Impuesto Diferido

FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS
DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL ESTADO CARABOBO
INSTITUTO DE ESTUDIOS SUPERIORES E INVESTIGACIN DE LAS CIENCIAS CONTABLES
PROGRAMA FORMACIN y ACTUALIZACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN VENEZUELA APLICABLES A LA PEQUEA Y MEDIANA
ENTIDAD
MDULO V
CONVERSIN, INFLACIN E
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Tema 4: Impuesto a las

ganancias

ENTIDAD
Contenido
1
Introduccin
Reconocimiento
Medicin
Presentacin

ENTIDAD
Introduccin
Definiciones
Ganancia (prdida) contable

Ganancia o prdida neta del
perodo antes de deducir el gasto
por impuesto a las ganancias

ENTIDAD
Introduccin
Definiciones
Ganancia (prdida) fiscal

Ganancia o prdida de un perodo,
calculada de acuerdo con las
reglas establecidas por la autoridad
fiscal, sobre la cual se calculan los
impuestos a pagar (recuperar)

ENTIDAD
Introduccin
Definiciones
Gasto (ingreso) por el impuesto

a las ganancias
Es el importe total que, por este
concepto, se incluye al determina la
ganancia o prdida neta del
perodo, conteniendo tanto el
impuesto corriente como el diferido

ENTIDAD
Introduccin
Definiciones
Impuesto corriente
Es la cantidad a pagar (recuperar)
por el impuesto a las ganancias
relativo a la ganancia (prdida)
fiscal del perodo.

ENTIDAD
Introduccin
Definiciones
Pasivo por impuesto diferido

Son las cantidades de impuestos
sobre las ganancias a pagar en
perodos futuros, relacionadas con
las diferencias temporarias
imponibles

ENTIDAD
Definiciones
Introduccin
Activo por impuesto diferido

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias
a recuperar en perodos futuros, relacionadas con:
a)
Las diferencias temporarias deducibles
b)
La compensacin de prdidas obtenidas en
perodos anteriores, que todava no hayan sido
objeto de deduccin fiscal, y
c)
La compensacin de crditos no utilizados
procedentes de perodos anteriores

ENTIDAD
Introduccin
Definiciones
Diferencias temporarias
Son las que existen entre el
importe en libro de un activo o
pasivo en el estado de situacin
financiera y su base fiscal.

ENTIDAD
Introduccin
Definiciones
Diferencias temporarias imponibles

Dan lugar a cantidades imponibles al
determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a perodos futuros, cuando el
activo sea recuperado o el pasivo sea
liquidado

ENTIDAD
Introduccin
Definiciones
Diferencias temporarias deducible

Dan lugar a cantidades deducibles al
determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a perodos futuros,
cuando el activo sea recuperado o el
pasivo sea liquidado

ENTIDAD
Introduccin
Definiciones
Base fiscal
De un activo o pasivo es el importe
atribuido, para fines fiscales, a
dicho activo o pasivo.

ENTIDAD
Introduccin
Definiciones
Base fiscal de un activo

Es el importe que ser deducible
de los beneficios econmicos que,
para efectos fiscales, obtenga la
entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de
dicho activo.

ENTIDAD
Introduccin
Definiciones
Base fiscal de un pasivo

Es su importe en libros menos
cualquier importe que,
eventualmente, sea deducible
fiscalmente respecto de tal partida
en perodos futuros.

ENTIDAD
RECONOCIMIENTO

ENTIDAD
Reconocimiento
Pasivos y activos por impuestos corrientes

No liquidado
Pagado en
exceso
PASIVO
ACTIVO
Prdida fiscal
recuperable
ACTIVO

Reconocimiento
ENTIDAD
ACTIVO
VALOR
S/LIBROS
ACTIVO
BASE
FISCAL
Pasivos y activos
por impuestos
diferidos
DIFERENCIA
TEMPORARIA
IMPONIBLE
PASIVO
IMPUESTO
DIFERIDO
DIFERENCIA
TEMPORARIA
IMPONIBLE
PASIVO
VALOR
S/LIBROS
PASIVO
BASE
FISCAL

Reconocimiento
ENTIDAD
PASIVO
VALOR
S/LIBROS
PASIVO
BASE
FISCAL
Pasivos y activos
por impuestos
diferidos
DIFERENCIA
TEMPORARIA
DEDUCIBLE
ACTIVO
IMPUESTO
DIFERIDO
DIFERENCIA
TEMPORARIA
DEDUCIBLE
ACTIVO
VALOR
S/LIBROS
ACTIVO
BASE
FISCAL

ENTIDAD
Diferencias temporarias
Reconocimiento
No.
Causa
Recuperacin de activos o liquidacin de pasivos en forma de beneficios

econmicos futuros
Gastos o ingresos reconocidos en diferentes momentos
Activos y pasivos identificables medidos a valor razonables en una

combinacin de negocios
Revaluacin de activos sin efecto fiscal
Activos contabilizados por su valor razonable
Plusvala surgida en una combinacin de negocios
Diferencias de valor en el reconocimiento inicial de activos y pasivos
Diferencias de valor de las inversiones en subsidiarias, sucursales y

asociadas, o el de participaciones en negocios conjuntos
Prdidas y crditos fiscales no utilizados

ENTIDAD
MEDICIN

ENTIDAD
Medicin
Proceso
1
Determinacin
del valor
segn libros
Determinacin
de la Base
Fiscal
Clculo de las
diferencias
temporarias
imponibles
y/o deducibles

ENTIDAD
Determinacin de la BF
Medicin
Regla
Rubro
Activo cuyos beneficios

econmicos tengan efecto
fiscal
Activos cuyos beneficios

econmicos NO tengan efecto
fiscal
Pasivos en general
Pasivos por ingresos

anticipados
Activos y pasivos con base

fiscal y sin valor contable
Base Fiscal
Es el monto que ser deducible de los beneficios

econmicos que, para efectos fiscales, obtenga
el ente en el futuro, cuando recupere el valor S/L
de dicho activo
Si tales beneficios econmicos no tributan, la
base fiscal ser igual a su valor S/L
Su Valor S/L menos cualquier monto que,
eventualmente, sea deducible fiscalmente
respecto de tal partida en perodos futuros
La base fiscal del pasivo correspondiente es su

valor S/L, menos cualquier eventual monto que
no resulte imponible en perodos futuros
Algunas partidas tiene base fiscal aunque no
figuren reconocidas como activo no pasivo en el
balance

ENTIDAD
ACTIVO
Medicin
Ingresos
imponibles?
SI
SI
Ejercicio
corriente?
NO
NO
Base
Fiscal =
Valor S/L
Condicin
futura?
Imponibles
totalmente?
NO
SI
NO
Imponibles
totalmente?
NO
SI
Imponibles
totalmente?
NO
SI
SI
ltima
valuacin fiscal
Base Fiscal
= Valor S/L
Base Fiscal
= Valor S/L
deducible
Base Fiscal
= Cero
Base Fiscal
= Valor S/L
deducible
Base Fiscal
= Valor S/L
Base Fiscal
= Valor S/L
deducible

ENTIDAD
Medicin
Ejemplo 1
El costo de una maquinaria es de 300,00 um., ya ha sido
deducido una depreciacin de 90,00 um, en el perodo corriente
y en los anteriores. El resto del costo ser deducible en futuros
perodos, ya sea como depreciacin o como un importe
deducible en caso de venta del activo en cuestin. Los ingresos
de actividades ordinarias generadas por el uso de la mquina
tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su disposicin
son tambin objeto de tributacin y las eventuales prdidas por
la disposicin son fiscalmente deducibles

ENTIDAD
Medicin
Ejemplo 2
Cuentas por cobrar de deudores comerciales con un importe en
libros de 200,00 um. Los ingresos correspondientes a los
mismos han sido ya incluidos para la determinacin de la
ganancia (prdida) fiscal.
Cuentas por cobrar que cuando se cobren no

generarn ningn efecto fiscal

ENTIDAD
Medicin
Ejemplo 3
Cuentas por cobrar de deudores comerciales con un importe en
libros de 200,00 um. Fiscalmente los ingresos son objetos de
tributacin cuando se cobre.
Cuentas por cobrar de ventas a plazo, las cuales se

han medido al valor presente de los flujos futuros de
efectivo.

ENTIDAD
Medicin
Ejemplo 4
Los dividendos por cobrar de una subsidiaria tienen un monto
de 350,00 um. Tales dividendos no tributan

ENTIDAD
Medicin
Ejemplo 5
Mercanca medida al valor neto de realizacin

ENTIDAD
Medicin
Ejemplo 1
Cuentas por pagar por 420,00 um. Provienen de gastos
acumulados que han sido deducidos para efectos fiscales

ENTIDAD
Medicin
Ejemplo 2
Cuentas por pagar por 310,00 um. Provienen de gastos
acumulados que sern deducidos fiscalmente cuando se
paguen.

ENTIDAD
Medicin
Ejemplo 3
Alquileres cobrados por anticipados por 150,00 um. El
correspondiente ingreso tributa cuando se devengan

ENTIDAD
Medicin
Ejemplo 4
Multas por pagar por 325,00 um. Las multas no son deducibles
fiscalmente.

ENTIDAD
CASOS DE ESTUDIO

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Diferencias temporarias deducible

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Base fiscal de un activo

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Es el monto que ser deducible de los beneficios

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