Registro contable de efectos fiscales

El registro contable del

retiro de activo fijo
Martha Valle Sols*

Introduccin

activos fijos tangibles, menos su valor de

deshecho, si lo tienen, entre la vida til estimada
de la unidad.

El retiro del activo fijo ya sea por inutilizacin o

venta conlleva un tratamiento contable y fiscal
en el que intervienen elementos tales como:
valor neto en libros, depreciacin acumulada,
costo de remocin y disposicin, saldo por
deducir actualizado, valor de enajenacin, entre
otros.

La distribucin del costo de los activos fijos tangibles

puede hacerse conforme a dos criterios generales:
uno basado en tiempo y otro en unidades
producidas.
En trminos muy similares, los artculos 38 y 37 de la
Ley del impuesto sobre la renta (LISR) incorporan
dentro del texto legal los conceptos de activo fijo y
depreciacin, respectivamente, salvo en lo referente a
la distribucin del costo del activo fijo, puesto que el
nico criterio aceptado en la mencionada Ley es el de
tiempo.

El objetivo del presente artculo es acompaar

al gentil lector en el registro contable de los
resultados tanto financiero como fiscal de
aquel activo fijo que deje de ser til a los fines
de la entidad o cuya propiedad se trasmita.

Desarrollo

2. Registro contable de la adquisicin y

depreciacin del activo fijo

1. Concepto de activo fijo y depreciacin

De acuerdo al Boletn C-6 Inmuebles, maquinaria y
equipo tambin conocidos como activo fijo son
bienes tangibles que tienen por objeto:
a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio
de la entidad,
b) la produccin de artculos para su venta o
para el uso de la propia entidad y

A. Por adquisicin de maquinaria

c) la prestacin de servicios a la entidad, a su

clientela o al pblico en general.

La adquisicin de estos bienes denota el propsito de

utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las
operaciones de la entidad.
El prrafo 39 del mencionado Boletn indica que
La depreciacin es un procedimiento de
contabilidad que tiene como fin distribuir de
manera sistemtica y razonable el costo de los

Consultorio Fiscal

No. 448

Con el siguiente sencillo ejemplo mostraremos el

registro contable relativo a la adquisicin de maquinaria
al contado riguroso por $100,000.00 ms IVA y su
correspondiente depreciacin, suponiendo que tiene
un valor de desecho de 10 mil pesos, sin profundizar
en el procedimiento para calcular dicha depreciacin
y sin considerar los efectos de reexpresin en las
cifras.

IVA ACREDITABLE

1)100,000

1) 15,000

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MAQUINARIA

BANCOS
1) 115,000

Para efectos fiscales no necesitaremos ms registros

que los antes sealados, puesto que el monto original
de la inversin (MOI) para efectos de la LISR es igual
al costo de adquisicin que, en sus reglas de valuacin,
seala el Boletn C-6 en sus prrafos 4 al 18.
B. Por la depreciacin de la maquinaria
GASTOS
DEPRECIACIN

2) 70,000

En estos casos, los activos en desuso deben

transferirse a una cuenta de activos fuera de uso,
valundose a su valor de realizacin y reconociendo
la utilidad o la prdida por su retiro de la
operacin.

DEPRECIACIN
ACUMULADA

Ejemplo
Supongamos el caso de un equipo totalmente
depreciado cuyo costo de adquisicin fue de
$50,000.00; depreciacin acumulada por
$40,000.00 y un valor de desecho por $10,000.00.
El valor de realizacin se estima en $7,000.00.

2) 70,000

En este punto s necesitaremos un registro extra para
la depreciacin fiscal de los activos fijos
deduccin de inversiones, segn la LISR en virtud
de que, como antes lo comentamos, el nico criterio
aceptado por dicha Ley es el del tiempo, adems del
reconocimiento de los efectos de la inflacin en el
procedimiento para calcular la mencionada deduccin,
diferentes tasas de depreciacin y la consideracin de
meses completos de uso. Por estas razones, la
cantidad que se registra como depreciacin no es la
que corresponde a la deduccin de inversiones.
El registro extra lo podemos hacer a travs de las
cuentas de orden, de la siguiente manera:

DEDUCCIN DE
INVERSIONES
C.O.D.

3) 75,000

DEDUCCIN DE
INVERSIONES
ACUMULADA C.O.A.

En el caso de este ejemplo, el registro contable sera

el siguiente:
ACTIVOS FUERA

DE USO

4) 7,000

DEPRECIACIN
OTROS GASTOS

4) 40,000 S) 40,000

3) 75,000

EQUIPO
S) 50,000 4) 50,000

ACUMULADA
PRDIDA EN A.F.
4) 3,000

Registro contable de los efectos fiscales

Desde el punto de vista fiscal, lo nico necesario
es registrar la deduccin correspondiente al
saldo pendiente de deducir actualizado de la
inversin que ha dejado de ser til, en las
cuentas de orden abiertas para registrar la
deduccin de inversiones.

3. Retiro del activo fijo

El prrafo 35 del antes mencionado Boletn C-6
seala que: El tratamiento contable aceptado
para el retiro de activos es el siguiente: al
momento de que un activo es retirado de servicio
debe abonarse su costo a la cuenta relativa y
cancelarse la depreciacin acumulada; el valor
neto en libros ms el costo de remocin y
disposicin menos el valor de realizacin o de
desecho, arrojar una utilidad o prdida que
debe ser reflejada en los resultados del
ejercicio.

B. Entrega a cambio de un nuevo activo

Los activos fijos pueden retirarse por las siguientes

principales razones:

En tratndose de automviles, es usual entregar al

proveedor un vehculo usado como parte del precio de
adquisicin de uno nuevo. Ante tal circunstancia, debe
compararse el valor neto en libros del activo fijo usado
contra el precio con que lo acepta el proveedor y
determinar la utilidad o prdida que derive de la
operacin.

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Facultad de Contadura y Administracin

El registro contable del retiro de activo fijo

A. Por estar fuera de operacin

Ejemplo

comparada con el valor en que el proveedor

tom el vehculo usado, es decir, $ 45,000.00
para determinar si existe utilidad o prdida en la
operacin. En los siguientes esquemas sealo
el registro, segn se trate de un ingreso
acumulable (utilidad) o de una deduccin
autorizada (prdida).

Compra de un automvil cuyo precio es de

$150,000.00 El proveedor toma a cuenta un
vehculo usado cuyo costo de adquisicin fue de
$100,000.00, con un valor desecho de
$20,000.00 y depreciacin acumulada por
$60,000.00 en la cantidad de $45,000.00

a) Si el saldo por deducir es $ 39,000.00, el

resultado es $6,000.00 de utilidad, es decir,
$45,000.00 menos $ 39,000.00.

El registro contable sera el siguiente:

EQUIPO DE

TRANSPORTE

S) 100,000 5) 100,000

PROVEEDORES

ACUMULACIN
INGRESOS POR

UTILIDAD EN
ENAJENACIN DE
ACTIVO FIJO C.O.D.

5) 45,000 5) 172,500

5) 150,000
DEPRECIACIN

ACUMULADA

5) 60,000 S) 60,000

6) 6,000

IVA
ACREDITABLE

DEDUCCIN
AUTORIZADA POR

PRDIDA EN
ENAJENACIN DE
ACTIVO FIJO C.O.D.

OTROS INGRESOS
UTILIDAD EN A.F.

El registro contable del retiro de activo fijo

6) 6,000

b) Si el saldo por deducir es $49,000.00, el

resultado es $4,000.00 de prdida, es decir,
$45,000.00 menos $ 49,000.00.

5) 22,500

INGRESO
ACUMULABLE POR
UTILIDAD EN
ENAJENACION DE
ACTIVO FIJO C.O.A.

5) 5,000

AUTORIZACIN DE
DEDUCCIN POR
PRDIDA EN
ENAJENACIN DE
ACTIVO FIJO C.O.A.

7) 4,000

7) 4,000

Registro contable de los efectos fiscales

C. Por trasmitirse su propiedad

Al tomar en cuenta el proveedor como parte del

precio el valor del vehculo usado, se considera
que el activo fijo se enajen. Recordemos que la
LISR seala que, en caso de enajenacin, debe
determinarse la utilidad o prdida derivada de la
enajenacin y considerarla como ingreso
acumulable
o
deduccin
autorizada,
respectivamente.

Cuando un activo se retira de la operacin por

trasmitirse su propiedad el caso de venderlo, por
ejemplo debe cancelarse su valor en libros, comparar
ste contra el precio en el que se enajen y determinar
el resultado de esta operacin.
Ejemplo

Antes coment que la depreciacin no es igual a la

deduccin de inversiones y expuse las razones por las
que esto sucede. En el caso que nos ocupa, el saldo
por depreciar (valor neto en libros) desde el punto de
vista contable es $ 40,000.00, es decir, el resultado de
disminuir el costo de adquisicin $ 100,000.00, con la
depreciacin acumulada $ 60,000.00.
Fiscalmente, el saldo por deducir puede ser una
cantidad distinta y sta es la que deber ser

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No. 448

Se vende un edificio cuyo costo de adquisicin

fue de $5000,000.00 con un valor de desecho
de $1000,000.00 y depreciacin acumulada por
$3000,000.00 El edificio se vende en
$2500,000.00
El registro contable sera el siguiente:

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 5000,000 5000,000
(s)
(8)

Conclusiones

BANCOS
2875,000
(8)

DEPRECIACIN
ACUMULADA

Primera. El concepto de activo fijo en la

normatividad contable coincide con el establecido
en la LISR.

IVA CAUSADO

3000,000 3000,000

375,000 (8

Tercera. Desde el punto de vista contable, los

retiros de activos fijos significan darlo de baja en
los registros contables a valores netos en libros,
cuando se trasmite su propiedad o se pierden
por caso fortuito o fuerza mayor y registrar la
utilidad o prdida derivadas de dichos actos en
otros ingresos o gastos, respectivamente; o
mantenerlos dentro de la contabilidad con sus
correspondientes valores de realizacin, si
dichos activos se han depreciado totalmente y
siguen en operacin o se encuentran
inutilizados.

Segunda. La distribucin del costo de adquisicin

de los activos fijos a los resultados del ejercicio
se realiza con criterios y procedimientos distintos
para efectos contables y fiscales.

OTROS INGRESOS
UTILIDAD EN VENTA
DE ACTIVO FIJO
8) 500,000

Registro contable de los efectos fiscales

El registro sera en los mismo trminos del punto
B, puesto que se trata de determinar la utilidad
o la prdida derivada de la venta (enajenacin o
trasmisin de propiedad) de las construcciones
y registrarlas en cuentas de orden como ingreso
acumulable (utilidad) o deduccin autorizada
(prdida).

D. Prdidas de activo fijo por caso fortuito o

fuerza mayor
A pesar de que el Boletn C-6 no contempla
particularmente el caso de activos fijos perdidos por
caso fortuito o de fuerza mayor, entendemos que el
total del valor neto en libros ser una prdida que
tendr que registrarse en otros gastos.
Para efectos fiscales, el saldo por deducir actualizado
del activo fijo ser una deduccin autorizada,
susceptible de registrarse en cuentas de orden como
tal.

Cuarta. Para efectos fiscales, lo conveniente es

registrar los montos correspondientes a los
ingresos acumulables o deducciones autorizadas
derivadas del retiro de activo fijo a travs de
cuentas de orden, en virtud de que los montos
de los mencionados ingresos o deducciones
pueden diferir de los de las utilidades o prdidas
registradas en la contabilidad.
Quinta. Una vez ms estamos ante la necesidad
de registros adicionales dentro de la contabilidad
para registrar los efectos fiscales. En este caso,
dichos registros adicionales se hacen necesarios
por la razn de que el monto determinado para
la depreciacin de activos fijos no es el mismo
que el determinado para la deduccin de
inversiones; por lo tanto, el valor neto en libros
no coincide con el saldo por deducir actualizado
para efectos fiscales y, por consiguiente,
tampoco las utilidades y prdidas que derivan
del retiro de activos fijos determinados para fines
contables y fiscales.
*

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C.P.C. y E.D.F. Martha Valle Sols

Jefa de la Carrera de Contadura
de la FCA de la UNAM

Facultad de Contadura y Administracin

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