Universidad de San Carlos de Guatemala,

Centro Universitario Chimaltenango,

Facultad de Ciencias Jurdicas y Sociales,
Abogaca y Notariado,
Lic. Gustavo Adolfo Vichi Linares
Derecho Tributario
Decimo Semestre

Trabajo sobre:
Resumen sobre temas expuestos por profesionales de la SAT
Procedimiento Administrativo Tributario
Infracciones y Sanciones Tributarias

Trabajo por:
Bayron Augusto Rivera Jurez

201044046

SECCION A

Chimaltenango, 01 de octubre de 2,014.

Se tuvo la visita de profesionales de la SAT, quienes nos dieron una charla sobre
los procedimientos Administrativos que se realizan en dicha institucin, as como
las infracciones y sanciones tributarias.
Expositoras:
Licda. vila Herrera
Licda. Flor de Maria Rosales Marroquin
Inicio la presentacin la Licenciada
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

vila

Herrera

con

el

tema

EL

El procedimiento Administrativo es una manifestacin externa de la funcin

administrativa, configurado por una serie de formalidades y trmites de orden
jurdico que se establece para poder emitir una decisin por parte de la Autoridad
Tributaria.
Toda decisin que se tome debe ser apegada a derecho, esto para no afectar los
intereses de la parte pasiva.
EL DEBIDO PROCESO
Es una manifestacin externa de la funcin administrativa, configurado por una
serie de formalidades y trmites de orden jurdico que se establece para poder
emitir una decisin por parte de la Autoridad Tributaria.
Art. 12 de CPRG: Derecho de Defensa:
Art. 8 del Pacto de San Jos:
Art. 4 de la Ley de Amparo, Exhibicin Personal y de Constitucionalidad:
CLASIFICACION DE PROCEDIMIENTOS
Procedimientos que generan la emisin de una resolucin concluyente de la
SAT.
Procedimientos que regulan los recursos para impugnar la resoluciones de
la SAT.
PROCEDIMIENTOS QUE GENERAN RESOLUCIONES CONCLUYENTES
Determinacin de la obligacin tributaria
Reconocimiento de exenciones o beneficios fiscales
Sancionatorio por infracciones
Devolucin de crdito fiscal del IVA a exportadores
De gestin y recaudacin

 De consulta
INICIACION DEL PROCESO
Estas son las formas de iniciar el proceso:
- De oficio (artculo 121 del Cdigo Tributario)
- A instancia de parte (Art. 105 del Cdigo
Tributario)
Verificacin o Comprobacin: La Administracin Tributaria debe verificar las
declaraciones y/o determinaciones y documentos de pago de los tributos y si
procediere, formula los ajustes que correspondan, los notifica al contribuyente o
responsable y precisar los fundamentos de hecho y de derecho.
FASES DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO PARA DETERMINAR LA
OBLIGACION TRIBUTARIA

Inicio
Verificacin
Mecanismo previo para la solucin del conflicto tributario
Audiencia
Periodo de prueba
Diligencias para mejor resolver
Resolucin

La Administracin Tributaria debe verificar las declaraciones y/o determinaciones y

documentos de pago de los tributos y si procediere, formula los ajustes que
correspondan, los notifica al contribuyente o responsable y precisar los
fundamentos de hecho y de derecho.
Sustento a la funcin fiscalizadora de la SAT.
Art. 19 CT. Funciones de la AT.
Art. 98 CT. Atribuciones de la AT.
1. Requerir informe. Exigir a contribuyentes proporcionar elementos necesarios
para la determinacin de la base imponible.
2. Requerir pago.
3. Verificar el contenido de declaraciones.
4. Organizar el sistema de fiscalizacin y control.
5. Verificar inventarios y mercancas. Para ello puede pedir apoyo.
6. Revisar libros, documentos de contribuyentes y Agentes de R o P.
INICIO

 Autorizacin, art. 152.

Quin puede ser fiscalizador Tributario?
El documento.
VERIFICACION
En qu consiste la verificacin?
Art. 146 primer prrafo.
Art. 30, obligacin de proporcionar informacin.
ACTAS ADMINISTRATIVAS
Infracciones tributarias. Art. 151 CT.
Liquidacin provisional: Son aquellas que se efectan con base a los
datos facilitados por el propio contribuyente o responsable y/o con la
informacin obtenida por la Administracin Tributaria.
En esta etapa no se ha odo al contribuyente y la liquidacin provisional
fundamenta la pretensin de la SAT, para efectos de conferir la
audiencia.
Mecanismo previo para la solucin del conflicto tributario. Con el objeto
de obtener un pronto pago de posibles ajustes y/o sanciones
pecuniarias que de la verificacin de las obligaciones tributarias que
efecte el ente fiscalizador tributario, en la reforma contenida en el
Decreto 4-2012 del Congreso de la Repblica, se incluy la facultad de
citar al contribuyente o responsable tributario, a efecto de presentarle el
informe de actuaciones de los auditores tributarios, a efecto de, si lo
estimare a bien, el sujeto pasivo de la relacin tributaria, poder corregir
errores e inconsistencias que refiera este informe. El contribuyente se
beneficiara con la rebaja de intereses y la sancin de mora.
Si el contribuyente o responsable no acepta los cargos deber continuar
con el conferimiento de audiencia al sujeto pasivo.
AUDIENCIA
Efectuada la liquidacin provisional, se le notifica al contribuyente
concedindole un plazo de 30 das improrrogables si se trata de ajustes, o
de 10 das si se trata solamente de sanciones a imponer.
El contribuyente ejerce su derecho de defensa y ofrece los medios de
prueba que considere pertinentes para desvanecer los ajustes.
Art. 146. CT.
DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE EN LA FASE DE VERIFICACION DEL
CUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

 Tener conocimiento, desde que se le presenta el nombramiento, de la

realizacin de la verificacin Tributaria.
De existir un requerimiento, ser notificado del mismo y saber el nombre
de los funcionarios o empleados de la administracin tributaria que han
sido nombrados para realizar la verificacin tributaria. (artculos 93 y 152
del Cdigo Tributario).
De tener acceso a las actuaciones en todo momento, ya sea por el
contribuyente mismo, o por el profesional que este designe (artculo 126
del Cdigo Tributario).
De ser tratado con el debido respeto y consideracin por parte del
personal de la Administracin Tributaria.
De manifestar lo que estime pertinente en las actas que autoricen los
fiscalizadores actuantes. (artculo 151 del Cdigo Tributario).
De obtener copia de las actuaciones.
Que las actuaciones de la Administracin Tributaria que requieran su
intervencin, se lleven a cabo de la forma que resulte menos gravosa.
PRUEBA
El contribuyente puede ofrecer y proponer todos los medios de prueba
admitidos en derecho (Art. 142 A, 146 del Cdigo Tributario y Art. 128 del
Cdigo Procesal Civil y Mercantil)
PRUEBA EN PROCEDIMIENTO DE IMPOSICION DE SANCIONES
Si se trata de sanciones, la Administracin Tributaria le conferir al
contribuyente el plazo de 10 das hbiles improrrogables. (Artculo 146 del
Cdigo Tributario)
DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER
Si se trata de sanciones, la Administracin Tributaria le conferir al
contribuyente el plazo de 10 das hbiles improrrogables. (Artculo 146 del
Cdigo Tributario)
RESOLUCION
Si el contribuyente o responsable acepta expresamente los ajustes, la
Administracin Tributaria confirma los ajustes mediante la resolucin y
formula la liquidacin respectiva y fijar el plazo improrrogable de 10 das
hbiles para su pago.
El expediente continua su tramite en lo relativo a los ajustes no aceptados.
Cuando no son aceptados por el contribuyente, la Administracin Tributaria
analiza sus argumentos, sus medios de prueba y justificaciones y efecta la
liquidacin final, la cual queda contenida en la resolucin.

 El plazo para dictarla es de 30 das hbiles siguientes a la terminacin del

plazo de la audiencia.
PLAZO PARA EFECTUAR UNA NOTIFICACION TRIBUTARIA
Cdigo Tributario artculo 132, el plazo para efectuar las notificaciones
personales, o sea a las que se refiere el artculo 130 ya citado, que son diez
hbiles, contados a partir del da siguiente al de emitida la resolucin de que se
trate. El incumplimiento de dicha obligacin, trae como consecuencia la posible
aplicacin de sanciones al notificador.

RECURSOS QUE SE PUEDEN INTERPONER

REVOCATORIA
REPOSICION
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Expositora: Licenciada Flor de Maria Rosales Marroquin
INFRACCION TRIBUTARIA
Toda accin u omisin que implique violacin de las normas tributarias de ndole
sustancial o formal constituye infraccin que sancionar la A.T., en tanto no
constituya delito o falta sancionados conforme a la legislacin Penal.
Son infracciones tributarias las siguientes:
Pago extemporneo de retenciones (art. 91 CT)
La mora (art. 92 CT)
La omisin de pago de tributos (art. 88)
La resistencia a la accin fiscalizadora de la SAT (art. 93 CT)
El incumplimiento de las obligaciones formales.
Las dems que se establecen expresamente en el Cdigo Tributario y en
las leyes tributarias especficas.
Artculo 71 del Cdigo Tributario
SANCION
Multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente durante el ltimo perodo mensual, trimestral o anual declarado en
el rgimen del impuesto a fiscalizar. Cuando la resistencia sea de las que se
constituyen en forma inmediata, la sancin se duplicar.

Si para el cumplimiento de lo requerido por la Administracin Tributaria, es

necesaria la intervencin de Juez competente, se aplicar lo dispuesto en la
resistencia a la accin fiscalizadora tipificada en el Cdigo Penal.
REINCIDENCIA
Para los efectos de este Cdigo, incurre en reincidencia el sancionado por
resolucin de la Administracin Tributaria, debidamente notificada, que comete
otra infraccin dentro del plazo de 4 aos
Si la reincidencia se produce en infraccin a los supuestos contemplados en el Art.
85 dentro de los 4 aos siguientes a la fecha en la que se aplic la primera
sancin, se aplicar el cierre definitivo de la empresa, establecimiento o negocio, y
el Registro Mercantil deber cancelar la inscripcin y la patente de comercio.
Fundamento Legal: Artculo 74 CT
INFRACCIONES SANCIONADAS CON CIERRE TEMPORAL ART. 85 CT
1. No emitir o no entregar facturas, notas de dbito, notas de crdito o
documentos exigidos por las leyes tributarias especficas, en la forma y
plazo establecidas en las mismas.
2. Emitir facturas, notas de dbito, notas de crdito u otros documentos
equivalentes, exigidos por las leyes tributarias especficas, que no estn
previamente autorizadas por la Administracin Tributaria.
3. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas, no
autorizados por la Administracin Tributaria para emitir facturas y otros
documentos equivalentes.
4. No haber autorizado y habilitado los libros contables establecidos en el
Cdigo de Comercio y habilitado los libros que establecen las leyes
tributarias especficas.
Artculo 86 CT.
*Acta de Actuaciones de Auditores Tributarios (art. 151 CT)
*Solicitud ante Juez de Paz Penal
*Audiencia
*Resolucin
CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS, ESTABLECIMIENTOS Y NEGOCIOS.
A solicitud del sancionado, el juez podr reemplazar la sancin del
cierre temporal por multa equivalente hasta el 10% de los ingresos brutos
obtenidos en el establecimiento sancionado durante el ltimo perodo mensual.
Dicha multa NO ser menor a Q10,000.00, si es Pequeo
Contribuyente ser de Q.5,000.00.
Contra lo resuelto, procede el recurso de APELACION.

El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios ser ejecutado

por el Juez que lo decret con la intervencin de un representante de la
administracin tributaria, quien impondr sellos oficiales con la leyenda
"CERRADO TEMPORALMENTE POR INFRACCIN TRIBUTARIA", los cuales
tambin debern ser autorizados por el Juez con el sello del Tribunal y la
indicacin "POR ORDEN JUDICIAL".
Si el infractor opone resistencia, o antes de concluir el plazo de la sancin viola los
marchamos o precintos, cubre u oculta de la vista del pblico los sellos oficiales o
por cualquier medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado, sin ms trmite
ni nuevo procedimiento se duplicar la sancin, sin perjuicio de que la
Administracin Tributaria presente denuncia por los ilcitos penales que
correspondan, ante las autoridades competentes.

CONCLUSIONES
El tema del procedimiento administrativo tributario es bastante complejo, ya que la
forma como se trabaja requiere de mucha precisin, seguridad y sobre todo actuar
siempre de acuerdo a la Ley, para no cometer algn acto contrario a ella.
El tema que las profesionales de la SAT, nos expusieron es de mucha importancia,
ya que como futuros profesionales se nos pueden presentar casos en los cuales
debemos manejar muy bien los asuntos relativos a la Administracin Tributaria.
La ley nos indica el camino a seguir para poder solucionar los asuntos que los
presuntos infractores puedan realizar. Tambin los posibles recursos que se
pueden plantear y los plazos para plantearlos.