Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Tributacin
municipal para
la equidad y el
desarrollo
Memorias del Primer foro nacional de autoridades
locales, secretarios de hacienda y tesoreros
Santa Marta, 12 y 13 de septiembre de 2008
Tributacin
municipal para
la equidad y el
desarrollo
Contenido
Presentacin........................................................................... 5
I. El impuesto predial unificado y la gestin catastral.. ............... 9
II. Tributos vinculados al desarrollo urbano y usos del suelo.
(Delineacin urbana, plusvala, valorizacin).. ........................ 29
III. Impuesto de industria y comercio.. .................................... 59
IV. Impuesto a los vehculos automotores.. .............................. 79
V. Sobretasa a la gasolina...................................................... 87
VI. Tasas ambientales - agua................................................ 101
VII. Rgimen procedimental.. ............................................... 109
Futuro de la hacienda municipal.
Hacia dnde deben ir los impuestos municipales?
Qu debe cambiar?............................................................ 121
Proyecto de Ley por medio del cual se crea
el estatuto de ingresos territoriales, se reorganiza
el sistema impositivo de las entidades territoriales
y se dictan otras disposiciones.. .......................................... 137
Presentacin
n rgimen tributario territorial adecuadamente diseado constituye pieza fundamental de cualquier proceso de descentralizacin
en la esfera fiscal. En Colombia se han realizado importantes esfuerzos,
desde la expedicin de la Ley 14 de 1983, por fortalecer los ingresos
propios de las administraciones municipales como un elemento esencial
de la autonoma local, ya que posibilita el cumplimiento de las competencias a cargo de las mismas.
Sin embargo, son mltiples las deficiencias que el proceso de descentralizacin evidencia en esta rea. Por un lado, Colombia ha avanzado
ms en el gasto que en el ingreso1 lo que genera un importante desbalance entre las responsabilidades y las capacidades de los gobiernos locales.
Por otro lado, el nmero de impuestos que nutre las arcas de los municipios supera la decena; adems que la administracin eficiente de todos
esos tributos es prcticamente un imposible, en la prctica el recaudo
de los ingresos tributarios se concentra en tan solo tres de los tributos
autorizados para el nivel municipal: predial y complementarios, indus1 Mientras que en 1990 la participacin dentro del gasto pblico total represent casi el 67% para
el nivel nacional y el 33% para departamentos y municipios, en el ao 2005 la misma participacin fue del 59% y el 41% respectivamente.
En el perodo comprendido entre 1987 y 2005, las entidades territoriales apenas lograron ganar un poco menos de un punto porcentual de participacin en los ingresos tributarios totales,
en tanto que la Nacin ha mantenido su participacin por encima del 80%. DEPARTAMENTO
NACIONAL DE PLANEACIN. (2007). 2019. Visin Colombia II Centenario. Fortalecer la descentralizacin y adecuar el ordenamiento territorial. P 12 y 17
5
memorias
6
memorias
Esta publicacin compila y deja a disposicin del pblico, las propuestas surgidas de la valiosa experiencia y saber acumulado por los representantes de la hacienda municipal que participaron en el Foro de Santa
Marta, y que esperamos se convierta en un llamado de las regiones sobre
la imperiosa necesidad de fortalecer las capacidades del municipio, como
unidad fundamental de la organizacin poltico administrativa del Estado Colombiano, para mejorar las condiciones de vida de sus habitantes
y constituirse en verdadero motor del progreso y el desarrollo local.
7
memorias
I. El impuesto
predial unificado
y la gestin catastral
Coordinador de la mesa
1. Caracterizacin de impuesto
predial unificado en Colombia
El Impuesto Predial Unificado es el impuesto municipal por excelencia,
no slo por su larga tradicin, sino tambin por la importancia en su recaudo. Su participacin en los ingresos tributarios locales representa el
32%1. Adems, la Constitucin colombiana en su artculo 317 establece
que el municipio es el nico que puede gravar la propiedad inmueble,
salvo la sobretasa con destino a las corporaciones autnomas y las contribuciones de valorizacin.
El impuesto predial, como forma de gravar a los propietarios de la
tierra, es uno de tributos ms antiguos y en particular en Colombia, desde 1887 aparece en el ordenamiento jurdico, pero solo a partir de 1951
se configura como un impuesto municipal.
Actualmente, el impuesto est regulado por la Ley 14 de 1983, que
tena el propsito de fortalecer el sistema impositivo de los municipios,
al exigir actualizaciones catastrales peridicas. Posteriormente, la Ley
44 de 1990 permiti a los municipios, adoptar el autoavalo y la declaracin como instrumento para liquidar el impuesto. Para no incrementar
abruptamente el impuesto de un ao a otro, limita el crecimiento del
impuesto al doble del liquidado en el ao anterior.
La primera ciudad que adopt el autoavalo y la declaracin tributaria fue Bogot, gracias al Estatuto Orgnico2, que introdujo cambios exclusivamente para el Distrito Capital y su implantacin en el ao 1993 le
report un cambio estructural en las finanzas distritales que dio comienzo a una transformacin institucional muy significativa y perdurable3.
1 El impuesto predial en Colombia. Borradores de economa N274 de 2004. Banco de la Rep
blica.
2 Decreto 1421 de 1993
3 En 1994, en Bogot se duplic la base gravable, el nmero de contribuyentes que pagaron y present un aumento significativo en el recaudo.
11
memorias
12
memorias
El catastro, tuvo un impulso notable con la Ley 14 de 1983, que defini con claridad las funciones de formacin, actualizacin y conservacin. As mismo, estipul que la actualizacin deba efectuarse cada
cinco aos.
En general, las autoridades catastrales subcontratan esta funcin y
no la hacen con sus propios recursos. Los costos inciden fuertemente,
no solo porque se considera que el IGAC cobra como un monopolio pblico y que por lo dems muchas veces se apoya en los particulares para
tal fin, como ocurre igualmente en el caso de Bogot, sino tambin porque su metodologa es compleja. Entidades pblicas, que se benefician
de la actualizacin catastral deberan contribuir a financiar su costo, tales como las corporaciones autnomas. Otra forma de reducir los costos
sera mediante la asociacin de varios municipios colindantes.
De otra parte, respecto de la metodologa, si bien hay avances tecnolgicos, los desrdenes urbansticos con los cuales han crecido nuestras
grandes urbes, inciden en la posibilidad de establecer zonas geo-econmicas homogneas, para determinar con un mayor grado de generalidad
precios por metro en tales zonas. En consecuencia, la valoracin de los
predios, es decir, la determinacin de la base gravable del impuesto, que
es una funcin de las autoridades catastrales, sigue siendo el taln de
Aquiles del impuesto. Por otro lado, la actualizacin entre las oficinas de
registro y de catastro sigue siendo una tarea pendiente.
La forma de liquidar y recaudar el impuesto, ha sido un punto muy
frgil, pues al no existir una disposicin clara al respecto los distintos
municipios han adoptado diferentes mecanismos para tal fin, entre
ellos, recibos, listas y facturas, razn por lo cual, los litigios que se presentan sobre este punto no son pocos. En cambio, los municipios que
han adoptado la declaracin, disponen de un ttulo ms especfico, pues
la declaracin que contiene la liquidacin es el ttulo ejecutivo, y explica el proceso administrativo de comprobacin y verificacin que puede
terminar con liquidaciones oficiales. Por lo general, este sistema es ms
costoso, puesto que el municipio debe montar un mecanismo de control
13
memorias
14
memorias
15
memorias
16
memorias
3.5 Tarifas
El proyecto propone ampliar tanto el rango superior a 18 por mil y hasta
35 por mil para lotes y predios no urbanizados, como el mnimo de 1 a 3
por mil. Por lo dems, mantiene los criterios de diferenciacin, por uso
y estrato, as como diferenciando segn la antigedad de la formacin o
actualizacin, indicando que a los predios suburbanos o de expansin se
les apliquen las tarifas de los predios urbanos.
17
memorias
3.6 Determinacin
Este es otro aspecto muy relevante del proyecto, en cuanto admite
establecer dos formas de liquidar el impuesto, mediante declaracin en
el caso del autoavalo y mediante liquidacin oficial. Tambin podrn
utilizarse simultneamente los dos sistemas en un municipio. Reitera el
contenido mnimo de la declaracin, con base en la ley 44 y la experiencia de Bogot. En este caso, se utiliza el procedimiento de liquidaciones
oficiales del estatuto tributario.
El acto administrativo, bien una factura u otro similar, puede referirse a varios periodos, debe contener la firma del funcionario, los recursos
que proceden, el trmino y la autoridad competente. Por lo mismo, deben ser notificados a la direccin del predio o la que haya suministrado el
contribuyente, segn los procedimientos del estatuto tributario.
18
memorias
Normatividad vigente
19
memorias
Normatividad vigente
20
memorias
Normatividad vigente
21
memorias
Normatividad vigente
22
memorias
Normatividad vigente
23
memorias
Normatividad vigente
ARTCULO4.- Tarifa del impuesto. La tarifa del Impuesto Predial Unificado, a que
se refiere la presente Ley, ser fijada por los
respectivos concejos y oscilar entre el 1
por mil y 16 por mil del respectivo avalo.
Las tarifas debern establecerse en cada
municipio de manera diferencial y progresiva, teniendo en cuenta:
24
memorias
Normatividad vigente
25
memorias
Normatividad vigente
26
memorias
El reconocimiento y proteccin de los derechos de minoras no puede atentar contra la sostenibilidad financiera de los municipios. Es
as como es necesario que se establezca una norma general para que
en este tipo de regulaciones especiales, la Nacin asuma o compense
la prdida del impuesto. Esta norma general podra plantearse en los
trminos actualmente existentes para los resguardos indgenas.
La responsabilidad por el pago del impuesto predial de los bienes involucrados en procesos de extincin de dominio debe ser establecida
expresamente en cabeza de la entidad que administre estos bienes, y
quedar garantizada mediante su inclusin en el presupuesto para ser
recuperado ya sea con cargo a los recursos que genere la administracin o venta de esos bienes.
Respecto de los bienes de las entidades pblicas se debe establecer medidas que aseguren que el impuesto sea presupuestado y
27
memorias
e fectivamente pagado, involucrando la responsabilidad solidaria patrimonial del funcionario o funcionarios que no las apliquen.
d
Para el ejercicio de la potestad de establecer descuentos y pagos fraccionados, y el otorgamiento de facilidades de pago, deben fijarse lineamientos y criterios financieros as como de costos de gestin.
28
memorias
Coordinador de la mesa
29
memorias
1. Delineacin Urbana
El impuesto de delineacin urbana fue autorizado para Bogot mediante la Ley 97 de 1913, y luego esta autorizacin se extendi a los
otros municipios por la Ley 84 de 1915. Como fundamento legal del impuesto esta Ley no desarrolla los elementos del impuesto y se limita a
denominar el impuesto y a referirse al hecho generador en los casos de
construccin y refaccin de inmuebles4.
4
31
memorias
32
memorias
Normatividad vigente
33
memorias
Normatividad vigente
34
memorias
Normatividad vigente
35
memorias
Normatividad vigente
36
memorias
Normatividad vigente
37
memorias
Normatividad vigente
38
memorias
2. Plusvala
La plusvala consiste en cobrar al propietario un porcentaje del mayor valor que ha obtenido su predio como consecuencia de una decisin urbanstica que ha tomado la administracin y que por lo general
conlleva la posibilidad de un mayor desarrollo del predio. Se diferencia
de valorizacin porque en esta ltima es necesario el desarrollo de una
obra por parte del ente estatal, mientras que en plusvala no hay obra
pblica sino una decisin administrativa que permite el desarrollo de
una obra privada.
Lo que hay detrs de la plusvala es una regulacin de la especulacin
sobre la tierra, para evitar que los terrenos no sean desarrollados en espera de la autorizacin de una mejora de uso. La plusvala permite controlar
la especulacin del suelo, dar viabilidad a las acciones derivadas del ordenamiento del territorio, constituir una base patrimonial fuente de ingresos tributarios, formar una mayor cultura fiscal en la medida que se basa
en la relacin causa-efecto entre los gastos pblicos y los recaudos. Adicionalmente la plusvala propone capturar los incrementos en los valores
de los terrenos que no alcanza a capturar la contribucin por valorizacin
que llega hasta el valor de la inversin estatal, aunque son muy parecidos y
estn vinculados como ya se expres son muy distintos en su naturaleza.
Los fundamentos legales de la plusvala estn contenidos en la Ley
388 de 1997 sobre Ordenamiento Territorial y gira en torno de la clasificacin del uso del suelo en los municipios y con una reglamentacin que
es tambin muy extensa, ha permitido al igual que con el impuesto de
delineacin urbana, que los municipios desarrollen una creatividad a la
hora de adoptar e implementar la plusvala.
En cuanto a los hechos generadores estn previstos los siguientes: la incorporacin del suelo rural a suelo de expansin urbana, la
consideracin de parte del suelo rural como suelo suburbano de sesin
39
memorias
administrativa del Concejo, el establecimiento o modificacin del rgimen de la zonificacin de los usos del suelo, la autorizacin de un mayor
aprovechamiento del suelo en edificacin ya sea elevando el ndice de
ocupacin o el ndice de construccin o ambos a la vez.
La base imponible est referida a la diferencia del precio comercial
por metro cuadrado antes y despus de la accin urbanstica - hechos generadores- que se concretan en los diversos mecanismos y herramientas
de ordenamiento territorial. Esa regulacin extensa en lugar de facilitar
su aplicacin la ha vuelto compleja. Las normas sobre valoracin fueron
redactadas por urbanistas sin la participacin de abogados, economistas
o avaluadores, y que para su aplicacin conlleva un sinnmero de interpretaciones. En este sentido una primera recomendacin es que en temas valuatorios y tcnicos la ley no debe extenderse mucho y slo, fijar
unos delineamientos bsicos. Esta prctica ha sido avalada por la Corte
constitucional siempre que se garanticen los principios de igualdad y de
certeza jurdica.
En cuanto a la exigibilidad del pago, la ley es bastante amplia. Aunque si establece que una vez calculado el efecto plusvala debe inscribirse
en el folio de matrcula inmobiliaria para ser objeto de actualizacin por
aplicacin del IPC.
El pago del impuesto no est restringido a pago en dinero y contempla una serie de alternativas que si bien dan dinamismo y flexibilidad al
recaudo puede generar situaciones preocupantes en las que los municipios deben estar muy atentos para no terminar recibiendo bienes de
poca liquidez.
Tambin prev el proyecto una larga definicin de la destinacin que
debe hacerse de los recursos obtenidos por plusvala. Cabe recordar que
la plusvala es un ingreso endgeno, es propiedad de los municipios, y
consecuencia directa es que la ley no puede determinarle a los municipios
qu hacer con esos recursos. Sin embargo por alguna razn en el caso de
plusvala la ley dice qu hacer con el recaudo y de manera excepcional la
40
memorias
Corte Constitucional aval esta situacin en consideracin a los intereses mayores y generales implcitos en las destinaciones permitidas.
Por otra parte la circunstancia de existir una destinacin definida
por la ley para la plusvala tiene un efecto directo en la categorizacin de
los municipios, porque en la medida en que tienen cerrada su destinacin no podran tenerse como ingresos corrientes de libre destinacin.
Normatividad vigente
Participacion en plusvala
41
memorias
Normatividad vigente
42
memorias
Normatividad vigente
Ley 388 de 1997. ARTCULO 74. HECHOS GENERADORES. Constituyen hechos generadores de la participacin en la
plusvala de que trata el artculo anterior,
las decisiones administrativas que configuran acciones urbansticas segn lo establecido en el artculo 8 de esta ley, y que
autorizan especficamente ya sea a destinar el inmueble a un uso ms rentable, o
bien incrementar el aprovechamiento del
suelo permitiendo una mayor rea edificada, de acuerdo con lo que se estatuya
formalmente en el respectivo Plan de Ordenamiento o en los instrumentos que lo
desarrollen. Son hechos generadores los
siguientes:
1. La incorporacin de suelo rural a suelo
de expansin urbana o la consideracin de parte del suelo rural como suburbano.
2. El establecimiento o modificacin del
rgimen o la zonificacin de usos del
suelo.
3. La autorizacin de un mayor aprove
chamiento del suelo en edificacin,
bien sea elevando el ndice de ocupacin o el ndice de construccin, o ambos a la vez.
En el mismo plan de ordenamiento territorial o en los instrumentos que lo desarrollen, se especificarn y delimitarn las
zonas o subzonas beneficiarias de una o
varias de las acciones urbansticas contempladas en este artculo, las cuales sern
tenidas en cuenta, sea en conjunto o cada
una por separado, para determinar el efecto de la plusvala o los derechos adiciona-
43
memorias
Normatividad vigente
44
memorias
Normatividad vigente
3. El mayor valor generado por metro cuadrado se estimar como la diferencia entre
el nuevo precio de referencia y el precio
comercial antes de la accin urbanstica al
tenor de lo establecido en los numerales
1 y 2 de este artculo. El efecto total de la
plusvala, para cada predio individual, ser
igual al mayor valor por metro cuadrado
multiplicado por el total de la superficie
objeto de la participacin en la plusvala.
Este mismo procedimiento se aplicar para
el evento de calificacin de parte del suelo
rural como suburbano.
ARTCULO 76. EFECTO PLUSVALA RESULTADO DEL CAMBIO DE USO. Cuando se autorice el cambio de uso a uno ms
rentable, el efecto plusvala se estimar de
acuerdo con el siguiente procedimiento:
1. Se establecer el precio comercial de los
terrenos en cada una de las zonas o subzonas beneficiarias, con caractersticas geoeconmicas homogneas, antes de la accin
urbanstica generadora de la plusvala.
2. Se determinar el nuevo precio comercial que se utilizar en cuanto base del clculo del efecto plusvala en cada una de
las zonas o subzonas consideradas, como
equivalente al precio por metro cuadrado
de terrenos con caractersticas similares de
uso y localizacin. Este precio se denominar nuevo precio de referencia.
3. El mayor valor generado por metro cuadrado se estimar como la diferencia entre
el nuevo precio de referencia y el precio
comercial antes de la accin urbanstica, al
tenor de lo establecido en los numerales 1
45
memorias
Normatividad vigente
y 2 de este artculo. El efecto total de la plusvala, para cada predio individual, ser igual
al mayor valor por metro cuadrado multiplicado por el total de la superficie del predio
objeto de la participacin en la plusvala.
ARTCULO 77. EFECTO PLUSVALA
RESULTADO DEL MAYOR APROVECHAMIENTO DEL SUELO. Cuando se autorice
un mayor aprovechamiento del suelo, el
efecto plusvala se estimar de acuerdo
con el siguiente procedimiento:
1. Se determinar el precio comercial por
metro cuadrado de los inmuebles en cada
una de las zonas o subzonas beneficiarias,
con caractersticas geoeconmicas homogneas, antes de la accin urbanstica
generadora de la plusvala. En lo sucesivo
este precio servir como precio de referencia por metro cuadrado.
2. El nmero total de metros cuadrados
que se estimar como objeto del efecto
plusvala ser, para el caso de cada predio
individual, igual al rea potencial adicional
de edificacin autorizada. Por potencial
adicional de edificacin se entender la
cantidad de metros cuadrados de edificacin que la nueva norma permite en la
respectiva localizacin, como la diferencia
en el aprovechamiento del suelo antes y
despus de la accin generadora.
3. El monto total del mayor valor ser igual
al potencial adicional de edificacin de
cada predio individual multiplicado por el
precio de referencia, y el efecto plusvala
por metro cuadrado ser equivalente al
producto de la divisin del monto total
46
memorias
Normatividad vigente
47
memorias
Normatividad vigente
48
memorias
Normatividad vigente
3. Valorizacin
La valorizacin en Colombia se estableci a mediados de los aos 20
y los municipios comenzaron a cobrarla por canalizacin de ros que
beneficiaban regiones completas y que se estimaba que beneficiaban al
latifundista y slo despus comenz a cobrarse por otras obras. En el
imaginario est arraigado como un impuesto de carcter tpicamente
municipal aunque la ley siempre trajo los tres niveles territoriales de
valorizacin. El proyecto propone que la Nacin pueda ceder el cobro
de la valorizacin a los departamentos y municipios, en casos de obra
nacional.
Las reas metropolitanas no son titulares de la contribucin y el
mecanismo que queda es la adopcin en cada uno de los municipios
que conforman la zona para financiar las obras que adelante el rea
metropolitana.
La causacin est determinada por la ejecutoria de la resolucin o
acto administrativo que la distribuye.
La base gravable est constituida por el costo de la respectiva obra
dentro de los lmites del beneficio que produzca a los inmuebles. Para
tales efectos se entiende por costo el total de las inversiones que la obra
49
memorias
Normatividad vigente
Contribucin por valorizacin
50
memorias
Normatividad vigente
51
memorias
Normatividad vigente
52
memorias
Normatividad vigente
53
memorias
Normatividad vigente
54
memorias
Normatividad vigente
55
memorias
Normatividad vigente
56
memorias
57
memorias
58
memorias
III. Impuesto
de industria
y comercio
Coordinador de la mesa
59
memorias
61
memorias
62
memorias
2.2 Periodicidad
El proyecto propone la bimestralizacin general del impuesto. Es cierto
que esta medida mejora el flujo de caja al municipio, sin embargo desconoce abiertamente que ms del 90% de los municipios colombianos
tienen menos de 25.000 habitantes, y para estos municipios no es concebible la infraestructura de una administracin tributaria que pueda
gestionar la bimestralizacin del impuesto.
63
memorias
La alternativa sera tener dos esquemas el bimestral para los municipios grandes y mantener la anualidad para los otros quienes tendran
la capacidad para adoptar vencimientos de pago diferentes como ya habamos anotado, as como recurrir a los mecanismos de retencin en la
fuente o anticipos.
2.3 Fusin con el impuesto de avisos
Otro punto importante en la propuesta de reforma es la fusin del impuesto con el impuesto de avisos y tableros mediante un incremento de
tarifa y dando por terminado todas las discusiones acerca del impuesto
de avisos y tableros, si es o no complementario del de industria y comercio, que cuando existe o no aviso.
2.4 Presuncin de ingresos
En cuanto a las presunciones la primera vez que se establecieron para el
impuesto de industria y comercio fue en Bogot con un formato similar
a las del impuesto sobre las ventas. Que las presunciones den resultados
depende esencialmente de los esquemas de control que se haga y la capacidad para gestionar informacin actual.
La clasificacin de los contribuyentes es una buena medida que permite optimizar la capacidad de gestin de los municipios para concentrar
esfuerzos en los rangos con mayor capacidad de recaudo, sin embargo
la propuesta nuevamente desconoce la realidad de los municipios por
cuanto recurre al rgimen simplificado del IVA cuyos parmetros son
muy altos y casi que inoperantes para la mayora de los municipios. Otro
inconveniente de la forma en que se encuentra planteado es que la clasificacin de los contribuyentes de los municipios seguir la suerte de las
modificaciones que la ley haga para el IVA. En todo caso la implementacin del rgimen simplificado requiere que efectivamente se realicen
gestiones de control formal para poder mantener el recaudo, pero sin
congestionar a la administracin tributaria municipal con la aplicacin
de la totalidad del procedimiento administrativo tributario.
64
memorias
Normatividad vigente
Artculo 35. Se entienden por actividades comerciales, las destinadas al expendio, compraventa, o distribucin de
bienes o mercancas, tanto al por mayor
como al por menor, y las dems definidas
como tales por el Cdigo de Comercio
siempre y cuando no estn consideradas
por el mismo Cdigo o por esta Ley, como
actividades industriales o de servicios.
Artculo 36. Son actividades de servicios las dedicadas a satisfacer necesidades
de la comunidad mediante la realizacin
de una o varias de las siguientes o anlogas actividades: expendio de bebidas y
comidas; servicio de restaurante, cafs, hoteles, casas de huspedes, moteles, amoblados, transporte y aparcaderos, formas
65
memorias
Normatividad vigente
Las actividades desarrolladas por las entidades que conforman el sistema financiero y asegurador, de acuerdo con el
Estatuto Orgnico del Sistema Financiero y
las normas que lo modifiquen o adicionen,
son consideradas actividades de servicios
para efectos del impuesto de industria y
comercio unificado.
ARTCULO 102.- Sujeto pasivo. Son
sujetos pasivos las personas naturales, jurdicas, sociedades de hecho, sucesiones
ilquidas, empresas unipersonales, patrimonios autnomos, y dems entidades
de derecho pblico o privado, incluidas las
entidades que conforman el sistema financiero y asegurador, que realicen el hecho
generador del impuesto.
66
memorias
Normatividad vigente
Sobre la base gravable definida en este artculo se aplicar la tarifa que determinen
los Concejos Municipales dentro de los siguientes lmites:
Del dos al siete por mil (2-7 x 1.000) mensual para actividades industriales, y
Del dos al diez por mil (2-10 x 1.000) mensual para actividades comerciales y de servicios.
Los municipios que tengan adoptados
como base del impuesto los ingresos brutos o ventas brutas podrn mantener las
tarifas que en la fecha de la promulgacin
de esta Ley hayan establecido por encima
de los lmites consagrados en el presente
artculo.
Pargrafo 2. Las Agencias de Publicidad, Administradoras y Corredoras de
Bienes Inmuebles y Corredores de Seguros, pagarn el Impuesto de que trata este
artculo sobre el promedio mensual de ingresos brutos entendiendo como tales el
valor de los honorarios, comisiones y dems ingresos propios percibido para s.
Pargrafo 3. Los distribuidores de
derivados del petrleo pagarn el impues-
67
memorias
Normatividad vigente
ARTCULO 105. Bases gravables Especiales. En los casos que se detallan a continuacin se seguirn las siguientes reglas:
1. Los distribuidores de derivados del petrleo y dems combustibles, liquidarn el
impuesto de industria, comercio y avisos,
tomando como base gravable el margen
bruto de comercializacin de los combustibles.
Se entiende por margen bruto de comercializacin de los combustibles, para el distribuidor mayorista, la diferencia entre el
precio de compra al productor o al importador y el precio de venta al pblico o al
distribuidor minorista. Para el distribuidor
minorista, se entiende por margen bruto
de comercializacin, la diferencia entre el
precio de compra al distribuidor mayorista
o al intermediario distribuidor, y el precio
de venta al pblico. En ambos casos, se
descontarn las sobretasas y otros gravmenes adicionales que se establezcan sobre la venta de los combustibles.
2. Para los sujetos pasivos que realicen
actividades de intermediacin, la base
gravable estar constituida por el total de
ingresos brutos percibidos para s, entendiendo como tales el valor de los honorarios, comisiones y dems ingresos propios.
3. Para las empresas promotoras de salud
EPS, las Instituciones prestadoras de
servicios IPS, las Administradoras de
Riesgos Profesionales ARP y las adminis-
68
memorias
Normatividad vigente
69
memorias
Normatividad vigente
En los siguientes casos, los ingresos se entienden obtenidos o percibidos de conformidad con las reglas que a continuacin
se sealan:
70
memorias
Normatividad vigente
71
memorias
Normatividad vigente
72
memorias
Normatividad vigente
73
memorias
Normatividad vigente
74
memorias
Normatividad vigente
A. Intereses.
B. Comisiones.
C. Ingresos varios.
6. Para almacenes generales de depsito,
los ingresos operacionales representados
en los siguientes rubros:
A. Servicio de almacenaje en bodegas y
silos.
B. Servicios de aduana.
C. Servicios varios.
D. Intereses recibidos.
E. Comisiones recibidas.
F. Ingresos varios.
7. Para sociedades de capitalizacin, los
ingresos operacionales anuales representados en los siguientes rubros:
A. Intereses.
B. Comisiones.
C. Dividendos.
D. Otros rendimientos financieros.
8. Para los dems establecimientos de crdito, calificados como tales por la Superintendencia Bancaria y entidades financieras
definidas por la ley, diferentes a las mencionadas en los numerales anteriores, la base
impositiva ser la establecida en el numeral
1 de este artculo en los rubros pertinentes.
9. Para el Banco de la Repblica los ingresos operacionales anuales, sealados en el
numeral 1 de este artculo, con exclusin
de los intereses recibidos por los cupos ordinarios y extraordinarios de crdito concedidos a los establecimientos financieros,
otros cupos de crdito autorizados por la
Junta Monetaria, lneas especiales de crdito de fomento y prstamos otorgados al
Gobierno Nacional.
75
memorias
Normatividad vigente
Artculo 208. Sobre la base gravable
definida en el artculo anterior, las corporaciones de ahorro y vivienda pagarn el
tres por mil (0.3%) anual y las dems entidades reguladas por el presente Cdigo
el cinco por mil (0.5%), sobre los ingresos
operacionales anuales liquidados el 31 de
diciembre del ao inmediatamente anterior al del pago.
Pargrafo. La Caja de Crdito Agrario,
Industrial y Minero y la Financiera Elctrica
Nacional, no sern sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio.
Artculo 209. Los establecimientos
de crdito, instituciones financieras y compaas de seguros y reaseguros de que
tratan los artculos anteriores, que realicen
sus operaciones en Municipios cuya poblacin sea superior a 250.000 habitantes,
adems del impuesto que resulte de aplicar como base gravable los ingresos previstos en el artculo 207, pagarn por cada
oficina comercial adicional la suma de diez
mil pesos ($ 10.000) anuales.
En los Municipios con una poblacin igual
o inferior a 250.000 habitantes, tales entidades pagarn por cada oficina comercial adicional, la suma de cinco mil pesos ($ 5.000).
Los valores absolutos en pesos mencionados en este artculo, se elevarn anualmente en un porcentaje igual a la variacin del
ndice general de precios debidamente
certificado por el DANE, entre el 1 de octubre del ao anterior y el 30 de septiembre del ao en curso.
76
memorias
77
memorias
f. La actividad de servicios en salud debe ser examinada desde la integralidad de la regulacin contenida en la Ley 100 de 1993 para mantener el tratamiento de no sujecin las actividades que realmente
corresponden al deber constitucional de la asistencia pblica y social, y dejar sujeta al impuesto de industria y comercio las actividades
que desbordan este concepto y se enmarcan dentro del ejercicio de
una actividad regida por las reglas de la libre competencia.
g. Igualmente debe ser objeto de revisin y redefinicin en tanto que
actividad no gravada o gravada con el impuesto de industria y comercio la inversin ya sea como participacin directa en un ente
econmico o bajo participacin en el mercado financiero. Esta definicin debe contemplar reglas claras sobre territorialidad y causacin para evitar concurrencia de competencia impositiva de dos o
ms municipios.
h. La base gravable de la actividad y entidades financieras actualmente
vigente fue definida dentro del contexto econmico del inicio de la
dcada de los aos 80. Actualmente la diversidad de operaciones y
servicios que desarrollan las entidades financieras se encuentra excluida de la capacidad contributiva debiendo ser redefinida la base
gravable para este sector.
78
memorias
Coordinador de la mesa
79
memorias
81
memorias
Normatividad vigente
los de servicio pblico que hubiere establecido antes de la vigencia de esta ley.
Artculo 139. Beneficiarios de las rentas del impuesto. La renta del impuesto sobre vehculos automotores, corresponder
a los municipios, distritos, departamentos
y el Distrito Capital de Santa Fe de Bogot,
en las condiciones y trminos establecidos
en la presente ley.
Pargrafo. Para los efectos de este
impuesto, el departamento de Cundina
marca no incluye el Distrito Capital de Santa Fe de Bogot.
Artculo 140. Hecho generador. Constituye hecho generador del impuesto, la
propiedad o posesin de los vehculos
gravados.
Artculo 141. Vehculos gravados. Estn gravados con el impuesto los vehculos automotores nuevos, usados y los que
se internen temporalmente al territorio
nacional, salvo los siguientes:
a. Las bicicletas, motonetas, y motocicletas con motor hasta de 125 c.c. de cilindrada;
b. Los tractores para trabajo agrcola, trilladoras y dems maquinaria agrcola;
c. Los tractores sobre oruga, cargadores,
mototrillas, compactadoras, motoniveladoras y maquinaria similar de construccin de vas pblicas;
d. Vehculos y maquinaria de uso industrial que por sus caractersticas no estn
destinados a transitar por las vas de uso
pblico o privadas abiertas al pblico;
e. Los vehculos de transporte pblico de
pasajeros y de carga.
82
memorias
PARGRAFO 1.-Para los efectos del impuesto, se consideran nuevos los vehculos automotores que entran en circulacin
por primera vez en el territorio nacional.
PARGRAFO 2. En la internacin temporal de vehculos al territorio nacional, la
Normatividad vigente
Pargrafo 1o.- Para los efectos del impuesto, se consideran nuevos los vehculos automotores que entran en circulacin
por primera vez en el territorio nacional.
Pargrafo 2o.- En la internacin temporal de vehculos al territorio nacional,
la autoridad aduanera exigir, antes de
expedir la autorizacin, que el interesado
acredite la declaracin y pago del impuesto ante la jurisdiccin correspondiente por
el tiempo solicitado. Para estos efectos
la fraccin de mes se tomar como mes
completo. De igual manera se proceder
para las renovaciones de las autorizaciones
de internacin temporal.
Artculo 142. Sujeto pasivo. El sujeto
pasivo del impuesto es el propietario o poseedor de los vehculos gravados.
Artculo 143. Base gravable. Est constituida por el valor comercial de los vehculos gravados, establecido anualmente
mediante resolucin expedida en el mes
de noviembre del ao inmediatamente
anterior al gravable, por el Ministerio de
Transporte.
Para los vehculos que entran en circulacin por primera vez, la base gravable est
constituida por el valor total registrado en
la factura de venta, o cuando son importados directamente por el usuario propietario o poseedor, por el valor total registrado
en la declaracin de importacin.
Pargrafo. Para los vehculos usados y
los que sean objeto de internacin temporal, que no figuren en la resolucin expedida por el Ministerio de Transporte, el valor
comercial que se tomar para efectos de
83
memorias
Normatividad vigente
84
memorias
Normatividad vigente
tes de trnsito. El incumplimiento de esta
obligacin dar lugar a la imposicin de
las sanciones establecidas para los vehculos que no porten la calcomana a que
se refiere la presente ley. Las compaas
aseguradoras tendrn la obligacin de
otorgar las plizas del seguro obligatorio
de accidentes de trnsito.
Pargrafo 4o.- Los municipios que
han establecido con base en normas anteriores a la sancin de esta ley el impuesto
de circulacin y trnsito o rodamiento a los
vehculos de servicio pblico podrn mantenerlo vigente.
Artculo 146. Declaracin y pago.
El impuesto de vehculos automotores se
declarar y pagar anualmente, ante los
departamentos o el Distrito Capital segn
el lugar donde se encuentre matriculado
el respectivo vehculo.
El impuesto ser administrado por los departamentos y el Distrito Capital. Se pagar
dentro de los plazos y en las instituciones
financieras que para el efecto stas sealen. En lo relativo a las declaraciones, determinacin oficial, discusin y cobro, podrn
adoptar en lo pertinente los procedimientos del Estatuto Tributario Nacional.
La Direccin de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico prescribir los formularios correspondientes, en
los cuales habr una casilla para indicar la
compaa que expidi el seguro obligatorio de accidentes de trnsito y el nmero
de la pliza. As mismo, discriminar el
porcentaje correspondiente al municipio y
al departamento. La institucin financiera
85
memorias
Normatividad vigente
PARGRAFO. Para los efectos de este impuesto, el departamento de Cundinamarca no incluye el Distrito Capital de Bogot.
86
memorias
V. Sobretasa
a la gasolina
Coordinadora de la mesa
87
memorias
88
memorias
6 Ley 819 de 2003 Artculo 7.ANLISIS DEL IMPACTO FISCAL DE LAS NORMAS. En todo momento, el impacto fiscal de cualquier proyecto de ley, ordenanza o acuerdo, que ordene gasto o
que otorgue beneficios tributarios, deber hacerse explcito y deber ser compatible con el Marco
Fiscal de Mediano Plazo.
Para estos propsitos, deber incluirse expresamente en la exposicin de motivos y en las ponencias de trmite respectivas los costos fiscales de la iniciativa y la fuente de ingreso adicional
generada para el financiamiento de dicho costo.
El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, en cualquier tiempo durante el respectivo trmite en
el Congreso de la Repblica, deber rendir su concepto frente a la consistencia de lo dispuesto en
el inciso anterior. En ningn caso este concepto podr ir en contrava del Marco Fiscal de Mediano
Plazo. Este informe ser publicado en la Gaceta del Congreso.
Los proyectos de ley de iniciativa gubernamental, que planteen un gasto adicional o una reduccin de ingresos, deber contener la correspondiente fuente sustitutiva por disminucin de gasto
o aumentos de ingresos, lo cual deber ser analizado y aprobado por el Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico.
89
memorias
AO 2004
AO 2005
AO 2006
AO 2007
Amazonas
1.672.161.848
1.838.374.660
2.070.219.161
2.234.997.739
Antioquia
174.270.426.512
199.248.098.461
224.468.699.354
240.948.618.627
Arauca
1.961.234.173
2.871.463.914
1.767.275.108
5.702.031.255
Atlntico
33.608.214.485
40.341.054.711
43.135.220.112
42.758.339.938
Bogot D.C.
257.477.938.765
281.314.157.397
277.247.059.261
291.928.863.095
Bolvar
32.723.208.091
35.667.450.180
38.025.273.121
39.131.516.846
Boyac
32.761.068.883
40.350.024.482
42.142.698.033
42.582.475.825
Caldas
24.376.438.217
22.946.651.511
26.742.460.151
27.134.707.840
Caquet
13.454.958.291
14.324.515.802
15.688.221.814
17.705.170.324
Casanare
7.562.976.660
9.259.915.697
11.183.561.715
10.859.165.030
Cauca
17.998.196.304
18.931.236.961
24.159.582.214
27.696.936.875
Cesar
28.241.029.673
36.921.731.117
31.219.570.540
30.536.298.839
Choco
7.388.795.954
7.142.108.957
8.989.666.684
10.479.667.674
Crdoba
26.841.081.971
31.695.938.871
34.911.218.599
32.769.312.331
Cundinamarca
82.962.383.460
90.152.453.582
89.218.331.198
94.220.518.740
146.162.394
208.357.090
327.558.150
462.689.341
Guaviare
4.640.051.373
5.007.003.400
4.540.354.854
4.161.953.273
Huila
25.532.690.022
28.110.209.546
30.583.619.401
34.189.216.881
La Guajira
13.669.284.551
5.049.996.948
12.990.800.608
22.747.793.302
Magdalena
7.779.612.649
13.781.372.857
12.244.744.580
12.640.047.040
Meta
30.802.693.272
33.510.882.428
30.242.588.998
31.237.151.663
Nario
56.810.563.778
48.018.529.619
51.408.487.228
49.602.549.561
Norte de
Santander
10.479.158.302
8.931.739.070
11.825.901.962
12.231.435.369
Putumayo
8.754.242.320
9.292.923.648
10.217.495.235
10.204.736.822
Quindo
16.944.456.296
15.077.554.264
16.804.230.746
17.626.876.678
Guana
90
memorias
Departamento
AO 2004
AO 2005
AO 2006
AO 2007
Risaralda
26.877.489.868
25.370.902.530
30.440.177.424
31.610.764.022
San Andrs
y Providencia
2.890.503.140
3.112.677.821
3.395.324.696
3.677.528.283
Santander
38.538.544.236
48.334.299.469
55.699.809.135
57.638.561.270
Sucre
12.371.830.515
13.686.593.749
15.195.160.785
14.869.992.198
Tolima
35.269.613.095
37.991.841.010
40.105.655.262
41.241.521.981
144.607.913.791
132.572.033.403
154.551.722.469
161.335.689.598
Vaups
36.782.685
21.737.906
7.525.086
62.813.342
Vichada
421.993.469
581.346.095
689.853.575
656.310.086
Totales
1.179.873.699.043
1.261.665.177.156
1.352.240.067.259
1.422.886.251.688
91
memorias
92
memorias
93
memorias
10 Resolucin 180805 del 30 de Mayo de 2008 que fij el precio de referencia para el mes de Junio,
Resolucin 181027 del 26 de Junio de 2008 que fij el precio de referencia para el mes de Julio,
Resolucin 181230 del 30 de Julio de 2008 que fij el precio de referencia para el mes de Agosto,
Resolucin 181404 del 26 de Agosto de 2008 que fij el precio de referencia para el mes de Septiembre y Resolucin 181600 del 23 de Septiembre de 2008 que fij el precio de referencia para
el mes de Octubre
94
memorias
Dar el mismo carcter penal y fiscal del no pago oportuno del IVA al
no giro de los recursos de la sobretasa.
Precisar la competencia de fiscalizacin sobre el impuesto de sobretasa a la gasolina en cabeza de los Alcaldes.
Estos cambios implican revisar del articulado del proyecto de reforma del Gobierno Nacional contenidos en el Ttulo V, Captulo I Sobretasa a la Gasolina Motor y A.C.P.M. Artculos 224 236.
95
memorias
Debe evaluarse la posibilidad de establecer una sobretasa del impuesto de vehculos automotores por antigedad de vehculos de titularidad
exclusiva de los municipios, que son los que resultan directamente afectados con la contaminacin.
Normatividad vigente
Contribucin por valorizacin
96
memorias
Normatividad vigente
97
memorias
Normatividad vigente
98
memorias
ARTCULO 227.- Causacin. La sobretasa se causa en el momento en que el distribuidor mayorista, productor o importador
enajena la gasolina motor extra o corriente
o ACPM, al distribuidor minorista o al consumidor final.
Igualmente se causa en el momento en
que el distribuidor mayorista, productor
o importador retira el bien para su propio
consumo.
ARTCULO 228.- Base gravable. Est
constituida por el valor de referencia de
venta al pblico de la gasolina motor
tanto extra como corriente y del ACPM,
por galn, que certifique mensualmente
el Ministerio de Minas y Energa.
ARTCULO 229.- Tarifa municipal y
Distrital. Tarifa Municipal y Distrital es del
18.5%.
La Tarifa para el Distrito Capital es del 25%.
PARGRAFO 1. Los Concejos de los Municipios ubicados en zonas de frontera
podrn optar entre la tarifa general o la
Normatividad vigente
99
memorias
Normatividad vigente
funcionarios u organismos que se designen para el efecto. Para tal fin se aplicarn
los procedimientos y sanciones establecidos en el Estatuto Tributario Nacional.
Pargrafo. Con el fin de mantener
un control sistemtico y detallado de los
recursos de la sobretasa, los responsables
del impuesto debern llevar registros que
discriminen diariamente la gasolina y el
ACPM facturado y vendido y las entregas
del bien efectuadas para cada municipio,
distrito y departamento, identificando el
comprador o receptor. Asimismo deber
registrar la gasolina o el ACPM que retire
para su consumo propio.
El incumplimiento de esta obligacin dar
lugar a la imposicin de multas sucesivas
de hasta cien (100) salarios mnimos legales mensuales vigentes.
100
memorias
VI. Tasas
ambientales - agua
Coordinadora de la mesa
101
memorias
103
memorias
Propuestas de la mesa de trabajo
a. Debe ser clara la orientacin de la tasa de no constituir un mecanismo que favorece o permite la depredacin o contaminacin del
medio ambiente y los recursos naturales. Es necesario entonces definir mecanismos que permitan medir objetivamente los grados de
contaminacin o consumo y establecer lmites.
b. Precisar las competencias sobre las tasas retributivas y compensatorias para todos los municipios.
c. Se hace necesario definir claramente si se trata de una tasa compensatoria o si es un tributo, para en este ltimo supuesto se precisen
todos los elementos a esta figura y se otorgue a los municipios la
titularidad tanto del ingreso como del gasto consagrando una destinacin especfica de estos recursos dirigida a resolver tanto los
104
memorias
Normatividad vigente
105
memorias
Normatividad vigente
106
memorias
Normatividad vigente
107
memorias
Normatividad vigente
108
memorias
VII. Rgimen
procedimental
Coordinador de la mesa
109
memorias
1. Introduccin:
El sistema tributario y los procedimientos
Un sistema tributario tiene tres grandes componentes: lo sustancial, lo
procedimiental y la administracin que lo gestiona.
La parte sustancial se encarga de la regulacin del impuesto y responde esencialmente a las tres preguntas bsicas del tributo Por qu
se paga? (hecho generador) Quin paga? (sujeto pasivo) Cunto paga?
(tarifa), y que en virtud del artculo 338 de la Constitucin Poltica deben estar claramente definidos en la ley que crea el tributo y no puede
ser objeto de delegacin en la rama ejecutiva.
La parte procedimental se encarga de regular el aspecto operativo del
impuesto en la relacin entre contribuyente y el Estado, y responde las
siguientes preguntas: Cundo se paga? (periodo), Cmo se paga? (declaracin, recaudo), Cmo se controla? (informacin, fiscalizacin, determinacin y sancin), Cmo se defiende el contribuyente? (discusin)
La parte administrativa define la organizacin que el Estado adopta
para gestionar sus tributos y regula las facultades de gestin de dicha
organizacin. Responde a las preguntas sobre Quin maneja los tributos? (organizacin, personal, carrera, remuneracin etc.) Qu polticas
de fiscalizacin y cobro se desarrollan? (Planes y resultados) Cmo responden los ciudadanos? (evasin, cultura tributaria, presencia),
Un sistema tributario es adecuado, cuando desarrolla armnicamente sus componentes superando los siguientes paradigmas:
d
Cuando se imponen cargas tributarias inadecuadas, hay evasin (inaceptabilidad ley de Laffer)
111
memorias
Estos paradigmas se traducen en un enunciado universal: Un Sistema Tributario vale lo que valga su Administracin Tributaria.
112
memorias
En los procedimientos municipales debemos tener en cuenta la universalidad, que implica su unificacin nacional y los parmetros de
los procedimientos Tributarios Nacionales, por facilidad para los
contribuyentes y para la propia administracin.
113
memorias
114
memorias
115
memorias
116
memorias
En las normas particulares del impuesto predial mantiene el autoavalo sin hacer los ajustes que el esquema de Bogot ha evidenciado en
quince aos, no desarrolla sistemas mixtos actualmente permitidos por
la ley, y desarrolla la factura como una liquidacin oficial.
Para el impuesto de industria y comercio adopta el periodo bimestral
sin distincin alguna en funcin de la capacidad operativa de los municipios, no desarrolla sistemas de gestin y clasificacin de los contribuyentes y no contempla los mecanismos de retencin y anticipo.
En resumen, el proyecto es un avance en cuanto implica unidad en
los procedimientos municipales, pero est limitado a recoger lo existente sin constituir un progreso significativo o de fondo.
117
memorias
118
memorias
6 Propuestas de la mesa de
trabajo y recomendaciones
Si bien no existe una propuesta formal de reforma tributaria, en el sentido de proponer un articulado normativo, surgen propuestas y recomendaciones sobre temas puntuales con lineamientos que orienten la
redaccin de una propuesta formal de reforma tributaria territorial.
As mismo se trabajara en forma paralela en la revisin y unificacin de aspectos que siendo comunes a la mayora de los municipios no
necesariamente tienen que ser objeto de un desarrollo de ley y que con
fundamento la actual legislacin es posible desarrollarse.
119
memorias
121
memorias
123
memorias
Uno de los atributos de la descentralizacin y de la autonoma municipal es, sin duda, el poder tributario local, como fuente de financiacin
del gasto pblico. Sin embargo, los impuestos ms eficientes y dinmicos
(renta, IVA y aranceles de aduana) por su diseo no pueden asignarse a las
entidades territoriales, pues gravan fuentes econmicas de carcter nacional que si pretendieran localizarse entraaran costos de control muy
altos. El arreglo institucional acordado represent una de las medidas
de mayor calado descentralista en la Constitucin de 1991. En efecto,
la forma de equilibrar este desbalance territorial se trans mediante la
duplicacin de las transferencias a departamentos y municipios, a travs
del sistema general de participaciones1.
Dada la estructura socioeconmica del pas, la mayora de los municipios colombianos financian sus gastos con las transferencias nacionales y slo para cubrir apenas su funcionamiento, es decir, su viabilidad,
depende de la participacin nacional ya que no tienen fuentes tributarias propias ni tienen capacidad de inversin.
La autonoma tributaria en este sentido, es solo una meta de largo
plazo en la institucionalidad municipal; pero, esto no impide que la descentralizacin constituya tambin un imperativo por fuerza de la dinmica social, poltica, econmica y cultural, pues las demandas pblicas
han crecido y las transferencias, que por lo dems tienen una destinacin especifica, son insuficientes y requieren complementarse con fuentes tributarias propias, adems, por la corresponsabilidad municipal,
propia de tales procesos.
El desarrollo de los sistemas tributarios de las entidades territoriales
no ha sido acorde con est dinmica descentralista, por varias razones.
La tributacin deviene obviamente del desarrollo econmico, vale decir,
slo donde se generan actividades econmicas, se puede construir un
sistema tributario, que por lo dems, le sirva de soporte a la actividad
particular. Si bien el incremento de las transferencias ha alentado el de1 Artculos 356 y 357 de la Constitucin Poltica de Colombia de 1991
124
memorias
125
memorias
El reto pues es como mejorar los sistemas tributarios locales, entendidos como piezas fundamentales en la construccin de municipios ms
autnomos y sostenibles que puedan ofrecer una mejor calidad de vida,
con mayor equilibrio social y una mayor capacidad productiva.
126
memorias
EL ICA tiene como virtudes, la amplitud del hecho generador, incluyendo su base gravable, pero tales virtudes traen consigo sus problemas
ms lgidos. En efecto, gravar los ingresos con independencia de sus
costos y gastos, puede entraar iniquidades en las diferentes actividades, dado que no se diferencian los volmenes de ingresos ni los mrgenes de utilidad. Pero esa simplicidad proveniente de gravar los ingresos,
y adems, acumulativamente, no es lo mas deseable desde el punto de
vista econmico. Para atenuar estos problemas, su tarifa es relativamente baja y aun as, las ciudades ms grandes, como Bogot, tienen en este
impuesto su mayor potencial tributario.
Uno de los problemas ms lgidos del ICA es su aspecto espacial, esto
es, definir donde se realiza la actividad gravada. En unos casos, puesto
que los bienes se comercializan en varias ciudades, pero el municipio
donde se encuentra ubicada la fbrica reclama el total del impuesto. En
otros casos, como en la actividad comercial o de servicios, establecer
dnde se realiza la actividad puede ofrecer mltiples interpretaciones
vlidas. Por otra parte, la evolucin de la tecnologa de las comunicaciones y la globalizacin han agudizado estos problemas, puesto que
multitud de servicios se pueden prestar sin presencia fsica, por medios
electrnicos, de manera virtual y el impuesto no tiene en su diseo formas de resolver los conflictos surgidos sobre si se aplican criterios de
residencia o fuente.
El impuesto predial tiene en la determinacin de su base gravable su
problema crucial, dado que la dinmica de la construccin hace difcil y
costoso medir de manera homognea, uniforme y actualizada, el valor
de los inmuebles, dadas las variables fsicas, jurdicas y econmicas que
inciden en su valoracin. Por eso, especialmente en las grandes ciudades,
ser un factor de iniquidad en la asignacin de la carga tributaria. Por
otro lado, nuestras ciudades se han ido masificando con una poblacin
de medianos y bajos recursos, para quienes la vivienda no es ni mucho
menos un indicador de capacidad econmica, por va de ejemplo, en Bogot, aproximadamente el 40% de los inmuebles corresponde a familias
que reciben subsidios en los servicios pblicos domiciliarios.
127
memorias
Los procedimientos, que son los instrumentos por medio de los cuales se aplican las reglas para recaudar los impuestos y controlar que se
hayan pagado correctamente, se han copiado de los impuestos nacionales, que si bien tienen detrs la tradicin en la administracin de los
impuestos que se rigen por liquidaciones privadas, distan de ser una solucin para el 95% de los municipios, puesto que, entre otras cosas, son
procedimientos ms costosos, suponen una actividad de orientacin, divulgacin y asistencia a los contribuyentes, para que los contribuyentes
cumplan oportuna, adecuada y voluntariamente con sus obligaciones
tributarias y, adicionalmente, una estructura de control de tales liquidaciones privadas.
La administracin tributaria en la mayora de los municipios es prcticamente inexistente por las limitaciones naturales de su tamao; por
tanto, salvo Bogot y acaso, las principales 10 o 15 ciudades disponen
de la capacidad de una administracin tributaria, pues las dems ciudades y las pequeas poblaciones apenas recaudan lo que buenamente les
paguen los contribuyentes, lo cual supone una iniquidad lamentable y
es que la carga tributaria es soportada por los ciudadanos cumplidos y
los dems por cuenta de la ausencia de gestin en el cobro, resultan en la
prctica, incentivados a evadir el impuesto.
La realidad actual es que los municipios no disponen de una base
real de contribuyentes, no saben cul es su cartera y por lo dems, las
restricciones de gasto, provenientes de sus dificultades fiscales, no les
permiten mantener una capacidad propia para la gestin fiscal, pues deben cumplir con los topes de gasto impuestos por las leyes de responsabilidad fiscal7.
La tercerizacin de algunas funciones y en algunos casos, casi de todas las funciones de la hacienda municipal, no ha sido una experiencia
afortunada, pues a la dudosa base legal para hacerlo, los contratos celebrados han sido excesivamente generosos frente a los beneficios recibidos. Estas alternativas pueden ser vlidas, pero, se requiere establecer
7 Leyes 358, 550, 617 y 819
128
memorias
129
memorias
actividades econmicas (ICA) y a la movilidad (vehculos, gasolina, valorizacin). Indudablemente, las ciudades grandes deben incrementar las
cargas tributarias sobre estos factores, pues requieren invertir tanto en
infraestructura, como en inversin social, incluyendo los gastos recurrentes de mantenimiento que esto demanda.
Como estos impuestos son masivos, es decir, suponen un alto nmero de contribuyentes, la gestin tributaria debe apoyarse fuertemente
en la tecnologa de la informacin y la comunicacin, lo cual implica, habilidades de pedagoga masiva y comunicacin, pero combinadas con capacidad de control para ejercer acciones coactivas cuando corresponda.
Por esta razn, si no se simplifican y actualizan las normas a las nuevas realidades que se viven, lo que ocurrir es que se exacerbar la resistencia de los contribuyentes y por tanto, los litigios administrativos,
aparte de que esto significa para la administracin tributaria un aumento de los costos de control.
Los municipios medianos y pequeos, tambin requieren una gestin mnima, pues igualmente deben ir progresivamente mejorando su
capacidad para recaudar y gestionar sus recursos propios, Por tanto, la
logstica de recaudo -facturar, notificar, divulgar y orientar al contribuyente
para el cumplimiento del deber de pagar- y, posteriormente, cobrar a quienes no han cumplido, son sus dos tareas esenciales, que los ciudadanos
deben demandar a sus autoridades locales.
Todo esto que parecera responder a una lgica elemental, ha sido difcil de traducir en una ley, porque el consenso poltico no se ha logrado,
en parte porque quienes se nutren de la ambigedad y la incertidumbre
prefieren que no se solucionen estos problemas, pues aprovechan las
ventajas del desorden.
130
memorias
b. Qu debe cambiar?
Es necesario definir el concepto de autonoma tributaria, en funcin de las
responsabilidades de gasto de los municipios, con la flexibilidad en cuanto
los municipios ms grandes deben disponer de mayores facultades.
Esta definicin incluye establecer legalmente el alcance del artculo
317 de la Constitucin, sobre el concepto de gravmenes de la propiedad
inmueble, con mayor amplitud al que le ha dado la Corte Constitucional
en su jurisprudencia.
El diseo del sistema tributario exige cambios que le permitan adecuarlos a las nuevas realidades de los negocios. La Ley 14 de 1983 exige
una actualizacin a los nuevas formas de las transacciones econmicas,
a los avances tecnolgicos, a la estructura econmica de las ciudades y
con base en la experiencia, solucionar los problemas que se viven actualmente mediante algunas de las alternativas discutidas en los proyectos
de ley propuestos por el gobierno.
Por ejemplo, en el ICA, se debe establecer un adecuado reparto de
las rentas tributarias de quienes desarrollan sus actividades en varios
municipios o residen en un municipio y desarrollan actividades en otros
municipios, no sobre la base de incrementar la tributacin de los contribuyentes ni de imponerles doble tributacin, sino por distribuir la misma renta tributaria entre los municipios con derecho a participar, sea
por el domicilio o por la fuente de la renta y adecuar la retencin en este
mismo sentido.
En el caso de los vehculos, integrar al SOAT y la revisin tcnicomecnica, el control del pago de los impuestos y darle un carcter real
al impuesto de forma que se puedan cobrar contra el vehculo, independientemente de quien sea el poseedor.
En el impuesto predial, es necesario, simplificar los mtodos de valoracin y sobre todo hacer gestin de cobro.
131
memorias
132
memorias
133
memorias
134
memorias
de las facultades otorgadas por la Ley 788 para reducir los trminos y
las sanciones. Para estos municipios conviene una asociacin mas fuerte
con la DIAN con el fin de integrarse al RUT, incluyendo el ICA como otra
obligacin adicional, que le permita beneficiarse de las actualizaciones y
controles que realiza.
A pesar de los mltiples intentos por sanear la cartera municipal, lo
cierto es que no se ha logrado por diversas razones, entre otras que al
final, nadie se atreve a castigar la cartera para evitar los riesgos ante las
autoridades de control por la eventual responsabilidad. Por tanto, es necesario incorporar en los procesos y las decisiones a las propias autoridades de control y as mismo, crear mecanismos para clasificar la cartera
con criterios razonables que permitan al tiempo que exigir gestin de
cobro ir registrando provisiones sobre la cartera difcil y eventualmente,
castigarla cuando corresponda de acuerdo con criterios objetivos.
Para este fin, es necesario, independizarse del criterio adoptado por
la DIAN para la liquidacin y el cobro de intereses, que requiere una sofisticada infraestructura informtica que ha convertido la liquidacin de
los inters en una actuacin administrativa y no privada y los municipios requieren mecanismos ms expeditos para los contribuyentes.
135
memorias
Bibliografa
ARUIZ ALMENDARL, Violte y PEREZ, Juan Zornoza. Sistema tributario
y Constitucin. Universidad Carlos III.
MARN-BARNUEVO FABO, Diego. Los tributos Locales. Thompson Civitas. 2005
AA. VV. Curso de derecho fiscal. Universidad Externado de Colombia.
2007
AA. VV. Rgimen impositivo de las entidades territoriales en Colombia, Universidad Externado de Colombia. En prensa, 2008
Leyes, decretos, acuerdos, resoluciones, jurisprudencia y doctrina citada
en el texto
136
memorias
Borrador
Proyecto de Ley
por medio del cual se crea el
estatuto de ingresos territoriales, se
reorganiza el sistema impositivo
de las entidades territoriales
y se dictan otras disposiciones
137
memorias
Titulo l
De los tributos
Captulo
Generalidades
nico
y definiciones
ARTCULO 1.- mbito de aplicacin. Esta ley establece los principios bsicos y las normas fundamentales que constituyen el rgimen
tributario de las entidades territoriales, y le son aplicables a todos los
impuestos, tasas y contribuciones departamentales, distritales, incluido
el Distrito Capital, y municipales.
ARTCULO 3.- Obligacin tributaria. La obligacin tributaria sustancial se origina a favor de las entidades territoriales, y a cargo de los
sujetos pasivos al realizarse el presupuesto previsto en la ley como hecho generador del tributo.
ARTCULO 4.- Sujetos Pasivos. Son sujetos pasivos de la obligacin
tributaria aquellas personas o conjunto de bienes a quienes, segn las
diversas circunstancias propuestas en la ley, el sujeto activo puede exigir
un pago.
139
memorias
ARTCULO 5.- Principios del sistema tributario. El sistema tributario se funda en los principios de equidad, progresividad y eficiencia y
sus normas no sern aplicadas con retroactividad.
ARTCULO 7.- Bienes Fiscales. Para todos los efectos, las plazas
de mercado y los mataderos de propiedad de la entidad territorial son
bienes fiscales.
140
memorias
Ttulo II
Impuestos al consumo
Captulo I
Normas
comunes
PARGRAFO. De conformidad con el artculo 324 de la Constitucin Poltica el Distrito Capital tendr una participacin del veinte por
ciento (20%) del recaudo del impuesto correspondiente al consumo de
cigarrillos y tabaco elaborado de produccin nacional que se genere en el
Departamento de Cundinamarca, incluyendo el Distrito Capital.
141
memorias
ARTCULO 10.- Sujetos pasivos. Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores y los importadores, y solidariamente
con estos los distribuidores cuando no puedan justificar debidamente la
procedencia de los productos que distribuyen
ARTCULO 11.- Causacin. Para los productos nacionales, el impuesto se causa en el momento en que el producto se entrega o sale de
fbrica a cualquier ttulo, y en los casos de retiro para autoconsumo.
Para los productos extranjeros, el impuesto se causa en el momento
en que los mismos se introducen al pas, incluyendo los introducidos a
zonas de rgimen aduanero especial.
PARGRAFO 1. No se causa el impuesto cuando se trata de productos extranjeros en trnsito hacia otro pas o de productos nacionales
destinados a la exportacin.
PARGRAFO 2. Una vez causado el impuesto, ste deber declararse y pagarse dentro de los trminos legales establecidos para tal fin, y
solo se permitir deducir o descontar el impuesto correspondiente a:
PARGRAFO 3. El productor o importador, segn el caso, responder por el impuesto correspondiente a los productos nacionales que salen
o se entregan en fbrica con destino a la exportacin a otros pases, y por
los que ingresan en trnsito hacia otro pas, hasta tanto acredite ante la
autoridad tributaria, que los productos salieron efectivamente del pas.
142
memorias
Para tal efecto, constituirn pliza bancaria o de compaa de seguros que ampare el total del impuesto al consumo que corresponda al producto, la cual se har efectiva si no acredita la exportacin o salida del
pas, dentro de los dos meses siguiente al envo.
Opcionalmente, a juicio del productor o del importador, podr depositarse en garanta el valor del impuesto, a rdenes de la respectiva
entidad territorial.
143
memorias
PARGRAFO 3. Responsabilidad por cambio de destino. Si el distribuidor de los productos gravados con los impuestos al consumo de
que trata este captulo, o sujetos a la participacin porcentual, modifica
unilateralmente el destino de los mismos, deber informarlo por escrito
al productor o importador dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes
al cambio de destino, a fin de que stos realicen los ajustes correspondientes en sus declaraciones y en su sistema contable.
En caso de que el distribuidor omita informar el cambio de destino
de los productos, ser el nico responsable por el pago de los impuestos
al consumo o la participacin porcentual, segn el caso, ante el departamento o el Distrito Capital en cuya jurisdiccin se haya efectuado el
consumo de los productos al pblico.
PARGRAFO 4. Los productos extranjeros adicionales al cupo viajero que se despachen desde el departamento archipilago de San Andrs,
144
memorias
145
memorias
intereses de mora a la correspondiente entidad territorial, en las condiciones, y a la tasa de mora establecida para efectos tributarios en la
presente ley.
PARGRAFO 2. El administrador del fondo establecer y adoptar
para todo el pas, herramientas tecnolgicas que permitan el control sistematizado de inventarios, origen, destino y reenvos de los productos
gravados. En este caso, la contratacin se regir por las normas de contratacin pblica.
ARTCULO 15.- Distribucin y Giro de los recaudos del FondoCuenta. Los valores recaudados en el Fondo-Cuenta de Impuestos al
Consumo de productos extranjeros, se distribuirn y girarn a los Departamentos y al Distrito Capital, dentro de los primeros diez (10) das
hbiles de cada mes, en proporcin al consumo en cada una de las jurisdicciones. Dicha proporcin se determinar con base en la relacin
de productos amparados por los certificados de movilizacin y reenvo
legalizados en el perodo ante los Departamentos y el Distrito Capital.
146
memorias
ARTCULO 16.- Obligaciones de los responsables o sujetos pasivos. Los productores y los importadores de productos gravados con los
impuestos al consumo de que trata este Captulo, tienen las siguientes
obligaciones:
b) Expedir la factura correspondiente con el lleno de todos los requisitos legales, conservarla hasta por cinco (5) aos y exhibirla a las
autoridades competentes cuando les sea solicitada.
c) Registrarse en las respectivas Secretarias de Hacienda Departamentales o del Distrito Capital, segn el caso, dentro de los quince (15)
das siguientes al inicio de la actividad gravada.
147
memorias
ARTCULO 19.- Causales de Aprehensin y Decomiso. Los productos gravados con el impuestos al consumo o sujetos a participacin
porcentual derivada del monopolio rentstico, podrn ser aprehendidos
y decomisados en los siguientes casos:
148
memorias
a) Cuando los vendedores detallistas no acrediten el origen legal de los productos a travs de la presentacin de la respectiva factura de compra.
b) Cuando los productos se encuentren en poder de productores, importadores o distribuidores, no registrados, despus del vencimiento
del trmino establecido en la legislacin vigente para registrarse en
la correspondiente Secretara de Hacienda.
c) Cuando los productos gravados con el impuesto al consumo o sujetos
al monopolio no cuenten con el respectivo registro ante la Secretaras de Hacienda, existiendo obligacin para ello.
d) Cuando las mercancas extranjeras se encuentren en poder de los importadores y distribuidores, y no estn amparadas con una declaracin ante el Fondo Cuenta.
e) Cuando no se demuestre el ingreso legal de las mercancas a la respectiva entidad territorial.
f) Cuando los productos gravados con el impuesto al consumo o sujetos al monopolio rentstico de licores destilados hayan sido objeto de
adulteracin y/o los grados alcoholimtricos no correspondan a los
de la etiqueta.
g) Cuando los productos introducidos provengan del Archipilago de
San Andrs, Providencia y Santa Catalina, sin el cumplimiento de los
requisitos legales.
h) Cuando vencido el trmino no se haya declarado el respectivo impuesto al consumo o la participacin porcentual de los productos nacionales y extranjeros.
i) Cuando los transportadores no exhiban ante las autoridades competentes el certificado de movilizacin, reenvo o de trnsito autorizados por la Entidad Territorial de Origen.
149
memorias
150
memorias
151
memorias
diez (10) das hbiles, contados a partir de la fecha de ejecutoria del acto
administrativo que declara el decomiso o el abandono.
152
memorias
ARTCULO 31.- No giro por Reenvos. Cuando una entidad territorial solicite al Fondo-Cuenta el giro de recursos con sustento en
una relacin de certificados de movilizacin legalizados y luego se produzca el reenvo de la totalidad o parte de los productos a otra u otras
entidades territoriales, el Fondo-Cuenta podr abstenerse de girar los
recursos correspondientes al impuesto de los productos reenviados y
para tal efecto se amparar en el documento en el cual se han relacionado los certificados de reenvo legalizados por la otra u otras entidades
territoriales.
153
memorias
ARTCULO 32.- Productos nacionales que se despachen al Archipilago y productos que se despachen en los IN-BOND, los destinados a la exportacin y zonas libres especiales. Los productos que se
despachen al Departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y
Santa Catalina, debern llevar grabado en un lugar visible del envase y la
etiqueta y en caracteres legibles e indelebles, la siguiente leyenda: Para
consumo exclusivo en el Departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina, y no podrn ser objeto de reenvo al resto del
pas.
Los productores nacionales y los distribuidores seguirn respondiendo ante el departamento de origen por los productos que enven al Archipilago, hasta tanto se demuestre con el certificado de movilizacin
respectivo, gua area o documento de embarque, que el producto ingres
al departamento de destino.
PARGRAFO. Todos los productos gravados con impuestos al consumo que se despachen en los IN-BOND, y los destinados a la exportacin
y zonas libres y especiales debern llevar grabado en un lugar visible del
envase y la etiqueta y en caracteres legibles e indelebles, la siguiente leyenda: Para exportacin.
ARTCULO 33.- Sealizacin. La Federacin Nacional de Gobernadores previa autorizacin de la Asamblea General de Gobernadores y del
Alcalde Mayor del Distrito Capital adoptar un sistema nico de sealizacin de los productos gravados con el impuesto al consumo.
Captulo II
de licores , vinos ,
Impuesto al consumo
aperitivos , y similares
154
memorias
Esta base gravable aplicar igualmente para la liquidacin de la participacin, respecto de los productos sobre los cuales los departamentos
estn ejerciendo el monopolio rentstico de licores destilados.
PARGRAFO. El grado de contenido alcoholimtrico deber expresarse en el envase y estar sujeto a verificacin tcnica por parte de los departamentos, quienes podrn realizar la verificacin directamente, o a travs
de empresas o entidades especializadas. En caso de discrepancia respecto
al dictamen proferido, la segunda y definitiva instancia corresponder al
Instituto Nacional de Vigilancia de Medicamentos y Alimentos, Invima.
ARTCULO 35.- Tarifas. Las tarifas del impuesto al consumo, por
cada unidad de 750 centmetros cbicos o su equivalente, sern las siguientes:
PARGRAFO 2. En el Departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina, la tarifa aplicable a todos los licores, vinos, aperitivos y similares, de produccin nacional, ser de diecisiete pesos ($21,0)
por cada grado alcoholimtrico y no incorpora IVA por no causarse.
155
memorias
PARGRAFO 3. Cuando los productos objeto de impuesto al consumo tengan volmenes distintos, se har la conversin de la tarifa en
proporcin al contenido, aproximndola al peso ms cercano.
El impuesto que resulte de la aplicacin de la tarifa al nmero de grados alcoholimtricos, se aproximar al peso ms cercano.
PARGRAFO 4. Las tarifas corresponden al ao 2008 y se incrementarn a partir del primero (1o.) de enero de cada ao en la meta de inflacin
esperada y el resultado se aproximar al peso ms cercano. La Direccin
de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico certificar y
publicar antes del 1o. de enero de cada ao, las tarifas as indexadas
PARGRAFO 5. Participacin. Los departamentos podrn, dentro
del ejercicio del Monopolio de licores destilados, en lugar del Impuesto
al Consumo, aplicar a los licores una participacin. Esta participacin se
establecer por grado alcoholimtrico y en ningn caso tendr una tarifa
inferior al impuesto.
La tarifa de la participacin ser fijada por la Asamblea Departamental, de acuerdo con los rangos establecidos para las tarifas del impuesto al consumo y aplicar en la jurisdiccin departamental tanto a los
productos nacionales como extranjeros, incluidos los que produzca la
entidad territorial.
Dentro de la tarifa de la participacin se deber incorporar el IVA
cedido, discriminando su valor.
ARTCULO 36.- Importacin a granel. Para efectos de lo dispuesto
en esta ley los licores, vinos, aperitivos, y similares, importados a granel
para ser envasados en el pas, recibirn el tratamiento de los productos
nacionales. Por lo tanto al momento de su importacin al territorio nacional, estos productos nicamente pagarn los impuestos o derechos
nacionales a que haya lugar.
156
memorias
ARTCULO 37.- Cesin del IVA. Mantinese la cesin del IVA de licores a cargo de las licoreras departamentales de que tratan los artculos
133 y 134 del Decreto Extraordinario 1222 de 1986 y artculo 54 de la
ley 788 de 2002.
En todos los casos, el IVA cedido a las entidades territoriales, quedar
incorporado dentro de la tarifa del impuesto al consumo, o dentro de la tarifa de la participacin, segn el caso, y se liquidar como un nico impuesto o participacin, sobre la base gravable definida en el artculo anterior.
Del total correspondiente al nuevo IVA cedido, el setenta por ciento
(70%) se destinar a salud y el treinta por ciento (30%) restante a financiar el deporte, en la respectiva entidad territorial.
Las exenciones del IVA establecidas o que se establezcan no aplicarn en ningn caso, respecto del IVA de cervezas y licores cedido a las
entidades territoriales.
Pargrafo 1. Para efectos de lo dispuesto en el presente artculo,
en los formularios de declaracin se discriminar el total del impuesto
antiguo y nuevo cedido, que corresponda a los productos vendidos en el
Distrito Capital.
Pargrafo 2. Para los efectos en lo establecido en este artculo el
Distrito Capital participar en el nuevo impuesto cedido en la misma
proporcin en que lo viene haciendo en relacin con el IVA a cargo de las
licoreras departamentales.
Impuesto
al consumo
Captulo IV
de cervezas , sifones ,
refajos y mezclas
157
memorias
158
memorias
tercer nivel de atencin en salud. Los productores nacionales y el Fondo - Cuenta de Impuestos al Consumo de Productos Extranjeros girarn
directamente a los Fondos o Direcciones Seccionales de Salud y al Fondo
Distrital de Salud, segn el caso, el porcentaje mencionado dentro de los
diez (10) das hbiles siguientes al vencimiento de cada perodo gravable.
Captulo V
Impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado
159
memorias
consumidor final de estos productos, certificados por el DANE. La Direccin de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
certificar y publicar antes del 1 de enero de cada ao, las tarifas actualizadas, en todo caso el incremento no podr ser inferior a la inflacin
causada.
Captulo VI
Impuesto de registro
ARTCULO 44.- Hecho Generador. Est constituido por la inscripcin de actos o contratos jurdicos documentales en los cuales sean parte
o beneficiarios los particulares y que de conformidad con las normas
vigentes, deban registrarse en las Oficinas de Registro de Instrumentos
Pblicos o quien haga sus veces, o en las Cmaras de Comercio.
PARGRAFO. Cuando el documento est sujeto al impuesto de registro de que trata la presente ley, no se causar impuesto de timbre
nacional.
ARTCULO 45.- Actos o providencias que no generan impuesto.
No generan el impuesto de registro, la inscripcin y cancelacin de las
inscripciones de aquellos actos o providencias judiciales y administrativas que no incorporan un derecho apreciable en dinero, en favor de los
particulares, cuando por mandato legal deban ser remitidas por el funcionario competente para su registro, tales como las medidas cautelares,
la contribucin de valorizacin, la plusvala, la admisin a concordato,
la comunicacin de la liquidacin obligatoria, y las prohibiciones judiciales. Tampoco generan impuesto los cambios de nomenclatura de los
predios realizados por autoridad competente.
160
memorias
ARTCULO 48.- Base gravable. Est constituida por el valor incorporado en el documento que contiene el acto o contrato.
161
memorias
ARTCULO 49.- Base gravable en la constitucin y reforma de sociedades, y otros actos. Para los actos, contratos o negocios jurdicos que
se relacionan a continuacin, la base gravable est constituida por:
a) En la inscripcin del documento de constitucin de sociedades annimas y sus asimiladas e instituciones financieras, la base gravable est
constituida por el valor del capital suscrito. Si se trata de constitucin
de sociedades limitadas o asimiladas o de empresas unipersonales, la
base gravable est constituida por el valor del capital social, o del patrimonio asignado, en cada caso.
b) En el caso de inscripcin de documentos de constitucin de sociedades annimas, limitadas, instituciones financieras, y sus asimiladas, en las cuales participen entidades pblicas y particulares, la base
gravable est constituida por la proporcin del capital suscrito o del
capital social, segn el caso, que corresponda a los particulares.
Cuando se trate de inscripcin de certificados de aumento de capital
suscrito o documentos de aumento de capital social, la base gravable
est constituida por el valor del respectivo aumento, en la proporcin que corresponda a los particulares.
c) Para efectos de determinar correctamente la base gravable, deber
acreditarse por el solicitante, ante la respectiva Cmara de Comercio,
Oficina de Registro de Instrumentos Pblicos o Departamento, segn el caso, el porcentaje de capital suscrito o social, o el porcentaje
del aumento de capital suscrito o social, que corresponda tanto a la
entidad o entidades pblicas como a los particulares, mediante certificacin suscrita por el Revisor Fiscal o por el Representante Legal.
d) En la inscripcin de documentos de cesin de cuotas o partes de inters, la base gravable est constituida por el ciento por ciento (100%)
del valor de la cesin. Cuando la cesin se haga entre una entidad pblica y un particular, la base gravable estar constituida por el valor
de la cesin que beneficie o corresponda al particular interviniente.
162
memorias
163
memorias
l) A las empresas unipersonales se les aplicar en lo pertinente lo dispuesto para las sociedades de responsabilidad limitada.
ARTCULO 50.- Base gravable en inmuebles. Cuando el acto, contrato o negocio jurdico se refiera a bienes inmuebles, el valor no podr
ser inferior al del avalo catastral, el auto avalo, el valor del remate o de
la adjudicacin, segn el caso.
Se entiende que el acto, contrato o negocio jurdico se refiere a inmuebles cuando a travs del mismo se enajena o transfiere el derecho de
dominio, sin perjuicio de lo dispuesto para los contratos de fiducia.
ARTCULO 51.- Base gravable en documentos o actos sin cuanta. En los documentos o actos sin cuanta la base gravable est constituida por el nmero de actos, contratos o negocios jurdicos sujetos a
registro.
b) Los actos de nombramiento, remocin o revocacin de representantes legales, revisores fiscales, liquidadores, representantes de los tenedores de bonos, representantes de los accionistas con derecho a
dividendo preferencial y apoderados en general;
c) Los actos por los cuales se delegue o reasuma la administracin de
las sociedades o de las asociaciones, corporaciones o cooperativas,
los relativos al derecho de retiro, las comunicaciones que declaren
la existencia de grupos econmicos, situaciones de vinculacin entre sociedades matrices, subordinadas y subsidiarias, el programa de
164
memorias
165
memorias
Cuando la remuneracin al fiduciario se pacte mediante pagos peridicos de plazo determinado o determinable, el impuesto se liquidar sobre
el valor total de la remuneracin que corresponda al tiempo de duracin
del contrato. Cuando el contrato sea de trmino indefinido y la remuneracin se pacte en cuotas peridicas, el impuesto se liquidar sobre el valor
de las cuotas que correspondan a veinte (20) aos.
Cuando la remuneracin establecida en el contrato de fiducia mercantil consista en una participacin porcentual en el rendimiento del bien
entregado en fiducia y no sea posible establecer anticipadamente la cuanta de dicho rendimiento, este se calcular para efectos de la liquidacin y
pago del impuesto de registro, aplicando al valor del bien el DTF a 31 de
diciembre del ao anterior, ajustado a la periodicidad pactada.
Cuando el objeto del contrato de fiducia sea el arrendamiento de inmuebles y la remuneracin del fiduciario consista en un porcentaje del
canon de arrendamiento, y el valor del canon no pueda establecerse anti-
166
memorias
ARTCULO 53. Tarifas. Las Asambleas Departamentales, a iniciativa de los Gobernadores, fijarn las tarifas de acuerdo con la siguiente
clasificacin, dentro de los siguientes rangos:
ARTCULO 54.- Trminos para el registro. Cuando en las disposiciones legales vigentes no se sealen trminos especficos para el registro, la solicitud de inscripcin de los actos, contratos y negocios jurdicos
sujetos a registro, deber formularse de acuerdo con los siguientes trminos, contados a partir de la fecha de su otorgamiento o expedicin:
167
memorias
1. Dentro de los dos (2) meses siguientes, si han sido otorgados o expedidos en el pas;
2. Dentro de los tres (3) meses siguientes, si han sido otorgados o expedidos en el exterior.
La extemporaneidad en la solicitud de inscripcin en el registro causar la sancin por mora prevista en esta Ley.
168
memorias
mento del domicilio principal del deudor como acto con cuanta. Los
registros que deban efectuarse en otras jurisdicciones se liquidarn y
pagarn como actos sin cuanta.
3. Cuando se trate de bienes inmuebles, el impuesto se pagar en el
Departamento donde se encuentre registrado el bien.
4. En caso del simple cambio de jurisdiccin, sobre hechos gravables
que ya cumplieron con el pago del impuesto de registro en la jurisdiccin de origen, el impuesto se liquidar como si se tratara de actos
sin cuanta.
5. Cuando un acto, contrato o negocio jurdico deba registrarse tanto
en la Oficina de Registro de Instrumentos Pblicos como en la Cmara de Comercio, el impuesto se liquidar y pagar en su totalidad
en la Oficinas de Registro de Instrumentos Pblicos, tomando como
base gravable el valor total del documento.
169
memorias
Cuando los departamentos asuman la liquidacin y recaudo del impuesto, a travs de las autoridades competentes de la administracin fiscal
Departamental, las Cmaras de comercio y oficinas de registro de instrumentos pblicos quedarn automticamente relevadas, frente al respectivo departamento, de las obligaciones de liquidacin, recaudo, declaracin
y dems, salvo en lo relativo a la exigencia del comprobante de pago del
impuesto, requisito indispensable para que proceda el registro.
PARGRAFO. Las declaraciones se presentarn en los formularios
que para el efecto prescriba la Direccin General de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
Para efectos de la devolucin, el interesado elevar memorial de solicitud a la entidad recaudadora, acompaada de la prueba del pago, dentro
de los dos (2) meses siguientes contados a partir de la ejecutoria del acto
170
memorias
o providencia que rechaza o niega el registro, en el caso de que el documento no se registre por no ser registrable; o dentro de los tres (3) meses
siguientes a la solicitud de registro, para el caso de los pagos en exceso y
pago de lo no debido.
La entidad recaudadora est obligada a efectuar la devolucin dentro
de los treinta (30) das siguientes a la fecha de la solicitud presentada en
debida forma, previa las verificaciones a que haya lugar.
Cuando la liquidacin y recaudo hayan sido efectuadas por las Oficinas
de Registro de Instrumentos Pblicos o por las Cmaras de Comercio, la
devolucin deber descontarse en la declaracin de los responsables con
cargo a los recaudos posteriores hasta el cubrimiento total de su monto.
PARGRAFO. Si al momento de la solicitud de devolucin, la liquidacin y recaudo han sido asumidas por el Departamento, pero la liquidacin y el recaudo del impuesto fueron efectuadas por las Oficinas de
Registro de Instrumentos Pblicos o por las Cmaras de Comercio, la solicitud de devolucin se elevar ante el Departamento.
171
memorias
Captulo VII
Impuesto
a) Las bicicletas.
b) Los tractores para trabajo agrcola, trilladoras y dems maquinaria
agrcola;
c) Los tractores sobre oruga, cargadores, mototrillas, compactadoras, motoniveladoras y maquinaria similar de construccin de vas pblicas;
172
memorias
PARGRAFO 1.-Para los efectos del impuesto, se consideran nuevos los vehculos automotores que entran en circulacin por primera vez
en el territorio nacional.
PARGRAFO 2. En la internacin temporal de vehculos al territorio nacional, la respectiva unidad de desarrollo fronterizo exigir, previo
a la autorizacin, que el interesado acredite la declaracin y pago del
impuesto ante la Unidad correspondiente por el tiempo solicitado. Para
estos efectos la fraccin de mes se tomar como mes completo.
Si la internacin es otorgada por perodos superiores a una vigencia fiscal, el interesado acreditar nicamente la declaracin y pago de
la primera vigencia; para las dems vigencias deber declarar y pagar
dentro de los trminos sealados por la respectiva Unidad de Desarrollo
Fronterizo. De igual manera se proceder para las renovaciones.
ARTCULO 62.- Sujeto pasivo. El sujeto pasivo del impuesto es el
propietario o poseedor de los vehculos gravados.
173
memorias
ARTCULO 63.- Base gravable. Est constituida por el valor comercial de los vehculos gravados, establecido anualmente mediante resolucin expedida en el mes de noviembre del ao inmediatamente anterior
al gravable por el Ministerio de Transporte, segn modelo, marca y cilindrada.
Para los vehculos que entran en circulacin por primera vez, la base
gravable est constituida por el valor total registrado en la factura de
venta, o cuando son importados directamente por el usuario propietario
o poseedor, por el valor total registrado en la declaracin de importacin, excluido en ambos casos el impuesto sobre las ventas.
ARTCULO 66-. Tarifas. Las tarifas aplicables a los vehculos gravados sern las siguientes, segn su valor comercial:
174
memorias
ARTCULO 67.- Beneficiarios de las rentas del impuesto. La renta del impuesto sobre vehculos automotores, corresponder a los municipios, distritos, departamentos, Unidades especiales de desarrollo
fronterizo y el Distrito Capital de Bogot, en las condiciones y trminos
establecidos en la presente ley.
175
memorias
el Distrito Capital y los municipios miembros la Unidad Especial de Desarrollo Fronterizo en cuya jurisdiccin se deba pagar el impuesto.
ARTCULO 69.- Distribucin del Recaudo. A los departamentos y
al Distrito Capital, les corresponde el ochenta por ciento (80%).del total
recaudado por concepto de impuestos, sanciones e intereses, acorde con
la jurisdiccin donde se encuentre matriculado el vehculo. El veinte por
ciento (20%) restante le corresponde al municipio o distrito de la direccin informada por el declarante.
PARGRAFO. A los municipios miembros de las Unidades de Desarrollo Fronterizo les corresponde el 100% del recaudo del impuesto de
vehculos cuya direccin informada por el declarante corresponda a su
jurisdiccin.
ARTCULO 70.- Declaracin y pago. La declaracin y pago del impuesto ser simultaneo. Se har ante los departamentos y el Distrito
Capital de Bogot. El impuesto se pagar dentro de los plazos y en las
condiciones que para el efecto stos sealen.
PARGRAFO 2. En los casos de destruccin total, perdida definitiva, exportacin o reexportacin de los vehculos gravados, cesar la
obligacin de declarar y pagar el impuesto sobre vehculos automotores
de que trata la presente ley, a partir de la vigencia fiscal siguiente a la
solicitud de cancelacin de la respectiva licencia de trnsito.
176
memorias
vehculos gravados, si no se acredita el pago del impuesto sobre vehculos automotores, el de los impuestos sustituidos por el Impuesto
de vehculos automotores y el del seguro obligatorio de accidentes de
trnsito.
ARTCULO 72.- Controles. La administracin tributaria podr directamente o a travs de las autoridades de trnsito y/o de Polica, inmovilizar a los vehculos que no hayan pagado el impuesto y el seguro
obligatorio de accidentes de trnsito.
ARTCULO 73.- Internacin temporal. El gobierno nacional reglamentar en un trmino no superior a tres meses a partir de la vigencia de
esta ley, la internacin temporal de vehculos. En todo caso la internacin
temporal de vehculos continuar rigindose por lo previsto en el artculo
24 de la Ley 191 de 1995. En consecuencia, derogase el artculo 272 de la
Ley 223 de 1995.
Captulo VIII
Impuestos
ARTCULO 74.- Impuestos de loteras forneas. La venta de loteras forneas en jurisdiccin de los departamentos y del Distrito Capital,
genera a favor de estos y a cargo de las empresas de lotera u operadores
autorizados un impuesto del diez por ciento (10%) sobre el valor nominal de cada billete o fraccin que se venda en cada una de las respectivas
jurisdicciones.
177
memorias
178
memorias
179
memorias
Titulo III
Impuestos municipales
Captulo I
Impuesto predial unificado
180
memorias
181
memorias
Para el caso del autoavalo, ste valor no podr ser inferior al mayor
de los siguientes valores:
a. El setenta y cinco por ciento (75%) del valor comercial.
b. El avalo catastral del ao anterior, debidamente ajustado para el respectivo ao gravable, y en su defecto, al valor del avalo de referencia.
c. El avalo resultante del proceso de formacin o actualizacin de la
formacin catastral que efecte la entidad autorizada, y que entre en
vigencia el primero de enero del respectivo ao gravable, si se hubiere realizado.
d. El autoavalo del ao anterior ajustado en el porcentaje definido en
la presente Ley.
Avalo de referencia. Cuando los predio no se encuentren incorporados en el catastro, el Concejo Distrital o Municipal establecer el
avalo mnimo de referencia, conforme a parmetros tcnicos por rea,
uso y estrato; o por rea y uso, cuando el inmueble no se encuentre estratificado. Una vez se establezca el avalo catastral, el impuesto se liquidar con dicho avalo, o con el autoavalo en la forma ordinaria.
PARGRAFO 1. Para los fines previstos en el presente artculo, el avalo comercial ser el que resulte de multiplicar el nmero de metros cuadrados de rea y/o de construccin, segn el caso, por el valor del metro
cuadrado vigente para efectos comerciales a 1 de enero del respectivo ao
gravable, para cada zona, en la lonja de propiedad raz de la jurisdiccin o
instituciones anlogas que tengan jurisdiccin sobre el respectivo municipio o distrito. Las lonjas o entidad correspondiente enviarn a la Autoridad Tributaria la lista de valores correspondiente a su jurisdiccin.
PARGRAFO 2. Los avalos catastrales determinados en los procesos de formacin y/o actualizacin catastral se entendern notificados
en la fecha de publicacin del acto administrativo en un diario de amplia
182
memorias
183
memorias
184
memorias
185
memorias
La declaracin deber ser presentada por los propietarios o poseedores y en general por los sujetos pasivos obligados a declarar, en los
formularios que para el efecto prescriba la respectiva entidad territorial,
los cuales debern contener como mnimo los siguientes datos:
a) Apellido y nombre o razn social y cdula o NIT del propietario o del
poseedor del predio;
186
memorias
187
memorias
Estas liquidaciones podrn corresponder a ms de un perodo gravable, siempre y cuando se discrimine para cada perodo, la base gravable, la
tarifa aplicable, el monto del impuesto, y las sanciones a que haya lugar.
Cuando exista la obligacin formal de declarar, la Administracin
Tributaria Municipal o distrital, podr determinar oficialmente el tributo, mediante las liquidacin de Revisin, correccin, o de aforo, en los
trminos y condiciones previstos en el Estatuto Tributario Nacional.
ARTCULO 92.- Lmites del impuesto. Dentro de los dos primeros
aos de la aplicacin del avalo producto de la formacin catastral, o de
su actualizacin, el impuesto predial unificado no podr exceder en el
primer ao, del doble del impuesto liquidado por el mismo concepto en
el ao anterior, y en el segundo ao, del triple del impuesto liquidado
en el ao anterior. A partir del tercer ao de la formacin Catastral o de
la actualizacin, segn el caso, el impuesto se liquidar y pagar en el
100% de su valor.
Si media menos de 3 aos entre una actualizacin y otra, para efectos
de la aplicacin del lmite, se partir del ciento por ciento del impuesto
que efectivamente corresponda al avalo anterior, frente al que arroje
el nuevo avalo.
La limitacin prevista en este artculo no se aplicar para los predios
que se incorporen por primera vez al catastro, ni para los predios que
no figuren en el Catastro y declaren, o graven por primera vez, ni para
los terrenos urbanizables no urbanizados o urbanizados no edificados.
Tampoco se aplicar para los predios que figuraban como lotes no construidos y cuyo nuevo avalo se origina por la construccin en l realizada.
ARTCULO 93.- Avalo para la adquisicin y venta de predios. El
avalo con que se liquide y pague el impuesto predial unificado, constituye el avalo oficial para la adquisicin y /o venta de inmuebles por
parte de las entidades estatales de cualquier orden.
188
memorias
189
memorias
190
memorias
Captulo II
Impuesto de industria y comercio unificado
ARTCULO 98.- Impuesto de Industria y Comercio Unificado. Fusinase a partir de la vigencia de la presente ley, los impuestos de industria y comercio y su complementario de avisos y tableros, en un nico
impuesto denominado impuesto de Industria y comercio unificado. Los
Concejos municipales adoptarn el nuevo impuesto, incrementando las
tarifas del impuesto de industria y comercio vigentes en cada jurisdiccin, a la fecha de expedicin de la presente Ley, en por lo menos, el
quince por ciento (15%).
PARGRAFO. Los concejos municipales y distritales, a iniciativa del
alcalde, podrn establecer sistemas de retencin del impuesto de industria
y comercio unificado, respetando los elementos esenciales del tributo.
191
memorias
PARGRAFO TRANSITORIO. Hasta Tanto los concejos municipales adopten el nuevo impuesto, se seguirn cobrando el impuesto de
industria y comercio y su complementario de avisos y tableros.
ARTCULO 99.- Hecho generador. Constituye hecho generador del
impuesto de industria y comercio unificado la obtencin de ingresos por
la realizacin de actividades industriales, comerciales, y de servicios,
que se ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones distritales y
municipales, directa o indirectamente, ya sea que se cumplan en forma
permanente u ocasional, con establecimientos de comercio o sin ellos.
ARTCULO 100.- Actividades gravadas. Son actividades gravadas
las industriales, las comerciales, y las de servicios, incluidas las actividades financieras.
192
memorias
193
memorias
Para las actividades ocasionales que se realicen en un perodo inferior al establecido, el perodo gravable ser el mismo de realizacin de
la actividad; se causar al inicio de la misma y se liquidar y pagar al
momento de finalizarla.
194
memorias
PARGRAFO. Para la determinacin de la base gravable en el impuesto de industria y comercio unificado, no se tendrn en cuenta los
ajustes integrales por inflacin.
Se entiende por margen bruto de comercializacin de los combustibles, para el distribuidor mayorista, la diferencia entre el precio de
compra al productor o al importador y el precio de venta al pblico o
al distribuidor minorista. Para el distribuidor minorista, se entiende
por margen bruto de comercializacin, la diferencia entre el precio
de compra al distribuidor mayorista o al intermediario distribuidor,
y el precio de venta al pblico. En ambos casos, se descontarn las
sobretasas y otros gravmenes adicionales que se establezcan sobre
la venta de los combustibles.
195
memorias
196
memorias
PARGRAFO 1. Para efectos del control del recaudo, la Superintendencia Bancaria informar a cada Distrito o Municipio, dentro de los
cuatro (4) primeros meses de cada ao, el monto de la base descrita en
este artculo, correspondiente a los seis bimestres del ao anterior.
197
memorias
ARTCULO 109.- Tarifas. Las tarifas las fijarn los Concejos Municipales y Distritales dentro de los siguientes rangos:
PARGRAFO. Los Municipios que con fundamento en la autorizacin contenida en el artculo 33 de la ley 14 de 1983, tengan adoptadas
tarifas superiores al lmite autorizado en el presente artculo, podrn
mantener dichas tarifas para ese tipo de actividades incrementadas en
el quince por ciento (15%).
198
memorias
ARTCULO 110.- Territorialidad del ingreso. Los ingresos se entienden obtenidos o percibidos en cada uno de los municipios o distritos
en donde el sujeto pasivo desarrolle efectivamente las actividades generadoras de los mismos, con o sin establecimiento permanente.
En los siguientes casos, los ingresos se entienden obtenidos o percibidos de conformidad con las reglas que a continuacin se sealan:
199
memorias
9. En la generacin de energa elctrica, el impuesto se causa en el municipio en donde est instalada la respectiva central generadora.
200
memorias
11. En las actividades de transporte de gas y otros combustibles el ingreso se entiende obtenido en la puerta de ciudad del municipio o
distrito en la cual se entrega el producto al distribuidor.
PARGRAFO. En ningn caso, los mismos ingresos de un contribuyente sern gravados con el Impuesto de Industria y Comercio unificado,
ms de una vez, por el mismo u otros municipios o distritos.
Informar cuando ocurra el cese de actividades a la respectiva Secretara de Hacienda Municipal o Distrital y comunicar a la autoridad tributaria territorial cualquier novedad que pueda afectar el registro de la
actividad.
201
memorias
ARTCULO 112.- Rgimen simplificado del impuesto. Los Concejos municipales o Distritales, a iniciativa del alcalde podrn establecer el
rgimen simplificado. Para el efecto las caractersticas del rgimen simplificado del impuesto a las ventas se aplicarn para el rgimen simplificado del impuesto de industria y comercio unificado, de acuerdo con las
condiciones especiales de cada municipio.
Captulo III
Impuesto
ARTCULO 113.- Hecho generador. Est constituido por la exhibicin o colocacin de todo tipo de publicidad exterior visual, diferente
del logo, smbolo o nombre colocado en su respectiva sede o establecimiento.
No se gravarn los avisos, vallas o seales destinadas a la seguridad,
prevencin de accidentes y proteccin del medio ambiente.
202
memorias
ARTCULO 121.- Cumplimiento de normas sobre espacio pblico. Sin perjuicio de lo establecido en la presente ley, los contribuyentes
del Impuesto sobre Publicidad Exterior deben dar cumplimiento a lo dispuesto en la Ley 140 de 1994, 9 de 1989, 388 de 1997, y leyes que las
adicionen o modifiquen.
203
memorias
Captulo IV
Impuesto
a espectculos publicos
ARTCULO 123.- Hecho generador. El hecho generador lo constituye la presentacin de espectculos pblicos en forma permanente
u ocasional, tales como la exhibicin cinematogrfica, teatral, circense,
musical, taurina, exposiciones, atracciones mecnicas, automovilsticas,
exhibiciones artsticas y culturales en estadios y coliseos, corralejas y
diversiones en general.
204
memorias
ARTCULO 128.- Declaracin y pago del impuesto. Los responsables del impuesto presentarn ante la Administracin tributaria municipal o Distrital una declaracin con su respectivo pago, en los formularios
que para el efecto prescriba la Direccin de Apoyo Fiscal del Ministerio
de Hacienda y Crdito Pblico.
205
memorias
Captulo V
Impuesto
de degello
ARTCULO 134.- Sujeto Pasivo. El sujeto pasivo en calidad de contribuyente ser el propietario del ganado a sacrificar.
206
memorias
ARTCULO 137.- Liquidacin y pago: El responsable deber liquidar, cobrar el impuesto y consignar el producido del mismo al da hbil
siguiente en la forma y sitio establecido por la Administracin Municipal.
Captulo VI
Impuesto de delineacin urbana
ARTCULO 139.- Causacin del impuesto. El impuesto de Delineacin Urbana se causa cada vez que se realice el hecho generador; es decir
cada vez que se inicie la construccin, ampliacin, modificacin o adecuacin de obras o construcciones en la respectiva jurisdiccin.
207
memorias
Se entiende por valor final aquel que resulte al finalizar la construccin, ampliacin, modificacin o adecuacin de obras o construcciones,
en razn de todas las erogaciones realizadas para poner en condiciones
de venta o de ocupacin el inmueble construido o mejorado.
ARTCULO 142.- Autorizacin para celebrar convenios. La Administracin tributaria municipal o Distrital podr celebrar convenios de
cooperacin con agremiaciones o entidades del sector de la construccin, con el propsito de fijar indicadores o costos de la construccin por
metro cuadrado, por estrato y tipo de obra.
ARTCULO 143.- Tarifa. Los Concejos municipales o distritales establecern la tarifa del impuesto entre el 1.5%, y el 2,0% de la base gravable.
ARTCULO 144.- Anticipo del impuesto de Delineacin Urbana.
El contribuyente estar obligado a liquidar y pagar un anticipo del im-
208
memorias
La falta de pago del total de los valores por impuesto, sanciones e intereses, liquidados en la declaracin, har tenerla como no presentada.
La Administracin Tributaria Municipal o Distrital establecer la finalizacin de la construccin, ampliacin, modificacin o adecuacin de
obra o construccin, segn el caso, cuando:
a) Se instale la acometida de red para el suministro del servicio de acueducto y alcantarillado por parte de las Empresas de Acueducto y Alcantarillado de los municipios o distritos o las empresas prestadoras
de tales servicios,
209
memorias
ARTCULO 147.- Declaracin por reconocimiento de obra o construccin. En el caso de reconocimiento de obra o construccin, se deber presentar la declaracin que contenga el pago total del impuesto a
cargo y las sanciones a que haya lugar. El impuesto a cargo se liquidar
sobre el valor final que resulte al finalizar la construccin, ampliacin,
modificacin o adecuacin de obras o construcciones, correspondiente a
todas las erogaciones realizadas para poner en condiciones de venta o de
ocupacin el inmueble construido o mejorado.
ARTCULO 148.- Intereses compensatorios. Cuando en la declaracin resulte un mayor valor a cargo, producto de la diferencia entre
el impuesto liquidado para el pago del anticipo y el impuesto liquidado
en la declaracin, el contribuyente liquidar sobre dicho valor un inters compensatorio equivalente a la proporcin de la tasa de inters del
DTF efectivo anual vigente al momento del pago, multiplicada por el
nmero de meses transcurridos entre el pago del anticipo y la declaracin definitiva.
210
memorias
declaracin definitiva, la Administracin Tributaria reconocer, a la misma tasa sealada en el inciso anterior, un inters compensatorio para el
perodo transcurrido entre la declaracin provisional y la definitiva.
La tasa de inters del DTF, corresponde a la que informe el Banco de
la Repblica o quien haga sus veces.
ARTCULO 151.- Sujetos obligados a presentar informacin peridica para el control del impuesto de Delineacin Urbana. Entre
otras, las siguientes entidades debern suministrar la informacin que a
criterio de la Administracin Tributaria Municipal o Distrital sea necesaria para el efectivo control del impuesto dentro de los plazos y condiciones que se sealen.
a) Las curaduras urbanas o las entidades que con sujecin a la normativa vigente tengan como funcin el trmite para la expedicin de
las licencias para la construccin, ampliacin, modificacin o adecuacin de obras o construcciones, debern informar la totalidad de las
licencias de construccin que hayan sido expedidas por la autoridad
competente, desagregando los datos que se encuentren consignados
en las respectivas licencias.
211
memorias
b) Las entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria y por la Superintendencia de Economa Solidaria y las administradoras de Fondos de Cesantas, debern suministrar informacin relacionada con
los costos totales directos consignados en los presupuestos totales
de obra o construccin, cuyo desembolso haya sido realizado por la
respectiva entidad, y cuyo pago o abono en cuenta tenga como destino final la construccin, ampliacin, modificacin o adecuacin de
obras o construcciones en el respectivo Municipio o Distrito.
c) Las Empresas de Servicios Pblicos que operen en los Municipios o Distritos, debern suministrar informacin relacionada con los suscriptores a quienes se les presta el servicio en la respectiva jurisdiccin.
ARTCULO 152.- Prohibicin. Con la excepcin del impuesto de delineacin urbana queda prohibido el establecimiento y cobro de tasas y derechos sobre las actividades descritas en el hecho generador del impuesto.
Captulo VII
Impuesto
212
memorias
ARTCULO 157.- Base gravable. Est dada por el valor del transporte que resulta de multiplicar el nmero de barriles o de pies cbicos
transportados, segn el caso, por la tarifa de transporte por cada barril
o pie cbico vigente para cada oleoducto o gasoducto.
PARGRAFO. La tasa de cambio que se utilizar para efectos de liquidar el impuesto de transporte, ser la Tasa Representativa del Mercado del da de la facturacin.
213
memorias
ARTCULO 160.- Responsable de la liquidacin y pago. El transportador es responsable de liquidar y recaudar del propietario del crudo
o gas, el Impuesto de transporte, al momento de prestar el servicio. El
impuesto recaudado en el mes anterior lo declarar y pagar el transportador dentro de los primeros quince (15) das hbiles de cada mes, de
acuerdo con las siguientes reglas:
3. Cuando el oleoducto pase nicamente por municipios o distritos productores, la declaracin y pago se efectuar a favor del departamento
o departamentos a que correspondan tales municipios o distritos, en
proporcin al volumen transportado y kilometraje en la jurisdiccin
de los municipios o distritos de cada departamento.
a) Llevar contabilidad en la cual se refleje el volumen total de hidrocarburos transportados, discriminada por entidad territorial.
214
memorias
ARTCULO 162.- Administracin del Impuesto. La administracin y fiscalizacin del impuesto de transporte es de competencia de los
Municipios, Distritos y Departamentos beneficiarios del mismo.
ARTCULO 163.- Definiciones. Para efectos de la correcta aplicacin de las disposiciones del presente captulo se establecen las siguientes definiciones:
a. Oleoductos: Conjunto de tuberas y accesorios que permiten el transporte de petrleo crudo desde los sitios de tratamiento o separacin
hasta los centros de refinacin o puertos de exportacin, incluyendo
las estaciones de bombeo.
b. Gasoductos: Conjunto de tuberas y accesorios que permiten la conduccin de gas natural desde los puntos de tratamiento o separacin
hasta los sitios de entrega denominados Puerta de ciudad, sistema
de distribucin o conexin de un usuario del sistema de transporte.
c. Transportador: Persona natural o jurdica cuya actividad es el transporte de petrleo crudo o de gas natural por oleoductos o gasoductos.
d. Factor de conversin: Para los efectos de este, se considera que cinco mil setecientos (5.700) pies cbicos de gas natural equivalen a un
barril de petrleo.
215
memorias
Captulo VIII
Sobretasa
bomberil
ARTCULO 164.- Autorizacin. Los Concejos Municipales y Distritales, a iniciativa del alcalde podrn establecer una sobretasa con cargo
al impuesto predial unificado o al de industria y comercio unificado, para
financiar la actividad bomberil.
216
memorias
Captulo IX
Contribucion
217
memorias
218
memorias
ARTCULO 177.- Causacin. La contribucin se causa en el momento del respectivo pago o anticipo.
ARTCULO 178.- Destinacin. Los recursos que recauden las entidades territoriales por este mismo concepto deben invertirse por el Fondo-Cuenta Territorial, en dotacin, material de guerra, reconstruccin
de cuarteles y otras instalaciones, compra de equipo de comunicacin,
montaje y operacin de redes de inteligencia, recompensas a personas que colaboren con la justicia y seguridad de las mismas, servicios
personales, dotacin y raciones para nuevos agentes y soldados o en la
realizacin de gastos destinados a generar un ambiente que propicie la
seguridad ciudadana, la preservacin del orden pblico.
219
memorias
Titulo IV
Tasas, regalas, peajes, transferencias
del sector elctrico y estampillas
Captulo I
Tasas
Las tarifas de las tasas se deben cobrar como recuperacin de los costos de los servicios que se presten.
PARGRAFO. Los Municipios y los Distritos podrn establecer tasas por el derecho de parqueo sobre las vas pblicas, con el fin de desestimular el acceso a los centros de las ciudades.
Captulo II
Tasa
220
memorias
El rgimen sancionatorio aplicable a la presente tasa ser el establecido en la respectiva jurisdiccin municipal o Distrital para el servicio
pblico de energa.
Captulo III
Tasas retributivas y compensatorias
ARTCULO 182.- Tasas retributivas y compensatorias. La utilizacin directa o indirecta de la atmsfera, del agua y del suelo, para introducir o arrojar desechos o desperdicios agrcolas, mineros o industriales,
aguas negras o servidas de cualquier origen, humos, vapores y sustancias
nocivas que sean resultado de actividades antrpicas o propiciadas por
el hombre, o actividades econmicas o de servicio, sean o no lucrativas,
se sujetar al pago de tasas retributivas por las consecuencias nocivas de
las actividades expresadas.
Tambin podrn fijarse tasas para compensar los gastos de mantenimiento de la renovabilidad de los recursos naturales renovables. Queda
as subrogado el artculo 18 del Decreto nmero 2811 de 1974.
Para la definicin de los costos y beneficios de que trata el inciso 2
del artculo 338 de la Constitucin Nacional, sobre cuya base hayan de
221
memorias
222
memorias
223
memorias
Captulo V
Peajes
224
memorias
Captulo VI
Regalas
ARTCULO 187.- Autorizacin. Establcese a favor de los Municipios y Distritos, una regala mnima del 3% y mxima del 5% por la
explotacin de arena, cascajo y piedra del lecho de los cauces de los ros
y arroyos.
225
memorias
La Polica Nacional, los inspectores de polica y la autoridad tributaria Municipal, podrn en cualquier momento exigir la presentacin
de la licencia e instruir a los ciudadanos sobre los reglamentos de esta
explotacin.
PARGRAFO. La Alcalda Municipal podr en cualquier tiempo revocar la licencia, cuando la extraccin del material afecte el medio ambiente o entrae algn perjuicio para el Municipio o terceros.
ARTCULO 192.- Regulacin. Los Concejos municipales y distritales regularn los dems elementos necesarios para la correcta administracin y recaudo de la regala.
Captulo VII
Transferencias del sector elctrico
226
memorias
1. El 3% para las Corporaciones Autnomas Regionales que tengan jurisdiccin en el rea donde se encuentra localizada la cuenca hidrogrfica y el embalse, que ser destinado a la proteccin del medio ambiente
y a la defensa de la cuenca hidrogrfica y del rea de influencia del
proyecto.
2. El 3% para los municipios y distritos localizados en la cuenca hidrogrfica, distribuidos de la siguiente manera:
a) El 1.5% para los municipios y distritos de la cuenca hidrogrfica
que surte el embalse, distintos a los que trata el literal siguiente.
b) El 1.5% para los municipios y distritos donde se encuentra el embalse.
Cuando los municipios sean a la vez cuenca y embalse, participarn
proporcionalmente en las transferencias de que hablan los literales a) y
b) del numeral segundo del presente artculo.
Estos recursos solo podrn ser utilizados por los municipios en obras
previstas en el plan de desarrollo municipal, con prioridad para proyectos de saneamiento bsico y mejoramiento ambiental.
3. En el caso de centrales trmicas la transferencia de que trata el presente artculo ser del 4% que se distribuir as:
a) El 2.5% para la Corporacin Autnoma Regional para la proteccin
del medio ambiente del rea donde est ubicada la planta.
b) 1.5% para el municipio donde est situada la planta generadora.
Estos recursos slo podrn ser utilizados por el municipio en obras
previstas en el plan de desarrollo municipal, con prioridad para proyectos de saneamiento bsico y mejoramiento ambiental.
227
memorias
Captulo VIII
| Disposiciones
Estampillas
generales
228
memorias
Cuando la entidad territorial acte a travs de terceros, la obligacin de adherir y anular la estampilla o exigir el comprobante de pago,
y la responsabilidad solidaria por la omisin en el cumplimiento de esta
obligacin, recaer en stos.
ARTCULO 202.- Sistema de recaudo. Las Asambleas Departamentales y Concejos Municipales y Distritales, segn el caso, podrn autorizar la sustitucin de la estampilla fsica por otro sistema de recaudo
del gravamen que permita cumplir con seguridad y eficacia el objeto de
la ley y controlar adecuadamente los topes autorizados.
229
memorias
c ontinuarn vigentes, pero se ajustarn a los parmetros generales definidos en la presente Ley. En caso contrario quedarn derogadas.
ARTCULO 204.- Prohibicin. No se podrn gravar con estampillas, los productos gravados con impuestos al consumo o los actos directamente relacionados con ellos.
Captulo IX
Estampilla
prodesarrollo
230
memorias
Captulo X
Estampilla pro-electrificacin rural
ARTCULO 209.- Autorizacin. Autorzase a las Asambleas Departamentales y a los Concejos Distritales por el trmino de diez (10) aos
para disponer la emisin de la Estampilla Pro-Electrificacin Rural como
recurso para contribuir a la financiacin de esta obra en todo el pas.
Una vez cumplido el objeto que busca la Estampilla Pro-Electrificacin
Rural quedan autorizadas las Asambleas Departamentales y los Concejos Distritales para modificar la estampilla de que trata el inciso anterior
del presente artculo, por la estampilla Pro-Seguridad Alimentaria y Desarrollo Rural de los Departamentos, previa certificacin expedida por
la oficina de planeacin del respectivo departamento. En ningn evento
podrn concurrir estas dos estampillas dentro del ordenamiento tributario de los entes territoriales.
ARTCULO 211.- Las Asambleas Departamentales y Concejos Distritales determinarn el empleo, tarifas sancionatorias y dems asuntos
relacionados con el uso obligatorio de la estampilla.
231
memorias
Las Contraloras Departamentales y las Distritales sern las encargadas de fiscalizar la inversin de los recursos provenientes de la presente ley.
Captulo XI
Estampilla pro-ancianatos
ARTCULO 213.- Autorizacin. Autorizase a los Concejos Municipales y Distritales para emitir, a solicitud del respectivo Alcalde, una
estampilla como recurso para contribuir a la construccin, dotacin y funcionamiento de los centros de bienestar del anciano y centros de vida para
la tercera edad, en cada una de sus respectivas entidades territoriales.
232
memorias
PARGRAFO. Los centros de bienestar del anciano atendern ancianos que pernocten o no en el centro de bienestar y prestarn servicios
mnimos mdicos, asistenciales y de terapia ocupacional y recreativa.
Los dems aspectos no regulados en la presente Ley se seguirn rigiendo por lo dispuesto en la Ley 687 de 2001, sin perjuicio de la aplicacin de las disposiciones generales sealadas para estampillas en la
presente Ley.
ARTCULO 214.- Monto Anual de la emisin. Los Concejos Municipales y Distritales dispondrn el monto anual de cada emisin la cual
no podr superar el cinco por ciento (5%) del presupuesto anual de la
entidad territorial y de acuerdo con sus necesidades.
ARTCULO 215.- Tarifa. La tarifa no podr exceder el uno por ciento (1%) del valor del documento o acto; Cuando el acto sea sin cuanta,
no podr exceder de un (1) salario mnimo legal diario.
Captulo XII
pro - desarrollo
Estampilla
fronterizo
ARTCULO 216.- Autorizacin. Autorizase a las Asambleas departamentales y a los Concejos Municipales y Distritales de los Departamentos Fronterizos para que ordenen la emisin de estampillas
Pro-desarrollo fronterizo, cuyo producido se destinar a financiar el
plan de inversiones en las Zonas de Frontera de los respectivos departamentos, Municipios y Distritos en materia de infraestructura de transporte; infraestructura y dotacin en educacin bsica, media tcnica
y superior; preservacin del medio ambiente; investigacin y estudios
en asuntos fronterizos; agua potable y saneamiento bsico; bibliotecas
233
memorias
Estampilla
Captulo xiii
pro - hospitales universitarios
ARTCULO 219.- Mantinese La autorizacin a las Asambleas Departamentales en cuyo territorio funcionen Hospitales Universitarios
para que ordenen la emisin de la estampilla Pro-Hospitales Universitarios Pblicos.
La emisin de las estampillas cuya creacin se autoriza por medio de
la presente ley, ser hasta por la suma de seis mil millones de pesos moneda corriente ($6.000.000.000.00) anuales por departamento y hasta
por diez por ciento (10%) del valor del presupuesto del respectivo departamento en concordancia con el artculo 172 del Decreto 1222 de 1986.
ARTCULO 220.- El producido de la estampilla a que se refiere el
artculo anterior, se destinar principalmente para:
a) Inversin y mantenimiento de planta fsica;
234
memorias
b) Dotacin, compra y mantenimiento de equipo requeridos y necesarios para desarrollar y cumplir adecuadamente con las funciones
propias de las Instituciones;
c) Compra y mantenimiento de equipos para poner en funcionamiento
reas de laboratorio, cientficas, tecnolgicas y otras que requieran
para su cabal funcionamiento;
d) Inversin en personal especializado.
ARTCULO 221.- El recaudo de esta estampilla se destinar exclusivamente para lo establecido en el artculo 2 de la presente ley y la tarifa con que se graven los distintos actos, no podrn exceder del dos por
ciento (2%) del valor de los hechos a gravar.
ARTCULO 222.- Las providencias que expidan las asambleas departamentales en cuyo territorio funcionen Hospitales Universitarios
Pblicos en desarrollo de la presente ley, sern llevadas a conocimiento
del Gobierno Nacional, a travs del Ministerio de Hacienda y Crdito
Pblico.
Las obligaciones de adherir y anular las estampillas a que se refiere
esta ley quedan a cargo de los funcionarios departamentales y municipales que intervengan en los actos.
ARTCULO 223.- Los recaudos por la venta de las estampillas estarn a cargo de las Secretaras de Hacienda Departamentales y las Tesoreras Municipales de acuerdo a las ordenanzas que los reglamenten
y su control estar a cargo de las respectivas, Contraloras Departa
mentales.
235
memorias
Titulo V
Impuestos relativos a departamentos, distritos y municipios
Captulo I
Sobretasa
a la gasolina motor
Y A.C.P.M.
Subsiste como contribucin nacional la sobretasa al ACPM. La sobretasa al ACPM ser del seis por ciento (6%). Ser cobrada por la Nacin y
distribuida en un cincuenta por ciento (50%) para el mantenimiento de
la red vial nacional y otro cincuenta por ciento (50%) para los departamentos incluido el Distrito Capital con destino al mantenimiento de la
red vial. La base gravable, el hecho generador, la declaracin, el pago, la
causacin y los otros aspectos tcnicos sern iguales a los de la sobretasa
de la gasolina.
ARTCULO 225.- Hecho generador. Est constituido por el consumo de gasolina motor extra y corriente nacional o importada, en la
jurisdiccin de cada municipio, distrito y departamento.
236
memorias
ARTCULO 227.- Causacin. La sobretasa se causa en el momento en que el distribuidor mayorista, productor o importador enajena la
237
memorias
238
memorias
PARGRAFO 2. Los recursos adicionales de la sobretasa que se autoriza en el presente artculo, no se vern afectados por pignoraciones
anteriores. Cuando las entidades territoriales destinen estos recursos a
financiar infraestructura vial o sistemas de transporte masivo, podrn
pignorar el porcentaje adicional de la sobretasa o autorizar las vigencias
futuras con cargo a estos recursos hasta por el trmino de duracin del
proyecto.
ARTCULO 231.- Declaracin y pago. Los responsables cumplirn
mensualmente con la obligacin de declarar y pagar las sobretasas, en
las entidades financieras autorizadas para tal fin, dentro de los diez y
ocho (18) primeros das calendario del mes siguiente al de causacin, y
consignarn a cada entidad territorial el valor de la sobretasa liquidada
en la respectiva declaracin, en la cuenta informada por el Alcalde, Gobernador, Secretario de Hacienda o quien haga sus veces.
PARGRAFO 1. El no envo de la informacin de la cuenta en la
cual el responsable debe consignar la sobretasa a la gasolina, exime al
responsable de la sobretasa, de las sanciones e intereses a que haya lugar
por la presentacin extempornea de la declaracin y pago extemporneo, hasta tanto se subsane la omisin.
PARGRAFO 2. Si pasados dos meses a partir del vencimiento del
trmino para declarar la entidad territorial no ha informado al responsable de declarar y pagar la sobretasa, el nmero de cuenta en la cual
deben efectuar la consignacin, la sobretasa generada en esa entidad
territorial ser considerada como sobretasa nacional a la Gasolina, caso
en el cual el responsable dentro del mes siguiente debe proceder a presentar la declaracin ante la Direccin de Apoyo Fiscal del Ministerio
239
memorias
PARGRAFO 7. En los casos en que se encuentre pignorada la sobretasa se observarn estos compromisos por parte de la Nacin.
ARTCULO 232.- Otras obligaciones de los responsables Los responsables debern cumplir con la obligacin de declarar en aquellas
entidades territoriales donde tengan operacin an cuando dentro del
perodo gravable no se hayan realizado operaciones gravadas.
240
memorias
Direccin de Apoyo Fiscal, la distribucin del combustible, discriminado mensualmente por entidad territorial, tipo de combustible y cantidad del mismo.
Con el fin de mantener un control sistemtico y detallado de los recursos de la sobretasa, los responsables del impuesto debern llevar registros que discriminen diariamente la gasolina y el ACPM facturado y
vendido y las entregas del bien efectuadas para cada municipio, distrito
y departamento, identificando el comprador o receptor. Asimismo deber registrar la gasolina o el ACPM que retire para su consumo propio.
241
memorias
PARGRAFO. Los departamentos podrn destinar hasta un cuarenta por ciento (40 por ciento) de los ingresos por concepto de las sobretasas a la gasolina y al ACPM, para prepagar deuda interna, contrada
antes de la vigencia de la ley 488 de 1998 y cuyos recursos se hubieren
destinado a financiar proyectos o programas de inversin.
ARTCULO 234.- Administracin y control. La fiscalizacin, liquidacin oficial, discusin, cobro, devoluciones y sanciones, de las sobretasas a que se refieren los artculos anteriores, as como las dems
actuaciones concernientes a la misma, es de competencia del municipio,
distrito o departamento respectivo, a travs de los funcionarios u organismos que se designen para el efecto.
242
memorias
ARTCULO 236.- Compensaciones. En el evento en que se presenten giros de lo no causado a favor de una entidad territorial, el responsable podr descontar del monto futuro del impuesto, el equivalente a la
sobretasa que no correspondi a tal entidad territorial.
ARTCULO 238.- Fondo de subsidio de la sobretasa a la gasolina. Crase el fondo de subsidio de la sobretasa a la gasolina el cual se
financiar con el 5% de los recursos que recaudan los departamentos por
concepto de la sobretasa a que se refiere la presente Ley.
Los recursos de dicho fondo se destinarn a los siguientes departamentos: Norte de Santander, Amazonas, Choc, Guaina, Guaviare,
Arauca, Vaups y Vichada, San Andrs y Providencia y Santa Catalina. El
Fondo de Subsidio de la Sobretasa a la Gasolina ser administrado por
el Ministerio de Transporte y la distribucin de los recursos se realizar
previa consulta a los departamentos interesados.
243
memorias
Titulo vi
Contribuciones y participaciones
Captulo I
Contribucin de valorizacin
ARTCULO 241.- Sujeto pasivo. Son sujetos pasivos de la contribucin de valorizacin, los propietarios o poseedores de los inmuebles que se
beneficien con la realizacin de la obra.
ARTCULO 242.- Causacin. La contribucin de valorizacin se causa en el momento en que quede ejecutoriada la Resolucin o acto administrativo que la distribuye.
Entindese por costo, todas las inversiones que la obra requiera, adicionadas con un porcentaje hasta del diez por ciento (10%) para imprevistos y hasta un veinte por ciento (20%) ms, destinado a gastos de
distribucin y recaudacin. Cuando las contribuciones fueren liquidadas
244
memorias
y distribuidas despus de ejecutada la obra no se recargar el presupuesto con el porcentaje para imprevistos.
En todo caso no se pueden incluir los hechos generadores de la participacin en plusvala como factores a tener en cuenta para la determinacin del beneficio que genera la obra pblica a los inmuebles que van
a ser gravados.
PARGRAFO 1. Cuando las contribuciones fueren liquidadas y distribuidas despus de ejecutada la obra, no se recargar su presupuesto
con el porcentaje para imprevistos de que trata este artculo.
PARGRAFO 2. Teniendo en cuenta el costo total de la obra, el beneficio que ella produzca y la capacidad de pago de los propietarios o
poseedores que han de ser gravados con las contribuciones, el departamento, municipio o distrito podr disponer en determinados casos y
por razones de equidad, que slo se distribuyan contribuciones por una
parte o porcentaje del costo de la obra. En este caso, as como en el de
los inmuebles excluidos de este gravamen, en esta ley, el porcentaje que
no va a ser distribuido entre los beneficiarios deber ser asumido directamente por la entidad ejecutora de la obra.
ARTCULO 244. Tarifas. Las tarifas o porcentajes de distribucin
sern sealadas por las Asambleas Departamentales y los Concejos Municipales o Distritales, segn el caso.
La entidad competente determinar la contribucin con base en
la tarifa o porcentaje de distribucin de que trate el presente artculo,
cindose al sistema y mtodo de distribucin, a los mecanismos para
establecer los costos y beneficios y la forma de hacer su reparto, previamente definidos por la Administracin y aprobados por la Asamblea o
Concejo, segn el caso.
245
memorias
De la zona de influencia se levantar un plano o mapa, complementado con una memoria explicativa de los aspectos generales de la zona y
fundamentos que sirvieron de base a su delimitacin.
PARGRAFO. La zona de influencia que inicialmente se hubiere sealado podr ampliarse posteriormente si resultaren reas territoriales
beneficiadas que no hubieren sido incluidas o comprendidas dentro de
la zona previamente establecida.
Si el presupuesto que sirvi de base para la distribucin de la contribucin de valorizacin resultare deficiente, se proceder a distribuir ajustes
entre los propietarios gravados o beneficiarios de la obra, en la misma proporcin de la imposicin original. Si por el contrario, sobrepasa el costo de
la obra, el sobrante se rebajar a los propietarios gravados, tambin en la
misma proporcin y se ordenarn las devoluciones del caso.
246
memorias
ARTCULO 248. Distribucin de la Contribucin. La contribucin de valorizacin podr distribuirse antes, durante o despus de la
ejecucin de las obras. La autoridad competente tendr un plazo mximo de dos (2) aos para proferir el acto administrativo de la distribucin.
Este acto administrativo deber ser notificado por correo a la Direccin
del predio, o personalmente y subsidiariamente por edicto, conforme al
rgimen procedimental establecido en la presente Ley.
El acto administrativo de la distribucin, proferido por el representante legal de la entidad competente, se entiende que asigna la contribucin de valorizacin que cada propietario o poseedor ha de pagar, de
acuerdo con el beneficio obtenido por su inmueble o inmuebles a causa
del proyecto.
ARTCULO 249. Liquidacin, Recaudo, Administracin y Destinacin. La liquidacin, recaudo y administracin de la contribucin de
valorizacin se realizar por la respectiva entidad territorial que efecte
las obras y los ingresos se invertirn en la construccin, mantenimiento
y conservacin de las mismas.
ARTCULO 250. Plazo para Distribucin y Liquidacin de la Contribucin de Obras ejecutadas por la Nacin. Los departamentos, municipios y distritos no podrn cobrar contribucin de valorizacin por obras
247
memorias
nacionales, sino dentro de sus respectivas reas urbanas y previa autorizacin de la correspondiente entidad nacional, para lo cual tendrn un plazo
de dos (2) aos, contados a partir de la construccin de la obra. Vencido
ese plazo, sin que se haya ejercido la atribucin, la Contribucin se cobrar
por la Nacin.
En cuanto a las obras departamentales, los municipios y distritos solamente podrn cobran en su favor las correspondientes contribuciones de
valorizacin, en los casos en que el Departamento no fuere a hacerlo, para
lo cual se requiere autorizacin de la respectiva Asamblea Departamental.
El producto de estas contribuciones, por obras nacionales o departamentales, recaudadas por los municipios o distritos, debern destinarse a
obras de desarrollo urbano, de conformidad con lo dispuesto en el Plan de
Ordenamiento Territorial.
ARTCULO 252. Registro de la contribucin. Expedida, notificada y debidamente ejecutoriada la Resolucin a travs de la cual se efecta
la distribucin de la Contribucin, la entidad competente proceder a comunicarla a los registradores de instrumentos pblicos de los lugares de
ubicacin de los inmuebles gravados, identificados stos con los datos que
consten en el proceso administrativo de liquidacin, para su inscripcin en
la matrcula inmobiliaria respectiva.
248
memorias
En los certificados de propiedad y libertad de inmuebles, los registradores de instrumentos pblicos debern dejar constancia de los gravmenes fiscales por contribucin de valorizacin que los afecten.
ARTCULO 254. Financiacin y mora en el pago. Las contribuciones de valorizacin que no sean canceladas de contado, generarn los
respectivos intereses de financiacin.
El incumplimiento en el pago de cualquiera de las cuotas de la contribucin de valorizacin, dar lugar a intereses de mora sobre el saldo insoluto de la contribucin, que se liquidarn por cada mes o fraccin de mes
de retraso en el pago, a la misma tasa sealada en el artculo de intereses
de mora establecido en esta ley.
ARTCULO 255. Cobro coactivo. Para el cobro administrativo coactivo de las contribuciones de valorizacin, los departamentos, municipios y distritos seguirn el procedimiento administrativo coactivo
establecido en la presente Ley.
249
memorias
La certificacin sobre la existencia de la deuda fiscal exigible, que expida el Jefe de la Oficina a cuyo cargo est la liquidacin de estas contribuciones, o el reconocimiento hecho por el correspondiente funcionario
recaudador, presta mrito ejecutivo.
ARTCULO 257. Proyectos que se pueden realizar por el Sistema de Contribucin de Valorizacin. Los departamentos, municipios y
distritos, podrn financiar total o parcialmente la construccin de infraestructura vial a travs del cobro de la contribucin de valorizacin.
En trminos generales podrn ejecutarse proyectos de infraestructura fsica de inters pblico, tales como: construccin y apertura de
calles, avenidas y plazas, ensanche y rectificacin de vas, pavimentacin y arborizacin de calles y avenidas, construccin y remodelacin
de andenes, redes de energa, acueducto y alcantarillado, construccin
de carreteras y caminos, drenaje e irrigacin de terrenos, canalizacin
de ros, caos, pantanos; etc. En todo caso, el desarrollo de obras por
el sistema de valorizacin, requerir la autorizacin de la Asamblea o
Concejo, segn el caso.
250
memorias
Para la recuperacin de la inversin, podrn establecer peajes, valorizacin o un sistema mixto. De cualquier forma el monto total a distribuir no podr exceder el monto total de la base gravable.
Captulo II
Participacin
en la plusvala
251
memorias
252
memorias
ARTCULO 261. Sujeto pasivo. Son sujetos pasivos los propietarios o poseedores de los predios o inmuebles beneficiados con el efecto
de plusvala.
253
memorias
254
memorias
Para el estudio y decisin de los recursos de reposicin en los cuales se haya solicitado la revisin de la estimacin del mayor valor por
metro cuadrado, la administracin contar con un plazo de un (1) mes
calendario contado a partir de la fecha del ltimo recurso de reposicin
interpuesto. Los recursos de reposicin que no planteen dicha revisin
se decidirn en los trminos previstos en el Cdigo Contencioso Administrativo.
255
memorias
ARTCULO 267.- Metodologa para la estimacin del efecto plusvala por incorporacin del suelo rural a suelo de expansin urbana,
o por la clasificacin del suelo rural como suburbano.
Cuando se incorpore suelo rural a suelo de expansin urbana, el efecto plusvala se estimar de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1. Se establecer para cada una de las zonas o subzonas rurales incorporadas, con caractersticas fsicas o econmicas homogneas, el
precio comercial por metro cuadradoque tenan los terrenos antes
de la clasificacin como suelo de expansin urbana.
2. Una vez se apruebe el plan parcial de las zonas o subzonas beneficiarias, mediante las cuales se asignen usos, intensidades y zonificacin, se determinar el nuevo precio comercial de los terrenos
comprendidos en las correspondientes zonas o subzonas, como el
equivalente al precio por metro cuadrado de terrenos con caractersticas similares de zonificacin, uso, intensidad de uso y localizacin.
Este precio se denominar nuevo precio de referencia.
256
memorias
La administracin municipal o distrital, segn el caso, deber establecer os mecanismos para que la informacin sobre estos precios sea
pblica.
ARTCULO 268. Metodologa para la estimacin del efecto plusvala por cambio de uso o mayor aprovechamiento del suelo.
Una vez adoptado el Plan de Ordenamiento Territorial o Instrumentos que lo desarrollan, se establecer para cada una de las zonas donde
se presenten o prevean los cambios normativos, el precio comercial por
metro cuadrado que tenan los terrenos antes de la accin urbanstica.
Una vez se haya concretado el hecho generador en el Plan de Ordenamiento Territorial o los Instrumentos que lo desarrollan, se determinar el nuevo precio comercial que se utilizar como base de clculo del
efecto plusvala en cada una de las zonas o subzonas consideradas, como
equivalente al precio por metro cuadrado de terrenos con caractersticas
similares de uso, localizacin y aprovechamiento. Este precio se denominar nuevo precio de referencia.
257
memorias
la administracin municipal o distrital y solo ser exigible en el momento en que se presente para el propietario o poseedor del inmueble, una
cualquiera de las siguientes situaciones:
258
memorias
ARTCULO 270. Formas de pago de la participacin. La participacin en la plusvala podr pagarse mediante una cualquiera de las
siguientes formas:
1. En dinero efectivo
2. Transfiriendo a la entidad territorial o a una de sus entidades descentralizadas, una porcin del predio objeto de la misma, del valor
259
memorias
equivalente a su monto. Esta forma slo ser procedente si el propietario o poseedor llega a un acuerdo con la administracin sobre
la parte del predio que ser objeto de la transferencia, para lo cual
la administracin tendr en cuenta el avalo que har practicar por
expertos contratados para el efecto.
3. Las reas transferidas se destinarn a fines urbansticos, directamente o mediante la realizacin de programas en asociacin con el
mismo propietario o con otros.
7. Mediante la adquisicin anticipada de ttulos valores representativos de la participacin en la plusvala liquidada, en los trminos previstos en la presente Ley. En este caso, se aplicar un descuento del
diez por ciento (10%) del valor de la participacin en la plusvala.
260
memorias
261
memorias
5. Actuaciones urbansticas en macroproyectos, programas de renovacin urbana u otros proyectos que se desarrollen a travs de unidades de actuacin urbanstica.
6. Pago de precio o indemnizaciones por acciones de adquisicin voluntaria o expropiacin de inmuebles, para programas de renovacin
urbana.
7. Fomento a la recreacin cultural y al mantenimiento del patrimonio
cultural del municipio o distrito, mediante la mejora, adecuacin o
restauracin de bienes inmuebles catalogados como patrimonio cultural, especialmente las zonas de las ciudades declaradas como de
desarrollo incompleto o inadecuado.
ARTCULO 273.- Derechos adicionales de construccin y desarrollo. Las administraciones municipales y distritales, previa autorizacin del Concejo municipal o distrital, a iniciativa del alcalde, podrn
emitir y colocar en el mercado ttulos valores equivalentes a los derechos
adicionales de construccin y desarrollo permitidos para determinadas
zonas o subzonas con caractersticas geoeconmicas homogneas, que
hayan sido beneficiarias de las acciones urbansticas previstas en los numerales 1, 2 y 3 del hecho generador, como un instrumento alternativo
para hacer efectiva la correspondiente participacin municipal o distrital en la plusvala generada.
262
memorias
La unidad de medida de los derechos adicionales es un metro cuadrado de construccin o de destinacin a un nuevo uso, de acuerdo con el
hecho generador correspondiente.
ARTCULO 274. Ttulos de derechos adicionales de construccin y desarrollo. Los ttulos de que trata el artculo anterior, representativos de derechos adicionales de construccin y desarrollo, sern
transables en el mercado de valores, para lo cual se sujetarn a las normas previstas para los ttulos valores, y su emisin y circulacin estarn
sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de Valores.
263
memorias
ARTCULO 276. Registro de la participacin. Expedida, notificada y debidamente ejecutoriada la resolucin a travs de la cual se determina el efecto plusvala por metro cuadrado para cada una de las zonas
o subzonas beneficiarias, la autoridad competente proceder a comunicarla a los registradores de instrumentos pblicos de los lugares de ubicacin de los inmuebles gravados, identificados stos con los datos que
consten en el proceso administrativo de liquidacin, para su inscripcin
en la matrcula inmobiliaria respectiva.
En los certificados de propiedad y libertad de inmuebles, los registradores de instrumentos pblicos debern dejar constancia de los gravmenes fiscales por participacin en plusvala que los afecten.
264
memorias
ARTCULO 278. Cobro coactivo. Para el cobro coactivo de la participacin en plusvala, los municipios y distritos seguirn el procedimiento administrativo coactivo establecido en la presente Ley.
265
memorias
266
memorias
Titulo ii
Rgimen procedimental de los tributos
de las entidades territoriales
Captulo I
Generalidades
267
memorias
ARTCULO 282.- Agencia oficiosa. La agencia oficiosa slo se podr utilizar en caso fortuito o fuerza mayor, previa la demostracin de la
respectiva situacin ante la administracin tributaria territorial.
ARTCULO 283.- Presentacin de escritos. Los escritos del contribuyente, responsable o agente retenedor, debern presentarse en las
oficinas de la respectiva entidad territorial o en los lugares autorizados
por esta para el efecto, personalmente o por interpuesta persona, con
exhibicin del documento de identidad de sta y del signatario, y en el
caso de apoderado especial, de la correspondiente tarjeta profesional, y
del respectivo poder.
El signatario que se encuentre en lugar distinto al de la sede de la autoridad tributaria departamental, distrital o municipal a la cual se dirija,
podr remitirlo previa autenticacin del contenido y firma. Los trminos para la autoridad competente, empezarn a correr el da siguiente
de su recibo.
ARTCULO 284.- Identificacin tributaria. Para efectos tributarios,
los contribuyentes responsables, o agentes retenedores se identificarn
mediante el Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) asignado por la
Direccin de impuestos y Aduanas Nacionales. Aquellos contribuyentes,
responsables, o agentes retenedores que no lo tengan asignado, se identificarn con el nmero de la cdula de ciudadana o de extranjera.
Captulo
Notificacin
ii
de las actuaciones
ARTCULO 285.- Formas de notificacin de las actuaciones tributarias. Los actos que decidan recursos se notificarn personalmente, o
por edicto si el contribuyente, responsable, o agente retenedor no com-
268
memorias
pareciere dentro del trmino de los diez (10) das siguientes contados a
partir de la fecha de introduccin al correo del aviso de citacin.
Las dems actuaciones tributarias de los entes territoriales se notificarn por correo, personalmente o mediante publicacin.
PARGRAFO. Todos los actos administrativos de las administraciones tributarias territoriales, podrn notificarse por medios electrnicos,
a la direccin electrnica informada por el contribuyente en las declaraciones tributarias, o en el formato diseado para el efecto, de acuerdo
con las condiciones que reglamente el Gobierno Nacional
ARTCULO 286.- Notificacin personal. La notificacin personal
se practicar por el funcionario competente en las oficinas de la entidad territorial cuando quien debe notificarse acuda voluntariamente a
recibirla, o se haya citado previamente para el efecto; o en el domicilio
o residencia del interesado, o en la direccin informada por el contribuyente, responsable o agente retenedor para notificaciones, mediante la
entrega de una copia del respectivo acto administrativo al interesado,
dejando constancia de la fecha de recibo y forma de notificacin. En el
acto administrativo se debe establecer los recursos que proceden, y el
trmino y autoridad ante quien interponerlos.
ARTCULO 287.- Notificacin por edicto. Si no se pudiere hacer
la notificacin personal al cabo de diez (10) das del envo de la citacin, se fijar edicto en el lugar publico del respectivo despacho, por el
trmino de diez (10) das, con la insercin de la parte resolutiva de la
providencia.
ARTCULO 288.- Notificacin por correo. La notificacin por correo se practicar mediante el envo de una copia del acto correspondiente a la direccin informada a la administracin, por el contribuyente,
responsable o agente retenedor, o en la determinada por la administracin tributaria territorial, y se entiende surtida en la fecha de entrega del documento, certificada por la empresa de correo o mensajera
269
memorias
270
memorias
el trmino de cinco (5) das, vencidos los cuales empezarn a correr los
diez (10) das de que trata esta ley para notificar por edicto.
Cuando la notificacin deba surtirse por correo en zonas rurales, la
autoridad tributaria territorial, adems del envo de copia del acto por
correo, deber fijar en un lugar pblico de la Alcalda o Gobernacin, y a
decisin de la administracin en otros lugares pblicos, tales como: inspecciones de polica, casas curales, plazas de mercado, etc; por el mismo
trmino sealado en el inciso anterior, un listado que contenga el nombre e identificacin del contribuyente, la clase y nmero del documento
enviado por correo y la fecha de envo; en este caso, la notificacin se
entiende surtida en la fecha de entrega del documento, certificada por la
empresa de correo o mensajera especializada, o en su defecto, despus
de los cinco das que dure la fijacin del aviso.
ARTCULO 292.- Direccin para notificaciones. Las actuaciones
tributarias de los entes territoriales deben enviarse para su notificacin
a la direccin informada por el contribuyente, responsable o agente retenedor, en la ltima declaracin del respectivo impuesto, o en escrito
en donde comunique el cambio de direccin, en cuyo caso seguir siendo
vlida la anterior por tres meses, sin perjuicio de la nueva direccin informada.
Cuando no se haya suministrado informacin sobre la direccin, las
actuaciones correspondientes podrn notificarse a la que establezca el
ente territorial mediante verificacin directa o con la utilizacin de guas
telefnicas, directorios y en general de informacin oficial, comercial o
bancaria.
ARTCULO 293.- Direccin procesal. Si durante el proceso de determinacin o discusin del tributo, o imposicin de sanciones, el contribuyente, responsable o agente retenedor o sus representantes legales
o apoderados informan expresamente una direccin para que se les notifiquen los actos, las autoridades tributarias territoriales debern notificarlos a dichas direcciones.
271
memorias
Captulo iii
Obligaciones
formales
272
memorias
273
memorias
274
memorias
275
memorias
276
memorias
Captulo iv
Declaraciones tributarias
generalidades
277
memorias
278
memorias
279
memorias
ARTCULO 314.- Declaraciones que se tienen por no presentadas. En los siguientes casos se entender no cumplida la obligacin de
presentar la declaracin tributaria:
A. Cuando la declaracin no se presente en los lugares sealados para el
efecto
B. Cuando no se suministre el nombre e identificacin del contribuyente, responsable o agente retenedor, segn el caso.
C. Cuando no contenga los factores necesarios para determinar la base
gravable del tributo.
D. Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar.
E. Cuando no se informe la direccin del contribuyente, responsable o
agente retenedor.
F. Cuando no contenga la constancia de pago o no se acredite el pago,
en los casos en que expresamente se seale ste como requisito para
su presentacin.
Para que la declaracin se pueda tener por no presentada, la autoridad tributaria territorial deber expedir resolucin motivada en la cual
se indique la causal en que se incurri. Contra dicha resolucin procedern los recursos de reposicin y apelacin dentro de los cinco (5) das
siguientes a su notificacin.
ARTCULO 315.- Correccin de las declaraciones. Los contribuyentes, responsables, o agentes retenedores, podrn corregir sus declaraciones tributarias aumentando el impuesto, anticipo, retencin, o
sancin a pagar, o disminuyendo el saldo a favor, presentndolas ante
las autoridades o entidades autorizadas, dentro de los dos aos siguientes al vencimiento del plazo para declarar, y antes de que se les notifique
280
memorias
Captulo
Determinacin
ARTCULO 316.- Formas de determinacin. El impuesto o retencin se podr determinar de la siguiente forma:
a. Determinacin Privada : Es la determinacin del impuesto o retencin, realizada directamente por el contribuyente, responsable o
agente retenedor, y presentada en el formulario de declaracin del
respectivo impuesto.
b. Determinacin Oficial : Acto administrativo proferido por la Autoridad tributaria territorial, mediante el cual la administracin corrige
281
memorias
282
memorias
283
memorias
ARTCULO 340.- Requerimientos. Previo a la determinacin y modificacin del tributo, o a la imposicin de una sancin, la autoridad tributaria deber requerir por una sola vez al contribuyente, responsable
o agente retenedor, para que dentro del mes siguiente a su notificacin
presente o corrija sus declaraciones tributarias, o explique las razones
en que se sustentan sus actuaciones u omisiones frente a las obligaciones tributarias. Este requerimiento suspender por un (1) mes, el trmino para proferir una liquidacin oficial o la resolucin que impone una
sancin.
PARGRAFO. Para la prctica de la liquidacin oficial de correccin
aritmtica o resolucin de liquidacin o correccin de sancin, no se requiere del requerimiento previo de que trata el presente artculo.
ARTCULO 341.- Inscripcin en el proceso de determinacin oficial. Dentro del proceso de determinacin del tributo e imposicin de
sanciones, la autoridad tributaria territorial ordenar la inscripcin de
la liquidacin oficial de revisin o de aforo y de la resolucin de sancin
debidamente notificados, segn corresponda, en los registros pblicos,
de acuerdo con la naturaleza del bien, en los trminos que seale el reglamento.
Con la inscripcin de los actos administrativos a que se refiere este
ARTCULO, los bienes quedan afectos al pago de las obligaciones del
contribuyente, responsable o agente retenedor.
La inscripcin estar vigente hasta la culminacin del proceso administrativo de cobro coactivo, si a ello hubiere lugar, y se levantar nicamente en los siguientes casos:
1. Cuando se extinga la respectiva obligacin.
2. Cuando producto del proceso de discusin la liquidacin privada
quedare en firme.
3. Cuando el acto oficial haya sido revocado en va gubernativa o jurisdiccional.
284
memorias
Captulo vi
Liquidaciones
oficiales
285
memorias
podr corregir los errores aritmticos en que incurran los contribuyentes, responsables o agentes retenedores en sus declaraciones tributarias,
siempre que la correccin genere un mayor valor a pagar o un menor
saldo a favor, por concepto de impuestos, anticipos, retenciones o sanciones. Esta facultad no agota la de revisin.
ARTCULO 344.- Liquidacin oficial de revisin. La autoridad tributaria podr modificar, por una sola vez, previo requerimiento, las declaraciones de los contribuyentes, responsables, o agentes retenedores
mediante liquidacin de revisin.
ARTCULO 345- Liquidacin de aforo. Cuando existiendo la obligacin de declarar, el contribuyente, responsable o agente retenedor no
lo hace, la autoridad tributaria territorial podr, previo requerimiento,
determinar la obligacin tributaria a cargo del contribuyente, responsable, o agente retenedor as como las sanciones a que haya lugar, mediante liquidacin de aforo.
ARTCULO 346.- Liquidacin mediante facturacin. Cuando no
exista obligacin de presentar declaracin, la administracin tributara
territorial determinar el tributo mediante factura, la cual constituye
la liquidacin oficial del tributo y contra la misma procede el recurso de
reconsideracin previsto en el presente ley. En una sola factura se podrn determinar varios perodos gravables, pero en todo caso, se deben
discriminar por perodo. El pago de la factura conlleva el desistimiento
del recurso y la firmeza de la liquidacin oficial.
Las facturas debern contener como mnimo:
A.
B.
C.
D.
E.
F.
286
memorias
ARTCULO 347.- Trmino para notificar las liquidaciones oficiales. Las liquidaciones oficiales de correccin aritmtica y revisin
debern notificarse dentro de los dos (2) aos siguientes a la fecha del
vencimiento del plazo para declarar. Cuando la declaracin inicial se
haya presentado extemporneamente, este trmino se contar a partir
de la fecha de su presentacin.
Cuando las declaraciones presentan saldos a favor el trmino para
notificar la liquidacin oficial de correccin aritmtica o de revisin se
contar a partir de la fecha de solicitud de devolucin o compensacin
efectuada en debida forma.
La liquidacin oficial de aforo deber notificarse dentro de los cinco
(5) aos siguientes al vencimiento del plazo para declarar.
ARTCULO 348.- Suspensin del trmino. El trmino para notificar las liquidaciones oficiales o las resoluciones que imponen sanciones
se suspender:
1. Cuando se trate de liquidaciones de revisin o aforo, mientras dure
la prctica de la inspeccin tributaria o inspeccin contable, sin exceder de tres (3) meses, trmino que se contar a partir del auto que
la decrete.
2. Igualmente se suspender por el trmino de un mes cuando se haya
proferido el requerimiento para declarar o corregir la declaracin.
ARTCULO 349.- Firmeza de la declaracin tributaria. Las declaraciones tributarias quedarn en firme, si dentro de los trminos sealados en el presente ley, no se ha notificado la correspondiente liquidacin
oficial.
ARTCULO 350.- Contenido de las liquidaciones oficiales. Sin
perjuicio de lo dispuesto para la liquidacin mediante facturacin, las
liquidaciones oficiales debern contener:
287
memorias
288
memorias
289
memorias
Captulo vii
Aprehensiones
y decomisos
ARTCULO 355.- Procedimiento para aprehensiones y decomisos. Sin perjuicio de las facultades de la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales, los departamentos y el Distrito Capital en lo que
le corresponda, aprehendern y decomisarn, los productos sometidos
al impuesto al consumo y/o participacin, en los casos previstos en las
normas vigentes y en aquellas que las modifiquen o adicionen.
Captulo viii
Discusin
de los actos
ARTCULO 356.- Recursos contra los actos de la autoridad tributaria. Salvo los casos especiales previstos en el presente ley, contra las
liquidaciones oficiales y resoluciones que imponen sanciones y dems
actos producidos en relacin con los impuestos territoriales, procede el
recurso de reconsideracin, dentro del mes siguiente a la notificacin
del acto correspondiente, y deber interponerse ante la oficina, dependencia o funcionario competente o delegado por ste, de acuerdo con la
estructura y funciones que para el efecto sealen los acuerdos u ordenanzas.
PARGRAFO. Adicin a los recursos. El recurso de reconsideracin
podr adicionarse dentro del trmino previsto para su interposicin.
ARTCULO 357.- Requisitos del recurso de reconsideracin. El recurso de reconsideracin deber cumplir con los siguientes requisitos:
A. Que se formule por escrito, con expresin concreta de los motivos de
inconformidad y ante la autoridad competente, indicndose el nom-
290
memorias
291
memorias
292
memorias
Captulo ix
Extincin
de la obligacin tributaria
293
memorias
ARTCULO 367- Solucin o pago. El pago de los impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones deber efectuarse a favor de los
entes territoriales y ante las autoridades o entidades autorizadas para
el efecto.
ARTCULO 368.- Imputacin de los pagos. Los pagos que efecten
los contribuyentes, responsables, o agentes retenedores, debern imputarse al impuesto y perodo que estos indiquen, en el siguiente orden:
primero a las sanciones, segundo a los intereses y por ltimo a los anticipos, impuestos o retenciones debidos.
La autoridad tributaria reimputar los pagos que desconozcan esta
prelacin, haciendo los ajustes contables correspondiente sin que se requiera resolucin previa. En todo caso la imputacin de pagos deber ser
comunicada por escrito al contribuyente.
ARTCULO 369.- Facilidades para el pago. El Gobernador o Alcalde, o su delegado, podr mediante resolucin, conceder facilidades al
deudor, o a un tercero en su nombre, hasta por tres (3) aos, para el pago
294
memorias
295
memorias
Contra la resolucin que declara el incumplimiento, proceder el recurso de reposicin ante el mismo funcionario que la profiri, dentro de
los cinco (5) das siguientes a su notificacin, quien deber resolverlo
dentro de los quince (15) das siguientes a su interposicin.
Cuando la garanta es personal, bancaria o de una compaa de seguros, adems de notificar al deudor la resolucin que declara el incumplimiento, se deber notificar al garante, o a las entidades que la expidieron.
Contra dicha resolucin proceder el recurso de que trata el inciso anterior, pero en l podrn discutir nicamente asuntos relacionados con la
garanta que prestaron.
ARTCULO 371.- Compensacin de saldos a favor y cruces de
cuentas. Los contribuyentes, responsables, o agentes retenedores que
liquiden saldos a favor en las declaraciones tributarias, podrn solicitar a la autoridad tributaria departamental, distrital o municipal a que
correspondan, su compensacin con otros impuestos, anticipos, retenciones o sanciones que figuren a su cargo y a favor de la misma entidad
territorial, o imputarlos en la declaracin del mismo impuesto, correspondiente al siguiente periodo gravable. Igualmente podrn solicitar
cruces de cuentas contra las acreencias que tengan con la entidad territorial. Para este efecto no se admitir la subrogacin de obligaciones.
ARTCULO 372.- Trmino para solicitar la compensacin. La solicitud de compensacin de impuestos deber presentarse dentro de los
dos (2) aos siguientes a la fecha de vencimiento del plazo para declarar
y la autoridad tributaria territorial dispondr de treinta das contados
a partir de la fecha de la solicitud, para resolverla mediante resolucin
motivada. Contra la resolucin de compensacin proceder nicamente
el recurso de reposicin, dentro de los cinco (5) das siguientes a su notificacin.
ARTCULO 373.- Prescripcin de la accin de cobro. La accin de
cobro de las obligaciones tributarias y de las sanciones, prescribe en el
trmino de cinco (5) aos contados a partir de:
296
memorias
1. La fecha de vencimiento del trmino para declarar, para las declaraciones presentadas oportunamente.
2. La fecha de presentacin de la declaracin, en el caso de las presentadas en forma extempornea.
3. La fecha de presentacin de la declaracin de correccin, en relacin
con los mayores valores.
4. La fecha de ejecutoria del respectivo acto administrativo de determinacin o discusin.
5. Desde la fecha de ejecutoria de la liquidacin mediante facturacin.
6. La fecha de ejecutoria de la resolucin, para aquellas sanciones que
se imponen en resolucin independiente.
La competencia para decretar la prescripcin de la accin administrativa de cobro coactivo ser del funcionario responsable de la administracin tributaria territorial. La prescripcin proceder de oficio o a
solicitud de parte.
PARGRAFO. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no
puede ser objeto de compensacin o devolucin.
ARTCULO 374.- Interrupcin y suspensin del trmino de prescripcin. El trmino de prescripcin de la accin de cobro se interrumpe
por la notificacin del mandamiento de pago, por el otorgamiento de facilidades para el pago, por la admisin a un proceso concursal, o a un proceso especial de similares caractersticas. Igualmente se interrumpe o se
suspende en los dems casos previstos en normas especiales.
Interrumpida la prescripcin en la forma aqu prevista, el trmino
empezar a correr de nuevo desde el da siguiente a la notificacin del
mandamiento de pago o la resolucin que concede la facilidad para
el pago, desde la terminacin del proceso concursal o especial de que
se trate.
El trmino de prescripcin de la accin de cobro se suspende desde
que se profiera el auto de suspensin de la diligencia del remate y hasta:
297
memorias
Captulo x
Cobro
persuasivo y coactivo
ARTCULO 375.- Cobro de obligaciones fiscales. Las obligaciones fiscales a favor de las entidades territoriales podrn ser cobradas a
travs de procedimientos persuasivos o coactivos.
Para estos efectos, se entiende por obligaciones fiscales todas aquellas que deriven de la facultad impositiva de los departamentos, distritos
o municipios, incluyendo las retenciones, los anticipos, las sanciones,
los intereses, las tasas, contribuciones y multas.
PARGRAFO. En todo caso, no es necesario antes de iniciar el proceso administrativo de cobro coactivo haber efectuado el cobro persuasivo.
ARTCULO 376.- Procedimiento administrativo coactivo. Para
el cobro administrativo coactivo de las obligaciones fiscales de competencia de los departamentos, distritos y municipios, deber seguirse el
procedimiento administrativo de cobro sealado en el presente ley.
ARTCULO 377.- Competencia funcional. Para exigir el cobro coactivo de los crditos fiscales a favor de las entidades territoriales, mediante
298
memorias
299
memorias
PARGRAFO 2. Para el cobro de los intereses ser suficiente la liquidacin que de ellos haya efectuado el funcionario competente.
ARTCULO 379.- Ejecutoria de los actos. Se entienden ejecutoriados los actos administrativos que sirven de fundamento al cobro coactivo:
1. Cuando contra ellos no proceda recurso alguno.
2. Cuando vencido el trmino para interponer los recursos, no se hayan
interpuesto o no se presenten en debida forma.
3. Cuando se renuncie expresamente a los recursos o se desista de ellos,
y
4. Cuando los recursos interpuestos en la va gubernativa o las acciones
de nulidad y restablecimiento del derecho se hayan decidido en forma definitiva, segn el caso.
ARTCULO 380.- Mandamiento de pago. El funcionario competente para exigir el cobro coactivo de las obligaciones fiscales, producir
el mandamiento de pago ordenando la cancelacin de las obligaciones
pendientes ms los intereses respectivos y los gastos en que se incurra
en el proceso de cobro. El mandamiento se notificar personalmente al
deudor, previa citacin para que comparezca en un trmino de diez (10)
das. Si vencido el trmino no comparece, el mandamiento ejecutivo se
notificar por correo. En la misma forma se notificar el mandamiento
ejecutivo a los herederos del deudor y a los deudores solidarios.
El mandamiento de pago podr referirse a ms de un ttulo ejecutivo
del mismo deudor.
ARTCULO 381.- Vinculacin de deudores solidarios. Los ttulos ejecutivos contra el deudor principal lo sern contra los deudores
solidarios y subsidiarios, sin que se requiera la constitucin de ttulos
individuales adicionales. Para la vinculacin de deudores solidarios
al proceso administrativo de cobro coactivo se expedir el respectivo
mandamiento de pago, determinando individualmente el monto de la
300
memorias
301
memorias
PARGRAFO 2.- En el procedimiento administrativo de cobro coactivo, no podrn debatirse cuestiones que debieron ser objeto de discusin en la va gubernativa.
ARTCULO 385.- Trmite de excepciones. Dentro del mes siguiente a la presentacin del escrito mediante el cual se propongan las excepciones, el funcionario competente decidir sobre ellas, ordenando
previamente la prctica de las pruebas, cuando sea del caso.
ARTCULO 386.- Excepciones probadas. Si se encuentran probadas
las excepciones, el funcionario competente as lo declarar ordenando la
terminacin del proceso y el levantamiento de las medidas cautelares
cuando se hubieren decretado. En igual forma proceder, si en cualquier
etapa del proceso, el deudor cancela la totalidad de las obligaciones.
Cuando la excepcin probada, lo sea parcial o totalmente respecto de
uno o varios de los ttulos comprendidos en el mandamiento de pago, el
proceso de cobro continuar en relacin con los dems.
ARTCULO 387.- Recursos en el procedimiento administrativo de
cobro. Las actuaciones administrativas realizadas en el procedimiento
administrativo de cobro son de trmite y contra ellas no procede recurso
alguno, excepto en las que en forma expresa se sealen en esta ley.
ARTCULO 388. Recurso contra la resolucin que decide las excepciones. En la resolucin que rechace total o parcialmente las excepciones propuestas, se ordenar adelantar la ejecucin y remate de los bienes
embargados y secuestrados. Contra dicha resolucin procede nicamente
el recurso de reposicin ante el funcionario que la profiri, dentro de los
quince (15) das siguientes a su notificacin, quien tendr para resolver
quince (15) das contados a partir de su interposicin en debida forma.
Si vencido el trmino para excepcionar no se hubieren propuesto
excepciones, o el deudor no hubiere pagado, el funcionario competente
proferir resolucin ordenando la ejecucin y el remate de los bienes
302
memorias
303
memorias
304
memorias
ARTCULO 394.- Remate de bienes. En firme el avalo, la Administracin tributaria territorial efectuar el remate de los bienes directamente o a travs de entidades de derecho pblico o privado y adjudicar
los bienes a favor de la entidad territorial en caso de declararse desierto
el remate despus de la tercera licitacin, en los trminos que establezca
el reglamento.
Los bienes adjudicados a favor de la Entidad territorial y aquellos recibidos en dacin en pago por deudas tributarias, podrn ser entregados
por sta para su administracin a entidades fiduciarias.
ARTCULO 395.- Suspensin por otorgamiento de facilidades de
pago. En cualquier etapa del procedimiento administrativo coactivo, el
deudor podr convenir facilidades para el pago con la administracin, en
cuyo caso aquel se suspender, por una sola vez, pudiendo levantarse las
medidas preventivas que hubieren sido decretadas.
Sin perjuicio de la exigibilidad de garantas, cuando se declare el incumplimiento de las facilidades otorgadas para el pago, deber reanudarse el procedimiento si aquellas no son suficientes para cubrir la totalidad
de la deuda.
ARTCULO 396.- Cobro ante la jurisdiccin ordinaria. La Administracin podr demandar el pago de las deudas fiscales por la va ejecutiva ordinaria ante los Jueces Civiles del Circuito. Para este efecto podr
contratar apoderados especiales que sean abogados titulados, o conferir
poder a uno de sus funcionarios. En el primer caso, los honorarios y costas del proceso sern de cargo del ejecutado.
ARTCULO 397.- Terminacin del proceso administrativo de cobro. El proceso administrativo de cobro coactivo termina:
1. uando prosperen las excepciones propuestas, caso en el cual, en la
resolucin que las decida, as se declarar.
305
memorias
2. Cuando con posterioridad al mandamiento ejecutivo, o la notificacin de la resolucin que decida sobre las excepciones propuestas, y
antes de que se efecte el remate, se cancele la obligacin, caso en el
cual se deber proferir el respectivo auto de terminacin.
3. Cuando se declare la prescripcin de la obligacin, o se encuentre
acreditada la anulacin o revocacin del ttulo en que se fund.
306
memorias
Captulo xi
Devolucin
de impuestos
307
memorias
308
memorias
ARTCULO 405.- Reglamentacin de las devoluciones o compensaciones. Las asambleas departamentales y los concejos municipales y
distritales, debern fijar los requisitos para las devoluciones, dentro de
los trminos del presente ley.
Captulo xii
Rgimen
probatorio
Captulo xiii
Otras
disposiciones
ARTCULO 407.- Control tributario de Cundinamarca y Bogot. Para efectos del control tributario de los impuestos en los cuales el
departamento de Cundinamarca y el Distrito Capital de Bogot, comparten el producto del impuesto, estas entidades territoriales podrn
elaborar y ejecutar planes de fiscalizacin conjuntos, de acuerdo con las
competencias a cada una asignadas.
ARTCULO 409.- Otras normas de procedimiento aplicables. En
las investigaciones, prctica de pruebas, as como en los procesos de
determinacin, discusin y cobro administrativo coactivo de los tributos cuya administracin corresponda a los departamentos, distritos y
309
memorias
310
memorias
Ttulo iii
Rgimen sancionatorio de los tributos
De las entidades territoriales
Captulo
Aspectos
generales
311
memorias
Captulo ii
Sancin
ARTCULO 416.- Sancin por mora. Los contribuyentes, responsables o agentes retenedores de los tributos departamentales, distritales
o municipales que no paguen oportunamente los impuestos, anticipos
y retenciones a su cargo, debern liquidar y pagar intereses moratorios
por cada da calendario de retardo en el pago. Para tal efecto, la totalidad de los intereses de mora se liquidarn con base en la tasa de inters
vigente en el momento del pago del impuesto, el anticipo o la retencin.
De la misma forma se proceder respecto de los mayores valores determinados en las liquidaciones oficiales, y se liquidarn a partir del vencimiento del plazo en que debieron pagarse en forma correcta.
La tasa de inters moratorio ser la misma que rija para los impuestos nacionales, de acuerdo con lo establecido en el estatuto tributario
nacional, sin que en ningn caso exceda la tasa de inters de usura.
Despus de dos aos, contados a partir de la fecha de admisin de la demanda ante la Jurisdiccin Contencioso Administrativa, se suspendern
312
memorias
Captulo iii
Sanciones
ARTCULO 417.- Sancin de extemporaneidad por la presentacin de la declaracin antes del requerimiento o del auto de inspeccin tributaria. Los contribuyentes, responsables o agentes retenedores
obligados a declarar, que presenten las declaraciones tributarias en forma extempornea y antes de que se profiera requerimiento para declarar
o auto que ordene inspeccin tributaria, debern liquidar y pagar una
sancin por cada da calendario de retardo, equivalente al porcentaje
establecido por la respectiva Asamblea Departamental o Concejo Municipal o Distrital, que estar entre el cero punto cero cinco por ciento
(0.05%) y el cero punto uno por ciento (0.1%) del total del impuesto,
anticipo o retencin objeto de la declaracin tributaria, sin exceder del
setenta y cinco por ciento (75%) del respectivo valor.
Esta sancin se cobrar sin perjuicio de los intereses moratorios a
que haya lugar.
313
memorias
314
memorias
315
memorias
realiza despus de la notificacin del requerimiento o auto que decrete inspeccin tributaria y antes de que se practique la liquidacin
oficial de revisin.
PARGRAFO 1. Cuando la declaracin inicial se haya presentado
en forma extempornea, el monto obtenido en cualquiera de los casos
previstos anteriormente, se aumentar en una suma igual al cero punto
diez y siete por ciento (0.17%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor, segn el caso, por cada da calendario transcurrido entre la
fecha del vencimiento del plazo para declarar por el respectivo perodo y
la fecha de presentacin de la declaracin inicial, sin que el total exceda
el setenta y cinco por ciento (75%) del mayor valor a pagar o del menor
saldo a favor.
PARGRAFO 2. Para efectos del clculo de la sancin de que trata
este artculo, el mayor valor a pagar o el menor saldo a favor que se genere en la correccin, no deber incluir la sancin aqu prevista.
PARGRAFO 3. La sancin por correccin a las declaraciones se
aplicar sin perjuicio de los intereses de mora, que se generen por los
mayores valores determinados.
PARGRAFO 4. No habr lugar a liquidar la sancin de que trata el
presente ARTCULO, cuando la correccin que se realiza no aumenta el
valor a pagar, ni disminuye el saldo a favor.
ARTCULO 421.- Sancin por solicitud de correccin improcedente. Cuando el contribuyente, responsable o agente retenedor presente solicitud de correccin de una declaracin a la administracin
tributaria territorial y dicha correccin no sea procedente, ser objeto
de una sancin equivalente al veinte por ciento (20%) del pretendido
menor valor a pagar o mayor saldo a favor, la cual ser aplicada en el
mismo acto mediante el cual se produzca el rechazo de la solicitud por
improcedente. Esta sancin se reducir a la mitad, en el caso de que con
ocasin del recurso de reconsideracin sea aceptada y pagada.
316
memorias
317
memorias
impuestos generados por las operaciones gravadas de bienes o actuaciones susceptibles de gravamen, as como la inclusin de deducciones, descuentos, reenvos o exenciones inexistentes, y en general, la utilizacin
en las declaraciones tributarias de datos o factores falsos, equivocados,
incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto
o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor del contribuyente, responsable,
o agente retenedor. Igualmente, constituye inexactitud el hecho de solicitar compensacin o devolucin sobre sumas a favor que hubieren sido
objeto de compensacin o devolucin anterior.
La sancin por inexactitud ser equivalente al ciento sesenta por
ciento (160%) de la diferencia entre el valor a pagar o saldo a favor determinado en la liquidacin oficial, y el declarado por el contribuyente o
responsable.
Sin perjuicio de las sanciones penales, en el caso de la declaracin
de retenciones en la fuente de impuestos departamentales, distritales o
municipales, constituye inexactitud sancionable, el hecho de no incluir
en la declaracin la totalidad de retenciones que han debido efectuarse,
o la totalidad de las retenciones efectuadas, o declararlas por un valor inferior. En este caso la sancin por inexactitud ser equivalente al ciento
sesenta por ciento (160%) de la diferencia entre la declaracin privada y
la liquidacin oficial practicada.
Tambin constituye inexactitud sancionable, en el impuesto predial,
la declaracin del predio por debajo de las bases mnimas previstas, la
determinacin incorrecta de la tarifa y en general toda consignacin de
datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados de los
cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar.
318
memorias
ARTCULO 424.- Reduccin de la sancin por inexactitud. Si dentro del trmino para contestar el requerimiento previo a la liquidacin de
revisin, el contribuyente, responsable o agente retenedor acepta total o
parcialmente los hechos planteados en el requerimiento, la sancin por
inexactitud se reducir a la cuarta parte de la inicialmente propuesta.
Si dentro del trmino para interponer el recurso de reconsideracin,
contra la liquidacin de revisin, el contribuyente, responsable o agente
retenedor, acepta total o parcialmente los hechos planteados en la liquidacin, la sancin por inexactitud se reducir a la mitad de la sancin
inicialmente propuesta, en relacin con los hechos aceptados.
Para tal efecto el contribuyente, responsable, o agente retenedor,
deber corregir su declaracin privada incluyendo los mayores valores
aceptados y la sancin por inexactitud reducida, y presentar un memorial ante la administracin tributaria territorial, en el cual consten los
hechos aceptados y se adjunte copia o fotocopia de la respectiva correccin y de la prueba del pago de los impuestos, anticipos, retenciones y
sanciones, incluida la de inexactitud reducida.
ARTCULO 425.- Sancin por correccin de sanciones. Cuando
el contribuyente, responsable, o agente retenedor no hubiere liquidado
en su declaracin las sanciones a que estuviere obligado o las hubiere
liquidado incorrectamente, la autoridad tributaria las impondr o las
corregir en resolucin independiente incrementndolas en un treinta
por ciento (30%), sobre la diferencia.
La sancin de que trata el presente artculo, se reducir a la mitad de su
valor, si dentro del trmino para interponer el recurso de reconsideracin
el contribuyente, responsable o agente retenedor, acepta los hechos, renuncia al mismo y cancela el valor de la liquidacin, junto con la sancin
319
memorias
reducida. La aceptacin y consecuente renuncia al recurso de reconsideracin deber manifestarse por escrito ante la autoridad tributaria
territorial.
Captulo iv
Otras
sanciones
ARTCULO 426.- Sancin por no enviar informacin. Las personas y entidades obligadas a suministrar informacin tributaria, as
como aquellas a quienes se les haya solicitado informaciones o pruebas,
que no la suministren dentro del plazo sealado, o cuyo contenido presente errores o no corresponda a lo solicitado, incurrirn en una sancin
equivalente a:
a. La establecida por el respectivo Concejo Municipal o Asamblea Departamental, dentro de un rango del dos por ciento (2%) al cinco por
ciento (5%), de las sumas o de los valores respecto de los cuales no se
suministr la informacin exigida, se suministr en forma errnea o
se hizo en forma extempornea, sin que exceda de cinco (5) salarios
mnimos mensuales vigentes.
b. La establecida por el respectivo Concejo Municipal o Asamblea Departamental, dentro de un rango de cinco (5) salarios mnimos diarios
vigentes a cinco (5) salarios mnimos mensuales vigentes, cuando no
sea posible establecer la base para tasarla o la informacin no tenga
cuanta.
La sancin impuesta, se reducir al veinticinco por ciento (25%) de
su valor si el contribuyente, responsable o agente retenedor presenta la
informacin dentro del trmino para contestar el requerimiento previo
a la imposicin de sancin; o al cincuenta por ciento (50%) de su valor, si
se presenta o corrige la informacin dentro del trmino para interponer
320
memorias
el recurso de reconsideracin. En ambos casos, deber presentarse escrito dirigido a la autoridad tributaria competente, anexando la prueba
del suministro o correccin de la informacin y copia de la constancia de
pago de la sancin reducida.
PARGRAFO. Cuando la entidad obligada a suministrar informacin, sea una entidad pblica, no se aplicar la sancin prevista en este
ARTCULO, sino que ser causal de mala conducta para el funcionario
responsable de suministrar la informacin.
ARTCULO 427. Sancin de cierre por razones tributarias. La autoridad tributaria departamental, municipal o distrital impondr sancin de cierre del establecimiento a quienes incurran en alguna de las
siguientes irregularidades:
a) Almacenar y/o comercializar productos adulterados que sean objeto
de participacin o impuesto al consumo.
b) Almacenar y/o comercializar productos no introducidos legalmente
a la entidad territorial.
c) Incurrir en las irregularidades contables previstas en esta ley
d) No llevar libros fiscales, estando obligados a ello.
Si la infraccin se comete por primera vez el cierre ser por el trmino de tres (3) das calendario. En caso de reincidencia, el cierre ser por
el trmino de diez (10) das calendario ms una multa determinada por
el Concejo Municipal o la Asamblea Departamental dentro de un rango
de cinco (5) salarios mnimos diarios vigentes y treinta (30) salarios mnimos mensuales vigentes.
PARGRAFO. En caso de tratarse de empresas prestadoras de servicios pblicos o establecimientos destinados a prestar servicios de salud,
no se aplicar la sancin de cierre del establecimiento, sino una sancin
equivalente a cinco (5) salarios mnimos mensuales vigentes.
ARTCULO 428.- Sancin por incumplir el cierre. Sin perjuicio de las sanciones de tipo policivo en que incurra el contribuyente,
321
memorias
322
memorias
323
memorias
324
memorias
2. La separacin de bienes de mutuo acuerdo decretada con posterioridad a la existencia de la obligacin fiscal.
3. La venta de un bien inmueble por un valor inferior al comercial y
respecto del cual se haya renunciado a la lesin enorme.
4. La venta de acciones, cuotas o partes de inters social distintas a las
que coticen en bolsa por un valor inferior al costo fiscal.
5. La enajenacin del establecimiento de comercio por un valor inferior
al cincuenta por ciento (50%) del valor comercial.
6. La transferencia de bienes que en virtud de contratos de fiducia mercantil deban pasar al mismo contribuyente, a su cnyuge o
compaera(o) permanente, parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad, segundo de afinidad, primero civil o sociedad en
las cuales el contribuyente sea socio en ms de un veinte por ciento
(20%).
325
memorias
326
memorias
Cuando en el proceso de determinacin del impuesto, se modifiquen o rechacen saldos a favor, que hayan sido imputados por el contribuyente o responsable en sus declaraciones del perodo siguiente, la
administracin exigir su reintegro, junto con los intereses moratorios
correspondientes.
Cuando utilizando documentos falsos o mediante fraude, se obtenga
una devolucin, adicionalmente se impondr una sancin equivalente
al quinientos por ciento (500%) del monto devuelto en forma improcedente.
PARGRAFO. Cuando el recurso contra la sancin por devolucin
improcedente fuere resuelto desfavorablemente, y estuviere pendiente
de resolver en la va gubernativa o en la jurisdiccional el recurso o la
demanda contra la liquidacin de revisin en la cual se discuta la improcedencia de dicha devolucin, la administracin tributaria territorial no
podr iniciar proceso de cobro hasta tanto quede ejecutoriada la resolucin que falle negativamente dicha demanda o recurso.
ARTCULO 439.- Determinacin de sanciones. En todos los casos
en que el monto o porcentaje de la sancin deba ser determinado por la
respectiva Asamblea Departamental o Concejo Municipal o Distrital, la
sancin aplicable ser la mxima establecida dentro del rango determinado, hasta tanto sta sea fijada por la respectiva Asamblea departamental
o Concejo Municipal o Distrital. Las corporaciones pblicas establecern
dichas sanciones a iniciativa del ejecutivo, teniendo en cuenta las caractersticas de cada uno de los impuestos, las condiciones socio-econmicas
de la poblacin y la gravedad e impacto de la infraccin.
ARTCULO 440. Vigencia y derogatorias. El presente ley rige a
partir del primero (1) de enero de 2004 y deroga todas las normas que
le sean contrarias.
327
memorias
Tributacin
municipal para
la equidad y el
desarrollo
Memorias del Primer foro nacional de autoridades
locales, secretarios de hacienda y tesoreros
Santa Marta, 12 y 13 de septiembre de 2008
Tributacin
municipal para
la equidad y el
desarrollo
Propuestas construidas por los gobiernos locales para
el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
Talleres realizados entre abril y junio de 2010
Tributacin
municipal para
la equidad y el
desarrollo
Tributacin
municipal para
la equidad y el
desarrollo
Contenido
Introduccin...........................................................................................7
1. Los Alcaldes y Alcaldesas de Colombia piden una
Reforma Tributaria Territorial para la Equidad y el Desarrollo................13
2. Construccin de una Propuesta de
Reforma Tributaria Territorial desde las Regiones..................................19
3. Anlisis de la Evolucin de los Impuestos Municipales.....................25
Bajo qu criterio se diferenciaran los municipios
en el modelo de propuesta de reforma tributaria?..............................27
Cul ha sido el comportamiento de los
ingresos tributarios municipales en Colombia?..................................31
Factores que Inciden en el Comportamiento de
los Impuestos Municipales: Impuesto Predial.................................33
Factores que Inciden en el Comportamiento de los
Impuestos Municipales: Impuesto de Industria y Comercio............40
Factores que Inciden en el Comportamiento de los Impuestos
Municipales: Otros Impuestos........................................................42
4. Los Talleres Regionales.....................................................................49
Introduccin
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
10
Por esta razn, el proyecto que finalmente se present a consideracin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y a los Honorables
Congresistas de las Comisiones Terceras de Senado y Cmara de Representantes, se concentra en los cinco puntos que se han estimado ms
urgentes.
El primero se refiere a la necesidad de segmentar el Impuesto de Industria y Comercio de las personas naturales de menores ingresos. Para
lo cual, se propone adoptar el rgimen simplificado del Impuesto al Valor Agregado IVA- tambin para el Impuesto de Industria y Comercio,
en todos los municipios del pas, con el objeto de hacer ms sencillo la
liquidacin y el control de los impuestos, facilitar al contribuyente el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias y por esa va reducir los
costos administrativos y mejorar el recaudo local.
El segundo tambin es uno de los aspectos que ha originado mayores conflictos en los estrados judiciales, y es la necesidad de definir criterios claros sobre la territorialidad del impuesto de Industria y Comercio.
Dicho de otra forma, sobre el aspecto espacial del impuesto, con lo cual,
se determina la competencia de los municipios sobre sus contribuyentes
y se confiere certeza tanto a stos ltimos como a los contribuyentes.
El tercero, se refiere al Impuesto Predial y en general a los tributos
sobre la propiedad inmueble, tales como la contribucin de valorizacin,
el impuesto de delineacin urbana y la participacin en la plusvala. Se
propone que los municipios adopten un padrn de contribuyentes que
les sirva para administrar y controlar estos tributos. Para tal fin, es necesario que las entidades nacionales que tienen las competencias -el
Instituto Geogrfico Agustn Codazzi y la Oficina de Registro de Instrumentos Pblicos-, informen anualmente a los municipios los datos
necesarios para que puedan actualizar la informacin y as mismo, establecer los valores por metro cuadrado de terreno y construccin por
zonas homogneas por lo menos en las reas urbanas. De esta forma, la
liquidacin del impuesto es ms transparente, se facilita la actualizacin
y se permite mayor autonoma municipal.
11
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
12
15
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
Acuerdos de Rentas Municipales, lo que ha puesto en riesgo la financiacin de servicios como el alumbrado pblico y el normal funcionamiento
de las administraciones municipales.
Por este camino la viabilidad fiscal de los municipios est en riesgo
y se podran perder los logros de la descentralizacin fiscal, el fortalecimiento de espacios de democracia local y la presencia del Estado en el
territorio.
Los principales desarrollos legislativos de los impuestos municipales
son de la dcada de los ochenta, lo que explica la trascendencia de la
reforma. As las cosas, resulta inaplazable la necesidad de dotar a los
municipios de una legislacin tributaria que contribuya a su viabilidad
fiscal, y que facilite el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, especialmente de los que han incursionado en nuevas prcticas
comerciales.
El pas no puede aplazar ms la solucin a las dificultades de los pequeos municipios para financiar su formacin y actualizacin catastral.
Es un contrasentido que las comunidades ms pobres, a las que el Estado
no ha podido garantizar sus derechos fundamentales, se les excluya de
los beneficios de tener un catastro afianzado con la informacin para la
planeacin de su desarrollo y para el fortalecimiento fiscal, con el argumento de que el municipio no tiene recursos para financiar los procesos
de actualizacin adelantados por el Instituto Geogrfico Agustn Codazzi. Esta prctica, que los excluye econmicamente no se justifica para
bienes sociales que generan beneficios a toda la comunidad.
La actualizacin catastral es un proceso en el que todos ganan, especialmente la poblacin en condiciones de pobreza que ser beneficiada
con el desarrollo municipal. No puede progresar una comunidad que es
condenada a mantener el desorden y la carencia de informacin. En trminos de equidad, con un catastro actualizado se tributa sobre valores
que reflejan el valor de los inmuebles y se obtiene informacin que permite priorizar la inversin social de manera adecuada. En trminos de
16
sostenibilidad financiera, se garantizan recursos necesarios para la sostenibilidad del gobierno municipal y el cumplimiento de los proyectos
del Plan de Desarrollo Municipal.
Como lo demuestra el rezago de la informacin catastral de los municipios con menor poblacin y baja capacidad fiscal2 el efecto de excluir
mediante precio el acceso de las comunidades a la actualizacin catastral
peridica, ha sido ineficiente, excluyente y socialmente indeseable. El
acceso a la informacin para la planeacin del desarrollo y la gestin
tributaria municipal debe ser elevado a bien social prioritario, de forma
que la Nacin, a travs del Instituto Geogrfico Agustn Codazzi, IGACC,
asuma la responsabilidad de garantizar la actualizacin catastral, tanto
urbana como rural, de todos los municipios del pas con cargo a sus recursos, con excepcin de las entidades que tienen autonoma catastral y
de las ciudades que se encuentren en categora especial o primera y que
cuentan con capacidad fiscal para financiar su informacin catastral.
En las propuestas para el Impuesto de Industria y Comercio se insiste
en sustituir el impuesto complementario de avisos y tableros mediante
una fusin en la tarifa del primero, de forma que se tenga un impuesto
de industria y comercio unificado. Esto simplifica la administracin del
tributo y facilita al contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, pues los libera de parte de esa sensacin de sobresaturacin
tributaria, tan indeseable en estos periodos de incertidumbre econmica global.
Tambin se plantea al pas la posibilidad de tener un rgimen con
periodo bimestral para los medianos y grandes contribuyentes que unificaran su administracin con los periodos del IVA, y un rgimen simplificado anual para los pequeos contribuyentes. Igualmente, se propone
una frmula para resolver los vacos legales que pusieron en riesgo la
sostenibilidad del alumbrado pblico.
2 Hace referencia a la informacin suministrada por el conpes 3630 de 2009
17
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
18
2. Construccin de una
Propuesta de Reforma
Tributaria Territorial
desde las Regiones
19
21
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
22
I ndustria y Comercio es el impuesto ms importante en trminos de recaudo, pues representa el 41% del recaudo tributario municipal del pas,
el 84% se concentra tan solo en 16 ciudades, es decir, es el impuesto de
las ciudades grandes. En el caso del Impuesto Predial, el 90% del recaudo
se concentra en el 10% de los municipios y ms an, las cinco principales
ciudades representan el 56% del recaudo.10
Si bien existe una estructura tributaria similar en todos los municipios, es necesario utilizar un criterio objetivo de caracterizacin de los
municipios con el fin de caracterizar herramientas ms adecuadas a sus
necesidades y posibilidades.
As mismo en lneas generales tambin se debe admitir notas distintivas que provienen de las caractersticas propias de los municipios, por
ejemplo, aquellos municipios que reciben regalas, por tener yacimientos o ser portuarios, tienen una riqueza que es necesario aprovechar de
manera especfica, y quiz tengan menores presiones tributarias. Los
municipios tursticos, tendrn tambin algunas demandas particulares
en cuanto, tiene demandas altas en sus temporadas por consumos de
quienes simplemente visitan el municipio. Los municipios fronterizos a
su vez enfrentan problemas muy particulares que requieren de instrumentos de gestin idneos.
Sin embargo, no se debe olvidar que aun con los vacos y las deficiencias de la actual legislacin, existe un espacio que los concejos municipales
pueden abordar dentro de sus competencias, en funcin de sus propias
necesidades y caractersticas, as mismo la gestin tributaria de la administracin es la que mejor puede optimizar el recaudo tributario a travs
de su misma gestin. En este plano, las funciones de la administracin deben concentrase en dos frentes, la divulgacin oportuna y adecuada de los
deberes tributarios y la capacidad de ejercer control cuando corresponda
en especial en la funcin bsica de ejercer el cobro de los impuestos.
23
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
Finalmente es importante denotar que una administracin tributaria eficiente sirve de poco si no se cuenta con una buena gestin de la
alcalda en la prestacin de los servicios a su cargo, de forma que los
ciudadanos perciben en verdad que al paso que se contribuye con los
impuestos la calidad de vida de los ciudadanos del municipio mejora, en
salud, educacin, agua potable, infraestructura, cultura, seguridad, etc.
En este sentido, una poltica de difusin de la gestin tanto de recaudo
como de ejecucin, vale decir, una rendicin de cuentas, ayuda a elevar el
nivel de cultura tributaria del municipio, esta es por supuesto una labor
de largo plazo y que por lo dems, debe institucionalizarse. Las polticas
tributarias deben estar en la lnea con los planes de mediano y largo plazo (Plan de Ordenamiento Territorial y Plan de Desarrollo Municipal).
24
3. Anlisis de
la Evolucin de los
Impuestos Municipales
25
27
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
categoras no implica necesariamente generar un monto mayor de ingresos tributarios frente a los totales; o que por clasificarse dentro de las
categoras 4, 5 o 6 ocurra lo contrario. A pesar de que, en promedio los
ingresos tributarios representan un 10% de los ingresos totales para los
municipios de categora seis, es de resaltar que para 129 de estos municipios, sus ingresos tributarios corresponden a por lo menos una quinta
parte e incluso hasta un 70% de sus ingresos totales.
Porcentaje
Categoras Municipales
Fuente: Desempeo Fiscal 2009 DNP
De la misma forma, la evaluacin sobre los ingresos per cpita definido como el esfuerzo promedio que hace cada uno de los habitantes de
un municipio por sostener a sus autoridades locales, mostr que el comportamiento de cada municipio fue independiente al de su categora. Es
decir, no fue posible determinar correspondencia entre las dos variables
analizadas.
28
Pesos corrientes
1.000.000
800.000
600.000
400.000
200.000
Categoras Municipales
Fuente: Ejecuciones Fiscales Municipales 2009 DNP.
Finalmente, se encontr cierta tendencia entre el monto de los ingresos tributarios y la categora a la que pertenecen, pues esa es la variable principal para esta clasificacin.
Categoras Municipales
Fuente: Ejecuciones Fiscales Municipales 2009 DNP
29
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
Categoras Municipales
Fuente: Ejecuciones Fiscales Municipales 2009 DNP
30
Industria y Comercio
Predial
Sobretasa
Otros impuestos
2.006
2.007
2.008
2.009
Industria y Comercio
Otros
Predial
Sobretasa
2006-2007
16,08%
2,73%
4,37%
3,72%
2007-2008
13,51%
16,03%
10,19%
4,66%
2008-2009
6,61%
42,18%
21,45%
-0,40%
31
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
En trminos de la composicin de los impuestos nacionales, al analizar el peso de cada impuesto sobre el consolidado total se encuentra que
el Impuesto de Industria y Comercio aporta un 41% del total recaudado
en todo el pas, un 11% ms de los que aporte el Impuesto Predial que se
posiciona en un segundo lugar con un 30% del total.
Sobretasa a la gasolina
19%
30%
Industria y Comercio
10%
Predial
41%
Otros
Sin embargo, al aproximarse al panorama tributario desde la importancia que cada impuesto representa para los municipios, el Impuesto de
Industria y Comercio pasa a un segundo lugar, y el Impuesto Predial se
constituye como el impuesto que para el mayor nmero municipios es su
primera fuente de ingresos tributarios.
32
Nmero de municipios
500
400
304
300
200
178
134
100
Industria y
Comercio
Predial
Sobretasa
Otros
impuestos
De la misma forma, vale la pena denotar que para una tercera parte
de los municipios, el recaudo por concepto de otros impuestos es superior al recaudo por predial o por industria y comercio. De otro lado,
para una dcima parte de los municipios, la sobretasa a la gasolina es el
impuesto ms importante dentro de sus ingresos tributarios
28,98%
Medelln
11,69%
Cali
8,03%
Barranquilla
4,54%
Cartagena
3,30%
33
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
IGAC
Urbano
Rural
No. Predios
No. Predios
No. Predios
Actualizados
5.626.383
62.3
4.017.592
68.4
1.608.791
51.0
Desactualizado
3.298.222
36.5
1.856.982
31.6
1.441.240
45.7
105.937
1.2
1.758
0.0
104.179
3.3
Por formar
Total
9.030.542 100.0
5876.332
Fuente: Conpes 3630, DNP Reajuste a los avaluos catastrales para la vigencia 2010
34
Leticia
Guaina
Inrida
Guaviare
Vichada
Puerto Carreo
Magdalena
Santa Marta
1996
Arauca
Arauca
2001
Huila
Neiva
1998
Crdoba
Montera
2002
Putumayo
Mocoa
2004
Boyac
Tunja
2005
Caldas
Manizales
2005
Cauca
Popayn
2006
Tolima
Ibagu
2006
Choc
Quibd
2008
Norte de Santander
Ccuta
2008
San Andrs
San Andrs
2008
Santander
Bucaramanga
2008
Sucre
Sincelejo
2008
Atlntico
Barranquilla
2009
35
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
Valledupar
2009
La Guajira
Riohacha
2009
Meta
Villavicencio
2009
Nario
Pasto
2009
Risaralda
Pereira
2009
Vaups
Mit
2009
Bolvar
Cartagena*
2010
Caquet
Florencia
2010
Casanare
Yopal
2010
Quindo
Armenia*
2010
36
La Guajira
Riohacha
2002
Vichada
Puerto Carreo
2003
Meta
Villavicencio
2004
Nario
Pasto
2004
Putumayo
Mocoa
2004
Arauca
Arauca
2005
Tunja
2005
Caldas
Manizales
2005
Norte de Santander
Ccuta
2005
Amazonas
Leticia
2006
Huila
Neiva
2006
Magdalena
Santa Marta
2006
Cauca
Popayn
2007
Choc
Quibd
2008
Crdoba
Montera
2008
Guaina
Inrida
2008
San Andrs
San Andrs
2008
Santander
Bucaramanga
2008
Atlntico
Barranquilla
2009
Cesar
Valledupar
2009
Guaviare
2009
Risaralda
Pereira
2009
Vaups
Mit
2009
Bolvar
Cartagena*
2010
Caquet
Florencia
2010
Casanare
Yopal
2010
Quindo
Armenia*
2010
Sucre
Sincelejo
2010
Tolima
Ibagu
2010
37
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
Sucre
San Andrs y Providencia
Crdoba
Magdalena
Bolvar
Antioquia
Norte de Santander
Santander
Arauca
Choc
Casanare
Risaralda
Vichada
Caldas
Boyac
Quindo
Guaina
Nario
Vaups
Guaviare
Tolima
Caquet
Huila
Meta
Sin formar
Desactualizado
Actualizado
38
Amazonas
Sucre
San Andrs y Providencia
Crdoba
Magdalena
Bolvar
Antioquia
Norte de Santander
Santander
Arauca
Choc
Casanare
Risaralda
Vichada
Caldas
Boyac
Quindo
Guaina
Nario
Vaups
Guaviare
Tolima
Caquet
Huila
Meta
Amazonas
Sin formar
Desactualizado
Actualizado
39
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
Industria y comercio
Categora
2.093.898
48,98%
Medelln (Antioquia)
361.117
8,45%
Cali (Valle)
212.914
4,98%
Barranquilla (Atlntico)
159.775
3,74%
Cartagena (Bolvar)
118.060
2,76%
Barrancabermeja (Santander)
107.875
2,52%
Bucaramanga (Santander)
75.374
1,76%
Yumbo (Valle)
55.019
1,29%
Itag (Antioquia)
54.979
1,29%
40
Industria y comercio
Categora
37.363
0,87%
Envigado (Antioquia)
35.639
0,83%
Ibagu (Tolima)
28.451
0,67%
Bello (Antioquia)
26.002
0,61%
Manizales (Caldas)
24.598
0,58%
Palmira (Valle)
24.234
0,57%
41
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
Variacin impuesto I y C
16.08%
13.51%
7.52%
6.61%
2.50%
2.007
2.008
0.40%
2.009
Es importante reconocer el acelerado crecimiento de este grupo de impuestos, en la siguiente tabla se muestra el ranking de los 30 municipios
para los que estos tributos representan el primer lugar en trminos de
tamao respecto a los dems ingresos tributarios, sin embargo esta lista la
conforman una tercera parte de los municipios del pas (306 municipios)
42
35.747
Yopal (Casanare)
9.600
Aguazul (Casanare)
4.949
Monterrey (Casanare)
4.640
4.104
Cimitarra (Santander)
3.706
La Dorada (Caldas)
3.478
Uribia (Guajira)
3.303
Gachancip (Cundinamarca)
3.172
Barrancas (Guajira)
2.961
2.610
Aguachica (Cesar)
2.550
Arauquita (Arauca)
2.497
Maicao (Guajira)
2.469
Sahagn (Crdoba)
2.332
2.305
2.199
Lorica (Crdoba)
2.128
Dibulla (Guajira)
2.128
43
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
1.836
Chiriguan (Cesar)
1.782
Tierralta (Crdoba)
1.700
Arjona (Bolvar)
1.595
1.574
1.558
Hatonuevo (Guajira)
1.460
Rionegro (Santander)
1.225
Purificacin (Tolima)
1.188
44
3.301
Caucasia (Antioquia)
2.988
2.826
Bosconia (Cesar)
2.596
Magangu (Bolvar)
2.128
2.124
Riosucio (Choc)
1.961
Ceret (Crdoba)
1.940
1.936
Lpez (Cauca)
1.927
El Charco (Nario)
1.788
1.607
Barbosa (Santander)
1.480
1.459
Palermo (Huila)
1.433
1.433
Garzn (Huila)
1.389
Istmina (Choc)
1.273
Mariquita (Tolima)
1.253
45
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
1.247
Cmbita (Boyac)
1.244
El Bagre (Antioquia)
1.213
La Paz (Cesar)
1.171
Piendam (Cauca)
1.129
1.077
Corozal (Sucre)
1.064
Barbacoas (Nario)
1.057
Honda (Tolima)
1.046
Becerril (Cesar)
1.023
46
Valores de referencia
(no frontera)
$4.000.000
$3.000.000
$2.000.000
$1.000.000
Valores de referencia
(frontera)
en
esep 00
ma -00
yen 01
e-0
sep 2
ma -02
yen 03
e-0
sep 4
ma -04
yen 05
e-0
sep 6
ma -06
yen 07
e-0
sep 8
ma -08
yen 09
e-1
0
$-
47
4. Los Talleres
Regionales
49
omo ya se indic, la propuesta es el resultado de distintos encuentros, con los alcaldes, secretarios de hacienda, expertos
legisladores en el tema tributario y actores estratgicos del gobierno
nacional, por tanto, se incluyen a continuacin los resultados de estos
talleres regionales, como la materia prima de la cual ha surgido la propuesta legislativa.
51
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
52
persona que centralice la informacin sobre los inconvenientes, problemas y actualizaciones que se presentan en la regin, pues en ocasiones
se recibe el pago a nombre de un tercero sin que la informacin sobre el
titular del predio se actualice.
d Impuesto de Industria y Comercio. ICA
53
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
54
Forma de recaudo. Se hace por medio de los bancos, tesorera, internet, pagos con tarjeta crdito y dbito y cdigo de barras. No obstante, el
pago en bancos y la informacin que estos reportan presentan algunos
problemas, entre ellos a los bancos no les pagan va reciprocidad (no se
les permite dejar el saldo por unos das o apoyo en la infraestructura
de computadores), y por el contrario cada factura tienen un costo. As
mismo, se pueden realizar pagos por internet, consistente en ingresar
por internet a cualquier banco, y se realiza el descuento de la cuenta del
contribuyente a la cuenta del banco.
Notificaciones del IPU. La tesorera municipal hace entrega directa
en el domicilio del contribuyente del cobro del impuesto predial. No obstante, el acto emitido por la tesorera no indica si contra el mismo procede o no recurso alguno. Este modo de notificacin implica un costo, en
el evento de ser altos se celebran convenios con empresas de servicios
pblicos y se puede recuperar estos costos, mediante tasas por ejemplo.
Descuentos. Del 10 al 20%
Exenciones. A la fecha gozan de exenciones los municipios aledaos,
los predios que generan empleo, o por infraestructura o centros de acopio: casas de conservacin, nuevas empresas, por reforestacin, las iglesias y parroquias por el uso del predio. No obstante, Santa Rosa al ser un
municipio muy religioso y catlico tiene muchas propiedades destinadas
a ser iglesias o parroquias, en consecuencia deja de recibir 1500 millones, al igual que una empresa de lcteos por ser una cooperativa. Las
exenciones son establecidas por el concejo, el municipio deja de percibir
100 millones mensuales.
Avalo Catastral. Este tema genera muchas controversias presentndose muchas quejas y reclamos. Pues llevan 18 aos de desactualizacin;
llevando el mecanismo de que los municipios contratan y catastro avala
el resultado de la contratacin referente al avalo catastral. De otra parte, la actualizacin vale 200 millones cofinanciado por el nivel de reclamos. Pues el primer semestre el reclamo es gratis, pero luego resulta ser
55
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
56
57
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
58
59
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
(Santandercito, Yumbo)
Alumbrado Pblico. Las empresas generadoras de energa, en las escrituras pblicas que suscriben sealan expresamente que no se cobra
impuesto de alumbrado. Sin embargo, esta situacin genera un problema de legalidad pues la exencin se est fijando en la escritura pblica y
no en la ley o en el acuerdo como debera ser.
Publicidad exterior visual y Delineacin urbana. En los municipios
medianos, estos impuestos se deberan explotar ms. As mismo se
plantea la duda si el impuesto de publicidad exterior se excluye con el
impuesto de avisos y tableros.
Delineacin urbana. Se presenta una declaracin liquidacin inicial por el valor presunto de la obra. Y posteriormente, se presenta una
60
61
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
pagar dese otra ciudad, con cdigo de barras y con el nmero de direccin del inmueble. Los bancos ofrecen ese servicio, mediante cuentas en
convenio con Davivienda.
Notificacin. Por regla general, la notificacin de la liquidacin del
impuesto se realiza en la direccin del predio. En Manizales los contribuyentes directamente registran la informacin de los lotes para que
se lleven a cabo las notificaciones, pues el IGAC tiene direcciones muy
desactualizadas, y la direccin debe ser una informacin propia.
Descuentos. En Ibagu resultan procedentes siempre que se pague
en una sola cuota. En Manizales proceden los descuentos en los pagos
bimestrales; o si pagan todo el ao en una sola cuota, los contribuyentes
tienen derecho a descuentos progresivos. Se debe mirar el costo financiero, segn las tasa de inters del DTF.
Formas de pago. Por lo general el impuesto se paga en cuotas, en Pereira se paga trimestral, en Manizales se paga bimestral. En Chinchin
se paga bimestral.
Exenciones. Atendiendo que se ha establecido una exencin a favor
de los predios destinados al culto, en virtud de una sentencia del Consejo de Estado. Si el predio tiene uso mixto, la exencin no procede porque
el destino del inmueble al culto debe ser exclusivo. As mismo, se pone
de presente que la exencin del predial no implica la exencin de la sobretasa ambiental aun cuando se cobra independientemente.
Base de datos para actualizar la informacin. El mayor problema es
que para realizar los cobros depende de las actualizaciones del IGAC y
la desactualizacin es alta. Los municipios se encuentran atados a esta
desactualizacin toda vez que no pueden tener una base propia sobre:
propietarios, reas, mutaciones, por lo tanto, es una situacin que se
debe resolver, pues los archivos se conservan por cada ao, pero no se
elabora una base propia.
62
(Salento Crdoba, Mate, Bolvar , Montenegro, y San Jos del palmar, Choc
y Ibagu, Chinchin y Manizales)
Registro de contribuyentes. Los instrumentos para llevar a cabo el
registro de contribuyentes resultan precarios pues consiste en una pgina de Excel (hoja de clculo), y esto implica que se limita el control,
pues el archivo es fcilmente manipulable, sin control riguroso alguno,
se corre el gran riesgo que se borre el archivo o no se concluya.
Por su parte Ibagu y Manizales, manejan software, e incluyen pagos
de bancos, al igual que trabajan con la Cmara de Comercio. As mismo,
se tiene un registro de bancos por si a los contribuyentes les interesa
pedir un crdito y entonces resulta un cruce interesante de informacin.
63
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
Declaraciones y tarifa fija para rgimen simplificado. En el municipio de San Jos, el contribuyente es quien se acerca a la Administracin
y dice cunto fue su ingreso del ao anterior y sobre ellas le facturan.
Sin embargo, no existe un control por parte de la Administracin y se
limitan a la informacin aportada por el contribuyente. Todos se basan
en el rgimen de IVA, salvo en Manizales que tiene un rgimen distinto,
pues en los requisitos se exige un ingreso de 25 millones; cobijan a los
vendedores ambulantes.
Controles, visita de inspeccin y planeacin. Los controles realizados
por la Secretara de Hacienda o la Tesorera municipal dependiendo del
tamao del municipio, los planes de fiscalizacin, que por lo general se
llevan a cabo en Ibagu y Manizales, pues en los municipios pequeos
no tienen capacidad para realizar un cruce de informacin con la DIAN
y la cmara de comercio.
As mismo, el control se limita a la informacin aportada por el contribuyente: direccin, los cambios de propietario en el establecimiento
de comercio corresponde informarlo al nuevo propietario.
Retencin en la fuente. Ibagu, Manizales, Crdoba y Montenegro
y Chinchin, los agentes de retencin son las entidades pblicas. Las
retenciones atienden al valor de los salarios. Existe un serio problema
de devoluciones. Los agentes de retencin deben presentar sus declaraciones bimestralmente.
Sobretasa bomberil. En ocasiones se impone como sobretasa en ICA
y otras veces en predial y siempre con destinacin al mantenimiento
del cuerpo de bomberos, podra pensarse que resulta ms justo que la
sobretasa se cobre sobre el impuesto predial que sobre el ICA, parece
ms equitativito.
Realizacin del hecho generador. Existe duda acerca de dnde se
entienden realizadas las actividades de telefona mvil celular: domicilio del usuario, dnde se encuentran ubicadas las antenas o donde se
64
65
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
66
Cobro. Los municipios se rigen por el reglamento y manual de cartera contenida en la Ley 1066 de 2006. Por su parte, Manizales realiza un
cruce de informacin con la DIAN, lo cual resulta de utilidad.
En cuanto a los intereses se tiene un software que realiza una liquidacin mensual de los mismos. As mismo, se tiene una clasificacin de
la cartera por impuesto, tamao, antigedad; para el efecto en algunos
municipios se cuenta con un software, en otros se cuenta con un manual
de cartera en virtud del costo beneficio.
Registro de los Establecimientos de comercio. Cuando se abre el negocio se debe registrar dentro de los 30 das siguientes, pero, cuando
cambia de dueo, existe una mutacin en la informacin que no siempre
se registra
Liquidacin del impuesto. En la mayora de estos municipios se realiza por medio de un recibo Informativo, y en otros mediante factura ya
que con el autoavalo no se han obtenido buenos resultados. En este
tema es pertinente retomar la difcil tarea que se ha venido llevado con
el Instituto Agustn Codazzi, debido a las actualizaciones catastrales que
este organismo realiza cada cinco aos, por esta razn no existe una verificacin a tiempo real que permita tener un registro actualizado de las
nuevas construcciones, ocasionando as la prdida de ingresos importantes para el municipio.
En trminos de ley los municipios no tienen ninguna autonoma en
temas de catastro, lo cual incide negativamente en sus finanzas. Al igual
que en cuanto al avalo de los predios rurales, cuando su mayor componente es el urbano, existe un retraso importante en este aspecto.
67
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
Base de datos. Se considera que es una responsabilidad que debera recaer en la cmara de comercio para que su base de datos sirva de
soporte para el cobro del ICA, as mismo es importante soportar esta
informacin con la de industria y comercio pues en muchos casos no
coincide.
As mismo se debe rescatar la misin de los CADES ya que evita el
proceso engorroso en el manejo de varios impuestos as como los posibles casos de corrupcin que se puede dar en el mismo. Las secretaras
de hacienda no tienen auditorias.
Se plantea la posibilidad de hacer un cobro bimestral para todos los
municipios del pas, as como lo hacen las grandes ciudades, que permitira tener un flujo de caja constante durante toda la vigencia fiscal.
68
De otra parte, se debera retomar la prohibicin de conceder exenciones tributarias o establecer incentivos tributarios, pues de esta forma
quien quiera generar un mayor comercio puede hacer un manejo enfocado en las tarifas. De la misma forma debera existir una oficina de rendicin de cuentas independiente a la Secretara de Hacienda para hacer
ms efectiva esa funcin de planeacin sin que se desgaste demasiado en
la rendicin de informes para los entes de control.
Se debera centralizar la informacin que demandan los entes de
control, ya que no existe cierta coordinacin entre la informacin que
muchas veces se hace repetitiva entre las mismas. Por su parte, en el municipio de Cajic se vena llevando este proceso manualmente sin embargo despus de un estudio en relacin al beneficio que se poda generar
se hizo un proceso de transicin al registro digital en donde se actualiza
esta informacin con la cmara de comercio.
Igualmente, qued reglamentado el RIT el cual est obligado a que
se visualice en cada establecimiento permitiendo su identificacin con
mayor facilidad y de esta forma la Secretara de Hacienda solo se enfoca
en el proceso de la auditoria.
Zipacn propone el impuesto sobre las antenas, que ya se haba intentado establecer este impuesto en los cerros que pertenecen a este
municipio pero esto finalmente no se concluy pues esta zona donde se
encuentran las antenas fueron declaradas reserva forestal, este aspecto
se debera poder grabar, ya que se hace sencillo de pagar, por quienes son
dueos de esta tecnologa.
Por otro lado es clave reglamentar los nuevos impuestos como: telefona celular, cobro de factura predial, matricula de industria y comercio, de los cuales no se tiene muy claro el proceso de recaudo. Se
debe aclarar el sujeto pasivo y el concepto de territorialidad para poder
poner en cintura todas las compaas de telefona y todo lo relativo a
multinivel.
69
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
70
71
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
de contribuyentes de ICA, en especial, en los casos de venta de los negocios. Hay una acumulacin de documentos de cese de actividad. Varios municipios tienen un formato de inscripcin. All el contribuyente
reporta su actividad econmica.
Varios municipios han implementado la figura de agentes retenedores. La base se establece segn el tipo de contrato. Los retenedores son
los que establece el acuerdo.
La opcin que tienen municipios como Los Patios de realizar una
declaracin de actividad temporal dentro del municipio tambin facilita
el cobro a contribuyentes no domiciliados en la jurisdiccin.
En lo relacionado con el cobro de ICA a grandes empresas que distribuyen sus productos en el municipio, pero que no se domicilian all,
el Municipio de Los Patios utiliza un procedimiento de cobro directo a
estos contribuyentes. Si bien logran el pago de estas empresas, no tienen mecanismos de control sobre las ventas declaradas por las mismas
dentro del municipio.
En general los municipios utilizan la herramienta de cruce de informacin con la DIAN, lo que resulta muy funcional.
Algunos municipios tienen rgimen simplificado. Sin embargo el
cobro lo siguen haciendo con base en ventas, como establece la ley. En
Ccuta se aplica el mecanismo de retencin en la fuente. Las empresas
de rgimen comn de acuerdo con el estatuto nacional hacen las veces
de retenedores.
d Otros impuestos
Alumbrado Pblico. En algunos casos el recaudo lo realiza directamente la empresa que tiene la concesin del Alumbrado Pblico. Sin embargo, varios municipios tienen problemas con estas empresas y tienen
vigentes acuerdos de pago con las mismas.
72
73
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
74
En Ccuta existe un grave problema porque los espectculos de Vallenato, de Ftbol son considerados como actos culturales. Adicionalmente existe una disputa por un mosto muy significativo con el club
deportivo de ftbol de la ciudad.
Impuesto Juegos, Rifas y Espectculos. En Los Patios se cobra de
acuerdo con lo establecido por la ley. No obstante, con el objeto de cobrar tambin a las rifas que no llenan los requisitos legales, el municipio
opt por un mecanismo de control a la boletera para seriarla y cobrar de
acuerdo con la venta reportada. Hay que recordar que la Ley 643 regula
este tipo de rifas.
Otros.
Se manifest alerta sobre un problema de sacrificio clandestino de
aves provenientes de Santander, que est evadiendo impuestos.
d Procedimiento y gestin
75
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
Procedimiento
Criterio
Rgimen
Simplificado
76
Situacin
Propuesta
En los municipios de
mayor tamao se han
ido creando distintos
tipos de contribuyentes
del impuesto de
Industria y comercio
que imitan el modelo
de Bogot, que a su
vez es tomado del
modelo aplicado para
el IVA (rgimen comn,
rgimen simplificado
y en algunos casos
una categora de no
contribuyentes, los
criterios empleados
no son los mismos
y adems segn
el tamao de los
municipios, el mismo
criterio dejara e todos
los contribuyentes en el
rgimen simplificado
Procedimiento
Criterio
Cartera
Situacin
Propuesta
Predial
Criterio
Actualizacin
catastral
Situacin
Desactualizacin del
avalu catastral en los
municipios.
Propuesta
Evaluar la posibilidad de simplificar
el mtodo del avalo para efectos
tributarios por lo menos. (valores
por metro cuadrado, por lo menos
en las zonas urbanas)
Regular el control y seguimiento
a los procesos de actualizacin
catastral que adelanta el Instituto
Geogrfico Agustn Codazzi .
Revisar los costos de los procesos
de actualizacin y formacin
catastral
Revisar la participacin porcentual
de la Nacin y las Corporaciones
Autnomas Regionales en los
costos que generan estos procesos
a los municipios.
77
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
Predial
Criterio
Situacin
Propuesta
Responsabilidad
por el pago de los
impuestos
78
Predial
Criterio
Definir Situacin
Fiscal
Situacin
Propuesta
No esta definida la
situacin fiscal de
los predios de las
comunidades negras
e Indgenas, Parques
nacionales y reas
naturales protegidas
Indefinicin de la
situacin fiscal de los
predios de propiedad de
la Nacin
La no sujecin al impuesto de
entidades de derecho pblico
debe ser revisada y definida no en
funcin de la naturaleza jurdica de
la entidad sino de la real actividad
desarrollada por ellas. Aquellas
actividades que no corresponden
a un servicio esencialmente estatal
y comprendidas dentro de la
funcin administrativa pblica
deben quedar sometidas al
impuesto.
79
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
Industria y Comercio
Criterio
Situacin
Propuesta
Hecho Generador
La actividad de servicios
en salud debe ser
examinada desde
la integralidad de la
regulacin contenida en
la Ley 100 de 1993 para
mantener el tratamiento
de no sujecin las
actividades que
realmente corresponden
al deber constitucional
de la asistencia pblica
y social, y dejar sujeta al
impuesto de industria y
comercio las actividades
que desbordan este
concepto y se enmarcan
dentro del ejercicio de
una actividad regida
por las reglas de la libre
competencia.
Desarrollo de
nuevas actividades
comerciales resultantes
de la globalizacin
y el desarrollo de la
telecomunicaciones
80
Industria y Comercio
Criterio
Periodo
Situacin
Bogot recauda
este impuesto
bimestralmente, a
diferencia de la mayor
parte de municipios que
lo recauda anualmente.
Propuesta
Dependiendo de la propuesta
sobre rgimen simplificado.
El impuesto se puede liquidar
bimestralmente o anualmente,
pero en este ltimo caso se
pueden definir periodos de pago
ms cortos,
Esto tambin inciden en sistemas
de anticipo y retencin
La revisin de la anualidad
del impuesto debe efectuarse
teniendo en cuenta diferentes
factores entre ellos los costos
administrativos de la gestin y
administracin y la capacidad
efectiva de gestin del municipio.
Base Gravable
La base gravable de la
actividad y entidades
financieras actualmente
vigente fue definida
dentro del contexto
econmico del inicio
de la dcada de los
aos 80. Actualmente
la diversidad de
operaciones y servicios
que desarrollan las
entidades financieras se
encuentra excluida de la
capacidad contributiva.
81
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
Industria y Comercio
Criterio
Retencin
en la fuente
Situacin
Propuesta
Impuesto
complementario
de avisos y
tableros
Funciona como un
recargo, pero genera
indefiniciones sobre
su independencia y
autonoma
Otros Impuestos
Sobretasa a la Gasolina
Criterio
Base Gravable
82
Situacin
Propuesta
Cambiar el determinador de la
base gravable a una autoridad
estadstica para el establecimiento
del valor de referencia de venta al
pblico de la gasolina tomando
el promedio de los ltimos doce
meses.
Otros Impuestos
Sobretasa a la Gasolina
Criterio
definicin de los
elemento del
tributo
Situacin
Indefinicin de la
naturaleza del tributo
e indefinicin de sus
elementos
Propuesta
Definir si debe estructurarse como
un impuesto, como una tasa y
definir los elementos esenciales
del tributo
Otros Impuestos
Publicidad Exterior
Criterio
Situacin
Propuesta
Diferenciacin del
impuesto
El impuesto de
publicidad exterior es
un impuesto distinto de
Industria y Comercio.
83
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
Si bien una reforma estructural de los impuestos municipales comprende muchos temas adicionales, en esta ocasin se trata de resolver
los problemas crticos de los impuestos municipales que se han diagnosticado desde hace varios aos.
Por tanto, se ponen a consideracin del Ministerio de Hacienda y
de los Honorables Representantes y Senadores de la Repblica, cinco
propuestas que no afectan financieramente las finanzas nacionales, ms
bien ayudaran a mejorar en el mediano plazo la autosostenibilidad local, facilitaran el cumplimiento de los pagos de los pequeos comerciantes y empresarios que desarrollan su actividad como personas naturales
y fortaleceran sin duda, la capacidad de los municipios para una ms
eficiente gestin tributaria de sus impuestos. Por la temtica abordada,
estas propuestas complementan los objetivos fiscales que busca alcanzar el proyecto de Ley N 124 de 2010.
84
Adoptar el rgimen simplificado del IVA para el Impuesto de Industria y Comercio en todos los municipios. Mientras se moderniza
el rgimen simplificado del IVA, es un instrumento que puede extenderse al Industria y Comercio, con el fin de que los municipios
puedan simplificar el impuesto. El Industria y Comercio si bien es el
impuesto municipal ms importante (41%), su recaudo est fuertemente concentrado (en 16 municipios se recauda el 81% del impuesto) y el fenmeno de un recaudo muy pequeo disperso en un nmero
muy alto de pequeos contribuyentes, es muy evidente tambin en
las grandes ciudades (En Bogot, el 97% del recaudo se obtiene con
el 3% de los contribuyentes). Por tanto, se trata de que los pequeos
contribuyentes (industriales, comerciantes y prestadores de servicios) que tengan los requisitos del rgimen simplificado del IVA (100
millones de ingresos anuales, es decir, un poco ms de 8 millones de
ventas, que si se asume un 10% de utilidades, significan dos salarios
mnimos mensuales), paguen un impuesto fijo-sin necesidad de declaracin-que fijara el Concejo municipal, segn la actividad econmica
y conforme a factores objetivos (ingresos anuales del ao anterior,
consumo de energa, nmero de empleados, rea ocupada, etc), entre
4 UVT ($100.000) y 40 UVT ($1.000.000) anuales, que se facturaran
directamente por el municipio y se pagara como lo defina el Concejo.
85
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
Establecer que los municipios deben elaborar un padrn de contribuyentes del Impuesto predial que sirva como un instrumento de control, a partir de la obligacin tanto de las oficinas de registro como
del IGAC de reportar los cambios y los valores por metro de terreno
y construccin, con el fin de que sean los propios municipios los encargados de actualizar su padrn de contribuyentes, lo cual le dara
mayor autonoma en la gestin de los impuestos sobre la propiedad
inmobiliaria.
Propuesta de articulado
Artculo Nuevo Registro y clasificacin en el Industria y Comercio. Los contribuyentes del impuesto de Industria y Comercio debern registrarse en los respectivos municipios en los cuales desarrollen
actividades industriales, comerciales o de servicios, a mas tardar el 31 de
enero, indicando por lo menos los siguientes datos: identificacin (nombre o razn social y NIT), domicilio fiscal (direccin principal desde la
cual desarrollen sus actividades), balance del ao inmediatamente anterior, donde se discriminen, sus activos, pasivos, capital, ingresos, gastos
y utilidades, declaraciones tributarias del ltimo ao (patrimonio, renta, IVA e Industria y Comercio), actividad econmica principal, es decir
de la cual deriva sus ingresos.
El municipio deber llevar un registro de sus contribuyentes con
base en esta informacin que ser actualizado anualmente, con base en
la informacin del ao anterior.
86
Los contribuyentes que cumplan las condiciones establecidas en el artculo 499 del Estatuto Tributario sern clasificados en el rgimen simplificado y los dems contribuyentes sern clasificados en el rgimen comn.
Todos los contribuyentes debern actualizar su registro antes del 31
de enero de cada ao, con base en la informacin del ao inmediatamente anterior y de acuerdo con ella su clasificacin ser modificada o ratificada anualmente y si no lo hicieren incurrirn en una infraccin que se
sancionar conforme al artculo 658-3 del Estatuto Tributario.
Los contribuyentes del rgimen comn deben presentar una declaracin anual y liquidarn su impuesto conforme lo dispone la ley 14 de
1983. Los contribuyentes del rgimen simplificado no estn obligados a
presentar declaracin de Industria y Comercio y su impuesto ser fijado
por el concejo municipal con una suma fija anual por actividad econmica que oscilar entre 4 y 40 UVT, teniendo en cuenta que dicha suma no
podr ser superior al 1% de los ingresos del respectivo ao, que figuren
en el respectivo registro.
Pargrafo. A partir del 1 de enero del 2011, intgrese el impuesto de
avisos y tableros en el impuesto de industria y comercio, y para tal fin,
los concejos municipales debern incrementar sus tarifas en un 10%.
Artculo Nuevo. Reglas sobre territorialidad del Industria y
Comercio. El Impuesto de Industria y Comercio se causa en el municipio donde se desarrolle la actividad. Adems de las normas existentes
actualmente, se establecen las siguientes reglas para determinar el lugar
de su causacin:
a. Actividad industrial. Se causa en la sede en la cual se encuentre la
fbrica y deber liquidar el impuesto con base en los ingresos obtenidos en todos los municipios, pero el municipio en el cual comercialice
directamente podr liquidar un recargo del impuesto no superior al
40% del tarifa aplicable a dicha actividad realizada en su municipio
sobre los ingresos obtenidos en su municipio.
87
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
88
89
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
90
5. Conclusiones
93
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
94
que haga ms sencilla la liquidacin del impuesto y por ende, el control de los municipios y de otro lado facilite para los contribuyentes
la forma de cumplir con su obligacin tributaria.
7. La localizacin de la actividad gravada es uno de los conflictos ms
recurrentes e insolubles que se ha agudizado con la globalizacin
de la economa y la movilidad de las personas. Es preciso entonces,
definir unas reglas claras por parte del legislador, para evitar la dispersin de interpretaciones en los diferentes municipios.
8. Este problema de localizacin de la actividad se ha exacerbado con la
aplicacin de la retencin en la fuente, con el agravante que traslada
la inseguridad a los particulares que operan como agentes de retencin.
9. Dado que la informalidad es tan alta en nuestra economa y que esto
se refleja en la concentracin del recaudo del Impuesto de Industria
y Comercio en pocos contribuyentes13, es preciso regular un rgimen tributario simplificado ms adecuada a la naturaleza de este
impuesto, que reduce los costos administrativos y de control en las
ciudades grandes e intermedias, pasando de un sistema de imposicin directa a uno de estimacin objetiva, a partir de parmetros
predefinidos que simplifique la administracin del tributo y reduzca
los costos para los agentes econmicos y facilite su formalizacin
a travs de la reduccin de sus costos de transaccin. Por supuesto, este rgimen simplificado, en muchos municipios sera el nico
aplicable por el tamao de sus contribuyentes, lo cual simplificara
enormemente el sistema tributario municipal.
10. Es preciso abandonar la prctica de remitir de manera mecnica al
estatuto tributario nacional, porque no corresponde por lo general
a las necesidades de los municipios, pues fue concebido para impuestos masivos que se autoliquidan porque no se conoce la base
13 En Bogot, el 85% del recaudo se concentra en el 3.5% de los contribuyentes (6.000 contri
buyentes)
95
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
96
14. Uno de los puntos que se pueden identificar y que afecta especialmente a los municipios pequeos, es la ausencia de un titulo para
cobrar el impuesto, pues lamentablemente las normas legales han
omitido este aspecto que afecta la certeza jurdica del impuesto y
le resta garantas a los contribuyentes, por tanto, definir un procedimiento de liquidacin, que desde el 2006, los municipios pueden
adoptar mediante las facturas, pero otorgndoles el carcter de un
titulo y por tanto, notificndolos debidamente y permitir su impugnacin por parte de los contribuyentes.
15. El periodo gravable que es anual, salvo el caso de Bogot que es bimestral, puesto que el Consejo de Estado ha anulado la posibilidad
de que otros municipios adopten la bimestralidad, est asociado a
tres temas, la retencin y el anticipo como formas de pago anticipado y las posibles modificaciones al rgimen simplificado. Tiene
igualmente una incidencia, en los aspectos administrativos, si se
adopta la declaracin, por ejemplo, en Bogot el volumen de declaraciones es muy alto y esto tiene costos administrativos que deben
ser considerados. Por tanto, es preciso diferenciar la declaraciones
como instrumento para que los municipios revisen la liquidacin
del impuesto posteriormente, que deben ser anuales, ms aun si se
adopta un rgimen simplificado sin declaracin, lo cual reduce enormemente la tarea de fiscalizacin y por ende, sus costos en cambio,
la periodicidad de los pagos le corresponda a los concejos y puedan
definir segn sus propias necesidades. En todo caso, los aspectos
puramente financieros como pago por cuotas, descuentos, formas
de pago y recaudo, deben ser definidos para los municipios pequeos pero con mayor libertad para los medianos y grandes.
16. Si se adopta el rgimen simplificado, el impuesto de las persona naturales que tienen propiedades y desarrollan una actividad empresarial debera hacerse conjuntamente, con el fin de considerar a los
contribuyentes integralmente.
97
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
98