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Auditoria Tributaria PDF
Auditoria Tributaria PDF
MANUAL:
AUDITORA TRIBUTARIA
CICLO X
LIMA - PER
INTRODUCCIN
NDICE DE CONTENIDO
PORTADA
INTRODUCCIN
NDICE DE CONTENIDO
OBJETIVOS
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN
UNIDAD I: LA AUDITORA TRIBUTARIA, BASE CIERTA Y BASE PRESUNTA
LA CONSTITUCIN
EL PODER TRIBUTARIO
FORMAS DEL PODER TRIBUTARIO
EL PODER TRIBUTARIO ORIGINARIO
El poder tributario delegado
Caractersticas del poder tributario
LIMITACIONES AL EJERCICIO DEL PODER TRIBUTARIO
LOS PRINCIPOS DE LA TRIBUTACIN COMO LIMITES
1. Principio de legalidad.
2. Principio de reserva de la ley
3. Principio de certeza
4. Principio de jerarqua normativa
5- principio de publicidad
6. Principio de obligatoriedad
7. Principio de economa o economa en
la recaudacin
8. Principio de comodidad
9. Principio de capacidad contributiva o de justicia
10.Principio de igualdad o uniformidad o no existe
privilegio personal.
11.Principio de no confiscatoriedad
12.Principio de respeto a los derechos fundamentales
de las personas
AUTOEVALUACIN
REFERENCIAS DOCUMENTALES
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS
ENFOQUES DE AUDITORIA: ENFOQUE EMPRESARIAL
Enfoque "de arriba hacia abajo"
nfasis en el conocimiento del negocio
nfasis en el criterio profesional
Enfoque de auditora a medida
nfasis en la planificacin estratgica
Afirmaciones que componen los estados contables
Objetivos de auditoria
Evaluacin del riesgo de auditoria
Determinacin de procedimientos de auditoria
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AUTOEVALUACIN
REFERENCIAS DOCUMENTALES
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AUTOEVALUACIN
REFERENCIAS DOCUMENTALES
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FUENTES DE INFORMACIN
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OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Adquirir las destrezas tcnicas, funciones y responsabilidades del auditor tributario; al desarrollar
una auditora tributaria, para comprender todo el contexto del ambiente en que opera el cliente,
facilitando el mejor desempeo, basado en principios exclusivos de la preparacin que se brinda a
los alumnos en el enfoque de auditora a medida, en el nfasis del criterio profesional, enfoque de
arriba hacia abajo y el anlisis tributario de los rubros de los Estados Financieros como eje central
del enfoque basado en el riesgo.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Dotar al alumno de conocimientos terico-prcticos y doctrinarios, sobre las tres fases del trabajo
de auditora: Planeamiento, Ejecucin e Informe; incentivndolo a la especializacin e
investigacin de la auditoria tributaria aplicando sus conocimientos adquiridos y su experiencia
profesional.
Ensear al estudiante el adecuado manejo de los papeles de trabajo.
Preparar al alumno en la adecuacin redaccin de los informes de auditora tributaria.
Evaluar el riesgo de auditora.
AUDITORA TRIBUTARIA
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
LA AUDITORA
TRIBUTARIA, BASE CIERTA
Y BASE PRESUNTA.
AUDITORA DE LOS
COMPONENTES DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
EL INFORME DE
AUDITORA.
UNIDAD I
LA AUDITORA TRIBUTARIA, BASE CIERTA Y BASE PRESUNTA
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
CONTENIDOS ACTITUDINALES
CONTENIDOS CONCEPTUALES
La Constitucin
El poder Tributario
Sistema Tributario Peruano
Infracciones y delitos tributarios
Enfoques de auditoria: enfoque empresarial
Pautas generales, formales y operativas para la confeccin de papeles de trabajo relacionados
con la preparacin/revisin de declaraciones juradas y otras tareas de revisin.
Papeles de trabajo
Referenciacin
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
LA
B
A
SAUDITORA
E
TRIBUTARIA
C
I
E
R
T
A
LA CONSTITUCIN
EL PODER TRIBUTARIO
INFRACCIONES Y DELITOS
TRIBUTARIOS
Y
B
A
S
E
P
R
E
S
U
N
T
A
PAPELES DE TRABAJO
REFERENCIACIN
LA CONSTITUCIN
Ley fundamental de la organizacin de un estado. Cuerpo de normas jurdicas
fundamentales del estado, relativas a la institucin, organizacin, competencia y
funcionamiento de las autoridades pblicas, a los deberes, derechos y garantas de
los individuos y al aseguramiento del poder jurdico que por ella se establecen.
Para los efectos tributarios es la primera norma que contiene principios bsicos
que regulan el derecho Tributario, estas normas no pueden contradecir, desnaturalizar por ninguna
otra norma del sistema jurdico.
EL PODER TRIBUTARIO
Para la expresin del poder tributario, tambin se utilizan otras denominaciones, las cuales reflejan
un contenido similar, la denominacin ha emplearse es la del Poder de la Imposicin, otros
prefieren denominarla Potestad Tributaria, Supremaca Tributaria, Soberana Impositiva, Poder
Fiscal, todas estas denominaciones reflejan una mayor o menor amplitud del concepto del poder
tributario.
CONCEPTO: Es la facultad inherente a la soberana estatal y limitada por las normas
constitucionales y legales, para crear, modificar, exonerar y suprimir tributos.
Como manifestacin de la soberana estatal
esta se dirige a solventar econmicamente los
diversos servicios pblicos que presta a la comunidad. El mayor volumen de captacin dineraria lo
obtiene a travs de los impuestos y secundariamente a travs de otras formas de imposicin. El
estado siempre ha exigido a los particulares un poco de su riqueza para cumplir los fines los cuales
fue instituido por la Constitucin artculo 44
Artculo 44
Son deberes primordiales del Estado: defenderla soberana nacional; garantizarla plena vigencia de
los derechos humanos; proteger la poblacin de las amenazas contra su seguridad; ypromoverel
bienestar general que se fundamenta en la justicia y en el desarrollo integral y equilibrado de la
Nacin. Asimismo, es deber del Estado establecer y ejecutar la poltica de fronteras y promover la
integracin, particularmente latinoamericana, as como el desarrollo y la cohesin de las zonas
fronterizas, en concordancia con la poltica exterior.
FORMAS DEL PODER TRIBUTARIO: Existen slo dos formas de poder tributario que la doctrina
y nuestra constitucin Poltica reconocen, ellos son el poder originario y el poder delegado o
derivado.
a. EL PODER TRIBUTARIO ORIGINARIO: Es aquel que nace de la propia Constitucin Poltica
del Per. Como es sabido se consignan los deberes y derechos del ciudadano sino tambin
las atribuciones de las que estn investidas las Instituciones Polticas que integran el estado
y que van a gobernar la comunidad. Este poder es originario por que no existe norma
superior a la Constitucin que regule su aplicacin siendo ella el ente
normativo primario, gensico que se encuentra en la cspide de la valoracin normativa.
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En nuestro medio, slo el Estado Peruano tiene poder tributario originario, el cual se
encuentra distribuido mayormente por el poder legislativo y el poder ejecutivo y en menor
proporcin en los municipios.
ARTICULO 74
"Los tributos se crean, modifcan o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente
por Ley o Decreto Legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y
tasas, los cuales se regulan mediante Decreto Supremo.
Los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar
de stas, dentro de su jurisdiccin y con los limites que seala la Ley. El Estado, al ejercer su
potestad tributaria, debe respetarlos principios de reserva de la ley, y los de igualdad y
respeto de los derechos fundamentales de la persona, Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio.
Los Decreto de Urgencia no pueden contener materia tributaria. Las leyes relativas a tributos
de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su
promulgacin. Las leyes de presupuesto no pueden contener normas sobre materia
tributaria.
No surten efecto las normas tributarias d ictadas en violacin de lo que establece el presente
artculo".
b. EL PODER TRIBUTARIO DELEGADO: Es cuando se derivan algunas facultades de legislar
en materia tributaria, en este caso se hace necesario una norma. Nuestras Constitucin
Poltica ha considerado este poder delegado o derivado para las Regiones en el articulo
179.
c. CARACTERSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO: Entre las caractersticas del poder tributario
tenemos las siguientes:
1. NORMATIVO: El poder tributario siempre emana un conjunto de normas
reguladoras, administrativas
2. IMPRESCRIPTIBLE: Perdura en el tiempo.
3. LEGAL: El poder tributario se objetiva a travs de la ley, y que no existe otro medio
legitimo para traducir el poder tributario. La ley racionaliza y limita la proyeccin del
poder tributario hacindolo un poder controlado. La no plasmacin del poder
tributario en la ley lo convierte en una extorsin arbitraria e ilegal y de aplicacin
ilegitima.
4. TERRITORIAL Y JURISDICCIONAL: El poder tributario se ejerce dentro de un pas
o territorio determinado donde el estado ejerce su jurisdiccin.
5. IRRENUNCIABLE: El poder tributario es irrenunciable ya que es inherente a la
soberana estatal. Desprenderse equivaldra a que el Estado renuncie a parte de su
soberana. Significara tambin desprenderse de tas normas que sustentan el
ingresos econmico del Estado.
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relacionados con la situacin econmica, financiera y tributaria del contribuyente solo pueden
utilizarse para los fines propios de la Administracin Tributaria. Este principio se encuentra
recogido en la Norma IV del Cdigo Tributario
3. PRINCIPIO DE CERTEZA
La ley fiscal debe determinar con claridad y precisin los elementos del tributo, quien es el sujeto
pasivo, el acreedor tributario, el supuesto de hecho tributario, la base imponible, la alcuota, la
aplicacin espacial (territorio) y temporal (poca determinada). Si se trata de sanciones su
tipificacin, los recursos legales. Si son exoneraciones se debe especificar a quien va dirigida.
La norma que crea un tributo debe ser lo mas clara posible y sencilla de aplicar. El tributo debe
ser cierta y no arbitrario. Asimismo deben ser comprensibles y claras que no lleven a error o a
interpretaciones equivocas.
4. PRINCIPIO DE LA JERARQUA DE LA NORMA
Este principio una norma de mayor jerarqua prevalece sobre cualquier otras norma de menor
rango, no pudiendo ser modificada por ella, estando obligado los rganos resolutivos en materia
tributaria a preferir jurdicamente la norma de mayor jerarqua en caso de conflicto. Este
principio esta estipulado en el artculo 51 de la Constitucin y el artculo 102 del Cdigo
Tributario.
LEY, DECRETOS LEGISLATIVOS, DECRETO LEY, SENTENCIA DEL TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL. DECRETO SUPREMO,
NORMA REGLAMENTARIA,
JURISPRUDENCIA.
S. PRINCIPIO DE PUBLICIDAD
Toda norma debe ser publicada, toda norma que cree un tributo y que no sea
publicada no ser valida. En la medida que las normas no sean publicadas o
siendo publicadas no se realicen conforme a ley, entonces no existira norma
tributaria.
6 PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD
Concluida la expedicin y publicacin de la norma esta resulta de ejecucin
tanto para el acreedor y el deudor tributario
Bajo este principio de incidencia, el sujeto pasivo esta en la obligacin de
pagarlo, de no ser as el estado tiene la facultad de exigirlo coactivamente. No
existe tributo voluntario.
7. PRINCIPIO DE ECONOMA O ECONOMA EN AL RECAUDACIN
Este principio seala que todo tributo debe estar diseado para que no se
convierta en oneroso y el contribuyente aporte la menor suma posible dentro de
los grados de racionalidad.
Este principio establece que el monto que gasta el fisco en cobrar y administrar
un tributo no debe ser superior a lo que recauda por tal tributo.
No debe ser mayor el costo de recaudacin o de administracin de un tributo
que el producto del mismo.
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Que la finalidad de los tributos es crear recursos para que el Estado cumpla con brindar los
servicios pblicos, por tanto debe cuidarse que los tributos originen ingresos.
Que la economicidad tambin debe verse desde el punto de vista del contribuyente, para que no
le originen un perjuicio econmico, no por el pago del tributo en s, sino que no le originen
demasiados gastos extras cuando tenga que cumplir con sus obligaciones tributarias, tales
como el tener que recurrir a asesores especializados, contar con personal tcnico en materia
tributaria, o tener que pagar a personal extra para que efecten los trmites.
8. PRINCIPIO DE COMODIDAD
Todo tributo debe recaudarse en la forma que ms convenga al contribuyente otorgndole las
facilidades del caso. Asimismo evitar realizar trmites innecesarios.
9- PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O DE JUSTICIA
Es la aptitud econmica de pago, la carga tributaria debe guardar coherencia con su capacidad
contributiva.
Este principio toma en cuenta de gravar en forma proporcional de a cuerdo a la capacidad
contributiva del contribuyente. Considera en aplicar tasas o escalas progresivas. Toma en cuenta
la capacidad de pago del contribuyente. En resumen su objetivo es que todos los contribuyentes
tributen de acuerdo a su capacidad.
10. PRINCIPIO DE IGUALDAD O UNIFORMIDAD O PRINCIPIO DE QUE NO
EXISTE PRIVILEGIO PERSONAL
Este principio establece que las personas en tanto estn sujetas a cualquier tributo o sean
sujetos pasivos y se encuentren en iguales condiciones, deben recibir el mismo trato en lo
relacionado a ese tributo. En tal sentido se debe tomar en cuenta lo siguiente:
a. En tal sentido se deben limitar las exoneraciones, inafectaciones y beneficios tributarios.
b. Imponer gravmenes sobre la base real capacidad contributiva del contribuyente.
c. Vigilar el grado de desigualdad tributaria en el espacio, para que los impuestos se apliquen
en proporcin a esa desigualdad.
d. No establecer impuestos que graven por igual a todos, con una nica tasa, porque de esta
manera s esta tratando a contribuyentes con distintas situaciones.
Pueden expedirse leyes especiales porque lo exige la naturaleza de las cosas, pero no por la
diferencia de las personas.
Un lmite en la medida que cualquier ley que otorgue una exoneracin o inafectacin, no podr
otorgara a una determinada persona, sino a una actividad o entidad.
11. PRINCIPIO PE NO CONFISCATORIEDAD
14
1.
2.
3.
4.
AUTOEVALUACIN
Mencione, Cules son las caractersticas del Poder Tributario?
De que manera, Beneficia la Constitucin Poltica del Per a la auditora tributaria?
Qu lmite nos fija el Principio de Publicidad de la Tributacin?
Cules son los derechos fundamentales de la persona?
REFERENCIAS DOCUMENTALES
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El Per es un pas subdesarrollado, con grave crisis de inflacin con recesin, adems de otros
serios problemas financieros, monetarios, crediticios, etc. En consecuencia, su
poltica tributaria debe orientarse con sentido de reconstruccin de la economa y sobre la base de
la confianza en la riqueza de nuestro suelo y el trabajo de todos los peruanos.
Los fines de la poltica tributaria que debe reestructurarse en nuestro Pas seran, entre otros:
1. Reactivar y promocionar la actividad econmica, en general;
2. Alentar la mayor produccin y productividad, especialmente en el campo;
3. Promover la circulacin de la riqueza, reactivando y estimulando el mercado interno, y
mirando como ltima meta el mercado externo, que debe conquistarse con productos de
exportacin de optima calidad;
4. Corregir desigualdades sociales acentuadas por la crisis de inflacin con recesin; es decir,
lo que economistas llaman, las "desigualdades en la distribucin de la renta nacional", que
no es otra cosa que la distancia entre los ms ricos y los ms pobres, y que se acenta
cada vez ms en el Per;
5. Financiar el programa de desarrollo econmico y social, que no puede descuidarse, por
ms crisis que haya;
6. Crear conciencia tributaria a nivel nacional, para que todos los peruanos asuman conciencia
de la obligacin que tienen de pagar sus impuestos a fin de no retrasar nuestro desarrollo;
7. Divulgar las leyes tributarias, que deben ser simples y claras; para que todos las entiendan
sin mayor problema;
8. Modernizar los mtodos de control, fiscal-accin y recaudacin, simplificndolos, para evitar
que el ingreso que produce un tributo sea superado por el gasto que significa recaudarlo.
INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS
Nuestro Cdigo Tributario agrupa los ilcitos tributarios en dos clases: 1) infracciones tributarias y,
b) delitos tributarios. Evidentemente que entre uno y otro existen diferencias muy marcadas.
En trminos generales, la infraccin tributaria es toda accin u omisin que importe violacin de las
normas tributarias de modo formal y sustancial. Empero, la doctrina no es homognea
en cuanto a precisar la naturaleza jurdica de la infraccin tributaria, y por ello, el problema se
ahonda cuando se trata de establecer cul es el campo que le corresponde al derecho penal
tributario dentro del universo jurdico. Una parte importante de la doctrina sostiene que la infraccin
tributaria no difiere del delito comn, existiendo identidad substancial entre ambos conceptos.
En esta lnea se afilian Jarach, Sainz de Bujanda, Hensel, y tratadistas de Derecho Penal como
Jimnez de Asa, Soler y Aftalin, segn acota Villegas. La posicin opuesta sostiene que hay
diferencias sustanciales entre infraccin tributaria y delito comn, como la que existe entre delito y
contravencin, y por otro lado, afirma que la infraccin tributaria no es de naturaleza delictiva sino
contravencional. .Bielsa, Andreozzi, Villegas, junto con Nez y Manzini corresponden a esta
posicin.
Sintetizando la posicin de Villegas, quien desarrolla ms ampliamente este problema anotamos
que para este autor, el delito es "... la infraccin que ataca directamente la seguridad de los
derechos
naturales
y
sociales
de
los
individuos,
correspondiendo
su
estudio al derecho penal comn. La contravencin es una falta de colaboracin, una omisin de
ayuda, en cuyo campo los derechos del individuo estn en juego de manera mediata. El objeto que
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se protege contravencional mente no est representado por los individuos ni por sus derechos
naturales o sociales en s, sino por la accin estatal en todo el campo de la administracin pblica".
En realidad, se tratara de establecer una diferenciacin odiosa y poco defendible, desde el punto de
vista jurdico ms sencillo, porque no concebimos considerar que el delito tributario sea una suerte
especial
de
infraccin,
menos
que
el
delito,
llegando
slo de modo conceptual, a la figura de contravencin, o sea, una especie de falta, de naturaleza
cuasi administrativa, que no ofenden a la sociedad, sino al bienestar social, donde los derechos del
individuo estn en juego slo de modo mediato, lateral, circunstancial, indirecto; una especie de
ofensa leve contra la administracin pblica.
Para H.H. Jescheck, por infraccin administrativa se entiende la "accin tpica antijurdica y
reprochable conminada con una multa". Esta definicin formal no soluciona la cuestin sobre en qu
casos puede y debe el legislador imponer una multa, una sancin criminal e incluso debe
abstenerse de imponer una sancin. A este problema de la definicin material de la infraccin
administrativa se le ha dado diversas soluciones. Unos autores, como
Goldschmidt, sostienen que slo afecta a los intereses administrativos pero "no a los realmente
jurdicos"; o que no produce perjuicios individuales o culturales, "sino slo daos sociales
especficos" (Wolf); o que se agota en la simple desobediencia, "sin que recaiga sobre ella un juicio
desvalorativo especial de "carcter tico" (Tribunal Federal Constitucional Alemn).
Rechazando todas estas soluciones el tratadista alemn ya citado sostiene que ninguno de estos
criterios es vlido para todas las infracciones administrativas que ha ido creando el legislador. Para
distinguir la infraccin administrativa del delito -dice Jescheck- hay que partir
del criterio de si el hecho es merecedor de una pena.
Para diferenciar infraccin de delito debe partirse desde la base conceptual; se debe precisar el
aspecto conceptual propio del delito tributario y analizar el sistema jurdico peruano, en este
campo.
El Cdigo Tributario Peruano agrupa los "ilcitos tributarios" en dos clases; a) infracciones
tributarias; b) delitos tributarios. Entre ambos conceptos existen diferencias muy marcadas. En la
terminologa jurdica, "infraccin" es un concepto genrico que agrupa o incluye a toda trasgresin
quebrantamiento, incumplimiento de una ley, pacto o tratado (Cabanellas. "Diccionario de Derecho
Usual"). "Delito", por el contrario, es la expresin de un hecho antijurdico y doloso castigado con
una pena; en general es culpa, crimen, quebrantamiento de una ley imperativa.
Segn Villegas, la solucin al problema de la caracterizacin jurdica de la infraccin tributaria,
deber partir de diferenciar correctamente lo que es delito de Derecho Penal de lo que es
contravencin, para posteriormente decidir si la infraccin tributaria revista uno u otro carcter.
La mayor parte de las teoras que niegan la existencia de distincin entre delito e infraccin, en
realidad admiten las diferencias pero en el orden cuantitativo, en virtud de que las infracciones
reproducen en pequeo todas las caractersticas del delito. Jimnez de Asua, Florin, Pacheco
Soler, Gonzles Roura, Groizard y Perri, entre otros, corresponden a este primer grupo de teoras
que niegan la existencia de diferencias cualitativas entre delito e infraccin. Paralelamente, existen
tratadistas de Derecho Penal que aceptan la existencia de diferencias marcadas entre, "delito" y
"contravencin o infraccin", entre ellos; Csar Bccaria y Carmignani, representantes de" la
"escuela toscana" y cuyos principios fundamentales han sido excelentemente analizados por Vera
18
Barros en su obra "El delito y la trasgresin segn los principios de la escuela toscana" (Boletn del
Instituto de Derecho Penal. Universidad de Crdoba No. I, Ao 1959, Pg. 33 y sgts.).
Es ms propio hablar de "trasgresin" que de "contravencin", porque la primera indica una relacin
de mayor especialidad que la segunda, dice Vera Barros. Resulta indudable que la diferencia que
media
entre
delito
y
contravencin
no
es
de
grado,
sino que obedece a la diferente sustancia que conforma la esencia de una y otra infraccin. El delito
es una creacin poltica; protege la actividad de la administracin destinada a la realizacin prctica
de aquellos derechos. El delito es una accin u omisin contraria al derecho natural o a la ley eterna
de la moral; la trasgresin es una conducta prohibida u ordenada por razones de conveniencia o de
utilidad pblica.
Con el delito se violan las reglas que protegen la seguridad de los ciudadanos. Es un ataque que
alarma
a
la colectividad
(disminucin
de la
opinin
de los terceros
sobre la seguridad de sus derechos individuales y sociales). Con la trasgresin slo se atacan las
reglas atenentes a la prosperidad (a la administracin o buen gobierno).
Siendo el delito un ataque al derecho ajeno requiere la produccin de un dao y la intencin de
daar (hechos moralmente reprochables). La trasgresin importa un peligro posible, simplemente
temido, aunque el mal no se haya producido ni haya sido inminente. La represin de los delitos
deriva de la funcin penal del Estado (derecho de punir); la de las transgresiones pertenece a la
funcin de buen gobierno.
En el delito hay un clculo riguroso de justicia: "al mal de delito, el mal de la pena". En la trasgresin
todo es clculo de prudencia; es previsin de posibilidades.
En conclusin, siguiendo a Villegas, afirmaremos que "... sern delito toda agresin directa e
inmediata a un derecho ajeno, mientras que en cambio habr Infraccin cuando se perturbe
mediante la omisin de la ayuda requerida, la actividad administrativa que desarrolla el Estado para
materializar esos derechos".
No cabe diferenciar delito de contravencin, en funcin de la pena, ya sea en cuanto a su cantidad o
a su calidad, porque la sancin no pertenece a la esencia de hecho sino que es algo externo al
mismo, lo cual explica que existan contravenciones castigadas con penas exclusivamente
represivas, sin cambiar por ello su condicin de tales.
Esta distincin es vital en el orden prctico, porque todo aquello que sea esencialmente delito, est
tipificado o no en el Cdigo Penal, forme parte o no de leyes tributarias y est o no relacionado con
el Fisco, debe ser regido por los principios generales del Derecho Penal Comn y ser juzgado por la
Justicia Penal Ordinaria (Juzgados de Instruccin, Tribunales Correccionales, Corte Suprema). En
cambio las infracciones tributarias de carcter contravencional tienen principios generales y
rganos jurisdiccionales propios y ello lleva, como dice Villegas a que se las agrupe y se las
considera como constituyendo un Derecho Penal Tributario distinto del Derecho Penal Comn.
El Cdigo no ha tenido una redaccin feliz al referirse a las infracciones tributarias, prestndose a
confusiones especialmente para los expertos en Derecho Penal. En la doctrina nacional, tan
escasa,
el
distinguido
maestro
Garca
Rada
critica
al
Cdigo
en
este punto y dice: "No creemos acertado el uso de este trmino por el equvoco que encierra y,
adems, porque contrapone infraccin a delito. Infraccin es concepto genrico y designa a toda
trasgresin de la ley, sea sta civil, penal, tributaria, etc.
Segn su exacta acepcin, este trmino servira para calificar cualquier violacin de la ley tributaria,
tanto la contravencin administrativa como el delito tributario. El Cdigo lo emplea para designar
19
nicamente
a
la
contravencin"
"El delito tributario". Lima, 1975. Pg. 162).
(Domingo
Garca
Rada.
Las infracciones tributaras segn el Artculo 146o. de nuestro Cdigo Tributario tienen marcado
carcter administrativo y su determinacin slo toma en cuenta el elemento objetivo; ei: elemento
subjetivo o sea; el error, el dolo, la negligencia, no interesan ni se toman en consideracin para
establecer si hubo o no infraccin. Todo lo cual queda al margen del Derecho Pena! Tributario,
segn explica Garca Rada.
Precisamente, por estas consideraciones de orden objetivo la infraccin no resulta sancionable
tratndose de situaciones donde el contribuyente alega caso fortuito o fuerza mayor. As, por
ejemplo, mediante Resolucin No. 2503 del 9 de Febrero de 1967 el Tribunal Fiscal determin que
no proceda la aplicacin de multas por falta de presentacin de libros y documentos contables, al
haberse solicitado stos un da 29 de Marzo, o sea en vsperas del vencimiento del plazo para la
presentacin de balances. Por Resolucin No. 3565 del 10 de Junio de 1968 se declar
improcedente la multa impuesta por haberse solicitado la exhibicin de documentos cuando el
contribuyente
estaba
mudndose de
local, teniendo enfardelada
toda su
documentacin contable. Por Resolucin No. 1698 del 10 de Abril de 1966 se dej sin efecto la
multa impuesta a la sucesin teniendo en cuenta, que e! propio heredero se haba presentado
ampliando su declaracin, lo que evidencia su buena fe y su desconocimiento de que ciertos bienes
integraban la masa hereditaria dejada por el causante.
En la doctrina alemana ms actual, H. H. Jescheck sostiene que para distinguir la infraccin
administrativa del delito hay que partir del criterio de si el hecho es merecedor de una pena. La
infraccin administrativa coincide COT el delito en que tambin supone un grado tal alto de
peligrosidad para e! bien jurdico protegido o para los intereses administrativos que es necesario la
proteccin de la sociedad acudir a la sancin represiva, distinguindose de este modo el mero
incumplimiento contractual o del ilcito de polica. Pero, por otro lado, el grado de peligrosidad de la
infraccin administrativa es mucho menor que el del hecho punible. Tambin es la mayor parte de
veces poco relevante el grado de perjuicio del objeto de accin protegida.
Lo que claramente distingue la infraccin administrativa del hecho punible es la falta de este alto
grado de reprochabilidad de la actitud interna del autor, que por s slo justifica d desvalor
ticosocial de la pena propiamente dicha. En las infracciones administrativas la multa slo puede
servir como "admonicin", como "mandato administrativo reforzado" o como "especial advertencia
para que se cumplan los deberes", ya que no alcanza los lmites de grave
inmoralidad, como sostiene Tiedemann. Con ello no quiere decirse, por supuesto que las normas,
de cuya proteccin se trata, no contengan "bienes jurdicos". Precisamente, en el moderno Estado
de bienestar no puede decirse que una actividad administrativa ordenada o la seguridad general en
el trfico puedan excluirse del crculo de los bienes jurdicos o que los deberes de los ciudadanos
frente a la Administracin o a los dems participantes en el trfico no sean autnticos deberes
jurdicos. Las infracciones administrativas tampoco son "negligencias intrascendentes desde el
punto de vista ticosocial". Dado que se trata de diferencias de grado y no de diferencias
esenciales, es comprensible que el legislador tenga muchas veces que decidir con criterios
pragmticos el lugar que debe ocupar un hecho lcito dentro del Derecho sancionatorio o la
cuestin de si debe quedar sin sancin represiva.
No puede excluirse, sin embargo, agrega Hans-Heinrich Jescheck, que a travs de una
estratificacin puramente cuantitativa se llegue a crear una rama autnoma dentro del
20
Ordenamiento jurdico en
no sern sin ms aplicables.
la
que
las
reglas
generales
del
Derecho
Penal
Mucho queda por escribir e investigar en este campo, para conocer con profundidad, por ejemplo,
qu persigue el Derecho Penal Tributario cuando reprime la infraccin tributaria formal o la
sustancial, y qu finalidad persigue cuando reprime el delito tributario.
Como se pregunta el eminente Profesor Zaffaroni, qu persigue el Derecho Penal. Seguridad
jurdica o defensa social? Y con l entendemos que el Derecho Penal no puede tener otra funcin
que la de proveer a la seguridad jurdica, puesto que sa es la funcin de todo derecho; pero,
entendiendo con Zaffaroni, por "seguridad jurdica", la proteccin de bienes jurdicos como forma de
asegurar la coexistencia (*). El delito lesionar la seguridad jurdica, segn el autor citado, en dos
sentidos: como afectacin de bienes jurdicos, lesiona su aspecto objetivo; y como alarma social
lesiona su aspecto subjetivo.
La lesin al aspecto subjetivo de la seguridad jurdica es la alarma social. No siempre hay una
correlacin exacta entre el grado de afectacin al bien jurdico del autor de delito (su libertad, en la
prisin o reclusin; de su patrimonio, en la multa; de sus derechos, en la inhabilitacin). La
injerencia en los bienes jurdicos del infractor se hace necesaria para reducirla y reforzar as el
sentimiento de seguridad jurdica neutralizando la alarma social del delito, pero no puede exceder
de este grado de tolerancia socioculturalmente determinado. Zaffaroni, pone como ejemplo: "...
imaginmonos qu sentiramos todos los integrantes de la comunidad jurdica argentina, si a un
carterista se le amputase una mano o si al que falsifica un boleto de ferrocarril se le condenase a
muerte". Nosotros acotamos, por nuestra parte, preguntndonos, qu siente la comunidad peruana
cuando a un carterista o a un simple fumn, paquetero o pitiqlinero se le sumerge en los penales
ms de un ao, sometido a todo tipo de vejmenes y atropellos, y a un delincuente evasor tributario
o defraudador, a travs del uso ilcito del CERTEX por ejemplo, no se le persigue ni se le acosa con
la misma acuciosidad que al vulgar carterista o al simple fumn.
La motivacin resulta diferente cuando se sanciona una infraccin formal (no llevar los libros de
contabilidad al da, por ejemplo), porque en este caso prevalece la apreciacin objetiva
sin mayor connotacin social. La naturaleza de la pena administrativa, como explica Zaffaroni,
revela que la misma tiene un carcter reparador, pero tambin persigue un propsito preventivo
especial; pero sta slo puede recaer sobre individuos, mientras el carcter mixto de la sancin
penal administrativa tributaria permite que pueda ser sujeto activo de la infraccin fiscal una persona
jurdica,
lo
que
no
se
admite
en
Derecho
Penal
porque
la
persona jurdica no puede ser autora de delito. Otro problema importante que debe profundizarse
por los especialistas en Derecho Penal.
ENFOQUES DE AUDITORIA: ENFOQUE EMPRESARIAL
El nuevo enfoque de auditoria que se propone, se tomar como sinnimo de enfoque empresarial.
Este enfoque reviste la calidad de verstil y dinmico, ya que puede ser aplicado a empresas o
entes
que
desarrollan
todo
tipo
de
actividad,
cualquiera
sea su tamao o magnitud, localizadas en cualquier lugar, sean organizaciones privadas o pblicas,
con o sin fines de lucro, mantengan sus registros contables mediante sistemas avanzados de
computacin o con mtodos manuales simples.
Se describen a continuacin las principales caractersticas que definen y fundamentan el enfoque
empresarial de auditora.
21
22
OBJETIVOS DE AUDITORIA
De acuerdo con lo ya expuesto, los objetivos de auditora estn expresados en trminos de obtener
suficiente satisfaccin con respecto a la validez de las afirmaciones.
En este aspecto radica otra sutil diferencia entre el presente nuevo enfoque de auditoria y los
anteriores. Antes se especificaba que el objetivo de auditoria era la afirmacin propiamente dicha.
Ahora se establece que el objetivo es obtener validez sobre las afirmaciones que contienen los
estados contables. Esto se relaciona directamente con el hecho de que los estados contables son
propiedad del ente auditado y, consecuentemente, las afirmaciones que ellos implican pertenecen a
su direccin siendo tarea del auditor probarlos mediante sus procedimientos. El grado de
satisfaccin que ser necesario obtener mediante las evidencias de auditoria para darle validez a
las afirmaciones depender de cada situacin en particular y, en definitiva, del criterio del
profesional interviniente.
EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORIA
La auditora de los estados contables implica, entre otras cosas, considerar que en los mismos
pueden existir errores o irregularidades significativos que no fueron detectados por los sistemas de
control del ente auditado. El anlisis, evaluacin y consideracin de los riesgos significativos, es una
de las caractersticas esenciales de este enfoque y constituye un desafo para la capacidad y criterio
del auditor. Los planes de auditoria deben considerar el riesgo de una auditoria, enfatizando las
reas
de
mayor
riesgo
potencial
a
fin
de
distribuir
los
esfuerzos en la forma ms eficiente.
La evaluacin del riesgo tambin se efecta "de arriba hacia abajo". Se analizan los riesgos
que surgen de la naturaleza del negocio o actividad del ente auditado, del contexto que lo rodea, de
los bienes o servicios producidos y vendidos y/o prestados, de la situacin de sus clientes, etc. Se
determinan las fuentes de informacin, las transacciones y otras reas de inters de auditoria que
tengan mayor o menor potencial de contener errores o irregularidades significativas. Para cada
componente se identificarn y evaluarn los riesgos especficos asociados, detenindose cuando un
anlisis
ms
detallado
no
resultara
en
una
auditora ms efectiva (esto es cuando lo que finalmente se obtuvo como evidencia de auditoria
no afectara la opinin sobre los estados contables).
Asimismo se diferenciarn los riesgos inherentes de los de control, dependiendo los primeros
fundamentalmente del contexto que rodea y en el cual se desenvuelve la empresa o ente auditado,
mientras que los de control se originarn en debilidades de los propios sistemas de la organizacin.
Todo este anlisis se har, en definitiva, para reducir el tercer tipo de riesgo: el de deteccin, esto
es que los procedimientos de auditora no sean lo suficientemente eficaces para detectar errores o
irregularidades significativas que previamente no hubiesen sido "filtrados" por los sistemas de
control de la empresa.
DETERMINACIN DE CONTROLES CLAVE
Verificar la totalidad de las operaciones, los activos y los pasivos de un ente no es posible al
realizar una auditora ya que ello implicara desarrollar un examen muy poco eficiente donde el
criterio profesional se limitara exclusivamente a verificar si la totalidad de esas operaciones fueron
valuadas y expuestas de acuerdo con normas legales y contables. Una auditora conduce al
profesional a una conclusin mediante pruebas que no abarcan la verificacin de todas las
transacciones. Es por este motivo que se habla de la razonabihdad de los estados contables y no de
su certeza o de su exactitud. De esta forma, es probable que la empresa disponga de sistemas o
25
procedimientos
que
suministran
informacin
tanto
tomar decisiones que hacen a su conduccin, como para confeccionar los estados contables.
para
Esta informacin, que los autores denominan "informacin contable", podr ser verificada
dndole validez a los sistemas que la originan, ya que si evaluados los mismos se determina que la
informacin es adecuaday confiable, simplemente verificando que dichos sistemas funcionan de
acuerdo con lo previsto, se supondr lgicamente que la informacin se emite en forma
satisfactoria.
Dichos sistemas incluyen entre sus rutinas controles con diferentes jerarquas. Se seleccionarn,
para probar los sistemas, aquellos controles que ofrecen mayor satisfaccin de auditoria
(controles de mayor jerarqua desde el punto de vista de auditoria) y que se denominan "controles
clave".
Confiar en los controles clave conduce a una mayor efectividad y eficiencia debido a que se
descartan procedimientos de prueba de controles que si bien aseguran veracidad en la informacin
emitida, lo hacen parcialmente sin tener quizs trascendencia en el objetivo principal de dicha
Informacin.
De
esta
forma,
por
ejemplo,
el
control
que se efecta antes del pago de una factura de un proveedor, comparando la orden de compra, el
remito, el aviso de ingreso a planta, el informe de control de calidad, la factura y la orden de pago,
seguramente es de mayor relevancia que el control que puede efectuar un empleado sobre la
sumatoria de dicha factura, constituyendo la rutina asi descripta un control clave.
Alcanzar el objetivo global de auditoria en forma eficiente, significar identificar los puntos
fuertes de los sistemas de informacin y analizar si resulta eficiente confiar en dichos controles para
obtener satisfaccin de auditora.
El presente enfoque se concentra en los controles clave ms que en los sistemas de control en
su conjunto. Es aqui nuevamente donde se ha avanzado respecto de los enfoques anteriores de
auditoria, ya que en las pruebas de cumplimiento que se efectuarn (esto es, por ejemplo, revisar
cierta cantidad de compras del perodo siguiendo la rutina del sistema de compras), se desechar la
verificacin de todos aquellos controles que no se consideran clave.
DETERMINACIN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Con el mismo sentido de "un enfoque de auditoria a medida", los procedimientos para efectuar el
examen son nicos para cada ente en particular y se traducen en programas detallados de trabajo
tambin a medida. Con anterioridad se realizaban exmenes a partir de programas estndar que se
trataban
de
adaptar
a
las
caractersticas
especificas de las empresas auditadas. En la actualidad y teniendo en cuenta que muchos
procedimientos consisten en pruebas de cumplimiento de controles clave especficos de cada uno
de los sistemas y, pruebas analticas que relacionan diversos elementos particulares de la
informacin que suministran dichos sistemas y de los estados contables individuales de la
organizacin, difcilmente se puedan prever programas de trabajo desarrollados en forma estndar.
Esta
caracterstica
asegura
considerar
con
mayor
nfasis
las
particularidades del negocio y sus efectos en los procedimientos de auditora.
AUTOEVALUACIN
1. Defina el concepto de Sistema Tributario Peruano
2. Qu entiende por infraccin Tributaria?
3. Cul es la diferencia en infraccin y sancin?
26
contabilizado las operaciones contables en el Libro Diario; ha contabilizado en forma directa del
Libro
Caja
al
Libro
Mayor".
El
contribuyente
apel
ante
el Tribunal Fiscal, manifestando que su sistema contable era correcto desde que el haber tramitado
los asientos contablemente directamente del Libro de Caja al Mayor, no implica que no pudiera
verificarse el balance. El Tribunal acogi esta argumentacin, determinando que si bien el sistema
contable usado no era normal, tampoco podra considerarse como un hecho determinante de la
desestimacin
del
balance,
porque
la
omisin
anotada
no
impide
la verificacin completa de las operaciones contables. Se mand emitir nuevo pronunciamiento.
Por Resolucin No. 9692 del 6 de Agosto de 1974, el Tribunal Fiscal precis lo siguiente: "El hecho
de que el contribuyente no declarar ingresos por sueldos en un ejercicio (1964) no autoriza a la
Administracin Tributaria a presumir que en ese ao tuvo los mismos ingresos por ese concepto en
el ao 1963, desde que el inc. a) del Art. 89 del Cdigo Tributario (texto derogado por el D.L. 20127)
establece
la
obligacin
de
practicar
las
acotaciones
de
oficio sobre base cierta y no sobre meras presunciones y sin practicarse ninguna investigacin.
En este caso, como el contribuyente no present declaracin jurada del impuesto a la renta del ao
1964, se le acot de oficio, tenindose como renta percibida el monto de los sueldos declarados
como percibidos de una empresa en 1963. El contribuyente aleg que durante 1964 no tuvo
ingresos y por ello no declar; subsisti con sus ahorros, porque su ex empleadora entr en falencia
y no le pag sus sueldos. Se declar sin lugar la acotacin y se dej sin efecto la liquidacin.
PAUTAS GENERALES, FORMALES Y OPERATIVAS PARA LA CONFECCION DE PAPELES DE
TRABAJO RELACIONADOS CON LA PREPARACION/REVISIN DE DECLARACIONES
JURADAS Y OTRAS TAREAS DE REVISION
II.1. Introduccin
Esta gua tiende a homogeneizar las pautas a seguir por el personal cuando se encare la
preparacin o revisin de las declaraciones juradas u otras tareas de revisin.
La estandarizacin de la metodologa de trabajo trae aparejado beneficios en el desarrollo de la
tarea, como por ejemplo:
a) El senior / asistente conoce cmo encarar el trabajo.
b) El senior / asistente conoce cmo armar los papeles de trabajo.
c) El gerente y senior (en su caso) "comprenden" fcilmente el armado general del trabajo, lo cual
lleva al ahorro de tiempo en la bsqueda de ajustes, notas, etc., cuando se revisa el trabajo.
d) Aumenta la calidad y la claridad del trabajo.
e) Al efectuar la lectura del file del ao anterior, el personal tcnico estar capacitado para interpretar
el trabajo realizado y encarar la nueva tarea.
Procedimientos a tener en cuenta al encarar la preparacin o revisin de las declaraciones
juradas y otras tareas de revisin
Cuando al senior/asistente se le encarga la preparacin/revisin de una declaracin jurada u otra
tarea de revisin, debe tener en cuenta diversos aspectos, a saber:
28
a) Verificar si en el letter-file del cliente existen consultas efectuadas sobre algn tema que pueda
tener incidencia en la realizacin del trabajo; en caso afirmativo, hacer referencia a este hecho en la
hoja de "puntos de atencin".
b) Leer, en el caso que sean clientes de Auditora Financiera todos los legajos de Auditora o Base
de Team Asset. Habitualmente se puede encontrar en ellos informacin de inters (ej.: planilla de
ajustes no registrados, etc.). Cualquier informacin de inters deber ser incluida en la hoja de
"puntos de atencin".
c) Leer el file de la declaracin jurada del ao anterior. Cuando en ste se haga referencia a algn
criterio adoptado en aos anteriores, se deber transcribir dicho criterio en el file de la declaracin
jurada.
d) Leer la carta de la declaracin jurada del ao anterior.
e) El encargado del trabajo (Senior/asistente) deber preparar para enviar al diente un "listado de
datos" donde consten todos los elementos que considera necesarios solicitarle, a efectos de la
preparacin de las declaraciones juradas. Este listado deber ser aprobado por el gerente y enviado
acompaado de una carta firmada por el Socio/Director. Este pedido de datos deber ser
confeccionado "a medida" y no contener aspectos no aplicables al cliente.
f) Planificar con la debida anticipacin la realizacin del trabajo. Es importante destacar que la
planificacin debe alcanzar no slo a los encargados de llevar a cabo el trabajo
(gerente/senior/asistentes) sino tambin a/la los responsable/s de los temas impositivos del cliente.
Por ello, adems de la planificacin del equipo de trabajo (designacin de asistentes, fijacin de la
tarea que deber desarrollar cada asistente, tiempo estimado de duracin del trabajo, etc.), se deber
conocer, con anticipacin a lo antedicho, en qu momento el cliente estar preparado para
recibirnos (fecha de visita), o en qu fecha/s se realizar el trabajo y verificar que el listado de datos
e informaciones solicitados al cliente haya sido contestado en su totalidad.
En esta etapa de planificacin debera solicitarse al gerente de auditora informacin sobre la fecha
de emisin de los estados contables.
Constancia por escrito de esta planificacin debera quedar archivada en nuestros files.
II. 3. Armado de file
A los efectos de la presentacin final de los papeles de trabajo para su supervisin, se puede
establecer el siguiente ordenamiento de las distintas partes que integran el file:
a) Tapa del file: deber contener el nombre y nmero del cliente, la naturaleza de los papeles de
trabajo (declaraciones juradas, impuesto a las ganancias/IVA, etc.), fecha de cierre del ejercicio que
se liquida, fecha de terminacin del trabajo, nmero del file (ej.: l de 1) y deber estar firmado por
el/los encargado/s del trabajo y el gerente.
En la parte de detalles debern incluirse aquellos conceptos y/o decisiones que incidirn en la
determinacin de los gravmenes del ao siguiente.
29
Deber indicarse la fecha de destruccin de papeles en el lugar previsto para ello. Tal fecha se
fijar contando diez aos a partir de la de finalizacin del trabajo.
b) Borrador de la carta a enviar al cliente: siempre debe integrar el file, salvo que sta sea emitida
con carcter confidencial.
En la carta deber dejarse constancia de las informaciones recibidas del diente. Por su parte, el
socio y gerente decidirn sobre los puntos de atencin que a su juicio deben ser incluidos en la
carta.
c) Formularios: los borradores y/o versiones definitivas de los formularios debern estar
ntegramente completados en todos sus aspectos (ej.: cdigo de actividad, actividad principal, N
C.U. I.T., etc.) e indicarse, en su caso, su carcter de borrador.
Un disquete conteniendo los archivos generados durante la ejecucin del trabajo deber quedar, en
su caso, archivado en un sobre dentro del file.
d) Cmputo final del impuesto. Asimismo deber conservarse el borrador revisado por el gerente.
e) Hoja/s de puntos de atencin: deber contener los aspectos que merezcan destacarse de: 1.
Letter file 2. Legajos de Auditora 3. Notas en papeles de trabajo.
f) Papeles de trabajo:
g) Informacin suministrada por el cliente, fotocopias de papeles de auditora, etc.: esta informacin
deber ubicarse luego de los papeles de trabajo ( punto II.4.) y se colocar en el mismo orden que
los rubros que integran aquellos. Si la hoja o planilla fue preparada por el cliente, se deber agregar
las siglas PPC ("Preparado por el diente") en el ngulo superior derecho y la fecha en que nos fue
entregada.
h) Estados contables y Balance de saldos finales.
i) Check list ntegramente completado (segn modelo).
j) Carta de pedido de datos al diente.
k) Detrs del file principal y en la medida en que las circunstancias lo permitan deber incluirse el
file de cuadros de amortizacin de bienes de uso y, en su caso, en un sobre el disquete que los
contenga. En el caso de que por el volumen del/los file/s de bienes de uso stos no se puedan
incluir, aclarar en la tapa del file (punto A) la existencia de dicho/s file/s.
l) Cuando el cliente para el que se efecta el trabajo no sea cliente de auditora, y en la medida que
las circunstancias lo permitan, deber requerrsele la mayor cantidad de informacin posible, con el
fin de obtener el respaldo necesario de los distintos rubros que integran el balance y dems notas
que sean de inters, datos que habitualmente encontramos en los legajos de auditora (o base de
Team Asset, en su caso).
PAPELES DE TRABAJO
30
Es la parte del file donde se analizan todos los rubros del balance general y del estado de
resultados del cliente (informacin que surge de los legajos corrientes de auditora), como as
tambin se exponen los datos que se consideran de inters, originen o no ajustes.
La ltima parte del file estar integrada por los papeles de trabajo correspondientes a las
provisiones de los impuestos que se analizan. Deber indicarse, en su caso, si las provisiones estn
incluidas en file aparte.
Las notas incluidas en los papeles de trabajo deben ser claras, concisas y, en caso necesario (ej.;
ajuste originado por aplicacin de una norma especfica) deben hacer referencia a las normas
legales, reglamentarias, administrativas, jurisprudenciales y/o doctrinarias que versen sobre el
particular. Asimismo, cuando por la caracterstica del ajuste se deba solicitar informacin
complementaria al cliente, es importante que la misma se obtenga por escrito por parte de una
persona responsable del mismo. En el caso de no obtenerse la informacin complementaria por
escrito, deber dejarse constancia en los papeles de trabajo del nombre de la persona responsable
que brind la informacin. Cuando la informacin fue obtenida directamente de los registros
contables del cliente, o suministrada por el cliente y fue revisada por nosotros con dichos registros,
deber identificarse claramente en las notas los registros o documentos utilizados.
Respecto del contenido de los papeles de trabajo, cada hoja de las que integran el file debe
contener:
a) Nombre o sigla del cliente.
b) Naturaleza del trabajo realizado y el/los impuestos de que se trate (ej.: declaraciones juradas,
revisin especial).
c) La fecha de cierre del ejercicio o perodo a que se refiere la informacin.
d) La firma y nombre de la persona que prepar la hoja y la fecha en que complet la tarea indicada.
e) Todas las hojas deben estar foliadas y referenciadas con los papeles de trabajo de auditora (de
los que debern adjuntarse fotocopias) y/o de informacin complementaria del cliente.
En cuanto a la metodologa a emplear, en lo que hace a la confeccin de los papeles de trabajo,
sera la siguiente (tomando una hoja de 7 columnas, de izquierda a derecha):
Columna 1: deber dejarse libre para eventuales anotaciones del gerente/senior.
Columnas 2 a 5: en este espacio debern realizarse las notas que detallan el anlisis de los
distintos rubros y otros datos de inters.
Columna 6: en esta columna se colocarn los importes que generan ajustes.
Columna 7: en la ltima columna debern quedar reflejados los ajustes que se efectuarn en las
declaraciones jurada (por ejemplo + GANANCIA; - GANANCIA).
De prepararse las notas mediante el uso de PC o Notebooks, debern disearse las mismas
siguiendo una estructura similar a la indicada.
31
Por ltimo, cuando algn tema se presente como dudoso y/o controvertido, deber ser expuesto
con claridad a un funcionario responsable del cliente para que tome una decisin sobre el particular,
previa opinin del socio/director y/o gerente. Los papeles de trabajo debern reflejar claramente la
constancia de la decisin adoptada por el cliente y/o PwC.
Cmputos
Se denomina cmputo a la hoja en la cual se determina el impuesto, partiendo del total de ingresos,
o del resultado del ejercicio u otra manifestacin de capacidad contributiva segn corresponda,
incluyndose los ajustes impositivos que provienen de las notas realizadas en los papeles de
trabajo.
En los cmputos deben quedar claramente enunciados los ajustes que se efectan, ya que adems
de ser la informacin que respalda los clculos realizados, son enviados al cliente, juntamente con
la carta y formularios.
Para el armado de los cmputos deber tenerse en cuenta la distribucin de los ajustes que refleje
el formulario de uso oficial vigente en el momento de la realizacin del trabajo, tratando de agrupar
los mismos de manera tal que los distintos subtotales de los cmputos coincidan, en su caso, con
los rubros de los formularios. Por otra parte, las palabras deben ser escritas en forma completa, sin
abreviar.
Cuando se trata de revisiones de declaraciones juradas los cmputos adquieren igual o mayor
importancia que en los casos en que se preparan las declaraciones juradas, por lo que si de los
cmputos preparados por el cliente no surge una clara lectura de los ajustes realizados y/o que
fueron objeto de modificaciones por nuestra intervencin, debern confeccionarse los cmputos de
acuerdo con lo expuesto en los prrafos precedentes, efectuando un comparativo con los
preparados por el cliente.
REFERENCIACION
La referenciacin de los papeles de trabajo es un aspecto de gran importancia, debindose realizar
en todos los casos sin excepcin.
Las referencias facilitan la lectura de los papeles de trabajo, tanto de la persona que debe revisar el
mismo como del propio encargado que efectu la tarea; esto llevar a un rpida interpretacin del
trabajo realizado, lo que traer como consecuencia una mayor celeridad en la revisin del mismo.
La referenciacin deber realizarse luego de foliar todas las hojas que integran el file, a partir de las
"notas en los papeles de trabajo", hasta el/los balance/s inclusive. La numeracin de las hojas debe
ser correlativa y, ante una eventual necesidad de intercalar una hoja entre otras ya foliadas se
usarn letras.
Una vez foliadas todas las hojas, las referencias se completarn de la siguiente manera:
Los papeles de trabajo (que a su vez deben estar referenciados, cuando ello es posible, con los
papeles de auditora) reflejarn en cada nota (de corresponder) la referencia que provenga de la
informacin que se adjunta al final de los mismos. De esta manera, toda nota que se incluya en los
papeles de trabajo tendr su correspondiente referencia, ya sea de los papeles de auditora y/o de
la informacin complementaria que se incluye luego de los papeles de trabajo.
32
UNIDAD II
33
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Identifica y diferencia cada una de las partes que forman los Estados Financieros de una
empresa.
Diferencia y analiza las normas y procedimientos de Auditora Generalmente aceptados.
Desarrolla casos prcticos para la aplicacin de la auditora de las Cuentas de Balance.
Desarrolla monografas con los diferentes casos que se presentan en una empresa.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
CONTENIDOS CONCEPTUALES
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
34
A
U
D
I
T
O
R
A
D
E
L
O
S
C
O
M
P
O
N
E
N
T
E
S
D
E
L
O
S
E
S
T
A
D
O
S
F
I
N
A
N
C
I
E
R
O
S
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS,
PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS.
35
1. DISPONIBLE
Alcance
La adecuada verificacin del rubro de disponible de una empresa puede ser de utilidad no
tanto por ser objeto de diferente tratamiento contable y tributario como por el hecho de que
las cuentas de este rubro son las que experimentan un mayor nmero de transacciones
debido a que todos los ciclos operativos de la empresa se traducen en ltimo extremo en
cobros o pagos.
Sin embargo, la mayor utilidad de la investigacin de este rubro se deriva no tanto
de la posibilidad de verificar a travs de ellas la efectiva realizacin de las
operaciones reflejadas en la contabilidad sino, sobre todo, de la posibilidad de
recorrer el camino en sentido contrario, es decir, de comprobar la efectiva
contabilizacin de las operaciones cuyos cobros o pagos se han detectado al realizar
el seguimiento de las cuentas de tesorera de la empresa.
La realizacin de la investigacin en este segundo sentido, desde el disponible a la
contabilidad, ser tanto ms til en la medida en que se cuente con informacin
externa, fundamentalmente datos sobre cuentas bancarias aportados por las entidades
financieras, a requerimiento particularizado, para aportar detalle de movimiento de
las mismas.
La contrapartida a la posible utilidad de la investigacin de las cuentas de disponible
es la laboriosidad y complejidad que puede alcanzar, lo que en empresas de un cierto
tamao puede convertirla en tarea inviable, al menos como tcnica de investigacin
de carcter general, debiendo limitarse, en su caso, el anlisis de cuentas de las que
se sospeche que pueden canalizar cobros o pagos por operaciones no contabilizadas.
No obstante, la mayor dificultad y los resultados ms espectaculares se derivan de la
localizacin de posibles cuentas a nombre de otras personas o entidades distintas del
sujeto pasivo pero ligadas a l por vnculos de confianza y que pueden ser de la ms
variada ndole (socios, empleados, directivos e incluso familiares de stos o personas
sin relacin aparente con la empresa investigada). Salvo en los supuestos de
denuncias resulta muy difcil detectar cuales pueden ser estas cuentas por donde se
canalizan los cobros y pagos correspondientes a las operaciones no contabilizadas.
OBJETIVOS
Contenido
Normativa
Contable
PCGR
Cuentas de
101
Caja
36
Balance
Cuentas de
Gestin
NIC
102
103
104
105
106
108
109
Fondos Fijos
Remesas en trnsito
Cuentas Corrientes
Certificados Bancarios
Depsitos a plazo
Otros depsitos
Fondos sujetos a restriccin
676
776
21
Objetivo 1
Las divisionarias 101 Caja y 102 Fondos Fijos registran los movimientos de
efectivo. No se deben considerar como integrantes de sus saldos los valores o
documentos que tienen un carcter provisional y que expresan certificacin de la
entrega de dinero, los que deben, en caso de integrarlo, ser objeto de
regularizacin al cierre del ejercicio para ser mostrados en la cuenta que
corresponda a la naturaleza del destino final del dinero objeto de entrega.
Comentarios
PCGR
Diferencias de
cambio
37
PCGR ,
clasificacin
La adquisicin de la moneda
Ejemplo
38
Fecha
raci
n
05-May
Tipo de Tipo de
Importe Diferenc
soles
ia de
Cambio
dlares cambio
promedi Operaci
cambio
o
n
Ope Importe
15,000
3.390
06-Ago
06-Ago
09-Dic
09-Dic
Compra
divisa
Cobro
Saldo
Canje
Saldo
20,000
35,000
5,000
30,000
3.4357
3.4357
3.4357
31-Dic
Saldo
30,000
3.5100
3.390
50,850
3.470
69,400
120,250
3.490 17,178.5 271.50
103,071.
5
105,300 2,228.50
10
CAJA Y BANCOS
104 .1 Cuenta corriente moneda
extranjera
CAJA Y BANCOS
50,850.00
50,850.00
39
12
70
CLIENTES
121 Factura por cobrar
69,000.00
VENTAS
69,000.00
701 Mercaderas
06/06 Por la venta de existencia de mercadera a USA en $20.000, tipo de cambio 3.450
10
CAJA Y BANCOS
104.1
Cuenta corriente moneda
extranjera
12
CLIENTES
121 Factura por cobrar
77
69,400.00
69,000.00
INGRESOS FINANCIEROS
400.00
10
CAJA Y BANCOS
17,450.00
10
CAJA Y BANCOS
17,178.50
77
INGRESOS FINANCIEROS
776 Ganancia por diferencia de
cambio
271.50
CAJA Y BANCOS
104.1
Cuenta corriente moneda
extranjera
77
INGRESOS FINANCIEROS
776 Ganancia por diferencia de
cambio
2,228.50
40
2,228.50
Tratamiento
tributario
IR e IEAN
Depsitos
Bancarios
IR
Depsitos a la vista
Depsitos a plazo y de ahorros
Depsitos en custodia
Objetivo 2
41
Art. 1853 CC
LEY 26702
42
Art. 62,
numeral 1 CT
Art. 71 CT
Art. 64,
numeral 3 CT
Art. 2
numeral 5
Constitucin
Poltica del
Estado
Art. 62,
numeral 10
Cdigo
Tributario
efectuados para realizar gastos por cuenta de clientes. Con este objeto el
deudor puede valerse de diferentes medios de prueba como documentos
periciales contables, etc.
Ejemplo
Banco Latino
228.352
260.047
433.155
Total
Bancos
921.554
Febrero
347.095
391.852
289.095
1.028.042
Marzo
280.873
318.346
530.889
1.130.108
Abril
426.927
480.466
353.696
1.261.089
Mayo
345.474
390.053
651.103
1.386.630
Junio
525.120
589.460
433.155
1.547.735
Julio
424.933
514.169
234.277
1.173.379
Agosto
280.873
339.856
353.020
973.749
Enero
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
Banco Santander
Banco Wiese
522.667
632.427
286.798
1.441.892
345.474
418.023
432.852
1.196.349
642.881
777.886
351.399
1.772.166
424.933
514.169
531.045
1.470.147
4.795.602
5.626.754
4.880.484
15.302.840
Del estudio de la documentacin, libros y registros exhibidos por los meses bajo estudio del contribuyente
slo pudo justificar depsitos por la suma de S/ 13.457.856 (ver columna total sustentado (1) ).
Banco Latino
MES
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Set
Oct
Nov
Dic
Total
Sustentado
228.352
275.472
222.915
338.831
274.186
416.762
337.248
222.915
414.815
274.186
510.223
337.248
3.853.153
Sin Sustento
0
71.623
57.958
88.096
71.288
108.358
87.685
57.958
107.852
71.288
132.658
87.685
942.449
Banco Santander
Sustentado
238.795
359.828
292.328
441.199
358.175
541.286
472.147
339.856
580.741
383.860
714.312
472.147
5.194.674
Sin
Sustento
21.252
32.024
26.018
39.267
31.878
48.174
42.022
0
51.686
34.163
63.574
42.022
432.080
Banco Wiese
Sustentado
394.171
263.076
483.109
279.773
592.503
394.171
213.192
314.541
286.798
385.671
319.773
483.251
4.410.029
Sin
Sustento
38.984
26.019
47.780
73.923
58.600
38.984
21.085
38.479
0
47.181
31.626
47.794
470.455
Total
Sustentado
(1)
861,318
898,376
998,352
1,059,803
1,224,864
1,352,219
1,022,587
877,312
1,282,354
1,043,717
1,544,308
1,292,646
13,457,856
Total
Sin sustento (2)
60.236
129.666
131.756
201.286
161.766
195.516
150.792
96.437
159.538
152.632
227.858
177.501
1.844.984
43
Total
Depsitos (1)+(2)
921.554
1.028.042
1.130.108
1.261.089
1.386.630
1.547.735
1.173.379
973.749
1.441.892
1.196.349
1.772.166
1.470.147
15.302.840
que imputar a los meses bajo fiscalizacin segn los respectivos ingresos
declarados.
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
Ingresos
declarados
Porcentaje
%
Base imponible
omitida IGV
IGV
omitido
977.554
6.12
112.913
20.324
1.084.042
1.186.108
1.317.088
1.442.629
1.603.735
1.229.378
1.029.749
1.497.893
1.252.349
1.828.165
1.526.146
15.974.836
6.79
7.43
8.24
9.03
10.04
7.70
6.45
9.38
7.84
11.44
9.54
100.00
125.274
137,082
152.027
166.602
185.236
142.064
119.001
173.059
144.647
211.066
176.013
1.844.984
22.549
24.675
27.365
29.988
33.342
25.572
21.420
31.151
26.036
37.992
31.683
332.097
con la determinacin sobre base presunta en base a la tcnica de punto fijo que no
tiene aplicacin prctica en auditora de ejercicios cerrados ya que lo que se
determine por la presuncin tiene efectos sobre declaraciones futuras.
Sin embargo, esta facultad puede emplearse en auditora con la finalidad de
verificar la realidad del saldo de caja anotado en un momento anterior al arqueo
realizado en una empresa, aunque ese momento no este comprendido dentro
del perodo auditado ya que la presuncin de ingresos gravados omitidos por
patrimonio no registrado se aplica igualmente al efectivo. El exceso de efectivo
que resulte del arqueo sobre el saldo anotado en caja constituye ingresos
omitidos del ltimo ejercicio cerrado1 . No obstante su aplicacin en auditora debe
sealarse que de la aplicacin de esta facultad de fiscalizacin no cabe esperar,
salvo casos muy especiales, grandes resultados ya que las empresas no
acumulan en la Caja el producto acumulado de sus ventas no declaradas, sino que
normalmente lo retiran los socios o empresarios para sus gastos particulares.
A la baja expectativa de un alto rendimiento de los arqueos en auditora
corresponde una alta dificultad en la reconstruccin del saldo, ya que el
contribuyente puede llevar su contabilidad con un atraso de tres meses y habra
que rastrear todas las operaciones realizadas por caja en ese perodo o esperar
que transcurra ese tiempo para verificar el saldo contabilizado en la fecha del
arqueo.
1
44
3. ACTIVO FIJO
Alcance
Inmuebles,
maquinarias y
equipo.
Son activos tangibles, que tiene una empresa para usar en la produccin o
suministro de bienes y servicios, para rentar a otros, o para propsitos
administrativos, y pueden incluir las partidas para mantenimiento, o
reparacin de dichos activos. As mismo que hayan sido adquiridos o
construidos con la intencin de emplearlos sobre una base continua. Los
activos fijos no estn destinados a la venta bajo circunstancias normales
de operacin.
NIC N 16,
Numeral 7
Activo versus
Gasto
PCGR,
Contenido
Cuenta 33
45
NIC MARCO
CONCEPTUAL
Numeral 90
NIC MARCO
CONCEPTUAL
Numerales 53,
54, 55 y 89
46
Terminologa
PCGR
NIC MARCO
CONCEPTUAL
Numeral 56
Art. 20
TUO RENTA
Art. 37
REGLAMENTO
RENTA
Activo Fijo
Depreciacin
OBJETIVOS
depreciaciones
3
4
47
Normativa Contable
NICs
4
16
17
20
21
22
23
25
29
Fusin de negocios
Costos de Financiamiento
PCGR
Cuentas
de
Balance
1
2
Equipos diversos
36 356
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
- Leyes de Promocin
Inmuebles, maquinaria y equipo leyes de promocin, ACM
Provisin por fluctuacin de inmuebles, maquinaria y equipo leyes d e promocin , ACM
Terrenos
Edificios y otras construcciones
Maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin
Unidades de transporte
Muebles y enseres
Equipos diversos
Unidades de reemplazo
Unidades por recibir
Trabajos en curso.
Provisiones para desvalorizaciones de los bienes del activo fijo.
3201Inmuebles, maquinarias y equipo ACM
321 Terrenos
322 Edificios y otras construcciones
48
32
Cuentas de
Gestin
Con objeto de verificar este rubro, cuando lo sealen los procedimientos, se examinar adicionalmente otras
cuentas divisionarias, tales como:
630
632
634
646
676
659
776
Objetivo 1.-
Transporte y almacenamiento
49
NIC N 16,
Numeral 8
Inmuebles,
Maquinaria y
Equipo versus
Existencias
NIC N 16,
numeral 12
NIC N 16,
numeral 12
Cuando una partida rena los requisitos para ser calificada de Activo fijo, se
considerar activo no slo el precio de compra, sino tambin cualquier
desembolso atribuible directamente a dicho elemento para ponerlo en
condiciones de obtener de ste el uso esperado. Entre dichos desembolsos
se incluyen:
50
NIC N 16,
Numeral 16
PCGR,
Registro y
Valuacin
Cuenta 33
NIC 23
Numeral 11
NIC 21
Numeral 21
Desembolsos
posteriores
Terrenos urbanizados o no
Edificios adquiridos a quin no tenga la condicin de constructor
Pagos que constituyen renta de 4 o 5 Categora tales como los
honorarios profesionales relacionados a la puesta en funcionamiento
del activo Fijo, o la remuneracin que se efecte a los trabajadores
dependientes, con el propsito exclusivo de poner en funcionamiento el
correspondiente activo fijo.
NIC N 16,
Numeral 27
NIC N 16,
Numeral 25
NIC N 16,
Numeral 26
Art. 44 e)
TUO RENTA
Art. 41, 2
prrafo
TUO RENTA
Art. 38
TUO RENTA
Ejemplo
Reparo IEAN
Art. 33
REGLAMENTO
Diferencias temporales
-RENTA
NIC N 12,
numeral 11
NIC N 12,
numeral 12
Activos
inferiores a UIT
Art. 23
REGLAMENTO
-RENTA
Ejemplo
Una empresa adquiere el 2 de mayo de 1999 una impresora por S/.600 que
registra en la cuenta 335 y deprecia a una tasa anual del 25%. Se acoge a
la opcin de considerarlo gasto del ejercicio
Anotaciones contables:
33
600
40
108
46
53
708
89
19.20
19.20
31/12 Por el ajuste por correccin monetaria sobre impresora adquirida el 02/05
(variacin IPM diciembre 99 / mayo 99 : 1.032)
68
103.20
39
DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
393 Depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
103.20
40
38
CARGAS DIFERIDAS
389.1 IR Diferido no corriente
154.80
54
ACTIVO
Valor
Ao
IPM
inicial
DEPRECIACION ACUMULADA
ACM
Valor
Saldo
ACM
Deprec.
Activo
Ajustado
Inicial
D.A.
Ejerc.
Saldo
1999
600.00
1.032
19.20
619.20
103.20
103.20
2000
619.20
1.061
37.77
656.97
103.20
6.30
164.24
273.74
2001
656.97
1.048
31.53
688.51
273.74
13.14
172.13
459.00
2002
688.51
1.011
7.57
696.08
459.00
5.05
174.02
638.07
2003
696.08
1.050
34.80
730.88
638.07
31.90
60.91
730.88
IMPUESTO DIFERIDO
TRATAMIENTO CONTABLE
Ao
ACM
Deprec.
ACM
Resul.
Gasto
Difer.
Activo
Ejerc.
D.A.
Cont.
Trib.
Temp.
-600.00
1999
19.20
103.20
-84.00
2000
37.77
164.24
6.30
-132.77
2001
31.53
172.13
13.14
2002
7.57
174.02
2003
34.80
60.91
Tasa
Impuesto
Diferido
516.00
30%
154.80
-132.77
30%
-39.83
-153.73
-153.73
30%
-46.12
5.05
-171.50
-171.50
30%
-51.45
31.90
-58.01
-58.01
30%
-17.40
Total
-600.00
-600.00
89
37,77
37,77
31/12 por el ajuste por correccin monetaria, impresora adquirida el 02/05/99 deducida
como gasto de aquel servicio. Variacin IPM Diciembre 2000 / diciembre 1999: 1.061.
No computable como ingreso del ejercicio.
68
39
164.24
DEPRECIACIN
Y
AMORTIZACIN
ACUMULADA
393 Depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
164.24
39
DEPRECIACIN
ACUMULADA
Y
55
AMORTIZACIN
6.30
6.30
393
Depreciacin de inmueble, maquinaria y
equipo
31/12 Por la actualizacin por correccin monetaria de la depreciacin acumulada de
la impresora adquirida el 02/05/98. Reparable en el ejercicio.
38
CARGAS DIFERIDAS
389.1 IR Diferido no corriente
39,83
40
56
D. LEG N 869
Ejemplo
Una empresa adquiere el 5 de octubre de 1998 una computadora por S./ 28,000
que registra en la cuenta 335 y deprecia a una tasa anual del 25 %. Los honorarios
satisfechos al Ingeniero de sistemas que supervis su instalacin ascendieron a S/.
2,000 y fueron registrados en la misma cuenta.
Anotaciones contables:
* Por el registro de la adquisicin de la computadora
33
40
46
28,000
5,040
33,040
46
2,000
2,000
05/10 Por el registro de los honorarios del Ingeniero del Sistema, por la supervisin
de instalacin de la computadora.
* Por la retencin efectuada, al momento del pago por el servicio de supervisin del
Ingeniero de Sistemas.
46
40
10
CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
2,000
200
1,800
57
05/10 Por el registro de la retencin efectuada por el pago de los honorarios del
Ingeniero del Sistema, por la supervisin de instalacin de la computadora.
33
89
960
31/12 Por el ajuste por correccin monetaria sobre impresora adquirida el 05/10
(Variacin IPM diciembre 98 / Octubre 98 1.032) S/. 30,000 (28,000+2,000)* 0.032
1.935
39
DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
393 Depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
1.935
40
38
CARGAS DIFERIDAS
389.1 IR Diferido no corriente
580.50
58
A C T IV O
V a lo r
A o
IP M
in ic ia l
D E P R E C IA C IO N A C UM ULA D A
ACM
V a lo r
S a ld o
ACM
D e p re c .
A c t iv o
A ju s t a d o
In ic ia l
D .A .
E je rc .
1998
2,000.00
1.032
64.00
2064.00
1999
2,064.00
1.061
125.90
2189.90
129.00
7.87
547.48
684.35
2000
2,189.90
1.048
105.12
2295.02
684.35
32.85
573.75
1,290.95
2001
2,295.02
1.011
25.25
2320.26
1,290.95
14.20
580.07
1,885.21
2002
2,320.26
1.050
116.01
2436.28
1,885.21
94.26
456.80
2,436.28
T R A T A M IE N T O C O N T A B LE
A o
S a ld o
D e p re c .
ACM
R e s u l.
Gas to
D if e r.
A c t iv o
E je rc .
D .A .
C o nt .
T rib .
Tem p.
-65.00
-2,000.00
64.00
129.00
1999
125.90
547.48
7.87
-429.44
2000
105.12
573.75
32.85
2001
25.25
580.07
14.20
2002
116.01
456.80
94.26
T o tal
129.00
IM P UE S T O D IF E R ID O
ACM
1998
129.00
Tas a
Im p u e s t o
D if e rid o
1,935.00
30%
580.50
-429.44
30%
-128.83
-501.49
-501.49
30%
-150.45
-569.02
-569.02
30%
-170.71
-435.05
-435.05
30%
-130.51
-2000.00
-2,000.00
Del mismo modo , en el IEAN no considerar activo fijo la cantidad de S/. 2.064 ni
depreciacin acumulada S/. 129
En los ejercicios siguientes, revertir la diferencia en la medida en que se
contabilicen las depreciaciones y efectuar un agregado a la utilidad contable en su
la declaracin jurada :
89
1,888.56
1,888.56
31/12 por el ajuste por correccin monetaria, 05/10/99. La parte correspondiente a los
honorarios del Ingeniero de Sistemas (S/. 125.90) no es computable a efecto del
impuesto.
* Por la depreciacin del ejercicio:
68
39
Equipo
8,212.14
DEPRECIACIN
Y
AMORTIZACIN
ACUMULADA
393 Depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
39
DEPRECIACIN
Y
AMORTIZACIN
ACUMULADA
383 Depreciacin de inmueble, maquinaria y
equipo
118.03
118.03
CARGAS DIFERIDAS
389.1 IR Diferido no corriente
128,83
ni
PCGR, Registro
y Valuacin
Cuenta 33
NIC N 23,
CAPITAL
INTERS
AMORTIZ.
CUOTA
01/11/1998
600.000,00
18.000,00
50.000,00
68.000,00
01/02/1999
550.000,00
16.500,00
50.000,00
66.500,00
01/05/1999
500.000,00
15.000,00
50.000,00
65.000,00
01/08/1999
450.000,00
13.500,00
50.000,00
63.500,00
61
Numerales 11 y
25
01/11/1999
400.000,00
SUBTOTAL
12.000,00
50.000,00
62.000,00
75.000,00
250.000,00
325.000,00
01/02/2000
350.000,00
10.500,00
50.000,00
60.500,00
01/05/2000
300.000,00
9.000,00
50.000,00
59.000,00
01/08/2000
250.000,00
7.500,00
50.000,00
57.500,00
01/11/2000
200.000,00
6.000,00
50.000,00
56.000,00
01/02/2000
150.000,00
4.500,00
50.000,00
54.500,00
01/05/2000
100.000,00
3.000,00
50.000,00
53.000,00
01/08/2000
50.000,00
1.500,00
50.000,00
51.500,00
SUBTOTAL
42.000,00
350.000,00
392.000,00
TOTAL
117.000,00
600.000,00
717.000,00
Asientos contables
33
46
18,000
18,000
01/11 Por la activacin de los intereses del prstamo hipotecario (S./ 18,000)
3,500
18,000
Exceso
14,500
- 14,500
62
40
38
CARGAS DIFERIDAS
389.1 IR Diferido no corriente
4,350
4,350
57,000
57,000
01/11 Por la activacin de los intereses del prstamo hipotecario (S./ 57,000)
33
975,000
975,00
0
33
89
28,821
28,821
63
* Por la depreciacin:
68
39
4,875
4,875
12,000
57,000
Exceso
45,000
ACM
2,217.00
386,09
46,830.92
64
A C T IV O
V a lo r
Ao
IPM
in ic ia l
1998
1 8 ,0 0 0 .0 0
1999
7 5 ,0 0 0 .0 0
2000
7 7 ,2 1 7 .0 0
2001
8 0 ,6 1 4 .5 5
2002
D E P R E C IA C IO N A C U M U L A D A
ACM
V a lo r
S a ld o
ACM
D eprec.
S a ld o
A c tiv o
A ju s ta d o
I n ic ia l
D .A .
E je r c .
a ju s ta d o
1 .0 0 0
1 8 ,0 0 0 .0 0
2 ,2 1 7 .0 0 a
7 7 ,2 1 7 .0 0 a
3 8 6 .0 8 5
3 8 6 .0 9
1 .0 4 4
3 ,3 9 7 .5 5
8 0 ,6 1 4 .5 5
3 8 6 .0 9
1 6 .9 9
2 ,4 1 8 .4 4
2 ,8 2 1 .5 1
1 .0 3 6
2 ,9 0 2 .1 2
8 3 ,5 1 6 .6 7
2 ,8 2 1 .5 1
1 0 1 .5 7
2 ,5 0 5 .5 0
5 ,4 2 8 .5 8
8 3 ,5 1 6 .6 7
1 .0 5 6
4 ,6 7 6 .9 3
8 8 ,1 9 3 .6 1
5 ,4 2 8 .5 8
3 0 4 .0 0
2 ,6 4 5 .8 1
8 ,3 7 8 .3 9
2003
8 8 ,1 9 3 .6 1
1 .0 8 9
7 ,8 4 9 .2 3
9 6 ,0 4 2 .8 4
8 ,3 7 8 .3 9
7 4 5 .6 8
2 ,8 8 1 .2 9
1 2 ,0 0 5 .3 5
2004
9 6 ,0 4 2 .8 4
1 .0 0 2
1 4 4 .0 6
9 6 ,1 8 6 .9 0
1 2 ,0 0 5 .3 5
1 8 .0 1
2 ,8 8 5 .6 1
1 4 ,9 0 8 .9 7
2005
9 6 ,1 8 6 .9 0
1 .0 7 4
7 ,1 1 7 .8 3
1 0 3 ,3 0 4 .7 3
1 4 ,9 0 8 .9 7
1 ,1 0 3 .2 6
3 ,0 9 9 .1 4
1 9 ,1 1 1 .3 8
2006
1 0 3 ,3 0 4 .7 3
1 .0 2 6
2 ,6 8 5 .9 2
1 0 5 ,9 9 0 .6 5
1 9 ,1 1 1 .3 8
4 9 6 .9 0
3 ,1 7 9 .7 2
2 2 ,7 8 7 .9 9
2007
1 0 5 ,9 9 0 .6 5
1 .0 6 3
6 ,6 7 7 .4 1
1 1 2 ,6 6 8 .0 7
2 2 ,7 8 7 .9 9
1 ,4 3 5 .6 4
3 ,3 8 0 .0 4
2 7 ,6 0 3 .6 8
2008
1 1 2 ,6 6 8 .0 7
1 .0 5 9
6 ,6 4 7 .4 2
1 1 9 ,3 1 5 .4 8
2 7 ,6 0 3 .6 8
1 ,6 2 8 .6 2
3 ,5 7 9 .4 6
3 2 ,8 1 1 .7 6
2009
1 1 9 ,3 1 5 .4 8
1 .0 2 8
3 ,3 4 0 .8 3
1 2 2 ,6 5 6 .3 1
3 2 ,8 1 1 .7 6
9 1 8 .7 3
3 ,6 7 9 .6 9
3 7 ,4 1 0 .1 8
2010
1 2 2 ,6 5 6 .3 1
1 .0 3 6
4 ,4 1 5 .6 3
1 2 7 ,0 7 1 .9 4
3 7 ,4 1 0 .1 8
1 ,3 4 6 .7 7
3 ,8 1 2 .1 6
4 2 ,5 6 9 .1 0
2011
1 2 7 ,0 7 1 .9 4
1 .0 5 4
6 ,8 6 1 .8 8
1 3 3 ,9 3 3 .8 3
4 2 ,5 6 9 .1 0
2 ,2 9 8 .7 3
4 ,0 1 8 .0 1
4 8 ,8 8 5 .8 5
2012
1 3 3 ,9 3 3 .8 3
1 .0 6 6
8 ,8 3 9 .6 3
1 4 2 ,7 7 3 .4 6
4 8 ,8 8 5 .8 5
3 ,2 2 6 .4 7
4 ,2 8 3 .2 0
5 6 ,3 9 5 .5 2
2013
1 4 2 ,7 7 3 .4 6
1 .0 4 4
6 ,2 8 2 .0 3
1 4 9 ,0 5 5 .4 9
5 6 ,3 9 5 .5 2
2 ,4 8 1 .4 0
4 ,4 7 1 .6 6
6 3 ,3 4 8 .5 8
2014
1 4 9 ,0 5 5 .4 9
1 .0 3 6
5 ,3 6 6 .0 0
1 5 4 ,4 2 1 .4 9
6 3 ,3 4 8 .5 8
2 ,2 8 0 .5 5
4 ,6 3 2 .6 4
7 0 ,2 6 1 .7 8
2015
1 5 4 ,4 2 1 .4 9
1 .0 5 6
8 ,6 4 7 .6 0
1 6 3 ,0 6 9 .0 9
7 0 ,2 6 1 .7 8
3 ,9 3 4 .6 6
4 ,8 9 2 .0 7
7 9 ,0 8 8 .5 1
2016
1 6 3 ,0 6 9 .0 9
1 .0 8 9
1 4 ,5 1 3 .1 5
1 7 7 ,5 8 2 .2 4
7 9 ,0 8 8 .5 1
7 ,0 3 8 .8 8
5 ,3 2 7 .4 7
9 1 ,4 5 4 .8 5
2017
1 7 7 ,5 8 2 .2 4
1 .0 0 2
2 6 6 .3 7
1 7 7 ,8 4 8 .6 2
9 1 ,4 5 4 .8 5
1 3 7 .1 8
5 ,3 3 5 .4 6
9 6 ,9 2 7 .5 0
2018
1 7 7 ,8 4 8 .6 2
1 .0 7 4
1 3 ,1 6 0 .8 0
1 9 1 ,0 0 9 .4 1
9 6 ,9 2 7 .5 0
7 ,1 7 2 .6 3
5 ,7 3 0 .2 8
1 0 9 ,8 3 0 .4 1
2019
1 9 1 ,0 0 9 .4 1
1 .0 2 6
4 ,9 6 6 .2 4
1 9 5 ,9 7 5 .6 6
1 0 9 ,8 3 0 .4 1
2 ,8 5 5 .5 9
5 ,8 7 9 .2 7
1 1 8 ,5 6 5 .2 7
2020
1 9 5 ,9 7 5 .6 6
1 .0 6 3
1 2 ,3 4 6 .4 7
2 0 8 ,3 2 2 .1 2
1 1 8 ,5 6 5 .2 7
7 ,4 6 9 .6 1
6 ,2 4 9 .6 6
1 3 2 ,2 8 4 .5 5
2021
2 0 8 ,3 2 2 .1 2
1 .0 5 9
1 2 ,2 9 1 .0 1
2 2 0 ,6 1 3 .1 3
1 3 2 ,2 8 4 .5 5
7 ,8 0 4 .7 9
6 ,6 1 8 .3 9
1 4 6 ,7 0 7 .7 3
2022
2 2 0 ,6 1 3 .1 3
1 .0 2 8
6 ,1 7 7 .1 7
2 2 6 ,7 9 0 .3 0
1 4 6 ,7 0 7 .7 3
4 ,1 0 7 .8 2
6 ,8 0 3 .7 1
1 5 7 ,6 1 9 .2 6
2023
2 2 6 ,7 9 0 .3 0
1 .0 3 6
8 ,1 6 4 .4 5
2 3 4 ,9 5 4 .7 5
1 5 7 ,6 1 9 .2 6
5 ,6 7 4 .2 9
7 ,0 4 8 .6 4
1 7 0 ,3 4 2 .1 9
2024
2 3 4 ,9 5 4 .7 5
1 .0 5 4
1 2 ,6 8 7 .5 6
2 4 7 ,6 4 2 .3 0
1 7 0 ,3 4 2 .1 9
9 ,1 9 8 .4 8
7 ,4 2 9 .2 7
1 8 6 ,9 6 9 .9 4
2025
2 4 7 ,6 4 2 .3 0
1 .0 6 6
1 6 ,3 4 4 .3 9
2 6 3 ,9 8 6 .7 0
1 8 6 ,9 6 9 .9 4
1 2 ,3 4 0 .0 2
7 ,9 1 9 .6 0
2 0 7 ,2 2 9 .5 6
2026
2 6 3 ,9 8 6 .7 0
1 .0 4 4
1 1 ,6 1 5 .4 1
2 7 5 ,6 0 2 .1 1
2 0 7 ,2 2 9 .5 6
9 ,1 1 8 .1 0
8 ,2 6 8 .0 6
2 2 4 ,6 1 5 .7 2
2027
2 7 5 ,6 0 2 .1 1
1 .0 3 6
9 ,9 2 1 .6 8
2 8 5 ,5 2 3 .7 9
2 2 4 ,6 1 5 .7 2
8 ,0 8 6 .1 7
8 ,5 6 5 .7 1
2 4 1 ,2 6 7 .6 0
2028
2 8 5 ,5 2 3 .7 9
1 .0 5 6
1 5 ,9 8 9 .3 3
3 0 1 ,5 1 3 .1 2
2 4 1 ,2 6 7 .6 0
1 3 ,5 1 0 .9 9
9 ,0 4 5 .3 9
2 6 3 ,8 2 3 .9 8
2029
3 0 1 ,5 1 3 .1 2
1 .0 5 9
1 7 ,7 8 9 .2 7
3 1 9 ,3 0 2 .3 9
2 6 3 ,8 2 3 .9 8
1 5 ,5 6 5 .6 1
9 ,5 7 9 .0 7
2 8 8 ,9 6 8 .6 7
2030
3 1 9 ,3 0 2 .3 9
1 .0 2 8
8 ,9 4 0 .4 7
3 2 8 ,2 4 2 .8 6
2 8 8 ,9 6 8 .6 7
8 ,0 9 1 .1 2
9 ,8 4 7 .2 9
3 0 6 ,9 0 7 .0 7
2031
3 2 8 ,2 4 2 .8 6
1 .0 3 6
1 1 ,8 1 6 .7 4
3 4 0 ,0 5 9 .6 0
3 0 6 ,9 0 7 .0 7
1 1 ,0 4 8 .6 5
1 0 ,2 0 1 .7 9
3 2 8 ,1 5 7 .5 2
2032
3 4 0 ,0 5 9 .6 0
1 .0 5 4
1 8 ,3 6 3 .2 2
3 5 8 ,4 2 2 .8 2
3 2 8 ,1 5 7 .5 2
1 7 ,7 2 0 .5 1
9 ,5 5 7 .9 4 b
3 5 5 ,4 3 5 .9 6
2033
3 5 8 ,4 2 2 .8 2
1 .0 6 6
2 3 ,6 5 5 .9 1
3 8 2 ,0 7 8 .7 3
3 5 5 ,4 3 5 .9 6
2 3 ,4 5 8 .7 7
3 ,1 8 3 .9 9 c
3 8 2 ,0 7 8 .7 3
V a r io s (1 )
3 0 7 ,0 7 8 .7 3
1 9 2 ,7 3 7 .1 8
1 8 9 ,3 4 1 .5 4
A C T IV O
V a lo r
IPM
in ic ia l
ACM
V a lo r
A c tiv o
A ju s ta d o
1 8 ,0 0 0 .0 0
1 .0 5 0
9 0 0 .0 0
1 8 9 0 0 .0 0
1 6 ,5 0 0 .0 0
1 .0 4 9
8 0 8 .5 0
1 7 3 0 8 .5 0
1 5 ,0 0 0 .0 0
1 .0 2 4
3 6 0 .0 0
1 5 3 6 0 .0 0
1 3 ,5 0 0 .0 0
1 .0 1 1
1 4 8 .5 0
1 3 6 4 8 .5 0
1 2 ,0 0 0 .0 0
1 .0 0 0
2 ,2 1 7 .0 0
1 2 0 0 0 .0 0
7 7 2 1 7 .0 0
b
3 % 3 5 8 ,4 2 2 .8 2 * 1 0 /1 2 + 1 % 3 5 8 ,4 2 2 .8 2 * 2 /1 2
c
1 % 3 8 2 ,0 7 8 .7 3 * 1 0 /1 2
Depreciacin:
33 aos a 3% anual = 99%
ltimo ao a 1% anual = 1% (10 meses del ao 2032 y 2 meses del aos 2033)
100%
65
TRATAMIENTO CONTABLE
IMPUESTO DIFERIDO
ACM
Deprec.
ACM
Ingreso
Gasto
Difer.
Difer.
Dif.
Activo
Ejerc.
D.A.
Gasto
Trib.
Total
Perman.
Temp.
2,217.00
386.09
1,830.92
Tasa
Impuesto
Diferido
-14,500.00
14,500.00
14,500.00
30%
4,350.00
-45,000.00
46,830.92
378.39
46,452.53
30%
13,935.76
228.99
3,397.55
2,418.44
16.99
962.12
962.12
198.84
763.28
30%
2,902.12
2,505.50
101.57
295.05
295.05
60.98
234.07
30%
70.22
4,676.93
2,645.81
304.00
1,727.12
1,727.12
356.94
1,370.19
30%
411.06
7,849.23
2,881.29
745.68
4,222.27
4,222.27
872.60
3,349.67
30%
1,004.90
144.06
2,885.61
18.01
-2,759.55
-2,759.55
-570.31
-2,189.24
30%
-656.77
7,117.83
3,099.14
1,103.26
2,915.42
2,915.42
602.52
2,312.90
30%
693.87
2,685.92
3,179.72
496.90
-990.69
-990.69
-204.74
-785.95
30%
-235.78
6,677.41
3,380.04
1,435.64
1,861.73
1,861.73
384.76
1,476.97
30%
443.09
6,647.42
3,579.46
1,628.62
1,439.33
1,439.33
297.46
1,141.87
30%
342.56
3,340.83
3,679.69
918.73
-1,257.59
-1,257.59
-259.90
-997.68
30%
-299.31
-176.90
4,415.63
3,812.16
1,346.77
-743.30
-743.30
-153.61
-589.68
30%
6,861.88
4,018.01
2,298.73
545.14
545.14
112.66
432.48
30%
129.74
8,839.63
4,283.20
3,226.47
1,329.96
1,329.96
274.86
1,055.10
30%
316.53
6,282.03
4,471.66
2,481.40
-671.04
-671.04
-138.68
-532.35
30%
-159.71
5,366.00
4,632.64
2,280.55
-1,547.20
-1,547.20
-319.75
-1,227.44
30%
-368.23
8,647.60
4,892.07
3,934.66
-179.13
-179.13
-37.02
-142.11
30%
-42.63
14,513.15
5,327.47
7,038.88
2,146.80
2,146.80
443.67
1,703.13
30%
510.94
-1,239.09
266.37
5,335.46
137.18
-5,206.27
-5,206.27
-1,075.96
-4,130.31
30%
13,160.80
5,730.28
7,172.63
257.88
257.88
53.30
204.59
30%
61.38
4,966.24
5,879.27
2,855.59
-3,768.62
-3,768.62
-778.85
-2,989.77
30%
-896.93
12,346.47
6,249.66
7,469.61
-1,372.81
-1,372.81
-283.71
-1,089.10
30%
-326.73
12,291.01
6,618.39
7,804.79
-2,132.18
-2,132.18
-440.65
-1,691.53
30%
-507.46
6,177.17
6,803.71
4,107.82
-4,734.36
-4,734.36
-978.43
-3,755.92
30%
-1,126.78
8,164.45
7,048.64
5,674.29
-4,558.48
-4,558.48
-942.09
-3,616.40
30%
-1,084.92
12,687.56
7,429.27
9,198.48
-3,940.19
-3,940.19
-814.31
-3,125.88
30%
-937.77
16,344.39
7,919.60
12,340.02
-3,915.22
-3,915.22
-809.15
-3,106.08
30%
-931.82
11,615.41
8,268.06
9,118.10
-5,770.75
-5,770.75
-1,192.62
-4,578.13
30%
-1,373.44
9,921.68
8,565.71
8,086.17
-6,730.20
-6,730.20
-1,390.91
-5,339.29
30%
-1,601.79
15,989.33
9,045.39
13,510.99
-6,567.05
-6,567.05
-1,357.19
-5,209.86
30%
-1,562.96
17,789.27
9,579.07
15,565.61
-7,355.41
-7,355.41
-1,520.12
-5,835.29
30%
-1,750.59
8,940.47
9,847.29
8,091.12
-8,997.94
-8,997.94
-1,859.57
-7,138.37
30%
-2,141.51
11,816.74
10,201.79
11,048.65
-9,433.70
-9,433.70
-1,949.63
-7,484.07
30%
-2,245.22
18,363.22
9,557.94
17,720.51
-8,915.23
-8,915.23
-1,842.48
-7,072.75
30%
-2,121.82
23,655.91
3,183.99
23,458.77
-2,986.86
-2,986.86
-617.28
-2,369.57
30%
-710.87
307,078.73
189,341.54
192,737.18
-75,000.00
-15,500.00
-15,500.00
-0.00
-59,500.00
13,935.7
6
38
CARGAS DIFERIDAS
13,935.76
389.1 IR Diferido no corriente
31/12 Por el diferimiento de impuesto correspondiente a los intereses activados
deducibles.
En el IEAN no se considerar activo S/. 77,217 ni depreciacin acumulada S/. 386,09.
66
-0.00
4. Diferencias
de cambio
La normativa del IR, coincidente en este punto con el PCGR, establece que
las operaciones en moneda extranjera se deben contabilizar al tipo de cambio
vigente a la fecha de la operacin.
Las diferencias de cambio, positivas o negativas, que a la fecha del balance
general afecten a pasivos en moneda extranjera destinados a financiar la
adquisicin de activos fijos debern afectar al costo de dicho activo. La
misma norma es aplicable a las diferencias de cambio producidas en los
pagos por adquisicin de activos realizados en el ejercicio. El activo fijo
ajustado por diferencia en cambio, ser la base para el calculo de la
depreciacin.
La diferencia temporal surge, en la actualidad, porque los principios de
contabilidad vigentes en el pas consideran que una diferencia de cambio
afecta al valor en libros nicamente en el caso de adquisiciones recientes de
activos facturados en moneda extranjera cuando la moneda nacional est
sometida a una devaluacin o depreciacin severa.
Fuera de este caso, surgir la diferencia porque segn la norma contable la
diferencia de cambio debe reconocerse como ingreso o gasto en el perodo
en el que surgen. Si el contribuyente contabiliza la diferencia con arreglo a los
criterios contables se producir una diferencia temporal que revertir a
medida que se efecte la depreciacin del activo.
Para el clculo de la diferencia de cambio, se aplicar:
67
NIC N 21,
Numeral 21
NIC N 21,
Numeral 15
Ejemplo
Una empresa adquiere del exterior una mquina envasadora cuyo valor CIF ascendi a
$30,000. El contrato se firma el 1 de diciembre de 1998, pagndose $10,000 dlares
en el acto y pactndose el pago del resto en dos vencimientos semestrales.
El T/C vigente en cada fecha fue:
01/12/98: 3.32
31/12/98: 3.43
01/06/99: 3.35
01/12/99: 3.60
Asientos contables:
33
99,600
46
33,200
CAJA Y BANCOS
33.200
104 Cuentas corrientes
01/12 Por el pago al contado de la tercera parte del precio ($ 10,000; T/C S./ 3.32)
10
67
CARGAS FINANCIERAS
676 Prdida por Diferencia de cambio
46
2,200
2,200
31/12 Por la diferencia de cambio sobre el saldo del pasivo a la fecha del balance
($20,000; T/C S./ 3.43); 20,000 * (3.43 3.32)
Al no tener el carcter de gasto deducible, la empresa contabilizar la diferencia
temporal (impuesto anticipado) y deber reparar el gasto en su Declaracin Jurada.
38
CARGAS DIFERIDAS
389.1 IR Diferido no corriente
660
68
99,600
99,600
10
CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
34,300
33,500
INGRESOS FINANCIEROS
800
776 Ganancia por diferencia de cambio
01/06 Por la diferencia positiva de cambio en el pago de $ 10,000 valorados en el
balance general a S./ 3.43. T/C. a la fecha de pago: 3.35; 10,000 * ( 3.43 3.35)
77
Este ingreso constituye la recuperacin de un gasto que no tuvo efecto tributario por el
cual ya se ha pagado el impuesto; en consecuencia, la empresa revertir la diferencia
temporal correspondiente y reparar el ingreso en su Declaracin Jurada, deducindolo
de la utilidad contable
40
240
CARGAS DIFERIDAS
240
389.1 IR Diferido no corriente
01/06 Por el reverso parcial del impuesto anticipado sobre una diferencia de cambio
llevada a resultados de 1998 sin efecto tributario: 30% de 10,000* ( 3.43-3.35)
38
69
46
67
CARGAS FINANCIERAS
676 Prdida por diferencia de cambio
34,300
1,700
CAJA Y BANCOS
36,000
104 Cuentas corrientes
01/12 Por la diferencia de cambio en el pago de $ 10,000 valorados en el balance
general a S./ 3.43. T/C. a la fecha de pago: 3.50; 10,000 * ( 3.43 3.60) Gasto
reparable a efectos tributarios.
10
CARGAS DIFERIDAS
389.1 IR Diferido no corriente
510
33
3,187.20
3,187.20
RESULTADO DEL EJERCICIO
899 Resultado por composicin a la inflacin
del ejercicio (REIE)
Por el ajuste por correccin monetaria de maquinaria xxxxxx (Variacin IPM diciembre
99 / diciembre 98 1.032
89
70
8,565.60
68
DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN
8,565.60
ACUMULADA
393 Depreciacin Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
31/12 Por la depreciacin correspondiente al perodo desde la puesta en
funcionamiento de la envasadora, 10% 102,787.20 * 10/12
39
La empresa deprecia sobre el valor en libros que no incluye las diferencias de cambio
que a efecto tributario forman parte del costo disponible. Por eso hace el
correspondiente asiento para revertir parcialmente la diferencia temporal:
77.5
40
CARGAS DIFERIDAS
77.5
389.1 IR Diferido no corriente
31/12 Por la reversin parcial del impuesto anticipado sobre las diferencias de cambio
llevadas a resultados en 1998 y 1999 que a efecto tributario deben formar parte del
valor depreciable: ( 30% * 10% * 10/12 * S./ 2,200 - S./ 800 +S./ 1,700)
38
La empresa elabora una hoja de trabajo calculando los perodos e importes en que
revertirn las diferencias. A efectos de realizar el clculo utiliza en 1999 la cifra de la
diferencia neta de cambio:
Ao Positiva Negativa Neta
1998
Ao
Gasto
Contable
1998
2,200
Gasto
Tributario
2,200
- 2,200
1999
800
1,700
- 900
Total
800
3,900
-3,100
Diferencia Temporal
Tasa
+2,200
Impuesto
diferido
30 %
+660
1999
900
258.3
+641.7
30 %
+192.5
2000
310
-310
30 %
-93
2001
310
-310
30 %
-93
2002
310
-310
30 %
-93
71
2003
310
-310
30 %
-93
2004
310
-310
30 %
-93
2005
310
-310
30 %
-93
2006
310
-310
30 %
-93
2007
310
-310
30 %
-93
2008
310
-310
30 %
-93
2009
51.7
-51.7
30 %
-15.5
Total
3,100
3,100
En la declaracin jurada del IEAN deber considerar activo S/. 3,100, de 1998 y
depreciacin acumulada S/. 258.3.
En el ao 2000 y siguientes la empresa contabilizar la depreciacin sobre el valor
actualizado en libros y revertir la diferencia temporal correspondiente
68
10,905.7
2
39
10,905.72
DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN
ACUMULADA
393 Depreciacin Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
31/12 Por la depreciacin correspondiente al perodo desde la puesta en
funcionamiento de la envasadora, 10% * 109,057.21 (Variacin IPM 1.061)
40
93
CARGAS DIFERIDAS
93
389.1 IR Diferido no corriente
31/12 Por la reversin parcial del impuesto anticipado sobre las diferencias de cambio
llevadas a resultados en 1998 1999 que a efecto tributario deben formar parte del valor
depreciable: ( 30% * 10% * S./ 2,200 - S./ 800 +S./ 1,700)
38
En la declaracin jurada del IEAN deber considerar activo S/. 3,100 y depreciacin
acumulada
S/. 568.3.
5. Leasing
Tratamiento Contable
72
Art 1 D.LEG.
N299
NIC N 17
Numeral 3
NIC N 17,
Numeral 8
FASB N 13
NIC MARCO
CONCEPTUAL
Numeral 35
NIC N 17
Numeral 11
NIC MARCO
CONCEPTUAL
Numeral 51
NIC N 17,
Numeral 12
El valor razonable justo del bien recibido, neto de los subsidios que
correspondan al arrendatario, o
El valor presente de los pagos mnimos del arrendamiento
calculados a la tasa de inters implcita en el contrato o , si esto no
fuera posible, se utilizar la tasa incremental (de descuento) de los
prestamos normales del arrendatario.
NIC N17,
Numerales 14 y
15
NIC N17,
Numeral 17
La vida til del bien, cuando exista razonable certeza, es decir sea
probable, de que se ejercitar la opcin de compra al trmino del
arrendamiento .
En otro caso, el periodo del arrendamiento, salvo que la vida til sea
menor, en cuyo caso se tomar este ltimo periodo.
33
INMUEBLES,
EQUIPO
MAQUINARIA
38
XXX
XXX
CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por devengar
XXX
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas por pagar diversas
En consecuencia, desde el punto de vista contable el arrendamiento financiero
en cada perodo contable da lugar a dos tipos de gasto:
NIC N17,
Numeral 18
Art. 7,
prrafo
segundo
NORMA DE
LEASING
Inc. d) del
art. 6
TUA IEAN
y art. 47
TUO
RENTA
Art. 3, Numeral
4
REGLAMENTO
IGV
Art. 1373
LEY CODIGO
CIVIL
6. Cesin de
contratos de Acuerdo celebrado entre el arrendatario (cedente) de un contrato de leasing a un tercero
Leasing
(cesionario) por el que ste se subroga en la posicin del primero a cambio de un precio (
de la cesin ) y con consentimiento del arrendador ( cedido).
75
Tratamiento Contable
El cedente (antiguo arrendatario), registrar los asientos necesarios para retirar de sus
registros contables, el activo con su depreciacin acumulada a la fecha del acuerdo de
cesin. As mismo registrar el asiento contable correspondiente para anotar el resultado
extraordinario por el precio de la cesin de la posesin contractual.
El cesionario (nuevo arrendatario), registrar los asientos propios de un contrato de leasing,
teniendo en consideracin que el valor realizable del bien ser el que corresponda al
momento de la cesin de la posesin contractual. As mismo registrar en el activo el
desembolso efectuado por la adquisicin de la cesin de la posesin contractual del antigua
arrendatario.
El cedido (arrendador), salvo que tuviera derecho a participar en el precio de la cesin de la
posesin contractual, no se da ningn hecho a registrar. Este slo tendr que transferir la
colocacin inicial registrada al antiguo arrendatario hacia el nuevo arrendatario.
Tratamiento Tributario
Impuesto a la renta
El cedente, por el precio recibido por la cesin de la posesin contractual constituye
ingreso gravable
El cesionario, aplicar las reglas generales anotadas para el contrato de leasing.
Adicionalmente el precio pagado por la cesin de la posesin contractual constituye gasto
deducible.
Impuesto general a las Ventas
El contrato por la cesin de la posesin contractual, est afecto al IGV, la base imponible
est conformada por la contraprestacin satisfecha.
7.
Leasing Es una una transaccin de venta con pacto de retroarrendamiento que
comprende la venta de un bien por el vendedor y el arrendamiento inmediato al
Back
mismo vendedor.
Tratamiento Contable
Cuando una empresa mediante una negociacin nica transfiere un bien de su
activo fijo con pacto de retroarrendamiento inmediato a su favor, el exceso del
producto de la venta sobre el valor registrado en libros, se reconocer como
ingreso en proporcin al transcurso del plazo del arrendamiento. Ello obedece
a que la verdadera naturaleza del leasing back es la de un prstamo con
garanta del activo, por lo que no es adecuado reconocer como ingreso
cualquier exceso producto de la venta sobre el valor registrado en libros. Dicho
exceso debe diferirse y registrase a lo largo del trmino del contrato.
76
NIC No 17,
numerales
56,57 y 58
Art 4
TUO IGV
Ejemplo
(1 + im.) n =
(1 + im.)1 2 =
im. =
im. =
(1 + ia. )
(1 + 0.21)
(1 + 0.21) 1/12 - 1
0.016
Valor presente
de las cuotas
3,000 * (1 + im.) n - 1
=
im (1+im) n
Valor presente
de la opcin
5,000 =
(1 + im.) n
5,000 =
(1 + 0.016) 36
81,616.62
2,823.55
84,440.17
77
84,440
38 CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por devengar
28,560
113,000
ACTIVO
84.440,00
82.791,04
81.115,70
79.413,55
77.684,16
75.927,11
74.141,94
72.328,22
70.485,47
68.613,24
66.711,05
64.778,42
Ene-99
Feb-99
Mar-99
Abr-99
May-99
Jun-99
Jul-99
Ago-99
Sep-99
Oct-99
Nov-99
Dic-99
Subtotal
Ene-00
Feb-00
Mar-00
62.814,88
60.819,92
58.793,04
56.733,72
54.641,46
52.515,73
50.355,98
48.161,67
45.932,26
43.667,18
41.365,85
39.027,71
36.652,15
34.238,58
31.786,40
PAGO
INTERES AMORT.
3.000,00 1.351,04 1.648,96
3.000,00 1.324,66 1.675,34
3.000,00 1.297,85 1.702,15
3.000,00 1.270,62 1.729,38
3.000,00 1.242,95 1.757,05
3.000,00 1.214,83 1.785,17
3.000,00 1.186,27 1.813,73
3.000,00 1.157,25 1.842,75
3.000,00 1.127,77 1.872,23
3.000,00 1.097,81 1.902,19
3.000,00 1.067,38 1.932,62
3.000,00 1.036,45 1.963,55
36.000,00 14.374,88 21.625,12
(*)
3.000,00 1.005,04 1.994,96
3.000,00
973,12
2.026,88
3.000,00
940,69
2.059,31
3.000,00
907,74
2.092,26
3.000,00
874,26
2.125,74
3.000,00
840,25
2.159,75
3.000,00
805,70
2.194,30
3.000,00
770,59
2.229,41
3.000,00
734,92
2.265,08
3.000,00
698,67
2.301,33
3.000,00
661,85
2.338,15
3.000,00
624,44
2.375,56
36.000,00 9.837,27 26.162,73
3.000,00
586,43
2.413,57
3.000,00
547,82
2.452,18
3.000,00
508,58
2.491,42
78
SALDO
82.791,04
81.115,70
79.413,55
77.684,16
75.927,11
74.141,94
72.328,22
70.485,47
68.613,24
66.711,05
64.778,42
62.814,88
60.819,92
58.793,04
56.733,72
54.641,46
52.515,73
50.355,98
48.161,67
45.932,26
43.667,18
41.365,85
39.027,71
36.652,15
34.238,58
31.786,40
29.294,98
Abr-00
May-00
Jun-00
Jul-00
Ago-00
Sep-00
Oct-00
Nov-00
Dic-00
Subtotal
Total
29.294,98
26.763,70
24.191,92
21.578,99
18.924,26
16.227,04
13.486,68
10.702,46
7.873,70
3.000,00
468,72
2.531,28
3.000,00
428,22
2.571,78
3.000,00
387,07
2.612,93
3.000,00
345,26
2.654,74
3.000,00
302,79
2.697,21
3.000,00
259,63
2.740,37
3.000,00
215,79
2.784,21
3.000,00
171,24
2.828,76
3.000,00
125,98
2.874,02
36.000,00 4.347,53 31.652,47
108.000,0 28.559,68 79.440,32
0
26.763,70
24.191,92
21.578,99
18.924,26
16.227,04
13.486,68
10.702,46
7.873,70
4.999,68
2,702.08
2,702.08
RESULTADO DEL EJERCICIO
898 Resultado por exposicin a la inflacin
del ejercicio (REI)
31/12/98 Por el ajuste por correccin monetaria del vehculo en leasing.
89
17,428.42
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
681.01 Depreciacin de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo en Leasing
Y
AMORTIZACIN
39 DEPRECIACIN
ACUMULADA
393.02
Depreciacin
Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
17,428.42
(*)
67
14,375
14,375
CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por devengar
31/12/98 Por la imputacin al ejercicio de la carga financiera del camin en
Leasing. Gasto reparable a efecto tributario
38
79
La empresa calcular la diferencia temporal en la imputacin del gasto a efecto tributario respecto a las cantidades
contabilizadas a efectos de reparar su Declaracin Jurada deduciendo la utilidad contable y contabilizar el diferimiento
del impuesto. Para ello, calcula en primer lugar la depreciacin del ejercicio y la actualizacin del activo y de la
depreciacin acumulada a efectos contables.
A C T IV O
V a lo r
A o
in ic ia l
IP M
D E P R E C IA C IO N A C UM ULA D A
ACM
V a lo r
S a ld o
ACM
D e p re c .
A c t iv o
A ju s t a d o
In ic ia l
D .A .
E je rc .
S a ld o
1998
84,440.00
1.03
2,702.08
87,142.08
0.00
0.00
17,428.42
17,428.42
1999
87,142.08
1.06
5,315.67
92,457.75
17,428.42
1,063.13
18,491.55
36,983.10
2000
92,457.75
1.05
4,437.97
96,895.72
36,983.10
1,775.19
19,379.14
58,137.43
2001
96,895.72
1.01
1,065.85
97,961.57
58,137.43
639.51
19,592.31
78,369.26
2002
97,961.57
1.05
4,898.08
102,859.65
78,369.26
3,918.46
20,571.93
102,859.65
Luego se calcula la depreciacin del valor de la opcin a efecto tributario, con las
actualizaciones corrrespondientes
A C T IV O
V a lo r
A o
IP M
in ic ia l
D E P R E C IA C IO N A C UM ULA D A
ACM
V a lo r
S a ld o
ACM
D e p re c .
A c t iv o
A ju s t a d o
In ic ia l
D .A .
E je rc .
S a ld o
2001
5,000.00
1.01
55.00
5,055.00
1,011.00
1,011.00
2002
5,055.00
1.05
252.75
5,307.75
1,011.00
50.55
1,061.55
2,123.10
2003
5,307.75
1.03
175.16
5,482.91
2,123.10
70.06
1,096.58
3,289.74
2004
5,482.91
1.04
241.25
5,724.15
3,289.74
144.75
1,144.83
4,579.32
2005
5,724.15
1.08
469.38
6,193.53
4,579.32
375.50
1,238.71
6,193.53
Depreciacin
Inters
Gasto
Contable
14726.34
Gasto
tributario
Diferencia
temporal
Tasa
Impuesto
diferido
29,101.34
36,000.00
-6,898.66
30%
-2,069.60
24,076.02
36,000.00
-11,923.98
30%
-3,577.20
21,064.36
36,000.00
-14,935.64
30%
-4,480.69
19,165.97
956.00
18,209.97
30%
5,462.99
19,592.31
859.35
18,732.96
30%
5,619.89
991.49
-991.49
30%
-297.45
1048.33
-1,048.33
30%
-314.50
1144.83
-1,144.83
30%
-343.45
113,000.00
113,000.00
0.00
14,375.00
1999
14239.02
9,837.00
2000
16716.36
2001
19165.97
4,348.00
2002
19592.31
-
2003
2004
2005
84,440.00
28,560.000
38
CARGAS DIFERIDAS
389.1 IR Diferido no corriente
0.00
de S./ 6,898.66 y
2,069.60
2,069.60
31/12/98 Por el diferimiento del impuesto correspondiente a la diferencia entre las cuotas de arrendamiento
financiero satisfecho y los gastos financieros y depreciacin contabilizadas en relacin al camin en Leasing.
80
8.Retenciones
Impuesto a la renta
Con independencia del tratamiento a efecto del IR como activo o gasto, corresponde a la
empresa realizar las retenciones pertinentes tomando en consideracin la renta
satisfecha para su perceptor. En este sentido, deben ser objeto de retencin:
AUTOEVALUACIN
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
UNIDAD III
EL INFORME DE AUDITORA
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Reconoce, analiza y aplica los conocimientos ya aprendidos del curso en una casustica
completa.
Prepara y sustenta el Informe de Auditora.
82
CONTENIDOS ACTITUDINALES
CONTENIDOS CONCEPTUALES
Procedimientos de Auditora
Procedimientos Tributarios
Revisin del I.R. de Cuarta Categora
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
I
N
F
O
R
M
E
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
83
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Procedimientos Tributarios
XYZ S.A.
Descripcion:
Para la revisin del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2004, solicitamos al
contador de la compaa Sr. Juan Perez, lo siguiente:
a) Declaraciones pago mensuales del impuesto por el perodo comprendido entre el 1 de enero
y 30 de setiembre de 2004, incluyendo los papeles de trabajo que sustenten las
liquidaciones efectuadas ante la Administracin Tributaria.
84
SI
86
NO
N/A
17
II.1.
2
3
4
5
6
7
10
11
12
13
14
15
16
III.1
2
3
87
5
6
7
IV.1.
2
3
4
5
7
8
9
10
11
12
V.-
3
4
5
6
7
8
88
9
10
11
12
13
14
VI.1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
VII.- Inversiones
1
89
4
5
6
7
8
IX.1
2
3
4
5
X.1
2
3
4
5
XI.a.
1
2
3
4
5
Otros pasivos
Se han emitido obligaciones de alguna clase: bonos, debentures,
etc.?
Se han constituido provisiones de cualquier tipo asumidas
contractualmente a favor de los trabajadores?
Existen provisiones realizadas por liberalidad de la empresa?
Se han establecido provisiones por contingencias?
Existen intereses relacionados con prestamos que exceden de
tres veces el patrimonio?
Patrimonio
Los libros societarios se encuentran legalizados y actualizados a
la fecha?
Constan en actas, los estados financieros y las operaciones ms
significativas en la Compaa?
Se ha compensado contablemente la prdida financiera
acumulada con el excedente de revaluacin?
La Compaa ha distribuido utilidades?
Se ha cumplido con las comunicaciones respectivas a la
Administracin Tributaria respecto a los cambios patrimoniales?
Ganancias y Prdidas
Ingresos
Se han recibido indemnizaciones de Cas de seguros por la
reposicin total o parcial de bienes del activo?
Se han percibido rentas del extranjero afectas al Impto a la renta
en su respectivo pas de origen?
Se ha producido ganancias originadas por la venta de valores
con beneficio tributario?
Existen intereses, dividendos u otras rentas que no hayan
tributado Impuesto a la Renta o que estn exoneradas del mismo?
Se han efectuado operaciones en Rueda de Bolsa de Valores y/o
Bolsa de productos autorizadas por la CONASEV?
90
7
8
9
b.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Impuesto bruto
Existen ingresos percibidos por la Compaa, que no se
encuentran gravados con el IGV?
La Compaa ha realizado exportacin de bienes y/o servicios?
5
6
7
8
9
10
91
b.
1
4
5
6
7
8
9
10
11
Xlll
1
2
3
4
Crdito fiscal
Se ha utilizado el crdito fiscal proveniente de adquisiciones de
bienes o servicios destinadas a operaciones por las que no se
deba pagar el impuesto?
En el caso de que se realicen conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas, El crdito fiscal es calculado de acuerdo
a la proporcin de operaciones gravadas y no gravadas?
Existe alguna operacin no gravada, que no ha sido incluida en
el clculo de la prorrata?Qun realiza la prorrata del crdito
fiscal, el PDT?
Se registran operaciones con una antigedad mayor a 4 meses?
En el transcurso del ejercicio se han producido desapariciones,
destrucciones o prdida de bienes cuya adquisicin gener crdito
fiscal?
Se aplica el ntegro del crdito fiscal que grava los gastos de
representacin?
No existe evidencia que las Notas de Crdito han sido
recepcionadas por los clientes?
Cules constituyen las principales causas de la emisin de notas
de crdito por la Compaa?
Se conserva en poder la Compaa el original de alguna nota de
crdito emitida?
El crdito fiscal proveniente de la utilizacin de servicios del
exterior se usa en el mes de pago del impuesto o de anotacinen
el Registro de Compras?
Cuando son registrados los pagos por el IGV de servicios
prestados por no domiciliados?, Cundo son tomados como
crdito fiscal?, Cmo son declarados en el PDT 621, como
compras locales o como importaciones?
Otros
Efecta mensualmente la conciliacin de los registros contables y
las declaraciones mensuales de los tributos vinculados con la
planilla?
No se consideran en la base imponible de 5ta categ los
beneficios adicionales (casa, impuestos, otros gastos)?
Existen pagos o beneficios especiales para los trabajadores
extranjeros?
En la Compaa consideran el devengo de las gratificaciones y
vacaciones del personal en sus fechas de obligacin de pagar?
92
1.1
1.2
2.1
I
OBJETIVO
El presente documento tiene la finalidad de proporcionar los elementos que debern tenerse en
consideracin al momento de cerrar los papeles de trabajo y archivos relacionados con la auditora
de la situacin tributaria a una determinada fecha.
El cierre indicado supone el cumplimiento total de los procedimientos aprobados y contenidos en
cada uno de los programas de trabajo que constan en el Archivo de Planificacin, as como la
conformidad y aprobacin del encargado, gerente o supervisor y socio que suscribe el informe
respectivo.
II
ALCANCE
Las instrucciones contenidas en el presente documento son aplicables a todos los papeles de
trabajo contenidos en el Archivo Resumen, el Archivo Corriente, Archivo de Estados Financieros,
Archivo de Planificacin y Archivo de Informacin Permanente.
III
INSTRUCCIONES
3.1
3.1.1
Generales:
Todos Los papeles de trabajo sin excepcin alguna debern indicar el nombre de la empresa
auditada, la fecha correspondiente al ltimo periodo materia del examen, la referenciacin de
acuerdo al orden en el que ha sido ubicado, la indicacin de los responsables de su ejecucin y de
su aprobacin, y la fecha en que ha sido concluido.
3.1.2
La aplicacin de las tcnicas de auditora tales como las pruebas aritmticas de sumas y restas,
comprobaciones de clculos, conciliaciones de informacin con los registros contables, verificacin
de tasas y porcentajes aplicados, entre otras deber ser indicada con la anotacin de las marcas
que correspondan.
3.1.3
En todos los casos de usos de marcas, stas debern ser explicadas en la misma cdula en que
han sido utilizadas o en una cdula especial que consolide el uso de las mismas para todos los
papeles contenidos en un archivo de auditora.
3.1.4
Las cdulas principales o matrices debern contener en forma breve y concisa las conclusiones a
las que hubiere lugar, luego de terminado el examen de cada segmento de los estados financieros,
rubro o tributo comprendido en el alcance de nuestro examen. Para tal efecto se sugiere la siguiente
frmula, aplicable a los tributos:
Sobre la base de los resultados obtenidos en el trabajo de auditora tributaria realizado para la
determinacin de la base imponible y clculo del Impuesto a la Renta, detallado en el programa de
trabajo archivado en la Cdula ..../........, opino que, las manifestaciones correspondientes a la base
imponible e impuesto resultante, son vlidas en todos sus aspectos significativos; y, por lo tanto, el
impuesto correspondiente al el ejercicio gravable ........, ha sido determinado razonablemente de
conformidad con las normas legales vigentes en la materia, excepto por ....
3.1.5
Para expresar las conclusiones del examen relativo a los segmentos o rubros de los estados
financieros, se sugiere la siguiente frmula:
Sobre la base de los resultados obtenidos en el trabajo de auditora tributaria realizado para
verificar el oportuno reconocimiento y razonable valuacin del rubro de caja y bancos, detallado en
el programa de trabajo archivado en la Cdula ..../........, opino que, las manifestaciones
correspondientes al rubro indicado, son vlidas en todos sus aspectos significativos; y, por lo tanto,
93
Especficas
Archivo Resumen
Deuda Tributaria y/o Saldos a Favor: Completar la informacin de saldos al 31 de diciembre de 2000
y 1999 contenidos en el balance de comprobacin correspondiente. Para el caso de los saldos
correspondientes a 1999 deber asumrselas hiptesis que considere necesarias a fin de que el
total coincida con el saldo expuesta en la respectiva declaracin jurada.
Periodos sujetos a revisin fiscal: Completar la informacin solicitada bajo el supuesto de que la
Administracin Tributaria no ha ejercido fiscalizacin alguna en el curso de sus actividades.
Prdidas Tributarias Compensables: Completar la informacin solicitada; considere que la
Compaa auditada no ha declarado prdidas tributarias en ningn ejercicio gravable.
Impuesto a la Renta de Tercera Categora: Completar la informacin y determinar las diferencias. Si
considera que las diferencias son materialmente importantes, deber revelar la explicacin de tales
diferencias.
Impuesto General a las Ventas: Dado que el caso presentado para el desarrollo del curso no ha
involucrado el examen del IGV, en sta parte deber considerarse la frase NO APLICABLE o
simplemente N/A.
Asuntos de inters tributario que determinan contingencias no cuantificadas: Esta parte est
reservada para los comentarios que usted considere de importancia dentro de los temas que han
sido desarrollados en las exposiciones. Consecuentemente, podr desarrollarse los supuesto que
usted considere adecuados para su exposicin de contingencias en el marco de las normas
tributarias del Impuesto a la Renta, que no han sido cuantificadas por limitaciones docuemntarias o
de informacin.
Asuntos de inters tributario que no determinan contingencias: De igual modo, esta parte est
reservada para los comentarios que usted considere de importancia dentro de los temas que han
sido desarrollados en las exposiciones. Consecuentemente, podr desarrollarse los supuesto que
usted considere adecuados para la exposicin de aquellas situaciones o circunstancias que sean
manifiestamente reveladoras de beneficios o potenciales beneficios para la Compaa, resultantes
de la aplicacin de las normas tributarias.
Contingencias estimadas: Debe completarse la informacin de acuerdo a los cuadros resumen de
cada una de las cdulas matrices expuestas en el Archivo Corriente.
94
3.2.3
3.2.4
Archivo de Planificacin
Los compromisos didcticos y acadmicos que forman parte de la responsabilidad del participante
involucran la preparacin de los programas de auditora tributaria sobre la base de los modelos
expuestos en las clases correspondientes. Para los efectos del cierre de ste archivo, debern
completarse los programas de auditora de los distintos rubros de los estados financieros.
Para tal efecto, puede tomarse como base los modelos de programas usualmente utilizados para la
auditora financiera sustituyendo los objetivos financieros por los tributarios y modificando en
consecuencia la orientacin de los procedimientos.
3.2.5
95