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5o Ano - Finanzas y Derecho Financiero - Salta, Villa Maria, Neuquen, Corrientes, Necochea, Bahia Blanca
5o Ano - Finanzas y Derecho Financiero - Salta, Villa Maria, Neuquen, Corrientes, Necochea, Bahia Blanca
Educacin
A DISTANCIA
AUTORIDADES
Canciller
Su Excelencia Reverendsima
Mons. MARIO ANTONIO CARGNELLO
Arzobispo de Salta
Rector
Pbro. Lic. JORGE ANTONIO MANZARZ
Vice-Rectora Acadmica
Mg. Dra. MARA ISABEL VIRGILI DE RODRGUEZ
Vice-Rectora Administrativa
Mg. Lic. GRACIELA MARA PINAL DE CID
Secretario General
Dr. GUSTAVO ADOLFO FIGUEROA JEREZ
Indice General
Referencias .......................................... 5
Unidad I
Unidad VIII
18
19
20
21
23
24
Unidad II
Unidad IX
Derecho tributario formal ....................
La determinacin tributario .................
Procedimiento administrativo .............
Procedimiento especial para
las multas, clausuras y
otras sanciones ..................................
70
70
72
73
Unidad X
Unidad III
Los recursos del Estado ..................... 35
Unidad IV
Los tributos ......................................... 41
Impuesto ............................................. 43
74
75
76
76
Unidad XI
Evasin y Elusin Tributaria ............... 78
Unidad V
Unidad XII
Las tasas ............................................
Caractersticas ...................................
Tasa y precio ......................................
Contribuciones especiales ..................
Contribuciones de mejoras .................
El peaje ..............................................
Contribuciones parafiscales ...............
45
45
46
47
47
47
48
Unidad VI
Derecho Financiero ............................ 49
Derecho Tributario .............................. 51
Unidad XIII
El Presupuesto ................................. 111
Principios de derecho presupuestario .... 112
Nueva Ley de Presupuesto .............. 117
Unidad XIV
Unidad VII
Derecho Constitucional Tributario ...... 55
Distribucin de los Poderes
Tributarios .......................................... 62
141
142
142
142
143
144
REFERENCIAS
Actividad en el foro.
Actividad grupal.
Actividad individual.
Atencin.
Audio.
Bibliografa.
Glosario.
Sugerencia.
Video.
PLANIFICACIN
AO LECTIVO
2014
RGIMEN: 2 Semestre
EQUIPO DOCENTE
PROFESOR
Dr. Guillermo Jos Yazlle
FUNDAMENTACIN
Atender a estos aspectos conceptuales, implica la seleccin de recursos y de estrategias de
intervencin metodolgicas que por medio de un desarrollo gradual permitan acceder a los
tpicos especficos de la materia, con la complejidad y profundidad que los contenidos del programa requieren.
Intentar otorgar carcter sistemtico a un programa de estudio es uno de los objetivos ms dif ciles de lograr y siempre ser susceptible de perfeccionamiento y todo ello debe llevarse a cabo
sin entrar al campo de lo artificial.
OBJETIVOS
Se pretende que los alumnos logren:
- Acceder al conocimiento de los aspectos esenciales los que se asienta la ciencia de las Finanzas pblicas y el contenido jurdico de las mismas a travs del Derecho financiero.
- Reconocer la funcionalidad del aprendizaje de esta rama del Derecho en el contexto de las
ciencias jurdicas.
- Desarrollar la capacidad para la utilizacin interdisciplinaria de las Finanzas pblicas y del
Derecho financiero.
CONTENIDOS
Unidad I
Finanzas pblicas. Concepto. Etimologa y antecedentes. El Estado. Necesidad pblica y servicio pblico. La actividad financiera. Finanzas pblicas: Escuelas. Las Finanzas pblicas como
fenmeno y como ciencia. Disciplinas financieras. Antecedentes histricos de la ciencia de las
Finanzas pblicas. El poder financiero.
Unidad II
Los gastos del estado. Naturaleza jurdica del gasto pblico. Clasificacin de los gastos pblicos. Los gastos pblicos y la poltica financiera. Aspectos. Reparto. Finalidades. Lmites. Crecimiento de los gastos pblicos.
Unidad III
Los recursos del Estado. Evolucin histrica. Perodo colonial. Clasificacin. Recursos patrimoniales del Estado. Recursos gratuitos. Recursos tributarios. La capacidad contributiva. Recursos
por sanciones pecuniarias. Recursos provenientes de la emisin monetaria. Recursos del crdito pblico.
Unidad IV
Los tributos. Concepto. Clasificacin. El impuesto. Naturaleza jurdica. Clasificacin. Fenmenos y efectos econmicos producidos por los impuestos.
Unidad V
Las tasas. Caractersticas. Tasa y precio: diferencias. Contribuciones especiales. Contribuciones de mejoras. El peaje. Naturaleza jurdica. Contribuciones parafiscales.
Unidad VI
Derecho financiero y derecho tributario. Derecho financiero. Autonoma. Fuentes del Derecho
financiero. Derecho tributario. Autonoma. Interpretacin y aplicacin de la norma tributaria. La
analoga.
Unidad VII
Derecho tributario constitucional. Fundamentos. Limitaciones materiales directas e indirectas.
Principios: legalidad, igualdad, proporcionalidad, progresividad y no confiscatoriedad. Distribucin de los poderes tributarios. Coparticipacin federal de impuestos. Rgimen legal vigente.
Unidad VIII
Derecho tributario sustantivo. Relacin jurdica tributaria. Sujetos. Capacidad jurdica tributaria.
Contribuyentes. Responsables. Sustitutos. Agentes de retencin y de percepcin.
Objeto. Hecho imponible. Causa de la obligacin tributaria. Extincin de la obligacin tributaria.
Unidad IX
Derecho penal tributario. Nociones y principios aplicables. Naturaleza jurdica de la infraccin
fiscal. Infracciones tributarias. Evasin y elusin fiscal. La asociacin ilcita en materia penal
tributaria. Incumplimiento de la obligacin tributaria. Incumplimiento por medios fraudulentos.
Incumplimiento de la obligacin tributaria en sus aspectos formales. La sancin tributaria. Rgimen penal tributario vigente. Derecho penal tributario contravencional.
Unidad X
Controversias. El proceso tributario (distintos tipos). Ejecucin fiscal. Solve et repete. La retribucin tributaria. Motivos. Tribunal Fiscal de la Nacin. Competencia.
Unidad XI
Facultades de la administracin y determinacin tributaria. Determinacin. Determinacin por
sujeto pasivo. Determinacin mixta. Determinacin de oficio. Naturaleza y efectos de los actos
de la Administracin.
Unidad XII
El crdito pblico. Concepciones sobre el crdito pblico. Lmites. Clasificacin de la deuda
pblica. El emprstito. Naturaleza jurdica del emprstito forzoso. Ventajas. Caractersticas de
los ttulos. Amortizacin. Conversin. Incumplimiento de la deuda pblica. El crdito pblico en
la legislacin Argentina.
Unidad XIII
El presupuesto. Antecedentes histricos. Naturaleza jurdica. Principios de derecho presupuestario. Nuevos tipos de presupuesto. Preparacin del presupuesto. Sancin y promulgacin. Duracin del presupuesto. Cierre de ejercicio: sistemas. Ejecucin presupuestaria en materia de
gastos. Legislacin vigente. Control del presupuesto: sistemas. El control presupuestario en la
legislacin argentina. Control administrativo. Sindicatura General de la Nacin (Control interno).
Auditora General de la Nacin (Control externo). Control parlamentario.
Unidad XIV
La poltica financiera desde la ptica clsica. Poltica financiera intervencionista. La moderna
poltica liberal. Poltica fiscal o tributaria. El desarrollo econmico. La inflacin y el desarrollo
econmico. Planificacin.
PROPUESTA DIDCTICA
Unidad I
Esta unidad se dedica al estudio de temas bsicos de carcter introductorio referidos a las finanzas pblicas.
- Objetivos especficos
- Identificar los conceptos bsicos de las Finanzas Pblicas y de su contenido jurdico.
- Determinar el alcance etimolgico, conceptual y jurdico de trminos especficos.
- Contenido
- Caracteres y rasgos diferenciadores entre el lenguaje comn y el bsico de naturaleza jurdica, vinculado a las finanzas pblicas y al derecho financiero.
- Sugerencias de trabajo/Actividades y recursos didcticos
- Es conveniente, antes de abordar el estudio de los contenidos conceptuales especficos de
la unidad, revisar conceptos macroeconmicos e introductorios de derecho pblico.
a.- Lectura de textos introductorios sobre finanzas pblicas.
b.- Elaboracin de un glosario bsico con trminos especficos.
c.- Elaboracin de redes semnticas.
- Bibliografa bsica
- Villegas, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
- Ahumada, Guillermo: Tratado de Finanzas Pblicas.
- Giuliani Fonrouge, Carlos M.: Derecho Financiero.
- Bibliografa complementaria.
- Gordillo, Agustn A.: Introduccin al Derecho Administrativo.
Unidad II
Esta unidad aborda el estudio de los recursos del Estado, uno de los captulos ms importantes
de la actividad financiera.
- Objetivos especficos
Comprender los aspectos y la naturaleza jurdica del gasto pblico.
- Contenido
Anlisis conceptual, naturaleza jurdica y clasificaciones del gasto pblico en el contexto de la
actividad financiera.
- Sugerencias de trabajo/Actividades y recursos didcticos
a.- Lectura y anlisis de textos especficos de naturaleza econmica y jurdica.
b.- Elaboracin de fichas de contenido.
- Bibliografa bsica
- Villegas, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
- Ahumada, Guillermo: Tratado de Finanzas Pblicas.
- Iturrioz, Eulogio: Curso de Finanzas Pblicas.
- Bibliografa complementaria
- Friedman, Milton y Rose: La libertad de elegir.
Unidad III
En esta unidad se estudia otro de los grandes captulos de la actividad financiera, dado que el
contenido temtico guarda estrecha relacin con los gastos del Estado.
- Objetivos especficos
- Comprender los aspectos esenciales y la naturaleza jurdica de los recursos del Estado en el
contexto de la actividad financiera.
- Contenido
- Naturaleza jurdica, alcance y legislacin en materia de recursos del Estado.
10
11
- Contenido
Aspectos esenciales y caractersticas econmicas y jurdicas de las tasas, el peaje y las contribuciones parafiscales.
- Sugerencias de trabajo/Actividades y recursos didcticos
a.- Revisin del contenido de la unidad IV, jerarquizando los conceptos ms importantes.
b.- Lectura y anlisis de textos de la bibliografa.
c.- Estudio de casos empleando la informacin periodstica.
d.- Elaboracin de cuadros comparativos respecto de discrepancias conceptuales.
- Bibliografa bsica
- Villegas, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
- Ahumada, Guillermo: Tratado de Finanzas Pblicas.
- Iturrioz, Eulogio: Curso de Finanzas Pblicas
- Giuliani Fonrouge, Carlos M.: Derecho Financiero.
- Bibliografa complementaria
- Jarach, Dino: Curso de Derecho Tributario.
- Prez de Ayala, Jos Luis y Gonzlez, Eusebio: Derecho Tributario.
Unidad VI
En esta unidad se inicia el estudio del derecho financiero, propiamente dicho, con el anlisis de
la temtica vinculada a su autonoma, fuentes e interpretacin de la norma tributaria.
- Objetivos especficos
- Reconocer la rbita jurdica en la que se desenvuelven el derecho financiero y el derecho tributario.
- Distinguir las distintas particularidades de los mtodos de interpretacin.
- Contenido
- Aspectos jurdicos de las finanzas pblicas y sus lmites.
- Sugerencias de trabajo/Actividades y recursos didcticos
a.- Revisin de los conocimientos bsicos de introduccin al derecho y de derecho pblico: caracterice uno y otro y establezca diferencias.
b.- Elaboracin de redes conceptuales.
- Bibliografa bsica
- Villegas, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
- Ahumada, Guillermo: Tratado de Finanzas Pblicas.
- Giuliani Fonrouge, Carlos M.: Derecho Financiero.
- Bibliografa complementaria
- Jarach, Dino: Curso de Derecho Tributario.
- Prez de Ayala, Jos Luis y Gonzlez, Eusebio: Derecho Tributario.
Unidad VII
A travs de esta unidad se pretende la adquisicin conocimientos bsicos sobre los principios
del derecho constitucional aplicables en el mbito tributario.
- Objetivos especficos
- Conocer los principios bsicos de derechos constitucionales aplicables al mbito de las finanzas pblicas.
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- Contenido
- El marco constitucional y la distribucin de los poderes tributarios.
- Sugerencias de trabajo/Actividades y recursos didcticos
a.- Revisin de conocimientos bsicos de derecho constitucional y la jurisprudencia pertinente.
b.- Lectura y anlisis de la bibliografa.
c.- Elaboracin de fichas de contenido.
- Bibliografa bsica
- Villegas, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
- Ahumada, Guillermo: Tratado de Finanzas Pblicas.
- Giuliani Fonrouge, Carlos M.: Derecho Financiero.
- Bibliografa complementaria
- Jarach, Dino: Curso de Derecho Tributario.
- Prez de Ayala, Jos Luis y Gonzlez, Eusebio: Derecho Tributario.
- Valds Costa, Ramn: Instituciones de Derecho Tributario.
- Bielsa, Rafael: Derecho Constitucional.
Unidad VIII
En esta unidad se tratan los principios esenciales del derecho tributario material, la relacin jurdica tributaria, sus caractersticas y sujetos.
- Objetivos especficos
- Conocer el mbito del derecho tributario.
- Reconocer los sujetos que participan en la relacin tributaria, el hecho imponible y la extincin de la obligacin tributaria.
- Contenido
- Principios bsicos del derecho tributario sustantivo.
- Sugerencias de trabajo/Recursos de didcticos
a.- Revisar conceptos bsicos del Derecho Civil I y de las obligaciones en general.
b.- Lectura analtica de la bibliografa especfica.
- Bibliografa bsica
- Villegas, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
- Ahumada, Guillermo: Tratado de Finanzas Pblicas.
- Giuliani Fonrouge, Carlos M.: Derecho Financiero.
- Jarach, Dino: El hecho imponible.
- Bibliografa complementaria
- Jarach, Dino: Curso de Derecho Tributario.
- Prez de Ayala, Jos Luis y Gonzlez, Eusebio: Derecho Tributario.
Unidad IX
En esta unidad se analizan los principios y las normas aplicables en el mbito contravencional y
penal tributario.
- Objetivos especficos
- Asimilar las nociones principales e identificar los principios aplicables del derecho penal tributario y su legislacin especfica.
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- Contenido
- Principios bsicos, legislacin y jurisprudencia de naturaleza contravencional y penal tributaria.
- Sugerencias de trabajo/Actividades y recursos didcticos
a.- Revisin de los conceptos principales -parte general- de derecho penal.
b.- Elaborar cuadros comparativos para diferenciar los principios generales del derecho penal
de los propios del derecho penal tributario.
- Bibliografa bsica
- Villegas, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
- Giuliani Fonrouge, Carlos M.: Derecho financiero.
- Bibliografa complementaria
- Jarach, Dino: Curso de Derecho Tributario.
- Prez de Ayala, Jos Luis y Gonzlez, Eusebio: Derecho Tributario.
- Hadad, Jorge E.: Procedimientos fiscales.
- Gonzlez Snchez, Manuel: El fraude de ley en materia tributaria.
Unidad X
En esta unidad se trata el procedimiento tributario en sus distintos aspectos.
- Objetivos especficos
- Identificar los distintos procesos existentes en la esfera tributaria, el contenido procesal de
cada una de sus etapas y la funcin de los rganos competentes.
- Contenido
- Caracteres y rasgos diferenciadores entre los distintos tipos de procedimiento tributario.
- Sugerencias de trabajo/Actividades y recursos didcticos
a.- Es conveniente la adquisicin de conocimientos bsicos de procedimiento administrativo.
b.- Analizar la bibliografa especfica.
c.- Elaboracin de cuadro comparativo respecto a las distintas etapas procesales.
- Bibliografa bsica obligatoria
- Ahumada, Guillermo: Tratado de Finanzas Pblicas.
- Giuliani Fonrouge, Carlos M.: Derecho Financiero.
- Daz Sieiro H., Veljanovich, Rodolfo D. y Bergrot L.: Procedimiento Tributario.
- Bibliografa complementaria
- Jarach, Dino: Curso de Derecho Tributario.
- Prez de Ayala, Jos Luis y Gonzlez, Eusebio: Derecho Tributario.
- Hadad, Jorge E.: Procedimientos fiscales.
- Daz, Vicente O: Lmites al accionar de la inspeccin tributaria y derechos del administrado.
Unidad XI
En esta unidad se estudian los tipos, procedimientos y efectos de la determinacin tributaria.
- Objetivos especficos
- Reconocer las facultades, actos y efectos de la Administracin en materia tributaria.
- Identificar cada uno de los tipos de determinacin en materia y conocer el contenido de cada
uno de los tipos.
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- Contenido
- Tipos de determinacin tributaria, procedimientos y sus efectos.
- Sugerencias de trabajo/Actividades y Recursos didcticos
a.- Es conveniente la adquisicin de conocimientos bsicos de procedimiento administrativo.
b.- Comparar los distintos tipos y procedimientos de determinacin tributaria.
- Bibliografa bsica
- Villegas, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
- Ahumada, Guillermo: Tratado de Finanzas Pblicas.
- Iturrioz, Eulogio: Curso de Finanzas Pblicas.
- Giuliani Fonrouge, Carlos M.: Derecho Financiero.
- Bibliografa complementaria
- Jarach, Dino: Curso de Derecho Tributario.
- Prez de Ayala, Jos Luis y Gonzlez, Eusebio: Derecho Tributario.
Unidad XII
En esta unidad se analiza el crdito pblico, uno de los ms importantes recursos de naturaleza
extratributaria.
- Objetivos especficos
- Identificar el crdito pblico dentro del mbito de los recursos del Estado.
- Reconocer las particularidades del crdito pblico desde el punto de vista doctrinario, legal y
jurisprudencial.
- Identificar las implicaciones econmicas del crdito pblico.
- Contenido
- Alcance conceptual y legal del crdito pblico.
- Naturaleza jurdica y econmica de los distintos tipos, procedimientos y efectos del crdito
pblico.
- Sugerencias de trabajo/Actividades y recursos didcticos
a.- Revisin del contenido de la unidad III de esta asignatura.
b.- Comparar los distintos tipos de emprstitos, mtodos de colocacin de los ttulos, conversin de los mismos y clases de amortizacin.
c.- Estudio de casos empleando la informacin periodstica.
d.- Elaboracin de cuadros comparativos con temas de la unidad.
- Bibliografa bsica
- Villegas, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
- Ahumada, Guillermo: Tratado de Finanzas Pblicas.
- Iturrioz, Eulogio: Curso de Finanzas Pblicas.
- Giuliani Fonrouge, Carlos M.: Derecho Financiero.
Unidad XIII
Esta unidad aborda el conocimiento del presupuesto desde la perspectiva doctrinaria, legislativa
e institucional.
- Objetivos especficos
- Conocer los principales puntos de vista de la doctrina nacional sobre el presupuesto y el
control presupuestario.
- Conocer el contenido de la legislacin pertinente.
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- Contenido
- Aspectos centrales del derecho presupuestario.
- Sugerencias de trabajo/Actividades y recursos didcticos
a.- Revisin de los principales conceptos de las tres primeras unidades de la asignatura.
b.- Analizar y caracterizar los aspectos normativos, en materia presupuestaria, en la Constitucin Nacional y de la legislacin pertinente.
c.- Elaboracin de fichas de contenido.
- Bibliografa bsica obligatoria
- Villegas, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
- Ahumada, Guillermo: Tratado de Finanzas Pblicas.
- Iturrioz, Eulogio: Curso de Finanzas Pblicas.
- Giuliani Fonrouge, Carlos M.: Derecho Financiero.
- Bibliografa complementaria
- Bielsa, Rafael: Derecho Constitucional.
Unidad XIV
Esta unidad se dedica al estudio de las bases de la poltica fiscal, sus clases y los problemas
del desarrollo y la planificacin.
- Objetivos especficos
- Adquirir conocimientos bsicos sobre las perspectivas clsicas y modernas de la poltica fiscal.
- Contenido
- Aspectos esenciales de la poltica fiscal.
- Tipos de poltica fiscal y los problemas del desarrollo.
- Sugerencias de trabajo/Actividades y recursos didcticos
a.- Revisin de temas macroeconmicos afines (Introduccin a la Economa).
b.- Comparacin entre los distintos tipos de poltica fiscal.
c.- Elaboracin de redes conceptuales.
- Bibliografa bsica
- Villegas, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
- Ahumada, Guillermo: Tratado de Finanzas Pblicas.
- Iturrioz, Eulogio: Curso de Finanzas Pblicas.
- Giuliani Fonrouge, Carlos M.: Derecho Financiero.
- Bibliografa complementaria
- Herschel, Federico Julio: Ensayos sobre poltica fiscal.
EVALUACIN
Dadas las caractersticas del sistema de educacin a distancia se propone, adems de los procedimientos regulares de evaluacin, que los alumnos puedan participar en el proceso de evaluacin al quedar explicitados los objetivos, contenidos y conceptos de cada unidad permitiendo
una autoevaluacin contnua e integral.
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Forma de Regularizacin
Para obtener la regularizacin de la asignatura se requiere aprobar el Examen Parcial o su correspondiente Recuperatorio. A tal fin se consigna a continuacin, el siguiente temario:
- Finanzas Pblicas: escuelas.
- Naturaleza jurdica de los gastos pblicos.
- Reparto.
- Recursos tributarios.
- La capacidad contributiva.
- Naturaleza jurdica del impuesto.
- Fenmenos y efectos econmicos producidos por los impuestos.
- Las tasas: caractersticas.
- Naturaleza jurdica del peaje.
- Contribuciones parafiscales.
- Interpretacin y aplicacin de la norma tributaria.
- La analoga.
- Legalidad, igualdad, proporcionalidad, progresividad y no confiscatoriedad.
- Coparticipacin federal de impuestos.
- Relacin jurdica tributaria.
- Capacidad jurdica tributaria.
- Responsables.
- Sustitutos.
- Agentes de retencin y percepcin.
- Hecho imponible.
- Extincin de la obligacin tributaria.
- Evasin y elusin fiscal.
- La asociacin ilcita en materia penal tributaria.
- Rgimen penal tributario vigente.
- Ejecucin fiscal.
- Competencia del Tribunal Fiscal de la Nacin.
- Determinacin tributaria.
- Concepciones sobre el crdito pblico.
- Amortizacin de la deuda pblica.
- Conversin de los ttulos de la deuda pblica.
- El crdito pblico en la legislacin argentina.
- Principios de derecho presupuestario.
- Preparacin, sancin y promulgacin del presupuesto.
- Ejecucin presupuestaria en materia de gastos.
- El control presupuestario en la legislacin argentina.
- La poltica financiera desde la ptica clsica e intervencionista.
Examen final
El alumno ser sometido a un examen final sobre el contenido de la asignatura a travs del procedimiento que
oportunamente le ser informado por el docente.
En todos los casos para tenerse por aprobado un examen ser necesario haber obtenido, como
mnimo, una calificacin de 4 (cuatro).
17
BIBLIOGRAFA
BIBLIOGRAFA BSICA
AUTOR
TTULO
AHUMADA, Guillermo
Procedimiento Tributario
Derecho Financiero
ITURRIOZ, Eulogio
JARACH, Dino
El hecho imponible
EDITORIAL
LUGAR Y
AO DE EDICIN
18
UNIDAD I
CIENCIAS DE LA FINANZAS Y ACTIVIDAD FINANCIERA.
FINANZAS, CONCEPTO Y TERMINOLOGA
Origen, necesidad pblica - servicio pblico. Gasto Pblico, Recurso Pblico. La actividad Financiera del Estado. Escuelas y Teoras sobre la naturaleza
de la Act. Financiera.
(1)
- Objeto: examinar como el estado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos.
- Origen: palabra inglesa "fine" (pago de tasas). Palabra alemana "finden"
(encontrar). Latn medieval "finire", eman verbo -finire-, del cual eman el
verbo finare y el trmino -finatio- que tuvo variaciones:
1.- decisin judicial, despus multa fijada en juicio, luego pagos y prestaciones en gral.
2.- S. XIX, negocios monetarios y financieros: burstiles, "fianaz": intriga,
engao y usura.
3.- Francia y otros pases "finanzaz" nicamente recursos y gastos del estado y las comunas.
- Se le agrega palabra pblica para distinguir de las finanzas privadas.
- N.P.: son aquellas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante
la actuacin del estado.
- Defensa exterior: preservacin de las fronteras y de otros medios sutileseconmicos, sicolgicos que impiden el ejercicio de su independencia.
- Orden interno: reconocimientos de D mnimos respetados y la regulacin
de conductas recprocas de los individuos agrupados cuyo cumplimiento
debe ser exigido por el estado.
- Administracin de justicia- evitar contiendas o disputas y el castigo a los
que violan las normas impuestas.
Caractersticas de las N. P:
-
1.- VILLEGAS B. HECTOR. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. ED. Depalma.
19
20
Cuando el estado efecta gastos pblicos como cuando por distintos procedimientos obtiene ingresos pblicos provenientes de sus recursos, desarrolla un
tipo especial de actividad que se denomina "ACTIVIDAD FINANCIERA".
El estado es el nico y exclusivo sujeto de la actividad financiera, concibiendo el trmino estado en sentido lato y comprensible por tanto del ente central y
de los entes federados, (provincias y municipios).
El estado dirige esta actividad hacia la provisin de los fondos para el logro
de los fines, tanto individuales como los colectivos, los que se coordinan para la
obtencin de los fines superiores, unitarios y duraderos del estado.
La actividad financiera del estado est integrada por tres actividades diferenciadas:
a.- La previsin de gastos e ingresos futuros materializados en el PRESUPUESTO FINANCIERO.
b.- Obtencin de ingresos pblicos necesarios para hacer frente a las
erogaciones presupuestariamente calculadas.
c.- La aplicacin de esos ingresos a los destinos PRE-fijados o sea los gastos pblicos.
El orden de estas actividades generalmente es inverso al esquema supra
mencionado, ello porque el estado indaga primero sus probables erogaciones y
sobre tal base trata de obtener los ingresos necesarios para cubrirse sus
erogaciones. A su vez el presupuesto como instrumento jurdico que contiene el
clculo y autorizacin de gastos y la previsin de ingresos, se estudia en ltimo
trmino y una vez que se han conocido sus elementos componentes.
EL PENSAMIENTO FINANCIERO
Es sabido que la actividad financiera del estado tiene mltiples facetas. Se
presenta como una actividad del estado: de all que el primer enfoque sea el de
la Teora del Estado, de la ciencia poltica. Tiene puntos de encuentro con la
Economa en general, actuando directa o indirectamente sobre los elementos
constitutivos de los mercados de bienes materiales y servicios, porque influye
sobre demanda, oferta y precios y no slo de bienes y servicios finales, sino
tambin de insumos y factores de la produccin.
(2)
Tambin se interfiere con las fluctuaciones cclicas de la economa, provocando o agudizando la inflacin, la recesin, o sufriendo las consecuencias de
esos fenmenos.
Estas circunstancias motivan la utilizacin de las medidas de la actividad financiera del estado como instrumento de la poltica econmica tendientes a
contrarrestar dichas fluctuaciones y asegura la plena ocupacin as como el
desarrollo econmico social.
-
CAMERALISMO.
LOS FISIOCRATAS.
ADAM SMITH.
DAVID RICARDO JOHN STUART MILL.
21
BASTIAT Y SENIOR.
JEAN BAPTISTE SAY.
FRANCISCO FERRARA.
EL MARGINALISMO.
ENFOQUE DE LAS FINANZAS CLSICAS.
Keynes
En 1936 escribe la Teora General de la ocupacin, el Inters y el Dinero.
Estalla la 2da Guerra Mundial, se dedica a los problemas las finanzas de la
guerra y luego a los problemas de la post- guerra. Su metodologa da preeminencia a los enfoques macroeconmicos en lugar de los macroeconmicos que
prevalecieron en las obras clsicas, se dedic a problemas de corto y mediano
plazo, no a los de largo plazo " porque en el largo plazo estamos todos muertos".
Plantea su teora econmica sosteniendo, la posibilidad de un equilibrio con
desempleo. La baja de la tasa de inters, no basta para provocar el aumento de
las inversiones y, por ende, la recuperacin del pleno empleo, ya que el incentivo para invertir consiste en la "eficacia marginal del capital" y su magnitud ha de
ser aproximadamente igual a la tasa de inters.
La relacin entre el aumento del ingreso total y el de la nueva inversin constituye el MULTIPLICADOR que, a su vez, depende la propensin marginal a
consumir.
Le atribuye al estado el papel reactivante de la economa mediante las inversiones que suplen la inversin privada, a diferencia de los clsicos que las obras
pblicas eran consideradas del estado, el entiende como una reactivacin econmica como paliativo de la desocupacin y el aumento del ingreso total de un
pas.
Su nuevo enfoque de las finanzas pblicas, no como simple produccin y
suministro de servicios pblicos, sino como correctoras del nivel de empleo y de
crecimiento del ingreso nacional.
22
Otros autores predominantes son Adam Smith, Ricardo y Say que tienden a
ubicar la actividad financiera en la etapa econmica del consumo. Esta concepcin (debe recordarse) considera al Estado como un consumidor improductivo
de bienes (el "Estado pozo" de Duverger) por lo que su actividad deba limitarse
a la satisfaccin de las necesidades pblicas absolutas vinculadas a la existencia misma del Estado. Una actitud contraria implicara avalar una incorrecta asignacin de los recursos por parte de la sociedad al sostenerse que los mismos
sern mejor aplicados por los particulares.
Estos autores tienen como caracterstica comn, su profunda aversin a todo
tipo de actividad estatal que exceda lo estrictamente necesario.
Posteriormente y dentro este modelo de pensamiento, surgen nuevos puntos
de vista, tal es el caso del italiano Vitti de Marco, que pretende asimilar la actividad del Estado al accionar cooperativo en el campo de la produccin y el consumo bajo los principios de solidaridad y bien comn.
Algunos autores intentan aplicar criterios econmicos de eficiencia con el
objeto de lograr una mejor asignacin de los recursos y en se sentido Sax, sostiene que la utilidad marginal debe ser la medida que permita, a travs de un
juicio de valor, determinar bajo qu condiciones una erogacin ser ms ventajosa, de forma tal, que en algunos casos resultar conveniente que la actividad
la efecte el Estado y en otras, los particulares.
b.- Escuelas Sociolgicas
Esta corriente surge como reaccin a las escuelas econmicas introduciendo
en el anlisis de la actividad financiera, una perspectiva de naturaleza sociolgica, disminuyendo de esta manera, pero sin descartarlos, los fundamentos econmicos.
Una de las mayores figuras, e iniciador de esta escuela fue Wilfredo Pareto
(1848-1923), quien sostuvo que los criterios econmicos son insuficientes y estn alejados de la realidad experimental de la actividad financiera, al prevalecer
en stas los intereses y pasiones humanas por sobre los anlisis de otra ndole.
"El Estado (afirma Pareto) es slo una ficcin en cuyo nombre se impone a
los contribuyentes todos los gravmenes posibles, y luego se gastan para cubrir
no ya sus pretendidas necesidades, sino las infinitas de la clase dominante y de
sus pretorianos" (Hctor Villegas-Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario pg. 14).
Pareto enemigo del socialismo y la democracia consideraba que las decisiones financieras no son producto de elecciones democrticas sino el resultado
del accionar del grupo gobernante que acta coordinadamente sobre una masa
dominada.
Amilcare Puviane, expresa a travs de su obra Teora de la ilusin financiera, la metodologa e instrumentos de los que se vale el grupo gobernante
para imponer las decisiones financieras y las maniobras que utiliza, para ocultar
a la ciudadana el verdadero peso de las cargas tributarias.
c.- Escuelas Polticas
Como reaccin a las escuelas econmicas cuyos planteos fueron considerados
incompletos y a los argumentos sociolgicos de Pareto (escuela sociolgica),
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LA ACTIVIDAD FINANCIERA
El Estado como persona de derecho pblico, desarrolla una serie de actividades destinadas a la satisfaccin de las necesidades pblicas absolutas y tambin puede tratar de lograr satisfacer necesidades pblicas relativas o buscar
determinados efectos econmicos o sociales.
La mencionada actividad del Estado se efecta previo juicio de valor, que
permitir seleccionar y establecer un orden de prioridades.
Duverger clasifica las concepcin sobre el Estado, desde el punto de vista de
su actividad financiera, en dos: el 1.- "Estado filtro" y el 2.- "Estado pozo".
1.- Bajo la primera denominacin engloba a todas las corrientes que sostienen que el Estado debe ser un ente redistribuidor de riqueza.
2.- Los sostenedores del "Estado pozo" argumentan que el Estado es un
consumidor improductivo de bienes y que por tal motivo, su actividad
debe ser lo ms limitada posible.
De estas dos concepciones bsicas sobre el Estado se pueden inferir dos
protagonismos diferentes del mismo a travs de la actividad financiera, ya que
se puede pretender la satisfaccin de las necesidades bsicas nicamente o, en
el otro extremo, se tratar de buscar la intervencin del Estado no slo en la
satisfaccin de necesidades pblicas absolutas sino tambin las relativas, adems de la bsqueda de efectos econmicos redistributivos.
Mientras A. G. Giannini sostiene que: "Para administrar el patrimonio, para
liquidar y recaudar los tributos, para conservar y distribuir las sumas recaudadas, el Estado realiza una serie de actos, cuyo conjunto forma la
actividad financiera, que se distingue de todas las dems en que no constituye un fin en s misma, es decir, en que no se dirige directamente a la
satisfaccin de una necesidad, sino al cumplimiento de una funcin instrumental, de fundamental importancia, cuyo regular desenvolvimiento es
condicin indispensable para el desarrollo de todas las restantes actividades", otros autores, como Dino Jarach, afirman que no es posible admitir la
naturaleza instrumental de la actividad financiera ya que esto slo sera vlido
para la denominada finanza fiscal, pero no para la llamada finanza extrafiscal de
acuerdo la clasificacin efectuada por Griziotti, quien incluye en la finanza fiscal
a todas las actividades tendientes a la satisfaccin de las necesidades pblicas,
mientras que la finanza extrafiscal tiende a lograr, en general, fines o efectos
redistributivos o econmicos.
La actividad financiera del Estado se traduce a travs de la percepcin de los
recursos destinados a la satisfaccin de las necesidades pblicas, por una par-
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te, y a la aplicacin de esos recursos a travs del gasto pblico por la otra, pero
en ambos casos se requiere la actividad previa de los rganos de gobierno que
fijan y determinan tales gastos y recursos pblicos a travs de una ley fundamental que es el presupuesto.
DISCIPLINAS FINANCIERAS
El estudio de las Finanzas Pblicas puede efectuarse a travs de algunos
aspectos particulares que conforman el fenmeno financiero y en ese sentido,
Eulogio ITURRIOZ sostiene que "puede profundizarse ms su anlisis a travs
de enfoques parcializados aunque especficos, y con autonoma cientfica".
As, puede hablarse de una Economa Financiera que, tomando la corriente
ingreso-gasto pblico, la estudia exclusivamente insertada en el anlisis econmico general, o de un Derecho Financiero que analiza en profundidad las relaciones jurdicas a que dicha corriente da lugar, a los rganos creados para realizarla y a la aplicacin de ciertos principios constitucionales que la limitan. Finalmente a la ciencia financiera ocupada en sus formas o modalidades de localizacin en vista a resultados deseados (Eulogio Iturrioz -Curso de Finanzas Pblicas- pg. 17).
Los estudios particularizados de las Finanzas Pblicas no escapan a la visin
que las distintas escuelas tienen sobre las mismas y es as, por ejemplo que los
estudios sobre sociologa financiera reconocen a Wilfredo Pareto como a uno
de sus precursores. Comentarios similares se pueden hacer sobre los estudios
de poltica y economa financiera.
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UNIDAD II
LOS GASTOS PBLICOS
Concepto e importancia
Son gastos pblicos las erogaciones dinerarias que realiza el Estado en virtud de ley para cumplir sus fines consistentes en la satisfaccin de necesidades
pblicas.
Mediante el gasto pblico el Estado se moviliza para atender las necesidades de la poblacin por medio de los Servicios Pblicos. Tambin el Estado
puede satisfacer dichas necesidades con prescindencia de los servicios pblicos y utilizando los efectos que "en si mismo" los gastos pblicos provocan en la
economa nacional, atento a su importancia cuantitativa y cualitativa. (p. ej. un
incremento considerable en la cuanta del gasto pblico puede obrar como
reactivados de una economa en recesin con prescindencia del destino del
gasto).
Cualquiera que sea la forma de satisfaccin utilizada, el concepto esta ligado al de necesidad pblica. Esta juega el papel de presupuesto de legitimidad
del gasto pblico, puesto que es indispensable su preexistencia para que el
gasto se materialice justificadamente.
Esto significa que la decisin sobre el gasto estatal presupone dos valoraciones previas de singular importancia:
a.- la seleccin de necesidades de la colectividad que se consideran pblicas;
b.- la comparacin entre intensidad y urgencia de tales necesidades y la
posibilidad material de satisfacerlas.
Se acepta que gastos y recursos no son sino distintos aspectos del mismo
problema y se condicionan recprocamente.
Los recursos deben obtenerse proporcionalmente a lo que se debe gastar, y
los gastos solo se entendern razonablemente calculados si se tienen en cuenta los recursos posibles.
Los fines estatales se cumplen realizando cuantiosos gastos, cuya magnitud
suele exceder el 30% de la renta nacional, de donde se deduce que la apreciacin de los factores atinentes a tales erogaciones es uno de los aspectos ms
importante de las finanzas modernas.
Los gastos pblicos son la indicacin ms segura de la actividad que despliega cada pueblo.
Las finanzas no pueden considerar el fenmeno de los ingresos al margen
del fenmeno de los gastos. El costo de la actividad estatal no puede determinarse en abstracto, sin tener en cuenta lo que el Estado devuelve a los contribuyentes y a la colectividad en general bajo la forma de gasto pblico.
Ingrosso advierte que excluir el gasto pblico de los estudios financieros
significa prescindir de campos de indagacin tan importantes como el antece-
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Reparto
Consideramos el reparto en relacin al tiempo y al lugar:
A.- En relacin al lugar: por un lado se sostiene que el reparto debe efectuarse proporcionalmente al importe comparativo de los ingresos que el
Estado obtiene en cada regin o provincia en particular. Se dice que es
totalmente injusto que el Estado obtenga los ingresos de un lugar y que
luego los gaste en otro lugar diferente.
Las teoras adversas sostienen, por el contrario que el gasto debe efectuarse en aquellas regiones su utilidad sea mxima, sin considerar el
origen de los recursos. Se argumenta acertadamente que la reunin de
varias regiones territorial es en un solo estado implica una renuncia a la
consecucin del mximo bienestar regional.
- Afirma Gangemi que no sera fcil lograr un reparto de los gastos pblicos
de tal forma que cada regin o provincia obtenga un servicio estatal exactamente equivalente, en cuanto a su gasto, a los ingresos obtenidos en
esa regin o provincia.
Se produciran consecuencias absurdas. Por otro lado es necesario reconocer que un Estado que piense en obtener con el gasto el mximo de
utilidad para la comunidad, debe practicar un sistema de compensaciones
para evitar -en lo posible- perjudicar a determinadas regiones en beneficio
de otras. Debe tenderse a un desarrollo equilibrado de todas las regiones
que integran el pas. Conseguir ese objetivo ser el reparto ideal que podr
efectuarse en relacin al lugar.
B.- En relacin al tiempo: Cuando se trata de gastos pblicos muy cuantiosos, por ejemplo, aquellos destinados a obras publicas de gran entidad,
es justificado distribuir el gasto en diversos ejercicios financieros, ya que
ese costo no podra ser afrontado en un solo ejercicio, y tanto mas si se
tiene en cuenta que las obras mismas no podran ser finalizadas en el
breve espacio de tiempo que el ejercicio presupuestario supone. Se recurre entonces al emprstito para financiar las obras.
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Finalidades
Los gastos pblicos pueden tener las ms diversas finalidades. Algunos gastos tienen finalidades puramente electoralistas y no cumplen con el requisito
bsico de satisfacer reales necesidades colectivas. Existen gastos con finalidad
social y, por ltimo, otros gastos tienen finalidad econmica, como aquellos gastos pblicos que tienden a la regulacin o el incentivamiento de la economa
general o sectorial.
Dentro del campo econmico, la poltica de gastos pblicos tiene como finalidad incrementar el producto social y los ingresos nacionales hasta llegar, dentro de las posibilidades de la economa, a su nivel mximo. Afirma el profesor
Masoin que realizadas estas condiciones, las finanzas se desenvuelven en una
atmsfera fcil y de bienestar. Por ello es evidentemente equivocado querer
separar el orden de la economa financiera pblica, de la prosperidad de la economa, y sacrificar sta por aquella. Al contrario, el problema consiste en provocar y mantener la prosperidad de la economa nacional a fin de poder asegurar
una economa financiera ordenada. Los gastos pblicos, considerado desde ese
punto de vista, ya no representan un recargo para la economa: son, al contrario, creadores de riqueza.
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Efectos econmicos
Para darse cuenta de los efectos que produce el gasto publico, debe partirse
de la base de lo importante que resulta el volumen de los gastos en relacin de
la renta nacional.
En estados modernos, el gasto pblico excede el 30% de la renta nacional.
La sola existencia de un gasto de semejante magnitud tiene considerable influencia sobre la economa. Cualquier modificacin en su cuanta -tanto si se
trata de un aumento como de una disminucin- tiene un inevitable efecto econmico. Tambin la tiene cualquier modificacin de los diversos elementos que
integran el gasto.
Los gastos pblicos producen efectos en el volumen de las rentas individuales y en su nivel relativo. El incremento de los gastos influye rpidamente en el
ingreso nacional, el producto nacional bruto, el ahorro y la inversin.
Como explica Masoin, los efectos de los gastos pblicos no se limitan al impulso momentneo que prestan inmediatamente a la economa en forma de una
disminucin de la desocupacin o de un aumento de la actividad industrial. Tienen efectos secundarios que multiplican su accin econmica creando en la
misma medida gastos y producciones, y los ingresos que originan son objetos
de ulteriores acciones de intercambios. En vista de que el aumento de los ingresos acarrea una expansin proporcional de las actividades de cambio y produccin, y esta expansin, por su parte, origina la formacin de nuevos ingresos, se
produce, por efecto propulsor de los gastos pblicos, un nuevo ciclo econmico
que puede ser suficiente para poner en movimiento una recuperacin econmica o -al menos- para detener o retardar el proceso de contraccin.
Duvenger hace notar que estas consecuencias dependern en gran medida de
la naturaleza de los gastos que se aumentan: realizar inversiones productivas es
ms eficaz que desarrollar los armamentos; acrecentar el poder de compra de las
clases pobres es ms eficaz que aumentar an ms el de las clases ricas.
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defensa exterior u orden interno), mientras que los gastos privados persiguen
finalidades materiales y generalmente lucrativas (por ejemplo adquisicin de bienes para consumo e inversin). En tercer lugar, se advierte que el Estado gasta
con recursos que en su mayor parte provienen de la coaccin, mientras que los
individuos carecen de ese instrumento como forma legal de procurarse ingresos. En cuarto lugar, se afirma que como el Estado debe satisfacer necesidades
publicas, por lo general primero conoce el gasto que va a efectuar y en virtud de
ste se procuro los recursos. El particular -al contrario- adecua sus gastos a los
ingresos con que cuenta. Ninguna finalidad seria tendra una seleccin de gastos si no se tuviese presente un clculo por lo menos preventivo de los ingresos.
Por ltimo, y en quinto lugar, el Estado se halla obligado a realizar los gastos
necesarios para cumplir debidamente sus funciones, estando tales gastos previamente calculados y autorizados por la ley presupuestaria. El particular, en
cambio, goza de amplia libertad tanto en lo que respecta a la cuanta como al
destino de sus erogaciones.
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los pases. Esta depreciacin obliga a armonizar las cifras tenindolas en cuenta, puesto que de lo contrario las conclusiones sern
equivocadas.
2.- La evolucin de las reglas presupuestarias. La adopcin de ciertos
principios de derecho ha llevado a modificar la forma de computar
las erogaciones, y esto puede dar lugar tambin a un incremento
aparente del gasto. Si se pasa de un presupuesto de cifras netas a
un presupuesto de cifras brutas, habr un incremento que ser solo
aparente.
B.- Causas relativas. Algunos autores hablan de estas causas, que si bien
no son estrictamente aparentes, tampoco son reales, puesto que se hallan compensadas en s mismas. As, las anexiones que incrementan el
territorio pueden aumentar los gastos, pero ese incremento puede ser
compensado con nuevos ingresos que surjan de las regiones anexadas.
Lo mismo puede decirse con los aumentos de poblacin, de produccin
y de renta nacional, que por un lado incrementan los gastos, pero, por
otro lado, aumentan tambin los recursos.
C.- Causas reales:
1.- Gastos militares: sin que sea necesario hablar de las guerras, es
notorio que el equipamiento de las fuerzas armadas modernas exige sumas extraordinarias que se incrementan por las tensiones internacionales, la guerra fria, los conflictos parciales, los nuevos descubrimientos cientficos en armamentos, la carrera espacial, etc.
2.- Expansin de las actividades del estado. Las nuevas actividades que
debe asumir el estado llevan a la expansin de sus funciones tradicionales y al consiguiente aumento de gastos; as tenemos nuevas actividades por gestiones industriales y comerciales antes desconocidas,
cargas de seguridad social (jubilaciones, pensiones, subsidios, seguros sociales), realizacin de obras publicas para regular la coyuntura o
combatir la desocupacin, organizacin de control sobre las actividades econmicas privadas, incremento de gastos de urbanizacin derivados de ncleos de poblacin y crecimiento desmesurado de los existentes (gastos de obras sanitarias, energa, gas).
3.- Aumento de los costos. El aumento internacional de costos de bienes y servicios incide considerablemente en los presupuestos pblicos, aparte de que el progreso tcnico determina gastos antes desconocidos.
4.- Burocracia y presin poltica. Debe mencionarse finalmente causas
que aun siendo morbosas, no son menos reales, como el crecimiento desmesurado de a burocracia administrativa y la presin de grupos o sectores con influencia poltica que tienden a satisfacer sus
interese particulares a costa del presupuesto del Estado.
En cuanto a la burocracia es necesario diferenciar entre lo que constituye el
cuerpo de funcionarios y lo que corrientemente se conoce bajo dicho nombre de
burocracia. El estado debe contar con un cuerpo de funcionarios altamente responsables y conscientes de su funcin que son indispensables para mantener
un buen nivel en la prestacin de los servicios estatales. Estos funcionarios deben gozar de un status econmico y social adecuado. Nada tienen que ver con
la burocracia, que es uno de los peores males del Estado moderno.
La burocracia no es la simple suma de funcionarios, sino un algo intangible
pero omnipresente, que acta a travs de una maraa de regulaciones y procedimientos superabundantes, y cuya nica justificacin es incrementar el nmero
de empleados estatales. Esta burocracia cada vez ms frondosa, ahoga el cuerpo social y es un importante factor de crecimiento perjudicial del gasto publico,
por lo cual debe intentarse al menos, revertir la tendencia a su incremento.
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UNIDAD III
LOS RECURSOS DEL ESTADO
Nocin general
Son los ingresos en la tesorera del Estado, cualquiera sea su naturaleza
econmica o jurdica.
El concepto de recurso pblico ha sufrido una profunda transformacin. Ello se
debe a que el concepto sobre las funciones estatales se ha ido ampliando y hoy se
admite que el Estado debe intervenir en la economa nacional, tratando de asegurar
el bienestar social y el desarrollo econmico.
Las concepciones financieras modernas consideran que el recurso no puede
limitarse a asegurar la cobertura de los gastos indispensables de administracin, sino que es uno de los medios de que se vale el Estado para llevar a cabo
su intervencin en la vida general de la Nacin. Adems de esa funcin, los
recursos por si mismos, pueden ser instrumentos para que el Estado desarrolle
su poltica intervencionista en la economa general.
Hace ya mucho tiempo, la utilizacin de los derechos de aduana con finalidad
protectora, y no fiscal, haba demostrado que los procedimientos inventados y
perfeccionados sucesivamente en el transcurso de los aos para la cobertura
de los gastos pblicos, podan ser desviados de su primera finalidad y empleados para realizar una intervencin del Estado en los diversos campos de la actividad social, y sobre todo en el campo de lo econmico.
Valds Costas considera recursos a todos los ingresos en las arcas estatales, sea cual fuere el concepto por el cual los fondos ingresan. Suele diferenciarse la palabra "recurso", que seran toda suma devengada, o sea, en potencia,
de la palabra "ingreso", que se referira especficamente a aquellas sumas que
efectivamente entran en la tesorera. Si bien este distingo es cientficamente
adecuado, no siempre lo hacen los autores.
Evolucin histrica
Las haciendas del mundo antiguo presentan en cuanto a la obtencin del
recurso una gran heterogeneidad que impide considerarlas en forma orgnica.
En general, puede decirse que las necesidades financieras eran cubiertas mediante prestaciones de los sbditos y de los pueblos vencidos, con rentas patrimoniales y por medio de monopolios estatales; se nota, sin embargo, un neto
predominio de los ingresos patrimoniales provenientes de bienes del dominio
particular del monarca, tales como minas y tierras. En esas pocas remotas no
se distingua entre patrimonio del Estado y patrimonio particular del soberano.
Existieron en esas pocas rudimentos, de tributacin. Recordando algunos
antecedentes en la materia, se observa que existieron tributos en el antiguo
Egipto en la era de los Ptolomeos, en Grecia en la poca de Pericles y en Roma
en los aos de Julio Cesar. As, se afirma que los griegos conocan una especie
de impuesto progresivo sobre la renta y que los egipcios tenan gravmenes
sobre los consumos y los rditos. En cuanto a Roma, nos encontramos con
diferentes tributos importantes, que incluso han servido como antecedente para
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formas impositivas actuales. Tal, por ejemplo, la vicesima hereditatum establecida en la poca de augusto.
Durante la Edad Media, el patrimonio del Estado continu confundido con el
del soberano y era la principal fuente de recursos, ya que los tributos perdieron
toda importancia y se convirtieron en fuentes excepcionales de ingresos. En ese
perodo histrico se desarroll el sistema de regalas, que consistan en contribuciones que deban pagarse al soberano por concesiones generales o especiales que el rey haca a los seores feudales (por ejemplo, el derecho de acuacin de moneda o el derecho de utilizacin de agua). Tambin se difundieron
las tasas, que los sbditos deban pagar a los seores feudales por determinados servicios que estos le prestaban. As, los vasallos deban pagar tributos
para que os seores le permitieran ejercer profesiones, empleos, para transitar
ciertas rutas o cruzar los puentes, etc.
La formacin gradual de los grandes Estados motiv profundas transformaciones en el sistema del ingreso pblico. El rey para restablecer su poder, utiliz
ante todo los privilegios feudales. Como seor perciba rentas de sus tierras.
Despus utiliz el sistema de "ayudas" para reclamar a sus vasallos el derecho
de percibir rentas en sus respectivos dominios; en lugar de ser pagadas por el
seor, la ayuda era percibida directamente por el rey de los habitantes de los
diversos dominios seoriales. Estas ayudas fueron en un primer momento excepcionales (por ejemplo, cuando era necesario reclutar soldados). Pero como
luego se precis un ejrcito estable, se tendi a darle carcter permanente. Este
sistema de ayudas hizo surgir la concepcin del impuesto moderno. Sin embargo, la misma sufri profundas variantes. Primitivamente, el impuesto se fundamentaba slo en la soberana absoluta del rey. Predominaba una concepcin
autoritaria y arbitraria con respecto al impuesto, y justamente esta arbitrariedad
que predomin entre los siglos XVI y XVIII, comenz a despertar resistencia de
las clases menos pudientes, que eran ms castigadas por el autoritarismo. Con
posterioridad a la Revolucin Francesa esta concepcin se modific sensiblemente. Surgieron las ideas liberales que repudiaban la discrecionalidad y el autoritarismo, y que queran encontrar justificativos ticos en el impuesto considerndolo como un precio que se paga al Estado por los servicios generales que
este presta. Gan terreno tambin la idea de graduar ese precio segn la potencialidad econmica de los ciudadanos. Asistimos al notable decrecimiento de
los recursos patrimoniales, y vemos que en el siglo XIX el Estado obtena la
mayor parte de sus ingresos de los recursos tributarios.
Pero en el siglo XX es dable observar un resurgimiento de los recursos patrimoniales vinculado al cambio en la concepcin del Estado. El Estado moderno
asume ciertas actividades econmicas e industriales, antes desconocidas, y la
empresa publica pasa a constituirse en fuente de ingresos.
Clasificacin
Nos limitaremos a hacer referencia a la vieja y tradicional clasificacin de
recursos originarios y derivados, sta resulta razonable, no obstante ciertas objeciones que se le han formulado, pero la ms objetable fue la distincin entre
ingresos ordinarios y extraordinarios.
Segn explica Morselli, se llama recursos originarios a los que las entidades
pblicas obtienen de fuentes propias de riquezas, sean que posean un patrimonio fructferos, sean que ejerzan una industria a un comercio.
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ciales (p. ej. calles, puertos, carreteras, puentes, canales de riego, plazas, parques, museos, bibliotecas, jardines botnicos, zoolgicos, etc.).
Atento a su destino los bienes mencionados no pueden ser objeto de
apropiacin privada, ya sea por enajenacin a los particulares o porque
stos los adquieran por el paso del tiempo (son inalienables e
imprescriptibles). Ello surge explicado por su destino de uso comn, en
virtud de lo cual, su apropiacin por ciertos particulares con exclusin de
los dems, ocasionara un evidente perjuicio a la comunidad.
Por regla general, la utilizacin de estos bienes por los particulares es
gratuita, pero en ocasiones especiales el Estado puede exigir el pago de
sumas de dinero para su uso particularizado, lo cual se materializa en
forma de concesiones o autorizaciones de uso, permiso, derecho de
acceso o visita, etc. Esa alteracin de gratuidad puede ser ejercida por
el Estado en virtud de su poder de imperio. Tales ingresos son, por otra
parte, de reducida importancia cuantitativa.
En la Argentina los bienes de dominio pblico estn enumerados por el
art. 2340 de C.C. (segn reforma de la ley 17.711) complementado por
la Ley 17.094.
b.- Bienes de dominio privado. El estado posee, otros bienes que pueden
satisfacer necesidades individuales o colectivas, pero que no se afectan
al uso de todos los habitantes sino al de determinadas personas vinculadas a ellos por su adquisicin, locacin, administracin, concesin u otra
contratacin. Se trata de bienes que son generalmente enajenables y
prescriptibles. En cuanto se refiere especficamente a los ingresos
obtenibles de estos bienes, puede distinguirse la propiedad inmobiliaria
y la propiedad mobiliaria.
Las rentas de propiedad inmobiliaria son reducidas en su monto, y puede
diferenciarse a su vez las rentas provenientes de bienes que el Estado conserva
en propiedad (por ejemplo, arrendamiento de tierras publicas, explotacin de
bosques, concesin de minas) de aquellas otras rentas producidas por las enajenaciones que el Estado realiza de sus bienes y que tienen carcter excepcional (ventas de tierras publicas, liquidacin de bienes confiscados, etc.).
Adems, el Estado tiene rentas mobiliarias derivadas de acciones y obligaciones de algunas empresas privadas en las cuales el estado, como accionista
o prestamista, percibe dividendos e intereses. Duvenger llama a este ingreso
rentas de las participaciones financieras propiamente dichas, y dentro del cuadro de ingresos generales del Estado, cabe decir que su importancia es tambin
reducida.
Con respecto a nuestro pas, puede anotarse que os bienes de dominio privado estn enumerados en el art. 2342 del C.C.. La norma general para la venta
de bienes, as como su locacin o arrendamiento es la licitacin pblica (art. 55
de la ley de contabilidad), aunque ello reconoce diversas excepciones. Se excluye de ste rgimen la tierra pblica, que solo puede darse en venta por cuanto se ha suprimido su arrendamiento. En cuanto a productos minerales del
subsuelo, su propiedad y concesin estn limitadas por el rgimen que surge de
la legislacin minera, con exclusin de los yacimientos nucleares que son propiedad inalienable del estado.
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dencia funcional total aunque con control estatal. Estas unidades econmicas
producen bienes o servicios con destino al mercado interno o mercado externo.
La polmica sobre la conveniencia o no de que el Estado acte como empresario es de antigua data y viene desde la poca de las finanzas clsicas. Se han
esgrimido argumentos en contra de ellas. As se dice que las empresas estatales tienen poca eficacia tcnica y econmica, que tienen gran propensin a la
burocracia, que crean dficit que posteriormente caen en el presupuesto nacional y en definitiva son cargas para todos los contribuyentes.
Existen algunos argumentos a favor de la empresa estatal. Se afirma por
ejemplo, que las empresas pblicas son necesarias en sectores estratgicos
como la energa, la minera, la banca o la siderurgia, que no pueden estar en
manos privadas. Se argumenta tambin que el fin de estas empresas no es el
de obtener beneficios, sino prestar servicios que los particulares no estn en
condiciones de ofrecer. Otro argumento consiste en sostener que tales empresas pueden ser puestas al servicio de objetivos contemplados en planes de
desarrollo. Veremos mas adelante la vigencia de estos argumentos.
Cierto es que atento a la moderna concepcin de las funciones estatales,
existen empresas publicas en todos los pases del mundo, an en aquellos cuyo
sistema econmico es marcadamente capitalista. Es innegable que la empresa
publica existe actualmente como una realidad, lo cual no significa, sin ms, la
admisin de su conveniencia, mxime en nuestro pas, cuyas condiciones de
desarrollo son muy diferentes de las de los pases mencionados.
Dentro de las empresas pblicas pueden distinguirse las siguientes:
a.- Empresas que tienen a su cargo servicios pblicos: entre ellas puede
mencionarse las de electricidad, gas, obras sanitarias, explotacin portuaria, transporte en general, etc.
Desde el punto de vista del ingreso, y en general, el aporte que pueden
brindar al erario las empresas prestatarias de servicios pblicos es negativo. La caracterstica de estos servicios es que pese a ser imprescindibles para el funcionamiento y desarrollo de la economa, el rendimiento para las empresas encargadas de explotarlos no es retributivo. El beneficio se expresa no teniendo en cuenta las ganancias y prdidas de
las empresas, sino el aumento de la productividad de todo el sistema
econmico.
Los efectos de estas empresas publicas no son tanto derivados de la
propiedad estatal, sino de la calidad de direccin, cuando la direccin de
las empresas publicas es eficiente y tiene libertad de decisin respecto
de los detalles de administracin diaria y el control estatal se limita a
cierto lineamientos generales, la eficacia interna de las empresas publicas puede ser comparable con la de la empresa privada. La experiencia
de los ltimos aos en nuestro pas tiende a demostrar la ineficacia generalizada de la empresa pblica y la necesidad de que el Estado actu
en subsidio de la actividad privada.
b.- Empresas nacionales, industriales y comerciales. Segn las teoras
intervencionistas, el Estado no solo debe limitarse a cubrir servicios pblicos, sino que debe encarar directamente la explotacin de ciertas actividades que tradicionalmente han estado en manos de los particulares.
En nuestro pas se observa (o se ha observado) la existencia de organismos como Y.P.F., Y.C.F., TELAM, Instituto nacional de Reaseguro,
distintos bancos nacionalizados, etc.
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UNIDAD IV
LOS TRIBUTOS
Concepto
Los tributos constituyen un conjunto de recursos que son obtenidos
coactivamente por l Estado como expresin del ejercicio de la potestad tributaria.
Villegas, Hctor define a los tributos como las prestaciones en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley para cubrir
los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. (Curso de Finanzas.
Pg. 67)
Giuliani Fonrouge lo define como la prestacin obligatoria, comnmente en
dinero exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio.
Para el denominado Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina son
las prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio,
exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
a.- Prestaciones en dinero: la regla general en materia tributaria se base en
que las prestaciones sean en dinero pero algunas legislaciones tributarias
admiten aportes en especie.
b.- Exigidas en ejercicio del poder de imperio: De esta caracterstica deriva
la potestad tributaria del Estado y es a su vez la expresin del poder de
imperio en el mbito tributario que se ejerce activamente y en forma
unilateral por parte del Estado.
c.- En virtud de una ley: Se debe tener presente que el tributo es una obligacin que tiene su fuente exclusivamente en la ley que establece todos los
elementos propios que definen al tributo y todos sus aspectos propios.
d.- Para cubrir gastos que demanda el cumplimiento de sus fines: Estos
fines se encuentran definidos en el mandato constitucional.
Para Garca Vizcano, Catalina el tributo es toda prestacin obligatoria en
dinero o en especie que el Estado exige, en ejercicio de su poder de imperio, en
virtud de una ley.
Resalta as mismo la caracterstica principal del tributo cual es su obligatoriedad, fundamentada en la coactividad del estado (entendido en sentido lato de
Nacin Provincias, Municipalidades).
Naturaleza
Hay distintas teoras que tratan de explicar la naturaleza misma del tributo,
entre las que cabe sealar:
Teoras Privatistas: esta doctrina los asimilaba a los precios derivados del
cumplimiento de un contrato entre el Estado y los particulares (cuyo origen surge de la posicin rousseauniana).
Teoras Publicistas: entienden al tributo como una obligacin unilateral, impuesta coercitivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio.
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Tener presente los fallos 152-268, 218-596, 223-233 entre otros emanados
de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin.
Clasificacin
El gnero tributo se clasifica o divide de acuerdo a la mayor o menor identidad que exista entre la prestacin que concreta el sujeto pasivo de la relacin
jurdica tributaria o contribuyente y la actividad misma del Estado. En tal sentido
se divide en:
- IMPUESTOS: La prestacin exigida al obligado es independiente de toda
actividad estatal relativa a l.
- TASAS: Aqu existe una especial actividad material del Estado en la prestacin de un servicio individual al obligado.
- CONTRIBUCIONES: Aqu el hecho generador es un beneficio derivado de
la actividad del Estado.
Para el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina se definen de la
siguiente forma: IMPUESTO: el hecho generador es independiente a toda actividad Estatal relativa al contribuyente; TASAS: el hecho generador surge de la
prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente; CONTRIBUCIONES: existe una actividad o gasto estatal, generador
de beneficios o beneficio en el obligado y esa actividad beneficiante opera como
hecho imponible, no interesa la relacin o inherencia de la actividad a la soberana del Estado, solamente el incremento patrimonial en los bienes del obligado
al pago o al menos idnea para generar dicho incremento patrimonial.
Resulta grfico la consideracin de la clasificacin que autores de otras latitudes postulan como vinculados (donde la obligacin depende de que ocurra un
hecho generador, que es siempre el desempeo de una actuacin estatal referida al obligado) y los no vinculados (aqu el hecho generador est totalmente
desvinculado de cualquier tipo de actuacin estatal). As las cosas se puede
concluir que el impuesto es un tributo no vinculado.
Por otra parte o a manera ilustrativa resulta interesante considerar la clasificacin que presenta el actual Cdigo Aduanero que dispone taxativamente que
las obligaciones que regula sern ESPECIFICAS o AD-VALOREM.
Otra clasificacin distingue a los tributos FINANCIEROS de los denominados
tributos de ORDENAMIENTO. Los financieros tienen por caracterstica aportar
los medios al tesoro pblico (finalidad fiscal). Los de ordenamiento son aplicados para cumplir objetivos de poltica econmica o social (finalidad extrafiscal).
A travs de la tributacin fiscal el Estado persigue la concrecin de sus objetivos en forma mediata, ya que debe primero procurarse los recursos y luego los
ha de destinar para alcanzar aquellos objetivos. Por el contrario a travs de la
tributacin extrafiscal, el Estado procura alcanzar sus fines en forma inmediata,
gravando fuertemente actividades que pretende desalentar o eximir de
gravmenes actividades que considera oportuno alentar. Este ltimo tipo de
tributacin, en materia econmico-financiera se origina con el proteccionismo v.gr., por derechos aduaneros altos con relacin a mercaderas producidas en
el pas- y evoluciona hasta transformarse en un poderoso elemento de poltica
econmica y social en manos del Estado.
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IMPUESTO
Tal como ya se sealara el impuesto es el tributo exigido por el Estado a
quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado.
Naturaleza Jurdica
Partiendo de los conceptos vertidos en la primera parte como tambin se
reiterara retro, se desprende claramente que el origen o causal no es otra que la
potestad misma del Estado.
A decir de Gianini el impuesto deriva de la sujecin a la potestad tributaria del
Estado.
La nota caracterstica es que no existe una relacin entre el aporte y el beneficio que pueda recibir el contribuyente, considerado ste individualmente, no
obstante el beneficio se evala o mensura en el conjunto tomado a ese sujeto
pasivo de la relacin jurdica tributaria como sociedad.
Fundamento Etico Poltico:
1.- Teora del Precio de Cambio (Thiers) Simple precio que remunera las
actividades del Estado en favor de la colectividad.
2.- Prima de Seguro (Montesquieu): Pago por la contraprestacin por seguridad que el Estado brinda tanto a los bienes como a las personas. Cuando
se refiere a los bienes no se circunscribe solo a los bienes particulares o
privados sino tambin a los llamados bienes pblicos.
3.- Distribucin de la Carga Pblica: el impuesto surge de la solidaridad social.
Como conclusin se puede apreciar un nexo en las teoras enunciadas, cual
es que al crear los ciudadanos al Estado para lograr orden y cohesin en la
convivencia es lgico que contribuyan para sostenerlo, reiterndose que no es
el contribuyente en forma individual el beneficiario sino el conjunto, la sociedad,
quien se ve beneficiada por la actividad del estado.
Clasificacin
Al igual que al momento de definir el concepto mismo del impuesto, en lo que
ataa a la clasificacin existen variantes, aqu se procurar sealar los ms
importantes, no siendo las nicas clasificaciones:
1.- Ordinarios y Extraordinarios: Este distingo se refiere a la perdurabilidad o periodicidad de los impuestos dentro del sistema tributario. As las
cosas sern ordinarios aquellos dispuestos con miras o la intencin de
su permanencia hasta su derogacin (v.gr. impuesto a las ganancias,
impuestos a las actividades econmicas), como tambin aquellos que
se reproducen todos los aos con periodicidad regular. Sern extraordinarios los que se crean como consecuencia de crisis econmicas entre
otras causales.
2.- Personales o Subjetivos y Reales u Objetivos: Hay distintos criterios
para concretar la distincin, en el presente trabajo solo se desarrollar
uno. En tal sentido se entiende como impuestos personales aquellos
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que procuran determinar la capacidad contributiva de las personas fsicas, discriminando la cuanta del gravamen segn las circunstancias
econmicas personales del contribuyente. Entendindose que sern reales aquellos los que eligen como hechos imponibles manifestaciones
objetivas de riqueza, sin considerar las circunstancias personales del
contribuyente.
3.- Fijos, proporcionales, progresivos y regresivos: En los fijos se determina una suma invariable por cada hecho imponible, sin considerar la
riqueza involucrada (v.gr. en la antigedad las patentes fijas por el ejercicio de alguna profesin).
Sern proporcionales los que se aplican con una alcuota invariable sobre el total del hecho imponible (v.gr. II.BB.).
Se entiende como impuestos progresivos los que son dispuestos con
una alcuota variable que se incrementa conforme se incremente la base
imponible.
Obviamente, se entendern como impuestos regresivos los que tienen
una alcuota decreciente conforme se incremente la base imponible (v.gr.
Ley provincial de sellos N 7.085).
Cabe sealar la necesidad de tener presente o poder distinguir la progresin a los efectos de establecer el monto del impuesto de la eficacia
(real) progresiva de ese impuesto con relacin a la distribucin de la
renta nacional entre diferentes grupos de contribuyentes.
4.- Directos e Indirectos: Al igual que la clasificacin sealada en el punto
2, existen distintos criterios para sostener la distincin de impuestos directos e indirectos, ac solo se mencionar uno solo, quedando el alumno obligado, obviamente, a conocer los dems criterios.
Conforme a lo sealado se entender como impuestos directos aquellos
que no pueden ser trasladados y se entendern como impuestos indirectos
aquellos que son trasladables. En este criterio clasificatorio se tiene en cuenta
el aspecto econmico de la incidencia y la traslacin.
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UNIDAD V
LAS TASAS
Las tasas son todas las prestaciones obligatorias en dinero o en especie, que
el Estado en ejercicio de su poder de imperio, exige en virtud de una norma por
un servicio o actividad estatal que se particulariza o individualiza en el obligado
al pago.
O sea un servicio cualquiera que preste el Estado tiene el carcter de divisible, por estar determinado y concretado en relacin con los individuos a quieres
el atae.
Un poco de historia
La tasa est ligada estrechamente al desarrollo de l Administracin pblica.
Durante el medioevo se entenda que las instituciones pblicas -sobre todo, la
actividad de impartir justicia- servan a la comunidad. Para sustentar los gastos
de estas instituciones y en especial la remuneracin de los funcionarios pblicos
se consideraba que era necesario establecer la obligacin de pago de quienes
hacan uso de los servicios.
En un momento determinado las tasas tuvieron un importancia tal que los
funcionarios pagaban por el derecho de recaudarlas y se lleg al arrendamiento
de cargos pblicos y a su comercializacin.
El Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina la define como "El
tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Su producto no
debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacin".
El profesor Hctor Villegas en su obra Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario puntualiza que "a modo de nocin general, () la tasa es un
tributo cuyo hecho generador est integrado con una actividad del Estado, divisible e inherente a su soberana, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente" (7 Edicin Actualizada y Ampliada - 1.999).
Para tener en cuenta: Tener presente las distintas definiciones reproducidas supra y mensurar el alcance de las mismas con los conceptos vertidos en la
Unidad IV.
CARACTERSTICAS
1.- Las tasas tienen carcter tributario: el hecho de tratarse de una prestacin exigid coactivamente por el Estado es justamente lo que asigna la
tasa carcter tributario.
2.- Deben ser creadas por una norma: Tal como seala el Dr. Villegas en su
obra citada (pgina 90) "esto que parece elemental ha sido sin embargo
dejado repetidamente de lado por la jurisprudencia (ver Fallos t. 225, p.
668; "La Ley ", t. 37, p. 363) y h provocado justificadas reacciones doctrinales".
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3.- En la tasa el hecho generador est integrado por una actividad efectivamente prestada por el Estado, que se particulariza e individualiza en el
obligado al pago.
El artculo 67, tercer prrafo, de la Constitucin Provincial postula: "Las
tasas retributivas de servicios exigen su efectiva prestacin".
Para tener en cuenta: Considerar las posturas del Modelo de Cdigo
Tributario para Amrica Latina, Valds Costa y Glogauer.
La Corte Suprema de Justicia en "Banco de la Nacin Argentina c/Municipalidad de San Rafael" del 16/05/56, reiter que "al cobro de una tasa
corresponde siempre la concreta, efectiva e individualizada prestacin
de un servicio relativo a algo no menos individualizado (bien o acto) del
contribuyente".
Otro dato connotativo que se desprende del derecho positivo es el previsto en el Pacto Federal para el Empleo, la Produccin y el Crecimiento,
donde se acord que una vez aprobado aquel por las legislaturas provinciales, o en virtud de la recomendacin a los municipios que cuenten
con competencia para la creacin y derogacin de las tasas, se promoviera la derogacin de las tasas municipales "en los casos que no constituyan la retribucin de un servicio efectivamente prestado o en aquellos supuestos en los que excedan el costo que derive de su prestacin".
4.- Inherencia del servicio a la soberana estatal: La circunstancia de que se
obligue a los contribuyentes a pagar sumas de dinero cuando a stos, se
particulariza la actividad del Estado, no emana de la presuncin de
onerosidad de servicio, sino de la innegable facultad del Estado de imponer gravmenes, es decir de invadir coactivamente los patrimonios
particulares, obviamente sobre los fines y servicios que indefectiblemente deba el Estado prestar, atento a los principios que la constitucin establece.
5.- De la divisibilidad de la prestacin realizada por el Estado: Esta caracterstica resulta de la particularizacin misma del servicio, toda vez que si
ste no puede fragmentarse en unidades de uso o consumo, ser imposible su particularizacin a persona alguna.
TASA Y PRECIO
Diferencias: Las tasas se diferencias de los previos segn que los servicios
pagados por estos conceptos respondan a necesidades pblicas absolutas o
necesidades pblicas relativas.
Esta diferencia adquiere relevancia en cuanto a la competencia de los rganos que resuelven los conflictos, a las vas de ejecucin, los privilegios, etc.
Resulta imprescindible tener presente las particularidades con que la doctrina ha diferenciado ambos conceptos:
a.- Cuando el servicio en cuestin se presta en condiciones de libre competencia, se considerar que estamos frente a un Precio; en su defecto si
existe monopolio, nos estaremos refiriendo a Tasa.
b.- As tambin en el supuesto que la actividad o servicio que se presta
genera ganancia, nos estaremos refiriendo a Precio; por el contrario si el
producido de lo recaudado solo cubre su costo o menos, estaremos frente
a una Tasa.
c.- Por otra parte cuando estamos en presencia de servicio remunerados
diremos que nos encontramos ante un Precio, en defecto si se presume
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CONTRIBUCIONES ESPECIALES
As como anteriormente se gener un parangn entre la Tasa y el Precio,
surge ilustrativo concretar la misma distincin entre la Tasa y la Contribucin
Especial. Con este horizonte diremos que en la Tasa la actuacin estatal debe
estar directa e inmediatamente referida al obligado, en cambio, en las contribuciones especiales dicha actuacin se halla indirecta y mediatamente referida al
obligado al pago.
En esencia las Contribuciones Especiales son tributos debidos en razn de
beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras
o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado. Para tener en cuenta
es que el hecho productor del beneficio debe ser idneo.
La doctrina mayoritaria las define como: toda prestacin obligatoria en dinero
o en especie, que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud
de una norma especial, por beneficio individuales o de grupos o sociales derivados de la realizacin de alguna actividad especfica o de un gasto dirigido por el
Estado.
CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
Sintticamente es una contribucin especial aquella donde se identifica el
beneficio, para los contribuyentes, como consecuencia o derivado de una obra
pblica especficamente.
Resulta lgica su imposicin sobre todos los sujetos que resulten beneficiados por la obra realizada por el Estado habida cuenta el aumento del valor venal
o plusvala de los inmuebles cercanos de tales obras que lleva a cabo el Estado.
La Corte Suprema de Justicia en los fallos 201-351, 202-19; sostuvo que la
contribucin de mejoras no debe exceder del mayor valor o beneficio producido;
puntualizando asimismo que no debe absorber una parte sustancial de la propiedad (Fallos: 200-352, 201-351).
EL PEAJE
El peaje constituye la prestacin exigida por la circulacin a lo largo de una
va de comunicacin terrestre o hidrogrfica. Su finalidad es el financiamiento
de la construccin y conservacin de las vas de comunicacin.
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Naturaleza Jurdica
No existe uniformidad respecto a su naturaleza, sosteniendo una porcin
minoritaria que se tratara de un contrato y que la prestacin reviste el carcter
de precio.
Otro sector de la doctrina entiende que nos encontramos ante un tributo, sin
encontrar coincidencia que tipo especfico de tributo es.
Para los autores citados por la Ctedra (Villegas, Giuliani Fonrouge, Garca
Vizcano) entienden que el peaje es una contribucin especial dadas las caractersticas especiales puntualizadas anteriormente.
Observacin: Analizar la Constitucionalidad de la imposicin (artculo 9 - C.N.):
quantum, base imponible, va de comunicacin alternativa, ley especial previa.
CONTRIBUCIONES PARAFISCALES
Se denominan tales a las exacciones concretadas por entes pblicos para asegurar su financiamiento autnomo (v.gr. fondos forestales, centros de cinematografa, colegios profesionales).
Se caracterizan porque tales fondos no se incluyen en el presupuesto nacional, provincial ni municipal; no son recaudados por el organismo en cuestin,
por el contrario su pago se concreta en forma pacfica; y obviamente, no ingresan al la Tesorera del Estado.
La expresin "parafiscalidad" se origin en un documento francs de carcter oficial que data del ao 1.946. Respecto a ella, Giuliani Fonrouge sostiene
que la dicha palabra da la idea de algo paralelo, al lado o al margen de la actividad estatal dada la raz griega del trmino "para".
Para dicho autor, la naturaleza jurdica de las contribuciones parafiscales es
la de ser un impuesto corporativo; para otros como Muselli entienden que tales
constituyen contribuciones econmicas sociales.
En esencia y dada la clasificacin sostenida por la Ctedra se entiende que
las contribuciones parafiscales tienen el carcter de contribuciones especiales,
en un todo de acuerdo a lo sostenido precedentemente.
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UNIDAD VI
DERECHO FINANCIERO
Antes de adentrarnos a la autonoma surge imprescindible concretar algunos
conceptos bsicos e introductorias de este derecho en particular.
Sucintamente diremos que el derecho financiero entraa la regulacin jurdica de los hechos financieros.
Pugliese define al Derecho Financiero como "la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de las normas que regulan la recaudacin,
la gestin y la erogacin de los medios econmicos que necesitan el Estado y
otros rganos pblico para el desarrollo de sus actividades y el estudio de las
relaciones jurdicas entre los ciudadanos y el Estado y entre los mismos ciudadanos que derivan de la aplicacin de esas normas" (Pugliese Mario. "Derecho
Financiero", Mjico, pg. 22).
Conforme lo sealado se puede desprender claramente las divisiones del
Derecho Financiero, entendiendo que ste puede subdividirse atendiendo a la
particularidad substantiva de las instituciones que abarca; as se tiene:
1.- El Derecho Fiscal Patrimonial que regula los llamados recursos patrimoniales del Estado, tambin denominados originarios o dominiales, obtenidos de los bienes que integran el patrimonio propio del Estado como
jurdica de existencia necesaria, atento a las disposiciones del artculo
32 del C.C..
2.- El Derecho Tributario es al que concierne el agrupamiento y el estudio
de todas las instituciones y normas de derecho que disciplinan la relacin jurdico tributaria.
3.- La regulacin jurdica del crdito pblico: esta rama agrupa las normas de
derecho que permiten al Estado la utilizacin de los recursos del crdito,
estableciendo los derechos, obligaciones y posibilidades de aplicacin.
4.- El Derecho Monetario: que atae a la regulacin jurdica de la moneda. Las
investigaciones jurdico-monetarias de Arthur Nussbaum vertidas en su obra
"Derecho Monetario Nacional e Internacional, evidenciaron la necesidad de
dar un fundamento slido en el campo del derecho a la teora monetaria sin
dejar por supuesto, la teora econmica de la misma, ya que sus elementos
juegan un rol relevante en el terreno sealado.
5.- Derecho Presupuestario: Es el que abarca el estudio de la doctrina y de
la legislacin positiva sobre el presupuesto, sus bases constitucionales,
la ley de presupuesto, las leyes complementarias, los decretos y resoluciones que permiten dictar el presupuesto con su doble accin de clculo de recursos y de autorizacin de gastos en sus diversas etapas, es,
proyeccin, sancin, ejecucin y contralor.
Autonoma
En un comienzo se aplicaban en esta materia los principios generales del
derecho y por extensin las instituciones del derecho privado.
En la actualidad se admite una autonoma didctica y cientfica del derecho
financiero.
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DERECHO TRIBUTARIO
El derecho tributario es el conjunto sistemtico de normas jurdicas que regulan
a los tributos en sus distintos aspectos y las consecuencias que ellos generan.
Autonoma
Mucho se ha dicho respecto a la autonoma o no que tiene el Derecho Tributario, esgrimindose distintos fundamentos que sustentaran las posiciones encontradas.
La Corte Suprema de Justicia reiterando lo expuesto en otras oportunidades,
en autos "P.A.S.A.- Petroqumica Argentina S.A. del 17/05/77. Fallos 297-500 y
sus citas, seal que "el derecho tributario cuenta en la actualidad con conceptos, principios, institutos y mtodos que se distinguen de los del derecho privado, todo lo cual ha hecho perder a este la preeminencia que otrora tena sobre
aquel (). Ello no quiere decir, sin embargo, que el derecho tributario, como
disciplina jurdica cuyo objeto concierne a las instituciones que integran el rgimen de los recursos derivados con que cuenta la economa del Estado, permanezca al margen de la unidad general del derecho, ni que, no obstante formar
parte del derecho pblico, no admita compatibilidad con principios comunes del
derecho privado, en especial del derecho civil, generalmente con vigencia en
todo el sistema jurdico".
Ms all de lo reproducido respecto a un antecedente jurisprudencial emanado
de la C.S.J., se entiende conveniente considerar el alcance del trmino autonoma.
La palabra autonoma en el marco de la Constitucin genera atribuciones propias a
los distintos Estados que conforman la Nacin, sean stos las provincias y los municipios. Una distinta acepcin del trmino enrola a la autonoma como al sistema
normativo de nociones generales y particulares coordinadas entre s con rigor lgico, el cual forma parte, a su vez, del sistema jurdico total.
Con ese horizonte se puede concluir que el derecho Tributario en su totalidad
es autnomo, toda vez que cuenta con principios, conceptos e instituciones propias, aunque ello no implica que se haya independizado del derecho; esto ltimo
en clara coincidencia con lo sealado por nuestra C.S.J.. Autonoma no es independencia ya que aquella importa interrelacin, armona de disposiciones, en
especial con los principios, declaraciones y garantas de la Constitucin nacional, as como con la divisin de competencias que deriva de la ley fundamental.
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La autonoma implica una sistematizacin lgica de sus disposiciones y principios a efectos de coordinarlos y armonizarlos, en aras de una mejor comprensin. Coincidente con lo sealado precedentemente cabe puntualizar que los
fines del derecho tributario deben guardar consonancia con los fines del derecho en general, es decir no pueden oponerse a l ni contrariarlo; ello no obsta la
autonoma.
Por ltimo corresponde tener presente que en lo que ataa a la polmica
referente a la aplicacin o no de las normas del Cdigo Civil, no parece dudoso
que ste no debe ser aplicado cuando las leyes tributarias contienen la solucin
de la cuestin planteada, ya sea expresamente, por la indudable intencin del
legislador o por necesaria implicancia.
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3.- METODO HISTORICO: Ac el interprete debe valerse de todas las circunstancias que rodearon la sancin de la ley o tambin denominado
ocatio legis, sus antecedentes generadores y las causas primeras que
motivaron el dictado de la norma.
Algunos autores incorporan este mtodo dentro del mtodo lgico, entendiendo que el mismo carece de independencia.
Se critica este mtodo al entenderse que la materia tributaria se caracteriza por su movilidad y las respectivas normas no pueden ser interpretadas segn el pensamiento del legislador pues ello importara paralizar la
evolucin del derecho tributario.
4.- MTODO EVOLUTIVO: Sostiene que por el contrario al mtodo histrico y ante una relacin social nueva es menester investigar cul sera la
voluntad del legislador frente a la cuestin que se plantea y que solucin
ste le habra dado.
Como crtica debemos tener presente que, tal como lo afirma parte de la
doctrina, tanto el mtodo histrico como el evolutivo debieran ser dejados de lado al momento de considerar una situacin especfica, por cuanto
a la certeza y seguridad que es condicin del derecho en general, se une
la mayor exigencia de esas condiciones y el respeto del inviolable principio de la legalidad: "Nullum tributum sine lege".
COLOFON: Ms all de la enunciacin de algunos mtodos corresponde
conocer el pensamiento de parte de la doctrina la cual sostiene que el proceso
de interpretacin de una norma general con relacin a los casos singulares debe
caer bajo el dominio del "logos de lo humano", del logos de la accin humana y
no se lo puede resolver arbitrariamente; para ello no sirven las razones de tipo
matemtico, la lgica tradicional, la de la razn pura, se necesita otro tipo de
lgica: la lgica de lo razonable, a diferencia de la lgica de lo racional.
Obviamente en esta modalidad de interpretacin no se debe exceder el principio de legalidad que constituye la limitante al poder fiscal y una garanta a los
derechos de los contribuyentes. En el sentido aqu delineado, surge imprescindible traer a colacin lo sostenido por la Corte Suprema de Justicia, la que sostiene que "la norma impositivas no deben necesariamente entenderse con el
alcance ms restringido que su texto admita, sino en forma tal que el propsito
de la ley se cumpla de acuerdo con los principios de una razonable y discreta
interpretacin" (fallos 179-337).
La analoga
La analoga no constituye un mtodo sino una forma de integracin de la ley
para cubrir sus lagunas. En otras palabras, la analoga v ms all del pensamiento legislativo, ya que consiste en aplicar a un caso concreto, no previsto en
las normas jurdicas una disposicin que rija un caso similar.
Si bien en el derecho privado resulta admisible la analoga, tal como se desprende del artculo 16 del Cdigo Civil; en el derecho tributario estara permitido
solo en el derecho tributario formal y en el derecho tributario procesal; sostenindose que tanto el en derecho tributario material como en el derecho tributario penal resulta inadmisible recurrir a la analoga a efectos de cubrir las lagunas
que podra presentar la norma tributaria en virtud de los principios "nullum tributum
sine lege" y "nullum poena sine lege".
En el sentido delineado, la Corte Suprema de Justicia ensea que "no cabe la
analoga en la interpretacin de las normas tributarias materiales, para entender
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el derecho ms all de lo previsto por el legislador ni para imponer una obligacin, pues, atendiendo a la naturaleza de las obligaciones fiscales rige el principio de reserva o legalidad (artculos 4 y 75, inciso 2 de la Constitucin Nacional)" (Caso Bertolloti, Oscar, del 28/04/92; Fallos 315-820).
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UNIDAD VII
Es esta unidad se requiere que los Sres. Alumnos consulten
permanentemente la Constitucin Nacional, Provincial y en el
mbito Municipal su correspondencia.
La potestad tributaria
La potestad tributaria, importa el poder coactivo estatal de compeler a las
personas para que le entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios, cuyo
destino es el de cubrir las erogaciones que implican el cumplimiento de su finalidad de atender necesidades pblicas.
La potestad tributaria, significa por un lado, supremaca, y, por otro sujecin.
Es decir: la existencia de un ente que se coloca en un plano superior y preeminente, y frente a l, a una masa indiscriminada de individuos ubicada en un
plano inferior.
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Rgimen de Coparticipacin
A consecuencia de la concurrencia entre Nacin y provincia en materia de
impuestos indirectos y de la atribucin al Congreso nacional de establecer impuestos directos por tiempo determinado, surgi la superposicin entre impuestos nacionales y provinciales, o por lo menos la posibilidad de superposicin.
Ello motivo que surgiera un rgimen de coordinacin mediante leyes-convenio. Este rgimen se inicio en 1934 con la ley 12.138, de unificacin de impuestos internos, y luego se complemento con la participacin que la Nacin concedi a las provincias del producto de rditos y ventas, agregndose ms tarde a
este rgimen el impuesto a los beneficios extraordinarios y el impuesto a las
ganancias eventuales. En el ao 1952 se estableci por ley 14.060 un rgimen
de coparticipacin respecto al impuesto sustitutivo al gravamen a la transmisin
gratuita de bienes.
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diente, la Nacin deba asignar los porcentajes que fija la ley a la Municipalidad
de Buenos Aires y territorios nacionales. Por ltimo, los organismos administrativos y municipales de jurisdiccin de la Nacin, fuesen o no autrquicos, asuman similares obligaciones a las de las provincias adheridas.
Las obligaciones de las provincias eran las siguientes:
1.- su adhesin deba ser por ley que acepte el rgimen sin limitacin ni
reservas;
2.- no aplicar -las provincias ni los organismos administrativos y municipales de su jurisdiccin, con o sin autarqua- gravmenes anlogos a los
coparticipados por la ley. |se declaraba excluido de tal situacin los impuestos a los ingresos brutos, impuestos a la transmisin gratuita de
bienes, impuestos sobre los automotores e impuestos sobre los actos,
contratos y operaciones a ttulo oneroso;
3.- respecto de impuestos internos especficos a los consumo, las actividades vinculadas con la produccin, comercializacin, transporte, expidi
o consumo de bienes gravados por tales impuestos no podan gravarse
por leyes impositiva provinciales con una imposicin mayor a la aplicada
por esas leyes a actividades similares respecto a bienes no gravados
por los impuestos internos especficos a los consumos. Ello salvo el expendio al por menor de vinos, sidras, vinos, cervezas y dems bebidas
alcohlicas, respecto de lo cual se admita "imposicin diferencial";
4.- estaba vedado a las provincias gravar productos alimentarios en estado
natural o manufacturado;
5.- las provincias deban establecer un sistema de coparticipaciones con sus
municipios, con ndices adecuados y remisin automtica de fondos.
La Ley 20.221 cre a la Comisin Federal de Impuestos es el organismo que
controla el cumplimiento estricto de los diferentes aspectos contemplados por la
ley, y sus decisiones son obligatorias para Nacin y provincias adheridas, salvo
el recurso de revisin. Cumple funciones administrativas y jurisdiccionales. Entre las primeras se destaca la tarea de control, estudio y asesoramiento; y entre
las jurisdiccionales, la de aplicar el derecho contenido en la ley, actuando como
un verdadero tribunal. Est integrado por un representante de la Nacin y un
representante de cada provincia adherida. Cuenta con un Comit Ejecutivo, compuesto por el representante de la Nacin y de las provincias. Una de las ms
importantes facultades de este organismo consiste en declarar si determinados
impuestos nacionales o provinciales estn en pugna con el rgimen legal.
La Ordenanza Procesal dictada por la Comisin es la que regula el procedimiento ante la Comisin Federal de Impuestos. Las controversias pueden originarse en el reclamo que interpongan los fiscos, los contribuyentes, las instituciones reconocidas y la Comisin Federal de Impuestos por oficio. De la demanda
interpuesta se da traslado a la Nacin o a las provincias, segn corresponda,
quien deber contestar respecto a la violacin de los trminos del convenio que
se atribuye articulado todas las defensas y excepciones. Concluida la produccin de las pruebas y los alegatos sobre su mrito, se cierra la instruccin de la
causa, la que deber ser resuelta en el plazo de 60 das. Contra este pronunciamiento, la parte afectada puede solicitar la revisin, la que ser decidida por
sesin plenaria. Esta decisin ser definitiva, de cumplimiento obligatorio y slo
puede ser revisada judicialmente mediante la interposicin del recurso extraordinario ante la Corte Suprema, que no tendr efecto suspensivo respecto de la
decisin apelada.
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Pero en modo alguno el principio significa prohibir la progresividad del impuesto (un impuesto es financieramente progresivo cuando la alcuota se eleva
a medida que aumente la cantidad gravada).
La progresividad ha sufrido una profunda evolucin en el pensamiento tributario.
La Corte ha dicho que la proporcionalidad que menciona la Constitucin debe
entenderse en su real significado, y lo que quiere establecer no es una proporcionalidad rgida, sino graduada. Esa graduacin de la proporcionalidad se funda en el propsito de lograr la igualdad de sacrificios en los contribuyentes. Es
evidente la justicia de la progresividad, pues segn la distinta potencialidad econmica, el pago de una determinada suma en concepto de tributo demandara
mayor o menor sacrificio para el contribuyente.
A travs de los fallos de la Corte Suprema nacional se llega a la conclusin
de que la proporcionalidad que establece la Constitucin, no quiere decir proporcionalidad con respecto a la alcuota del impuesto sino a la capacidad de
tributar de los habitantes.
No confiscatoriedad. La Constitucin asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso y disposicin, y prohbe la confiscacin (art. 14 y 17).
La tributacin no puede, por va indirecta, hacer ilusorias tales garantas constitucionales. La Corte Suprema nacional ha desarrollado con amplitud la teora de
que las contribuciones no pueden ser confiscatorias.
Para determinar los lmites admisibles fuera de los cuales el tributo es
confiscatorio, el tribunal actuante debe examinar aisladamente cada gravamen
sin tener en cuenta los recargos o las multas. Por otra parte, y en caso de acumulacin de diversos tributos, la Corte ha establecido que el tope puede ser
mayor al de 33%.
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"Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente
iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn
y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con
excepcin de la parte o el total de las que tengan asignacin especfica, son
coparticipables". A excepcin de las contribuciones directas establecidas en el artculo mencionado, stas pertenecen en forma exclusiva a las provincias sin perjuicio
de las colisiones que pudieran plantearse con los municipios.
Constituyen recursos de los municipios: los asignados por las constituciones
provinciales o leyes en su consecuencia dictadas llamadas "Cartas Orgnicas
del Municipio" (Eulogio Iturrioz - Curso de Finanzas Pblicas, pg. 44).
Sin embargo, cotejando el orden tributario constitucional y la realidad tributaria
se puede advertir la existencia de diferencias notables, producto, entre otras
cosas, de las renuncias efectuadas por las provincias a sus facultades de recaudacin y legislacin mediante leyes convenios con la Nacin. Sobre este tema
Villegas sostiene que:"el problema ms serio no es en cuanto a la recaudacin,
sino en cuanto a la legislacin (H. Villegas - Curso ..., pg. 217) ya que se afecta
la autonoma provincial en materia tributaria y, desde luego, la potestad tributaria
que le corresponde al conjunto de provincias."
El art. 123 incorporado por la reforma constitucional de 1994 establece que:
"Cada provincia dicta su propia constitucin, conforme a lo dispuesto por el
art. 5 asegurando la autonoma municipal y reglando su alcance y contenido en
el orden institucional, poltico, administrativo, econmico y financiero".
En este sentido es de hacer notar la opinin de Villegas al sostener que: "...
suponiendo que el criterio de la autonoma se aplicara a lo tributario, tal cosa
significara que los municipios, por ser autnomos, tendran potestades tributarias
originarias. De ser ello as, los poderes provinciales no podran establecer lmite
alguno a la potestad tributaria municipal, lo cual podra ser de caticas consecuencias. (Villegas H., Curso de Finanzas Pblicas, Derecho Financiero y Derecho Tributario, pg. 232)
Kruse entiende, refirindose a los entes municipales alemanes que la existencia de soberana impositiva en los municipios slo se puede afirmar con seguridad sobre ciertas entradas (impuestos reales, sobre el consumo y ciertos
gastos locales).
Por su parte el Art. 169 de la Constitucin de la Provincia de Salta, establece
que:
"Constituyen recursos propios de los Municipios: ...
9.- Todos los dems ingresos determinados por las normas municipales en
los lmites de su competencia".
7.1.9.- Coparticipacin Federal de Impuestos
Independientemente de la distribucin del poder tributario entre la Nacin y
las provincias, stas ltimas, a travs de una serie de leyes convenio resignaron
parcialmente su facultad de recaudacin impositiva, a cambio de un rgimen de
coparticipacin de impuestos. Este sistema comenz a tener vigencia en 1934,
extendindose su vigencia hasta la actualidad. Este rgimen se caracteriza por
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UNIDAD VIII
RELACIN JURDICO TRIBUTARIA
Se entiende por relacin jurdica tributaria al vnculo obligacional que se establece entre dos sujetos, uno denominado sujeto activo o administracin fiscal y
el otro denominado sujeto pasivo o contribuyente, a travs del cual el primero
esgrime una pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo y el segundo est obligado a la prestacin.
As concretados los extremos de la relacin jurdica tributaria, se puede definir la
misma en un doble sentido, por una parte: el vnculo dispuesta por la norma entre el
hecho imponible y su consecuencia o sea el pago del tributo; por otra parte: el
vnculo entre la pretensin del fisco y la obligacin del contribuyente.
La relacin jurdica tributaria se concreta entre personas y jams podr decirse que la obligada al pago es una cosa, como a veces se ha sostenido respecto
a los impuestos inmobiliarios y aduaneros.
SUJETOS
Tal como se sealara en el punto anterior, los participantes de la relacin
jurdica tributaria son dos, sujeto activo y sujeto pasivo.
SUJETO ACTIVO: Tal como ya se sealara, el Estado es el titular de la relacin jurdica tributaria, la que se manifiesta a travs de la actividad de dos poderes o de quienes desempean dos funciones del Estado.
En un primer momento el Estado se manifiesta o acta a travs del Poder
Legislativo; a posteriori o, en un segundo momento, el Estado acta a travs del
Poder Administrador o Ejecutivo.
SUJETO PASIVO: En esencia el sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria
es quien se encuentra obligado a cumplir con la prestacin derivada de la imposicin tributaria. Cabe tambin sealar que la doctrina, tanto nacional como internacional, postula distinta composicin del sujeto pasivo. Para unos los sujetos pasivos estaran divididos en dos grupos: los contribuyentes y los Responsables. Para otros solo es sujeto pasivo el Contribuyentes. Tambin existe quienes sealan que son sujetos pasivos el Contribuyente y los Sustitutos, dejando
de lado a los Responsables.
Ms all de lo que sealan las distintas posturas se considera que, tal como
se encuentra dispuesta tanto en la legislacin nacional como en la provincial,
puede concluirse que se encuentran englobados dentro del denominado sujeto
pasivo de la relacin jurdica tributaria, tanto el contribuyente, como el sustituto y
tambin a quien la ley dispone como responsable.
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Resulta imprescindible que se diferencia el tema bajo anlisis con la capacidad contributiva.
La capacidad jurdica pretende dilucidar quien puede ser sujeto pasivo de la
relacin jurdica tributaria. Aqu la ley tributaria incluye tanto a personas de existencia visible como jurdicas, capaces como incapaces para el derecho privado;
como tambin sociedades, asociaciones, empresas y otras entidades, sin interesar si el derecho privado les reconoce la calidad de sujetos de derecho.
Contribuyentes
Se entiende por tales a quienes la ley determina como sujeto pasivo de la
obligacin fiscal, en otras palabras, se entiende por contribuyente a quien la ley
obliga al pago del gravamen.
No interesa a los fines de esta obligacin que quien ha sido dispuesto como
contribuyente sea en definitiva quien pague o no el tributo. En definitiva ser
contribuyente aquel SUJETO PASIVO DE DERECHO que podr o no trasladar
el tributo. Se trata de un deudor a ttulo propio, es quien realiza el hecho imponible.
Responsables
Es aquel tercero ajeno de la produccin del hecho imponible, puesto por la
ley al lado del contribuyente, al cual se le asigna el carcter de sujeto pasivo.
Tener presente que tanto el contribuyente (realizador del hecho imponible)
como este tercero (denominado responsable) coexisten, como sujetos pasivos
de la relacin jurdica tributaria.
En consecuencia, en estos casos surge un doble vnculo obligacional cuyo
objeto es nico. Ambos vnculos son autnomos pero integran una sola relacin
jurdica por identidad de objeto.
Tener presente que al ley 11.683, identifica a ambos sujetos con "responsables por deuda propia" (a los contribuyentes) y "responsables por deuda ajena"
(a los responsables).
A modo de ejemplo cabe sealar algunos de los responsables solidarios que
prev la actual legislacin, ellos son el cnyuge que perciba y disponga rentas
propias del otro; los padres, tutores y curadores de los incapaces; los sndicos
concursales; los administradores de sucesiones; etc.
Sustitutos
Este tercer tipo de sujeto, obviamente, tambin es dispuesto por la ley pero,
reemplaza desde su inicio al contribuyente en la relacin jurdica tributaria.
Este sujeto ocupa y desplaza al contribuyente de la relacin con el fisco.
Cabe a esta altura concretar una diferencia con la figura antes desarrollada,
la del responsable. Este se encuentra junto al contribuyente, existe una solidaridad para con el cumplimiento de la obligacin tributaria; en cambio el sustituto
no queda obligado juntamente con el contribuyente, por el contrario es el destinatario legal tributario.
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UNIDAD IX
DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
Al igual que en cualquier otra materia del derecho, sea civil, comercial, penal,
etc., al lado del derecho sustantivo corresponde concretar, para el legislador, el
derecho adjetivo o formal. En el derecho que nos ocupa, el tributario, las normas
que conforman el aspecto formal se encuentran comprendidas por todas aquellas reglas de aplicacin de la norma sustantiva.
En ese tenor corresponde sealar que el derecho tributario formal prev las
pautas y criterios de cmo debe procederse para que el tributo, creado a travs
de una norma expresa, se convierta en tributo fiscalmente percibido.
LA DETERMINACIN TRIBUTARIO
Debe entenderse por tal al acto o el conjunto de tales dirigidos a establecer o
fijar, si existe crdito fiscal, en cada caso particular, particularizando al obligado
(sujeto pasivo) y precisando el monto de la deuda.
Conforme lo sealado y respecto a si es un acto o un conjunto de acto importar merituar la envergadura del negocio que lleve a cabo el contribuyente al
cual se le realiza una determinacin tributaria.
Discrecionalidad de la determinacin
Si bien el tema lleva el nombre de discrecionalidad de la determinacin, corresponde tener presente que en la determinacin tributaria no hay o no debe
existir discrecionalidad alguna.
La determinacin tributaria est perfectamente reglada, tanto en jurisdiccin
nacional como provincial, sin ser posible un margen de discrecionalidad por parte de la autoridad fiscal.
Recurdese que conceptualmente la discrecionalidad apunta a la posibilidad
de que quien ejerce la autoridad fiscal pueda elegir entre dos posibilidades, totalmente legtimas, y aplicar la que entienda ms conveniente; esto en materia
tributaria no es posible. La posibilidad de opcin entre diversas conductas posibles le est vedada a la administracin fiscal. En resumen, en materia fiscal no
existe la discrecionalidad por parte del poder administrador.
Valor de la determinacin
Cuando se habla de valor de la determinacin lo que se pretende es precisar
si al momento que se produce la determinacin como tal, nace la deuda tributaria
o, si por el contrario la deuda tributaria nace al momento que al momento de
producirse el hecho imponible.
Obviamente la doctrina se ha dividido en ambas posiciones, con las debidas
justificaciones.
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Ms all de los razonamientos que justifican las posturas asumidas se entiende que lo ms certero es considerar a la determinacin tributaria como un
acto meramente declarativo.
Modos de determinacin
La norma tributaria prev tres formas o modos de terminacin tributaria:
1.- Directamente por el Sujeto Pasivo;
2.- Determinacin Mixta; o
3.- Determinacin de oficio.
La determinacin que concreta el mismo sujeto pasivo o tambin denominada autodeterminacin es la ms utilizada por el sistema tributario nacional y
tambin en las distintas jurisdicciones provinciales.
Ac el sujeto concreta las denominadas declaraciones juradas a travs de
las cuales el sujeto pasivo pone en conocimiento del fisco la base imponible, la
alcuota que aplica y el monto de la gabela que le correspondera abonar.
La segunda modalidad de determinacin, sea sta la mixta se concreta cuando el sujeto pasivo aporta los datos que le requiere la administracin fiscal, siendo sta la que fija el importe que deber abonar el contribuyente.
Hay que tener presente que este tipo de modalidad no es comn en nuestro
pas, en lo que ataa a impuestos nacionales. No obstante en las jurisdicciones
provinciales, este tipo de modalidad se puede verificar en la percepcin del impuesto de sellos.
Por ltimo, la tercera modalidad, discurre cuando el ordenamiento as lo dispone o en su defecto cuando el sujeto pasivo se niega a entregar toda o parte de
la documentacin requerida por el fisco a fin de fiscalizar los movimientos contables del sujeto pasivo.
Corresponde mencionar que la determinacin de oficio se concretar sobre
base cierta o, en su defecto, sobre base incierta. La primera se efecta cuando
la administracin fiscal obtiene toda la documental directamente del contribuyente fiscalizado y se efecta la determinacin sin hacer uso de ninguna presuncin que le habilita la ley; por el contrario, la determinacin sobre base incierta sucede cuando la administracin fiscal debe hacer uso de informacin que le
facilitan quienes tienen algn tipo de relacin comercial con el sujeto pasivo
fiscalizado, como tambin de informacin que se extrae de la base de datos de
organismo oficiales y no oficiales que sirven a fin de poder concretar la determinacin buscada.
La administracin tributaria
La administracin tributaria nacional se encuentra a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP). A nivel provincial la administracin
tributaria se encuentra a cargo de la Direccin General de Rentas.
Ambos organismos en sus respectivas jurisdicciones competenciales son
quienes se encuentran facultados para concretar las pertinentes determinaciones y son quienes generan el marco normativo que complementa las leyes
(11.683 - a nivel nacional; Cdigo Fiscal - a nivel provincial).
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Juez administrativo
La administracin fiscal, sea sta la AFIP o la Direccin General de Rentas,
en las provincias, desempean un doble rol a los efectos de la determinacin
tributaria.
Por un lado es parte del proceso determinativo ya que a travs de sus reas
pertinentes concreta la constatacin de los hechos que servirn de base para la
determinacin impositiva; asimismo el organismo fiscal ser quien deber objetivamente merituar la labor desarrollada en lo que ataa a dicha fiscalizacin y
verificacin y dictar el pertinente acto administrativo fundado, previa vista del
contribuyente, que concrete el quantum determinativo. O sea que, los organismos competentes administrativos en materia tributaria ejercen la funcin de jueces administrativos en el proceso determinativo.
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
Cabe a la administracin fiscal tanto la verificacin y fiscalizacin de la determinacin tributaria. As el Capitulo III del Ttulo I de la Ley 11.683, trata respecto
a la actividad que le cabe al organismo pblico en la determinacin y percepcin
del impuesto. En lo especfico el Captulo V contiene los recaudos respecto a la
verificacin y fiscalizacin.
El procedimiento se inicia al momento que el contribuyente presenta las DD.JJ.
en la forma y plazos que establezca el organismo recaudador.
En el hipottico que el contribuyente no haya presentado las DD.JJ. pertinentes, el organismo recaudador se encuentra habilitado para concretar la determinacin de oficio. Esta modalidad se inicia cuando el juez administrativo corre
vista al contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas y de las
impugnaciones o cargos que se formulen, proporcionando un plazo (15 das)
para que el mismo concrete el pertinente descargo.
La estimacin de oficio se fundar en los hechos y circunstancias conocidos
como tambin de las presunciones generales que la ley pone a disposicin de la
administracin fiscal. As mismo cabe tener presente que las presunciones que
la norma informa no son de carcter taxativa.
Presentado el descargo o en su defecto vencido el trmino para su presentacin, sin que el contribuyente hiciere uso de su derecho de defensa, la adminis-
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Recursos
La ley 11.683 en su artculo 76 establece que contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva el
contribuyente dentro de un plazo de quince (15) das podr presentar:
a.- un Recurso de Reconsideracin para ante el superior inmediato. Este se
interpondr ante la misma autoridad que dict la resolucin recurrida,
mediante presentacin directa de escrito o por entrega al correo en carta
certificada con aviso de retorno.
b.- En defecto de lo previsto en el inciso anterior podr presentar un Recurso de Apelacin para ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, cuando fuere
viable. Este recurso se comunicar al Tribunal por los mismos medios
sealados con anterioridad.
Tener presente que el recurso del inciso b) no ser procedente respecto de
las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses, como tambin en las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando
no se discuta la procedencia del gravamen.
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UNIDAD X
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO
Valds Costa define al Derecho Procesal Tributario como "el conjunto de
normas que regulan las controversias que se plantean entre los dos sujetos de
la relacin jurdica tributaria, fisco y contribuyente" y luego dice que "Al igual que
en el derecho tributario formal, la actividad especfica del Estado en esta rama
del derecho es la aplicacin de la norma material a los casos concretos, pero la
diferencia sustancial, entre una y otra rama, est en que el juez, ajeno a las
partes, aplica la ley al caso concreto con fuerza obligatoria y todas las caractersticas de la cosa juzgada" (R. Valds Costa, Instituciones de Derecho Tributario, pg. 17).
La ubicacin de los aspectos procesales del Derecho Tributario genera en la
doctrina posiciones diferentes. As, Dino Jarach sostiene que el proceso tributario est caracterizado por la exigencia de que las relaciones procesales y las
atribuciones del juez deben adecuarse no slo a los principios generales del
derecho procesal, sino tambin a las peculiaridades de la litis en materia tributaria
(Dino Jarach, Curso superior de derecho tributario, pg. 428), por el contrario
Giuliani Fonrouge, como consecuencia de su conocida posicin sobre el Derecho Tributario como un "todo orgnico e indivisible que no admite segregaciones" sostiene que no existe autonoma del derecho procesal tributario ni su dependencia del derecho procesal. Villegas, por su parte, afirma que el derecho
tributario procesal es derecho procesal y que el trmino tributario slo tiene por
finalidad identificar al mismo.
Controversias
Carnelutti (citado por Villegas) dice que hay conflictos de intereses cuando la
situacin favorable a la satisfaccin de una necesidad excluye la situacin favorable a la satisfaccin de una necesidad distinta. La existencia de intereses contrapuestos genera una situacin de controversia que, en el plano del Derecho
Tributario, segn Valds Costa, "puede plantearse sobre dos aspectos fundamentales: sobre la legalidad de la pretensin administrativa y sobre la ejecucin
de la deuda tributaria" (Ramn Valds Costa - Instituciones de Derecho Tributario, pg. 19). Villegas, por su parte, y refirindose al mbito estrictamente tributario sostiene que "los conflictos de intereses tributarios se suscitan ante las
siguientes situaciones:
1.- Ante la ejecucin del crdito tributario y de las sanciones pecuniarias,
ejecucin motivada en la falta de pago en trmino con posibilidad de los
ejecutados de discutir la legalidad del cobro.
2.- Ante la impugnacin por los sujetos pasivos tributarios de las resoluciones administrativas que determinan sus tributos.
3.- Ante la impugnacin por los presuntos infractores de las resoluciones
administrativas que les imponen sanciones.
4.- Ante las reclamaciones de repeticin por tributos que el presunto sujeto
pasivo ha credo haber pagado indebidamente.
5.- Ante las reclamaciones de repeticin por sanciones pecuniarias que los
presuntos infractores han credo haber pagado injustamente" (H. Villegas,
Curso..., pg. 429).
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Ejecucin Fiscal
La falta de pago en tiempo, de acuerdo a lo estipulado por la obligacin
tributaria habilita al Estado para accionar contra el contribuyente a travs de un
juicio ejecutivo sumario, y procurar de esta manera, el cobro de lo adeudado.
El cumplimiento de los requisitos externos (lugar y fecha de otorgamiento,
firma del funcionario competente, indicacin del deudor, importe y concepto de
la deuda) son suficientes para otorgar viabilidad al procedimiento.
La Ley 11.683 establece las siguientes excepciones que se pueden utilizar
en este procedimiento:
a.b.c.d.-
Pago documentado.
Espera documentada
Prescripcin.
Inhabilidad de ttulo.
SOLVE ET REPETE
Este principio sostiene que cuando se plantea una controversia entre el contribuyente y el Estado acerca de la legalidad de un tributo, el contribuyente primero deber pagar.
Naturaleza jurdica (teoras):
a.- Bielsa sostiene que el principio "solve et repete" deriva de la naturaleza
del ttulo ejecutivo.
b.- Ingrosso sostiene que el "solve et repete" es el medio adecuado para el
cumplimiento de la funcin normal de la ley tributaria, y la certeza de la
percepcin regular de los ingresos.
c.- Tesoro: sostiene que el principio est justificado en parte por necesidades polticas y por la presuncin de legitimidad del acto administrativo.
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LA RETRIBUCIN TRIBUTARIA
Cuando el contribuyente paga al fisco un importe tributario que no resulta
adeudado est facultado a ejercer la pretensin repetitiva previo reclamo administrativo.
Villegas sostiene que "el objeto de la relacin jurdica de repeticin Tributaria
es una prestacin pecuniaria y, por consiguiente dicha relacin jurdica es sustancial y no meramente procesal" (H. Villegas: Curso ..., pg. 470).
Motivos
Los motivos que permiten ejercer la accin de repeticin:
1.- Pago errneo de un tributo.
2.- Pago de un tributo que se cree inconstitucional.
3.- Pago de un tributo que la administracin exige excesivamente.
Competencia
El art. 141 de la ley mencionada establece cules son los asuntos de su
competencia a saber:
1.- Entiende en los recursos de apelacin contra las determinaciones de
oficio de la D.G.I., por un importe superior fijado por ley.
2.- En los recursos de apelacin contra las resoluciones de la D.G.I. que
registran quebrantos por un valor superior al que la ley establece.
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UNIDAD XI
EVASIN Y ELUSIN TRIBUTARIA
Evasin Fiscal: define Villegas que "es toda eliminacin o disminucin de un
monto tributario producido dentro de un pas por quienes estn jurdicamente
obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales".
La doctrina menciona los siguientes casos de evasin tributaria.
a.- dispuesta por ley (exenciones impositivas);
b.- por aprovechamiento de lagunas legales (no se viola disposicin legal
alguna);
c.- falta de identidad entre el hecho imponible y las circunstancias fctica.
Elisin tributaria
Haddad, ha diferenciado distintas categoras conceptuales: a) Evasin organizada por la ley, b) evasin por aprovechamiento de lagunas legales y la economa de opcin. Difiere nicamente en cuanto a que denomina economa
reopcin a los casos en que el contribuyente elige entre varias alternativas que
el derecho tributario les ofrece para encuadrar su negocio jurdico, teniendo presente la incidencia tributaria de esta eleccin, por lo que selecciona la menos
onerosa. En este sentido se ha expresado que cualquiera puede ordenar su
patrimonio o sus intereses de tal manera que el impuesto tenga la menor incidencia posible en su patrimonio. De manera que para que pueda caracterizarse
a un suceso como economa de opcin, deber existir realmente la posibilidad
de adoptar di regmenes distintos para un mismo hecho, sin que aquel doble o
triple encuadre resulte de algn modo controversial, es decir, la posibilidad debe
existir fehacientemente.
La categora de aprovechamiento de lagunas legales. Villegas dice que: si
realmente existe una laguna legal o un punto oscuro en la ley que permite la
existencia de un doble sistema, entonces se tratar de un caso de economa de
opcin; pero si existe el aprovechamiento de una regulacin legal para alterar la
realidad mediante la simulacin, entonces, ser un caso de ELUSIN FISCAL.
De esta manera se circunscribe el trmino ELUSIN a la eleccin de formas
o estructura jurdicas ANOMALAS para esquivar o minimizar la respectiva carga
tributaria. As, la cuestin consistir en no confundir la evasin tributaria por
abuso de formas (elusin tributaria) con la economa de opcin o "evitacin"
mediante la utilizacin de formas jurdicas menos gravosas que es vlida y legtima. Recordar el art. 2 de la ley 11.683 (principio de la realidad econmica).
En consecuencia, debe diferenciarse la actividad lcita por la que se intenta
seleccionar la estructura que mejor condice con la voluntad negocial, y por la
cual se produce una utilizacin ptima de los recursos, entre aquellas entre las
que realmente existe una opcin, de la perversa utilizacin de una pantalla jurdica por medio de la cual se exterioriza falsamente el verdadero hecho imponible.
En este sentido, debe indicarse que la Elusin fiscal puede producirse tanto
por el desarrollo de actos de simulacin, por el desarrollo de negocios jurdicos
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anmalos, por el abuso del derecho y las formas jurdicas e incluso el denominado negocio indirecto.
Por lo que la distincin entre evasin u elusin parece ser ms acadmica
que una realidad. No cabe duda que los actos de elusin tributaria configuran un
actuar engaoso y no develar lo oculto podr constituir una omisin engaosa,
sin importar que las formas misma adoptada resulte una forma lcita para el
derecho, circunstancia que por otro lado parece concebible que sucede en los
casos de un actuar inteligente.
Tanto por la economa de opcin, como por la elusin tributaria se pretende
el no nacimiento de una obligacin tributaria, o el nacimiento de una distinta de
la que emerge del hecho realizado, la diferencia habr que encontrarla en la
verdadera posibilidad de utilizar dos regmenes, o en la maliciosa utilizacin de
uno no adecuado para aquel caso. En este ltimo caso, el desvo del contenido
sustancial del continente formal autorizar la reconduccin de los efectos fiscales, y la consideracin de aquella conducta bajo las normas punitivas previstas
por las leyes 11.683 y 24769.
B.- ASOCIACIN ILICITA en materia tributaria
El nuevo delito de asociacin ilcita, se refiere al nuevo tipo penal regulado
por el Art. 15 inc. C de la ley 24.769, por los cuales prev: "el que ha sabiendas...
c) formare parte de una organizacin o asociacin compuesta por tres o ms
personas que habitualmente est destinada a cometer cualquiera de los delitos
tipificados en la presente ley, sern reprimidos con prisin de tres (03) aos y
seis (06) meses a diez (10) aos. Si resultare ser jefe u organizador, la pena
mnima se elevar a cinco (05) aos de prisin.
Se ha previsto una figura especfica del delito de asociacin ilcita prevista en
el Art. 210 del C.P... Se trata de un tipo penal autnomo que con similitudes
caractersticas a las del tipo penal previsto en el cdigo penal se dirige a la
represin de asociaciones u organizaciones destinadas a cometer los delitos
previstos por Ley 24769.
Su ubicacin es asistemtico hubiera correspondido realizarla en un artculo
por separado. No debera encontrarse en las disposiciones generales. Por el
carcter autnomo de este delito y por las caractersticas propias de consumacin, no es cierto que para reprimir conductas bastasen las normas referidas a
la participacin criminal pues los hechos prohibidos por esta figura, no requieren
el comienzo de ejecucin de alguno de los restantes delitos previstos por la ley
24769.
Los elementos del tipo:
a.- formar parte de una asociacin u organizacin;
b.- Nmero mnimo de participantes (03);
c.- el propsito colectivo de delinquir.
El tipo calificado de la figura conforme al Art. 210 del C.P. se agrava para
quienes sean considerados por su accionar como jefes, u organizadores establecindose una pena mnima de cinco (05) aos de prisin.
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La tentativa y la consumacin
El delito se consuma con slo formar parte de la asociacin u organizacin,
por lo que alcance con el acuerdo de voluntades y la existencia del propsito. Se
trata de un delito permanente cuya vigencia temporal abarca el tiempo de existencia de la asociacin respecto a cada uno de los miembros en particular separadamente aunque cesa cuando sean menos de tres.
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UNIDAD XII
EMPRSTITO PBLICO
Concepto y evolucin
El emprstito pblico es un medio normal y no extraordinario de obtencin de
recursos, y hasta puede constituir un valioso instrumento de gobierno. Interesa
sealar la evolucin operada en cuanto a modalidades de emisin y el mbito
territorial en que se formaliza la operacin emprstito.
En el primer aspecto aparece el predominio de los emprstitos a corto plazo
y plazo intermedio, a diferencia de pocas pretritas que se recomendaban y
practicaban las operaciones a largo plazo.
En cuanto al mbito territorial, se han perfilado dos orientaciones sucesivas
pero no excluyentes. Por una parte una tendencia a la nacionalizacin de la
deuda, ya mediante la repatriacin de la concertada en el extranjero, ya emitiendo nuevos emprstitos en el pas, lo que no importa pretender que las
suscripciones sean realizadas ntegramente con el capital o el ahorro locales;
nicamente significa que, jurdicamente, la emisin y el proceso de cumplimiento y extincin se realizan bajo el imperio exclusivo del ordenamiento legal del
Estado que hace uso del crdito. Esta corriente, que era el efecto de factores
mltiples, polticos y econmicos, entre los cuales pueden mencionarse el desarrollo de las ideas nacionalistas, el temor a recurrir al extranjero frente al uso de
la fuerza y a las intervenciones internas, fue interrumpida a partir de 1961 por la
concertacin de numerosos emprstitos externos.
La otra evolucin es ms reciente y se manifiesta con la aparicin de organismos financieros internacionales, cuyo objetivo principal es actuar en el campo
monetario o econmico, y que con frecuencia se vincula con fines polticos ostensibles o disimulados. Entre las entidades podemos mencionar la Unin Europea de Pagos y el Fondo Monetario Internacional, de accin en materia monetaria; y las instituciones que a continuacin indicaremos, con fines econmicos,
sin olvidar el Plan Marshall de ayuda, que va acompaado de condiciones polticas que la vinculan a ciertas formas de intervencionismo financiero en el campo de la poltica interior. Tiene especial inters para nosotros el Fondo Monetario (afiliado a las Naciones Unidas como departamento especializado) al cual se
adhiri el gobierno argentino por decreto-ley 15.970/56 con enmiendas aprobadas por ley 17.887; y estas otras:
A.- rganos independientes: Banco Interamericano de Desarrollo (BID), al
que ingres la Argentina por ley 14.843; Banco Internacional de Reconstruccin y Desarrollo (BIRD), aceptado por decreto-ley 15.970/56 y aumento de cuotas por ley 14.833; Corporacin Financiera Internacional
(CIF); Asociacin Internacional de Fomento (AIF).
B.- rganos de los estados Unidos para ayuda exterior: Banco de Exportaciones e Importaciones (Eximbank); Agencia para el Desarrollo Internacional
(AID); Programa de Alimentos para la Paz; Comodity Corporation (CCC).
El Fondo se limita a actuar en cuestiones cambiarias y moneda; los bancos,
en cambio tienen finalidades econmicas y otorgan prstamos a los Estados y
particulares con garantas oficiales, con fines de fomento mediante la financiacin de grandes obras pblicas productivas o para equipamiento industrial.
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Con el Eximbank.
Fondo de Prstamo de Desarrollo.
Agencia para el Desarrollo Internacional.
Banco Interamericano de Desarrollo.
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cuyas condiciones se establecen mediante ley, que es expresin de la soberana del Estado, de manera que estamos en presencia de una obligacin unilateral y no de un contrato. Sayagus Laso considera inaceptable que el emprstito
sea un contrato de prstamo de derecho privado. Sostiene que tiene caracteres
especficos que no permiten analizarlo como contrato, tipificando una obligacin
autnoma unilateral con valor por s misma, que puede ser utilizada de distintas
maneras y con fines diversos: para obtener fondos mediante su enajenacin,
para lograr otros resultados de carcter econmico, etc.
Entre nosotros, Fiorini seala la desaparicin del emprstito como figura contractual, pues se realiza por acto de autoridad del Estado en forma unilateral,
con intervencin del rgano representativo del poder popular.
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Conclusiones
Estimamos inaceptable la posicin contractualista. La obligacin derivada del
emprstito nace con anterioridad e independientemente del consentimiento de
los suscriptores, de manera que la aceptacin por parte de estos de las condiciones fijadas en el documento emitido no configura, ni perfecciona ni integra la
obligacin asumida por el Estado, que es exclusivamente unilateral; y si no hay
contrato con el primer tomador, menos existe con los sucesivos tenedores de
titulo, que lo adquieren en bolsa o mercados, y en el caso de valores nominati-
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tes se han superado mediante prendas sobre bienes situados en el extranjero (depsitos de oro, crditos o valores inmobiliarios, etc.). En la
Argentina fue usado en los comienzos de la nacionalidad, en el primer
emprstito exterior contrado en 1824, con la firma Baring Brothers, que
tuvo por afectacin la tierra pblica.
C.- GARANTAS ESPECIALES. En cambio se ha recurrido con mayor frecuencia, en los emprstitos internacionales, a la afectacin de determinados ingresos del Estado deudor, principalmente derechos aduaneros
y producidos de monopolios fiscales y de servicios industriales. En Argentina se lo puso en prctica en el perodo 1881-1892, otorgndose en
garanta los ingresos aduaneros, producido de los ferrocarriles, rentas
pecuniarias e ingresos de obras sanitarias. Para la efectividad de este
tipo de garantas haba que dotar a los prestamistas del derecho de realizar una fiscalizacin directa de las fuentes de ingresos comprometidos,
a cuyo fin se han creado organismos especiales designados con el nombre de controles financieros internacionales, de tipo variado, pero cuyos
rasgos generales consistan en comisiones integradas con representantes de los tenedores extranjeros de los ttulos o de sus respectivos gobiernos y cuya misin consista en percibir las rentas afectadas, asegurar el servicio de la deuda y poner a disposicin del deudor el remanente
que pudiere quedar. Estos controles, en cualquiera de sus modalidades,
lesionan la soberana de los Estados deudores y resultan imposibles en
la poca actual, an respecto de los pases ms alejados y dbiles. Por
esto en el perodo de las dos guerras mundiales, se desech el sistema
de fiscalizacin por pases acreedores, reemplazndolo por organismos
internacionales, como la Sociedad de las Naciones en los emprstitos
de reconstruccin de Austria (1923) y de Hungra (1924), y la Comisin
de Reparaciones en el emprstito alemn de 1926, ms, aun as, resultan indeseables y fuente de conflictos.
D.- GARANTIAS CONTRA FLUCTUACIONES MONETARIAS. La depreciacin monetaria ha llegado a constituir uno de los ms graves problemas
del mundo moderno y tal vez el obstculo fundamental para el desarrollo
del crdito pblico y privado. Es lgico, que quienes dispongan de fondos para invertir prefieran, en pocas de fluctuaciones monetarias, adquir cosas o bienes fijos, antes que efectuar prstamos en dinero o suscribir emprstitos pblicos que en el supuesto de prdida de valor de la
moneda, habr de redundar en perjuicio suyo; para despejar este temor
y ofrecer aliciente al pblico, los emisores suelen recurrir a procedimientos tendientes a garantizar que el servicio de la deuda asegurar a los
acreedores el recibo de importes compensatorios del ndice de depreciacin. Puede advertirse, que no se trata, como en anteriores supuestos, de asignar garantas contra el incumplimiento del deudor, sino de
proteger a los tenedores de ttulos contra las variaciones de la moneda.
Tales medios son los siguientes:
1.- EMPRESTITO CON GARANTIA DE CAMBIO. En este caso se vincula el importe del servicio de la deuda al valor de una moneda extranjera considerada firme. Ya se trate de la adopcin lisa y llana de
una moneda extranjera o de una deuda consignada en moneda nacional con clusula de referencia a una moneda extranjera, no obstante el propsito de adoptar una base estable, el acreedor no queda a cubierto de la depreciacin porque, tanto la doctrina como la
jurisprudencia de los principales pases, han interpretado que la
moneda elegida no constituye una moneda-mercanca, ni una clusula oro tcita, sino una medida de valor de la obligacin expresada
en moneda nacional o un medio de pago de modo que la eventual
depreciacin opera en detrimento del acreedor.
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Conclusiones
En sntesis puede decirse, que el crdito del Estado -principalmente en materia de emprstitos externos, por la inmunidad jurisdiccional de aquel- reposa
esencialmente en la confianza y seguridad que inspira, con prescindencia de
cualquier tipo de garantas que se acuerden en los emprstitos pblicos, ya que
stas resultan ms ilusorias que efectivas.
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Amortizacin de la deuda
Amortizar un emprstito es reembolsarlo, lo que puede efectuarse en virtud
de una obligacin contrada (amortizacin obligatoria) o a voluntad del emisor
(amortizacin facultativa).
A.- En la amortizacin obligatoria, el reembolso puede tener lugar en una
fecha determinada, lo que suele practicarse en emprstitos a corto plazo. En los emprstitos a largo plazo o plazo intermedio el sistema ms
utilizado es la amortizacin paulatina o escalonada, en perodos esta-
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Conversin de la deuda
Constituye una transformacin de la deuda, jurdicamente tiene una consecuencia anloga a la novacin en las obligaciones privadas, ya que en virtud de
este procedimiento desaparece el primitivo emprstito y nace otro en su reemplazo, en este sentido puede hablarse de extincin.
El objeto principal de la conversin es la reduccin del tipo de inters, pues
se cambia un ttulo antiguo por otro del mismo valor en capital pero con inters
menor. Puede tambin perseguir la disminucin o espera de los servicios de
amortizacin, transformar los plazos. Etc., ms an, puede haber conversin
por entrega de un nuevo titulo de inters mayor que el primitivo, cuando ello
resulta conveniente para el crdito del Estado, como ocurri con el emprstito
argentino de 1960, segn veremos. La conversin puede ser:
a.- Conversin forzosa. Tambin llamada "por va de autoridad", tiene lugar
cuando el Estado emisor impone el cambio de los ttulos sin dejar alternativa alguna al tenedor. Constituye un procedimiento arbitrario, que perjudica
al crdito pblico y no es admisible en nuestro rgimen constitucional. Consideramos que el suscriptor original o el tenedor actual de un ttulo emitido
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Consolidacin de la deuda
Hay consolidacin cuando la deuda flotante, esto es, la deuda a corto plazo,
es transformada en deuda a largo plazo o a plazo intermedio. Existe una alteracin en las condiciones de la operacin original y en canje de ttulos; pudiendo
decirse que en esencia es una conversin, slo que en lugar de modificarse el
inters, se cambia el plazo, aunque tambin pueden combinarse ambas circunstancias. Las modalidades de realizacin son variadas, pero son aplicables los
principios examinados en la conversin.
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Soluciones amigables
No consideramos factible los arreglos amigables con los acreedores. Quienes opinan a favor parten de la base que el emprstito es un contrato, de manera que se tratara de un arreglo entre dos partes en paridad de situacin jurdica;
para nosotros es un acto de soberana. Pero, an admitiendo aquel concepto
quien representara vlidamente a los acreedores que estn dispersos por el
mundo? habra que recurrir a ficciones jurdicas, como sera el de las mayoras
obligando a las minoras y entonces ya no habra espontaneidad en stas, que
se vean conminadas a aceptar hechos consumados y, en ocasiones, mediante
agrupaciones circunstanciales de tenedores de ttulos.
Por otra parte, esa solucin se propicia para obligaciones internacionales
nicamente, de manera que los emprstitos nacionales quedaran fuera de su
mbito; la objecin anterior se reproduce aqu ya que tambin ocurre la dispersin de personas, puesto que un emprstito interno puede estar en manos de
inversores extranjeros. Pero, en verdad, todos esos posibles arreglos no son
ms que decisiones unilaterales del Estado que se ofrecen a los tenedores de
ttulos y que stos aceptan o no.
Finalmente, se sugiere como medio de solucin el arbitraje, pero en el orden
interno el Estado no puede someter a este procedimiento un acto de soberana;
y an siendo posible, quien representara a los acreedores para concretar el
compromiso? El problema se reproduce en los emprstitos internacionales, aunque Watrin sortea la dificultad, diciendo que en razn del carcter objetivo que
se atribuye al emprstito, el juez emitira una decisin objetiva, y no sobre situaciones subjetivas, de modo que su fallo surtira efecto erga omnes, y no solamente con respecto a las partes intervinientes en el proceso de arbitraje, pero,
entendemos que el Estado no puede someter un acto de soberana a tribunales
u organismos ajenos a l, aunque fueren internacionales, y aun as, las decisiones no seran ejecutables.
Es cierto, como recuerda aquel autor, que el arbitraje y la justicia internacional reposan en el consentimiento, pero es viable en las relaciones de Estado a
Estado, y no en las relaciones entre un Estado y los particulares dispersos; aparte
de que el arbitraje suscita numerosos problemas jurdicos y prcticos. Y si se
argumenta que la evolucin del mundo tiende a la creacin de entidades
supranacionales, que imponen el sacrificio parcial de las soberanas nacionales, diramos que el proceso est en sus comienzos y que hasta el presente los
pases dbiles no gozan de garantas efectivas. La igualdad jurdica de los Estados, que tanto se proclama, no se traduce en la igualdad real, la experiencia
ensea que los dbiles siguen a merced de los fuertes, que mediante las armas
o la coaccin econmica imponen sus soluciones e influyen decisivamente en
los organismos internacionales.
Recursos jurdicos
Lo dicho acerca de la naturaleza jurdica del emprstito, no significa que el
Estado deudor pueda sustraerse arbitrariamente al cumplimiento de las obligaciones asumida, ya que el hecho de que stas sean unilaterales y de derecho
pblico no impide la responsabilidad de orden patrimonial. El rgimen jurdico es
uniforme para los emprstitos internos y para los externos se produce un distinto tratamiento en cuanto a los recursos jurdicos utilizables, como consecuencia
de la situacin especial del estado, tanto en lo internacional como en lo nacional,
por lo cual debe considerarse separadamente ambas situaciones.
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- El producto bruto interno es negativo entre los aos 1976 y 1982 porque
cay la demanda interna, en particular el consumo, y se reemplaz la produccin interna por las importaciones.
- El proceso de deterioro de la inversin neta en equipos durables de produccin se evidenci desde el quinquenio 1971-1975, que se acentu considerando globalmente el perodo de 1976-1982. Al producirse la apertura comercial externa fue notable la disminucin del componente nacional en la
inversin en equipos durables de produccin nacional.
- Desempleo de los trabajadores empleados en la industria, los que disminuyeron en ms de un 35% entre 1974 y 1982, incrementndose la poblacin
ocupada en el sector servicios.
- Baja de los niveles del ingreso real de los asalariados y como produccin
en el producto bruto interno, que en el ao 1974 se aproximaba al 39,3%,
se redujo esa proporcin al 34,2% en el ao 1982.
- La crisis del sistema financiero argentino a partir de marzo de 1980 fue el
resultado de anteriores factores, como el atraso cambiario, el incremento
de la deuda externa, la falta de convergencia entre la inflacin domstica y
la internacional y las altas tasas normales y reales de inters generadas en
la insuficiente reduccin del dficit fiscal, la excesiva expansin del crdito
domstico y el mantenimiento del rgimen de garanta oficial de los depsitos en un contexto de tasas libres.
- La combinacin en sus efectos de las elevadas tasas de inters, de la competencia de bienes importados y la recuperacin del salario real, gener
simultneamente la cada de la rentabilidad con un aumento de la insolvencia en una considerable cantidad de empresas de distintos tamaos y sectores, especialmente el manufacturero, textil, electrnico, de produccin de
indumentaria y de bienes de consumo durables.
- Para aliviar la situacin de los pasivos empresarios se dispone, en el ao
1981, la ampliacin de los plazos de financiamiento de las deudas contradas. A tal efecto se emiti un bono de consolidacin de deudas (Bono Sigaut)
que permiti la refinanciacin de determinadas proporciones de deudas
morosas por plazos de hasta de siete aos, utilizando el ajuste financiero
segn el ndice de la circular R.F. 1050. Los objetivos no se lograron porque imper una aguda recesin y altas tasas de inters.
- La crisis financiera de marzo de 1980, que reconoce a los antecedentes
descriptos, se desencadena con la liquidacin del Banco de Intercambio
Regional (BIR), que dio lugar a la corrida bancaria ms importante de la
historia financiera argentina. La disminucin de la entidad liquidada y el
pnico generado por el cierre del BIR se generaliz con el cierre de otras
tres entidades de gran tamao: Banco Internacional, Banco Oddone y Banco Los Andes. Todo ello provoc la cada de los depsitos en trminos
normales y la gran demanda de activos externos.
- La devaluacin cambiaria programada en la "tablita" que fijaba los valores
fijos en los perodos futuros debi dejarse a un lado, y en el plazo de seis
meses la moneda argentina se devalu tres veces en un 10%, 30% y 30%,
lo que si bien mejor el cambio real y al sector exportaciones, agudiz la
recesin, cay el salario real y empeor la situacin de las empresas endeudadas con el exterior.
- La situacin poltica desde fines del ao 1981 se torn ms inestable y se
agudiz en el ao 1982 con la guerra de las Malvinas con Gran Bretaa,
siendo el primer semestre de ese ao el perodo en que se pierde el acceso
a los mercados financieros internacionales.
- A partir del 30 de junio de 1982 se cambi la poltica econmica, se dict la
ley 22.529, de consolidacin del sistema financiero, que cambi las regulaciones de la reforma de 1977 para evitar la necesidad de liquidar las entidades financieras, adoptndose una poltica de intervencin cautelar del Ban-
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La ley 23.696 dispuso la ejecucin de sentencias y laudos arbtrales con algunas excepciones. Ello no fue suficiente y el estado de emergencia nacional
continuaba, por lo que en el ao 1991 por los decretos 34/91, 53/91, 383/91,
convalidados por la ley 23.982, se dispuso la suspensin de todos los juicios
que se tuvieran por cobro de dinero contra la Administracin pblica nacional,
entidades autrquicas, empresas y organismos del Estado, etc. La suspensin
de los juicios y los pagos fue prorrogada hasta el 23 de agosto de 1991, fecha en
la que con el fin de buscar una solucin se dicta la ley de Consolidacin de la
Deuda Pblica.
Por esta ley, 23.982, se consolidan en el Estado las obligaciones que consisten en el pago de sumas de dinero o que se resuelvan en el pago de esas
sumas, segn se hace en la enunciacin de las obligaciones comprendidas en
el rgimen con el lmite de las contradas hasta el 1 de abril de 1991.
Las obligaciones que se consideran consolidadas son las reconocidas por
sentencia judicial, un acto administrativo, un laudo arbitral o un acuerdo
transaccional.
Se establece una especie de gran moratoria con vencimientos de los pasivos
internos hasta un plazo mximo de diesiceis aos, con siete aos de gracia, a
partir del cual el estado amortiza el capital en ciento veinte cuotas mensuales y
conjuntamente se pagan los intereses. Los acreedores podrn optar por suscribir a la par por el importe de los crditos Bonos de Consolidacin cuyo primer
pago comienza a hacerse a partir de 1997.
Hasta el presente se han entregado estos Bocn a los acreedores provisionales, con quienes se mantenan conflictos judiciales emitidos en pesos o en
dlares, a eleccin de ellos. Para los contratistas del estado apenas ser ha comenzado con su entrega, porque los contratistas tienen graves diferencias en el
clculo de sus crditos por criterios de actualizacin distintos de los que el Estado ha establecido. As, el Ministerio de Economa, por resolucin 600, ha limitado esta deuda a $ 2.200 millones de pesos, contra $ 38.000 millones que calculan los contratistas.
Finalmente, aunque an se desconoce exactamente cul es la reduccin cierta
de la deuda exterior por aplicacin de los beneficios del Plan Brady, se ha producido el reordenamiento de la deuda pblica externa del Estado completado
con el de la deuda interna, que ha sido dimensionada aproximadamente, hechos que exigen un gran sacrificio para su cancelacin, atento al compromiso
asumido. As, por ejemplo, en el orden externo deben desembolsarse pagos de
3.000 millones de dlares en los prximos tres aos.
Toda la negociacin de los acuerdos sobre la deuda tienen un aspecto de
singular relevancia, como es el de no haber comprometido las reservas para
garantizar el refinanciamiento de la deuda. Este hecho garantiza a su vez la
consolidacin del plan de convertibilidad de la moneda argentina y las pautas de
estabilidad comprometidas en el cambio del signo monetario denominado ahora
"peso".
Evolucin de la deuda
A comienzos de 1995 la economa argentina sufri los efectos de factores
externos que puso en severos cuestionamientos al Plan de Convertibilidad por
la devaluacin inesperada que en diciembre de 1994 efectu Mjico sembrando
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de inseguridades a los inversores extranjeros y la entrada de capitales que haban sostenido a la economa.
Por la actitud de Mjico el sector extranjero encasill a la economa argentina
dentro de iguales peligros de devaluacin, lo que arrastr la salida masiva de
capitales empeorando los problemas de funcionamiento que comenzaron en
1994.
Los Estados Unidos y Europa con un crecimiento sostenido atrajeron todos
los capitales que haban ido a los mercados emergentes. Y ello fue una dura
prueba para el Plan de Convertibilidad que resurgi fortalecido al mantener la
paridad cambiaria a pesar de la carencia de capitales.
A fines de 1995 los capitales emigrados volvieron al pas superando la cifra
de los 18.000 millones salidos. Sin embargo el dficit fiscal no obstante los ingresos por las privatizaciones (25.000 millones) y la evolucin de las exportaciones no pudo ser enjugado ante la baja de recaudacin impositiva. A ello se
suma otro problema que plantea la deuda externa y es el de que no slo deben
elevarse los ingresos para atender sus servicios sino que ellos deben ser obtenidos en moneda extranjera porque estn concertadas en la mayora de los
casos en dlares. As el rubro exportaciones de petrleo, minerales y alimentos
se convierte en las metas ms ambiciosas y no prescindibles.
Llegados a 1996, aunque las exportaciones aumentaron en cifras rcord y la
inflacin estuvo a niveles inexistentes, la deuda pblica aumento y al 31 de marzo lleg a 88.140 millones segn inform el Ministerio de Economa con tendencia ascendente porque los gastos no se redujeron y la recaudacin no lleg a los
niveles proyectados en el Presupuesto 1996.
En el ao 2.000 la deuda pblica argentina se increment hasta u$s 123.522
millones al 30 de junio.
La deuda colocada a mediano y largo plazo es de u$s 118.829 millones, de
los cuales u$s 88.119 millones estn invertidos en ttulos pblicos y u$s 30.709
millones corresponden a prstamos de organismos internacionales y oficiales.
Adems, el 95% de la deuda en ttulos pblicos (83.531 millones) est en moneda extranjera, y el 5% (4.588 millones), en moneda nacional.
El cuadro de los crditos otorgados a la Argentina hasta agosto de 2000 se
discrimina en:
19.558 millones de pesos prestados por el Banco Interamericano de Desarrollo (BID);
7.199 millones, por el Banco Mundial;
7.416 millones por el BIRF;
8.566 millones por el Fondo Monetario Internacional;
3.756 millones por FONPLATA;
29
millones, por FIDA;
5.203 millones, por organismos oficiales;
3.646 millones, por la Banca Comercial;
627
millones, por otros acreedores.
Operaciones de corto plazo. Letras del Tesoro Nacional: $ 3.295 millones, en
moneda nacional.
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Clasificacin
A.- Teniendo en cuenta las circunstancias de lugar, la deuda se divide en:
deuda interna y deuda externa. La interna es la que se emite y cumple
dentro del mercado de un pas y nada tiene que ver con la nacionalidad
o el domicilio de los prestamistas, que pueden ser extranjeros; lo importante es que su rgimen est determinado por la legislacin interior. La
deuda externa o internacional, no es fcil de establecer por ser variable
el elemento considerado para su clasificacin, pero podramos decir que
es aquella adeudada en una o varias plazas extranjeras, siendo pagadera, adems, en uno o varios centros financieros del exterior, mediante
una transferencia de valores.
B) Segn la extensin de las obligaciones en el tiempo, la deuda se clasifica
en: consolidada y flotante. La consolidada es la deuda a mediano o largo plazo,
por oposicin a la deuda flotante o deuda a corto plazo; siendo la nica diferencia entre ellas. Tanto en nuestro pas como en el extranjero, la deuda flotante
tiende a constituir la modalidad ordinaria de emprstito, tratndose de un medio
cmodo para el Estado, ya que le permite superar ciertas formalidades legales o
constitucionales, pero que entraa peligros de orden financiero y poltico, cuya
forma ortodoxa de proteccin es la consolidacin que importa, en cierta forma,
una especie de conversin.
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aos, devengando un inters del 0.25% anual y se coloca en el Banco Central, siendo el Poder Ejecutivo quien fija la forma de pago de
los respectivos servicios financieros y de amortizacin.
2.- Bono Consolidado del Tesoro Nacional 1983 y 1985: Se dispuso la
emisin de estos bonos con el objeto de disminuir los gastos para la
atencin de la deuda pblica prevista en el Presupuesto general y
sanear las cuentas del Balance del Tesoro. Caracteres: emisin a
largo plazo con inters del 2,75% anual, con plan de amortizacin a
noventa y nueve aos, nominativo e intransferible, emitido por la
Secretara de Hacienda, quien fija el monto de la emisin, pudiendo,
con acuerdo del Banco Central, sustituir este bono con otros de iguales caracteres pero distinto inters.
3.- Bonos Y.P.F. El decreto 407 autoriza a Yacimientos Petrolferos Fiscales a emitir ttulos con garanta del tesoro Nacional, destinados a
la cancelacin de deuda comercial y financiera interna hasta la suma
de 1.000 millones de australes valor nominal. Los ttulos que se emiten
se rigen por las siguientes condiciones: a.- Autorizacin: en una cuota,
al vencimiento del plazo; b.- Intereses: se pagan por semestre vencido y a la tasa anual igual a la anual que rija para los depsitos en
dlares a ciento ochenta das que rigen en el mercado intercambiario
de Londres; c.- Ajuste de servicios de amortizacin y de intereses
segn la variacin que resulte del cociente entre los tipos de cambio
vendedor por dlar estadounidense del Banco de la Nacin Argentina correspondientes al cierre de las operaciones del sptimo da
hbil inmediato anterior a la fecha de emisin; d.- Los ttulos estn
exentos del impuesto de sellos; e.- Y.P.F. puede disponer el rescate
anticipado de la totalidad o parte de los ttulos que emita, por el valor
del capital adeudado ms los intereses y/o ajustes devengados.
c.- Emisin de moneda. Las deudas del Estado pueden ser satisfechas por
procedimientos monetarios, principalmente mediante la emisin del papel moneda y aun cuando la teora moderna de las finanzas no considera este medio en los mismos trminos que las finanzas clsicas,
estimndolo indispensable en algunos casos para regular la produccin
y los precios, sin por ello desconocer los peligros inherentes al exceso
de emisin. El sistema puede consistir en la emisin directa o por medios disimulados, como son la alteracin de la definicin de la unidad
monetaria (devaluacin) y la revaluacin del encaje de oro, que en su
exageracin pueden constituir medios indirectos u ocultos de crear ingresos pblicos.
Estos procedimientos han sido utilizados en nuestro pas con malos resultados.
d.- Anticipos del Banco Central: Como una variante del emisionismo, puede
mencionarse el procedimiento de anticipos del organismo emisor de papel moneda a favor del Estado y que consiste, en la emisin del importe
que se entrega al tesoro, contra un documento que ste otorga. En nuestro
pas la carta orgnica del Banco Central autoriza tales adelantos transitorios con la condicin de su reembolso dentro de los doce meses de
efectuados.
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UNIDAD XIII
EL PRESUPUESTO
Eulogio Iturrioz sostiene que "La corriente de ingresos y gastos realizada a
travs del gobierno se ordena mediante un instrumento genricamente denominado presupuesto, que cumple simultneamente varias funciones".
Una de ellas deriva del hecho de que en los estados modernos el manejo de
los fondos pblicos no es discrecional por parte de los funcionarios, por lo cual a
las normas constitucionales sobre recursos y gastos, a las relativas a la contabilidad pblica y a las del derecho administrativo, se agregan las de la ley de
presupuesto que definen en qu y hasta cuando se puede gastar. (Eulogio Iturrioz,
Curso., Pg. 645.)
Villegas, por su parte, define el presupuesto como "un acto de gobierno mediante el cul se prevn los ingresos y gastos estatales y se autorizan estos
ltimos para un perodo futuro determinado, que generalmente es de un ao"(H.
Villegas, Curso., Pg. 780).
Antecedentes histricos
En el ao 1215, en Inglaterra, los barones del reino logran limitar la autoridad
del monarca al establecer, a travs de la Carta Magna, que ningn tributo (salvo
excepciones) podra tener vigencia sin el consentimiento del consejo del Reino.
Estas disposiciones son reiteradas en la Peticin de Derechos de 1628 y en el
Hill de Derechos de 1689. Tambin se introduce la divisin entre las finanzas
pblicas y las de la corona. Estos nuevos principios incorporados en la legislacin se extienden por toda Europa a partir del siglo XVIII.
Las concepciones presupuestarias sufren los vaivenes producidos por las
modificaciones ideolgicas acerca de las funciones del Estado (ver Recursos y
Gastos del Estado).
Naturaleza jurdica
En la actualidad el presupuesto es considerado una ley fundamental que refleja un programa de gobierno. Pero en la doctrina se discute si se trata de una
ley de carcter material o formal. La mayor parte se inclina por la posicin que
sostiene que el presupuesto es una ley de carcter formal sin contenido material. Entre los autores que adhieren esta postura se encuentran Sinz de Bufanda, Bielsa y Ahumada y entre aquellos que afirman que se trata de una ley con
plenos efectos jurdicos, se ubican Giuliani Fonrouge e Ingrosso.
Por su parte Villegas, refirindose a la situacin de nuestro pas dice que
"concordamos con la corriente que asigna al presupuesto el carcter de ley formal. Con respecto a los recursos, el presupuesto slo los calcula pero no los
crea, ya que estn establecidos por otras leyes, con total independencia de la
ley presupuestaria. En cuanto a los gastos, la ley de presupuestos tampoco
contiene normas sustanciales, pues se limita a autorizarlos, sin obligar por ello
al poder ejecutivo a realizarlos (H. Villegs, Curso, Pg. 791).
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Unidad
Universidad
Especialidad
No afectacin de los recursos
Unidad: mediante este principio se sostiene que todos los ingresos y egresos
estatales deben estar incluidos en un instrumento nico.
Universidad: segn este principio se sostiene que no pueden existir compensaciones entre gastos y recursos y la legislacin nacional adopt expresamente ese criterio al sostener en el art. 2 del decreto-ley 23.354 (ver nueva Ley
en Lectura complementaria) que "los recursos y las erogaciones figurarn
separadamente y por su importe ntegro, no debiendo en caso alguno compensarse entre si".
Especialidad: este principio conocido tambin como de especificacin de
gastos afirma que los gastos deben desagregarse, segn su naturaleza y clasificacin presupuestaria.
No afectacin de recursos: segn este principio y, como norma general, no
se deben afectar determinados recursos a determinados gastos ya que todos
los recursos deben ingresar al Tesoro de modo tal que se pueda otorgar al presupuesto mayor flexibilidad.
Algunos autores suelen incorporar la anualidad presupuestaria como principio, pero en las modernas tendencias presupuestarias tal principio es frecuentemente dejado de lado.
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El programa monetario y el presupuesto de divisas sern remitidos al Congreso Nacional, a ttulo informativo, como soporte para el anlisis del proyecto
de ley de presupuesto general.
Art. 25.- Sobre la base de los anteproyectos preparados por las jurisdicciones y organismos descentralizados, y con los ajustes que resulte necesario introducir, la Oficina Nacional de Presupuesto confeccionar el proyecto de ley de
presupuesto general.
El proyecto de ley deber contener, como mnimo, las siguientes informaciones:
a.- Presupuesto de recursos de la administracin central y de cada uno de
los organismos descentralizados, clasificados por rubros.
b.- Presupuestos de gastos de cada una de las jurisdicciones y de cada
organismos descentralizados, los que identificarn la produccin y los
crditos presupuestarios.
c.- Crditos presupuestarios asignados a cada uno de los proyectos de inversin que se prevn ejecutar.
d.- Resultados de las cuentas corrientes y de capital para la administracin
central, para cada organismo descentralizado y para el total de la administracin nacional.
El reglamento establecer, en forma detallada, otras informaciones a ser presentadas al Congreso Nacional tanto para la administracin central como para
los organismos descentralizados.
Art. 26.- El Poder Ejecutivo nacional presentar el proyecto de ley de presupuesto general a la Cmara de Diputados de la Nacin, antes del 15 setiembre
del ao anterior para el que regir, acompaado de un mensaje que contenga
una relacin de los objetivos que se propone alcanzar y las explicaciones de la
metodologa utilizada para las estimaciones de recursos y para la determinacin
de las autorizaciones para gastar, de los documentos que seala el art. 24, as
como las dems informaciones y elementos de juicio que estime oportunos.
Art. 27.- Si al inicio del ejercicio financiero no se encontrare aprobado el presupuesto general, regir el que estuvo en vigencia el ao anterior, con los siguientes ajustes que deber introducir el Poder Ejecutivo nacional en los presupuestos de la administracin central y de los organismos descentralizados;
1.- En los presupuestos de recursos:
A.- Eliminar los rubros de recursos que no puedan ser recaudados
nuevamente.
B.- Suprimir los ingresos provenientes de operaciones de crdito pblico autorizadas, en la cuanta en que fueron utilizadas.
C.- Excluir los excedentes de ejercicios anteriores correspondientes al
ejercicio financiero anterior, en el caso que el presupuesto que se
est ejecutando hubiera previsto su utilizacin.
D.- Estimar cada uno de los rubros de recursos para el nuevo ejercicio.
E.- Incluir los recursos provenientes de operaciones de crdito pblico
en ejecucin, cuya percepcin se prevea ocurrir en el ejercicio.
2.- En los presupuestos de gastos:
A.- Eliminar los crditos presupuestarios que no deban repetirse por
haberse cumplido los fines para los cuales fueron previstos.
B.- Incluir los crditos presupuestarios indispensables para el servicio
de la deuda y las cuotas que se deban aportar en virtud de compromisos, derivados de la ejecucin de tratados internacionales.
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nes Figurativas de la Administracin Nacional en la misma suma, segn el detalle que figura en las Planillas Nros. 9 y 10 Anexas al presente artculo.
Art. 4.- Como consecuencia de lo establecido en los artculos 1, 2 y 3, el
Resultado Financiero superavitario queda estimado en la suma de PESOS NUEVE MIL CIENTO VEINTIUN MILLONES DOSCIENTOS NOVENTA Y SIETE MIL
SEISCIENTOS CINCUENTA ($ 9.121.297.650). Asimismo se indican a continuacin (cuadro 3) las Fuentes de Financiamiento y las Aplicaciones Financieras que se detallan en las Panillas Nros. 11, 12 y 13 Anexas al presente artculo:
Fjase en la suma de PESOS DOS MIL TREINTA Y DOS MILLONES DOSCIENTOS NOVENTA Y SIETE MIL ($ 2.032.297.000) el importe correspondiente a
Gastos Figurativos para Aplicaciones Financieras de la Administracin Nacional, quedando en consecuencia establecido el Financiamiento por Contribuciones Figurativas para Aplicaciones Financieras de la Administracin Nacional en
la misma suma.
Art. 5.- EL JEFE DE GABINETE DE MINISTROS, a travs de decisin administrativa, distribuir los crditos de la presente ley a nivel de las partidas limitativas
que se establezcan en la citada decisin y en las aperturas programticas o
categoras equivalentes que estime pertinentes. Asimismo en dicho acto el JEFE
DE GABINETE DE MINISTROS podr determinar las facultades para disponer
reestructuraciones presupuestarias en el marco de las competencias asignadas
por la Ley de Ministerios.
Art. 6.- No se podrn aprobar incrementos en los cargos y horas de ctedra
que excedan los totales determinados en las Planillas Anexas al presente artculo para cada Jurisdiccin, Organismo Descentralizado e Institucin de la Seguridad Social. Exceptase de dicha limitacin a las transferencias de cargos
entre Jurisdicciones y/u Organismos Descentralizados y a los cargos correspondientes a las Autoridades Superiores del PODER EJECUTIVO NACIONAL.
Quedan tambin exceptuados los cargos correspondientes a las funciones ejecutivas previstas en el Decreto N 993 del 27 de mayo de 1991 (t.o. 1995), las
ampliaciones y reestructuraciones de cargos originadas en el cumplimiento de
sentencias judiciales firmes y en reclamos administrativos dictaminados favorablemente, en reestructuraciones de cargos generados en la aplicacin del proceso de reencasillamiento producto de la entrada en vigencia del Convenio Colectivo Sectorial correspondiente al personal comprendido en el Sistema Nacional de Empleo Pblico, los correspondientes al HOSPITAL NACIONAL PROFESOR ALEJANDRO POSADAS, a la ADMINISTRACION NACIONAL DE AVIACION CIVIL, a la AGENCIA NACIONAL DE SEGURIDAD VIAL, al INSTITUTO
NACIONAL DEL TEATRO, al MINISTERIO DE CIENCIA, TECNOLOGIA E INNOVACION PRODUCTIVA, a la COMISION NACIONAL DE EVALUACION Y
ACREDITACION UNIVERSITARIA, los regmenes que determinen incorporaciones de agentes que completen cursos de capacitacin especficos correspondientes a las Fuerzas Armadas y de Seguridad, incluido el SERVICIO PENITENCIARIO FEDERAL, del Servicio Exterior de la Nacin, del Cuerpo de
Guardaparques nacionales, de la Carrera del Investigador Cientfico- Tecnolgico y de la COMISION NACIONAL DE ENERGIA ATOMICA. Las excepciones
previstas en el presente artculo sern aprobadas por decisin del JEFE DE
GABINETE DE MINISTROS.
Art. 7.- Salvo decisin fundada del JEFE DE GABINETE DE MINISTROS, las
Jurisdicciones y Entidades de la Administracin nacional no podrn cubrir los
cargos vacantes financiados existentes a la fecha de sancin de la presente ley,
ni los que se produzcan con posterioridad. Las decisiones administrativas que
se dicten en tal sentido tendrn vigencia durante el presente ejercicio fiscal y el
119
siguiente para los casos en que las vacantes descongeladas no hayan podido
ser cubiertas. Quedan exceptuados de lo previsto precedentemente los cargos
correspondientes a las Autoridades Superiores de la Administracin Pblica
Nacional, al Personal Cientfico y Tcnico de los organismos indicados en el
inciso a) del artculo 14 de la ley 25.467, los correspondientes a los funcionarios
del Cuerpo Permanente Activo del Servicio Exterior de la Nacin, los cargos
correspondientes al HOSPITAL NACIONAL PROFESOR ALEJANDRO POSADAS, de la ADMINISTRACION NACIONAL DE AVIACION CIVIL, de la AGENCIA NACIONAL DE SEGURIDAD VIAL, de la AUTORIDAD REGULATORIA
NUCLEAR, del INSTITUTO NACIONAL DEL TEATRO, del MINISTERIO DE
CIENCIA, TECNOLOGIA E INNOVACION PRODUCTIVA, de la COMISION
NACIONAL DE EVALUACION Y ACREDITACION UNIVERSITARIA, de la SECRETARIA DE SEGURIDAD INTERIOR en atencin a las disposiciones de la
ley 26.102 de Seguridad Aeroportuaria, as como los del personal de las Fuerzas Armadas y de Seguridad, incluido el SERVICIO PENITENCIARIO FEDERAL, por reemplazos de agentes pasados a situacin de retiro y jubilacin o
dados de baja durante el presente ejercicio.
CAPITULO II
DE LA DELEGACION DE FACULTADES
Art. 8.- Autorzase al JEFE DE GABINETE DE MINISTROS a introducir ampliaciones en los crditos presupuestarios aprobados por la presente ley y a
establecer su distribucin en la medida en que las mismas sean financiadas con
incremento de fuentes de financiamiento originadas en prstamos de organismos financieros internacionales de los que la Nacin forme parte y los originados en acuerdos bilaterales pas-pas y los provenientes de la autorizacin conferida por el artculo 48 de la presente ley, con la condicin de que su monto se
compense con la disminucin de otros crditos presupuestarios financiados con
Fuente de Financiamiento 22 -Crdito Externo-.
Art. 9.- El JEFE DE GABINETE DE MINISTROS podr disponer ampliaciones
en los crditos presupuestarios de la Administracin Central, de los Organismos
Descentralizados e Instituciones de la Seguridad Social, y su correspondiente distribucin, financiados con incremento de los recursos con afectacin especfica,
recursos propios, transferencias de Entes del Sector Pblico Nacional, donaciones
y los remanentes de ejercicios anteriores provenientes de estas ltimas. Las medidas que se dicten en uso de esta facultad debern destinar el TREINTA Y CINCO
POR CIENTO (35%) al TESORO NACIONAL. Exceptase de dicha contribucin a
los recursos con afectacin especfica destinados a las provincias, y a los originados en transferencias de Entes del Sector Pblico Nacional, donaciones, venta de
bienes y/o servicios y contribuciones, de acuerdo con la definicin que para stas
contiene el Clasificador de los Recursos por rubros del Manual de Clasificaciones
Presupuestarias.
Art. 10.- Las facultades otorgadas por la presente ley al JEFE DE GABINETE
DE MINISTROS podrn ser asumidas por el PODER EJECUTIVO NACIONAL,
en su carcter de responsable poltico de la administracin general del pas y en
funcin de lo dispuesto por el inciso 10 del artculo 99 de la CONSTITUCION
NACIONAL.
CAPITULO III
DE LAS NORMAS SOBRE GASTOS
Art 11.- Autorzase, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 15 de la
ley 24.156 de Administracin Financiera y de los Sistemas de Control del Sector
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Art. 15.- Establcese que las Empresas y Sociedades del Estado definidas
en los trminos del artculo 8 de la ley 24.156 que reciban fondos de la Administracin nacional para el financiamiento de proyectos de inversin, adquisicin u
obras, debern remitir a la SECRETARIA DE HACIENDA del MINISTERIO DE
ECONOMIA Y PRODUCCION al momento de solicitar cada devengamiento de
los crditos presupuestarios asignados para tal fin, un informe sobre el estado
de ejecucin de los proyectos, adquisiciones u obras que contenga, como mnimo: el detalle de la aplicacin de los fondos ejecutados mensualmente en cada
proyecto u obra, un informe sobre el grado de avance de la ejecucin de cada
proyecto u obra y la programacin fsica y financiera mensual de los proyectos,
adquisiciones u obras a ejecutar durante el ejercicio correspondiente. Facltase
a la SECRETARIA DE HACIENDA a establecer los lineamientos que resulten
necesarios para el cumplimiento del presente artculo.
Art. 16.- Autorzase al JEFE DE GABINETE DE MINISTROS a incorporar a
la Jurisdiccin 56 - MINISTERIO DE PLANIFICACION FEDERAL, INVERSION
PUBLICA Y SERVICIOS, los saldos de recursos remanentes recaudados en el
ao 2007, por la suma de PESOS DOCE MILLONES CIENTO TREINTA Y DOS
MIL TRESCIENTOS ($ 12.132.300) correspondiente a las leyes 15.336, 23.966
y 24.065.
Dicho monto se destinar al Programa 74 - Formulacin y Ejecucin de la
Poltica Energtica Elctrica - Fuente de Financiamiento 13 - Recursos con Afectacin Especfica, de la Jurisdiccin citada.
Art. 17.- El ESTADO NACIONAL toma a cargo las deudas generadas en el
MERCADO ELECTRICO MAYORISTA (MEM) por aplicacin de la Resolucin
de la SECRETARIA DE ENERGIA N 406 de fecha 8 de septiembre de 2003,
correspondientes a las acreencias de NUCLEOELECTRICA ARGENTINA SOCIEDAD ANONIMA (NASA), de la ENTIDAD BINACIONAL YACYRETA y a los
excedentes generados por el COMPLEJO HIDROELECTRICO DE SALTO
GRANDE, estos ltimos en el marco de las leyes 24.954 y 25.671, por las transacciones econmicas realizadas hasta el 31 de diciembre de 2008 y las que se
generen durante el Ejercicio 2009. Las deudas mencionadas en el prrafo anterior, sern incluidas en el artculo 2, inciso f) de la ley 25.152.
Art. 18.- Considranse como aportes no reintegrables los efectuados mediante los Decretos Nros. 1181 de fecha 3 de diciembre de 2003, 365 de fecha
26 de marzo de 2004, 512 de fecha 23 de abril de 2004, 917 de fecha 21 de julio
de 2004, 962 de fecha 29 de julio de 2004, 1672 y 1687 ambos de fecha 30 de
noviembre de 2004, 1466 de fecha 28 de noviembre de 2005, 311 de fecha 21
de marzo de 2006 y las deudas por los prstamos dispuestos por el artculo 17
de la ley 26.078 y el artculo 30 de la ley 26.198.
Facltase a la SECRETARIA DE HACIENDA a realizar las registraciones
contables a que den lugar los efectos del presente artculo.
Art. 19.- El PODER EJECUTIVO NACIONAL otorgar aportes no reintegrables
del Tesoro Nacional al Fondo Unificado creado por el artculo 37 de la Ley 24.065,
con destino al pago de las obligaciones exigibles de dicho Fondo para el cumplimiento de sus funciones especficas y al sostenimiento sin distorsiones del sistema de estabilizacin de precios en el Mercado Elctrico Mayorista (MEM)
mediante el auxilio financiero al Fondo de Estabilizacin creado por Resolucin
N 61 de fecha 29 de abril de 1992 de la ex - SECRETARIA DE ENERGIA ELECTRICA, dependiente del ex - MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, sus modificatorias y complementarias, en el marco del artcu-
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la ejecucin del mencionado proyecto, as como su inclusin en los ejercicios siguientes hasta su finalizacin. El JEFE DE GABINETE DE MINISTROS deber dar
cuenta al HONORABLE CONGRESO DE LA NACION, de las medidas
implementadas a los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior.
Art. 24.- El JEFE DE GABINETE DE MINISTROS podr disponer las reestructuraciones presupuestarias necesarias a efectos de incrementar los crditos
asignados a la Jurisdiccin 56 - MINISTERIO DE PLANIFICACION FEDERAL,
INVERSION PUBLICA Y SERVICIOS, para el financiamiento del proyecto de
Desarrollo del Radar Primario Argentino Tridimensional de Largo Alcance, destinado al control del Espacio Areo Nacional (RPA 3D) cuyo plazo de ejecucin
excede el Ejercicio 2009.
Art. 25.- El JEFE DE GABINETE DE MINISTROS asignar las sumas necesarias para cubrir las diferencias existentes respecto de la obra "Acueducto del
Ro Colorado", en virtud del convenio suscrito entre la provincia de LA PAMPA y
el ESTADO NACIONAL en fecha 27 de mayo de 2002 y de acuerdo a lo establecido en la Ley 24.805, debiendo arbitrar los medios necesarios para la conclusin total de la obra. El JEFE DE GABINETE DE MINISTROS deber dar cuenta
al HONORABLE CONGRESO DE LA NACION, de las medidas implementadas
a los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior.
Art. 26.- Autorzase al PODER EJECUTIVO NACIONAL a instrumentar los
mecanismos correspondientes a los fines de cubrir las necesidades financieras
derivadas de los dficits operativos de las Empresas AEROLINEAS ARGENTINAS SOCIEDAD ANONIMA y AUSTRAL LINEAS AEREAS - CIELOS DEL SUR
SOCIEDAD ANONIMA, hasta que se complete el rescate establecido por el artculo 1 de la Ley 26.412 o hasta el 31 de diciembre de 2009, lo que ocurra
primero. El monto de las asistencias a realizarse deber instrumentarse como
aportes de capital y/o crditos a favor del ESTADO NACIONAL. A tal fin, el JEFE
DE GABINETE DE MINISTROS deber propiciar las adecuaciones presupuestarias correspondientes e informar sobre dichas asistencias a la COMISION
BICAMERAL DE REFORMA DEL ESTADO Y SEGUIMIENTO DE LAS
PRIVATIZACIONES.
Art. 27.- Extindese por TRES (3) aos adicionales el plazo de la renovacin
automtica a la que hace mencin el artculo 2 del contrato de administracin
fiduciaria suscripto entre la SECRETARIA DE HACIENDA del MINISTERIO DE
ECONOMIA Y PRODUCCION y el BANCO DE INVERSION Y COMERCIO EXTERIOR SOCIEDAD ANONIMA aprobado por la Resolucin N 4 de la SECRETARIA DE HACIENDA del 13 de enero de 1999.
CAPITULO IV
DE LAS NORMAS SOBRE RECURSOS
Art. 28.- Dispnese el ingreso como contribucin al Tesoro Nacional de la
suma de PESOS OCHOCIENTOS SETENTA Y DOS MILLONES OCHENTA Y
CUATRO MIL SETECIENTOS VEINTICINCO ($ 872.084.725), de acuerdo con
la distribucin indicada en la Planilla Anexa al presente artculo. El JEFE DE
GABINETE DE MINISTROS establecer el cronograma de pagos y adecuar la
planilla en funcin de lo dispuesto en el prrafo precedente.
Art. 29.- Fjase en la suma de PESOS CINCUENTA Y CUATRO MILLONES
OCHOCIENTOS MIL ($ 54.800.000) el monto de la tasa regulatoria segn lo
establecido por el primer prrafo del artculo 26 de la Ley 24.804 - LEY NACIONAL DE LA ACTIVIDAD NUCLEAR.
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Art. 30.- Limtase para el Ejercicio Fiscal 2009 al UNO COMA NOVENTA
POR CIENTO (1,90%) la alcuota establecida por el inciso a) del artculo 1 del
Decreto N 1399 del 4 de noviembre de 2001.
Los programas de colaboracin que la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS (AFIP), desarrolle en materia de administracin tributaria
con organismos nacionales, provinciales, interprovinciales municipales o de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, conforme a los lineamientos que al respecto se acuerden, se ejecutarn y administrarn de acuerdo a sus respectivas
normativas y se financiarn con los recursos a que se refiere el prrafo precedente.
Art. 31.- Suspndese para el Ejercicio 2009 la integracin correspondiente
del FONDO ANTICICLICO FISCAL creado por el artculo 9 de la Ley 25.152.
En caso de que la necesidad de financiamiento global de la Administracin nacional sea atendida sin tener que recurrir en su totalidad al supervit financiero,
el PODER EJECUTIVO NACIONAL destinar al citado Fondo el excedente financiero no aplicado.
Art. 32.- Fjase en CERO COMA SESENTA Y CINCO POR CIENTO (0,65%)
el porcentaje a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley 25.641.
Establcese que dicho porcentaje ser asignado de la siguiente forma: CERO
COMA CUARENTA Y CINCO POR CIENTO (0,45%) al Instituto Nacional de
Tecnologa Agropecuaria (INTA), el CERO COMA QUINCE POR CIENTO
(0,15%) al Servicio Nacional de Sanidad y Calidad Agroalimentaria (SENASA) y
el CERO COMA CERO CINCO POR CIENTO (0,05%) al Instituto Nacional de
Tecnologa Industrial (INTI). Estos fondos sern detrados de los gravmenes,
derechos y tasas, excluida la tasa de estadstica creada por la Ley 23.664,
percibidos por la Direccin General de Aduanas, debiendo ser depositados por
sta directamente a la orden de los organismos mencionados precedentemente
en el BANCO DE LA NACION ARGENTINA.
Convaldase la distribucin realizada por la aplicacin del presente artculo
hasta el Ejercicio 2008 inclusive.
Art. 33.- Exmese del Impuesto sobre Combustibles Lquidos y el Gas Natural, previsto en el Ttulo III de la Ley 23.966 (t.o. 1998) y sus modificatorias; del
Impuesto sobre el Gas Oil establecido por la Ley 26.028 y de todo otro tributo
especfico que en el futuro se imponga a dicho combustible, a las importaciones
de gas oil y diesel oil y su venta en el mercado interno, realizadas durante el ao
2009, destinadas a compensar los picos de demanda del mismo, incluyendo las
necesidades para el mercado de generacin elctrica.
La exencin dispuesta en el prrafo anterior ser procedente mientras la paridad promedio mensual de importacin del gas oil o diesel oil sin impuestos, a
excepcin del Impuesto al Valor Agregado, no resulte inferior al precio a salida
de refinera de esos bienes.
Autorzase a importar bajo el presente rgimen para el ao 2009, el volumen
de DOS MILLONES QUINIENTOS MIL METROS CUBICOS (2.500.000 m3), los
que pueden ser ampliados en hasta un VEINTE POR CIENTO (20%), conforme
la evaluacin de su necesidad realizada en forma conjunta por la SECRETARIA
DE HACIENDA, dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y PRODUCCION
y la SECRETARIA DE ENERGIA, dependiente del MINISTERIO DE PLANIFICACION FEDERAL, INVERSION PUBLICA Y SERVICIOS. El PODER EJECUTIVO NACIONAL, a travs de los organismos que estime corresponder, distri-
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Prorrganse por DIEZ (10) aos a partir de sus respectivos vencimientos las
pensiones graciables que fueran otorgadas por el artculo 48 de la Ley 25.064.
Las pensiones graciables prorrogadas por la presente ley, las que se otorgaren
y las que hubieran sido prorrogadas por las Leyes 23.990, 24.061, 24.191, 24.307,
24.447, 24.624, 24.764, 24.938, 25.064, 25.237, 25.401, 25.500, 25.565, 25.725,
25.827, 25.967, 26.078, 26.198 y 26.337 debern cumplir con las condiciones
indicadas a continuacin:
a.- No ser el beneficiario titular de un bien inmueble cuya valuacin fiscal
fuere equivalente o superior a PESOS CIEN MIL ($ 100.000);
b.- No tener vnculo hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad con el legislador solicitante;
c.- No podrn superar en forma individual o acumulativa la suma equivalente a UNA (1) jubilacin mnima del Sistema Integrado de Jubilaciones y
Pensiones y sern compatibles con cualquier otro ingreso siempre que,
la suma total de estos ltimos, no supere DOS (2) jubilaciones mnimas
del referido Sistema.
En los supuestos en que los beneficiarios sean menores de edad, con excepcin de quienes tengan capacidades diferentes, las incompatibilidades sern
evaluadas en relacin a sus padres, cuando ambos convivan con el menor. En
caso de padres separados de hecho o judicialmente, divorciados o que hayan
incurrido en abandono de hogar, las incompatibilidades slo sern evaluadas en
relacin al progenitor que cohabite con el beneficiario.
En todos los casos de prrrogas aludidos en el presente artculo, la Autoridad de
Aplicacin deber mantener la continuidad de los beneficios hasta tanto se comprueben fehacientemente las incompatibilidades mencionadas. En ningn caso, se
proceder a suspender los pagos de las prestaciones sin previa notificacin o intimacin para cumplir con los requisitos formales que fueren necesarios.
Las pensiones graciables que hayan sido dadas de baja por cualquiera de las
causales de incompatibilidad sern rehabilitadas una vez cesados los motivos
que hubieran dado lugar a su extincin siempre que las citadas incompatibilidades dejaren de existir dentro del plazo establecido en la ley que las otorg.
Dispnese, con cargo a los crditos aprobados por el artculo 1 de la presente ley, la suma de PESOS DIECIOCHO MILLONES ($ 18.000.000) para la atencin de los beneficios mencionados en el artculo 75 inciso 20) de la Constitucin Nacional, que se determinen por la Jurisdiccin 01 - Programa 16 -, en
hasta un TREINTA POR CIENTO (30%) del importe mencionado y por la Jurisdiccin 01 - Programa 17 - en hasta UN SETENTA POR CIENTO (70%) del
mismo y se tramiten y formalicen por la unidad ejecutora del Programa 23 de la
Jurisdiccin 85.
Autorzase al PODER EJECUTIVO NACIONAL a incrementar los haberes de
las pensiones graciables otorgadas por la presente ley, hasta equiparar el aumento dispuesto en otros beneficios similares por la legislacin vigente en la
materia.
Art. 47.- Asgnase durante el presente ejercicio la suma de PESOS OCHOCIENTOS TREINTA Y SEIS MILLONES SEISCIENTOS SETENTA Y NUEVE
MIL ($ 836.679.000) de la contribucin destinada al Fondo Nacional de Empleo
(FNE) para la atencin de programas de empleo del MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL.
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CAPITULO VIII
DE LAS OPERACIONES DE CREDITO PUBLICO
Art. 48.- Autorzase, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 60 de la
Ley 24.156, a los entes que se mencionan en la Planilla Anexa al presente artculo a realizar operaciones de crdito pblico por los montos, especificaciones y
destino del financiamiento indicados en la referida Planilla.
Los importes indicados en la misma corresponden a valores efectivos de colocacin. El uso de esta autorizacin deber ser informado de manera fehaciente y detallada, dentro del plazo de TREINTA (30) das de efectivizada la operacin de crdito pblico, a ambas Cmaras del HONORABLE CONGRESO DE
LA NACION.
El rgano responsable de la Coordinacin de los Sistemas de Administracin
Financiera realizar las operaciones de crdito pblico correspondientes a la
Administracin Central. El MINISTERIO DE ECONOMIA Y PRODUCCION podr efectuar modificaciones a las caractersticas detalladas en la mencionada
Planilla a los efectos de adecuarlas a las posibilidades de obtencin de
financiamiento, lo que deber informarse de la misma forma y modo establecidos en el segundo prrafo.
Art. 49.- Fjanse en la suma de PESOS NUEVE MIL MILLONES ($ 9.000.000.000)
y en la suma de PESOS DOS MIL MILLONES ($ 2.000.000.000) los montos mximos de autorizacin a la TESORERIA GENERAL DE LA NACION y a la Administracin Nacional de la Seguridad Social, respectivamente, para hacer uso transitoriamente del crdito a corto plazo a que se refieren los artculos 82 y 83 de la Ley
24.156.
Art. 50.- Fjase en PESOS TRES MIL SETECIENTOS MILLONES
($ 3.700.000.000) el importe mximo de colocacin de Bonos de Consolidacin
y de Bonos de Consolidacin de Deudas Previsionales, en todas sus series
vigentes, para el pago de las obligaciones contempladas en el artculo 2, inciso
f) de la Ley 25.152, las alcanzadas por el Decreto N 1.318 de fecha 6 de noviembre de 1998 y las referidas en el artculo 100 de la Ley 11.672 -Complementaria Permanente de Presupuesto (t.o. 2005)-, por los montos que en cada caso
se indican en la Planilla Anexa al presente artculo. Los importes indicados en la
misma corresponden a valores efectivos de colocacin.
Dentro de cada uno de los conceptos definidos en la citada Planilla, las colocaciones sern efectuadas en el estricto orden cronolgico de ingreso a la OFICINA NACIONAL DE CREDITO PUBLICO de la SUBSECRETARIA DE
FINANCIAMIENTO dependiente de la SECRETARIA DE FINANZAS del MINISTERIO DE ECONOMIA Y PRODUCCION, de los requerimientos de pago que
cumplan con los requisitos establecidos en la reglamentacin hasta agotar el
importe mximo de colocacin fijado por el presente artculo.
Facltase al MINISTERIO DE ECONOMIA Y PRODUCCION a realizar modificaciones dentro del monto total fijado en este artculo.
Art. 51.- Dentro del monto autorizado para la Jurisdiccin 90 -Servicio de la
Deuda Pblica-, se incluye la suma de PESOS VEINTE MILLONES ($ 20.000.000)
destinada a la atencin de las deudas referidas en los incisos b) y c) del artculo
7 de la Ley 23.982.
Art. 52.- Mantinese el diferimiento de los pagos de los servicios de la deuda
pblica del Gobierno nacional dispuesto en el artculo 52 de la Ley 26.337, hasta
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131
deudas con acreedores oficiales del exterior que las provincias le encomienden.
En tales casos el ESTADO NACIONAL podr convertirse en el deudor o garante
frente a los citados acreedores en la medida que la Jurisdiccin provincial asuma con el ESTADO NACIONAL la deuda resultante en los trminos en que el
PODER EJECUTIVO NACIONAL, a travs del MINISTERIO DE ECONOMIA Y
PRODUCCION determine.
A los efectos de la cancelacin de las obligaciones asumidas, las Jurisdicciones provinciales debern afianzar dicho compromiso con los recursos tributarios coparticipables.
Art. 57.- A los efectos del cmputo de lo dispuesto en el inciso f) del artculo
2 de la Ley 25.152, considranse incluidos en el citado inciso, tanto los avales
del Tesoro Nacional como la capitalizacin por coeficiente de actualizacin.
Art. 58.- Establcese que las entidades financieras tendrn plazo hasta el 30
de junio de 2009 para notificar al BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA, en los trminos oportunamente establecidos por el MINISTERIO DE
ECONOMIA Y PRODUCCION y el citado Banco, la aceptacin del resarcimiento dispuesto en los artculos 28 y 29 del Decreto N 905 de fecha 31 de mayo de
2002 y modificaciones.
Aquellas entidades financieras que hubieran recibido la citada compensacin
por importes superiores a los determinados por el BANCO CENTRAL DE LA
REPUBLICA ARGENTINA y que an no los hubieran restituido, debern reintegrar los mismos hasta el 30 de junio de 2009, de acuerdo al mecanismo que a tal
efecto determine el MINISTERIO DE ECONOMIA Y PRODUCCION.
Las entidades que hubieran iniciado o inicien reclamos administrativos y/o
acciones judiciales en los cuales se cuestionen los conceptos referidos en los
artculos 28 y 29 del Decreto N 905/02 y sus normas complementarias, o su
metodologa de clculo y que no desistan de los mismos, no podrn presentar la
aceptacin aludida en el primer prrafo del presente artculo, por lo que una vez
vencido el plazo se estar a lo que se decida en sede administrativa o judicial,
segn corresponda. En estos casos, de corresponder finalmente dicho resarcimiento, se cancelarn mediante la emisin de Bonos de Consolidacin Proveedores Sexta Serie de los que se descontarn los importes previamente liberados por el BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA. Se faculta al
MINISTERIO DE ECONOMIA Y PRODUCCION a emitir los citados bonos por
hasta las sumas necesarias para cubrir los presentes casos y a establecer los
procedimientos para la liquidacin.
Art. 59.- Las entidades financieras que hubieran aceptado la determinacin
de la compensacin conforme se expresara en el artculo precedente despus
de aplicada la totalidad de sus tenencias de bonos en pesos recibidos en compensacin, que deseen suscribir los bonos previstos en los artculos 28 y 29 del
Decreto N 905/02, para resarcir de manera total, nica y definitiva la posicin
neta negativa en moneda extranjera, resultante de la conversin a pesos de
activos y pasivos registrados en el balance al 31 de diciembre de 2001 conforme
lo establecido en la norma referida, podrn efectivizar dicha suscripcin hasta el
30 de junio de 2009. Vencido dicho plazo se entender que no se suscribirn los
citados instrumentos por lo que se proceder a su cancelacin, y consecuentemente ninguna entidad financiera podr solicitar su suscripcin.
Art. 60.- Facltase al rgano responsable de la Coordinacin de los Sistemas de Administracin Financiera a extender el plazo del Aval SH N 1/2003
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ponibilidad de los fondos en las fechas para las cuales el Instituto prevea su uso
para los objetos previstos en los artculos 2 y 3 de la presente, en funcin de
las proyecciones que hubiera realizado.
El Instituto deber operar con entidades financieras oficiales, excepto en lo
relacionado con la gestin de prstamos.
Art. 74.- Autorzase al rgano Coordinador de los Sistemas de Administracin Financiera, a dar garantas especiales al BANCO DE LA NACION ARGENTINA, en los trminos de lo previsto en el artculo 25 de la Ley 21.799, por deudas que el Estado nacional contraiga con esa Institucin, siempre y cuando:
a.- el producido de dichas deudas se aplique al financiamiento de gastos de
capital o amortizacin de deudas;
b.- el saldo de las mismas no exceda el TREINTA POR CIENTO (30 %) de
los depsitos del sector pblico nacional no financiero en la entidad otorgante.
Las garantas que se otorguen quedarn incluidas en las previsiones del artculo
57 de la presente.
Art. 75.- Reasgnanse los beneficios promocionales no utilizados, otorgados
a proyectos promovidos al amparo de la Ley 22.021 y sus modificatorias y encuadrados en los Decretos Nros. 2054 de fecha 10 de noviembre de 1992, 804
de fecha 16 de julio de 1996 y 1553 de fecha 29 de diciembre de 1998, cuyos
costos fiscales tericos fueron oportunamente imputados presupuestariamente
y acreditados en las respectivas cuentas corrientes computarizadas, a la empresa adjudicataria de la planta industrial promovida que perteneca a la fallida
YOMA SOCIEDAD ANONIMA, as como a aquellas otras empresas que lleven a
cabo emprendimientos vinculados con la industrializacin del cuero, en la medida que se comprometan a ocupar, en conjunto y como mnimo, los puestos de
trabajo a los que estaba obligada YOMA SOCIEDAD ANONIMA. A los fines de
la reasignacin respectiva deber mediar el consentimiento del PODER EJECUTIVO de la provincia de LA RIOJA.
Art. 76.- Facltase al Poder Ejecutivo nacional para: Convalidar las
reasignaciones decretadas por el gobierno de la provincia de San Juan durante
el presente ejercicio, correspondiente a proyectos industriales promovidos al
amparo de la Ley 22.973 y su modificatoria, encuadrados en los Decretos Nros.
2054/92; 804/96; de beneficios promocionales no utilizados cuyos costos fiscales tericos fueron oportunamente imputados presupuestariamente se hallen o
no acreditados en las respectivas cuentas corrientes computarizadas, a empresas que lleven a cabo emprendimientos destinados a la generacin, transporte y
distribucin de energas elctricas alternativas con el fin de incrementar la oferta
energtica nacional, teniendo en cuenta las caractersticas de la explotacin,
inversiones a efectuarse, nivel de produccin, mano de obra a ocuparse y dems consideraciones que coadyuven al desarrollo econmico y social de la provincia, y debiendo mediar, a tal fin, declaracin que acredite el decaimiento formal del beneficio por parte de la autoridad de aplicacin o la renuncia expresa
del titular de tales beneficios.
Art. 77.- Facltase al JEFE DE GABINETE DE MINISTROS, para que en uso
de las atribuciones conferidas por el artculo 37 de la Ley 24.156, efecte las
reestructuraciones presupuestarias a los efectos de asignar los crditos necesarios para la atencin de las obligaciones derivadas de la implementacin de la
Ley 26.331.
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Unidad XIV
La ley 24.156 establece en el Ttulo VII - Captulo II Comisin Parlamentaria
Mixta
Revisora de Cuentas:
Art. 128.- La Comisin Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas estar formada por seis (6) senadores y seis (6) diputados cuyos mandatos durarn hasta la
prxima renovacin de la Cmara a la que pertenezcan y sern elegidos simultneamente en igual forma que los miembros de las comisiones permanentes.
Anualmente la Comisin elegir un presidente, un vicepresidente y un secretario que pueden ser reelectos. Mientras estas designaciones no se realicen,
ejercern los cargos los legisladores con mayor antigedad en la funcin y a
igualdad de sta, los de mayor edad.
La Comisin contar con el personal administrativo y tcnico que establezca
el presupuesto general y estar investida con las facultades que ambas Cmaras delegan en sus comisiones permanentes y especiales.
Art. 129.- Para el desempeo de sus funciones la Comisin Parlamentaria
Mixta Revisora de Cuentas debe:
a.- Aprobar juntamente con las Comisiones de Presupuesto y Hacienda de
ambas Cmaras el programa de accin anual de control externo a desarrollar por la Auditora General de la Nacin;
b.- Analizar el proyecto de presupuesto anual de la Auditora General de la
Nacin y remitirlo al Poder Ejecutivo para su incorporacin en el presupuesto general de la Nacin;
c.- Encomendar a la Auditora General de la Nacin la realizacin de estudios,
investigaciones y dictmenes especiales sobre materias de su competencia, fijando los plazos para su realizacin;
d.- Requerir de la Auditora General de la Nacin toda la informacin que
estime oportuno sobre las actividades realizadas por dicho ente;
e.- Analizar los informes peridicos de cumplimiento del programa de trabajo aprobado, efectuar las observaciones que pueden merecer, e indicar
las modificaciones que estime conveniente introducir.
f.- Analizar la memoria anual que la Auditora General de la Nacin deber
elevarle antes del 1 de mayo de cada ao.
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Garca Belsunce afirma que "la poltica financiera, tal como es concebida en la
actualidad, se ocupa de determinar la eleccin de los gastos pblicos a realizarse y
de los recursos pblicos a obtenerse para llevar a cabo un objetivo estatal determinado, en circunstancias de tiempo y lugar determinados" (Garca Belsunce, Poltica
fiscal para un plan de estabilizacin y desarrollo econmico, pg. 7).
142
EL DESARROLLO ECONMICO
Kusnetz define el desarrollo econmico como el proceso que se manifiesta
por un persistente aumento del ingreso per cpita y un nivel de vida ascendente.
Los especialistas consideran que los factores que intervienen en tal proceso
pueden clasificarse en tangibles e intangibles.
Los factores intangibles son aquellos que derivan de las condiciones e inclinaciones de la conducta humana, mientras que los tangibles provienen de la
naturaleza, por ejemplo, el agua, el suelo, las vas navegables naturales, etc.
Ante el objetivo de lograr el desarrollo econmico los estados pueden utilizar
polticas diferentes, ya sea a travs de un mayor intervencionismo estatal o de
una mayor apertura a la actividad privada.
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PLANIFICACIN
La instrumentacin del intervencionismo estatal permite "distinguir tres tipos
de planeamiento: planificacin integral o coactiva, la planificacin liberal o indicativa y la planificacin democrtica o democracia planificada" (H. Villegas, Curso..., pg. 830).
Planificacin integral o coactiva: es propia de los regmenes socialistas en los
que los medios de produccin se encuentran preponderantemente bajo el sistema de propiedad social y donde la estructura de precios de bienes y servicios es
el resultado de una serie de actos administrativos. La intervencin estatal, en
este caso, es directa y detallada.
Planificacin democrtica o democracia planificada: En este tipo de planificacin, propugnada, entre otros autores, por Myrdal asigna cierta importancia a la
participacin estatal pero sin que el Estado sea el nico conductor, todo ello en
un sistema de economa mixta.
Planificacin liberal o indicativa: es aquella en la que la intervencin se manifiesta en forma indirecta y de carcter general, donde la persuasin y la orientacin son sus elementos ms notorios.
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Lecturas
Complementarias
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UNIDAD I
Antecedentes histricos de la ciencia de las Finanzas Pblicas
El estudio de las Finanzas Pblicas en forma sistemtica es relativamente reciente si se tiene en cuenta la prolongada historia de las organizaciones estatales,
lo que no quiere decir, sin embargo, que no haya existido actividad financiera.
Antecedentes remotos, aunque algunas veces son slo breves referencias,
se encuentran en el Cdigo de Hammurabi o en escritos de Jenofonte (el autor
de Anbasis). En la antigedad, al estar confundidos los patrimonios pblicos
(tal como lo conocemos en la actualidad) con el patrimonio de los monarcas, la
necesidad de la ciencia de las Finanzas Pblicas como tal, aparece como superflua en muchos casos.
Con la irrupcin del mercantilismo y su visin del Estado fuerte basado en la
riqueza de sus tesoros la situacin se modifica, pero este proceso se verifica en
el mbito en el que comienzan a ser cuestionadas las antiguas estructuras absolutas de los monarcas (recurdese la Carta Magna de Juan sin tierra, que
limit el poder los reyes en Inglaterra). En este sentido Emil James sostuvo que
"los mercantilistas, asimilando la gestin de las finanzas pblicas a la de un
patrimonio privado, creyeron que ningn Estado poda enriquecerse as no venda al extranjero ms que le compraba y que slo una balanza de comercio
favorable poda impulsar la entrada en el pas de metales preciosos, ndice seguro del enriquecimiento nacional" (Emile James - Historia del Pensamiento Econmico, pg. 36). En Austria y Alemania esta corriente recibi el nombre de
"cameralismo" trmino derivado de la palabra "kamera", lugar donde se guardaban los fondos pblicos. Dentro de este pensamiento, el cameralista Ludwig
von Seckendorff sostuvo que el prncipe deba procurarse los recursos necesarios para "mantener su rango y satisfacer sus deseos".
Juan Bodino, a fines del siglo XVI, autor de "Los seis libros de la Repblica",
tambin incursiona en el campo de la ciencia de las finanzas y sostiene entre otras
cosas, que es necesario "acomodar la forma de la cosa pblica a la manera de ser
de los lugares y las ordenanzas humanas a las leyes naturales".
Posteriormente, en el siglo XVIII, los fisicratas hicieron su aporte al desarrollo de la teora econmica y a las Finanzas, si bien la actividad financiera todava
no es objeto de un estudio particularizado (advirtase que el estudio de la Economa y las Finanzas Pblicas se encontraba confundido).
Adam Smith, a travs de sus ideas expresadas en la obra Investigacin de
la naturaleza y causa de la riqueza de las naciones (1776) introduce una serie
de principios que permiten establecer una diferenciacin entre el Estado y el
gobernante y entre los intereses del ciudadano y el Estado, lo que implica una
neta separacin patrimonial de los bienes del Estado por una parte, y del resto
de la sociedad, por otra.
Con posterioridad a Adam Smith los problemas de las Finanzas Pblicas son
estudiados cada vez con mayor frecuencia, muchas veces a travs de temas
especficos, tal es el caso de David Ricardo quien entre otras cosas, analiz
aspectos relativos a la tributacin.
Durante el siglo XIX la ciencia de las finanzas adquiere autonoma y aparecen tratadistas especficamente vinculados a las Finanzas Pblicas como Leroy
Beaulieu, Ferrara, Pantaleoni, Wagner, Seligman, Vitn de Marco, etc. Sin em-
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bargo, el enfoque jurdico comienza a verificarse recin en el siglo XX, con obras
como las de Jeze, Graziani o Tangorra.
El poder financiero
El agente protagonista de la actividad financiera es el Estado (nacional, provincial o municipal) quien, como instrumento para el ejercicio del poder pblico,
se expresa en el mbito de las Finanzas Pblicas a travs de lo que se denomina "poder financiero", una de cuyas manifestaciones ms conocidas es la "potestad tributaria", mediante la cual el Estado en forma coactiva puede requerir
contribuciones de los miembros de la comunidad. Tambin el Estado ejerce su
"poder financiero" cuando previo juicio de valor, decide asignar los recursos de
una forma determinada en el espacio y en el tiempo.
El ejercicio del "poder financiero" por parte del Estado emerge de la Constitucin Nacional y es ella quien establece los lmites y mecanismos del mismo.
En cuanto a la expresin tributaria de este poder financiero, Berlini se refiere
a la supremaca tributaria, Micheli a la potestad impositiva, Cocivera a la potestad tributaria y Bielsa al poder fiscal. Hensel, por su parte, afirma que el poder
tributario es concebido como "el poder general del Estado aplicado a determinado sector de la actividad estatal".
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Asimismo, el presupuesto refleja el plan econmico del grupo poltico dominante y se convierte en el principal instrumento para la planificacin de la Poltica econmica, lo que enlaza y lleva a la segunda de las concepciones.
1.2.- Concepto poltico
Ms all de este concepto (o efecto) econmico, el presupuesto cumple una
importantsima funcin poltica, pues permite, en cuanto que presenta de forma
unitaria el plan de actuacin econmica del sector pblico al correspondiente
nivel, emitir un juicio razonado sobre dicha actuacin. En este sentido afirm
CAVOUR1 "Dadme un presupuesto bien hecho y os dir como est gobernado
el pas". Es pues, el principal documento de control de la accin del gobierno.
El presupuesto es as un modo de asignar recursos financieros a travs de
decisiones polticas. El modelo estar condicionado por la organizacin poltica
y administrativa de cada pas. Se erige as el presupuesto como una decisin
poltica adoptada por el rgano competente en la materia; como se ha sealado,
es "el programa de actuacin gubernamental para un ao".
Camilo Benso, Conde de Cavour (1810-1861). Primer Ministro del Piamonte
y Cerdea desde 1852. Su gobierno se caracteriz por la poltica de alianzas
que llev a cabo con otros estados para acabar con el dominio austraco y lograr
la unidad de Italia.
El origen de este concepto se halla en el control del Legislativo al Ejecutivo
para que no gaste libremente los tributos que ha recaudado de los ciudadanos.
Ahora bien, la autorizacin y aprobacin de los gastos propuestos por el Ejecutivo en las cmaras representativas tiene consecuencias distintas segn se
trate de un regmen poltico parlamentario o presidencialista.
1.3.- Concepto jurdico
Por ltimo, el presupuesto tiene en el caso de los entes pblicos, una importante significacin jurdica.
Al ser el presupuesto un acto derivado del poder legislativo, adquiere forma de
ley; se torna pues en un acto legislativo mediante el cual se autoriza el montante
mximo de los gastos que puede realizar el ejecutivo, y las vas de financiacin de
los mismos, durante un periodo de tiempo determinado.
Por tanto, el presupuesto se convierte en una autorizacin normativa que
obliga al Ejecutivo a realizar nicamente los gastos en l previstos. Ahora bien,
respecto a los ingresos los mismos no tienen carcter limitativo sino que se
autoriza una estimacin de lo que se prev recaudar para financiar los gastos.
En cuanto a la naturaleza jurdica de la Ley de presupuestos, la controversia
acerca de si dicha ley deba considerarse ley formal (revisten forma de ley por
provenir del Parlamento, pero no contienen verdaderas normas jurdicas) o ley
material (es decir, se trata de una autntica norma jurdica) en la actualidad ha
perdido importancia, de modo que para unos es una ley ordinaria y para otros
una ley ordinaria con un procedimiento legislativo especfico de tramitacin.
Por otra parte, se ha planteado si la funcin presupuestaria atribuida a las
Cortes Generales es distinta de la legislativa, como se desprende de lo dispuesto en el artculo 66.2 de la Constitucin, cuando indica:
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- Artculo 46: "Los crditos para gastos son limitativos. No podrn adquirirse
compromisos de gasto ni adquirirse obligaciones por cuanta superior al
importe de los crditos autorizados en los estados de gastos..."
- Artculo 49. "Con cargo a los crditos del estado de gastos de cada presupuesto slo podrn contraerse obligaciones derivadas de adquisiciones,
obras, servicios y dems prestaciones o gastos en general que se realicen en el propio ejercicio presupuestario, sin perjuicio de las salvedades
establecidas..." o Anualidad: La autorizacin parlamentaria del presupuesto, ha de tener una vigencia determinada, el denominado ejercicio presupuestario, que en la mayora de los pases coincide con el ao natural y
transcurrido el cual perder su valor, salvo que se prorroguen. Como excepcin a este principio y por la naturaleza de determinados crditos se
prev la plurianualidad para alguna clase de gastos (ejemplo: las inversiones), o el pago de obligaciones de ejercicios anteriores con cargo al
presupuesto corriente. Recogido en el artculo 134.2 de la Constitucin, el
principio de anualidad se identifica con el principio de especialidad temporal de los crditos que se ha visto ms arriba. Viene recogido con mayor detalle en el artculo 34 de la LGP.
De los principios recogidos en la LGP se deduce que el principio de anualidad debe ser puesto en combinacin con la programacin presupuestaria.
As, el artculo 24 establece que: "La gestin del sector pblico estatal est
sometida al rgimen de presupuesto anual aprobado por las Cortes Generales y enmarcado en los lmites de un escenario plurianual".
- Publicidad: Los ciudadanos deben tener conocimiento sobre el destino de
los recursos que se financian con los tributos que pagan. La publicidad no
slo debe producirse durante el debate de aprobacin y con la publicacin
de la presupuesto aprobado, sino tambin a lo largo de su gestin mediante
informes, comparecencias e interpelaciones al Gobierno por el Parlamento.
2.2.- Principios contables
La contabilidad pblica tena para los clsicos un carcter de instrumento de
control presupuestario, comprobando que los recursos son gestionados conforme
a los principios polticos y econmicos.
Los principios contables son, en definitiva, una traduccin a la tcnica contable de los principios polticos. Son los siguientes:
- Presupuesto bruto: Se corresponde con el de universalidad. La contabilidad ha de llevarse por un sistema administrativo y no especulativo y como
consecuencia del principio de universalidad, se exige que todas las partidas se consignen en el presupuesto, sin aumentos o minoraciones.
- Unidad de caja: Derivado del principio poltico de unidad, establece que
todos los ingresos y gastos de la Hacienda Pblica deben realizarse a travs de la misma caja. Persigue coordinar la tesorera de los caudales pblicos, prohibiendo las cajas especiales.
- Especificacin: Tiene su origen en el principio de especialidad y reduce la
discrecionalidad del Ejecutivo en la gestin presupuestaria, que ha de acomodarse a lo autorizado por el Parlamento, al aprobar el presupuesto con
el limite cualitativo y cuantitativo, los cuales contablemente debe ser comprobados. Tambin se articula en una triple acepcin: cualitativa, cuantitativa y temporal.
- Ejercicio cerrado: Se corresponde con el de anualidad. A travs del principio de ejercicio cerrado se establece una limitacin a cualquier prrroga
contable de una actuacin presupuestaria vencida. Cuando haya que realizar un pago o percibir un ingreso por cuenta de otro ejercicio, se abre una
cuenta especial.
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supuestos Generales del Estado. El artculo siguiente, el 37, hace referencia a la remisin del anteproyecto a las Cortes Generales detallando
qu documentos deben adjuntarse. Se entrara as en la siguiente fase
del ciclo, la de aprobacin.
3.1.2.- Fase de aprobacin
De acuerdo con el artculo 134.3 de la Constitucin, el Gobierno debe presentar ante el Congreso de los Diputados los Presupuestos Generales del Estado al menos tres meses antes de la expiracin de los del ao anterior.
El artculo 36. 2 establece que "El procedimiento por el cual se regir la elaboracin de los Presupuestos Generales del Estado se establecer por orden
del Ministro de Hacienda y se sujetar a las normas siguientes:
Primera. Las directrices para la distribucin del gasto, estableciendo los criterios de elaboracin de las propuestas de presupuestos y sus lmites cuantitativos con las prioridades y limitaciones que deban respetarse, se determinarn
por el Ministro de Hacienda.
Con este fin, se constituir la Comisin de Polticas de Gasto, cuya composicin se determinar por orden del Ministro de Hacienda.
La Comisin respetar la adecuacin de los criterios de establecimiento de
prioridades y de elaboracin de las propuestas a los lmites y objetivos de poltica presupuestaria que los presupuestos deban cumplir.
Segunda. Los ministerios y los dems rganos del Estado con dotaciones
diferenciadas en los Presupuestos Generales del Estado, remitirn al Ministerio
de Hacienda sus correspondientes propuestas de presupuesto, ajustadas a los
lmites que las directrices hayan establecido.
Del mismo modo, los distintos ministerios remitirn al de Hacienda las propuestas de presupuestos de ingresos y gastos de cada uno de los organismos
autnomos y otras Entidades a ellos adscritos. (...)
Asimismo, los ministerios remitirn las propuestas que contengan los presupuestos de operaciones corrientes y de operaciones de capital y financieras de
las entidades pblicas empresariales, de las sociedades mercantiles estatales y
de las fundaciones del sector pblico estatal que dependan funcionalmente de
cada uno de ellos, acompaadas de la documentacin a que se refiere el artculo 29 de esta Ley. (...)
El mismo artculo 36 dispone en su apartado 3 que "El presupuesto de ingresos de la Administracin General del Estado ser elaborado por el Ministerio de
Hacienda, de forma que se ajuste a la distribucin de recursos de la programacin plurianual prevista en el artculo 29 y al cumplimiento de los objetivos de
poltica econmica establecidos por el Gobierno para el ejercicio." 3 El procedimiento para la tramitacin de los presupuestos ha de encuadrarse en el ms
amplio marco del procedimiento legislativo comn, en el que no se va a entrar.
Baste con sealar que, tal y como seala el artculo 66. 2 de la Constitucin
Espaola, "Las Cortes Generales ejercen la potestad legislativa del Estado, aprueban sus Presupuestos, controlan la accin del Gobierno y tienen las dems competencias que les atribuya la Constitucin".
Ante la eventualidad de que la Ley de Presupuestos no obtuviera la aprobacin de las Cortes, el propio artculo 134.4 de la Constitucin Espaola prev la
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- Control posterior o consuntivo: normalmente recaer sobre las cuentas en que la actividad financiera queda registrada, posibilitando la
exigencia de responsabilidades.
4.- Presupuesto por programas: conceptos y fases
El presupuesto por programas comenz en la administracin norteamericana
donde fue introducido por MacNamara en 1961; en 1965 el Presidente Johnson
lo extendi a nivel federal, bajo la denominacin "Sistema de Planificacin, Programacin y Presupuestacin" (P.P.B.S.), para conseguir tres objetivos:
- Hacer las cosas mejor.
- Con mayor rapidez.
- Con menor coste.
Constituye un proceso integrado de gestin, en el que se analiza la actividad
administrativa en su totalidad, asignndose los recursos entre programas alternativos.
Se caracteriza por ser la primera vez en que se integra la presupuestacin, la
programacin y la planificacin econmica, configurndose el presupuesto como
la secuencia anual del plan concretado en programas. Supone la integracin de
las dos visiones del presupuesto, la macroeconmica como instrumento de poltica econmica y la microeconmica como medio para la asignacin de los
recursos disponibles.
El presupuesto por programas se centra en la planificacin estratgica del
presupuesto, y su propsito final consiste en contribuir a la racionalizacin de
las elecciones del sector pblico mediante la utilizacin de tcnicas de anlisis
econmico. Es ms complejo, ya que no slo exige una cuidadosa identificacin
de los objetivos perseguidos, sino adems la elaboracin de las diferentes alternativas existentes para alcanzarlos y una cuantificacin econmica de cada una
de ellas.
Con esta forma de presupuestacin, se permite conocer lo que ha hecho
cada departamento ministerial, sus resultados, cmo (sus actividades), con qu
medios y el coste de su realizacin.
Asimismo, se unen los procesos de eleccin poltica y presupuestacin, configurando el presupuesto como un instrumento para planificar la poltica y mejorar la asignacin de los recursos.
Sin embargo, no existe un modelo nico, pues se ve afectado por las caractersticas polticas y administrativas de cada pas.
El Presupuesto por programas se desliga de la concepcin tradicional del
concepto presupuestario. Podemos afirmar que la adopcin de este tipo de
presupuestacin supone la aceptacin de unos elementos fundamentales, como
los que se indican seguidamente:
a.- Los objetivos de gasto. Cada programa es la ordenacin de medios de
que disponen los centros gestores en orden a la consecucin de sus
objetivos.
b.- Los programas. Son combinaciones de medios identificables orientados
al logro de un determinado objetivo a alcanzar por un centro de gestin.
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c.- Los indicadores. Son elementos referidos a los objetivos de los programas presupuestarios que proporcionan informaciones cuantificables.
Poseen carcter descriptivo y valorativo.
d.- Seguimiento, control y evaluacin de los resultados de la gestin. En un
sistema de Presupuesto por programas es imprescindible el establecimiento de algn tipo de control referido a la ejecucin de los programas
y sus resultados finales.
El Presupuesto por programas debe convertirse en un instrumento para la
mejora de las fases del ciclo presupuestario:
- En la elaboracin, mediante la preparacin por el responsable de cada programa de soluciones alternativas en programas plurianuales para cada campo de actividad.
- En la aprobacin, presentando la actividad del Estado al Parlamento y a los
ciudadanos, de modo que puedan conocerse los metas u objetivos a alcanzar y los medios asignados para su consecucin.
- En la ejecucin, responsabilizando a los gestores de la consecucin de los
objetivos programados, medibles a travs del establecimiento de indicadores
de resultados.
- En el control, evaluando su nivel de eficacia y de eficiencia y efectuando las
oportunas correcciones de las desviaciones observadas.
El proceso presupuestario por programas se desarrolla siguiendo su ciclo, a
travs de las siguientes fases sucesivas e integradas. Las tres primeras previas
a su ejecucin y la ltima simultnea o posterior:
1.- Planificacin.
2.- Programacin.
3.- Presupuestacin.
4.- Ejecucin.
5.- Control.
La planificacin persigue la bsqueda de un futuro deseado y con tal fin, previo
anlisis de las alternativas posibles, establece los medios precisos para conseguirlo. El proceso planificador debe ser integral incluyendo a toda la organizacin, aunque puede desarrollarse en un mbito temporal o material diferente.
Los resultados alcanzados y la informacin obtenida, deben servir para mejorar
los futuros planes y rectificar en su caso los objetivos, estrategias o acciones.
La programacin que es la principal fase, tiene por objeto el establecimiento
de los programas de gasto a ejecutar.
Determinados los programas, se asignan los recursos presupuestarios precisos para financiar durante el correspondiente ejercicio presupuestario los medios personales, materiales y financieros necesarios para alcanzar los objetivos
programados en dicho perodo.
Las tres primeras fases, se distinguen por su duracin: a largo plazo; a medio
plazo y anual. Asimismo, se diferencian por el grado de concrecin y duracin
de sus objetivos: generales o polticos; sectoriales y especficos.
Durante su vigencia se procede a gestionar el presupuesto (ejecucin) aprobado, con el fin de alcanzar a travs de los medios asignados las metas u objetivos previstos.
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El ciclo se cierra con el control y evaluacin de las metas u objetivos alcanzados, el cual conforme se ha sealado, sirve para la retroalimentacin del sistema, ayudando en base a lo conseguido y sus circunstancias de ejecucin a
asignar los recursos en los ejercicios futuros.
Por ltimo nos referiremos a la evaluacin de los programas; por su naturaleza, ya expuesta anteriormente, el presupuesto por programas es una tcnica
destinada a asignar los recursos entre fines competitivos por lo que la evaluacin se erige como elemento clave e imprescindible.
En Espaa, la clasificacin de los crditos por programas se plante con la
Ley General Presupuestaria de 4 de Enero de 1977. Comienza desde entonces
un proceso de varios aos que culmina con el primer presupuesto por programas, introducido en la LPGE para el ao 1989, que define una serie de programas y los procedimientos de seguimiento del grado de realizacin de los objetivos definidos en las memorias de cada programa.
La nueva LGP (Ley 47/2003, de 26 de Noviembre) plantea la relacin entre la
programacin presupuestaria y el objetivo de estabilidad. En concreto, la programacin de la actividad del sector pblico estatal se materializa en los escenarios presupuestarios plurianuales, tanto de ingresos como de gastos, que se
deben ajustar al objetivo de estabilidad para los tres ejercicios siguientes y a los
que se adecuarn los Presupuestos Generales del Estado.
Se definen asimismo los programas plurianuales ministeriales y de los Centros Gestores y se vincula la asignacin de recursos de forma prioritaria con el
nivel de cumplimiento de los objetivos en ejercicios anteriores, como de forma
especfica recoge el artculo 31.
5.- Prespuesto base cero: Terminologa y desarrollo del proceso presupuestario
Esta tcnica fue desarrollada por la Texas Instruments e introducida en el
gobierno estadounidense por James Carter.
Esta formulacin supone que ningn gasto se considera consolidado, es decir, no debe ser recogido en un presupuesto si no se justifica su conveniencia y
necesidad. O lo que es lo mismo, no se aprobara un gasto del que pudiera
prescindirse.
El presupuesto de base cero trata de aprovechar la tcnica anterior, pero va
ms all al combatir el incrementalismo, y que se haba mantenido a travs de
todas las reformas anteriores. Para ello propugna la revisin constante de las
asignaciones a los programas en marcha, as como exige de las unidades la
formulacin y cuantificacin de distintos niveles de ejecucin de cada programa,
de manera que una reduccin en los recursos destinados no tenga por qu
suponer forzosamente la desaparicin completa de un programa. Por otra parte,
el presupuesto en base cero exige la presentacin y discusin de las diferentes
alternativas para alcanzar los objetivos de un programa, lo cual implica un considerable esfuerzo a lo largo de toda la cadena de preparacin del presupuesto.
Cada centro gestor del gasto debe defender su peticin de presupuesto sin referirla al nivel de asignaciones del ao anterior. Dichas peticiones, previa justificacin
por cada gestor en niveles alternativos de esfuerzo, son analizadas y evaluadas,
priorizndose y asignndose los recursos presupuestarios disponibles.
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Ficha de Evaluacin
Mdulo nico
Sr. alumno/a:
El Sistema de Educacin a Distancia, en su constante preocupacin por mejorar la calidad de
su nivel acadmico y sistema administrativo, solicita su importante colaboracin para responder a
esta ficha de evaluacin. Una vez realizada entrguela a su Tutora en el menor tiempo posible.
1) Marque con una cruz
MODULO
En gran medida
Medianamente Escasamente
SI
NO
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...................................................................................................................................................................................................
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