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Prof.:Jose Gallo
2 Cuatrimestre - 2003
CARPETA DE AUDITORA
Gua de Clases Tericas
y
Trabajos Prcticos
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Registro
551129
Marilina Festa
Mariana Gastaldi
Paola Marchetto
Liliana Pedrozo
Mirna Rodrguez
Pablo Pirovano
Damian Rodrguez
Sebastin Rosa
Diego Saloni
Diego Trivelli
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354451
452917
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Desde 1984
En el ao 1983, la ley 22.903 modifica la ley 19.550, en el Art. 62 introduce el concepto
de moneda constante (Los EE.CC. tienen que estar en moneda constante) y en el Art. 33 inc
1) que las sociedades controlantes deben presentar como informacin complementaria
estados consolidados de acuerdo a PCGA y las normas que establezca el organismo de
control. Esto llev a la creacin del CEUNT (Centro de Unificacin de Normas Tcnicas),
bajo la rbita del CECYT. De ah surgieron las RTs.
Situacin hoy da
Emisin de Normas Contables: El CECYT depende de la FACPCE (donde se nuclean todos
los consejos). El CECYT prepara informes que la FACPCE difunde por un trmino de 6
meses para la consideracin de los profesionales. Despus de los 6 meses se convierten en
RT que la comisin directiva de cada consejo puede: a) aprobar sin modificaciones, b)
aprobar con modificaciones o c) no aprobar.
IASC (International Accounting Standards Committee)
El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad es un organismo independiente y
de carcter privado cuyo objetivo es conseguir la uniformidad en los principios contables
que usan las empresas y otras organizaciones para la informacin financiera en todo el
mundo. Se form en 1973 y desde 1983 sus miembros son todas las organizaciones de
profesionales contables que forman la IFAC (Federacin Internacional de Contadores).
Los objetivos del IASC son:
Formular y publicar normas contables.
Promover su aceptacin y observacin en todo el mundo.
Trabajar para la mejora y armonizacin de las regulaciones, normas contables y
procedimientos relacionados con la presentacin de los estados financieros.
Normas Internacionales de Contabilidad
Estas normas son usadas:
Como base para las normativas contables nacionales en muchos pases.
Como un punto de referencia internacional para ciertos pases que desarrollan
sus propias normativas contables.
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Para las bolsas de valores y sus organismos reguladores, que permiten a las
empresas nacionales o extranjeras presentar sus estados financieros de acuerdo
con las NICs.
Las NICs son respaldadas por organismos supranacionales tales como la
Comisin Europea.
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sustento a las Normas Contables. El marco conceptual de las NICs trata los siguientes
temas:
El objetivo de los estados financieros.
Las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de
los estados financieros.
La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los
estados financieros.
Los conceptos de capital y de mantenimiento de capital.
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AUDITORA
CONCEPTO
Es la revisin, el examen de la informacin contenida en los estados contables, por parte de
una persona independiente, es decir ajena la que elabor dicha informacin, con el objetivo
de determinar la razonabilidad de la misma a efectos de emitir una opinin (informe).
ELEMENTOS
ACCION: revisin, examen, control
OBJETO: el juego de los estados contables
SUJETO: auditor, persona independiente del ente emisor
SENSOR: normas contables profesionales
PRODUCTO PRINCIPAL: el informe
SUBPRODUCTO: la carta de recomendaciones
Fin: incrementar utilidad de la informacin
CLASIFICACIN
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a) Sujeto.
NORMAS
b) Accin.
c) Informe.
LINEAMIENTOS A
SEGUIR
a) SUJETO: CONDICIONES
Contador Pblico.
Suscripto en la matrcula.
Independiente.
AUSENCIA DE INDEPENDENCIA
Relacin de dependencia.
Relacin de parentesco.
Socios, asociados, directores, administradores.
Intereses significativos: crditos y deudas importantes.
Remuneracin contingente: en funcin del dictamen.
Honorarios con relacin a los resultados finales de la auditoria.
INDEPENDENCIA
CONDICION BASICA
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RT 7. Estructura
Introduccin
N.A en gral
NA de EECC
Propsito
Antecedentes: dictmenes de Capital Federal y BA
Idem anterior
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TIPOS DE DICTAMENES
a)
Favorable sin salvedades: no existe desviacin con respecto a las NCP. Los EECC
representan razonablemente la realidad.
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RESOLUCIN TCNICA N 6
METODOLOGA INSERTA EN LA NORMA
Cmo se prepara los estados contables reexpresados en moneda constante?
a) Determinar los activos al cierre reexpresados al cierre.
b) Determinar el pasivo al cierre reexpresados al cierre.
c) Determinar el PN al cierre o sea a)-b)
d) Determinar el resultado del ejercicio reexpresado al cierre.
1) por diferencia patrimonial.
PN al inicio reexpresado al cierre
+ Aportes reexpresado al cierre
-dividendos en efectivo reexpresado al cierre
+- AREA
Resultado del ejercicio reexpresado
PN al cierre segn c)
Segn Lazzati:
Todo problema de asignacin de resultado entre perodo (concepto de devengado
y realizado) no es ms que la otra cara de la moneda de un problema de
valuacin.
Esto significa que:
todos los problemas de valuacin y exposicin surgen de segmentar la vida de la
empresa.
un problema de valuacin repercute en el resultado del ejercicio.
2) a travs de resultados no asignados
RNA al inicio reexpresado al cierre
Menos
todas las afectaciones
constitucin de reservas
distribucin de dividendos en efectivo y en acciones
AREA
resultado del ejercicio
RNA al cierre reexpresado
Como se determina el RNA?
A travs del:
PN reexpresado al cierre segn c)
-restantes cuentas de PN reexpresado al cierre
-capital reexpresado
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-reservas reexpresado
RNA reexpresado al cierre
e) Determinacin del REI: surge por mantener pasivos y activos monetarios, pero
se contabiliza por la reexpresin de los rubros no monetarios.
ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORA
PLANIFICACIN
a. Planificacin Estratgica: culmina con la definicin del enfoque de auditora. Es
necesario definir los riesgos de la auditora.
b. Planificacin Detallada: culmina con el programa de trabajo. Se habla de los
procedimientos de auditora por cada uno de los rubros y cada uno de las
afirmaciones.
RIESGOS DE AUDITORA
1.IMPUTABLES AL AUDITOR: riesgos de deteccin
por omisin de un procedimiento
por definir inadecuadamente el procedimiento
por no aplicar oportunamente el procedimiento
2. AJENOS AL AUDITOR
Riesgos exgenos: riesgos inherentes
No es controlables por el ente, por ejemplo, mercado, controles en la
importacin, controles en el mercado cambiario, pesificacin.
Riesgos endgenos: riesgos de control
Variables controlables por el ente, por ejemplo, estructura administrativa,
de la organizacin, separacin de funciones, del proceso contable etc.
De la combinacin de riesgos inherentes y de control se define el perfil del riesgo.
Existe una relacin entre los riesgos inherentes y el alcance de los procedimientos de
auditoria.
Alcance +
Bajo
Alto RI
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Pruebas Sustantivas
son aquellas de validacin o comprobacin de saldos y pueden ser:
Directas: ver un documento
Analticas: pruebas globales, ndices de rotacin,
anlisis de variaciones
riesgo de control bajo
pruebas de cumplimiento
se utilizan para evaluar el control interno y como su nombre lo indica se comprueba que los
controles se estn efectuando en forma correcta
RI (+)
PC
PS
1
2
PC
3
(-)
(-)
PS
4
(+) RC
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Salvaguarda de activos
Proveer informacin til para la toma de decisiones
Adhesin a las polticas de la empresa
Promover la eficiencia de las operaciones.
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Diseo de un formulario
determinar la
de los procedimientos de auditoria
constituye el propsito de
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PAPELES DE TRABAJO
Son programas de trabajo con indicacin de que las tareas fueron realizadas.
Es la documentacin respaldatoria del trabajo realizado.
Papeles de trabajo = Programa detallado + evidencias recolectadas para poder concluir
PROGRAMA DE TRABAJO
Representa el detalle de los procedimientos de auditora que se realizan en el transcurso de
la etapa de ejecucin.
Elementos
Evaluar el control interno para ello se utiliza el memorando de
planeamiento.Contenido: fecha de cierre de los EECC, nombre de la empresa,
fecha de emisin del informe.
Planificacin de las horas de trabajo.
Estimacin del personal para que realice la auditoria.
Procedimientos de auditoria que se van a aplicar.
Oportunidad en que se realizan.
Alcance de los procedimientos
Agrupar los procedimientos de trabajo por conjunto de rubros (reas) para poder
dividir luego el trabajo entre los distintos integrantes del equipo de trabajo de
auditora.
Contenido de los papeles de trabajo.
Programa detallado con indicacin de los trabajos realizados
Constancia de la evaluacin de CI con la respectiva conclusin de cada circuito
Identificacin de los controles claves, con indicacin si stos pueden afectar o
no los EECC.
Detalle de los procedimientos aplicados y las evidencias reunidas
Conclusiones
Archivos - files
File permanentes
File corrientes: son los archivos del periodo en curso.
Files de circularizacin:
Se seleccionan los clientes y/o proveedores y se circularizan.
Carta de abogados.
Confirmacin bancaria
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Files de inventarios
Files de arqueo, que pueden ser de varias cajas, varias sucursales, de los valores, etc..
File de Activo
File de Pasivo
File de Patrimonio Neto
Informacin que no cambia de ao tras ao, es aquel que se utiliza en mas de un ejercicio.
Se piensa en base que no se va a tener un solo cliente.
Entre ellos podemos encontrar:
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DISPONIBILIDADES
Partidas que integran el componente:
-Dinero en efectivo
-Saldos en c/c bancarias
-Otros valores con caractersticas de: - Liquidez
-Certeza
-efectividad
Cuando se realiza la planificacin de los procedimientos se debe verificar la existencia, la
propiedad, integridad, valuacin y exposicin.
La existencia, propiedad e integridad, se verifica con procedimientos tales como:
Arqueos.
Confirmacin Bancaria.
Revisin de las Conciliaciones Bancarias.
Para verificar la existencia el mtodo ms directos es la inspeccin ocular (arqueos)
Caja y Bancos
Circuito
Ventas
Crditos
Cobranza
s
Ingresos
De Fondos
Circuito
Compras
Proveedo
r
Pagos
Egresos
de Fondos
Bancos
Vtas al
Contado
Compras
Gastos
Compras
Contado
Ds x Ventas
Vtas a
Crditos
Cobranzas
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Proveedores
Pagos
Compras
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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
ARQUEOS
Se pueden realizar en forma sorpresiva (visita preliminar) y al cierre
El corte de documentacin se realiza para identificar el ltimo comprobante emitido
y el primer comprobante en blanco a emitir.
Es buena prctica de CI que todos los pagos se realicen mediante cheques y las
cobranzas sean depositadas ntegramente.
Es una prueba de validacin de saldo
Arqueo de FF =
Comprobantes del F.F
Dinero en efectivo +
Hay que dejar constancia en el papel de trabajo que los valores fueron recontados frente al
responsable de la custodia del FF (tesorero). Hay que hacer la menor cantidad de papeles de
trabajo, stos representan la evidencia que ha recolectado el auditor.
REVISIN DE LAS CONCILIACIONES BANCARIAS.
No es responsabilidad del auditor realizar las conciliaciones bancarias, sino verificar que
las mismas se llevan a cabo peridicamente, no estn atrasadas, y que no existen partidas de
antigua data.
CONFIRMACIONES DE BANCOS
Mediante la confirmacin no se logra la integridad en absoluto, mediante la evaluacin del
CI y las pruebas de cumplimiento se logra la propiedad, se logra la existencia.
La confirmacin de Bancos es una carta del cliente o persona que es auditada dirigida a un
banco solicitando que se informe todos los saldos que mantienen sus clientes con el banco.
La carta debe ser emitida por la compaa que estamos auditando y se debe remitir por
parte del banco al estudio del auditor.
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Caja y Bancos
Vtas Contado
Vtas a Crditos
Ds x Ventas
Imp a Pagar
Cobranzas
Bs de Cambio
Pedido del Cliente
Ventas
Descuentos
CMV
Crditos
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Cobranza
s
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NORMAS DE VALUACIN
Valor de contado.
Si no existe valor de contado utilizamos una tasa de descuento para calcular el valor
neto.
VNR
Previsiones: Corresponde previsionar cuando exista una contingencia.
Probable: cuando son objetivamente medibles
Remota: no se expone en notas, no se exponen en los EECC.
Remota ni probable: se expone en notas.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Verificar:
Existencia y propiedad
-Circularizacin de saldos a deudores nacionales y del exterior.
-Arqueo de documentos a cobrar
-Confirmaciones bancarias si existen documentos descontados
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Integridad:
-Evaluacin del CI
-Pruebas sustantivas de transaccin.
-Pruebas de control.
CIRCULARIZACIN DE SALDOS
Solicitar la composicin de los saldos de deudores por ventas:
-Verificar si existen partidas conciliatorias
-Verificar clculos matemticos
Determinar la oportunidad
-Si el CI es adecuado se puede realizar una visita preliminar, si no es adecuado
conviene a la fecha de los EECC.
-En las empresas controladas la Circularizacin se hace en la fecha de la visita
preliminar.
Determinar el alcance de la muestra
-Se basa en funcin de los riesgos de control y en los resultados de la ltima
circularizacin
-se analizan la cantidad de respuestas recibidas y disconformes de la ltima
circularizacin.
Definir tipo de circularizacin a realizar
-Positiva directa: se solicita a los deudores que respondan indicando si
aprueban o no el saldo que el ente tiene contabilizado
-Positiva ciega: se solicita al cliente que responda solamente si no aprueba el
saldo
-Negativa: se solicita al cliente que informe nicamente cuando no est de
acuerdo.
Para saldos deudores
se recomiendan circularizaciones positivas eventualmente
complementadas con pedidos negativos.
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2)
3)
4)
5)
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Existencia.
De registro.
De corte.
Matriz de anlisis por sobre o subvaluacin: los auditores deben tener certeza de
que las cuentas no estn sobre ni subvaluadas. Hay que tener en cuenta la partida
doble.
Definicin de poblacin: segn el tipo de muestra que estoy tomando voy a saber el
tipo de poblacin.
Nivel de confianza o seguridad: existe una probabilidad del 95 % de que A est
mal y una probabilidad del5 % de que est bien.
Significatividad: Es el monto de las cifras errneas que se consideran materiales en
los EECC. En otras palabras es el lumbral por encima del cual un lector de los
EECC cambiara su decisin. Habitualmente es un % sobre un componente crtico.
OBJETO DE POBLACIN
LA PRUEBA
TIPO
DE
MUESTRA
Control Interno
Muestreo por
Atributo
Monto
Monetario
Acumulativos
Prueba
Sustantiva
Monetario
Prueba
Sustantiva
No Monetario
Cantidad:
- MMA
Seleccin :
- Aleatoria
- Intervalo
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BIENES DE CAMBIO
Materias Primas.
Materiales
Produccin en Proceso.
Productos Terminados.
Mercaderas de Reventa.
Bienes que se encuentran en trnsito.
Anticipos Otorgados para la compra de stos bienes.
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M Prima A
Proveedor 2
M Prima B
Sueldos a Pagar
Sueldos Fbrica
Servicios a Pagar
Amortizacin
MOD
CIF
R. Amortizacin
PP
PT
MP
MOD
CIF
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CPT y V
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+C
- IFMP
__________________
MP CONSUMIDA
+ MOD
+ CIF
__________________________
COSTO DE PRODUCCIN
+ IIPP
- IFPP
_____________________________________
COSTO DE PRODUCCIN TERMINADO
+ IIPT
- IFPT
_______________
CPT y V
COSTO DE ADQUISICIN
Segn RT 17
El costo de un bien o servicio es la suma del precio que debe pagarse por su adquisicin al
contado y de la pertinente porcin asignable de los costos de compra. Si no se conoce el
precio de contado se lo reemplazar por una estimacin reemplazada en el valor
descontado del pago futuro a efectuar al proveedor.
COSTO DE PRODUCCIN
El costo de los bienes producidos no debe incluir la porcin de los costos ocasionados por:
Improductividades fsicas o ineficiencias en el uso de los factores den general
La ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos
originados en la no utilizacin de la capacidad de planta a su nivel de actividad
normal.
El nivel de actividad normal es que corresponde a la produccin que se espera alcanzar.
COSTEO COMPLETO
Considera costos necesarios tanto a los provenientes de los factores de comportamiento
variable como a los provenientes de los factores de comportamiento fijo que intervienen en
la produccin.
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COSTOS FINANCIEROS
La RT 17 define como costos financieros de capital ajeno a los intereses, actualizaciones
monetarias, diferencias de cambios, premios por seguros de cambio netos de los resultados
por exposicin a la inflacin.
Los costos financieros forman parte del costo siempre que se refieran a aquellos bienes
cuya produccin se prolongue en el tiempo, por el contrario no corresponde activarlos y
mandarlos al resultado del ejercicio.
Los intereses del capital propio pueden activarse en tanto se refiera a bienes que se
prolonguen en el tiempo.
La RT 17 excluye los intereses ganados, no se activan al costo.
VALORES DE INGRESO
APORTES Y DONACIONES
A valores corrientes a la
fecha de incorporacin
mercado fungible: VNR
TRUEQUES
VNR
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CR
Valor de Reposicin
Al valor que me costara comprar el bien en
condiciones normales y habituales.
Tope de Activacin
VNR
VU
EL MAYOR
Valor de Uso, es el valor actual neto del flujo futuro de fondos.
OBJETIVO DEL AUDITOR
Verificar la existencia, valuacin, integridad, exposicin y propiedad. La existencia se
comprueba mediante inventarios, pero no compruebo la integridad ni la propiedad, stos
siempre se logran a travs de Pruebas Sustantivas de transacciones, en una visita preliminar
mientras evaluamos el CI.
Mediante las Pruebas de Cumplimiento verifico que los controles se lleven a cabo.
Hay dos flujos
1) Documentacin
2) Bienes, unidades, existencia (fsico)
Corte de documentacin
Almacenes
MP
Corte de Documentacin
Productos
en procesos
Almacn de
Productos
Terminados
Flujo (Fsico)
Flujo (Documentacin)
IR
- Orden Produccin
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- Orden de Produccin
Remito
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Remito
Factura
- Requerimiento de
materiales
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- Vale de PT
Factura
MTODOS DE COSTEO
1) Prueba Global por Diferencia de Inventario
2) Inventario Permanente
COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
CIRCUITO DE COMPRAS.
Una transaccin de compras normalmente nace con la emisin de la solicitud de compra
(SC), estas pueden generarse por pedidos directos de los usuarios o de un departamento de
planificacin y control de produccin que se encarga de determinar la oportunidad y el
volumen de la compras.
q
Stock Seguridad
Punto de Repedido
t
Quiebra de Stock
Una vez aprobada la SC por el responsable del sector que efectu el pedido se enva al
departamento de compras.
En funcin de la SC, el sector compras es el encargado de efectuar las gestiones necesarias
para adquirir los insumos o servicios solicitados. Un aspecto importante es la seleccin y
evaluacin de los proveedores.
Una vez determinado el proveedor se emite la orden ce compra (OC) prenumerada, que
debera contener todas las condiciones negociadas con el proveedor:
Datos sobre le proveedor
Datos sobre el producto
Precio
Condiciones de pago
Aspectos sobre calidad
Copia de esta orden, debidamente autorizadas, deberan ser enviadas a contadura, al sector
solicitante y a recepcin.
El paso siguiente, es la recepcin del producto y comparar los bienes recibidos (calidad y
cantidades) con la orden de compra. En caso de aprobar la recepcin se debe emitir el
informe de recepcin (IR).
El ltimo paso es el pago de la factura.
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Cuentas a Pagar
Descuentos
MP
Bienes de Uso
Gs Comercializacin
Gs Administracin
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PAGOS
Revisin del flujo de documentacin que respaldan a las transacciones
Tiene por objetivo verificar que los pagos fueron realizados a los proveedores respectivos,
estn adecuadamente autorizados y corresponden a bienes o servicios recibidos.
Revisin del corte de las operaciones
El documento bsico sobre el cual se efectan las pruebas de corte es la orden de pago,
siempre que la misma se emita en el momento de efectuarse el desembolso, es decir,
cuando se entrega el cheque a la proveedor.
CUENTAS A PAGAR
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Circularizacin de saldos
Es un procedimiento de auditoria que brinda evidencia sobre la existencia e integridad
de las cuentas a pagar.
En el caso de circularizacin de deudas es recomendable la positiva (es necesario la
respuesta del proveedor) y ciega (no se informan en la carta los saldos adeudados). El
hecho que el proveedor informe directamente sus saldos puede facilitar la deteccin de
pasivos omitidos.
Se debe circularizar a los proveedores con que normalmente opera la empresa
independientemente de si los mismos tienen o no saldos pendientes a la fecha de
circularizacin.
Para aquellos proveedores que no contestaron a la confirmacin de los saldos, se deben
aplicar procedimientos alternativos, por ejemplo:
verificar pagos posteriores o
documentacin de respaldo
Existen procedimientos que nunca deben ser delegados al personal de ente:
seleccionar el tipo de circularizacin
determinar la fecha
seleccionar la muestra de proveedores
despachar y recibir las confirmaciones
Verificacin de pagos posteriores
Brinda evidencia de auditoria sobre la integridad de los pasivos. Este procedimiento
consiste en:
Seleccionar los pagos posteriores a la fecha de cierre del periodo bajo
anlisis de los principales proveedores.
Verificar que por los pagos efectuados por bienes y servicios entregados
antes de la fecha de cierre, este registrado el correspondiente pasivo.
La seleccin de pagos debe efectuarse hasta la fecha del informe del auditor.
Cotejo de documentacin de respaldo
Tiene por objetivo reunir evidencia sobre la existencia y veracidad de los pasivos al cierre
del periodo bajo anlisis.
Revisin de la valuacin de deudas en moneda extranjera
Consiste en verificar que las deudas en moneda extranjera se encuentran valuadas al tipo de
cambio al cual se liquidara la operacin, vigente al cierre del periodo bajo anlisis.
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INVERSIONES PERMANENTES RT N 5
INVERSIONES EN SOCIEDADES
En las que se ejercen control
En las que se ejercen control conjunto
Influencia significativa
Control: cuando se posee participacin que por cualquier ttulo otorguen los votos
necesarios para formar la voluntad social.
Contar con los votos necesarios implica poseer mas del 50% de los votos posibles a la fecha
de cierre del ejercicio de la sociedad controlante.
Control Conjunto: cuando los socios de un ente han resuelto compartir las decisiones
sobres las polticas operativas y financieras.
Influencia Significativa: Pautas
Tener un porcentaje tal que permita influir en las decisiones de asamblea en cuanto
a la distribucin de resultados (es la asamblea que aprueba los estados contables)
Intercambio de personal directivo.
Dependencia tecnolgica.
Ser el nico proveedor del cliente.
Fijar normas y polticas en la empresa controlante.
Existencia o no de situaciones que le den el control a otra parte.
REQUISITOS PARA LA APLICACIN DEL MTODO
Mismas normas contables vigentes utilizadas por la empresa inversora, cuando la
emisora sea controlada.
Normas contables vigentes, en los dems casos.
Cuando el ejercicio econmico de la emisora finalice en fecha distinta al de la
inversora, el mtodo se aplicar sobre estados contables especiales dela emisora a la
fecha de cierre de la inversora.
Si hay inflacin se procede a reexpresar la cifra.
VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL (VPP)
Es la resultante de aplicar al Patrimonio Neto de la Sociedad emisora el porcentaje de
participacin que posee la empresa inversora.
ADQUISICIN
La inversin ingresa al patrimonio a su VPP, ste valor puede ser distinto al precio pagado,
la diferencia se conoce como Valor Llave.
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Valor Llave +
Valor Llave -
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BIENES DE USO
CONCEPTO
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal de la
empresa, que tienen una vida til superior a un ao y que no estn destinados a la venta.
Partidas ms comunes:
Terrenos.
Edificios.
Instalaciones.
Maquinarias.
Muebles y tiles.
Rodados.
Herramientas.
Equipos de Control de Calidad.
Bienes de Uso en Trnsito.
Obras en Curso.
De sta enumeracin se desprende que existen bienes que no sufren prdidas de valor por
uso, agotamiento, etc. ( terrenos, adelantos para la compra de bienes de uso, maquinarias en
trnsito, obras en curso.) y otros que si sufren.
La prdida de valor de bienes de uso se refleja en cuentas de amortizaciones y su
contrapartida en amortizaciones acumuladas.
CONCEPTOS A TENER EN CUENTA
Valor de Origen.
Valor de Recupero al finalizar la vida del bien.
Valor Amortizable.
Amortizaciones.
Amortizaciones Acumuladas.
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Comprobaciones fsicas
Peridicamente conviene:
tomar inventarios fsicos
confrontar los resultados de los recuentos con los registros contables
investigar los casos de bienes registrados pero no existentes y viceversa
comprobarse
la existencia de los ttulos de propiedad y certificados
correspondientes a los bienes y derechos registrables.
Se recomienda realizar inventarios por sectores, departamentos, reas de forma tal que al
trmino de 3 aos se haya inventariado el 100 % de los activos fijos.
Es importante verificar la adecuada imputacin de los activos fijos a los centros de costos.
La propiedad e integridad se verifica mediante:
muestreos de documentacin respaldatoria
dnde se verifica la documentacin respaldatoria de altas y bajas, rdenes de pago, factura
y recibo del proveedor informe de recepcin, orden de compra autorizada y presupuesto
que lo precede.
Los bienes inmuebles se verificar las escrituras correspondientes.
VALUACION
Los Bienes de Uso ingresan al patrimonio a su COSTO
Es el sacrificio econmico necesario para la obtencin del bien hasta que el mismo se
encuentre en condiciones de ser utilizado econmicamente. Los Gastos de Instalacin
forman parte del costo.
BIENES
ADQUIRIDOS
BIENES
PRODUCIDOS
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segregacin de CFI
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alternativa de activar
costos financieros
(proceso prolongado)
MTODOS DE AMORTIZACIN
1) M. Lineal: es el ms comn, el que ms se utiliza. Todos los aos existe una misma
porcin con cargos a resultados.
Ao de alta completo
Ao de baja completo
2) en Funcin a la actividad: principalmente empresas dnde
adecuada informacin de productos.
Km recorridos
Hs de mquinas utilizadas
Hs de vuelo
Am de las unidades producidas
se necesitan una
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Supuesto 5:
1) Hay altas.
2) Existen bienes que se hayan dejado de amortizar, es decir que finalizaron su vida
til en el ejercicio anterior.
3) Hay bajas de Bienes de Uso en el presente ejercicio
4) Hay inflacin.
Amortizacin del ejercicio =
amortizacin del ejercicio anterior.
-amortizacin ejercicio anterior de los bienes que terminaron su vida
til en el ejercicio anterior.
-amortizacin del ejercicio anterior de los bienes que se dieron de baja
este ejercicio.
* coeficiente de inflacin de punta a punta.
+ amortizacin de las altas del presente ejercicio reexpresado al
cierre desde su respectiva fecha de origen
La Prueba Global se puede hacer en una sola columna o se puede hacer en varias columnas.
En forma de columna:
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Supuesto 3
a)
b)
c)
d)
Supuesto 4
e)
f)
g)
h)
Supuesto 5
a)
b)
c)
d)
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Reparaciones y mantenimientos hay que analizarlas ya que son las cuentas relacionadas.
AUDITOR INTERNO.
Su objetivo es valuar la mejor utilizacin de los recursos.
Las altas de Bienes de Uso deben surgir de un presupuesto de activo fijo.
Una vez que se ha determinado en el plan de inversin el monto autorizado para invertir en
distintas secciones, departamentos, etc. se debe realizar el control presupuestario.
Los bienes deben estar adecuadamente cubiertos.
RT 18 ARRENDAMIENTOS (LEASING) LEY 25248
Es un acuerdo dnde una persona (arrendador), cede a otra persona (arrendatario), el uso de
ciertos activos a cambio de una cuota.
TIPOS DE ARRENDAMIENTOS
A. Financiero: el arrendador (dador), cede todas las ventajas y obligaciones de
propiedad (es una compra-venta financiada)
A. Operativo: es aqul que no es financiero.
PAUTAS QUE CARACTERIZAN AL LEASING FINANCIERO
El perodo por el cual se firma el leasing es similar a la vida til del bien.
La opcin de compra es generalmente muy bajo ( es para asegurarse que el
arrendatario va a ejercer la opcin)
stas cuotas tienen un CFI.
El valor descontado de las cuotas es igual al valor de contado del bien.
El valor actual del valor de las cuotas es prcticamente similar al valor corriente al
inicio de la operacin.
El arrendatario tiene la posibilidad de resolver el contrato hacindose cargo de las
prdidas.
Prevee la forma de contabilizar el Leasing Financiero como el Leasing Operativo.
L. Financiero: en la contabilidad, el tomador del bien para quien constituye una compra se
debe contabilizar un alta del bien de uso.
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Mquinas
CFI
A Proveedores
L. Operativo: se contabiliza con cargo a Resultado. Hacemos uso del bien sin la necesidad
de comprarlo.
Gastos por arrendamiento
A Banco
No es la intencin comprar el bien en el Leasing Operativo
Pueden ser objetos del contrato ( arrendatario)
Cosas Muebles.
Inmuebles.
Marcas.
Patentes.
Modelos Industriales.
Software.
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Utilidad Contable
+/- Variaciones Permanentes
100
0
-100
0
0
0
0
0
500
150
Subtotal
Diferencias Temporales
+ Gastos no deducibles impositivamente
( da origen a impuesto diferido activo)
- Ganancias alcanzadas en prximos ejercicios
( da origen a impuesto diferido pasivo)
100
-100
650
100
300
-100
-100
Utilidad Impositiva
% Impuesto
100
30%
-100
30%
100
30%
-100
30%
850
30%
Impuesto
30
30
30
30
255
A
B*
C
D
30
30
30
30
30
30
195
60
30
30
255
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BIENES INTANGIBLES
RECONOCIMIENTO
Los activos intangibles adquiridos y los producidos slo se reconocern como tales cuando:
DEPRECIACIN
Presuncin : vida til mxima de 20 aos en general
Costos de organizacin u preoperativos: 5 aos
Vida til superior: obligacin de estimar el valor recuperable al cierre de
cada ejercicio
ADQUISICIN DE BIENES INTANGIBLES
Los bienes intangibles ingresan al patrimonio a su Costo, no se permite la contabilizacin
de ningn tangible autogenerado( clientes, etc.)
FUNCIN DEL AUDITOR
Analizar el movimiento que tuvo cada intangible en el ao.
Verificar con documentacin respaldatoria las altas que correspondan ser activadas.
Verificar las bajas por qu conceptos se dieron.
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Las faltas 1), 2), 3), requieren mayora simple, en cambio las faltas 4), 5), requieren las 2/3
partes.
Las sanciones disciplinarias prescriben a los 5 aos.
Cmo se reciben las denuncias:
Denuncia escrita y fundamentada.
Resolucin del consejo directivo.
Comunicacin de magistrados( jueces.)
Oficio.
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CDIGO DE TICA
Las normas del Cdigo de tica son de aplicacin para aquellos profesionales inscriptos en
la correspondiente jurisdiccin.
El profesional debe actuar con:
-Objetividad
-Integridad
-Veracidad
-Independencia de criterio
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2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
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auditores con respecto a todos aquellos que previsiblemente pudieran confiar en sus
informes.
El fallo Caparo circunscribi considerablemente la responsabilidad de los auditores frente a
terceros. Innegablemente que las lluvias de pretensiones resarcitorias influy en la solucin
del caso.
EEUU
La Corte Suprema de Nueva York en el caso Ultramares descart terminantemente que los
auditores pudieran tener una responsabilidad indiscriminada frente a terceros que se
valieron del informe o balances para realizar una determinada operacin financiera.
Ultramares dej en claro que el auditor slo responda contractualmente frente a su cliente.
El caso Ultramares limit la demanda nicamente a una operacin especfica y no por toda
la opinin del auditor en general.
Tambin delimitaron el crculo de terceros alcanzado por ste concepto de Duty of care.
RESPONSABILIDAD PENAL
Cuando el auditor realice actos de defraudacin, informe falso o incompleto, o balance
falso a sabiendas.
CAUSAS:
DEFRAUDACIN: ser reprimido con prisin de 1 mes a 6 aos el que
defraudare a otro con nombre supuesto, calidad simulada, falsos ttulos, influencia
mentida, abuso de confianza, etc., o valindose de cualquier otro ardid o engao.
En la Ley Penal no se puede trabajar por analoga.
INFORME FALSO: no est tipificado en el Cdigo Penal, pero si un informe falso
fuera usado por el cliente para defraudar a un tercero, en ste caso le cabran los
artculos 45 y 46 sobre participacin criminal.
BALANCE FALSO: est tipificado en el Cdigo Penal en el artculo 300 inciso c.
No alcanza al auditor, pues se nombran como agentes directos a el fundador,
sndico, administrador, director, liquidador.
Nace el delito con la autorizacin y la publicacin del balance.
El elemento dolo es actuar a sabiendas.
VIOLACIN DEL SECRETO PROFESIONAL: en el caso que se divulgue
informacin secreta y que cause un dao.
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ley, ser pasible, adems de las penas correspondientes por su participacin criminal
en el hecho, de la pena de inhabilitacin especial por el doble de tiempo de la
condena.
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El auditor verifica toda la historia desde los primeros aportes hasta los ltimos.
El auditor debe expresar que existe una limitacin en el alcance, sta da lugar a una
salvedad indeterminada si no es muy significativo.
Si es muy significativo debe abstenerse.
TAREAS FINALES
Revisin de los papeles de trabajo de los asistentes.
Control de todas las confirmaciones bancarias y circularizaciones de saldos.
Obtencin de la carta de abogados para ver que no existen contingencias que no se
hayan contabilizado.
Que no haya contingencias impositivas que no estn contabilizadas.
Evaluacin de la continuidad del ente
Preparacin y discusin de los ajustes
Revisin de los registros contables legales
Preparacin de informes
Revisin de operaciones con partes relacionadas
Revisin de las notas y anexos.
Revisin de los libros rubricados.
Elaboracin de la opinin
NOTAS Y ANEXOS
Adems de la informacin complementaria debe incluir:
CARTA DE GERENCIA
Es la obtencin de una declaracin por parte de la gerencia de la empresa auditada dirigida
al auditor diciendo:
Reconoce que la informacin referida en los EECC es responsabilidad de la
empresa auditada.
Que le a presentado al auditor toda la informacin que ella dispone.
Que no existen obligaciones a pagar que no fueron informadas al auditor.
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La leyenda tipo que se pone en todas las hojas que componen los EECC es:
Firmado al slo efecto
Su identificacin
Nombre del auditor
CP (UBA) Matrcula
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En algunos Consejos se requiere que se identifiquen las notas y anexos de que nmero a
que nmero.
Si se refiere a los EECC de una empresa controlante el auditor debe opinar sobre:
ESP
ER.
EEPN Consolidado.
CONTENIDO
1. Ttulo: el ttulo es Informe del auditor.
2. Destinatario: el informe debe estar dirigido a quien contrat el servicio del auditor,
o a quien el contratante indicara. En el caso que el destinatario fuera un ente, el
informe se debe dirigir a sus propietarios o las mximas autoridades.
Es una cuestin meramente formal ya que los verdaderos destinatarios son los
usuarios de los estados contables que son desconocidos al momento de emitir el
dictamen.
3. Identificacin de los estados objeto de auditora: se debe identificar cada uno de
los estados contables de los que se van a opinar.
4. Alcance del trabajo de auditora: el informe debe contener una manifestacin
acerca de s el examen se desarroll o no se desarrollo de acuerdo con las normas de
auditora vigentes.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditora vigentes.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditora vigentes, aprobadas por
el CPCECABA.
stas normas requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditora para formarse una
opinin como la expuesta en el prrafo siguiente.
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Una auditora incluye el examen por muestreo de los elementos de juicio que respalden la
informacin expuesta en los estados contables as como la evaluacin de las normas
contables utilizadas y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia.
La auditora no tiene como propsito la deteccin de delitos o irregularidades intencionales.
Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditoria que imposibilitaran la emisin
de una opinin o implicaran salvedades a sta, aqullas deben ser claramente expuestas en
el apartado denominado Alcance del trabajo de auditoria.
Tales limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados, sealando lo siguiente:
Si la restriccin ha sido impuesta por el contratante del servicio.
Si la restriccin es consecuencia de otras circunstancias.
Si parte del trabajo de auditora se apoya en la tarea realizada por otro
auditor independiente. sta limitacin al alcance ser optativa.
Si no se incluye, se supone que el auditor principal asume la
responsabilidad sobre la totalidad de la informacin contenida en los estados
contables sobre los que emite dictamen.
Slo debe considerarse una limitacin al alcance cuando no es posible aplicar
procedimientos alternativos, si se aplican procedimientos alternativos no es necesario
informarlos en el informe.
Ejemplos de limitaciones al alcance
a) Imposibilidad de presenciar los inventarios fsicos por haber sido contratados con
posterioridad al recuento.
b) Imposibilidad de obtener confirmacin de cuentas por pagar.
c) Registros contables incompletos.
Prrafo a la limitacin al alcance:
Mi examen fue realizado de acuerdo a normas de auditora vigentes, aprobadas por el
CPCECABA, excepto por:
Que no he observado el inventario fsico practicado el 31/12/X2 (inicio del
ejercicio) y que ascendi a $ xxx, pues esa fecha fue anterior a mi contratacin
como auditor de la sociedad y los registros de contabilidad no me han permitido
efectuar las pruebas sobre conciliaciones de las unidades fsicas, no obstante he
podido realizar pruebas sobre valuacin y correccin aritmtica de los saldos.
Que de acuerdo con instrucciones recibidas de la direccin de la sociedad no he
solicitado confirmacin de las cuentas por cobrar que al 31/12/X1 (cierre de
ejercicio) ascenda a $ xxx, mediante correspondencia directa con los deudores de
la empresa, me he podido satisfacerme de su existencia por otros procedimientos
de auditora.
Que no he examinado los estados contables de la controlada XX SA cuyo VPP
expuesto en el rubro inversiones no corriente al 31/12/X1 al 31/12/X0 era
respectivamente 12000000 y 10000000 y el resultado participacin otras
sociedades al 31/12/X1 y 31/12/X0 es una ganancia de 2000000 y 800000
respectivamente.
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9. Firma: el informe debe llevar la firma del contador pblico, con la aclaracin de su
nombre y apellidos completos, ttulo profesional y nmero de inscripcin en la
matrcula del consejo profesional correspondiente.
INFORME EXTENSO
Complementa al informe breve, pues incluye comentarios sobre distintas operaciones,
contenidos de los rubros, a veces otro tipo de informacin que no es contable requerido
para estudios complementarios o exigidos por contratos de prstamos a largo plazo o
exigidos por contratos de compra o fusin de negocios.
Ejemplos:
Informacin especial sobre estados anteriores requerida por el artculo 68 del reglamento de
la bolsa de comercio de Buenos Aires para la autorizacin de suspensin, retiro y
cancelacin de la cotizacin de ttulos valores.
REGLAMENTO DEL INFORME EXTENSO.
El informe extenso debe contener, adems de lo requerido para el informe breve, las
indicaciones sobre lo siguiente:
Que el trabajo de auditora ha sido orientado a los estados contables.
Que los datos que se adjuntan a los estados contables se presentan para posibilitar
estudios complementarios, pero no son necesarios para una presentacin razonable
de la informacin que deben contener los estados contables.
Si la informacin ha sido sometida a procedimientos de auditora o no.
Deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del ente cuyos estados
contables han sido objeto de la auditora y las manifestaciones del contador pblico.
Ejemplo de informacin adicional sobre informe extenso.
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Revisin Analtica.
Entrevistas con funcionarios.
Pruebas Globales.
Verificar que no se hayan producido diferencias significativas del perodo
anterior.
No se aplican:
Arqueos.
Inventarios.
Confirmaciones Bancarias.
Circularizacin de Saldos.
Carta de Abogados.
Indicar que no tiene observaciones que formular o, de existir algunas, sealar sus
efectos en los estados contables.
Informar sobre los aspectos particulares requeridos por las leyes o las disposiciones
nacionales, provinciales o municipales, de los organismos pblicos de control o de
la profesin.
Ejemplos en una revisin limitada:
Mi examen fue realizado de acuerdo con normas de auditora aplicables para la Revisin
Limitada de los estados contables aprobados por el CPCECABA y por lo tanto no
incluyen todos los procedimientos de auditora necesarios para emitir una opinin sobre
dichos estados.
Mi revisin consisti principalmente en:
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Una Revisin Analtica de los diferentes elementos de los estados contables intermedios, en
entrevistas con funcionarios de la sociedad que tienen responsabilidad sobre asuntos
financieros y contables, en la lectura del acta de directorio y asamblea y en comprender el
sistema establecido para la preparacin de dichos estados, por las razones descriptas no
estoy en condiciones de emitir una opinin sobre la razonabilidad con que los estados
contables presentan razonablemente la situacin patrimonial.
Sin embargo y en base al examen de Revisin Limitada estoy en condiciones de informar
que no tuve conocimientos de situaciones que requieran modificaciones importantes de los
estados contables intermedios.
CERTIFICACIN
Son comprobaciones especiales a travs de la constatacin con los registros contables y otra
documentacin respaldatoria, sin que las manifestaciones del contador pblico representen
la emisin de un juicio tcnico.
Hay que dejar asentado que no se puede asegurar la totalidad de los ingresos.
La certificacin contendr:
Ttulo.
Destinatario.
Detalle de lo que se certifica.
Alcance de la tarea realizada.
Manifestacin o aseveracin del contador pblico.
Lugar y fecha de emisin.
Firma del contador pblico.
DIFERENCIAS ENTRE INFORME BREVE Y INFORME DE REVISIN
LIMITADA.
PROCEDIMIENTO
Evaluacin del control interno.
Cotejo con registros contables.
Inspecciones Oculares.
(arqueos, inventarios)
Confirmacin directa de
saldos.
Comprobaciones Matemticas.
Comprobaciones
Conceptuales. (revisiones
INFORME REVISIN
BREVE LIMITADA
SI
SI
SI
SI
SI
NO
SI
NO
SI
SI
SI
SI
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OBSERVACIONES
En forma global
conceptual.
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SI
NO
Aplicacin de normas
contables profesionales.
SI
SI
SITUACIN
Sin diferencias o no
significativas.
Diferencias en valuacin o
exposicin
Limitacin en el alcance o
incertidumbre sobre hechos
futuros.
EFECTO MATERIAL
EFECTO MUY
MATERIAL
Limpio/ favorable/ sin
salvedades.
Opinin Adversa.
Expresiones utilizadas
Salvedades determinadas o limitacin en el alcance
Excepto por
Salvedades indeterminadas
sujeto a
Opinin adversa
Abstencin de opinin
no presenta razonablemente...
no podemos expresar una opinin
LA UNIFORMIDAD
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ABSTENCIN DE OPININ.
ABSTENCIN DE OPININ.
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IMPACTO SIGNIFICATIVO
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No tiene efecto.
Si tiene efecto.
No tiene efecto. Cuantificar.Identificar los rubros afectadosMencionar que no est de acuerdo a las n.c.p.
EFECTO EN EL PRRAFO
DEL ALCANCE DE LA
REVISIN
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IMPACTO MUY
SIGNIFICATIVO
EFECTO DE LA
REDACCIN DEL
INFORME
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Incertidumbre o sujecin
de una parte o toda
informacin contenida a
hechos cuya concrecin
no pudiera ser evaluada
razonablemente
ABSTENCIN DE
OPININ pero
dejando aclarado en el
De acuerdo con normas de
La prctica adoptada que se menciona
prrafo de
auditora vigente EXCEPTO
en el prrafo de aclaraciones previas y
aclaraciones previas
Alcance insuficiente
POR
la limitacin al alcance en
sujeto a los efectos que pudiesen tener
una clara
cuando hay problemas de
EXCEPTO POR
las tareas de auditora y sus
la limitacin en el alcance los estados
identificacin de
limitacin en el alcance.
efectos
debe ser incluidos en
contables presentan razonablemente la
montos y rubros
ste prrafo
realidad
afectados por desvos
a n.c.p.
Desviaciones en la
De acuerdo con las n.c.p. aplicadas uniformemente respecto aplicacin de normas
del ejercicio anterior EXCEPTO POR el cambio de la norma
contables
mencionado en el prrafo de aclaraciones previas.
profesionales(valuacin y
exposicin)
IMPACTO SIGNIFICATIVO
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No tiene efecto.
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Coexisten desviaciones
en las n.c.p.sus
y efectos deben ser incluidos
(en relacin
en el prrafo.
con la limitacin en el alcance)EXCEPTO POR
limitaciones en el alcance
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Uniformidad
EFECTO EN LA
REDACCIN DEL
INFORME
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3)
4)
5)
6)
7)
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