RESUMEN CONTABILIDAD SUPERIOR:

PARCIAL 3 (SOLO REGISTRACIN)

BIENES DE USO
Concepto
Son todos aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad y en el
funcionamiento de la empresa, que tengan una vida til estimada superior a un
ao y que no estn destinados a la venta.
Tambin se consideran bienes de uso los que estn en construccin, transito
o montaje destinados a reunir las caractersticas mencionadas y los anticipos a
proveedores para la compra de dichos bienes.
Los bienes afectados a locacin o arrendamiento se incluyen en inversiones,
salvo que la actividad principal sea la mencionada.
Requisitos:
Bienes tangibles
Vida til mayor a un ao
Destino: utilizacin
No tienen por finalidad la venta (aunque pueden venderse)
Cuentas representativas
1. Terrenos
2. Edificios/Construcciones

3. Instalaciones
4. Maquinarias
5. Muebles
y
tiles

6. Rodados
7. Herramientas

Clasificacin
Bienes no sujetos a desgastes ni agotamientos: terrenos, tierra.
Bienes sujetos a desgastes, por su uso: Muebles y tiles, Rodados, Edificios.
Bienes sujetos a agotamientos: minas, canteras, yacimientos.

Valor de Ingreso
Adquiridos
Incluye los siguientes elementos:
o Valor de adquisicin al contado;
o Gastos necesarios hasta que el bien est en condiciones de ser utilizado
(honorarios, comisiones, impuestos, gastos de escrituracin, y gastos
ms comunes vistos en bienes de cambio);
o Gastos de instalacin, montaje, construcciones.
Producidos por la propia empresa
Incluye los siguientes elementos:
o Valor de los insumos directos (materiales y mano de obra directa);
o Parte proporcional de los costos indirectos de fabricacin;

o Costos financieros (bienes de proceso prolongado).

o

Mejoras
Gastos que se incurren y que contribuyen a:
Prolongar la vida til de un bien de uso;
Aumentar el valor del bien o su capacidad de servicio.
Existe mejora cuando la inversin realizada beneficia a perodos futuros y
adicionalmente prolongue su vida til o incremente cuantitativa o
cualitativamente su produccin o servicio.
Incorporacin de mejoras: se realiza incrementando el valor del bien en la
cuenta que lo representa o bien en una cuenta separada, con individualidad
propia.
Gastos de conservacin y mantenimiento
No responden al concepto de mejoras y no son activables los costos
incurridos en:
Mantener la capacidad operativa del bien (mantenimiento);
Subsanar (corregir) problemas especiales que disminuyeron o detuvieron
dicha capacidad (reparaciones).
2

Valor de Uso y Valor de Cambio de los Bienes de Uso

Valor de Uso: valor que tiene para la empresa en cuanto a su capacidad de
servicio. En general decrece muy poco en los primeros aos de vida til, pero
ms acentuadamente en los ltimos.
Valor de Cambio: valor de venta o realizacin del bien si se quiere poner a la
venta. A diferencia del Valor de Uso, este decrece rpidamente en el primer
ao de vida til, aunque de forma menos pronunciada en los ltimos aos.
Depreciacin
Debido a que la vida til de los bienes de uso se extiende a lo largo de varios
perodos, es necesario ir reflejando contablemente la disminucin de su valor
(ocasionado por diversos motivos) para ir imputando a cada perodo la porcin
del costo del bien (devengado).
Depreciacin es el reflejo contable de la disminucin de valor a que se
encuentran sometidos ciertos activos, como consecuencia de diversos factores:
El desgaste que se produce por la utilizacin normal de un activo;
El deterioro que producen situaciones especiales (incendio, inundacin, y
otros siniestros);
El agotamiento que se produce en los bienes aprovechados en industrias
extractivas (minas, canteras);
La obsolescencia sobreviniente de los avances de la tcnica, los cuales le
quitan utilidad relativa a bienes que antes la tenan.
Amortizacin

Se emplea dicho trmino como sinnimo de depreciacin, aunque en

realidad ste es el nombre de la cuenta que refleja a la misma. Representa un
resultado negativo, un ahorro financiero y la integridad del capital:
El resultado negativo marca la prdida del valor del bien;
EL ahorro financiero: no genera salida de dinero;
La integridad del capital: el ahorro permitir, al final de la vida til, reponer
el bien.

Registro de las amortizaciones

Mtodo Directo: se debita la prdida de valor en una cuenta de resultado

negativo (Amortizacin seguida del nombre del bien) y se acredita
directamente la cuenta representativa del bien de uso.
La desventaja es que al utilizar este mtodo, se pierde el valor de origen
y las amortizaciones que se van produciendo, quedando solamente expuesto el
valor neto o residual de los bienes.

Mtodo Indirecto: se debita la misma cuenta que en el mtodo directo,

pero se acredita una cuenta regularizadora (Amortizacin Acumulada) que se
expone regularizando (restando) al bien de uso. De esta manera, el valor neto
se obtiene por medio de la diferencia entre el saldo de la cuenta principal y el
de la regularizadora.
La ventaja de utilizar dicho mtodo, es que permite apreciar en todo
momento el valor de origen y las amortizaciones acumuladas de los bienes de
uso (y al mismo tiempo, obtener el valor neto).
Clculo de la depreciacin
Valor a Amortizar: valor de origen menos el valor residual o de recupero.
V. a A. = V.O. V.R.
Valor Residual o de Recupero estimado: el valor que tendr el bien al final de
su vida til.
Caso especial: en los inmuebles es necesario separar el terreno (que no se
amortiza) de las construcciones, de los edificios y de las mejoras incorporadas
(que s se amortizan).

Mtodos para calcular la amortizacin

Basados en la produccin total del bien:
o Segn unidades producidas
Valor de Origen - Valor
Valor a Amortizar
Residual
=
Unidades a
Unidades a Producir
Producir
Cuota Unitaria

Unidades Producidas

o Segn horas de trabajos

Valor de Origen - Valor
Valor a Amortizar
Residual
=
Horas a Trabajo
Horas a Trabajo
Cuota Unitaria

Horas Trabajadas

Cuota
Unitaria

Amortizacin

Cuota
Unitaria

Amortizacin

Basados en el perodo total de vida til del bien:

o En lnea recta (depreciacin constante): la cuota de amortizacin es
igual en cada ao (cuota anual).
Valor a Amortizar
N (aos de vida
til)

Valor de Origen - Valor

Residual

Cuota Anual

N (aos de vida til)

o Creciente por suma de dgitos: las cuotas son diferentes para cada
ao. Comienzan siendo bajas, y van creciendo a travs del tiempo
(se basa en la Curva del Valor de Uso).
o
Valor a Amortizar
Cuota N 1
=
X 1 (primer ao)
Suma de (1
N)
Cuota N 1

Valor a Amortizar
Suma de (1

N)

2 (segundo
ao)

o Decreciente por suma de dgitos: las cuotas son diferentes para

cada ao. Comienzan siendo altas, y van disminuyendo a travs del
tiempo (se basa en la Curva del Valor de Cambio).
Cuota N 1

Cuota N 1

Valor a Amortizar
Suma de (1

N)

Valor a Amortizar
Suma de (1

Comparacin de los mtodos

N)

5 (ltimo ao)

4 (anteltimo
ao)

PRO CONTRA de los mtodos

Los ms adecuados son los que se basan en la produccin, aunque resulta
dificultosa su estimacin y medicin.
El ms utilizado es el de lnea recta o cuota constante, por su facilidad,
aunque resulte injusto ya que no tiene en cuenta la utilizacin del bien en
cada ejercicio.
Los mtodos crecientes son apropiados por aproximarse al valor de uso de
los bienes.
Los mtodos decrecientes son ms aceptados por quienes desean
representar el valor de cambio de los bienes.
Deterioro o prdida extraordinaria
Se trata de la prdida de valor de los bienes de uso, que es generada por
razones extraordinarios (es decir, no comunes u ordinarias), que pueden
deberse a la naturaleza (rayos, inundaciones, tornados) o a errores humanos
(incendios, fallas).
Tratamiento Contable
Considerarlo prdida en el ejercicio que ocurre el hecho (lo que tcnicamente
corresponde).
Amortizacin Acumulada Bienes de Uso
Cuando se
Prdida por Deterioro Bienes de Uso
produce el
a Bienes de Uso
deterioro
Diferir la prdida (cargo diferido) por un nmero de aos lo menor posible
(hasta 5 aos).
Amortizacin Acumulada Bienes de Uso
Prdida por Deterioro Bienes de Uso Diferido (P.A. R: A.
I.)
a Bienes de Uso

Cuando se produce
el deterioro

Amortizacin Prdida por Deterioro Bienes de Uso

Diferido

Al cierre de ejercicio
por una parte, y as

a Prdida por Deterioro Bienes de Uso

Diferido

sucesivamente

Incorporar la prdida al valor del nuevo bien adquirido en su reemplazo.

Situacin cuando se contaba con seguro contratado para cubrir siniestros:

En este caso, lo que logremos cobrar de la aseguradora ser un resultado
positivo (seguros cobrados), lo cual disminuir el valor de la cuenta utilizada
para reflejar el deterioro.
Caja
Amortizacin Acumulada Bienes de Uso
Prdida por Deterioro Bienes de Uso Diferido (P.A. R: A.
I.)
a Seguros Cobrados
a Bienes de
Uso

Cuando se produce
el deterioro

O podra hacerse as

Caja (Seguro)
Amortizacin Acumulada Bienes de Uso (- Seguro)
Prdida por Deterioro Bienes de Uso Diferido (P.A. R: A.
I.)
a Seguros Cobrados

Cuando se produce
el deterioro

Obsolescencia
Es la prdida que sufren ciertos bienes de uso por antiguamiento o prdida
por innovacin tecnolgica.
Aunque el bien contina en funcionamiento, resulta antieconmica
continuar utilizndolo, ya que existen otros que lo reemplazan ventajosamente.
Se diferencian dos tipos de obsolescencias:
Repentina: se produce imprevistamente. Por lo general se da en los bienes
de cambio, aunque tambin sucede en algunos bienes de uso (informtica).
Gradual: ya se conoce que los cambios tecnolgicos convertirn al bien en
obsoleto.
Tratamiento contable
En la obsolescencia repentina, el bien deja de tener valor repentinamente,
por lo que son vlidas las alternativas viables para deterioro.
Amortizacin por Obsolescencia
Amortizacin Acumulada Bienes de Uso
a Bienes de Uso

Al
producirse
la prdida
repentina

 En la obsolescencia gradual, se registra realizando una amortizacin adiciona

de los bienes, acelerando as la amortizacin del bien (se realiza la
amortizacin normal y la de obsolescencia).
Al
cierre
de
cada
Ejercici
o

Amortizacin Bienes de Uso

Amortizacin por Obsolescencia

a Amortizacin Acumulada Bienes de Uso

Agotamiento
Es la prdida de valor en aquellos bienes de uso sujetos a extraccin o
explotacin (minas, canteras, bosques y similares).
La caracterstica principal es que a medida que se explotan, se obtienen
bienes destinados a la venta (bienes de cambio).
En consecuencia, la amortizacin no se registra como un resultado negativo,
sino como un bien de cambio.
Calculo Amortizacin
Se realiza la estimacin por el mtodo en base a unidades a producir. Antes
de determinar el valor a amortizar deben incorporarse las mejoras necesarias
para realizar la explotacin.
Valor
Mejora
Valor
Valor a Amortizar
=
de
+
+
s
Residual
Origen
Valor a Amortizar
Unidades a Producir
Unidades Producidas

Cuota Unitaria

Cuota Unitario

Amortizaci
n

Registraciones
Minas y Canteras
a Banco c/c

Se compra el
Bien de Uso

Piedra en Existencia
a Amortizacin Acumulada Minas y
Canteras

Se amortiza el Bien de
Uso (se obtiene Bien de
Cambio)

Deudores por Ventas

a Ventas de Piedra

Se produce la venta del

Bien de Cambio

Costo de Piedra
a Piedra en Existencia

Se registra el costo de la
venta del Bien de Uso

Casos especiales:

 Pequeas Herramientas:
Debe considerarse su vida til y el principio de significacin. Si es mayor a
un ao la vida til y significativo, se activan, sino se consideran como gastos.
Envases:
Si se venden conjuntamente o formando parte del producto, no se registran
por separado.
Si son de tipo retornable, requieren registracin por separado, debiendo
distinguirse:
o Si se tratan del fabricante, se consideran un bien de cambio (aunque en
ciertos casos, un bien de uso).
o Si se tratan del comerciante, se consideran un bien de uso, por cuanto es
necesaria su devolucin.

ACTIVOS INTANGIBLES
Concepto
Son aquellos que representan franquicias, privilegios y otros similares
(incluyendo anticipos), que no son bienes tangibles ni derechos contra 3ros, y
que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de
producir ingresos, es decir, que poseen la capacidad de producir ingresos.
8

Caractersticas de los Intangibles

Representan un privilegio para el ente;
No son tangibles (no son bienes materiales);
No son derechos contra 3ros;
Capacidad de generar ingresos: permitirn al ente obtener beneficios
mediante su utilizacin en el futuro;
Se incluyen los anticipos para su adquisicin.
Cuentas representativas
1
.
2
.
3
.
4
.
5
.
6
.
7
.

Concesiones
Marcas
Patentes
Derechos de Autor o Propiedad
Intelectual

Bienes
Inmateriales

Licencias de Uso
Gastos Preoperativos

Cargos
Diferidos

Gastos de Organizacin

Segn la doctrina y anteriores modelos de presentacin de los Estados

Contables, incluan a este rubro a dos tipos de activos:

Bienes Inmateriales: activos que no tienen representacin material, que

le sirven al ente para obtener beneficios mediante su utilizacin.
Cargos Diferidos: gastos, que se encuentran devengados, pero se activan
en funcin de que servirn al ente al ente para poder obtener beneficios o
evitar erogaciones en varios ejercicios.

El activo intangible ms importante es: La Llave de Negocio. No forma parte

del rubro, y de acuerdo a su origen se presenta como un rubro llamado: Llave
de Negocios. En el caso de que se hayan generado en acciones de empresas
vinculadas o controladas, va en Inversiones.
Clasificacin
Segn su forma de incorporacin:
o Adquiridos (de generacin de 3ros)
o Desarrollados por el propio ente (de generacin propia)

Segn la posibilidad de venderlos por separado:

o Identificables y vendibles por separado
o Aquellos que son costos vinculados a ingresos futuros que slo pueden
enajenarse junto con la empresa
Segn las restricciones a su utilizacin:
o Restringida
o Irrestricta

Formas de Incorporacin
Por adquisicin a terceros:
Se tendr en cuenta su valor de costo o adquisicin y los gastos necesarios
para su inscripcin legal. Es decir, que se deben seguir los lineamientos para
bienes de cambio y bienes de uso: la adquisicin debe asentarse al precio de
contado, si se conoce o hay operaciones basadas en l, sino al valor
descontado, a un tasa de inters que reconozca el costo del dinero y los riesgos
de la operacin; adems debemos agregarle todos los gastos necesarios
externos e internos hasta que el bien est en condiciones de brindar servicios.
Por propia creacin:
Se consideran los costos incurridos (gastos de investigacin y desarrollo,
honorarios profesionales) y los gastos necesarios para su inscripcin legal.

Descripcin de Intangibles

10

Patentes (invenciones de productos o procedimientos)

Estos pueden registrarse o no: si se registra, se denominan Patentes
obteniendo el derecho exclusivo durante el perodo que la ley establezca (10
aos renovables). En cambio, algunos prefieren perder el derecho de
proteccin y as prolongar el perodo de uso exclusivo, conservando el secreto
(formulas secretas o invenciones).
Marcas
Palabras y smbolos que permiten distinguir un producto o servicio de una
empresa. Se obtiene el privilegio de su uso a travs de la inscripcin en el
registro que por ley se encuentra creado (Renovable en forma indefinida).
Se incluyen en su costo los gastos legales y de inscripcin, dibujos, diseos,
a su precio de adquisicin. Se excluyen: gastos de propaganda y difusin.
No tiene lmite de vida: lo nico que genera su baja es que NO genere ms
ingresos.
Derechos de Autor o Propiedad Intelectual
Estos derechos surgen del registro de obras intelectuales como libros,
programas de computacin, dibujos, diseos, modelos industriales.
Al igual que las patentes, su inscripcin otorga el derecho exclusivo de su
uso, venta o licencia.
Derechos de Edicin
El contrato de edicin tiene por objeto una oba intelectual, otorgando el
derecho exclusivo a editar una obra, contra el pago de un derecho de autor
(suma fija de dinero o en funcin del nmero de unidades vendidas de la obra).
Su valor est dado por el costo de adquisicin, gastos legales y de
inscripcin.
Licencias de Uso
Representan aquellos intangibles de propiedad de terceros que la empresa
utiliza, como permisos de usos de software.
La propiedad intelectual sigue siendo de su titular, y lo que terceros pagan
para su uso es una licencia: regala.
Concesiones
Resultan de contratos que otorgan al concesionario algn tipo de derecho de
explotacin durante un perodo determinado, la cual puede ser pblica, semipblica o privada.
Estos derechos se otorgan a cambio del pago de un canon por la concesin
cuando se trata de la venta de un producto o marca determinada.
El costo est integrado por: los costos legales y otros necesarios para
obtener la concesin, ms aquellos elementos que no se amortizan en la vida
til y quedan en poder del concedente.
Aqu el pago tambin puede ser una suma fija o bien en funcin de las
unidades producidas o vendidas.
Concesiones

Adquisicin de la

concesin

a Banco c/c
Bien de Uso (no queda en propiedad del concedente)
Bien de Uso (queda en propiedad del concedente)
Bien de Uso (queda en propiedad del concedente)
a Banco c/c
Concesiones
a Bien de Uso (queda en propiedad del
concedente)
a Bien de Uso (queda en propiedad del
concedente)
Canon (R-)
a Banco c/c

Instalacin de los
muebles

Incorporacin a la
Concesin los B.U. que
se queda el
concedente

Pago del canon

Amortizacin Concesiones
a Amortizacin Acumulada Concesiones
Amortizacin Bien de Uso (que no queda)
a Amortizacin Acumulada Bienes de Uso

Amortizacin de la
concesin
Amortizacin B.U. que
no se queda el
concedente

Gastos Preoperativos
Son incurridos antes de la puesta en marcha de una empresa, como tambin
de una lnea de produccin, una sucursal o segmento de ella.
Gastos de Organizacin
Similares a los preoperativos, incluyen los costos necesarios para la
organizacin o establecimiento de la empresa: costos de inscripcin en
registros legales, honorarios de asesores legales, escribanos, etc.
Gastos
a Caja
Gastos de Organizacin
a Gastos

Devengamiento de Gastos Incurridos

para constituir la Sociedad
Activacin de dichos gastos

Amortizacin
Amortizacin Gastos de Organizacin
del Activo
a Amortizacin Acumulada Gastos de
Intangible
Organizacin
Si estos costos no estn vinculados con ingresos futuros que puedan
demostrarse, no se genera un activo.
Los gastos de organizacin y preoperativos, NO pueden venderse
separadamente, y solo poseen valor mientras el ente funcione.

11

Valuacin de los Activos Intangibles

Los activos intangibles adquiridos y los producidos slo se reconocern como
tales cuando:
Pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios econmicas
futuros;
Su costo pueda determinarse sobre bases confiables;
No se trate de:
o Gastos de investigacin efectuados con el propsito de obtener
nuevos conocimientos cientficos y tcnicos;
o Gastos erogados en el desarrollo interno de valor llave, marcas, listas
de clientes y otros que no puedan ser distinguidos del costo de
desarrollar un negocio tomado en su conjunto;
o Costos de publicidad, promocin y reubicacin o reorganizacin de
una empresa;
o Costos de entrenamiento (excepto los que por sus caractersticas
puedan ser considerados preoperativos).

12

Si cumpliesen con las condiciones enunciadas en 1 y 2, tambin se

consideran activos intangibles las siguientes erogaciones:
Gastos para lograr la constitucin de un nuevo ente y darle existencia legal
(costos de organizacin);
Costos que un nuevo ente o un ente existente deban realizar previamente a
iniciar una nueva actividad y operacin (costos preoperativos).
Los costos cargados al resultado en un ejercicio o perodo intermedio por no
darse las condiciones indicadas, no podrn agregarse luego al costo de un
intangible.
Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido slo se
activarn si:
o Puede probarse que mejorarn el flujo de beneficios econmicos futuros;
o Pueden ser medidos sobre bases confiables.
Medicin Contable
Se efectuar a su costo original menos la depreciacin acumulada.
Depreciacin:
Como norma general deben amortizarse, aunque se admite que los
intangibles tengan vida til indefinida. Sin embargo, esto obliga a:
Comparar estos valores anualmente con su valor recuperable.
Analizar anualmente si continan las circunstancias que se tuvieran en
cuenta para considerarlos con vida til indefinida.
Los gastos de organizacin y preoperativos se considerarn con vida til no
mayor a 5 aos. En general, la vida til de estos activos se determina por ley o
por contrato.
Comparacin con el valor recuperable
Debe realizarse:

 Para los intangibles que se estn usando en la produccin de bienes y

servicios, y que no tengan vida til indefinida, slo cuando hubiera indicios de
desvalorizacin.
En los restantes casos cada vez que se preparen estados contables.
Otros Activos
Segn la R.T. 9: se incluyen en dicha categora los activos no encuadrados en
ninguna de las anteriores, brindndose informacin adicional de acuerdo con
su significacin (Ejemplo: bienes de uso desafectados).
Ubicacin en la Exposicin de los Estados Contables
Dicho rubro se expone siempre al final, tanto del Activo Corriente como del
No Corriente.
Llave de Negocio
Segn la R.T. 9, se incluye en este rubro la llave de negocio (positivo o
negativo) que resulte de la incorporacin de activos y pasivos producto de una
combinacin de negocios.
El total del rubro (positivo o negativo) de presentarse a continuacin de los
activos (corrientes o no corrientes, segn corresponda) y restando (negativo) o
sumando (positivo) del total de stos.

LLAVE DE NEGOCIO
Concepto
Plus o excedente que surge de comparar el valor de una empresa con
relacin al valor corriente de sus componentes, o bien en comparacin con el
valor contable del patrimonio neto. Siempre se asoci a la presunta existencia
de una rentabilidad futura superior a la normal.
Segn el Informe N24 del C.P.C.E.C.F. se define como el conjunto de
recursos intangibles que le dan al ente ventajas comparativas respecto de
otros de similares caractersticas. Dicho valor es la diferencia entre el importe
abonado en la venta de un fondo de comercio y la suma algebraica de los
valores corrientes de los activos tangibles.
Segn Brtora H. es el valor actual de las superutilidades futuras ms
probables. La superutilidad se basa en la diferencia entre las utilidades que
genera el ente en comparacin con las normales, en funcin de una misma
actividad. Se basa en las ventajas comparativas de una empresa, aunque hay
que sealar que se refiere slo al caso que los factores sean ventajosos.
Factores o elementos que contribuyen a la formacin de la llave de
negocio
Ubicacin estratgica, donde existe gran demanda por los bienes o servicios
producidos, o prxima a las fuentes de consumo masivo.
Clientela adicta, consecuente y cumplidora.
Inteligencia y capacidad de los gerentes.
Eficacia de la organizacin.
Reputacin o prestigio.

13

 Buenas relaciones personales.

Adecuada experiencia tcnica.
Existencia de exenciones impositivas (Privilegio que uno tiene para
librarnos de algn cargo u obligacin).
Adecuada insercin en la comunidad y estrategias de comunicacin
publicitaria.
Presentacin de la empresa.
Habilidad del empresario.
Limitacin temporal de algunos de los factores ya nombrados.

Llave Pagada
Segn Chaves O. y Pahlen Acua, la llave de negocio solo puede exponerse
en los Estados Contables, cuando se ha pagado por ella.
Esto ocurre en los siguientes casos:
Se adquiere la totalidad de un fondo de comercio.
Se adquieren acciones que acuerdan una participacin mayoritaria en otra
empresa.
Disolucin parcial por fallecimiento o retiro de socios.
Incorporacin de nuevos socios.
Fusin, absorcin, transformacin o reorganizacin de sociedades.
Norma Internacional de Contabilidad (N.I.C.) N 22: La llave de negocio
surgida en la adquisicin representa el pago hecho por el adquirente por causa
de los beneficios econmicos a conseguir en el futuro.
14

Valuacin
M.C. Rodrguez analiza que la llave de negocio es un elemento
extraordinariamente escurridizo. Lo ms que puede hacerse es estimar (con
la mayor aproximacin posible) un justo valor, para lo cual es imposible la
utilizacin de frmula alguna o de un mtodo abstracto.
Reconocimiento: la llave adquirida
Tanto Paton como Brtora coinciden en la necesidad de identificar la
valuacin de la llave, como la suma de mayores valores asignados a distintos
componentes tangibles e intangibles que se transfieren en base a las
expectativas de utilizacin que les brindar el nuevo propietario.
La llave es una especie de indemnizacin que el vendedor recibe por las
superutilidades que dejar de percibir.
El valor nunca deber aumentar, sino que debe amortizarse de acuerdo con
las circunstancias.
R.T. n 18 de la F.A.C.P.C.E.
Reconocimiento
La llave de negocio (positiva o negativa) solo se reconocer en los casos
requeridos por:
A)
Adquisiciones, en caso de combinaciones de negocios, cuando resulta
aplicable tal concepto.
Combinacin de negocios se define como la transaccin entre entes
independientes que produce la aparicin de un nuevo ente econmico, debido

a que uno de los entes se une con el otro u obtiene el control sobre los
activos netos y las actividades del mismo.
Entonces, dicha combinacin puede darse de distintas formas:
a)Compra de activos netos de otro ente
b)La constitucin de un nuevo ente, que toma el control sobre los entes
combinados.
c) La transferencia de activos netos de uno o ms de los entes combinados a
otro.
Adquisicin se define como la combinacin de negocios mediante la cual un
ente (el adquirente) obtiene el control sobre los activos netos y las
actividades del otro (el adquirido) a cambio de la entrega de dinero u otros
activos, la asuncin de una deuda (cesin de una obligacin) o la emisin de
capital.
Se presume que se obtiene el control cuando una parte compra ms de la
mitad de los derechos de voto de la otra.
Exposicin
El total del rubro (positivo o negativo) debe presentarse a continuacin de
los activos y restando o sumando a stos.
Esto resulta coherente ya que dicho valor surge de los activos tangibles e
intangibles transferidos, no pudiendo identificarse con ninguno en particular.
B)
Casos en que se poseen participaciones permanentes en sociedades
sobre las que ejerce el control, control conjunto o influencia significativa
(aplicacin de la R.T. N 5)
Aqu la llave se incluye en el rubro inversiones, formando parte de la
inversin especfica. En notas se detallar su composicin.
Llave Autogenerada
La R.T. N 18 expresa: no se reconocern la llave autogenerada ni los
cambios en el valor de la llave adquirida causados por el accionar de la
administracin del ente o por hechos del contexto.
Amortizacin de la Llave de Negocio:
Posicin a favor:
Segn esta posicin, debido a que las ventajas diferenciales por las cuales se
pag el valor de la llave no perdurarn por siempre, deber amortizarse.
La misma se depreciar en funcin de que los componentes que otorgan
dichas ventajas diferenciales se extingan.
Posicin en contra:
Segn esta posicin, el valor de la llave puede haberse mantenido o incluso
incrementado, debido a que la empresa puede haber mantenido o
incrementado su capacidad de obtener ganancias superiores a las normales.
La llave no se consume ni se deprecia como consecuencia de las
operaciones. La vida til econmica de la llave es indeterminable y permiti
medicin alguna, por lo que cualquier perodo de amortizacin es arbitrario.

15

 Otra opinin de la doctrina:

Debido a que la llave al activarse forma parte de una inversin, su
amortizacin peridica es necesaria para determinar el resultado de dicha
inversin. El adquirente realiz un sacrificio econmico a cambio de
expectativas de superutilidades futuras, y este costo debe ser cargado a
resultados a medida que las expectativas se vayan cumpliendo.
El mtodo de lnea recta es el ms apropiado.
Medicin Contable Peridica: Llave Positiva
Siguiendo la R.T. N 18: la medicin contable de la llave de negocio positiva
se efectuar a su costo original menos su depreciacin acumulada y menos las
desvalorizaciones que se deben reconocer aplicando las normas referidas a su
comparacin con el valor recuperable.

16

Depreciacin: Llave Positiva

Se calcular sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til, la cual
deber representar la mejor estimacin del perodo durante el cual se espera
que el ente reciba beneficios econmicos provenientes de la llave. Se utilizar
el mtodo de lnea recta, a no ser que exista otro mtodo ms adecuado.
Si la llave de negocio tiene vida til indefinida, no se registrar su
depreciacin, sino que se realizar la comparacin con el valor recuperable en
cada cierre de ejercicio.
Comparacin con el valor recuperable
Esta medicin resulta difcil por las siguientes causas:

Requiere disponibilidad de informacin contable sobre los resultados

del negocio oportunamente adquirido.

Despus de adquirir el fondo de comercio, ste pierde su

individualidad haciendo que sus actividades se mezclen con las de
segmentos preexistentes.

Alto costo para efectuar la revisin al cierre de cada ejercicio

econmico.
Por dichas razones, la IASC (International Accounting Standards Committee;
Comit Internacional de Normas Contables) solo exige la estimacin del valor
recuperable con una periodicidad si la amortizacin de la llave se entiende por
ms de 20 aos. Si no, la comparacin slo es exigida cuando se presenten
indicios fehacientes de que la llave se ha depreciado inesperadamente.

Llave de Negocio Negativa

Biondi: Se trata de un dficit de rentabilidad futura, que debe ser presentado
en el pasivo del balance y transferida al haber de la cuenta prdidas y
ganancias a medida que transcurra el tiempo. As, la renta que obtendr la
empresa (inferior a la de plaza) se ver complementada con la transferida del
pasivo.
Newton no ve razonable considerar como pasivo a lo que no implica
obligacin de la empresa para 3ros, y es por ello que no considera vlida la
existencias de llaves negativas (que obviamente no podran considerarse
cuentas regularizadoras del activo)
Medicin Contable Peridica: Llave Negativa
Siguiendo la R.T. N 18: la medicin contable se efectuar a su medicin
original menos su depreciacin acumulada.
Depreciacin: Llave Negativa
La porcin de llave negativa que relacione con las expectativas de prdidas o
gastos futuros esperados de un ente adquirido, que no se haya reconocido
como pasivos al momento de adquirirlo y que puede ser determinada
confiablemente en dicho momento, se reconocer en resultados en los mismos
perodos a los que se imputen tales quebrantos o gastos.
Si estos no se produjesen en el perodo esperado, se aplicar la siguiente
norma: El resto de la llave negativa se reconocer en resultados de forma
sistemtica, a lo largo de un perodo igual al promedio ponderado de la vida
til remanente de los activos amortizables adquiridos.
Informacin a presentar
En la informacin complementaria se deber presentar:
La naturaleza, los saldos iniciales, adiciones, reducciones y saldos finales de
las partidas que integran el rubro.

Algunas opiniones a favor de la registracin de la llave autogenerada

Algunos autores piensan que incluyendo la llave al activo del ente, mejorara
la exposicin del patrimonio, y as desarrollar objetiva y prudentemente la
medicin y contabilizacin de la llave creada.
La doctrina contable y las normas legales y profesionales en algunas
oportunidades han permitido su registro bajo la figura denominada revalo
tcnico, de los bienes de uso, lo que es una forma parcial del reconocimiento
del valor llave.
El costo de Generacin de la Llave
Existe una parte de los gastos requeridos por la gestin de la empresa
(habitualmente cargadas a resultados) que no se agotan totalmente en la
obtencin de ventas, sino que poseen un efecto residual que permite la
obtencin de ingresos en ejercicios futuros.

17

Es por ello, que relacionan dichos gastos con los factores que forman la
llave:
La ubicacin estratgica que brinde ventajas comparativas, exigir mayores
pagos de alquileres o cargos de amortizaciones (si el local es propio). Estos
cargos adicionales, relacionados con ingresos adicionales que se producirn en
ejercicios futuros, pueden activarse formando parte del costo de la llave.
La clientela adicta, no se adquiere en forma espontnea, sino que se logra
con apropiadas campaas publicitarias, servicios adicionales brindados por la
empresa a sus clientes, entre otros. Una porcin de tales gastos, podra
activarse en la medida que sirvan para generan ingresos futuros.
La inteligencia y capacidad de los gerentes tambin tiene un costo
diferencial: la inversin en capacitacin y las remuneraciones abonadas a los
mismos por encima de lo normal, podran activarse para formar parte de la
llave.
Las campaas publicitarias poseen un efecto residual que podra
considerarse como costo de generacin de la llave de negocio.

18

La Contrapartida de la Llave Autogenerada

Los autores coinciden en que en un modelo de valores corrientes en forma
pura, la contrapartida en la registracin debera ser un resultado positivo. Sin
embargo, al ver que dicho modelo no se aplica en ningn lado, sugieren que la
contrapartida sea una reserva especial no distribuible ubicada en el Patrimonio
Neto.
Registracin
Activos
Llave de Negocios
a Pasivos

Empresa Compradora

Pasivos
a Activos
a Resultado Venta Fondo
Comercio

Empresa Vendedora

PASIVO
Concepto de Pasivo
Segn R.T. N 9: son aquellas obligaciones ciertas o contingentes que el ente
tiene o puede llegar a tener a la fecha de cierre del ejercicio. En otras palabras,
se tratan de derechos de 3ros sobre el Activo de la empresa.
Obligaciones ciertas: no existe duda de su existencia ni el monto de la
obligacin.
Obligaciones contingentes (Inciertas): dependen de la concrecin de un
hecho, que si se produce afecta el patrimonio. Para que exista una obligacin
contingente, deben cumplirse, segn la R.T. N 17, los siguientes requisitos:
o Existencia al Cierre del Ejercicio Econmico
o Probabilidad Alta
Probabilidad Alta = Probable = Registracin de Previsin
Probabilidad Media = Incierta = Aclaracin en Nota
Probabilidad Baja = Remota = Ni registracin ni Nota
o Cuantificable
Segn R.T. N 16: un ente contrae un pasivo cuando debido a algn hecho
pasado, se ver obligado a entregar un activo o prestar un servicio o es muy
probable que eso ocurra.
Al igual que en los crditos, existen obligaciones de entregar:
Sumas de dinero
Bienes
Servicios
Rubros
Deudas
o Comerciales
o Financieras
o Otras Deudas
Previsiones
Clasificacin
Por su plazo:
o Corriente: pasivos que la empresa debe pagar en un plazo igual o inferior
a un ao.
o No Corriente: pasivos que la empresa debe pagar en un plazo superior a
un ao.
Por su naturaleza:
o Con garanta
o Sin Garanta
Por su origen:
o Comerciales
o Financieras
o
o Remunerac.
y
Cargas
Bancarias
Sociales

19

o Cargas
fiscales
(Deudas
o Anticipos
Fiscales)
Anticipados)
o Dividendos a Pagar
o Otras Deudas

20

de

Clientes

o Previsiones

(Cobros

Deudas
Concepto
Son obligaciones ciertas determinadas o determinables:
Determinadas: surgen de un documento en forma escrita
Determinables: cargos ciertos denominados Provisiones, los cuales deben
ser calculados (impuestos o cargas sociales) o determinados con exactitud (a
diferencia de las previsiones que son estimativas).
Cuentas Representativas
Deudas Comerciales
1. Proveedores
2. Documentos a Pagar
3. Valores a Pagar
Deudas Financieras o Bancarias
1. Prstamos Bancarios
2. Obligaciones a Pagar Bancarias: pagars propios a sola firma descontados.
3. Acreedores Bancarios: Cuando una empresa est autorizada en girar en
descubierto, pero supera el valor autorizado, dicho suma debe exponerse
en dicha cuenta.
4. Adelantes en cta. cte: representa la autorizacin utilizada de girar en
descubierto.
Deudas Sociales
1. Sueldos a Pagar: sueldos lquidos pendientes de pago.
2. Cargas Sociales a Pagar
3. Retenciones a Pagar
Deudas Fiscales
1. IVA Dbito Fiscal
2. Impuestos a Nombre del Impuesto a Pagar
Cobros Anticipados
1. Alquileres cobrados por adelantado
2. Intereses cobrados por adelantado
Otras Deudas
1. Acreedores Varios
2. Acreedores Prendarios
3. Acreedores Hipotecarios
4. Socio Cuenta Particular
5. Dividendos en Efectivo a Pagar
6. Dividendos en Especie a Pagar
7. Aportes Irrevocables: cuenta del P.N., pero cuando NO cumple con los
requisitos exigidos por las R.T., se ubican en el Pasivo
8. Acciones Preferidas: cuando el rescate de las acciones sea decisin de los
poseedores y NO de la empresa, se ubican en este lugar.
REGISTRACIONES
Sueldos y Jornales
En esta registracin se generan 4 pasivos que estn vinculados: retribucin
de bolsillo (sueldo lquido); las retenciones o descuentos que se le efecta al
empleado; los aportes patronales (cargas sociales) y un pasivo NO obligatorio
que su registracin puede diferirse que es el proporcional SAC (Sueldo Anual
Complementario) o Aguinaldo.

21

o
o
o
o

Sueldos Bruto = Sueldos y Jornales (R-)

Descuentos = Aportes a Pagar (Pasivo)
Sueldo Lquido = Sueldos a Pagar (Pasivo)
Aportes Patronales = Cargas Sociales a Pagar (Pasivo) y Cargas
sociales (R-)

Sueldos y Jornales
a Sueldos a Pagar
a Aportes a Pagar
Cargas Sociales
a Cargas Sociales a Pagar
Sueldos a Pagar
a Banco c/c
Aportes a Pagar
Cargas Sociales a Pagar
a Banco c/c
22

Liquidacin de los
Sueldos al Cierre
de Ejercicio

Se cancela 1 el
sueldo
Se cancelan luego
las retenciones y
cargas sociales

Si se realizar un anticipo
Anticipo Sueldos
a Banco c/c
Sueldos a Pagar
a Anticipo Sueldos
a Banco c/c

Si existe o
se realiza
anticipo
alguno

Cuando utilizamos la cuenta Sueldos a Pagar, la cuenta Anticipo Sueldos

deja de ser un crdito, para pasar a ser una cuenta regularizadora del pasivo
(queda restando a Sueldos a Pagar).
Anticipo Sueldos se considera hasta el 50% del sueldo: si supera dicho
porcentaje, ya se considera un prstamo.
S.A.C. (Sueldo Anual Complementario) o Aguinaldo
Puede registrarse por el 8,33% de las remuneraciones (Sueldo Bsico sujeto
a aportes) a fin de cada mes, o en forma diferida en los meses que se abona
(Junio y Diciembre) el 50% de la Remuneracin total (la ms alta del semestre).
En caso de que exista un cierre de ejercicio en el medio de los semestres, se
debe calcular el SAC devengado y, consiguientemente, registrarlo.
SAC
a SAC a Pagar
a Aportes SAC a Pagar

Cargas Sociales SAC

a Cargas Sociales SAC a
Pagar
SAC a Pagar
a Banco c/c
Aportes SAC a Pagar
Cargas Sociales SAC a Pagar
a Banco c/c
Impuestos
Se realizan
los
anticipos
Esto se hace durante 5 bimestres. En el 6 pago, se genera por la
Declaracin Jurada el Impuesto a Pagar.
Para ello, hay dos formas diferentes:
Anticipo a los Ingresos Brutos
a Banco c/c

Impuesto a los Ingresos Brutos

a Impuesto a los Ingresos Brutos a Pagar

23

FORMA 1

Impuestos a Ingresos Brutos a Pagar

a Banco c/c
a Anticipo a los Ingresos
Brutos
Impuesto a los Ingresos Brutos
a Impuesto a los Ingresos Brutos a Pagar
a Anticipo a los Ingresos
Brutos

FORMA 2

Impuestos a Ingresos Brutos a Pagar

a Banco c/c
IVA Dbito Fiscal
El pasivo IVA Dbito Fiscal se genera en cada venta. Es del 21% y en algn
tipo de operaciones o bienes, el 10,5%.
El asiento sera:
Caja
a Ventas
a IVA DF

Contado

Deudores por Ventas

Intereses a Cobrar
a Intereses a
Devengar
a Ventas
a IVA DF

24

Crdito

Medicin de Deudas
Pasivos en moneda: son los originados en la compra de bienes y servicios, en
refinanciaciones y en transacciones financiera.
Para su medicin, se debe considerar la posibilidad e intencin de
cancelacin anticipada:
En caso que corresponda, se valuarn al valor descontado de la deuda,
calcula con la tasa que el acreedor aceptara para su pago anticipado.
Si el ente no est en condiciones de realizar el anticipo o no tuviera la
intencin de hacerlo, su medicin se har teniendo en cuenta:
o La medicin original del pasivo.
o La porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de
los importes a pagar a sus vencimientos, calculada con la tasa
determinada en el momento de la medicin inicial y de las
condiciones pactadas entre las partes.
o Los Pagos efectuados.

Previsiones
Concepto
Son aquellas partidas que a la fecha de los estados contables representan
importes
estimados
para
enfrentar
situaciones
contingentes
que
probablemente generen nuevas obligaciones para el ente.
Las estimaciones contienen el monto probable de la obligacin contingente y
la probabilidad de concrecin.
Naturaleza
Su existencia se debe a la aplicacin del principio de devengado.
Cuentas Representativas
1. Previsin P/ Indemnizaciones y Despidos 4. Previsin P/ Juicios o Reclamos
2. Previsin P/ Garanta de Productos
5. Previsin en General
P
3. Previsin / Service
Histricamente, las previsiones se dividan en:
Acumulativas: su saldo continuaba de un ejercicio a otro.
No Acumulativas: su saldo se cancelaba a fin de ejercicio.
Pasivos Contingentes

Segn Newton, se considera que la existencia o la medicin contable de un

activo o pasivo es contingente cuando depende de que se concreten uno o ms
hechos futuros e inciertos a la fecha de medicin.
Para l, desde un punto de viste extremadamente prudente, la mayora de
los activos estn sujetos a contingencias.
En cambio, opina que los pasivos en general deberan considerarse ciertos,
ya que se supone que el emisor cumplir con los compromisos que asumi.
Afianzar concepto de contingencia cierta
La expresin se refiere a la posibilidad de ocurrencia del hecho contingente:
para que sea registrado, la posibilidad de concrecin debe ser alta (aunque
existe una mnima posibilidad de que no ocurra).
Aplicar razonablemente el principio de prudencia
Dicho principio apunta a asegurarnos que los resultados que se distribuyan,
no estn sujetos a ninguna restriccin.
No por ello, podemos colocar todo tipo de restricciones: debemos usarlo
razonablemente. No debemos llegar al extremo de dejar de reflejar adecuada y
razonablemente los hechos econmicos y la situacin patrimonial.
La excesiva registracin de contingencias genera la existencia de reservas
ocultas
Agamiento de Capital: el patrimonio neto posee un valor contable mayor al
real. Causas: fallas en la registracin de contingencias y de amortizaciones
(pocas contingencias, amortizaciones muy bajas).
Reservas Ocultas: el patrimonio neto posee un valor contable menor al real.
Causas: fallas en la registracin de contingencias y de amortizaciones
(excesivas contingencias, amortizaciones muy altas).
El uso excesivo del principio de prudencia y, por ende, la excesiva
registracin de contingencias, har que cada vez tengamos un pasivo ms
grande, y uno patrimonio neto ms chico.
Dichas previsiones (contingencias) en realidad presentan una nula
posibilidad de ocurrencia, por lo que una gran parte en realidad forman parte
de Patrimonio Neto (por ello, reservas ocultas).
Por todas estas razones, las normas contables sealan que las contingencias
deben registrarse nicamente cuando cumplan simultneamente con dos
requisitos esenciales:
Que exista al cierre de ejercicio un elevado grado de probabilidad de
ocurrencia del hecho contingente.
Que los efectos del mismo puedan ser medidos objetivamente (cuantificable
razonablemente).
La R.T. N 17 agrega:

25

 Que los hechos deriven de una situacin existente al cierre de ejercicio, o a

la fecha de los estados contables (en esa fecha se debe realizar la
estimacin y registracin de la previsin o contingencia).
Adems, por ltimo, vale aclarar que solo se reconocern las contingencias
desfavorables, y no las favorables.
Previsin P/ Indemnizaciones y Despidos
Distintas posturas de la doctrina
No constituirla porque los despidos ocurren por la decisin de despedir, y por
dicha razn la prdida debe ser registrada en el ejercicio en el cual se tome
dicha decisin.
Debe constituirse, debido a que la indemnizacin es por antigedad y a
aumenta a medida que los empleados permanecen en la empresa. Es decir,
que la misma se va devengando en el tiempo.
Dictamen N6 del ITCP (Instituto Tcnico de Contadores Pblicos) ofrece una
postura intermedia: constituir previsin slo para los despidos programados,
y los imprevistos considerarlos prdida en el ejercicio en que se producen.

26

Clculo
Distintas alternativas:
Riesgo total: el total de indemnizacin que se pagara si se despidiera a la
totalidad del personal al cierre de ejercicio (muy exagerado).
Un porcentaje del riesgo total, en funcin de experiencia anterior o en otras
empresas.
Hacer una estimacin basada en experiencia.
Criterio Impositivo: tomar un 2% por ao del total de las remuneraciones, lo
cual se admite en la liquidacin del Impuesto a las Ganancias.
Registracin de constitucin y utilizacin
Como todas las previsiones para constituirla, se debita una cuenta de
resultado negativa (Indemnizaciones por despidos) y se acredita la previsin.
Se utiliza en ejercicios siguientes, cuando se despide personal que estaba en
funciones al cierre del ejercicio anterior.
Esta Previsin es acumulativa: anualmente se incremente para el futuro,
en razn del aumento del monto del riesgo que crece con la mayor antigedad
del personal.
Indemnizaciones y Despidos
a Previsin P/ Indemnizaciones y
Despidos

Constitucin al
Cierre

Utilizacin en el
Previsin P/ Indemnizaciones y Despidos
a Indemnizaciones y Despidos a Pagar siguiente Ejercicio
Previsin para Atencin de Garantas

Existe coincidencia en la doctrina sobre su constitucin, por aquellas

empresas que venden productos otorgando garanta de buen funcionamiento
durante cierto tiempo.
Clculo
Se deben tener en cuenta dos factores:
La cantidad de reparaciones promedio atendidas en los ltimos 3 o 5 aos.
El costo promedio por reparacin en igual perodo.
Registracin
Al constituirla se debita una cuenta de resultado negativo (Gastos por
Atencin de Garantas) acreditando la previsin.
Para utilizarla, en el ejercicio siguiente se debita la Previsin siempre que se
trate de atencin de garantas de productos vendidos en ejercicios anteriores.
Gastos por Atencin de
Garantas
a Previsin P/ Atencin de
Garantas
Previsin P/ Atencin de
Garantas
a Servicios a Pagar
Servicios a Pagar
a Caja / Banco
c/c

Constitucin al cierre
de ejercicio

Utilizacin en el
siguiente ejercicio
27

Pago de la
tercerizacin del
servicio de garanta

Previsin P/ Service
Es similar a la anterior, y se utilizar en las garantas de los automotores. La
diferencia es que es exclusivamente mano de obra.
Service

a Previsin /
Service
Previsin P/ Service
a Service a Pagar

Constitucin al
cierre de
ejercicio
Utilizacin en el
ejercicio
posterior

Tercerizaci
n

Previsin / Juicios o Reclamos

Cuando la empresa tenga juicios iniciados en su contra y se cumplan los
requisitos establecidos por las R.T. vigentes (alta probabilidad de concrecin y
cuantificacin adecuada), deber constituirse la Previsin correspondiente.
Clculo
Su estimacin debe basarse en informe de letrados, considerando las sumas
reclamadas y las legal y jurisprudencialmente admitidas.
Registracin

Siguiendo los criterios anteriores, se constituye al cierre de ejercicio

debitando una cuenta de resultado negativo y acreditando la previsin; y se
utiliza en el ejercicio posterior debitando la previsin y acreditando una cuenta
de pasivo (Juicios a Pagar), que representa una obligacin cierta.
Cuenta de Resultado Negativo (gastos de
distribucin)
a Previsin P/ Juicios

Constitucin al
cierre de ejercicio

Previsin P/ Juicios

Utilizacin en el
ejercicio posterior

a Juicios a Pagar

28

Otras previsiones
Existen innumerables situaciones contingentes que pueden dar motivo a la
constitucin de Previsiones (siempre que se cumplan los requisitos impuestos
por la R.T.):
1. Previsin P/ Siniestros
2. Previsin por Daos a Terceros
3. Previsin por Reparaciones Extraordinarias de Maquinarias o Equipos
4. Previsin por Fluctuaciones en el Tipo de Cambio
5.
Utilidades/Ganancias Diferidas y a Realizar
Se trata de conceptos utilizados en el pasado en anteriores modelos de
exposicin de estados contables.
Ganancias a Realizar: aquellas que no se encuentran devengadas al cierre de
ejercicio (rentas o intereses cobrados por adelantado). En los Estados
Contables se exponen como deudas, como cobros anticipados. Se trata de
una obligacin de entregar servicios.
Utilidades Diferidas: aquellas que se encuentran realizadas (devengadas) al
cierre de ejercicio, pero su reconocimiento se difiere por diferentes razones.
En ejemplo de ello es la siguiente cuenta: resultado de venta de loteos o
terrenos en cuotas a largo plazo. En los Estados Contables, dicha cuenta, se
expone como resultados no asignados. Luego ser la Asamblea de socios la
que decida su distribucin.
Resultados Diferidos
Segn R.T. N 9: son aquellos resultados que, de acuerdo con lo establecido
por las normas contables profesionales, se imputan directamente a rubros
especficos del patrimonio neto, mantenindose en dichos rubros hasta que,
aplicando dichas normas, deban imputarse al Estado de Resultados.
Se exponen en el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto, formando parte
de los Resultados Acumulados, a continuacin de las Ganancias Reservadas.

PATRIMONIO NETO
Concepto de Patrimonio Neto
Son los derechos de los propietarios sobre los activos.
Clasificacin

 Aportes de los Propietarios

1. Capital Social (suscripto o integrado)
2. Ajuste Capital
3. Aportes Irrevocables (cuenta transitoria)
4. Dividendos en Acciones a Pagar (cuenta transitoria)
5. Primas de Emisin
6. Saldos de Revaluos Regales
7. (-) Acciones en Cartera

Resultados Acumulados
1. Resultados Retenidos o Reservados
1. Reserva Legal
2. Reserva Estatutaria
3. Reserva Facultativa

1. Resultados No Asignados
1. Utilidad del Ejercicio
2. Quebranto del Ejercicio
3. Utilidades de Ejercicios Anteriores
4. Quebrantos de Ejercicios Anteriores
5. Utilidades Diferidas
6. Aportes Irrevocables

Aportes de los Propietarios

Concepto
Monto aportados por los socios en concepto de capital.
Capital, Capital Social o Acciones en Circulacin
Representa el Capital aportado por los socios o propietarios. Siempre debe
expresar el valor nominal del mismo (valor escrito y firmado en el contrato
social).
Ajuste de Capital
Para mantener los Estados Contables en moneda homognea se aplica la R.T.
N 6. De la aplicacin surge dicha cuenta. Se trata de un mtodo de ajuste
antes perodos inflacionarios.
Aportes Irrevocables
Para que los mismos se expongan en el Patrimonio Neto, deben cumplirse los
siguientes requisitos:
Que se haya firmado un acuerdo.
Que el aporte est efectivamente realizado.
Que est sujeto a la aprobacin de la Asamblea de Socios.
Si se cumplen los mismos, este puede ubicarse en ambos rubros:
Aportes de los Propietarios: si es para aumento de capital.
Resultados Acumulados (Resultados No Asignados): si es para absorcin de
quebrantos.

29

Si no estn dados los requisitos, la cuenta se ubica en el Pasivo Deudas

Otras Deudas.
Dividendos en Acciones a Pagar
Nace en la distribucin de utilidades y su existencia es hasta el momento
que los dividendos se ponen a disposicin de los accionistas.
Resultado del Ejercicio
a Todas las distribuciones
a Dividendos a Pagar en
Acciones
Dividendos a Pagar en Acciones
a Capital Social

Nacimiento: distribucin y
seleccin de los destinos del
resultado.
Cancelacin: Los dividendos se
ponen a disposicin de los
accionistas.

Primas de Emisin
Representan el mayor valor pagado sobre el Valor Nominal de las acciones.
Acciones en Cartera
Representan acciones de la propia empresa adquiridas por algn motivo. Su
existencia NO puede superar el ao, si lo hace se reduce el capital por dicho
importe.
30

Resultados Acumulados
Concepto
Resultados que la empresa posee pendientes de distribucin
Resultados Retenidos
Reserva Legal: se constituye con el 5% de la utilidad del ejercicio, hasta
llegar al 20% del Capital.
Reserva Estatutaria: su porcentaje y forma de constituirla lo dice el estatuto
(10% generalmente).
Estas 2 reservas se constituyen para proteger al capital.
Reserva Facultativa: esta reserva expresa el derecho que tiene la Asamblea
de constituir previsiones, siendo la ms comn la Reserva para Renovacin
Bienes Uso.
Resultados No Asignados
Las primeras cuatro cuentas representan los resultados del Ejercicio o de
Ejercicios Anteriores. Las siguientes y ltimas dos, son ganancias producidas
por las anteriores.
Refundicin de Cuentas
Al finalizar el ejercicio, es necesario saldar todas las cuentas de resultados
(tanto positivos como negativos), con el objetivo de obtener a travs de la
diferencia, el Resultado del Ejercicio: si la diferencia debe debitarse se tratar
de un Quebranto, si, en cambio, debe acreditarse, una Utilidad.
Cuentas de Resultado Positivo
a Cuentas de Resultado
Negativo
a Utilidad del Ejercicio

R+ > R- = Utilidad

Cuentas de Resultado Positivo

Quebranto del Ejercicio
a Cuentas de Resultado
Negativo

R+ < R- =
Quebranto

Distribucin de los Resultados o Destino de los Resultados

Luego de obtener el Resultado del Ejercicio al cierre del mismo, se necesita
decidir y registrar los diferentes destinos del mismo.
El rgano de Administracin de la Sociedad (Directorio) le propone la
distribucin y los destinos de los resultados al rgano Volitivo (Asamblea
General Ordinaria), el cual debe aprobarlo o no.

31

a Reserva Legal

5% del Resultado del Ejercicio

a Reserva Estatutaria

X% del Resultado del Ejercicio

X% de Res. Ejerc. Y 10% Util.
Ejerc. Ant.

DP
D
DP
D
DP
D
DP
D
DP
D

X% del Resultado del Ejercicio

PP

X% del Resultado del Ejercicio

PP

Resultado del Ejercicio

Utilidades de Ejercicios Anteriores

a Reserva P/ Renovacin Bienes Uso

a Retribuciones Directores y Sndicos a
Pagar
a Gratificaciones al Personal a Pagar
a Dividendos a Pagar en Efectivo

PP

a Dividendos a Pagar en Especie

1 y/o 2 y/o 1 + 2

a Dividendos a Distribuir en Acciones

a Utilidades a Distribuir en Ejercicios
Futuros

Diferencia

PP
DP
D
DP
D

DPD
Diferencial Propiamente Dicha
=
PPD = Patrimonial - Pasivo - Deudas
32

Absorcin de Quebranto
No existe un orden establecido. Por lo general se empieza por los Resultados
No Asignados, para pasar luego a los Resultados Reservados, culminando en
los Aportes de los Propietarios.