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Costos de Una Empresa Minera
Costos de Una Empresa Minera
IV
Contenido
InformE especial
InformES especialES
Gestinen
Costos
delaCostos
Empresa
paraMinera:
la Competitividad
Estructura yEmpresarial
Reportes de(Parte
Gestin
final)
IV - 1
IV - 5
IV - 3
aplicacin prctica
Regularizacin
Es
correcto el Registro
de Participaciones
de las Participaciones
de los Trabajadores
de los Trabajadores
Diferidas de acuerdo a la
NIC
12? versin 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modificatorias a mayo
Oficializan
2010
D... (Resolucin CNC N 044-2010-EF/94) (Parte III)
IV - 58
GLOSARIO contable
GLOSARIO contable
IV - 14
aplicacin prctica
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Costos en la Empresa Minera: Estructura y
Reportes de Gestin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 223 - Segunda
Quincena de Enero 2011
N 223
715,384.99 ha
0.56%
rea de exploracin
857,678.46 ha
0.67%
Informe Especial
IV-1
IV
Informe Especial
Oficina Lima
- Salarios
- Telecomunicaciones
- Gastos legales
- Seguros
- Gastos de oficina
- Servicios generales
- Auditores/consultores
- Gastos de viaje
- Varios
Mantenimiento
- Salarios
- Mantenimiento en oficina de campo
- Servicios de vehculos
- Geologa, exploracin e
ingeniera
- Anlisis metalrgicos
- Estudio en planta piloto
- Estudios geotcnicos
diseo preliminar de
minado
- Plan general
Mantenimiento
- Estudio de abastecimiento de agua
- Estudio de abastecimiento de energa
- Estudio de vas de acceso
- Revisin de sistemas de
comunicacin
- Estudio de infraestructura
- Disponibilidad de recursos humanos
- Reporte de factibilidad
- Estudio hidrolgico
- Varios
IV-2
Instituto Pacfico
Medio ambiente
- Salarios
- Contrato de personal
- Anlisis y monitoreo
- Reservas arqueolgicas
- Estudio de lnea base
- Geologa
- Salarios
- Contrato de personal
- Anlisis de laboratorio
- Geofsica
- Contrato de personal
- Contrato de perforacin
- Contrato de perforacin
superficial
- Contrato de perforacin
subterrnea
Medio ambiente
- Movimiento de tierra
- Ensayos
- Estudios mineragrficos
- Propiedad
- Salarios
- Gastos notariales y legales
- Contratos de opcin
- Contratos de transferencia
- Pago de opciones
- Pago de derecho de vigencia
- Construccin de tnel
- Salarios
- Otros gastos
Delimitacin
- Salarios
- Delimitacin topogrfica
- Contrato de personal
- Gastos varios
Infraestructura
- Trabajos en campo
- Salarios
- Contrato de personal
- Derechos de paso
- Proyeccin a la comunidad
Mineral
Chancado
Molienda
Produccin o Explotacin
Debemos tener en cuenta que la explotacin minera, pasa por las etapas siguientes:
Extraccin: minera a cielo abierto
Extraccin: minera subterrnea
Concentracin o Procesamiento metalrgico
Fundicin y Refinacin
Concentracin o Procesamiento metalrgico
Asimismo, el mineral que se extrae de
mina generalmente no se puede comercializar, por lo que hay que someterlo a un
tratamiento para elevar su ley (porcentaje
de contenido metlico) para hacer posible
su venta, o prepararlo para el proceso
posterior de fundicin y refinacin6.
Los dos procesos de concentracin ms
usados en minera son la concentracin
(en sentido estricto) y la lixiviacin (hidrometalurgia), en algunas minas se usan
ambos mtodos de manera independiente
(Southern) o a veces combinadas (Poderosa, Retamas). En el presente artculo nos
referimos a la concentracin de minerales.
Concentracin: Es un proceso de enriquecimiento de algunos minerales (sulfuros de
cobre, plomo o zinc con contenidos de oro
y plata), en el cual el mineral es separado
debido a procesos de reduccin de tamao
(chancado y molienda), concentrando por
un lado las partes de contenido til, en tanto
que el material sin valor (relave) es descartado. El objetivo es producir un material concentrado enriquecido de tonelaje reducido,
con lo cual se ahorra el costo de transporte
a la planta metalrgica y se reduce el costo
de tratamiento de sta. Los procesos que
Elementos
Operac. de minera
Relaves
Flotacin
Espesamiento y
filtrado
Concentrado
Disposicin de
relaves
Caso N 1
Reportes de costos de una empresa
minera de producto principal y costeo
de subproductos de oro y plata
La Compaa Minera El Cndor SAC explota la propiedad de una mina de cobre
en la cual las operaciones son: 1) minera,
2) molienda y reduccin del mineral, 3)
fundicin y refinacin. Como el volumen
de produccin es principalmente cobre,
cualesquier ingreso provenientes de productos tales como oro y plata son tratados
como ingresos por subproductos. Hay
dos mtodos de tratar estos ingresos por
subproductos: 1) como una reduccin del
costo del producto principal, y 2) como
otros ingresos.
Para averiguar los efectos sobre la contabilidad de costos de cada uno de estos
dos mtodos, se preparar dos estados de
resultados que muestren: a) los ingresos
estimados de los subproductos de oro y
plata tratadas como reduccin del costo
del producto principal, el cobre, y b) los
ingresos por las ventas de oro y plata
como otros ingresos.
Los costos de produccin para el mes de
enero del 2011, fue como sigue:
Dpto. de molienda
Dpto. de fundicin
Total
Suministros
S/.1,800,000
S/.2,000,000
S/.1,200,000
S/.5,000,000
Mano obra
4,200,000
3,800,000
2,000,000
10,000,000
Carbn
500,000
400,000
300,000
1,200,000
Energa
900,000
300,000
500,000
1,700,000
10,000,000
10,000,000
Agotamiento
Otros
2,600,000
500,000
400,000
3,500,000
Total
S/.20,000,000
S/.7,000,000
S/.4,400,000
S/.31,400,000
N 223
S/.126,000,000
Costo de venta:
Extraccin del mineral,
incluyen. el agotam.
S/.20,000,000
Costo en el departamento de molienda
Costo de fundicin y
refinacin
Total de costo
Menos: Prod. en proceso
del dpto. fundicin
7,000,000
4,400,000
31,400,000
(600,000)
30,800,000
(3,080,000)
27,720,000
95,200,000
4,200,000
800,000
5,000,000
192,000
80,000
Total Ingresos
S/.20,000,000
7,000,000
4,400,000
Total de costo
31,400,000
(600,000)
S/.30,800,000
1,554,000
29,246,000
2,924,600
S/.26,321,400
a S/.29,246,000/20,000 tm = S/.1,462.30.
S/.126,000,000
26,321,400
99,678,600
Gastos de venta
4,200,000
Gastos de administracin
Utilidad neta
800,000
5,000,000
S/.94,678,600
N 223
272,000
S/.90,472,000
90,200,000
IV
Caso N 2
Estado de costos para una compaa
fundidora de metal
Con los datos que se dan a continuacin se
debe preparar un estado de los resultados
de las operaciones de la Compaa de
Minera Santa Marina S.A., que muestre
las operaciones por cuenta de la propia
empresa y sus actividades en suministrar
servicios de molienda a otras empresas,
para concentrados tanto de zinc como
plomo. Se presentan todos los anexos de
soporte de los costos.
La compaa explota varias minas y una
planta para la concentracin del mineral.
El mineral como viene de las minas tiene
que ser concentrado en la planta antes
de ser embarcado a los fundidores. Los
concentrados de zinc y plomo resultantes
entre el 5 y el 7 por ciento del peso original. Ambas clases de concentrados pasan
por subtancialmente los mismos procesos
de molienda. Los concentrados de zinc
contienen alrededor del 60% de zinc,
mientras que los concentrados de plomo
contiene alrededor de 80% de plomo.
Adems de la molienda de la roca producida en sus propias minas, la compaa
realiza molienda comercial para otras
minas en los alrededores, aceptando
como compensacin el 25% de los
concentrados producidos. El volumen de
Costo de minera
Costo de molienda
Costo de energa
Administracin general
Total
S/.3,135,600
1,132,600
629,200
558,600
S/.5,456,000
Tonelada Valuado en
500
27,600
1,500
4,600
S/.61,500
Concentrados en existencia el
1 de enero:
Zinc - producto propio solamente
150
390,000
50
180,000
IV-3
IV
Informe Especial
Cuadro N 2
Compaa de Minera Santa Marina S.A.
Prorrateo de los costos para el mes enero 2011
Zinc 216
Plomo 24
125
20
Solucin:
Cuadro N 1
Compaa de Minera Santa Marina SA
Estado de toneladas concentrado
Para el mes enero 2011
Inventario al 1 de enero
Plomo
150
50
1,540
157
Total
1,690
207
Inventario, enero, 31
Concentrados propios vendidos
125
20
1,565
187
54
Vendido en enero
1,619
251,680
S/.3,387,280
Toneladas
500
27,600
28,100
1,500
26,600
Zinc
Molienda
S/.1,132,600
377,520
S/.1,510,120
Cuadro N 3
Compaa de Minera Santa Marina S.A.
Estado de costo de mineral extrado para el mes enero 2011
Zinc
S/.6,637,900
Plomo 1,100,100
Concepto
Minera
S/.3,135,600
193
Importe
S/.61,500
3,387,280
3,448,780
184,050
3,264,730
Costo/ Tonelada
123.00
122.73
122.73
122.73
122.73
Cuadro N 4
Compaa de Minera Santa Marina S.A.
Estado de costo de mineral molido para el mes enero 2011
Transferido de la mina en enero
Mineral ajeno molido en enero
Costo mineral molido, cuadro 2
Tonelada
26,600
4,600
31,200
Importe
S/.1,287,474.10
222,645.90
S/.1,510,120.00
Costo/tonelada
48.4012820512
48.4012820512
48.4012820512
Cuadro N 5
Compaa de Minera Santa Marina S.A.
Estado de costo de zinc y plomo para el mes enero 2011
Costo extraccin mineral molido, cuadro 3
Costo de molienda, cuadro 4
Costo de los concentrados propios
Valor de Venta
S/.6,637,900
1,100,100
S/.7,738,000
%
85.78
14.22
100.00
Costo
S/.3,904,784.67
647,307.51
S/.4,552,092.18
Cuadro N 6
Compaa de Minera Santa Marina S.A. - Estado de resultados para el mes enero 2011
Concepto
Ventas
Costo de ventas
Inventario inicial
Produccin del mes
Total
Menos: Inventario final
Costo de ventas
Utilidad bruta
Menos: Cnones pagados
Utilidad bruta despus
Gastos administracin
Utilidad neta
Tonelada
1,565
150
1,540
1,690
125
1,565
1,565
1,565
1,565
Zinc
Unidad
4,241.47
2,600.00
2,535.57
2,535.57
1,699.72
1,190.74
Conclusiones
1. La industria minera es una actividad extractiva de recursos
minerales no renovales y por lo tanto la gestin es delicada
y de mucha incidencia de la tecnologa moderna.
2. Por su rgimen de produccin corresponde a un diseo de
costos por procesos continuos, a los cuales se pueden dividir
en tareas, actividades y procesos productivos, cuyas bases de
distribucin de los costos indirectos deben ser bien seleccionados para evitar la distorsin del costo de produccin.
IV-4
Instituto Pacfico
Importe
Tonelada
S/.6,637,900.00
187
390,000.00
3,904,784.67
4,294,784.67
316,946.25
3,977,838.42
2,660,061.58
796,548.00
1,863,513.58
558,600.00
S/.1,304,913.58
Plomo
Unidad
5,882.88
50
157
207
20
187
187
187
187
3,600.00
4,122.98
3,996.65
3,996.65
3,996.65
1,886.23
Importe
S/.1,100,100.00
180,000.00
647,307.51
827,307.51
79,933.00
747,374.51
352,725.49
132,012.00
220,713.49
S/.220,713.49
IV
Regularizacin de Participaciones de los
Trabajadores Diferidas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Ttulo : Regularizacin de Participaciones de los
Trabajadores Diferidas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 223 - Segunda
Quincena de Enero 2011
1. Introduccin
Transcurrido el primer mes del ao 2011, es
probable que las empresas han culminado,
o estn prximas a lograrlo, el cierre contable del ejercicio econmico correspondiente
al ao 2010 empleando por ltima vez el
Plan Contable General Revisado-PCGR.
Por consiguiente, el 1 de enero del 2011,
han efectuado, o estn por hacer, la apertura contable del citado ao empleando el
nuevo Plan Contable General EmpresarialPCGE aprobado por la Resolucin N0432010-EF/94 del Consejo Normativo
de Contabilidad. Plan de Cuentas cuya
estructura y aplicacin est armonizada con
el modelo contable de las Normas Internacionales de Informacin Financieras - NIIF.
Es de entrever, que la migracin contable del PCGR/2010 hacia el PCGE/2011
supone elaborar hojas de trabajo para
los propsitos de las equivalencias de
cuentas; as como, tener familiaridad con
la doctrina contable emanada de las NIIF,
que se encuentran referidas en las cuentas
del PCGE, a los efectos de garantizar una
apropiada transicin del PCGR al PCGE.
Lo anterior, significar que para el desplazamiento de saldos, es necesario identificar
cuentas semejantes, reubicar cuentas y/o
eliminar cuentas al 31 de diciembre de 2010
con el PCGR, como una labor previa a la apertura de 2011 con el PCGE tomando como
sustento los criterios del Marco Conceptual
y las especificaciones de las propias NIIF.
Una de esas tareas, entre otras, es aquella
referida a la regularizacin de los saldos
existentes en el activo diferido y/o en
el pasivo diferido por concepto de la
denominada participaciones de los
trabajadores diferidas, en razn de ser
incompatibles con las NIIF.
3. Consideraciones en el nuevo
PCGE
Sobre el tema que nos ocupa, las participaciones de los trabajadores diferidas,
en el anterior PCGR, de manera no oficial,
eran contabilizadas en subcuenta especifica de la cuenta principal 38 Cargas
Diferidas de ser deudora, originada en
diferencias temporales deducibles, o la
subcuenta de la cuenta principal 49 Ganancias Diferidas de ser acreedora originada en diferencias temporales gravables.
N 223
Aplicacin Prctica
Actualidad Empresarial
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
5. Casustica aplicada
A continuacin se desarrolla un caso prctico referido al clculo
y registro de las deducciones de Ley por concepto de participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta del ejercicio
econmico 2010 con aplicacin de las cuentas del Plan Contable
General Revisado - PCGR, vigente hasta el 31 de diciembre del
2010. As tenemos:
Cuadro 2
Comercial Tradicin
Estado de Ganancias y Prdidas
Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2010
(Segn
NIC 12)
Ventas
Costo de ventas
1,800,000
(845,000)
955,000
(60,000)
(90,000)
(5,000)
800,000
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Otros gastos
Utilidad antes de Deducciones
Participacin de Trabajadores
Corriente
Diferido
Impuesto a la Renta
Corriente
Diferido
Utilidad Neta
(66,800)
2,400
(64,400)
(230,460)
(222,180)
513,420
8,280
Base
Financiera
Base
Tributaria
Diferencia
Temporal
800,000
800,000
5,000
5,000
-.-
-.805,000
30,000
835,000
30,000
30,000
(64,400)
740,600
(222,180)
(66,800)
768,200
(230,460)
Activo Diferido:
2,400
8,280
10,680
Existencias
Base
Tributaria
200,000
(30,000)
170,000
Mercaderas
Desvlz. Existencias
Diferencia
Temporal
200,000
-.200,000
30,000
30,000
Activo Diferido
Participacin de trabajadores diferida, 8%
Caso Prctico
(2,400)
27,600
(8,280)
Comercial Tradicin
Balance General
Al 31 de diciembre del 2010
ACTIVO
Activo No Corriente
Varios activos
Impto. Renta Diferido
Partcp. Trabaj. Diferida
IV-6
36,220
230,460
66,800
64,400
222,180
2,400
8,280
230,460
________
297,260
66,800
297,260
Solucin:
1. Aplicacin de la NIC 19 Beneficios a los Empleados y
de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Base
Financiera
Patrimonio Neto
834,200 Varias partidas
8,280 Resultados Acumulados
2,400
1,200,000
Instituto Pacfico
DEBE HABER
Pasivo Corriente
Varios activos
Existencias, neto
PASIVO
Activo Corriente
4. Contabilizacin segn la NIC 12 Impuesto a las Ganancias (empleando el PCGR al 31 dic. 2010 )
353,100
513,420
_________
1,200,000
Utilidad Contable:
Diferencia Permanente
Ms: Multa
Diferencia Temporal
N 223
Base
Tributaria
800,000
800,000
5,000
5,000
Diferencia
Temporal
-.-
IV
Base
Tributaria
Diferencia
Temporal
-.805,000
30,000
835,000
30,000
30,000
(66,800)
738,200
(221,460)
(66,800)
768,200
(230,460)
-.9,000
Activo Diferido
9,000
Base
Financiera
Base
Tributaria
200,000
( 30,000)
170,000
Diferencia
Temporal
200,000
-.200,000
30,000
30,000
Activo Diferido
Impuesto a la Renta diferido, 30%
(9,000)
Balance General
Activo Diferido
Participacin Trabajadores Diferida
Impuesto a la Renta Diferido
Diferencia:
-.9,000
9,000
(2,400)
720
(1,680)
Proceso de Regularizacin
Para regularizar la participacin de los trabajadores por cambio
del tratamiento contable sealado por el CINIIF, opcional en el
2010, partiremos de los escenarios siguientes:
1. Los Estados Financieros estn aprobados por el Directorio
X
38 CARGAS DIFERIDAS
386 Participacin Trabajadores Diferida
387 Impuesto a la Renta Diferido
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no Distribuidas
DEBE HABER
720
DEBE HABER
38 CARGAS DIFERIDAS
386 Participacin Trabajadores Diferida
387 Impuesto a la Renta Diferido
720
62 GASTOS DE PERSONAL
625 Otras Remuneraciones
66,800
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA
861 Participacin de los Trabajadores
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta
______
67,520
2,400
64,400
720
67,520
3. Se elabor Balance de Comprobacin sin las de deducciones de Ley (no se aplic an las NIC 19 y NIC 12)
a) Participaciones de los Trabajadores
1
DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL
625 Otras Remuneraciones
66,800
N 223
...van
66,800
2
91 GASTOS DE VENTAS
912 Participaciones de los Trabajadores
92 GASTOS DE ADMINISTRACIN
922 Participaciones de los Trabajadores
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS
791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos
26,720
40,080
______
66,800
66,800
66,800
b) Impuesto a la Renta
3
38 CARGAS DIFERIDAS
387 Impuesto a la Renta Diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta por Pagar
Estados Financieros
Reestructurados
Activo No Corriente
Varios activos
Impto. Renta Diferido
DEBE HABER
9,000
221,460
______
230,460
230,460 230,460
Comercial Tradicin
Balance General
Al 31 de diciembre de 2010
ACTIVO
Activo Corriente
Varios activos
Existencias, neto
185,120
170,000
834,200
9,000
1,198,320
PASIVO
Pasivo Corriente
Varios Pasivos
Impto. a la Renta p. Pagar
Participaciones p. Pagar
Patrimonio Neto
Varias partidas
Resultados Acumulados
Comercial Tradicin
Estado de Ganancias y Prdidas
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010
1,680 _____
2,400
2,400
DEBE HABER
41 REMUNERACIN Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
413 Participaciones por Pagar
2,400
vienen... 1
Ventas
Costo de ventas
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Otros gastos
Utilidad antes de Impuestos
Impuesto a la Renta
Corriente
Diferido
Utilidad Neta
36,220
230,460
66,800
353,100
511,740
1,198,320
(Segn
NIC 19)
1,800,000
(845,000)
955,000
(86,720)
(130,080)
(5,000)
733,200
(230,460)
9,000
(221,460)
511,740
Comentarios
a) La participacin a favor de los trabajadores considerada
como gasto de personal, en armona con la NIC 19 Beneficios a los Trabajadores ha sido distribuida proporcionalmente a gastos de ventas y de administracin.
b) El cambio de procedimiento contable tiene incidencia en
los resultados del ejercicio 2010 por variacin en el activo
diferido representado por el Impuesto a la Renta en concordancia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, reflejado
en una disminucin neta de S/.1,680.
c) El cambio de procedimiento contable no modifica el monto de
la obligacin a pagar tanto al trabajador como al Estado por concepto de participaciones e Impuesto a la Renta, respectivamente.
d) De ser la decisin, aplicar el nuevo procedimiento contable
recin en el ejercicio econmico 2011, habr que reestructurar los Estados Financieros del 2010 con fines comparativos,
en concordancia con lo estipulado por la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores.
Actualidad Empresarial
IV-7
IV Aplicacin Prctica
Oficializan versin 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y
SIC y sus modificatorias a mayo 2010 (Resolucin
CNC N 044-2010-EF/94) (Parte III)
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Oficializan versin 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF
y SIC y sus modificatorias a mayo 2010 (Resolucin CNC N 044-2010-EF/94) (Parte III)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 223 - Segunda
Quincena de Enero 2011
3. Determinacin de la Impracticabilidad
IV-8
Instituto Pacfico
4. Errores fundamentales
Se elimina el concepto de error fundamental y se distingue actualmente
la definicin de errores de perodos
anteriores:
Son las omisiones e inexactitudes en los
estados financieros de una entidad, para
uno o ms perodos anteriores, resultantes
de un fallo al emplear o de un error al utilizar
informacin fiable que:
-
5. Informacin a revelar
Esta nueva versin exige a las entidades a revelar obligatoriamente informacin con mayor detalle respecto a
los ajustes procedentes de cambios en
las polticas contables, as como de
la correccin de errores de perodos
anteriores.
NIC N10 SUCESOS POSTERIORES A LA
FECHA DEL BALANCE GENERAL
Esta norma permite clarificar el registro
de operaciones sucedidas en una fecha
posterior a la emisin de los Estados Financieros, tal es el caso de la distribucin
de los dividendos, tenindose en cuenta
lo siguiente:
Si, despus de la fecha del balance, la entidad acuerda distribuir dividendos a los
accionistas (poseedores de instrumentos
de participacin en el patrimonio), no
reconocer tales dividendos como un
pasivo en la fecha del balance, debido
a que no suponen una obligacin actual
(Reconocimiento de Provisiones-NIC 37);
sin embargo, la entidad deber revelarlos
en las Notas a los EE.FF., segn lo dispone
la NIC 1.
N 223
N 223
IV
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
IV-10
Instituto Pacfico
IV
Actualidad Empresarial
IV-11
IV Aplicacin Prctica
Norma Internacional de Informacin Financiera
N5 - Activos no corrientes disponibles para la
venta y actividades interrumpidas
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Norma Internacional de Informacin Financiera N5 - Activos no corrientes disponibles
para la venta y actividades interrumpidas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 223 - Segunda
Quincena de Enero 2011
1. Introduccin:
Como ya es conocido, el Consejo
Normativo de Contabilidad (CNC) es
el rgano encargado de oficializar las
normas internacionales de contabilidad a
aplicarse en el sector privado en nuestro
pas, en cumplimiento de su atribucin
en el ao 2010 oficializa la versin
2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y
sus modificatorias a mayo 2010, segn
Resolucin CNC N044-2010-EF/94,
publicada el 28 de agosto de 2010 en el
diario oficial El Peruano y que tiene como
fecha de aplicacin obligatoria desde el
1 de enero de 2011. Por estas razones
hemos credo conveniente desarrollar
este artculo referente a la NIIF N 5 y
su adecuacin de las cuentas contables
del Plan Contable General Empresarial
(PCGE modificado)1.
2. Objetivo
La norma seala como objetivo el especificar el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta, as como la presentacin e informacin a revelar sobre
las operaciones discontinuadas.
Para cumplir con los objetivos la norma
requiere que cuando los activos cumplan
con los criterios para ser clasificados como
mantenidos parta la venta, sean:
Valorados al menor valor entre su
importe en libros y su valor razonable
menos los costos de venta, as como
que cese la depreciacin de dichos
activos.
Se presenten de forma separada en el
estado de situacin financiera, y que
los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por separado
en el estado del resultado integral.
3. Alcance
Los requerimientos de clasificacin, presentacin y medicin de esta NIIF se aplicarn
1 Aprobada segn Resolucin CNC N 043-2010-EF/94, cuya aplicacin
obligatoria es a partir de 01.01.11 (Resolucin CNC N 042-2009-EF/94)
IV-12
Instituto Pacfico
a todos los activos no corrientes2 reconocidos, y a todos los grupos de activos para su
disposicin que tiene la entidad.
4. Clasificacin de activos no
corrientes como mantenidos
para la venta
Una entidad clasificar a un activo no
corriente como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperar
fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso
continuado.
7. Presentacin e informacin a
revelar
5. Medicin de un activo no
corriente clasificado como
mantenido para la venta
Los activos no corrientes, clasificados
como mantenidos para la venta, sern
valuados al menor valor de su importe
en libros o su valor razonable menos los
costos de venta.
Cuando se espere que la venta se produzca ms all del perodo de un ao, la
entidad medir los costos de venta por
su valor actual. Cualquier incremento en
el valor actual de esos costos de venta,
que surja por el transcurso del tiempo,
se presentar en el estado de resultados
como un costo financiero.
2 Son aquellos que incluyen importes que se esperan recuperar en ms de
doce meses desde el final del perodo sobre el que se informa en los EE.FF.
Una entidad presentar y revelar informacin que permita a los usuarios de los
estados financieros evaluar los efectos financieros de las operaciones discontinuadas y
las disposiciones de los activos no corrientes.
IV
N 223
8. Disposiciones transitorias
La NIIF ser aplicada de forma prospectiva
a los activos no corrientes (o grupos de
activos para su disposicin) que cumplan
los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, as como para las
operaciones que cumplan los criterios para
ser clasificadas como discontinuadas tras la
entrada en vigor de la NIIF. La entidad puede aplicar los requerimientos de esta NIIF a
todos los activos no corrientes (o grupos de
activos para su disposicin) que cumplan
los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, as como para
las operaciones que cumplan los criterios
para ser clasificadas como discontinuada,
en cualquier fecha anterior a la entrada en
vigor de la NIIF, siempre que las valoraciones
y dems informacin necesaria para aplicar
la NIIF, sea obtenida en la fecha en que se
cumplieron los mencionados criterios.
Caso Prctico
La empresa Gatos S.A.C. se dedica al arrendamiento de maquinaria a empresas mineras,
en el mes de enero 2011 decide renovar una
de sus maquinarias que tienen una antigedad de 4 aos y una vida til restante de 4
aos, debido a que al 31 de diciembre del
2010 la operatividad de la maquinaria ha
disminuido considerablemente y sus clientes
se estn quejando y ya no quieren usar la maquinaria, por lo que en 1 de enero de 2011
decide reclasificar estos activos inmovilizados
a disponibles para la venta, puesto que est
negociando con una empresa la venta de
este bien en un plazo mximo de 9 meses.
Se solicita el tratamiento contable, para
lo cual se nos brinda los siguientes datos:
- Fecha de compra de la maquinaria
01.08.06
- Costo de adquisicin S/.400,000.00
- Vida til estimada es de 8 aos
- Depreciacin acumulada a 31 de
diciembre 2010 es S/.216,666.67
- Valor razonable al 01.01.11 es
S/.182,500.00
- Gastos de venta estimada es de
S/.3,000.00
Pasado los 9 meses la venta de la maquinaria se concreta al valor de S/.180,000.00
ms IGV, la venta se hace al contado.
Solucin:
En primer lugar calculamos el importe
a reconocer a la cuenta de activos no
corrientes mantenidos para la venta,
para ello debemos encontrar el menor
valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los gastos de venta:
Costo de adquisicin
(-) Depreciacin acumulada
Valor en libros
400,000.00
216,666.67
183,333.33
Valor razonable
(-) Gastos de venta
182,500.00
3,000.00
179,500.00
Valor
razonable
Prdida
400,000.00
391636.37
8,363.63
Depreciacin 216,666.67
212,136.37
4,530.30
Valor neto
179,500.00
3,833.33
Valor
183,333.33
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
DEBE HABER
DEBE HABER
X
65 OTROS GAST. DE GEST. 179,500.00
655 Costo Neto de Enaj.
de Act. Inmov. y
Operac. Discontinuas
6551 Costo Neto de Enaj.
de Activos Inmoviliz.
65513 Inm., Maq. y Eq.
27 ACTIV. NO CTES. MANT.
PARA LA VENTA
212,136.37
276 Deprec. Acum. - Inm.,
Maq. y Equipo
2763 Maq. y Eq. de Explot.
27 ACTIV. NO CTES. MANT.
PARA LA VENTA 391,636.37
272 Inm., Maq. y Equipos
2723 Maq. y Eq. de Explot.
27231 Costo de Adquis.
o Construccin
x/x Por el reconocimiento del costo de
enajenacin.
X
92 GASTOS DE VENTAS 179,500.00
921 Gastos de Ventas
79 CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST.
179,500.00
791 Cargas Imput. a Cta.
de Ctos. y Gastos
...van
2010
2009
ACTIVO
Activo Corriente
Caja y Bancos
109,261.00 107,291.00
150,236.00 136,789.00
20,000.00
21,532.00
5,000.00
5,123.00
-15,023.60 -13,678.90
21,369.00
2,651.00
6,231.00
9,569.00
297,073.40 269,276.10
Activo No Corriente
Activo Tributario Diferido
0.00
5,800.00
Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
1,123,652.00 1,056,326.00
Deprec., Amortizacin y
Agotamiento Acumulada
-69,239.00 -592,136.00
Activos Adquiridos en
Arrendamiento Financiero
526,923.00
0.00
179,500.00
0.00
Activos No Corrientes
Mantenido para la Venta*
Total Activo No Cte.
1,760,836.00 469,990.00
TOTAL ACTIVO
2,057,909.40 739,266.10
Glosario Contable
1. Cules son los ejemplos de los que no se considera como inversin
inmobiliaria o propiedades de inversin, segn la NIC 40?
IV-14
Instituto Pacfico
N 223