E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL II

MDULO
7:
CONTABLE

EL

PROCESO

DEL

CIERRE

OBJETIVOS DEL MDULO:

Detallar las fases del proceso de regularizacin

contable.
Profundizar en los asientos de regularizacin.
Exponer los motivos y la problemtica de la
contabilizacin de operaciones no formalizadas al final
del periodo.
Analizar la lgica contable de la periodificacin, as
como su mecanismo de registro.
Detallar las fases posteriores al cierre del ejercicio
relativas: la formulacin, auditoria, aprobacin,
deposito y publicidad de las cuentas anuales.

Unidad Didctica 1: Regularizacin

La regularizacin y el cierre del ejercicio abarca una serie de
operaciones que se realizan al final del periodo contable.
El proceso de regularizacin consiste en la elaboracin del inventario
final, la contabilizacin de los asientos de regularizacin y la
aplicacin del resultado. El proceso de cierre abarca la elaboracin de
las cuentas anuales y el cierre de las cuentas.
Los asientos de regularizacin, tienen la finalidad de realizar
una serie de ajustes en determinadas cuentas para actualizarlas o
corregir su valor segn las normas del Plan.
A continuacin se exponen los principales asientos de regularizacin:

1. Determinacin del resultado: Son los asientos de

regularizacin por excelencia, por lo que cuando se habla de
regularizacin se refieren solo a ellos. Su objetivo es calcular el
resultado del periodo comparando ingresos con gastos (asientos
prdidas y ganancias). Son los ltimos en realizarse en toda la
regularizacin.
2. Regularizacin de los saldos de las cuentas de
existencias. Su determinacin es actualizar las existencias
segn estas en el inventario final.
3. Amortizaciones y provisiones: Consiste en imputar
temporalmente al ejercicio la parte que corresponda de activos
fijos (amortizaciones), y contabilizar gastos por depreciacin de
activos o para prevenir grandes riesgos o gastos futuros
(provisiones).
4. Calificacin temporal correcta: Su objetivo es la
reclasificacin anual de crditos y deudas. Consiste en pasar la
parte de los crditos y deudas a largo plazo, cuyo vencimiento
sea menor de un ao al final del ejercicio, a cuentas de crditos
y deudas a corto plazo.
5. Calculo del impuesto sobre beneficios: Aunque sea
provisionalmente, al final del ejercicio se deber estimar el
Impuesto sobre Beneficios para llevarlo a la determinacin de
resultados como un gasto ms.
6. Contabilizacin de operaciones no formalizadas
7. Periodificacin contable.
De todos los asientos de regularizacin los dos ltimos se analizan en
los apartados siguientes.

Unidad Didctica 2: Periodificacin

La periodificacin contable se basa en el principio de devengo segn
el cual la imputacin de gastos e ingresos deben hacerse atendiendo
a la corriente real de bienes y servicios que estos representan,
independientemente de la fecha o periodo en que se paguen o
cobren.
Periodificar consiste, en imputar los gastos e ingresos al periodo
que pertenezcan por su intervencin en la empresa, con
independencia de que se hayan cobrado o pagado antes o despus de
tal periodo.
Con la periodificacin se justifica que al final del periodo se tengan
que realizar unos ajustes por periodificacin de cuentas de gastos o
ingresos en las cuales se hayan contabilizado importes que

correspondan a otros ejercicios contables. Estos ajustes suelen

realizarse al final del periodo, y en ellos intervienen adems de las
cuentas de gastos e ingresos, las siguientes cuentas:
480: Gastos anticipados. Gastos contabilizados en el ejercicio que
se cierra y que corresponde al siguiente/s.
485: Ingresos anticipados. Ingresos contabilizados en el ejercicio
que se cierra y que corresponden al siguiente/s.
580: Intereses pagados por anticipado. Intereses pagados por la
empresa que corresponden a ejercicios siguientes.
585: Intereses cobrados por anticipado. Intereses cobrados por la
empresa que corresponden a ejercicios siguientes.
Para periodificar los gastos se utilizar la cuenta 480. El ajuste
consiste en hacer un abono en la cuenta del grupo 6 en la que se
hubiese registrados el gasto, y un cargo en al cuenta 480 por el
mismo importe. Con esta anotacin se reduce el gasto en la parte
que no corresponda al ejercicio cuyo cierre se efecta.
Ejemplo:
El da 1 de julio del ao 02, se pagan 6.000 euros en efectivo por los
gastos de una compaa publicitaria que durar un ao. Al realizar
este pago se origina el asiento (1).
6.000 Publicidad, propaganda y
RR.PP. (627)
960
HP IVA Soportado (472)
D Publi. Prop. RRPP
H
6.000
3.000 (2)
(1)
3.000
3.000 (4)
(3)

D Gtos anticipados
H
3.000
3.000 (5)
(2)

Caja 6.960
D Publi Prop. RRPP
H
3.000
(5)

En este caso, se puede apreciar que slo la

mitad del gasto desembolsado corresponde al ao en curso.
(Esquema)

Ao 02

Ao 03

1/2

1/2

GASTO DE PUBLICIDAD
6.000/2=3.000 euros corresponden a cada periodo.
Si no se hiciera ningn ajuste, la cuenta Publicidad se llevara a
perdidas y ganancias al final del ejercicio 02 por el gastos total
(6.000 euros).
Por ello, antes de indicar el resultado es necesario realizar un ajuste
por periodificacin que consistir en abonar la cuenta de gastos
Publicidad, propaganda y RRPP por la cuanta que no corresponda al
ejercicio que se cierra, es decir, por el importe que deba imputarse a
ao o aos siguientes.

El asiento de ajuste ser: (2)

3.000 Gastos anticipados (480)

Publicidad(627) 3.000

De esta forma el saldo que arroja la cuenta de gasto Publicidad,

propaganda y RRPP es de 3.000 euros, que es lo que realmente
corresponde imputar al resultado del ao 02 (3). Dicho saldo se
trasladar a Prdidas y Ganancias quedando saldada la cuenta 627
(4).
Por otra parte la cuenta 480 Gastos anticipados presentara un saldo
de 3.000 euros, que pertenece al ejercicio 03. Esta cuenta se
reflejara en el activo del balance de situacin final.
Posteriormente se deber imputar el gasto correspondiente al
ejercicio 02, en cualquier fecha de ste, realizando el asiento (5):
3.000 Publicidad(627)

D Ing. arrendamiento
H
4.800
7.200 (1)
(2)
2.400

Gastos anticipados 3.000

(480)

D Ing. anticipados
H
4.800
4.800 (2)
(3)

A resultados

del
ao 01

De este modo queda saldada la cuenta Gastos Anticipados y se

carga de nuevo la cuenta 627 Publicidad, propaganda y RRPP por el
gasto que pertenece al ao 03, gasto que al final de dicho periodo se
llevara a Prdidas y Ganancias.
En la periodificacin de ingresos se emplear la cuenta 485. El ajuste
consiste en cargar la cuenta del grupo 7 en la que se hubiese
registrado el ingreso, y abonar la cuenta 485 por el mismo importe.
Con esta anotacin se reduce el ingreso en la parte que no
corresponda al ejercicio cuyo cierre se efecta.
Ejemplo:
El da 01/09/02 se cobra mediante transferencia bancaria 7.200 euros
por el alquiler anual de un local propiedad de la empresa.
Como se puede deducir el ingreso corresponde a 12 meses, de los
cuales 4 pertenecen al ao 02 (septiembre, octubre, noviembre y
diciembre) y 8 al ao 03 (enero-agosto). Por ello el gasto debe
imputarse a cada periodo en esta proporcin:
7.200 euros/12 meses = 600 euros por mes
Ao 02-> 600 euros/mes x 4 meses = 2.400 euros.
Ao 03-> 600 euros/mes x 8 meses = 4.800 euros.
Los asientos contables correspondientes sern:
- Cuando se cobra el ingreso, el 01/09/02 (1):
8.352 Banco c/c (572)

Ing. por arrendamiento 7.200

(752) 1.152
HP IVA repercutido (477)

a
a

- Cuando se realiza la periodificacin, el 31/12/02 (2):

2.400 Ing. Arrendamiento
(752)

Ingresos anticipados 2.400

(485)

- En el ao 03 por la imputacin del ingreso que le corresponde (3):

4.800 Ing. anticipados (485)

Ingresos arrendamiento 4.800

(752)

En la periodificacin de gastos e ingresos de naturaleza financiera

(intereses) se emplearn las cuentas Intereses pagados por
anticipado (580) e Intereses cobrados por anticipado (585), cuyo
mecanismo contable es idntico al de las cuentas 480 y 485
respectivamente.

Ejemplo:
Un cliente que debe 6.000 euros, paga en efectivo 360 euros de
intereses, por el aplazamiento del cobro a 3 meses, el dia 1/11/02.
Los asientos a realizar son:
- Por el cobro de los intereses de aplazamiento el 1/11/02:
360

Caja (570)

Ing. de crditos a CP (763) 360

- Al 31/12/02, por los intereses que corresponden al siguiente

ejercicio:
240

Ing. crditos CP (763)

a Int. cobrados
anticipado (585)

240

360/3= 120 euros/mes

Ejercicio 02-> 120 x 2 meses = 240 euros.
Ejercicio 03-> 120 x 1 mes = 120 euros.
- En el ejercicio 02 por la imputacin de los intereses cobrados en el
anterior:
120

Int. Cobrados
anticipado (585)

Ingresos crdito CP (763) 120

Unidad Didctica 3: Contabilizacin de

operaciones no formalizadas
En la prctica contable se suelen registrar los gastos e ingresos
cuando se reciben o emiten las facturas que los justifican. No
obstante, al finalizar el ejercicio, se deben contabilizar todos los
gastos o ingresos aunque no se hayan recibido o emitido sus
correspondientes facturas para as cumplir con el principio de
devengo, establecido por el Plan General de Contabilidad.
Para registrar estos derechos se cobro u obligaciones de pago cuyas
facturas no han sido recibidas o emitidas, se pueden utilizar las
subcuentas:

4309:
4409:
4009:
4109:

Clientes, facturas pendientes de formalizar.

Deudores, facturas pendientes de formalizar.
Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar.
Acreedores, facturas pendientes de recibir o formalizar.

Ejemplo:
Si al final del ejercicio una empresa ha realizado una compra de
mercaderas por valor de 6.000 euros, y adems estima que el
consumo de energa elctrica correspondiente al mes de diciembre es
de 3.000 euros, aunque no se haya recibido ninguna de las dos
facturas, deber realizar antes del cierre los siguientes asientos:
6.000 Compra de
mercaderas (600)
960
HP IVA soportado
(472)
300
Suministros
HP IVA soportado
48
(472)

Proveedores, facturas
pendientes de recibir o
formalizar (4009) 6.960
Acreedores, facturas
pendientes de recibir o
formalizar (4109) 348

Unidad Didctica 4: Cierre del ejercicio

Para realizar el cierre se recomienda seguir los siguientes pasos:
1. Comprobar que la contabilidad est cuadrada
Antes de iniciar el proceso del cierre del ejercicio es necesario
comprobar que la contabilidad est cuadrada.
Para ello se debe realizar un balance de comprobacin de sumas y
saldos a fecha de cierre del ejercicio contable, generalmente 31 de
Diciembre, donde podr comprobar si est cuadrada o no la
contabilidad.
Existen programas de gestin que no permiten asientos
descuadrados y otros que s. En cualquier caso hay que hacer esta
comprobacin y subsanar posibles errores, ya que tambin pueden
existir problemas tcnicos en nuestro ordenador que causen
descuadres.
2. Revisar las fichas del libro mayor una a una
Tendremos que hacer lo siguiente:
- Detectar si falta algo de contabilizar.
- Detectar y corregir errores .

Comprobar para declaracin de ms de 3005.06

(antigua declaracin de + de 500.000 Ptas.)
- Reclasificacin de los saldos de las cuentas en
funcin del vencimiento
Es necesario revisar las fichas del libro mayor una a una a fin de
detectar algn fallo en la contabilidad, como por ejemplo haber
olvidado crear la cuenta de amortizacin de un determinado
inmovilizado, tener contabilizados apuntes en cuentas que no les
correspondan, algo que falte de contabilizar, algn importe
incorrecto, algn saldo que no coincide, etc.
Tambin debemos reclasificar los importes de las cuentas que
estn a largo plazo y pasarlos a corto. El importe que se debe
pasar del largo al corto plazo es aquel cuyo vencimiento se
produzca en el ao que vamos a iniciar.
Los subgrupos que tienen cuentas que quizs necesitemos
reclasificar son los siguientes:
15 Emprstitos y otras emisiones anlogas.
16 Deudas a largo plazo con empresas del grupo y asociadas.
17 Deudas a largo plazo por prstamos recibidos y otros
conceptos.
18 Fianzas y depsitos recibidos a largo plazo.
24 Inversiones financieras en empresas del grupo y asociadas.
25 Otras inversiones financieras permanentes.
26 Fianzas y depsitos constituidos a largo plazo.
29 Provisiones de inmovilizado
Antes de calcular el beneficio contable hay que ajustar las cuentas
que pueden modificar el resultado del mismo.
El resultado de una empresa son los ingresos menos los gastos
(grupos 6 y 7). Ahora bien, antes de calcular el resultado es
necesario realizar una serie de ajustes para obtener el verdadero
resultado del mismo. Las cuentas que hay que tener presentes son
las siguientes:
Existencias
Inmovilizado
Provisiones
Ajustes por periodificacin
Ingresos y gastos a distribuir en varios ejercicios
Amortizaciones
-

3. Calcular el Impuesto de Sociedades

Despus de realizadas todas estas operaciones anteriores ya
conocemos el resultado contable antes de impuestos, es decir
ingresos contables menos gastos contables, calculados segn el
Plan General de Contabilidad, sin embargo para conocer el

resultado fiscal hay que hacer una serie de ajustes que establece
el texto refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades, para
calcular la base imponible de dicho impuesto.
BASE IMPONIBLE = RESULTADO CONTABLE + / AJUSTES
A partir de este momento vamos a calcular el gasto por impuesto
sobre beneficios (630), que es una cuenta de gastos que se
regulariza en la cuenta de Prdidas y Ganancias (129), resultando
el beneficio contable despus de impuestos y tambin la cuota
lquida del impuesto de sociedades, (4752) Hacienda Pblica,
acreedor por impuesto sobre sociedades, que es la cantidad que se
paga a la Hacienda Pblica y que no tiene por qu coincidir con el
gasto por impuesto de sociedades.
Sobre la cuota liquida del impuesto de sociedades (4752), hay que
deducir los pagos que se hayan realizado durante el ejercicio (473)
Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta
4. Cierre del ejercicio
Una vez terminados todos los pasos anteriores y realizado el
asiento del impuesto de sociedades ya podemos realizar el cierre
del ejercicio.
El cierre del ejercicio consiste en listar todos los libros contables
que necesitemos (en papel o en soporte informtico) y en
proceder a la regularizacin, cierre y apertura del nuevo ao
contable.
IDEAS CLAVE:

El proceso de regularizacin y cierre de la contabilidad

abarca todas las operaciones contables que deben
hacerse al final del ejercicio.
Los asientos de regularizacin tienen la finalidad de
realizar ajustes en algunas cuentas para corregir su
valor segn las normas previstas por el Plan.
Los asientos de regularizacin, en un sentido estricto,
consisten en trasladar los saldos de las cuentas de
ingresos y gastos a una nica cuenta llamada

Prdidas y Ganancias que refleja el resultado

obtenido por la empresa.
Segn el principio de devengo, se deben contabilizar
todos los gastos e ingresos del ejercicio antes de
realizar el cierre de ste.
Para diferenciar los derechos de cobro u obligaciones
de pago, cuyas facturas no hayan sido recibidas o
emitidas, se pueden utilizar las subcuentas:
o 4309: Clientes, facturas pendientes de
formalizar.
o 4409: Deudores, facturas pendientes de
formalizar.
o 4009: Proveedores, facturas pendientes de
recibir o formalizar
o 4109: Acreedores, facturas pendientes de recibir
o formalizar.
Periodificacin consiste en imputar los gastos e
ingresos al periodo al que realmente pertenezcan por
su intervencin en la actividad de la empresa,
independientemente que se hayan pagado o cobrado
antes o despus de dicho perodo.
Una vez realizado el cierre del ejercicio, deben
elaborarse las cuentas anuales en un plazo de tres
meses. Posteriormente se aprobarn por el rgano
competente en un plazo mximo de seis meses desde

10

el final del ejercicio, y una vez aprobadas sern

depositadas en el Registro Mercantil en el plazo de un
mes.

AUTOEVALUACIN:
1) Para contabilizar las deudas por compras cuya factura aun
no se ha recibido se utilizara la subcuenta:
a) 4309
b) 4009
c) Ninguna
2) La contabilizacin de operaciones no formalizadas se basa
en el principio:
a) Del devengo.
b) Del registro.
c) Los dos anteriores.
3) La cuenta ingresos anticipados se carga cuando:
a) Corresponda imputar ingresos satisfechos en perodos
anteriores.
b) Se realice la determinacin de resultados.
c) Se periodifiquen ingresos al final del perodo.
4) La periodificacin contable se basa en el principio de:
a) Registro
b) Prudencia
c) Ninguno
5) El asiento de cierre consiste en:
a) En cerrar los libros contables.
b) Saldar las cuentas que queden abiertas al final del ao
c) Calcular los beneficios del perodo.
6) Periodificar consiste en:
a) Dividir la contabilidad en perodos de tiempo
b) Distribuir gastos e ingresos a los perodos que realmente
correspondan
c) Ambas son correctas.

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7) Las cuentas de gastos slo se abonan:

a) Al realizar la determinacin de resultados
b) Al periodificar gastos
c) Ambas son correctas.
8) La reclasificacin de deudas normalmente se hace:
a) Al final del perodo
b) Cuando falte menos de un ao para su vencimiento
c) Ninguna de las anteriores.
9) Los principales asientos de regularizacin son:
a) Determinar el resultado
b) Amortizaciones
c) Ambas son correctas
10) Las cuentas que intervienen en los ajustes de
periodificacin son:
a) 629
b) 485, 580
c) Ninguna son correctas

SUPUESTOS PRCTICOS:
Ejercicio 1:
Registre las siguientes operaciones en el libro diario de la empresa
Campofro:
1) Se abona una factura por valor de 125 euros correspondiente a los
gastos de viaje del Director Comercial durante su visita a clientes.
2) Un cliente que nos debe 600 euros paga mediante transferencia
bancaria 60 euros de intereses, por el aplazamiento del cobro de
dicha factura.
3) Al formalizar el contrato de alquiler, el cual comenzar a tener
vigor a partir del ao que viene, se adelantan 180 euros al
arrendador.
4) Por la compra de pequeos accesorios de escaso valor
correspondientes a material de oficina se pagan, antes que
entreguen el pedido, 60 euros para el pago de los mismos.
5) Regularizamos al final del ao, los intereses de aplazamiento de
cobro (punto 2) correspondiente al siguiente ejercicio as como los
gastos de oficina u otros servicios.

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6) Al cierre del ejercicio econmico, 31/12/02, todava no hemos

recibido una factura correspondiente a la compra de existencias
realizada la semana anterior por valor de 900 euros.
7) En ese mismo da, 31/12/02, la empresa estima el consumo de
agua y luz correspondiente al ltimo mes del ao por valor de 125
euros.
8) Con fecha 31/12/02, reclasificamos la deuda de 3.000 euros que
tiene la empresa con los proveedores de una maquina por quedar
menos de un ao para la finalizacin del pago de sta.
NOTA: El IVA es del 16 %. Los cobros y pagos se realizan por banco.

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