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EVIDENCIA DE AUDITORA
(En vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en
o despus del 15 de diciembre de 2004)*
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin .................................................................................
1-2
3-6
7-14
15-18
19-38
Vigencia .......................................................................................
39
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar guas sobre lo que constituye evidencia de auditora en
una auditora de estados financieros, la cantidad y calidad de la evidencia de
auditora que se debe obtener, y los procedimientos de auditora, que usan los
auditores para obtener dicha evidencia.
2. El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para
poder llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinin de
auditora.
Concepto de evidencia de auditora
3. "Evidencia de auditora" es toda la informacin que usa el auditor para llegar a
las conclusiones en las que se basa la opinin de auditora, e incluye la informa-
La evidencia de auditora es ms confiable cuando existe en forma documental, ya sea en papel, en forma electrnica, o en otro medio (por ejemplo, un
registro escrito en el momento de una reunin es ms confiable que una
representacin oral posterior de los asuntos que se discutieron).
de
otro
tipo
18. El auditor puede usar las aseveraciones segn se describe antes o puede
expresarlas de manera diferente siempre y cuando se hayan cubierto todos los
aspectos antes descritos. Por ejemplo. el auditor puede escoger combinar las
aseveraciones sobre transacciones y eventos con las aseveraciones sobre
saldos de cuentas. Otro ejemplo, puede no haber una aseveracin por separado
relacionada con el corte de las transacciones y eventos cuando las
aseveraciones de ocurrencia e integridad incluyen una consideracin apropiada
del registro de las transacciones en el ejercicio contable correcto.
Procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora
19. El auditor obtiene evidencia de auditoria para Ilegar a conclusiones
razonables en las cuales basar a opinin de auditora mediante el desempeo
de procediniientos de auditora para:
(a) Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control
interno, para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa a los niveles de estado financiero y de aseveracin (los
procedimientos de auditora desempeados para este fin se citan en las NIAs
como procedimientos de evaluacin del riesgo);
(b) Cuando sea necesario o cuando el auditor haya determinado hacerlo as,
hacer pruebas de la efectividad operativa de los controles para prevenir, o
detectar y corregir, representaciones errneas de importancia relativa a nivel
de aseveracin (los procedimientos de auditora desempeados para este fin
se citan en las NIAs como pruebas de controles); y
(c) Detectar representaciones errneas de importancia relativa al nivel de
aseveracin (los procedimientos de auditora desempeados para este fin se
citan en las NIAs como "procedim:entos sustantivos" e incluyen pruebas de
detalles de clases de trarisacciones. saldos de cuentas, y revelaciones, y
procedimientos sustantivos analticos).
20. El auditor siempre desempea prccedimientos de evaluacin del riesgo con
el objeto de dar una base satisfactoria para la evaluacin de riesgos a los niveles
de estado financiero y de aseveracin. Sin embargo, los procedimientos de
evaluacin del riesgo por s mismos no dan evidencia suficiente apropiada de
auditora en la cual basar la opinin de auditora. Se suplementan con
procedimientos adicionales de auditora en forma de pruebas de controles,
cuando sea necesario, y de procedimientos sustantivos.
21. Las pruebas de controles son necesarias en dos circunstancias. Cuando la
evaluacin del riesgo por el auditor incluye una expectativa de la efectividad
operativa de los controles, se requiere que el auditor pruebe dichos controles
para soportar la evaluacin del riesgo. Adems. cuando los procedimientos
sustantivos solos no dan evidencia suficiente apreciada de auditora, se requiere
que el auditor desempee pruebas de controles para obtener evidencia de
auditora sobre su efectividad operativa.
de TAACs.
Inspeccin de registros o documentos
26. La inspeccin consiste en examinar registros o documentos, ya sean
internos o externos, en forma impresa, electrnica, o en otros medios. La
inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de
grados variables de contabilidad, dependiendo de su naturaleza y fuente y, en el
caso de registros y documentos internos, de la efectividad de los controles sobre
su produccin. Un ejemplo de inspeccin usada como prueba de controles es la
inspeccin de registros o documentos para evidencia de autorizacin.
27. Algunos documentos representan evidencia directa de auditora de la
existencia de un activo, por ejemplo, un documento que constituye un
instrumento financiero como una accin o un bono. La importancia de esos
documentos puede no necesariamente proporcionar evidencia de auditora
sobre la propiedad o el valor. Adems, inspeccionar un contrato ejecutado
puede dar evidencia de auditora relevante para la aplicacin de polticas
contables por la entidad, como reconocimiento de ingresos.
Inspeccin de activos tangibles
28. La inspeccin de activos tangibles consiste del examen fsico de los activos.
La inspeccin de activos tangibles puede proporcionar evidencia de auditora
confiable respecto de su existencia, pero no necesariamente sobre los derechos
y obligaciones o la valuacin de los activos. La inspeccin de partidas
individuales de inventario ordinariamente acompaa a la observacin del conteo
de inventario.
Observacin
29. La observacin consiste en observar un proceso o procedimiento que se
desempea por otros. Los ejemplos incluyen observacin del conteo de
inventarios por personal de la entidad y observacin del desempeo de
actividades de control. La observacin proporciona evidencia de auditora sobre
el desempeo de un proceso o procedimiento, pero est limitada por el momento
en que tiene lugar la observacin y por el hecho de que el acto de ser observado
puede afectar la manera en la cual se desempea el proceso o procedimiento.
Ver la NIA 501, Evidencia de Auditora--Consideraciones Adicionales para
Partidas Especficas, para otras guas sobre la observacin del conteo de
inventario.
Investigacin
30. La investigacin consiste en buscar informacin de personas bien
informadas. tanto en lo financiero como en lo no financiero, en la entidad o fuera