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COM
Declaracin de Principios de Contabilidad N 0
Normas bsicas y principios de contabilidad de acep-
tacin general
I NTRODUCCI N
1. En septiembre de 1974, la Primera Asamblea de la Federacin de Colegios de Con-
tadores Pblicos de Venezuela, celebrada en la ciudad de M rida, aprob la Publicacin
Tcnica N 3, la cual ha estado vigente sin modificaciones desde esa fecha.
La Federacin de Colegios de Contadores Pbli cos de Venezuela, es un organi smo gremi al que
ti ene como objeti vo el desarrollo de la profesin contable en nuestro pas. Este objetivo se cumple de
diferentes maneras: por medio de la defensa de ti po gremi al, la emisi n de normas de tipo tcnico
que regulan la activi dad del contador pblico venezolano y otras de diferente naturaleza. Por ejem-
p l o, cada dos aos se realizan en diferentes ciudades los Congresos Venezolanos de Contadura P-
bli ca, en los que se renen profesionales del rea contable y de otras di sci plinas relaci onadas. Ta m-
bin con frecuencia trimestral se efectan los Directorios Naci onales Ampliados, los cuales renen a
los presidentes y directivos de todos los colegios de contadores pblicos y el directorio de la Fe d e r a-
ci n y sus rganos.
En septiembre de 1974, en razn a la promulgacin de la ley de ejercicio de la contadura p-
blica, se reuni la primera asamblea de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Vene-
zuela, en la cual se aprob la publicacin tcnica N 3, denominada Normas bsicas y principios de
contabilidad de aceptacin general. La publicacin tcnica N 3 estableci las definiciones de los si-
guientes aspectos:
K Normas bsicas.
K Principios de contabilidad de aceptacin general, PCGA.
La publicacin tcnica N 3 en el prrafo 2. 2. 2, defina los postulados bsicos de la siguiente
manera:
Denominamos normas bsicas los supuestos fundamentales, conceptos bsicos o postula-
dos (como los identifican algunas instituciones profesionales), que tienden a que la informacin de
la contabilidad financiera logre el objetivo bsico de ser til para la toma de decisiones econmi-
c a s .
En efecto la ciencia contable
( 1)
, debe tener como principal objetivo el ayudar o ser til para la
toma de decisiones econmicas en los diferentes tipos de entidades, y para cumplir ese objetivo, se
organiza en un cuerpo doctrinario de conocimientos segn se detalla en la figura 0-1.
1
Comentario
I (1) Puede darse la discusin acerca de si la contabilidad es un arte, una tcnica o una ciencia. Es la posicin del autor que
el grado actual de desarrollo de la profesin la ubica con todos los elementos para considerarla una ciencia social ya
que posee postulados bsicos, principios y mtodos, todos unidos en un slido cuerpo doctrinario.
La citada publicacin tcnica N 3 en el prrafo 2. 3, tambin defina los principios de contabi -
lidad de aceptacin general de la siguiente manera:
Por definicin entendemos como principios de contabilidad de aceptacin general, las convencio-
nes, reglas y procedimientos particulares, aceptados en la prctica contable y que tengan suficiente so-
p o rte, otorgado en una oportunidad determinada, por parte de una institucin profesional autorizada.
El segundo aspecto medular de este pronunciamiento que estuvo vigente hasta la emisin de la
DPC-0, lo constitua la definicin de lo que era un PCGA, ntese que existen dos elementos que de-
finen en esencia lo que es un PCGA:
K Aceptado por los usuarios en un sentido amplio.
K Emitidos por una institucin profesional autorizada.
En el primer caso, la aceptacinsurge ms como una necesidad de la comunidad empresarial
o de negocios o de actividades especficas no necesariamente con un objetivo lucrativo. En el segun-
do caso, condicin absolutamente necesaria es el que hayan sido emitidos por un cuerpo de tipo
profesional de la contadura pblica debidamente autorizado, como lo es el Comit Permanente de
Principios de Contabilidadde la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela.
2. En 1973, se fund la Comisin de Normas I nternacionales de Contabilidad ( I nterna-
tional Accounting Standars Committee - I ASC) , la cual ha aprobado 33 Normas I nterna-
cionales de Contabilidad ( NI Cs) hasta la fecha.
La DPC-0 hace referencia a la Comisin de Normas I nternacionales de Contabilidad ( organismo
fundado el 29 de junio de 1973) , debido a la importancia y trascendencia que ha tenido al emitir las
NICo Normas Internacionales de Contabilidadlas cuales han logrado una aceptacin creciente en
el mbito mundial de los negocios.
Esta comisin est integrada por organismos contables profesionales que a su vez son miembros
de la Federacin I nternacional de Contadores ( I FAC, I nternational Federation of Accountants) .
Los objetivos de la Comisin I nternacional de Normas de Contabilidad son
( 2)
:
( a ) Formular ypublicar para el inters pblico normas de contabilidad que deben observarse en
la presentacin de estados financieros y el promover su aceptacin mundial y su aplicacin.
2
PCGA EN VENEZUELA AUTOR: FERNANDO CATACORA CARPIO
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Comentario
ESTADOS FINANCIEROS
PRINCIPIOS
TCNICAS
SUPUESTOS FUNDAMENTALES
METODOLOGAS
FIGURA 0-1 Relacin entre los estados financieros y el cuerpo doctrinario de la ciencia contable.
I (2) Vase Normas I nternacionales de Contabilidad . I nstituto M exicano de Contadores Pblicos A.C. 1994. p. 7.
(b) Trabajar en general para la mejora y armonizacin de las regulaciones, normas de conta -
bilidad y procedimientos relativos a la presentacin de estados financieros.
El desarrollo de cada norma incluye
( 3)
:
(a) la identificacin y revisin de todas las publicaciones contables asociadas con el tema;
(b) la consideracin de la aplicacin a dichos temas del Marco Conceptual de IASC para la
Preparacin y Presentacin de Estados Financieros;
(c) el estudio de requisitos y prcticas contables nacionales y regionales, y otros materiales re -
levantes sobre el tema;
(d) una revisin detallada por el Comit Conductor de las publicaciones, de los requisitos y
prcticas nacionales y regionales, y de otros materiales relevantes;
(e) una revisin detallada por el Consejo de las recomendaciones del Comit Conductor ;
(f) consultas con el Grupo Consultor, Organismos Miembros, organismos que establecen nor -
mas y otros grupos o individuos interesados a nivel mundial;
(g) publicacin del borrador de la Norma Internacional de Contabilidad; y
(h) evaluacin por el Comit Conductor y el Consejo de los comentarios recibidos sobre los Bo-
rradores Pblicos.
El procedimiento para el desarrollo de una Norma Internacional de Contabilidad es como sigue:
(a) el Comit Conductor considera las publicaciones implicadas y establece un Cuadro de
Puntos Sobresalientes;
(b) despus de recibir comentarios del Consejo sobre el Cuadro de Puntos Sobresalientes, el
Comit Conductor prepara un Proyecto de Declaracin de Principios. El propsito de esta
Declaracin es exponer los principios contables subyacentes que formarn la base para la
preparacin del Borrador Pblico. Tambin describe las soluciones alternativas considera -
das y las razones para recomendar su aceptacin o rechazo;
(c) el Proyecto de Declaracin de Principios es circulado entre los Organismos Miembros,
miembros del Grupo Consultor y otras organizaciones interesadas para sus comentarios;
(d) el Comit Conductor revisa los comentarios sobre el Proyecto de Declaracin de Principios
y acuerda una Declaracin final, que se somete al Consejo para aprobacin;
(e) el Comit Propulsor prepara un Borrador Pblico basado en la Declaracin de Principios
aprobada por el Consejo. El Borrador Pblico se somete al Consejo para aprobacin. Des -
pus de su revisin y con la aprobacin de cuando menos dos terceras partes del Conse -
jo, el Borrador Pblico se publica. Se invita a hacer comentarios a todas las partes intere -
sadas durante el tiempo de presentacin, generalmente seis meses;
(f) el Comit Conductor revisa los comentarios y prepara un borrador de la Norma Internacio -
nal de Contabilidad; y
(g) el Consejo revisa el borrador de la Norma Internacional de Contabilidad. Despus de la re -
visin y con la aprobacin de cuando menos tres cuartas partes del Consejo, la Norma es
publicada.
Durante este proceso el Consejo puede decidir que las necesidades del asunto bajo considera -
cin justifican consultas adicionales o se satisfaran mejor emitiendo un Documento para Discusin
para sus comentarios. Puede ser tambin necesario emitir ms de un Borrador Pblico antes de de -
sarrollar un borrador de la Norma Internacional de Contabilidad. De tiempo en tiempo el Consejo
puede decidir establecer un Comit Conductor que considere si es que hay que revisar una Norma
Internacional de Contabilidad para tomar en cuenta los desarrollos habidos desde que la Norma fue
aprobada por primera vez.
A continuacin se detallan las Normas Internacionales de Contabilidad ( I AS) emitidas hasta la
fecha, de acuerdo con la Comisin de Normas I nternacionales de Contabilidad ( I nternational
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AUTOR: FERNANDO CATACORA CARPIO DECLARACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD- N
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I (3) Vase Normas I nternacionales de Contabilidad . I nstituto M exicano de Contadores Pblicos A.C. 1994. pp. 8-11.
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Accounti ng Standards Commi ttee) , las cuales fueron tomadas de la di reccin WEB:
http://www. iasc. org. uk.
K I AS 1 Presentation of Financial Statements.
K I AS 2 I nventories.
K I AS 3 No longer effective. Replaced by I AS 27 and I AS 28.
K I AS 4 Depreciation Accounting
K I AS 5 No longer effective. Replaced by I AS 1.
K I AS 6 No longer effective. Replaced by I AS 15.
K I AS 7 Cash Flow Statements
K I AS 8 Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors and Changes in Accounting
Policies
K I AS 9 Research and Development Costs ( will be superseded by I AS 38 effective 1. 7. 99)
K I AS 10 Events After the Balance Sheet Date
K I AS 11 Construction Contracts
K I AS 12 I ncome Taxes
K I AS 13 No longer effective. Replaced by I AS 1.
K I AS 14 Segment Reporting
K I AS 15 I nformation Reflecting the Effects of Changing Prices
K I AS 16 Property, Plant and Equipment
K I AS 17 Leases
K I AS 18 Revenue
K I AS 19 Employee Benefits
K I AS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance
K I AS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates
K I AS 22 Business Combinations
K I AS 23 Borrowing Costs
K I AS 24 Related Party Disclosures
K I AS 25 Accounting for I nvestments
K I AS 26 Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans
K I AS 27 Consolidated Financial Statements and Accounting for I nvestments in Subsidiaries
K I AS 28 Accounting for I nvestments in Associates
K I AS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies
K I AS 30 Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial I nstitutions
K I AS 31 Financial Reporting of I nterests I n Joint Ventures
K I AS 32 Financial I nstruments: Disclosures and Presentation
K I AS 33 Earnings Per Share
K I AS 34 I nterim Financial Reporting
K I AS 35 Discontinuing Operations ( 1. 1. 99)
K I AS 36 I mpairment of Assets ( 1. 7. 99)
K I AS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
K I AS 38 I ntangible Assets
K I AS 39 Financial I nstruments: Recognition and M easurement
3. La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela ha establecido como
poltica, la adaptacin, siempre que sea factible, de los principios de contabilidad acepta-
dos en Venezuela a esas normas internacionales de contabilidad, con prioridad sobre cua-
lesquiera otros pronunciamientos originados en distintos pases.
Esta poltica formal de la Federacin en nuestro pas, es una tendencia que se ha venido acep-
tando internacionalmente y no es otra que a falta de normas nacionales de tipo contable, se aplican
las emitidas por la Comisin de Normas I nternacionales de Contabilidad. Tal aceptacin ha llegado
PCGA EN VENEZUELA AUTOR: FERNANDO CATACORA CARPIO
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como una necesidad de los negocios y por ejemplo, a continuacin se muestra una opinin de esta-
dos financieros obtenida de la red I nternet
( 4)
en la cual se hace mencin, en la elaboracin de los es-
tados financieros de acuerdo con Normas I nternacionales de Contabilidad.
4. Al igual que en otros pases, el Comit Permanente de Principios de Contabilidad de
la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela tiene como funcin, entre
otras, la consideracin de boletines sobre el tratamiento que se debe dar a los conceptos
que integran los estados financieros, para facilitar a los Contadores Pblicos y a los distin-
tos interesados en dichos estados, su adecuada interpretacin, evitando las confusiones
que debilitan la utilidad de la informacin suministrada.
El Comit Permanente de Principios de Contabilidadde la Fe d e r a c i n, es un organismo eminen-
temente tcnico que se rene mensualmente para analizar y di scutir los futuros pronunciamientos que
deberan ser aplicadospara la emisin de los estados financieros en nuestro pas. Existe un proceso for-
mal para la emisin de lasnormascontables, el cual incluye una profusa consulta, ya que es poltica del
Comi t recoger el mayor nmero posible de opiniones de la comunidad empresarial, universitaria y de
otros organismosantes de ser emitidas y puestasen vigencia. Por ejemplo, el mercado de valores requie-
re que se desarrollen normas transparentes para la emisin de las cifras de las compaas que cotizan
en la bolsa o que de alguna manera son reguladas, previo a la emisin de deuda o ttulos de capital, ya
que por razones de inters nacional, las normascontables o los PCGA utilizados deben estar enfocados
hacia el aumento de la uti lidad de la informacin en un ambi ente de globalizacin de mercados y eco-
nomas. Los usuarios de la informacin financiera o cualquier interesado en conocer las normas conta-
bles vigentes o en discusin, podr encontrar informacin en la di reccin WEB: http://www. f c c p v.org, la
pgina oficial de la Federacin de Colegi os de ContadoresPblicos de Ve n e z u e l a .
AUTOR: FERNANDO CATACORA CARPIO DECLARACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD- N
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I (4) En la direccin web : http://www.microsoft.com
To the Board of Directors and Stockholders of Microsoft Corporation:
We have audited the accompanying balance sheets of Microsoft Corporation and sub-
sidiaries as of June 30, 1996 and 1997, and the related statements of income, cash
flows, and stockholders equity for each of the three years ended June 30, 1997. These
financial statements are the responsability of the Companys management. Our respon-
sability is to express an opinion on these financial statements based on our audits.
We conducted our audits in accordance with generally accepted auditing stan-
dards. Those standards require that we plan and perform the audit to obtain reason-
able assurance about whether the financial statements are free of material misstate-
ment. An audit includes examinig, on a test basis, evidence supporting the amounts
and disclosures in the financial statements. An audit also includes assessing the
accounting principles used and significant estimates made by management, as well as
evaluating the overall financial statement presentation. We believe that our audits
provide a reasonable basis for our opinion.
In our opinion, such financial statements present fairly, in all material
respects, the financial position of Microsoft Corporation and subsidiaries as of
June 30, 1996 and 1997, and the results of their operations and their cash
flows for each of the three years ended June 30, 1997 in conformity with account-
ing principles generally accepted in the United States and International
Accounting Standards.
Deloitte & Touche LLP
Seattle, Washington
July 17, 1997
(August 1, 1997 as to Acquisition Note)
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5 . La Federacin de Colegios de Contadores Pbli cos de Venezuela ( FCCPV) considera
necesario la revisin y actuali zacin de la Publi cacin Tcnica N 3 y por lo tanto se
reemplaza la emiti da en septiembre de 1974 por esta Declaraci n de Principi os de Con-
t a b i l i d a d .
Es importante destacar que la Publicacin Tcnica N 3 estuvo vigente por veintids aos y me-
dio antes de ser reemplazada por la DPC-0.
DEFI NI CI N Y DI VI SI N DE LA CONTABI LI DAD
6. La contabilidad debe ser considerada tanto una actividad de servicio como un siste-
ma de informacin y una disciplina descriptiva y analtica. Cualquiera de las acepciones o
descripciones que se adopte de la contabilidad debe contener las cuatro bases que la de-
finen: 1) la naturaleza econmica de la informacin 2) medida y comunicada referente a
3) entidades econmicas de cualquier nivel organizativo, presentada a 4) personas intere-
sadas en formular juicios basados en la informacin y tomar decisiones sirvindose de di-
cha informacin.
Esta definicin de contabilidad debe ser considerada de vanguardia por cuanto le asigna tres ca-
ractersticas totalmente actualizadas, como son:
K Actividad de servicio.
K Sistema de informacin.
K Disciplina descriptiva y analtica.
De las tres caractersticas, las dos primeras son las ms resaltantes, por cuanto al asignarle el
atributo de actividad de servicio a la contabilidad, est en sinton a con su clasificacin de ciencia
social, y clasificarla como si stema de informaci n, es producto de la fuerte influencia de la tecno-
l o g a .
La DPC-0, califica la contabilidad como una actividad de serviciopor cuanto la informacin que
se genera es utilizada por usuarios que recurren a ella para tomar decisiones de diferentes tipos y al-
cances.
Cuando se hace referenci a a la contabi lidad como un sistema de informacin, la defi nicin
ampla el enfoque tradici onal del proceso contable como la simple emisi n de ci fras al conceptua-
lizarlo del modo que consti tuya un si stema que emite i nformacin en forma i ntegral, esto i mplci -
to en el concepto de sistema.
El tercer elemento de la definicin relacionado con una disciplina descriptiva y analtica, repre-
senta el enfoque tradicional de la prctica contable realizada desde sus orgenes.
Las cuatro bases referidas en el prrafo seis, estn relacionadas en principio con la realidad del
hecho que la contabilidad mide solamente hechos de naturaleza econmica que afectan a los esta-
dos financieros y stos, comunicados para la toma de decisiones o la emisin de juicios sobre las ci-
fras. En la figura 0-2 se muestra un detalle de un dictamen de calificacin de riesgo en el cual se pue-
den notar las cuatro bases definidas en el prrafo bajo anlisis.
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PCGA EN VENEZUELA AUTOR: FERNANDO CATACORA CARPIO
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7 . De acuerdo a los destinatarios, habi tualmente la contabilidad se divide en contabili-
dad financiera y contabi lidad admi nistrativa o gerencial. La primera es defini da como la
rama de la contabilidad centrada en la preparacin y presentacin de un juego de esta-
dos contables con el propsi to de suministrar informacin que es til en la toma de deci-
sionesde naturaleza econmica por parte de la mayora de los usuarios, especialmente los
externos ( propietarios, proveedores, instituciones fi nancieras, i nversionistas, gobi erno y en-
ti dades gubernamentales, trabajadores y pblico en general) .
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PCGA EN VENEZUELA AUTOR: FERNANDO CATACORA CARPIO
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FIGURA 0-2 D ictam en de clasificacin de riesgo de Citibank M ercado de Capitales, C.A., tom ado del
Prospecto de Em isin de Papeles Com erciales al portador. Em isin 1997-I
8 . La segunda se refiere de manera ms directa a una informacin preparada y presen-
tada para ser utilizada por las personasque internamente en la entidad, da a da, deben
tomar decisiones respecto a la administracin de sta ( directores, gerentes, admini strado-
res, funcionarios, etc. ) . Los principios de contabi li dad generalmente aceptados ( PCGA) tra-
tados en este bolet n no se refieren a esta rama de la contabili dad.
La contabilidad puede tener una clasificacin ms amplia que la explicada en los dos prrafos
anteriores, sin embargo, siguiendo lo establecido en la DPC-0, se distingue:
K Contabilidad financiera.
K Contabilidad administrativa.
La contabilidad financiera de acuerdo con lo que establece el prrafo 7, tiene como objetivo
principal la preparacin y presentacin de los estados financieros de acuerdo con principios de con-
tabilidad generalmente aceptados o PCGA. La contabilidad gerencial o administrativaes el proceso
de identificar, medir, acumular, analizar, preparar, interpretar y comunicar informacin que ayude a
los accionistas a cumplir con los objetivos de la organizacin
( 5)
.
La razn principal de preparacin y emisin de los estados financieros es la de servir para la to-
ma de decisiones llevada a cabo por dos tipos de usuarios: usuarios internos y usuarios externos.
Los usuarios internosestn ligados en una forma directa a la entidad cuyos estados financieros
revisan o analizan; de esta forma podemos identificar en primera instancia como usuarios internos, al
menos, a las siguientes personas:
K Propietarios.
K Junta Directiva.
K Gerentes.
K Contadores.
Son variadas las formas de organizacin de los propietarios, desde la nica o individual hasta
las formas colectivas. En este ltimo caso existen los socios de la entidad, tales como los de una so-
ciedad en nombre colectivo, socios comanditarios, comanditantes, accionistas, asociados de entida-
des no lucrativas y otros. Haciendo referencia a la forma de sociedad ms utilizada en las entidades
mercantiles, tenemos las sociedades o compaas annimas cuyos accionistas son los propietarios de
una entidad. Los accionistas son los primeros interesados en conocer la marcha del negocio y su si-
tuacin actual.
La junta directivaes el rgano que normalmente tiene el poder y las facultades de administra-
cin de la sociedad que les han sido delegadas por los accionistas; por tanto, la primera fuente de i n-
formacin utilizada por una junta di rectiva para tomar decisiones est consti tui da por los estados fi-
nancieros generados por la contabilidad.
Los g e r e n t e s son los empleados y funci onarios de jerarqua que tienen el siguiente nivel de de-
cisin despus de una j unta directi va, en este sentido se debe entender como gerente a los emplea-
dos de diferentes niveles dentro de la organizacin, qui enes utilizan los estados financieros yotras he-
rramientas vitales para la toma de deci siones en las reas de su competencia.
El contador, es el profesional responsable y encargado del sistema de informacin gerencial de
las entidades y debe por consiguiente elaborar los estados financieros de una empresa particular o
privada o de una entidad pblica; para ello recurre a todo un cuerpo de conocimientos organizados
que le permiten aplicar las tcnicas contables en forma totalmente cientfica. Tambin se clasifican
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AUTOR: FERNANDO CATACORA CARPIO DECLARACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD- N
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I (5) En I ntroduccin a Contabilidad . Horngren y Sunden. Novena edicin. Editorial Prentice-Hall. 1994. p - 3.
Comentario
como usuarios internos otros empleados con rangos inferiores a los gerentes, los cuales son usuarios
operativos de la informacin generada por la contabilidad.
Los usuarios externosestn constituidos por todas aquellas empresas o personas que tienen al-
gn tipo de relacin con una entidad, pero que no pertenecen formalmente a la organizacin. Dentro
de los usuarios externos, podemos identificar los siguientes:
K Potenciales inversionistas.
K Proveedores.
K Entidades financieras.
K Entidades reguladoras.
K Gobierno.
K Pblico.
Los potenciales inversionistas, estn constituidospor personasnaturales o jurdicas que requieren
de informacin financi era, ya sea para ingresar como inversionista o unir capi tales para un proyecto es-
pecfico con alguna entidad econmica. Un inversionista requiere si empre conocer detalladamente la si-
tuacin financiera y la capacidad de la entidad para generar ingresos y beneficios, por lo que en princi-
pio soli citar los estados financieros de la enti dad que reci bir la inversin o en la cual piensa invert i r.
Los p r o v e e d o r e ssolicitan informacin de los estados financieroscon el objetivo de tomar decisio-
nes acerca del otorgamiento de crditosa sus clientes y evaluar la capaci dad en el corto y largo plazo
para hacer frente a sus obligaciones, para lo cual deben conocer su situacin financi era y ello se ob-
tiene por medio de los estados fi nancieros.
Las entidades financieras requieren por lo general las ci fras para el otorgamiento de un prsta-
m o. Para conocer si el futuro prestatari o posee o ti ene capacidad de pago, las entidades financieras re-
curren al anlisis de las cifras financieras del posible prestatario.
En muchos pases las entidades reguladorasestn consti tui das por organismos que se encargan
de vigilar de alguna forma a las empresas que estn bajo su superv i s i n. En los Estados Unidos de
Amrica del Norte, la Comi sin de Cambios yValoresSEC ( Security and Exchange Commissi on) , re-
quiere la presentacin de informacin financiera para todas las empresas que se encuentran bajo su
tutela. En Venezuela, la Comi sin Nacional de Va l o r e s
( 6 )
emite las normas para la elaboracin de los
estados financieros para las empresas sujetas a su superv i s i n, y en forma peridica requi ere el envo
de estados financieros audi tados por contadores pblicos independientes.
El gobiernoigualmente puede requerir informacin de algn tipo a entidades que por ejemplo,
deben participar en procesos de licitacin pblica.
El pblicocomo un usuario externo, tambin requiere disponer de informacin financiera que le
permita conocer el desarrollo de las entidades con dismiles objetivos.
Como se puede observar, los estados financieros son utilizados por diferentes tipos de usuarios,
por lo que la informacin plasmada en ellos requiere que sea de una alta confiabilidad.
ALCANCE DE ESTE BOLET N
9. Este boletn seala las normas bsicas, conceptos tericos y criterios especficos, en-
globados bajo la expresin Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados ( PCGA) ,
relacionados con la preparacin y presentacin de los estados financieros a ser utilizados
por usuarios externos. Tiene como objetivos especficos:
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PCGA EN VENEZUELA AUTOR: FERNANDO CATACORA CARPIO
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I (6) La Comisin Nacional de Valores es un organismo adscrito al M inisterio de Hacienda, el cual es responsable, entre otras
cosas, de emitir normas para la preparacin de los estados financieros de las empresas sometidas a su control.
a) Establecer un marco general de referencia para el desarrollo de futuras Declara-
ciones de Principios de Contabilidad ( DPCs) y la evaluacin de las existentes.
b) Ayudar al personal encargado de preparar estados financieros en la aplicacin de
los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela y a servir de
apoyo a los profesionales de la contadura pblica, para expresar una opinin so-
bre los estados financieros que han examinado y preparar los respectivos infor-
mes de revisin limitada o preparacin segn les sea requerido.
c) Auxiliar a los usuarios de informacin econmica, en la interpretacin y anlisis
de la contenida en los estados financieros preparados y presentados conforme a
principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.
Como todas las definiciones bsicas, el alcance de este boletn es ms bien amplio, en el senti-
do de tratar de especificar los objetivos generalesque cubre el pronunciamiento, sin embargo, nte-
se que se habla de los estados financieros a ser utilizados por los usuarios externos, ya que la infor-
macin que utilizan los usuarios internos, segn se analiz previamente, por lo general puede diferir
de la utilizada por los usuarios externos.
Uno de los aspectos que tiene una importancia capital est referida a la adecuada presentacin
de los estados financi eros conforme a PCGA, debido a que sta debe ser una permanente preocupa-
cin de todos los profesi onales de la contadura pblica. Los P C G A, revisten la mxima expresin de
las reglas, normas o postulados en cuanto a cmo deben ser presentadaslascifras de una entidad. En
el prrafo b), se mencionan tres reas en las cuales puede desenvolverse el contador pblico que son:
K Emisin de opiniones de estados financieros.
K I nformes de revisin limitada.
K I nformes de preparacin de estados financieros.
Los tipos de opinin que un contador pblico en el ejercicio independiente puede emitir, son los
siguientes:
K Sin salvedad u opinin limpia.
K Con salvedad. Dependiendo de las circunstancias, las opiniones con salvedad pueden ser:
- Excepto por.
- Abstencin de opinin.
- Opinin adversa.
En Venezuela, la Declaracin de Normas y Procedimientos de Auditora N 11, DNA-11, El Dic-
tamen del Contador Pblico I ndependiente sobre Estados Financieros, establece los tipos de i nforme
que se deben emitir en di ferentes circunstancias. Los prrafos 2a) y 2b) de tal declaracin estable-
cen lo siguiente:
2. Aplicabilidad
(a) Esta Norma aplica al informe (dictamen) del contador pblico independiente (auditor) emi -
tido en relacin con el examen de estados financieros que pretenden presentar la situacin
financiera, el resultado de operaciones y el movimiento del efectivo, de acuerdo con princi -
pios de contabilidad de aceptacin general. La misma distingue los distintos tipos de infor -
me, describe las circunstancias en las que cada uno debe emitirse, y provee ejemplos de in -
formes.
(b) Esta Norma no aplica a los estados financieros sin auditora, ni para los trabajos de revisin
limitada o compilacin de estados financieros segn las Normas sobre Servicios Especiales
Prestados por Contadores Pblicos, N 1, Preparacin y Revisin Limitada de Estados Finan -
cieros.
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AUTOR: FERNANDO CATACORA CARPIO DECLARACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD- N
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Comentario
Un ejemplo de opinin limpiade una institucin financiera es la siguiente
( 7)
:
La DNA-11 en el prrafo 18
( 8)
, tambin muestra un ejemplo de informe con una opinin limpia
cuando se presentan los estados financieros actualizados por los efectos de la inflacin como nicos:
MODELO DE DICTAMEN ESTNDAR CUANDO SE PRESENTAN LOS ESTADOS FINANCIEROS
ACTUALIZADOS COMO NICOS (ESTADOS FINANCIEROS PARA DOS AOS)
Dictamen de el(los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s).
A la Junta Directiva y los Accionistas de
Compaa Ejemplo, S.A.:
He (hemos) efectuado las auditoras de los balances generales (consolidados) de
Compaa Ejemplo, S.A. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, y
de los estados (consolidados) conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de
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I (7) Tomado de Prospecto de O ferta pblica de redistribucin de acciones de I nversiones en Seguros y Reaseguros,
I nverserca, C.A. . O ctubre de 1993.
I (8) Tomado de DNA-11 . Fondo Editorial del Contador Pblico Venezolano. pp. 19-20.
patrimonio, y de movimiento del efectivo por los aos entonces terminados, que se
acompaan. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la ge-
rencia de la Compaa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinin sobre esos
estados financieros con base en mis (nuestras) auditoras.
Efectu (efectuamos) mis (nuestras) auditoras de acuerdo con normas de auditora de
aceptacin general. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (rea-
licemos) la auditora para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financie-
ros estn exentos de errores significativos. Una auditora incluye el examen, a base de
pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados finan-
cieros. Tambin, una auditora incluye la evaluacin de los principios de contabilidad
utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como la eva-
luacin de la completa presentacin de los estados financieros. Considero (consideramos)
que mis (nuestras) auditoras proporcionan una base razonable para mi (nuestra) opinin.
En mi (nuestra) opinin, los estados financieros (consolidados) antes mencionados
presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera
de Compaa Ejemplo, S.A. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los
resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por los aos entonces
terminados, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general.
Hernndez, Prez y Asociados, Contadores Pblicos
Lic. Luis Hernndez P.
Contador Pblico
CPC XXXX
Un ejemplo de opinin con salvedad del tipo excepto por, se detalla a continuacin:
A los Accionistas y la Junta Directiva de
Industrias REPQUIM, C.A.:
Hemos efectuado las auditoras de los balances generales de Industrias REP-
QUIM, C.A. al 31 de julio de 1997 y 1996 y de los estados conexos de ganancias y
prdidas, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de movimiento del efecti-
vo para los aos entonces terminados, expresados en valores actualizados a fin de
reflejar integralmente los efectos de la inflacin en el poder adquisitivo de la
moneda. La preparacin de dichos estados financieros y sus notas es responsabi-
lidad de la Gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad es emitir una opi-
nin sobre esos estados financieros con base en nuestras auditoras.
Nuestras auditoras se efectuaron de acuerdo con normas de auditora de acep-
tacin general. Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora
para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn excen-
tos de errores significativos. Una auditora incluye el examen, basado en pruebas,
de evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros.
Tambin, una auditora incluye, la evaluacin de los principios de contabilidad
utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la Gerencia, as como
la evaluacin de la completa presentacin de los estados financieros. Considera-
mos que nuestras auditoras proporcionan una base razonable para nuestra opinin.
La Compaa llev a cabo durante los aos 1997, 1996 y 1995 la venta de acti-
vos a compaas relacionadas obteniendo una prdida de Bs. 589,5 millones, Bs. 763,9
millones y una ganancia de Bs. 128,4 millones respectivamente, en las citadas tran-
sacciones. De acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general, la ga-
nancia o prdida que se genere en transacciones efectuadas entre partes relaciona-
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AUTOR: FERNANDO CATACORA CARPIO DECLARACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD- N
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das, no se considera realizada hasta tanto la operacin no se perfeccione por un
tercero. Por lo tanto, el patrimonio del accionista al 31 de julio de 1997 y 1996
se encuentra subestimado en Bs. 1.225 millones y 635,5 millones, respectivamente.
En nuestra opinin, excepto por el reconocimiento del efecto ocasionado en tran-
sacciones con partes relacionadas sealado en el prrafo anterior, los estados finan-
cieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos sustanciales,
la situacin financiera de Industrias REPQUIM, C.A. al 31 de julio de 1997 y 1996,
los resultados de sus operaciones y los movimientos del efectivo por los aos enton-
ces terminados, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general.
Los casos extremos de abstencin de opininy de opinin adversase originan por cambios en
los estados financieros o su presentacin que son de suficiente importancia relativa que afecta la to-
talidad de los estados financieros. En el cuadro 0-1 se muestra un resumen de las circunstancias que
deben darse para emitir una opinin con salvedad.
La DNA-11 en su prrafo 82, cita un ejemplo de abstencin de opinin por una limitacin en
el alcance en los siguientes trminos:

La compaa no efectu un conteo fsico del inventario de 19X2 y 19X1, los que se presentan
por Bs.______ y Bs. _______ al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, respectivamente. Adems la
evidencia que respalda el costo de las propiedades y equipo adquiridas antes del 31 de diciembre
de 19X1 no est disponible. Los registros de la compaa no permiten la aplicacin de otros proce -
dimientos de auditora a los inventarios o a las propiedades y equipo.
Debido a que la compaa no practic un inventario fsico y a que no pude (pudimos) aplicar
otros procedimientos de auditora para satisfacer (satisfacernos) de las cantidades incluidas en los
inventarios y del costo de las propiedades y equipo, el alcance de mi (nuestro) trabajo no fue sufi -
ciente para permitirme (permitirnos) expresar, como en efecto no expreso (expresamos), una opinin
sobre los estados financieros antes mencionados.
I gualmente la DNA-11 en su prrafo 18, cita un modelo de opinin adversacuando la omisin
del ajuste por inflacin genera un impacto significativo sobre los estados financieros histricos:

La compaa no present los estados financieros (consolidados) actualizados y requeridos por


la Declaracin de Principios de Contabilidad Nmero 10 (DPC-10), emitida por la Federacin de Co -
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PCGA EN VENEZUELA AUTOR: FERNANDO CATACORA CARPIO
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Circunstancias o condiciones
del trabajo del Contador
Pblico Independiente
I ncertidumbre
Desacuerdo
Restriccin en el alcance
del trabajo
La importancia relativa no
afecta la totalidad de los
estados financieros
La opinin debe ser:
EXCEPTO PO R
La opinin debe ser:
EXCEPTO PO R
La opinin debe ser:
EXCEPTO PO R
De suficiente importancia
relativa que afecta la totalidad
de los estados financieros
Abstencin de opinin
O pinin adversa
Abstencin de opinin
CUADRO 0-1 Tipos de opinin con salvedad.
OPINIONES CON SALVEDAD
legios de Contadores Pblicos de Venezuela. Por lo tanto, los estados financieros (consolidados) fue -
ron preparados sobre la base del costo histrico sin reconocer los efectos de la inflacin como lo re -
quieren los principios de contabilidad de aceptacin general. La falta de reconocimiento de los efec -
tos de la inflacin, debido a la antigedad de los activos, a la inversin de los accionistas y a la po-
sicin monetaria neta promedio mantenida por la empresa durante el perodo, son de tal importan -
cia que modificaran sustancialmente la situacin financiera y los resultados de sus operaciones de -
terminados sobre la base del costo histrico.
En mi (nuestra) opinin, debido al impacto tan importante que tiene la falta de reconocimien -
to de los efectos de la inflacin en la informacin financiera, segn se explica en el prrafo anterior ,
los estados financieros (consolidados) antes mencionados no presentan razonablemente la situacin
financiera de la Compaa Ejemplo, S.A. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1,
los resultados de sus operaciones y los movimientos de efectivo por los aos entonces terminados,
de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general.
La segunda clasificacin del trabajo que lleva a cabo el contador pblico en el libre ejercicio de
la profesin, es la revisin limitada de estados financieros, la cual consiste principalmente en la re-
visin de las cifras de una entidad que no llegan a tener el alcance de una auditora de estados finan-
cieros y por consiguiente, no tiene el objetivo de expresar una opinin sobre tales estados financieros.
Un ejemplo de un informe de revisin limitada de estados financieros, se muestra a continuacin:
C o n f i d e n c i a l
Seor Hctor Garca
Vicepresidente Garboca, C.A.
Centro Comercial El Parque, piso 2,
Ofic. C-230, Caracas
Estimado Sr. Garca:
De acuerdo a sus requerimientos y a nuestra propuesta de servicios de fe-
cha 22 de marzo de 1998, hemos llevado a cabo una revisin limitada de los ru-
bros del balance general al 31 de diciembre de 1997 y del estado de ganancias
y prdidas por el ao terminado en esa fecha de Garboca, C.A.
Nuestro trabajo y el alcance de nuestras pruebas no fueron realizados con el
objeto de emitir una opinin sobre el balance general y el estado de ganancias
y prdidas de Garboca, C.A. de acuerdo con las normas de auditora de aceptacin
general, ni sobre ninguno de los rubros de dichos estados financieros; en conse-
cuencia, no aplicamos todos los procedimientos de auditora que se necesitan pa-
ra ese fin y, por consiguiente, no estamos en posicin de expresar, y no expre-
samos, opinin alguna sobre el balance general al 31 de diciembre de 1997 y el
estado de ganancias y prdidas por el ao terminado en esa misma fecha.
Nuestra revisin se realiz con la finalidad principal de:
- Conocer los errores y omisiones ms importantes en las cuentas y otros
problemas posibles que ocurran en el registro de las transacciones contables.
- Comentar y dar una descripcin general sobre la naturaleza de las parti-
das que componen los saldos de los diferentes rubros, con la finalidad de ayu-
dar al mejor conocimiento y entendimiento de las cifras que se presentan en los
estados financieros.
- Informar acerca de las situaciones especiales que se encuentren y cuya so-
lucin suponga la toma de decisiones por parte de las autoridades administrativas.
- Evaluar el sistema de control interno contable para determinar si el mis-
mo permite garantizar la calidad de la informacin financiera contable, coad-
yuvar al logro de la eficiencia administrativa y salvaguardar eficazmente los
activos de la Compaa.
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- Evidenciar debilidades en los controles y procedimientos contables, eva-
luar su impacto sobre la confiabilidad del sistema de control interno y la pro-
babilidad de errores en los estados financieros.
- Dar las recomendaciones necesarias para lograr mejoras en los controles
y procedimientos contables en las reas donde se detectan debilidades.
Los principales procedimientos aplicados en nuestro trabajo fueron los siguientes:
- Anlisis de las partidas que forman los diferentes rubros del balance ge-
neral y del estado de ganancias y prdidas.
- Examen en forma selectiva, de la documentacin de soporte de las tran-
sacciones que forman tales rubros.
- Solicitud de confirmacin de saldos de activos y pasivos directamente a
los deudores y acreedores.
- Otros procedimientos considerados necesarios en cada rubro, de acuerdo
con las circunstancias.
Nuestro trabajo incluy la revisin de los deberes formales de la Compaa
en ese perodo; para determinar si se han cumplido con las disposiciones de la
Ley de Impuesto sobre la Renta, Patente Municipal y cualquier otra obligacin
establecida en el ordenamiento jurdico vigente, de cuyo incumplimiento pudie-
ran derivarse contingencias para la Compaa.
En los anexos a este informe presentamos una descripcin genrica de la natura-
leza de las distintas cuentas de los estados financieros que sometimos a revisin, el
alcance de nuestro trabajo en cada rubro, las situaciones que llamaron nuestra aten-
cin por cada rea de los estados financieros, ajustes y reclasificaciones propues-
tas para una adecuada presentacin de los estados financieros y las recomendaciones
necesarias para fortalecer los controles internos y procedimientos de contabilidad.
El presente informe se emite solamente como una descripcin del trabajo rea-
lizado y de nuestras observaciones y recomendaciones, y es slo para uso confiden-
cial de la Compaa, por lo que no debe ser usado con otros propsitos.
La tercera rea en la cual se desenvuelve un contador pblico es la emisin de informes de pre-
paracin de estados financieros, los cuales son tratados en la SEPC-1
( 9)
Normas sobre preparacin
de Estados Financieros. El prrafo 31 de la SEPC-1, define de la siguiente manera cmo debe ser ela-
borado un informe de esta naturaleza:
31. El informe estndar de preparacin est constituido por tres partes y elementos bsicos:
Primera part e :
a ) El ttulo Informe de preparacin del contador pblico
b ) El destinatario.
c ) C i u d a d .
Segunda part e :
d) Un prrafo introductorio en el cual se identifica al cliente, se indican el o los estados finan-
cieros preparados de acuerdo con estas normas y se declara que el cliente es responsable de
la informacin financiera suministrada.
e ) Un segundo prrafo explicativo de lo que significa un compromiso de preparacin y las fuen-
tes de la informacin financiera suministrada.
f ) Un tercer prrafo explicativo que seale que el contador pblico no ha auditado ni revisado li-
mitadamente el o los estados financieros adjuntos y que, por consiguiente, no expresa opinin
a l g u n a.
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I (9) I niciales de Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos SEPC.
Tercera parte:
g ) Si se trata de una firma de contadores pblicos su razn social, la rbrica y el nombre del
contador pblico actuante, la expresin contador pblico y su nmero de colegiacin.
h ) La fecha del informe que puede colocarse indistintamente en la parte superior o en la inferior .
El prrafo 9 de la DPC-0 tambin se refiere en su aparte c) , al auxilio que los usuarios de la in-
formacin deben recibir de los estados financi eros al efectuarse una interpretacin y anlisi s de las ci-
fras conforme a PCGA. Este ltimo aspecto es importante debi do a que se cumple de diferentes mane-
ras y siempre el usuario fi nal debe buscar que la informacin financiera est de acuerdo con PCGA.
Cuando las cifras de una entidad no estn de acuerdo con PCGA, se disminuye la confianza so-
bre los estados financieros porque no hay una seguridad razonable de una adecuada presentacin,
por ello, siempre debe considerarse tal factor cuando se toman decisiones de tipo econmico.
10. Es probable que en algunos casos puedan haber discrepancias entre el presente bo-
letn y una Declaracin de Principios de Contabilidad ( DPC) existente. En tales casos, los
requerimientos de la existente prevalecen sobre los de este boletn, hasta tanto la Federa-
cin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, auscultados a travs de su Comi-
t Permanente de Principios de Contabilidad, no la modifique.
El prrafo establece una jerarqua referida a la aplicabilidad en caso de discrepancias entre
DPCs especficas y la DPC-0; se establece que primero debe ser aplicada la DPC especfica y luego
la DPC-0, lo cual es razonable desde el punto de vista de la aplicacin del cuerpo doctrinario.
Tambin es importante destacar que la nica autoridad que puede modificar la jerarqua de apli-
cabilidad de principios para los estados financieros, es el Comit Permanente de Principios de Conta-
bilidad.
11. Este boletn trata de la informacin financiera de entidades econmicas de operacin
continua, por lo tanto no es pertinente para preparar y presentar informacin financiera de
entidades en liquidacin, estado de quiebra, suspensin de pagos, etc.
En sentido amplio, el trmino operacin continuatambin es aplicable para aquellas entidades
que se encuentren en perodo de desarrollo, cuya presentacin de los estados financieros es norma-
do por la DPC-2, Contabilizacin de Costos y Gastos de Empresas o Actividades en Perodo de Desa-
rrollo. La DPC-0, establece explcitamente que el pronunciamiento no es aplicable para la presenta-
cin de informacin financiera de las entidades en estado de:
K Liquidacin.
K Quiebra.
K Suspensin de pago.
K Otras similares.
La razn por la cual no se i ncluyen como normas aplicables las emitidas por la DPC-0, es la
de que las entidades que estn en alguna de las situaci ones antes nombradas no cumplen con los
PCGA que sirven para cuantificar las operaciones de una entidad y los eventos econmicos que
la afectan, especficamente el relaci onado con el princi pio de negocio en marchao c o n t i n u i d a d , e x-
pli cado en el prrafo 39 de la DPC- 0.
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Comentario
Comentario
12. El presente boletn abarca los siguientes aspectos:
a) Los objetivos de la contabilidad financiera y de los estados financieros y
b) Los principios de contabilidad generalmente aceptados.
A la contabilidad se le ha denominado con frecuencia el lenguaje de los negocios, por cuanto
es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y presentar los resultados obtenidos en
el ejercicio econmico, la situacin financiera de las empresas, los cambios en la posicin financiera
y/o en el flujo del efectivo. Debido a esta clasificacin, la contabilidad debe seguir las pautas estable-
cidas por los PCGA. Los principios de contabilidad generalmente aceptados, deben cumplir con cier-
tos objetivos bsicosa fin de darle una organizacin y sistematizacin a la teora y prctica de la cien-
cia contable. Los objetivos bsicos de los principios contables son por tanto:
K Uniformar los criterios contables para el registro de las operaciones.
K Establecer tratamientos especiales para operaciones especficas.
K Orientar a los usuarios de los estados financieros.
K Sistematizar el conocimiento contable.
OBJETI VOS DE LA CONTABI LI DAD FI NANCI ERA Y DE LOS ESTADOS FI NANCI EROS
13. Los organismos internacionales de contabilidad a los cuales pertenece el gremio de
los Contadores Pblicos Venezolanos han desarrollado un conjunto de normas bsicas y
principios de contabilidad, partiendo del reconocimiento de que el objetivo fundamental de
los estados financieros es producir informacin financiera til para la toma de decisiones
econmicas por parte de los distintos usuarios, en especial cuando existen intereses entre
dichos usuarios que, en ocasiones, resultan contrarios, por lo cual es menester darle un
tratamiento equitativo a tales intereses. A continuacin se presentan las opiniones de los
diferentes organismos internacionales sobre la materia:
14. Comisin de Normas I nternacionales de Contabilidad ( I ASC) :
El trmino estados financieros cubre balances generales, estados de resultados o cuentas
de prdidas y ganancias, notas, otros estados y material explicativo, que se identifiquen
como parte integral de los estados financieros. Las Normas I nternacionales de Contabili-
dad se aplican a los estados financieros de cualquier empresa comercial, industrial o de
negocios. La gerencia de la empresa puede formular estados financieros para su propio
uso de varias diferentes maneras que se adapten mejor para fines de administracin inter-
na. Cuando los estados financieros se emitan para otras personas tales como accionistas,
acreedores, empleados, y al pblico en general, debern estar de acuerdo con las Normas
I nternacionales de Contabilidad.
15. I nstituto M exicano de Contadores Pblicos ( I M CP) :
La contabilidad financiera es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estruc-
turadamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacio-
nes que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables que
la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en rela-
cin con dicha entidad econmica.
16. Asociaci n ( Norte) Americana de Contabilidad ( American Accounting Association AAA) :
La contabilidad es un proceso de identificacin, medici n y comunicacin de i nformacin
econmi ca que permite formular j uicios basados en la informacin y la toma de deci siones
por aquellos que se sirven de dicha informacin .
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Comentario
17. I nstituto ( Norte) Americano de Contadores Pblicos ( AI CPA) :
El propsito bsico de la contabilidad financiera y de los estados financieros es proveer
informacin financiera acerca de las empresas individuales, til para la toma de decisio-
nes econmicas.
Debido a la relevancia que tienen en el desarrollo de normas de tipo tcnico, la DPC-0 hace una
cita de las principales instituciones de tipo profesional en el orden o contexto internacional y sus de-
finiciones de estados financieros o de la contabilidad. En sentido amplio, los estados financierosob-
jetivo de la contabilidad, incluye al menos lo siguiente:
K Balance general.
K Estado de resultados o de ganancias y prdidas.
K Estado de costo de ventas y estado de costo de produccin y ventas ( No obligatorio)
K Estado de movimiento de las cuentas del patrimonio.
K Estado de flujo del efectivo.
K Notas a los estados financieros.
La definicin del trmino estados financieros de acuerdo con I ASC, hace la distincin que stos
deben ser presentados de acuerdo con Normas I nternacionales de Contabilidad cuando sean emiti -
dos a personas tales como: accionistas, acreedores, empleados y pblico en general, es decir, a los
usuarios externos, sin embargo, la elaboracin a los fines de uso interno puede tener otro tipo de
agrupacin y/o clasificacin para su presentacin, ello se debe a que el objetivo es por lo general la
administracin del negocio. Esta segregacin en la presentacin hace que el trabajo del contador p-
blico est claramente definido cuando elabora, presenta y/o revisa estados financieros.
18. Los estados financieros forman parte del proceso de presentar informacin financiera
y constituyen el medio principal para comunicarla a las partes que se encuentran fuera de
la entidad. Estos estados normalmente incluyen un balance general, un estado de resulta-
dos o de ganancias y prdidas, un estado de movimiento de las cuentas de patrimonio, un
estado de flujo de efectivo y las notas a los estados financieros, as como otros estados y
material explicativo que son parte integral de dichos estados. El objetivo de los estados fi-
nancieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera de una entidad eco-
nmica a una fecha determinada y los resultados de sus operaciones y los movimientos
de su efectivo por los perodos en esa fecha entonces terminados.
La defi nicin conceptual reali zada en el prrafo 18, se relaciona con la necesaria delimitacin
de lo que debe entenderse por un estado financiero y que fueron nombrados en el comentario pre-
c e d e n t e .
Los estados financieros representan el principal producto de todo el proceso contable que se
lleva a cabo en una compaa. Se puede afirmar que sobre los estados financieros, son tomadas la
casi totalidad de las decisiones econmicas y financieras que afectan a una entidad. El proceso de
elaboracin y presentacin de las cifras, requiere que tales informes sigan ciertas reglas que se apli-
quen en forma general independientemente del tipo de actividad que desarrolle una empresa.
Existen cuatro estados financieros bsi cos que debe emi tir una entidad: balance general, esta-
do de movimiento de las cuentas del patrimoni o, estado de resultados y el estado de fluj o del
efectivo tambin llamado de movimiento del efectivo. Los estados fi nancieros son complementados
con las notas que forman parte integrante de los mismos. En las notas a los estados financieros, se
puede encontrar una gran cantidad de informacin acerca de una entidad.
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Comentario
Comentario
Un ejemplo de la estructura de notas a los estados financieros es la siguiente:
Nota 1: Constitucin y operaciones
Nota 2: Bases de presentacin y principios de contabilidad ms significativos en uso.
a) Uso de estimaciones en la preparacin de los estados financieros consolidados.
b) La contabilidad en inflacin.
1) Activos no monetarios
2) Activos y pasivos monetarios y resultado por posicin monetaria.
3) Capital social, reserva legal y utilidades no distribuidas.
4) Resultados.
5) ...
c) Consolidacin.
d) Existencias.
e) Activo fijo.
f) Inversiones patrimoniales.
g) Inversiones a largo plazo.
h) Impuesto sobre la renta diferido.
i) Cargos diferidos y otros activos.
j) Acumulacin para indemnizaciones laborales.
k) Cambio extranjero.
l) Publicidad.
m) Utilidad neta por accin.
n) Flujos de efectivo.
o) Concentracin de riesgo crediticio.
Nota 3: Inversiones a corto y largo plazo.
Nota 4: Cuentas por cobrar.
Nota 5: Existencias.
Nota 6: Activo fijo.
Nota 7: Inversiones patrimoniales.
Nota 8: Cargos diferidos y otros activos.
Nota 9: Prstamos bancarios y deuda a largo plazo.
Nota 10: Impuestos y otras contribuciones fiscales.
Impuesto sobre la renta.
Otras contribuciones fiscales.
Impuesto a los activos empresariales.
Nota 11: Capital social.
Nota 12: Cambio extranjero.
Nota 13: Contingencias.
Nota 14: Adquisicin y desincorporacin de operaciones.
Nota 15: Informacin por segmentos de negocios.
19. La situacin financiera de una entidad est en funcin de los recursos y obligaciones
econmicas que mantiene, su estructura financiera, liquidez y solvencia. La informacin
acerca de los recursos financieros controlados por la entidad es til para evaluar su capa-
cidad en el pasado, para modificar dichos recursos y para predecir su habilidad y seguri-
dad de generarlos en el futuro. La informacin relativa a la estructura financiera es til pa-
ra predecir futuras necesidades de financiamiento y la capacidad de la entidad para afron-
tarlos; igualmente es til para evaluar la posibilidad que tiene de distribuir recursos entre
aquellos que tienen un inters en dicha entidad. La informacin relativa a liquidez y sol-
vencia es til para determinar la posibilidad de la entidad para cumplir sus compromisos
financieros a la fecha de vencimiento de stos.
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El balance general es un estado que muestra la situacin financiera de una entidad a una fecha
determinada. El balance general tambin es conocido como estado de situacin financiera. M edian-
te el balance general se presenta la siguiente informacin sobre una entidad:
K A c t i v o s .
K Pa s i v o s .
K Pa t r i m o n i o.
La presentacin del balance general se realiza siguiendo el esquema de la ecuacin contable, la
cual determina la forma en que se disponen las partidas en el estado financiero. El primer elemento, el
a c t i v o, muestra todos los bienes y derechos que posee una entidad y mediante los cuales lograr sus
objetivos. Ejemplos de partidas del balance general a nivel del activo son las siguientes:
K E f e c t i v o.
K Efectos por cobrar.
K Cuentas por cobrar.
K I n v e n t a r i o s .
K Gastos prepagados.
K Activosfijos.
K Cargos diferi dos.
Todas las partidas del activo, representan los recursos que puede utilizar una entidad para un be-
neficio futuro, su uso o consumo, o el diferimiento de un costo ya incurrido del cual se espera igualmen-
te est asociado a ingresos futuros. Es importante que la entidad posea documentacin soporte de los
acti vos, ya que es frecuente encontrar problemas de sobreestimaci n en los montosde dichos acti vos.
El segundo elemento del balance general, el pasivo, representa todas las deudas reales que se
tienen con terceros, la estimacin razonable de las deudas, o la obligacin que tiene una entidad de
prestar servicios o entregar bienes en un futuro. Algunas partidas que se clasifican como pasivos son
las siguientes:
K Prstamos y sobregiros bancari os.
K Documentos y cuentas por pagar.
K Gastos acumulados por pagar.
K Impuesto sobre la renta por pagar.
K Ingresos diferi dos.
Dentro de las partidas del pasivo es importante cuantificar razonablemente el monto al cual as-
c i e n d e n, por cuanto es frecuente encontrar problemas en el balance general que se origi nan por subes-
timacin en losmontos de los pasivos.
El tercer grupo de partidas a identificar en el balance general son lasclasificadascomo patrimonio.
El p a t r i m o n i oest constituido por todosaquellos renglones que son aportes de capital, acumulacin de
utilidades o prdidas obtenidas y cualquier otra partida cuyo origen est determinado por alguno de los
dos renglones anteriores. Entre los principales rubros del patrimonio podemos di stinguir los si guientes:
K Capital Social.
K Utilidades no distribuidas.
K Reserva legal.
Otros elementos o partidas que se derivan de los aj ustes por inflacin, son analizados en la
D P C- 1 0 y sus respectivos boletines de actualizacin.
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Comentario
20. Los resultados de las operaciones realizadas por la entidad es una informacin reque-
rida para conocer la rentabilidad de la misma y predecir la capacidad que tiene para ge-
nerar flujos de efectivo a partir de los recursos operativos que utiliza y otros adicionales
que potencialmente pudiera obtener.
Los resultados de una entidad se conocen por medio del estado de ganancias y prdidas o es-
tado de resultados, el cual muestra la utilidad o prdida obtenida en un perodo determinado por ac-
tividades ordinarias y extraordinarias. Se habla de un perodo determinado, por cuanto una utilidad o
prdida se obtiene por actividades de diversa naturaleza y realizadas a lo largo del tiempo. Desde el
punto de vista financiero, reviste una importancia fundamental el determinar la correspondencia de
ingresos, costos y gastos en diferentes perodos. M s all de los registros contables que puedan deri-
varse de la aplicacin de una norma contable, en el estado de resultados se pueden plantear diver-
sos criterios que implican al menos lo siguiente:
K Principios de contabilidad aplicables.
Realizacin.
Entidad.
K Componentes del estado de resultados.
K Expectativas de la gerencia.
K Relacin con el balance general.
Los principios de contabilidaddeterminan, por ejemplo, cundo deben ser registrados los ingre-
sos, costos y gastos. Sin embargo, puede presentarse disparidad de criterios al momento de consi-
derar un ingreso como realizado o un costo como incurrido. Desde el punto de vista contable, deben
respetarse y observarse estrictamente los principios de contabilidad en el momento en que se estn
registrando las operaciones. Lo ms importante es que una vez adaptado un criterio, la compaa de-
be tratar de ser consistente en cada uno de los siguientes perodos. Los componentes del estado de
resultados, tambin afectan la elaboracin de las cifras, por lo cual debe mantenerse la consistencia
en la clasificacin, presentacin y revelacin de transacciones. Desde el punto de vista contable la uti-
lidad neta de un perodo o ejercicio, se determina de la siguiente forma:
Como se puede observar, la determinacin de la utilidad o prdida neta de un ejercicio econ-
mico se reduce a una sencilla sumatoria algebraica de las partidas de ingresos, costos y gastos de un
perodo determinado. Esto suena sencillo, sin embargo, resulta complejo en muchos casos la deter-
minacin razonable de cada una de las cifras que componen los diferentes rubros de esa sumatoria
algebraica. En empresas sin fines de lucro es comn encontrar la presentacin del estado de
resultados de un solo paso, que consiste en agrupar todas las partidas de ingresos y posteriormente,
todos los gastos. En empresas sin fines de lucro es comn encontrar la presentacin del estado de
resultados de un solo paso, que consiste en agrupar todas las partidas de ingresos y posteriormente
todos los gastos.
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Estado de resultados
Por el perodo del xx/xx/xx al xx/xx/xx
(Expresado en Bs.)
Ingresos xxx.xxx
Menos: Costos (xxx.xxx)
Utilidad (prdida) bruta xxx.xxx
Menos: Gastos de operacin (xxx.xxx)
Utilidad (prdida) en operaciones xxx.xxx
Ms o menos: Otros ingresos (egresos) xxx.xxx
Utilidad (prdida) neta antes de ISLR xxx.xxx
Menos: Impuesto sobre la renta (xxx.xxx)
Utilidad (prdida) antes de partidas extraordinarias xxx.xxx
Ms o menos: Partidas extraordinarias xxx.xxx
Utilidad (prdida) neta xxx.xxx
El tercer criterio no relacionado directamente con aspectos contables, se refiere a las expectati-
vas de la gerencia, las cuales influyen en la elaboracin del estado de resultados, porque la gerencia
vincula en ocasiones sus objetivos al cumplimiento de metas de cuotas de ingresos o reduccin de
costos y/o gastos.
El ltimo criterio referido a la relacin con el balance general, est directamente determinado
por las reglas que rigen los movimientos de las cuentas contables y que transfieren al patrimonio el
resultado de un perodo.
21. Los movimientos del efectivo utilizado por la entidad es una informacin til para co-
nocer su habilidad para generar efectivo y sus equivalentes y las distintas aplicaciones he-
chas de tal flujo de efectivo mediante sus actividades operativas, de financiamiento e in-
versin durante un perodo determinado.
El estado de movimiento del efectivo presenta las principales fuentes o aplicaciones de efec-
tivoen un perodo, para lo cual se clasifican las transacciones en tres tipos de actividades:
K Actividades de operacin.
K Actividades de inversin.
K Actividades de financiamiento.
La DPC-11 Estado de Flujo del Efectivo, indica en su prrafo 24 lo siguiente referente a las ac-
tividades de operacin:
24. Las actividades de operacin incluyen todas las transacciones y otros eventos que no se
definen como actividades de inversin o financiamiento en este pronunciamiento. Usualmente inclu-
yen la produccin o entrega de bienes y la prestacin de servicios. Son generalmente los concep -
tos que se incluyen en la determinacin de la utilidad neta del ejercicio.
De acuerdo con lo establecido en la DPC-11, las actividades de operacinse definen como to-
das aquellas transacciones que estn relacionadas con el giro principal de operaciones del negocio;
por tanto, el efectivo que se genera por ventas al contado o la cobranza de una venta a crdito, es
considerado como una actividad de operaciones. Todas las operaciones relacionadas con el negocio
se encuentran de alguna forma reflejadas en la utilidad neta del perodo, por lo que, esta seccin con-
cilia el efectivo neto provisto por las operaciones.
En el rubro de actividades de inversinno existe una relacin directa en la generacin o uso de
efectivo por el giro principal de actividades, como es el caso de la compra de un valor negociable o
la venta de un activo fijo, aunque est subyacente el objetivo de generar flujos para las operaciones.
Cuando una empresa adquiere una maquinaria, est invirtiendo en activos que van a ser utilizados
en las operaciones del negocio y que generarn ingresos en un futuro cuando sean utilizados en la
produccin de bienes como es el caso de una empresa manufacturera. Otro tipo de activos fijos co-
mo la compra de un lote de computadoras tambin se considera como una actividad de inversin,
cuando se efecta un desembolso de efectivo para adquirirlos.
Las actividades de financiamiento se relacionan con operaciones que obtienen fondos por la
emisin de deudas o de valores patrimoniales como son las acciones o de la aplicacin o desembolso
de fondos que son destinados para el pago de deudas o que se relacionen con valores patrimoni ales.
22. Es importante sealar que existen necesidades de informacin las cuales no pueden
ser satisfechas mediante los estados financieros. Estos estados financieros son dirigidos a
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cubrir necesidades comunes de informacin a todos los usuarios, algunos de los cuales
pueden requerir, si tienen la capacidad y autoridad para obtener informacin adicional. Sin
embargo la mayora de usuarios externos tienen que confiar en los estados financieros co-
mo su fuente principal de informacin econmica sobre una entidad determinada.
En efecto, los estados financieros no son la nica fuente de informacin de la cual un usuario
puede disponer para conseguir informacin pertinente para tener un conocimiento razonable de una
entidad. Con el actual grado de desarrollo tecnolgico, se puede disponer al menos de informacin re-
levante para una entidad, de las siguientes maneras:
K A travs de la www en la red Internet.
K Anlisi sestadsticos.
K Bolsas de Va l o r e s .
K Comi sin Nacional de Va l o r e s .
K Superintendencia de Bancos.
K Casas de Bolsa.
La relacin anterior es solamente a ttulo enunciativo y no limita la utilizacin de otras fuentes,
en muchos casos, se puede obtener informacin de otras maneras o vas. A pesar de esta situacin,
los usuarios deben tener una seguridad razonable cuando leen cifras de un estado financiero, ya que
estos representan el lenguaje de los negocios.
23. La responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la gerencia
de la entidad informante. La gerencia tiene igualmente inters en la informacin conteni-
da en los estados financieros y adicionalmente tiene acceso a informacin de naturaleza
gerencial y financiera que la ayuda a tomar decisiones en sus actividades de planeacin y
control de las operaciones de la entidad.
En este prrafo la DPC-0 aclara que no es responsabi lidad del contador pbli co independiente la
preparacin y presentacin de la informacin reflejada por los estados financieros, y en efecto, sto es
mani festado por lo general en el i nforme de opinin de estados financieros, del cual se detalla a con-
tinuacin un extracto parcial tomado del Prospecto de Emisin de Papeles Comerciales de Bancaracas
M ercados de Capi tales, C. A. en juni o de 1997:
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24
PRI NCI PI OS DE CONTABI LI DAD GENERALM ENTE ACEPTADOS
24. Los principios de contabilidad de aceptacin general son un cuerpo de doctrinas aso-
ciadas con la contabilidad, que sirven de explicacin de las actividades corrientes o actua-
les y como gua en la seleccin de convencionalismos o procedimientos aplicados por los
profesionales de la Contadura Pblica en el ejercicio de las actividades que le son propias,
en forma independiente de las entidades analizadas y que han sido aceptados en forma
general y aprobados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela
auscultados a travs de su Comit Permanente de Principios de Contabilidad.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados, son las guas que dictan las pautas pa-
ra el registro, tratamiento y presentacin de transacciones financieras o econmicas. Para sustentar la
aplicabilidad de los principios contables, se establecen supuestos bsicos, que son de aceptacin ge-
neral y de aplicacin inicial para cualquier estado financiero que sea presentado de acuerdo con prin-
cipios de contabilidad generalmente aceptados. Una de las principales razones por las cuales surgen
los PCGA, est referida al entendimiento bsico que debe tener un usuario sobre las cifras que pre-
senta una empresa para ser comparadas con otras. A fin de cumplir con esta comparabilidad, y que
la misma sea vlida, los estados financieros deben seguir ciertas reglas bsicas en su preparacin y
elaboracin. I magnese por un momento el lector que los estados financieros fuesen elaborados de
acuerdo con las reglas particulares que establezcan los contadores de cada empresa, el requisito de
comparabilidad no se cumplira ya que con alta probabilidad cada contador presentara las cifras apli -
cando diferentes criterios.
La primera parte del prrafo adopta parcialmente la definicin de Kohler
( 10)
que se cita a conti -
nuacin:
Cuerpo de doctrina asociado con la contabilidad que sirve de explicacin de las actividades co -
rrientes y actuales y como gua en la seleccin de convencionalismos o procedimientos.
La validez de los principios de contabilidad se apoya en su simplicidad, claridad y generali -
dad para reflejar las prcticas corrientes y proporcionar orientacin para la conducta moral de los
profesionales en ejercicio y para el desarrollo continuo de la profesin.
La definicin de Kohler, establece que los principios de contabilidad generalmente aceptados son
un cuerpo doctrinario y en efecto ello es as; por esta razn son incluidos en este anlisis como un
elemento dentro de un cuerpo doctrinario de la contabilidad. El surgimiento de los principios de con-
tabilidad generalmente aceptados, se debe a la necesidad de informar con mayor claridad y transpa-
rencia la situacin financiera y los resultados de las operaciones mediante los cuatro estados finan-
cieros bsicos.
El Comit Permanente de Principios de Contabilidad realiza consultas generalizadas a la comu-
nidad empresarial para emitir los pronunciamientos contables que afecten a las entidades en Vene-
zuela, ese proceso de consulta se denomina perodo de auscultacin. Una vez que se cumple el pe-
rodo de auscultacin y se han hecho las modificaciones correspondientes, se procede a su emisin
por parte de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela para ser aplicado en la
elaboracin de los estados financieros
( 11)
.
25. Es abundante la cantidad de trminos en la literatura contable para denominar los
conceptos y las clases de los mismos que integran dichos principios, por lo cual la expre-
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I (10) En Diccionario para Contadores . E. Kohler. Editorial Uteha. pp. 432-436.
I (11) Vase Normas en auscultacin en la pgina WEB : http://www.fccpv.org de la red I nternet.
sin principios de contabilidad generalmente aceptados comprende lo que en forma ms
precisa se ha definido como:
a) Postulados o principios bsicos que constituyen el fundamento para la formula-
cin de los principios generales;
b) Principios generales, elaborados en base a los postulados, los cuales tienden a
que la informacin de la contabilidad financiera logre el objetivo de ser til para
la toma de decisiones econmicas, y
c) Principios aplicables a los estados financieros y a partidas o conceptos especfi-
cos, es decir la especificacin individual y concreta de los estados financieros y de
las partidas especficas que los integran.
Como una manera de sentar las bases de la teora contableen cuanto a principios se refiere, la
DPC-0 hace unas primeras consideraciones necesarias o importantes para explicar lo que debe en-
tenderse como principios de contabilidad generalmente aceptados. En la figura 0-3 se muestra la cla-
sificacin que asigna el pronunciamiento a los PCGA en los prrafos 26, y 29 al 32.
26. Los postulados o principios bsicos son equidad y pertinencia.
27. La equidad est vinculada con el objetivo final de los estados contables. Los interesa-
dos en los estados financieros son muchos y muy variados y en ocasiones sus intereses
son encontrados. La informacin debe ser lo ms justa posible y los intereses de todas las
partes tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio. Por consiguiente, los estados finan-
cieros deben estar libres de influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para satis-
facer a persona o grupo determinado alguno con detrimento de otros.
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FIGURA 0-3 PCG A de acuerdo con la D PC-0.
28. La pertinencia exige que la informacin contable tenga que referirse o estar tilmente
asociada a las decisiones que tiene como propsito facilitar o a los resultados que desea
producir. En consecuencia es necesario concretar el tipo especfico de informacin reque-
rido en los procesos de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados finan-
cieros, en funcin a los intereses especficos de dichos usuarios y a la actividad econmi-
ca de la entidad ( comercial, industrial, de servicios, financiera, aseguradora, sin fines de
lucro, etc. )
La primera clasificacin de PCGA incluye los conceptos o principios de equidad y pertinencia.
Con relacin a la equidad, uno de los principales objetivos de la contabilidad como actividad social
es la utilidad que se deriva por la generacin de la informacin financiera manejada por diferentes ti-
pos de usuarios; por tal razn, debe privar un apropiado equilibrio que tome en cuenta los intereses
particulares de cada usuario de las cifras. A continuacin se cita como ejemplo el mensaje del Presi-
dente del Grupo Zuliano
( 12)
por el ejercicio finalizado el 28 de febrero de 1997:
Buenas tardes, seores accionistas:
La etapa de transicin vivida por la empresa para reestructurar sus inversiones y sus finanzas, y poder as salvaguardar los in-
tereses de sus inversionistas para continuar ofrecindoles la opcin de participar en las oportunidades de inversin que ofrece la in-
dustria petroqumica nacional, ha concluido. Grupo Zuliano es hoy una empresa financieramente saludable.
En mi condicin de Presidente, me gustara destacar los logros ms importantes alcanzados durante el ejercicio finalizado el
28 de febrero de 1997:
K Se acumularon fondos para cumplir con el compromiso de los eurobonos y se protegieron contra el efecto de la devalua-
cin. Se hicieron inversiones temporales que generaron el mximo rendimiento financiero posible bajo estrictos criterios
de prudencia.
K Se complet el programa de reestructuracin de los pasivos. Se precancel la deuda de US$ 30.000.000 de eurobonos, pa-
ra lo cual se requiri contratar un prstamo de US$ 8.000.000 al 8% de inters anual fijo, pagaderos en septiembre de
1998. Esta reestructuracin gener un ahorro de US$ 800.000.
K Las ganancias en operaciones de Grupo Zuliano fueron superiores en 1.013 millones de bolvares a las del ejercicio eco-
nmico anterior. Sin embargo, la ganancia neta se redujo por el impacto negativo del incremento de 1.409 millones de bo-
lvares en el costo integral de financiamiento producto, principalmente, de la devaluacin del bolvar en abril de 1996.
K Las afiliadas, Plastilago y Polilago, completaron la integracin de sus funciones administrativas y comerciales, lo cual ge-
ner un ahorro de 1.015 millones de bolvares. Esto incluy la instalacin del sistema SAP/R3, en operacin desde enero
de 1997 en las aplicaciones de: ventas, facturacin, despacho, administracin de almacenes de productos terminados, con-
tabilidad general, cuentas por cobrar y cuentas por pagar. Tambin, en enero de 1997, se inici la integracin de las fun-
ciones de produccin y mantenimiento de ambas plantas.
K Propilven ampli en un 20% su capacidad de produccin anual. Su capacidad nominal ahora alcanza 84 mil toneladas m-
tricas anuales. Este proyecto fue concebido y ejecutado por personal de Propilven y con recursos financieros propios.
K Las afiliadas, Plastilago, Polilago y Propilven participaron en un programa de consolidacin de cargas para exportacin que
se inici en El Tablazo. Esto gener ahorros importantes.
K En 1996, las afiliadas Plastilago y Polilago obtuvieron la recertificacin de la norma COVENIN ISO 9002.
K Los resultados de Plastilago, Polilago y Propilven superaron nuestras expectativas. La produccin consolidada fue superior
a aos anteriores. Estos resultados se produjeron en un ambiente en el cual la demanda nacional decreci aproximada-
mente en un 12% y los precios internacionales estuvieron afectados por un deterioro global de un 20%. Fue necesario in-
crementar las exportaciones y mejorar el rendimiento de las mismas.
Las inversiones de Grupo Zuliano estn constituidas por su participacin en empresas petroqumicas estables y tecnolgica-
mente viables. Son negocios de excelente rendimiento que le permiten asegurarse, en el mediano plazo, un flujo de ingresos conti-
nuo y estable.
sigue...
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I (12) Tomado del I nforme a los accionistas para el ejercicio finalizado el 28-02-97.
El informe del Sr. Volkenborn hace mencin a una serie de datos que son necesarios para cual-
qui er accionista que quiera saber o conocer informacin de su inversin, aun cuando no solamente se
hace referencia a i nformacin financiera, sta es la que uti lizan los interesados o usuari os de los es-
tados financieros, por lo cual debe privar como lo establece la DPC-0, el princi pio de equidad y tomar
en cuenta los diferentes tipos de intereses que son necesarios para satisfacer a los usuari os finales.
El segundo principio de pertinenciapara los autores est relacionado adems con el de oportu-
nidad de las cifras, por cuanto los usuarios no solamente requieren informacin relacionada con las
decisiones que estn tomando, sino tambin en la fecha y oportunidad adecuada.
29. Los principios generales comprenden, en sustancia, tres categoras distintas:
30. Supuestos derivados del ambiente econmico: entidad, nfasis en el aspecto econ-
mico, cuantificacin y unidad de medida.
31. Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones de la entidad y los
eventos econmicos que la afectan: valor histrico original, dualidad econmica, negocio
en marcha, realizacin contable y perodo contable.
32. Principios generales que debe reunir la informacin: objetividad, importancia relativa,
comparabilidad, revelacin suficiente y prudencia.
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El esfuerzo realizado por la administracin para devolver a sus accionistas una empresa financieramente sana y estable, du-
rante el ejercicio econmico prximo pasado, fue bien apreciado por el mercado burstil. El precio de la accin de Grupo Zuliano au-
ment considerablemente durante el ao 1996.
Grupo Zuliano se prepara hoy para afrontar el gran reto de definir su programa de crecimiento dentro de un ambiente petroqu-
mico y econmico muy diferente al de hace dos aos. En el panorama petroqumico nacional e internacional que ahora enfrentamos:
K La demanda sigue creciendo. La estabilizacin de las economas y la gran variedad de nuevas aplicaciones han generado
requerimientos adicionales de poliolefinas en el mercado; especficamente, se observa un crecimiento en el mercado lati-
noamericano.
K Para satisfacer esta demanda se llevan a cabo grandes proyectos en el mundo. Especficamente en Venezuela, se est de-
sarrollando el complejo petroqumico JOSE, que permitir aprovechar la abundancia de gas en el Oriente del pas y que in-
crementar la oferta de olefinas, sus derivados, fertilizantes y oxigenados.
Dentro de este nuevo escenario, la Junta Directiva dirige sus esfuerzos, por una parte, a mantener el valor de sus inversiones
actuales y preparar a las afiliadas para afrontar retos futuros, y por la otra, a evaluar alternativas de inversin que le permitan agregar
valor a la inversin de sus accionistas y asegurarles una rentabilidad atractiva en el largo plazo. Las alternativas para reactivar un
plan de crecimiento incluyen:
K La posibilidad de participar en algunos de los proyectos para industrializar las corrientes de refinera de Paraguan. Estos
proyectos estn actualmente promovidos por Productos Especiales, C.A. (PROESCA), filial de Petrleos de Venezuela, S.A.
(PDVSA).
K La participacin en una posible inversin adicional en PROPILVEN, empresa cuyo potencial de crecimiento es atractivo.
K Se evalan diferentes mecanismos para que el Grupo Zuliano participe en el proceso de reestructuracin del actual
negocio de olefinas y derivados de Pequiven en el Ta b l a z o .
Contamos con un compromiso manifiesto de los principales accionistas de la empresa para respaldar las iniciativas que
permitirn reiniciar el programa de inversin de la compaa. Cualquier programa importante de inversin deber incluir una
ampliacin de la base del capital social de la compaa.
Continuaremos en el desarrollo petroqumico con una estructura administrativa adecuada, respaldados por accionistas lderes
en diferentes industrias del pas y adems en un negocio que tiene genuinas ventajas competitivas. Grupo Zuliano seguir trabajando
para continuar ofreciendo a sus inversionistas la posibilidad de participar de las oportunidades de inversin que brinda la industria
petroqumica venezolana.
Arnold Volkenborn
Presidente
Una vez definidos los principios bsicos, la DPC-0 explica a continuacin los principios genera-
les que pueden plantearse en un sentido ms amplio al estar relacionados con aspectos ms espec-
ficos y puntuales. Cuando los estados financieros se encuentran presentados de acuerdo con PCGA,
se toma en consideracin o se asume que se cumple en sentido amplio lo definido por la norma co-
mo PCGA.
33. Entidad. - Es una unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida
por combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por
una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines para los
cuales fue creada. La entidad puede ser una persona natural o una persona jurdica, o una
parte o combinacin de ellas. No est limitada a la constitucin legal de las unidades que
la componen.
El principio de entidad define que todo estado financiero debe referirse a una entidad en la cual
los propietarios o accionistas son considerados como terceros, por lo cual se tiene que segregar el pa-
trimonio personal del propietario o dueo, del patrimonio de la entidad.
En la figura 0-4, se muestra en forma grfica la aplicacin del supuesto fundamental de entidad.
Ntese que se muestran dos balances generales, el primero de la empresa I ndustrias M etalrgicas,
C. A. y el segundo de Francisco Apitz, uno de los accionistas de la empresa. El patrimonio de I ndus-
trias M etalrgicas, C. A. muestra la participacin de Francisco Apitz como accionista de la empresa.
Esta participacin se presenta en el rubro de capital social dentro del patrimonio como una obligacin
con los accionistas. Para el accionista Francisco Apitz, las acciones que posee de la empresa I ndus-
trias M etalrgicas, C. A. , representan un activo o un derecho que posee sobre la empresa. De esta ma-
nera se cumple con el supuesto de entidad al separarse los dos patrimonios.
Como se mencion anteriormente, la seccin del patrimonio de I ndustrias M etalrgicas, C. A. ,
muestra la participacin accionaria de Francisco Apitz y ste ltimo, refleja tales acciones como una
inversin dentro del activo que compone su patrimonio personal.
34. nfasis en el aspecto econmico. - La contabilidad financiera enfatiza el aspecto eco-
nmico de las transacciones y eventos, an cuando la forma legal pueda discrepar y su-
gerir tratamiento diferente. En consecuencia, las transacciones y eventos deben ser consi-
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FIGURA 0-4 Aplicacin del supuesto de entidad.
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derados, registrados y revelados en concordancia con su realidad y sentido financiero y no
meramente en su forma legal.
La contabilidad es una ciencia bsicamente cuantitativa y por esta razn, el nfasis debe ser he-
cho principalmente mediante la evaluacin de las cifras y no de la forma en la cual se realizan las
transacciones. El aspecto econmico debe estar por encima de cualquier circunstancia o situacin
que pueda ser sensible a convertirse en subjetiva, por lo cual la contabilidad mide necesariamente los
valores financieros que son generados por transacciones de carcter econmico.
35. Cuantificacin. - Los datos cuantificados proporcionan una fuerte ayuda para comuni -
car informacin econmica y para tomar decisiones racionales.
Nuevamente se ratifica la posicin de la doctrina y especialmente del Comit Permanente de
Principios de Contabilidad en el sentido de que la contabilidad solamente refleja informacin que pue-
da ser cuantificable en trminos econmicos y para la toma de decisiones igualmente de naturaleza
econmica.
Cuando existe informacin que no puede cuantificarse, el Contador Pblico podra emitir una
opinin con salvedad por limitacin en el alcance.
36. Unidad de medida. - El dinero es el comn denominador de la actividad econmica y
la unidad monetaria constituye una base adecuada para la medicin y el anlisis. En con-
secuencia, sin prescindir de otras unidades de medida, la moneda es el medio ms efec-
tivo para expresar, ante las partes, los intercambios de bienes y servicios y los efectos eco-
nmicos de los eventos que afectan a la entidad.
Las definiciones dadas en este pronunciamiento, son tan importantes en cuanto ms claras es-
tn para el usuario de los estados financieros. Este comentario surge por cuanto es totalmente posi-
ble por ejemplo, expresar un estado financiero en unidades tales como barriles de petrleo, kilos de
oro, toneladas de aluminio, bushels de maz o en general cualquier otra unidad de medida, sin em-
bargo, realizar esto no es pertinente para la comunidad de negocios o un usuario razonable de los es-
tados financieros, por lo cual se recurre al dinero que es la unidad de medida de toda la actividad
econmica. Aqu viene un anlisis doctrinario cuando se plantea la pregunta de qu sucede cuando
esa unidad de medida pierde su valor o base para cuantificar las transacciones que realiza una enti -
dad?, el asunto parecera sencillo, sin embargo no lo es por cuanto existen diferentes alternativas pa-
ra llegar a una solucin equilibrada al plantearse una unidad constanteo dinero constante, es decir,
en nuestro pas bolvares constantes.
Este planteamiento nos surge debido a que cuando se analiza la aplicabilidad de un principio
contable especfico, debemos recurrir a los principios generales como en este caso es el de unidad
de medida y que es una de las bases de la DPC-10, Normas para la elaboracin de los estados fi-
nancieros ajustados por efectos de la inflacin y sus boletines de actualizacin.
37. Valor histrico original. - Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad
cuantifica se registran segn las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o
la estimacin razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados
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contablemente. Estas cifras debern ser modificadas en el caso de ocurrir eventos poste-
riores que las hagan perder su significado, aplicando los mtodos de ajustes aceptados por
los principios de contabilidad que en forma sistemtica preserven la equidad y la objeti -
vidad de la informacin contable. Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general
de precios ( mtodo NGP) y se aplican a todos los conceptos que integran los estados fi-
nancieros, susceptibles de ser modificados, se considerar que no ha habido violacin de
este principio; si se ajustan las cifras de acuerdo con el mtodo que combina los cambios
en el nivel general de precios con los cambios en el nivel especfico de precios ( mtodo
mixto) , los resultados netos del perodo deben coincidir con los del mtodo NGP y slo en
este caso se considerar que no ha habido violacin al principio del valor histrico origi-
nal. I ndependientemente de la aplicacin de uno u otro mtodo, la situacin debe quedar
debidamente aclarada en la informacin que se produzca.
El prrafo 37 de la DPC-0 habla de valor histrico original y no de costo histrico, por cuanto el
trmi no valor es mucho ms amplio que el de costo ycomo toda definici n doctrinaria, debe abarcar el
universo aplicable de casos; en este sentido, el trmino valor abarca al menoslos sigui entes conceptos:
K Costo o valor histrico original.
K Costo o valor de reposicin.
K Valor neto de realizacin.
K Valor de uso.
K Valor de desecho.
K Valor de avalo.
En este caso se utiliza valor que es ms ampli o que costo el cual en sentido econmi co tambin
es amplio, sin embargo, es ms fcil asociarlo con precio. Valor sirve tambin para un documento o
prstamo bancario, all slo se transa efectivo, tiene valor pero no costo.
En el prrafo bajo anlisis se nombra el valor histrico original como una base para la cuantifi-
cacin y medicin de las transacciones y operaci ones o eventos econmi cos, el cual pierde su vigen-
cia en economas con alta i nflacin y por lo tanto se deben modificar las ci fras para ajustar por algu-
no de los mtodos que espec ficamente establece la DPC-10. An cuando el valor histrico original es
en principio la primera manera de cuanti fi car y registrar las operaciones, esta unidad de medida se ve
alterada por la prdida del poder adqui siti vo de la moneda.
38. Dualidad econmica. - Para una adecuada comprensin de la estructura de la entidad
y de sus relaciones con otras entidades, es fundamental la presentacin contable de:
a) Los recursos econmicos de los cuales dispone para la realizacin de sus fines y
b) Las fuentes de dichos recursos.
El pri ncipio de dualidad econmicatambin conocido como p a rtida doble, establece que los he-
chos econmicosllevados a cabo por una entidad deben ser expresados por medio de sistemas de con-
tabi li dad que den a conocer los dos aspectos que envuelve toda operacin. La dualidad econmica es
muy amplia y abarca desde cuentas T hasta la presentacin de ACTI VO = PASI VO + PAT R I M O N I O
El principio de dualidad econmica es inherente a toda transaccin que implique el intercambio
de valores entre dos partes. Este principio sirve principalmente para distinguir las partes que inter-
cambian los valores y los valores que debe registrar cada una.
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39. Negocio en marcha o continuidad. - La entidad normalmente es considerada como un
negocio en marcha, es decir, como una operacin que continuar en el futuro previsible.
Se supone que la entidad no tiene intencin ni necesidad de liquidarse o de reducir sus-
tancialmente la escala de sus operaciones. Si existiesen fundados indicios que hagan pre-
sumir razonablemente dicha intencin o necesidad, tal situacin deber ser revelada.
El supuesto de continuidad tambin conocido como negocio en marcha, establece que a me-
nos que se exprese lo contrario, se asume que una empresa que emite estados financieros se en-
cuentra en la capacidad de continuar con sus operaciones por un perodo razonable de tiempo en el
cual los estados financieros deben presentar las cifras que reflejan los registros contables.
Este postulado de continuidad puede verse afectado por condiciones internas o externas. Las
condiciones internas, relacionadas con la administracin del negocio y las externas con las condicio-
nes econmicas, las cuales pueden determinar que una empresa no sea rentable hasta el punto de
verse en la obligacin de cerrar o descontinuar sus operaciones.
En la figura 0-5, se muestra un esquema de las condiciones que pueden afectar el supuesto b-
sico de continuidad o negocio en marcha para una compaa. Cuando se emiten estados financieros,
se asume que una entidad continuar sus operaciones por un perodo razonable de tiempo a menos
que se exprese lo contrario, ya que si se diera tal situacin, las cifras careceran de sentido desde el
punto de vista econmico.
40. Realizacin contable. - La contabilidad cuantifica, preferentemente en trminos mone-
tarios, las operaciones que una entidad efecta con otros participantes en la actividad eco-
nmica y ciertos eventos econmicos que la afectan. Dichas operaciones y eventos econ-
micos deben reconocerse oportunamente en el momento en que ocurran y registrarse en
la contabilidad. A tal efecto se consideran realizados para fines contables: a) las transac-
ciones de la entidad con otros entes econmicos, b) las transformaciones internas que mo-
difiquen la estructura de los recursos o de fuentes o, c) los eventos econmicos externos
a la entidad o derivados de las operaciones de sta, cuyo efecto puede cuantificarse razo-
nablemente en trminos monetarios.
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FIGURA 0-5 Condiciones que afectan la continuidad de una entidad.
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El pri nci pio de realizacin establece que una transaccin econmica debe ser registrada en los
libros slo cuando se haya perfeccionado la operacin que la origina. Este principio general es otro
de los ms importantes, sobre todo porque determina el momento en el cual debe registrarse una ope-
racin. An cuando pudiera parecer fcil la aplicacin de este principio general, en la prctica puede
dar lugar a interesantes discusiones acerca de si se debe o no registrar una transaccin.
En el cuadro 0-2 se muestran ejemplos de operaciones y el momento en el cual se realizan con-
tablemente, con lo cual procede su registro en los libros.
41. Perodo contable. - La necesidad de tomar decisiones en relacin con una entidad con-
siderada en marcha o de existencia continua, obliga a dividir su vida en perodos conven-
cionales. La contabilidad financiera presenta informacin acerca de la actividad econmi-
ca de una entidad en esos perodos convencionales. Las operaciones y eventos as como
sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el perodo en
que ocurren; por lo tanto, cualquiera informacin contable debe indicar claramente el pe-
rodo al cual se refiere.
El principio de perodo contable, establece que la contabilidad debe presentar informacin refe-
rida a ciertos perodos de tiempo, por lo cual los costos y gastos deben asociarse con los ingresos
que se generan, sin tomar en cuenta el momento en el cual se cobren o paguen. Esta definicin se
encontraba establecida en la Publicacin Tcnica N 3 y establece que la contabilidad tiene ciertos
lmites de tiempo en la presentacin de las operaciones y transacciones financieras, los cuales deben
tomar en cuenta las premisas bsicas que establece este principio.
Otra de las preocupaciones constantes de la contabilidad, es la referi da al adecuado registro de
las operaciones en el per odo al cual corresponden. En la figura 0-6 se muestran dos situaciones pa-
ra el registro de las operaciones, una primera correcta en la cual los ingresos, costos y gastos son re-
gistradosen el perodo en el cual se realizan atendiendo al pri ncipio explicado anteri ormente y una se-
gunda situaci n incorrecta, en la cual se tiene que costos y gastos correspondientes al perodo finali-
zado el 31-12-94, son registrados en el perodo finalizado el 31-12-95 y por otra parte ingresos co-
rrespondientes al perodo terminado el 31-12-95 son registrados en el ejercicio finalizado el 31-12-
96, si tuaciones que violan el pri ncipio general del per odo contable.
Comentario
Compra de inventarios Las compras de inventarios, se realizan cuando se adquiere el compromiso de
su pago mediante la recepcin de la propiedad de los bienes adquiridos por la
empresa.
Registro de diferencias La prdida o ganancia cambiaria se realiza cuando el tipo de cambio sufre una
cambiarias variacin.
Costo de los inventarios El costo se realiza cuando los inventarios son entregados al comprador me-
vendidos diante la transferencia de la propiedad del bien por medio de una operacin
de venta.
Transferencia de materia La transferencia de materia prima a produccin se realiza cuando sta se in-
prima a produccin corpora al proceso productivo.
CUADRO 0-2 Ejem plos de m om entos en los cuales se realizan contablem ente algunas operaciones.
Comentario
OPERACIN MOMENTOENELCUALSEREALIZA
42. Objetividad. - Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben
poseer un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad. En muchos casos el cos-
to o valor deber ser estimado; el uso de estimaciones razonables es una parte esencial
en la preparacin y presentacin de estados financieros y no determina su confiabilidad.
Sin embargo, cuando una estimacin no pueda realizarse sobre la bases razonables, tal
partida no debe reconocerse en la contabilidad y por ende en los estados financieros.
Uno de los aspectos ms complejos de la contabilidad es la medicin razonable de los montos
y cifras de los estados financieros para lo cual se deben establecer estimaciones que en ltimo trmi -
no afectan a la situacin financiera o de resultados. La objetividadcomo principio, establece que so-
lamente deben presentarse las cifras o estimaciones cuando se tengan las bases razonables para su
cuantificacin.
Un ejemplo de la aplicacin de este principio general se da cuando una empresa efecta el
registro del pasivo por prestaciones sociales con los trabajadores ms una estimacin por posibles
pagos dobles, del cual se muestra a continuacin un ejemplo de nota
( 13)
relativa a la acumulacin de
indemnizaciones laborales que aplica el principio general explicado.
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FIGURA 0-6 Aplicacin del principio general de perodo contable.
i ) Acumulacin para indemnizaciones laborales
Sivensa y sus filiales acumulan el pasivo para las indemnizaciones por termina-
cin de la relacin de trabajo de su personal, que son un derecho adquirido de los
trabajadores con base en las disposiciones de la Ley Orgnica del Trabajo; dicho pa-
sivo se presenta neto de los anticipos que por este concepto se le otorguen al per-
sonal. La Ley y los contratos colectivos de la Organizacin Sivensa tambin estable-
cen, bajo ciertas circunstancias, el pago doble de esta indemnizacin; Sivensa y sus
filiales, con base en su experiencia, han registrado una acumulacin adicional para
cubrir este pasivo eventual. Sivensa y sus filiales no tienen plan de pensiones.
En junio de 1997 la Ley Orgnica del Trabajo fue parcialmente reformada. La re-
forma entre otros aspectos, establece una indemnizacin equivalente a un mnimo de
I (13) Tomado de I nforme y Cuentas 1997. Siderrgica Venezolana Sivensa, S.A.C.A. y sus filiales.
43. I mportancia relativa. - La informacin financiera nicamente concierne a la que es, en
atencin a su monto o naturaleza, suficientemente significativa como para afectar las eva-
luaciones y decisiones econmicas. Una partida tiene importancia relativa cuando un
cambio en ella, en su presentacin, valuacin, descripcin o cualquiera de sus elementos,
pudiera modificar la decisin de algunos de los usuarios de los estados financieros.
La importancia relativaestablece que una cifra en los estados financieros es de importancia re-
lativa, cuando una variacin en la misma, pudiera afectar la decisin de un usuario de los estados fi -
nancieros. Se puede afirmar que la importancia relativa, es otro principio por el cual se presentan fre-
cuentes discusiones y posiciones o criterios, principalmente debido a que no existe una regla o par-
metro cuantitativofijo y rgido que especifique a partir de cul monto, una partida puede considerar-
se como de importancia relativa.
Es muy probable que una subestimacin de Bs. 10. 000. 000 en el activo total de un pequeo
negocio cuyo activo total es de Bs. 53. 500. 000, sea de importancia relativa ya que el no incluir tal
cifra dara una idea errnea del patrimonio del negocio, sin embargo, Bs. 10. 000. 000 de subestima-
cin para los activos de una entidad financiera con un total de activos de Bs. 25. 000. 000. 000, nor-
malmente no se considerar de importancia relativa, ya que ello no afecta sustancialmente el criterio
que pudiera tener un usuario de las cifras de la entidad financiera.
Tambin la importanci a relativa est referi da a la naturaleza de la part i d a, es deci r, que no ne-
cesariamente la cuanta determi na su importanci a relativa. Un ejemplo de importancia relativa pu-
diera ser una presentacin i napropi ada de unas cifras. Supongamos la siguiente presentacin de la
seccin del patrimoni o de una empresa que presenta sus cifras de acuerdo con lo estableci do por la
D P C-10 y utilizando el mtodo mi xto.
Como lo establece la definicin de importancia relativa, existe en este caso una deficiencia en la
presentacin de la seccin del patrimonio, por cuanto no se estn revelando las siguientes partidas:
K Actualizacin del capital social.
K Resultado por exposicin a la inflacin.
K Supervit no realizado por tenencia de activos no monetarios.
La presentacin apropiada sera:
Patrimonio
Capital social 1.000.000
Reserva legal 600.000
Utilidades no distribuidas 11.565.000
13.165.000
Patrimonio
Capital social 1.000.000
Actualizacin del capital social 8.500.000
9.500.000
van...
45 das de salario por ao (hasta 90 das, dependiendo de los aos de servicio) y un
bono compensatorio por la transferencia al nuevo rgimen de indemnizaciones laborales.
Adicionalmente, la Ley Orgnica establece una bonificacin para los empleados y
obreros por un monto anual equivalente al 15% de la utilidad de la compaa antes de
impuestos, sujeto a un pago mnimo igual a 15 das de salario y un pago mximo de 120
das de salario. Sivensa acumul y pag una bonificacin igual a 120 das de salario
en los aos fiscales 1997, 1996 y 1995.
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En este caso la importancia relativa est dada por la presentacin y no por la cuanta de las par-
tidas.
44. Comparabilidad. - Las decisiones econmicas basadas en la informacin financiera re-
quieren en la mayora de los casos, la posibilidad de comparar la situacin financiera y re-
sultados en operacin de una entidad en perodos diferentes de su vida y con otras enti-
dades, por consiguiente, es necesario que las polticas contables sean aplicadas consis-
tente y uniformemente. La necesidad de comparabilidad no debe convertirse en un impe-
dimento para la introduccin de mejores polticas contables, consecuentemente cuando
existan opciones ms relevantes y confiables, la entidad debe cambiar la poltica usada y
advertirlo claramente en la informacin que se presenta, indicando, debidamente cuanti -
ficado, el efecto que dicho cambio produce en la informacin financiera. Lo mismo se apli -
ca a la agrupacin y presentacin de la informacin.
Aparentemente pareciera que algunas normas de presentaci n, revelacin, valuacin de las ci-
fras estn i mplci tas al momento de elaborar un estado fi nanciero, sin embargo, los principios gene-
rales deben establecer claramente que deben cumplirse como es el caso de la comparabilidad. Las
polticas contables y las normas de preparacin de las cifras deben ser consistentes perodo a per odo
para as poder tener la sufici ente transparenci a requeri da por los usuarios de los estados financi eros.
45. Revelacin suficiente. - La informacin contable presentada en los estados financieros
debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados
de operacin y la situacin financiera de la entidad; por lo mismo, es importante que la
informacin suministrada contenga suficientes elementos de juicio y material bsico para
que las decisiones de los interesados estn suficientemente fundadas.
El principio de revelacin suficienteestablece que todo estado financiero debe tener la informa-
cin necesaria y presentada en forma comprensible de tal manera que se pueda conocer claramente
la situacin financiera y los resultados de sus operaciones. Por esta razn la revelacin puede darse
por medio de las cifras de los estados financieros o en las notas correspondientes.
Este principio bsico que fue definido tambin en la Publicacin Tcnica N 3, se ampla en la
Declaracin de Principios de Contabilidad N 6
( 14)
, cuyo prrafo 11 establece lo siguiente:
11. Ejemplos de revelacin por partida por parte de una entidad comercial requeridos comn -
mente con respecto a la poltica contable deben incluir, entre otros:
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I (14) Vase DPC-6 en Los Principios de Contabilidad y las Normas y Procedimientos de Auditora de Aceptacin General en
Venezuela y O tras Publicaciones Tcnicas de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. 1996.
p. 47. Fondo Editorial del Contador Pblico Venezolano.
...vienen
Reserva legal 600.000
Utilidades no distribuidas 6.300.000
Resultado por exposicin a la inflacin acumulado (5.425.000)
Supervit no realizado por tenencia de
activos no monetarios 2.190.000
3.665.000
13.165.000
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1. Aquellos relacionados con principios de consolidacin,
2. Valoracin de inventarios,
3. Depreciacin y amortizacin,
4. Amortizacin de intangibles,
5. Traduccin de monedas extranjeras y sus limitaciones y restricciones,
6. Reconocimiento de ganancia en contratos del tipo de construccin a largo plazo ,
7. Reconocimiento de ingresos procedentes de franquicias y operaciones de arrenda -
miento,
8. Reconocimiento del impuesto sobre la renta diferido,
9. Capitalizacin de intereses,
10. Mtodo para reflejar las inversiones en los estados financieros.
La revelacin suficiente debe ser inherente a todo estado financiero, de tal forma que se tenga
la suficiente informacin como para que se puedan tomar decisiones con el ms bajo riesgo.
46. Prudencia. - Las incertidumbres inevitablemente circundan muchas de las transaccio-
nes y eventos econmicos, lo cual obliga a reconocerlos mediante el ejercicio de la pru-
dencia en la preparacin de los estados financieros. Cuando se vaya a aplicar el juicio pro-
fesional para decidir en aquellos casos en que no haya bases para elegir entre alternativas
propuestas, deber optarse por la que menos optimismo refleje; pero observando en todo
momento que la decisin sea equitativa para los usuarios de la informacin contable. Sin
embargo, el ejercicio de la prudencia no justifica la creacin de reservas secretas u ocul-
tas o provisiones en exceso, ni realizar deliberadamente, subvaluacin de activos o ingre-
sos o sobreestimacin de pasivos o gastos.
La prudenciatambin conocida como conservatismoo conservadurismo, exige que los estados
financieros muestren el escenario ms conservador o que tenga menos optimismo segn lo define el
principio, esto a veces es entendido como el que refleje la menor utilidad o el mayor costo y/o gasto.
Esta posicin se deriva de una aceptacin generalizada y existente entre todos los contadores pbli -
cos por medio de la cual, no se pueden anticipar ganancias o utilidades que realmente no se hayan
realizado. Como lo establece la parte final del prrafo, este principio tambin tiene sus limitaciones,
sobre todo cuando se sobreestiman los gastos por medio de la creacin de pasivos no existentes.
CRI TERI OS PARA LA APLI CACI N SUPLETORI A DE OTROS PRONUNCI AM I ENTOS
47. Para la aplicacin prctica de los principios de contabilidad de aceptacin general, la
profesin en Venezuela debe guiarse en primer lugar por los publicados por la Federacin
de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. Para estos efectos se entiende por prin-
cipios publicados por la Federacin los por ella emitidos y auscultados a travs de su Co-
mit Permanente de Principios de Contabilidad como Declaraciones de Principios de Con-
tabilidad - DPC o Publicaciones Tcnicas-PT.
48. Si algn aspecto no es tratado por los principios mencionados en el prrafo anterior,
en segundo lugar y de manera supletoria, los Contadores Pblicos Venezolanos debern
guiarse por las Normas I nternacionales de Contabilidad ( NI Cs) emitidas como definitivas
por el Comit I nternacional de Principios de Contabilidad ( I nternational Accounting Stan-
dards Committee-I ASC) .
49. Ante circunstancias no previstas por los organismos mencionados, la supletoriedad
se dar, en tercer lugar, con los principios de contabilidad aceptados en M xico, emitidos
Comentario
y publicados por el I nstituto M exicano de Contadores Pblicos ( I M CP) a travs de sus bo-
letines y circulares.
50. En cuarto lugar y de acuerdo con el mismo criterio de supletoriedad, se aplicarn los
pronunciamientos contables de la Financial Accounting Standards Board-FASB conocidos
como FAS y, finalmente, por los pronunciamientos contables emitidos en pases lationa-
mericanos con situaciones econmicas similares a Venezuela.
51. En el caso que en la secuencia supletoria indicada se planteen varias opciones de tra-
tamiento para una misma situacin, la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela, a travs de la auscultacin previa del Comit Permanente de Principios de Con-
tabilidad, debe pronunciarse por una de ellas mediante una Publicacin Tcnica - PT.
52. La presente Declaracin de Principios de Contabilidad fue aprobada por el Directorio
Nacional Ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela reu-
nido en la Ciudad de Cabimas, Estado Zulia, el da 01 de marzo de 1997.
De los prrafos anteriores, se deduce que la jerarqua para la aplicacin de los principios de con-
tabilidad en Venezuela es la siguiente:
K Principios publicados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela.
K Normas I nternacionales de Contabilidad.
K Principios de Contabilidad emitidos en M xico por el I nstituto M exicano de Contadores Pbli-
cos.
K Pronunciamientos Contables de la FASB.
K PCGA de pases latinoamericanos con situaciones econmicas similares a las de Venezuela.
Esta jerarqua de aplicacin difiere de manera sustancial con respecto a la que se estableca en
la Publicacin Tcnica N 3:
K Principios emitidos en Venezuela.
K Principios emitidos en M xico.
K Principios emitidos en Estados Unidos.
Como se puede observar, la diferencia ms importante corresponde a la inclusin de las Normas
I nternacionales de Contabilidad o NI Cs como parte integrante en la aplicacin jerrquica de los prin-
cipios de contabilidad generalmente aceptados, precediendo a los principios emitidos en M xico.
En la aplicacin de la jerarqua de los principios de contabilidad, debe entenderse segn nuestra
opinin que la aplicacin de normas supletorias debe ser integral y completa, es decir, no es correcto
tomar parcialmente el contenido de una Norma I nternacional de Contabilidad ( NI C) y parcialmente
un pronunciamiento contable de la FASB.
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