UNIDAD 1: TRIBUTOS.

Introduccin
El hombre es un ser social por naturaleza. No puede vivir solo. Necesita integrar una
comunidad.
La convivencia comunitaria genera necesidades bsicas que son de imposible satisfaccin por
los individuos en forma aislada, tales como: defensa, salud, educacin y justicia. Ello da origen
a una estructura poltica-jurdica superior denominada universalmente Estado.
Este tiene a su cargo la satisfaccin de las necesidades pblicas. En procura de ello realiza
funciones y servicios pblicos.
Para poder desarrollar dichas actividades debe efectuar constantemente mltiples erogaciones
de dinero. El conjunto de stas suele denominarse gasto pblico.
As, a los fines de poder solventar el gasto pblico, el Estado debe obtener recursos dinerarios.
Cuenta para ello con mltiples instrumentos jurdico financieros. La utilizacin de stos se
denomina poder financiero.
Genricamente, se denominan ingresos pblicos a todas las entradas de dinero que se
producen en la tesorera del Estado.
El Estado desarrolla lo que se denomina actividad financiera, tanto para la realizacin de
gastos como para la obtencin de dinero.
La mayor parte de los ingresos estatales es obtenida mediante la extraccin coactiva de dinero
que el Estado efecta a los particulares. Para ello crea tributos por ley, los cuales, luego de
acaecer el hecho imponible (impuesto) o de brindada la contraprestacin o servicio por ste a
los particulares (tasa) o de producida la contribucin o mejora (contribucin especial o por
mejoras), deben ser abonados al Estado por los sujetos pasivos de la relacin jurdico tributaria
principal.
Los consigue tambin por intermedio de la utilizacin econmica y/o enajenacin de sus
bienes patrimoniales, con los derivados del ejercicio de actividades productivas de bienes y
servicios, sea a travs de otros entes pblicos o por medio de entes societarios regulados por

el derecho privado, con los intereses originados por la participacin en el capital de empresas
productivas, cualquiera que fuese su forma de constitucin y con la imposicin de sanciones
pecuniarias.
Pese a ello, por mltiples motivos, el Estado no siempre recolecta la cantidad de dinero
suficiente para desarrollar su actividad especfica mediante la utilizacin de los medios citados
precedentemente o muchas veces no es financiera o polticamente conveniente la utilizacin de
los mismos.
As, solicita un prstamo de dinero a personas de existencia visible o de existencia ideal. En
este caso no existe un ejercicio de una potestad tributaria, sino un negocio jurdico bilateral de
contenido patrimonial.
Tributo. Concepto. Caracterizacin jurdica. Clasificacin.
Es la prestacin patrimonial, habitualmente dineraria, que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de
necesidades pblicas. Excepcionalmente se acepta el pago en especie.

Los tributos se clasifican en:

Impuestos
Tasas
Contribuciones especiales.
Impuesto. Concepto. Caracterizacin jurdica. Clasificacin.
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda
actividad estatal relativa a un contribuyente. Es exigido por el Estado a quienes se hallen en las
situaciones consideradas por la ley como generadoras de la obligacin de tributar (hechos
imponibles). Son los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est
constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de
manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesin de un
patrimonio, la circulacin de bienes o la adquisicin o gasto de la renta.

Es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado al contribuyente en virtud de

su poder de imperio.

Se clasifican en:
Ordinarios (permanentes, IVA) y extraordinarios (transitorios, bienes personales).
Reales (premios y sorteos) y personales (ganancias).
Proporcionales y progresivos (ganancias).
Directos (ganancias) e indirectos (IVA). Los primeros no pueden trasladarse; los segundos, s.
Financieros y de ordenamiento.
El impuesto es exigido a quien est encuadrado en un hecho imponible (contribuyente de iure).
No obstante ello, suele ocurrir que quien ingresa el importe al fisco no es en realidad quien
soporta su carga (contribuyente de facto). Esta transferencia de carga impositiva se denomina
traslacin.
Tasa. Concepto. Caracterizacin jurdica.
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una prestacin efectiva o potencial de
un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Es una prestacin tributaria exigida a
aqul a quien de alguna manera afecta o beneficia una actividad estatal.
El concepto tasa puede ser definido segn un criterio amplio o restringido, segn que se exija
que la prestacin a cargo del fisco afecte o no particularmente al contribuyente.
La tasa tiene carcter tributario porque el Estado la exige en virtud de su poder de imperio.
Debe estar creada por ley, como sucede con el resto de los tributos.
Su hecho imponible est integrado con una actividad que el Estado cumple y que est
vinculada con el obligado al pago.

La carga de la prueba de la realizacin o no de la prestacin por parte del fisco, actualmente,

se encuentra a cargo del contribuyente.
Algunos autores hacen mencin a que el destino del producido sea destinado exclusivamente
al servicio respectivo.
Tambin se hace referencia a la divisibilidad de la misma.
La actividad vinculante debe ser realizada gratuita y obligatoriamente por el Estado, salvo
casos excepcionales.
Existen distintas posiciones sobre los servicios por los que se cobran tasas:
Prestacin meramente potencial: es suficiente la organizacin y descripcin del servicio, as
como su ofrecimiento a los eventuales contribuyentes para que surja la exigibilidad del tributo.
Basta con la real y concreta posibilidad de que la actividad estatal se cumpla.
Prestacin efectiva y particularizada: exige la efectiva prestacin del servicio particularizado en
el obligado.
Prestacin efectiva del servicio, an sin particularizacin estricta: el servicio debe ser
efectivamente prestado, aunque en algunos casos el tributo se cobra por un servicio
particularizado, mientras que en otras situaciones el servicio efectivizado debe ser evaluado en
un contexto general. Esto sucede con los servicios pblicos uti universi y no con los uti singuli.
La tasa es una especie del gnero tributo y halla su fuente jurdica en la voluntad unilateral y
coactiva del Estado, que impone al contribuyente el pago de una determinada suma por la
realizacin de una actividad o la prestacin de un servicio con relacin a ese contribuyente. El
precio, en cambio, es un ingreso no tributario, cuya fuente jurdica radica en el acuerdo de
voluntades entre el Estado prestador del servicio y el usuario que paga por ese servicio. La
tasa incorpora una obligacin ex lege de derecho pblico; el precio, una obligacin ex
contractu, normalmente de derecho privado.
Existen diferentes criterios para determinar el monto que un contribuyente debe abonar en
concepto de una tasa determinada:

Una parte de la doctrina sostiene que la tasa debe ser graduada segn el valor de la ventaja
que por el servicio obtiene el obligado.
Otra parte de la doctrina afirma que la tasa debe ser graduada conforme el costo del servicio
con relacin a cada contribuyente.
Una tercera lnea doctrinaria manifiesta que, sin prescindir del costo del servicio prestado,
puede tambin ser graduada conforme a la capacidad contributiva del obligado. Actualmente,
se ensea que debe utilizarse un criterio que se base en la razonabilidad y prudencia.
Por ltimo, existe una cuarta tesis que considera no slo la capacidad contributiva del
contribuyente, sino, adems, que el monto total de lo recaudado por la tasa guarde una
razonable y discreta relacin con el costo total del servicio pblico efectivamente prestado.
Contribucin especial. Concepto. Caracterizacin jurdica.
Es el tributo debido en razn de beneficios individuales o colectivos derivados de la realizacin
de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado.

Contribucin por mejoras. Concepto. Caracterizacin jurdica.

Es la contribucin especial en la que el beneficio del obligado proviene de una obra pblica que
presumiblemente beneficia a dicho contribuyente al incrementar el valor de su inmueble.
Peaje. Concepto. Caracterizacin jurdica.
Es la prestacin dineraria que se exige por circular en una va de comunicacin vial o
hidrogrfica (camino, autopista, puente, tnel, etc.). Es genricamente un tributo y
especficamente est comprendido dentro de las contribuciones especiales. Actualmente, se ha
arribado a la conclusin que el peaje es constitucional, en tanto y en cuanto respete ciertas
condiciones: a) quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable; b) que el hecho
imponible se constituya por la sola circunstancia de circular los vehculos comprendidos; c) que
exista una va de comunicacin alternativa; d) que sea establecido por ley especial previa; d)
que sea producto de una ley nacional si la ruta es nacional o de una ley provincial si la ruta es
provincial.

Contribucin parafiscal. Concepto. Caracterizacin jurdica.

Es la exaccin recabada por ciertos entes pblicos para asegurar su financiamiento autnomo,
razn por la cual generalmente su producido no ingresa a la tesorera estatal o a rentas
generales, sino a los entes recaudadores o administradores de los fondos obtenidos. En
nuestro pas se da lo que se denomina parafiscalidad social, esto es los aportes de seguridad y
previsin social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan beneficios a
trabajadores en relacin de dependencia, aportes de empresarios a cajas que les otorgan
beneficios y aportes de trabajadores independientes en general, entre ellos los profesionales.
Son de carcter tributario, pudindose configurar una contribucin especial o un impuesto.
UNIDAD 2: DERECHO TRIBUTARIO.
Concepto
Es el conjunto de normas y principios jurdicos que refieren a los tributos.
Terminologa especial
El Derecho Tributario tiene una terminologa especial (poder tributario, potestad tributaria,
hecho imponible, base imponible, alcuota, contribuyente, responsable por deuda ajena, etc.).
Autonoma
Subordinacin al Derecho Financiero.
Subordinacin al Derecho Administrativo.
Autonoma cientfica (fines propios, estructura propia, conceptos y
mtodos propios para su expresin, aplicacin o interpretacin).
Subordinacin al Derecho Privado.
Autonoma didctica y funcional (posicin ms aceptada).
Caracteres especficos y comunes

Potestad tributaria.
Normatividad jurdica.
Finalidad recaudadora.
Justicia en la distribucin de la carga.
Normatividad jurdica
Tipicidad del hecho imponible.
Distincin de tributos en gnero y especie.
Distribucin de potestades tributarias entre la Nacin y las provincias.
Analoga.
Retroactividad.
Indisponibilidad del crdito tributario (excepcin: planes de facilidades de pago, moratorias).
Finalidad de cobertura del gasto pblico.
Justicia en la distribucin de la carga tributaria.
Relaciones con otras ramas del derecho
Derecho administrativo.
Derecho constitucional.
Derecho poltico.
Derecho civil.
Derecho comercial.

Derecho financiero y finanzas pblicas.

Divisin del derecho tributario
Derecho constitucional tributario.
Derecho tributario material.
Derecho tributario formal.
Derecho tributario procesal.
Derecho penal tributario.
Derecho internacional tributario.
Codificacin
Ley 11.683
Ley Penal Tributaria
Leyes que crean los diferentes tributos
Cdigos tributarios provinciales
Cdigos tributarios municipales
Fuentes
Constitucin
La ley
Tratados internacionales

Decreto ley (Art. 99, inc. 3, C.N.)

Reglamento (Art. 99, inc. 2, C.N.)
Convenciones institucionales internas (Arts. 1, 4, 75 Incisos 1 y 2, y 121, C.N.)
Normas jurdicas tributarias
Tienen carcter obligatorio.
Tienen una hiptesis legal condicionante y un mandato de pago que puede estar acompaado
de ciertos deberes auxiliares.
La fuerza obligatoria de las normas no depende de la justicia intrnseca de los tributos.
Tienen por finalidad que el tributo legislativamente creado se transforme en fiscalmente
percibido.
Poseen coercibilidad.

Vigencia de la norma tributaria

Vigencia en el espacio (Repblica Argentina; Imp. a las ganancias: teora de la renta mundial).
Vigencia en el tiempo (Art. 2 del Cdigo Civil).
Retroactividad (Art. 3 del Cdigo Civil).
Ultraactividad.
Interpretacin de la norma jurdica tributaria
Se interpreta una ley cuando se descubre su sentido y su alcance.
Modalidades: a favor del fisco o a favor del contribuyente; sentido de justicia.
Mtodos generales: a) literal, lgico (extensiva o restrictiva), histrico, evolutivo.

Mtodo especfico: realidad econmica (Art. 2, Ley 11.683). El criterio para distribuir la carga
tributaria surge de una valoracin poltica de la capacidad contributiva que el legislador efecta
teniendo en cuenta la realidad econmica. En consecuencia, se valoran los actos, situaciones o
relaciones

que

efectivamente

realicen,

persigan

establezcan

los

contribuyentes,

prescindiendo de las formas y estructuras jurdicamente inadecuadas.

Integracin de la norma jurdica tributaria. Analoga.
Significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija un hecho
semejante. Ver Art. 16 del Cdigo Civil.
La mayora de la doctrina acepta aplicar la analoga con ciertas restricciones, la principal de las
cuales es que no se pueden crear tributos mediante ella.
No es aplicable en el derecho tributario sustancial y en el derecho penal tributario. S es
aplicable, en cambio, en el derecho tributario formal y el derecho tributario procesal.
UNIDAD 3: DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
Concepto
Estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario, las cuales se
encuentran en las cartas constitucionales de los Estados de derecho.
Poder tributario
Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones a las personas
sometidas a su soberana.
Potestad tributaria
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos.
Lmites a la potestad tributaria
La potestad no es absoluta, sino que se halla limitada.

10

Tiene dos lmites:

Lmite formal: principio de legalidad.
Lmite material: capacidad contributiva
Principio de legalidad como lmite formal
La potestad tributaria slo puede ser ejercida mediante la ley. No puede haber tributo sin ley
previa que lo establezca.
La ley es slo la base sobre la cual se ejerce la potestad tributaria. Basta con que la ley
establezca algunos principios, siendo luego integrada por el Poder Ejecutivo mediante
delegacin de facultades. La delegacin puede existir, pero debe ser limitada.
La ley debe contener los elementos bsicos y estructurales del tributo (hecho imponible, la
atribucin de un crdito a un sujeto activo determinado, sujetos activo y pasivo y elementos
necesarios para la fijacin del quantum base imponible y alcuota- y las exenciones
neutralizantes del hecho imponible.
Tambin la configuracin de infracciones tributarias y la imposicin de sanciones, as como el
procedimiento de determinacin.).
Los decretos reglamentarios no pueden crear tributos, ni alterar sus aspectos estructurales.
Tampoco lo puede hacer la DGI mediante resoluciones generales o interpretativas.
Los sujetos pasivos pueden invocar el principio de legalidad en los siguientes casos
Cuando se pretenda cobrar un tributo cuyo hecho imponible no est ntegramente fijado en la
ley.
Cuando se pretenda crear por decreto o resolucin una situacin de sujecin pasiva tributaria,
al margen de lo expresamente dispuesto por la ley.

11

Cuando se pretenda recurrir a bases imponibles ajenas a las que determina la ley.
Cuando el poder administrador incremente las alcuotas impositivas al margen de lo establecido
en la ley, y an cuando exista delegacin legal, al no existir expresa autorizacin constitucional
para ello.
Cuando se cree administrativamente infracciones o sanciones no establecidas por la ley.
Cuando se perjudique al contribuyente actuando discrecionalmente en el procedimiento de
determinacin tributaria, que debe ser ntegramente reglado.
Cuando se produzca, an por ley, alguna alteracin retroactiva perjudicial para la situacin del
sujeto pasivo.
Capacidad contributiva como lmite material
Es la aptitud econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los
gastos pblicos.
Es el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria, garantizando su justicia y
razonabilidad.
Es la contribucin de todos los habitantes del suelo argentino segn su aptitud patrimonial de
prestacin.
El concepto se complementa con el de proporcionalidad que se refiere a la cantidad de riqueza
gravada.
Se refuerza con el de equidad, l que se entiende cumplido cuando la imposicin es justa y
razonable.
A igual capacidad tributaria, con respecto a la misma riqueza, el impuesto debe ser, en las
mismas circunstancias, igual para todos los contribuyentes.
La capacidad contributiva supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o una
renta, aptos en cantidad y calidad para hacer frente al pago de un tributo, una vez cubiertos los
gastos vitales e ineludibles del sujeto.

12

Es la base fundamental de donde surgen las garantas materiales que la Constitucin otorga a
los habitantes, tales como la generalidad, igualdad, proporcionalidad y no confiscatoriedad.
Garantas materiales
Generalidad
Igualdad
Proporcionalidad
Equidad
No confiscatoriedad
Razonabilidad
Control jurisdiccional
Seguridad jurdica
Libertad de circulacin territorial

Generalidad
Alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona fsica o ideal se
halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este
deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo,
nacionalidad, edad o estructura.
Nadie debe ser eximido de pagar impuestos por privilegios personales, de clase, linaje o casta.
Igualdad

13

El Art. 16 CN establece que los habitantes son iguales ante la ley y que la igualdad es la base
del impuesto y de las cargas pblicas.
Alude a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en anlogas
situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario, injusto y hostil contra determinadas
personas o categoras de personas.

Proporcionalidad
Este principio exige que la fijacin de contribuciones concretas a los habitantes de la Nacin
sea en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva, ya que lo
deseado es que el aporte no resulte desproporcionado en relacin con ella
Equidad
El principio de equidad implica que la imposicin de un tributo debe ser regida por un fin justo.
Representa el fundamento filosfico y ontolgico de la justicia en las contribuciones.
No basta que la norma se someta al principio de legalidad, sino que adems ella debe ser justa
para ser constitucional.
No confiscatoriedad
Los Arts. 14 y 17, CN, aseguran la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso y
disposicin, y prohibe la confiscacin.
La tributacin no puede, por va indirecta, hacer ilusorias tales garantas constitucionales.
La CSJN ha sostenido que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial
de la propiedad o de la renta.
La confiscatoriedad se configura cuando la aplicacin de un tributo excede la capacidad
contributiva del contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidindole ejercer su actividad.

14

Puede darse tambin la confiscatoriedad por una suma de tributos. Esta situacin se produce
cuando el exceso se origina no por un tributo puntual, sino por la presin que ejerce sobre el
contribuyente el conjunto de tributos que lo alcanzan.
Razonabilidad
Todo acto debe ser razonable para ser constitucionalmente vlido. Lo contrario implicara una
violacin a la Constitucin.
En sentido estricto, por razonabilidad se entiende el fundamento de verdad o justicia.
Control jurisdiccional
Dentro de la separacin de poderes que deriva de nuestro rgimen de gobierno, el rgano a
quien corresponde velar por el debido acatamiento de constitucin es el Poder Judicial.
Todos los jueces con competencia en el caso pueden declarar la inconstitucionalidad de las
leyes, sin perjuicio de la decisin de la CSJN, quien puede tomar conocimiento en el asunto por
medio de la interposicin del recurso extraordinario. Se resolvi de esta forma en el caso
Ingenio y Refinera San Martn del Tabacal S.A. c/Provincia de Salta.
La creacin y percepcin de impuestos est sometida al control judicial de constitucionalidad.
No se ejerce en forma abstracta. Es necesaria la existencia de un caso concreto.
Slo es sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidad judicial, el titular actual
de un derecho que padece agravio por las normas o actos inconstitucionales.
Si el tribunal declarase la invalidez de la norma, est declaracin se circunscribe al caso
planteado.
Lo dispuesto en materia impositiva por la autoridad competente en ejercicio de facultades
propias no es revisable en la instancia judicial en lo concerniente a su oportunidad y acierto.
El poder judicial federal tiene competencia de revisin constitucional en cuanto a los tributos
sobre los cuales la Nacin legisla. El poder judicial provincial en cuanto a los tributos sobre los
cuales las provincias y municipios legislan, sin perjuicio del recurso ante la CSJN.

15

Seguridad jurdica
Es la posibilidad de previsin por los particulares de sus propias situaciones legales.
Desde un punto de vista objetivo consiste en las garantas que la sociedad asegura a las
personas, bienes y derechos. Desde el punto de vista subjetivo es la conviccin o confianza
que tiene la persona de estar exenta de peligros, daos y riesgos, de saber a qu atenerse.
Consiste en la previsibilidad de la actuacin estatal.
En materia tributaria implica la certeza pronta y definitiva acerca de la cuanta de la deuda
tributaria, as como cambios imprevistos que impidan calcular con antelacin la carga tributaria
que va a recaer sobre los ciudadanos.
Contiene tres aspectos fundamentales: 1) confiabilidad, 2) certeza y 3) no arbitrariedad.
Libertad de circulacin territorial
El Art.9, CN, dice que en todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas que las
nacionales en las cuales regirn las tarifas que sancione el Congreso.
El Art. 10, CN, especifica que en el interior de la Repblica es libre de derechos la circulacin
de los efectos de produccin o fabricacin nacional, as como la de los gneros y mercancas
de todas clases despachadas en las aduanas exteriores.
El Art. 11, CN, establece que el paso de una provincia a otra est libre de los derechos de
trnsito.
El Art. 12, CN, elimina los derechos de trnsito con relacin a los buques que circulan de una
provincia a otra.
Asimismo, el Art.14, CN, consagra el derecho de cada habitante nacional o extranjero- a
entrar, permanecer, transitar y salir fuera del territorio argentino.
El pacto de San Jos de Costa Rica proclama que toda persona tiene derecho a salir
libremente de cualquier pas, inclusive del propio.

16

La persona que viaja al exterior le ocasiona ciertos gastos al Estado (pasaportes, aeropuertos,
etc.) y debe pagar una retribucin razonable.
UNIDAD 4: DERECHO TRIBUTARIO Y RGIMEN FEDERAL
La constitucin argentina acoge la forma federal de estado. Ella importa una relacin entre el
poder y el territorio, en cuanto el poder se descentraliza polticamente con base fsica,
geogrfica o territorial.
La conjuncin de territorio, poblacin y gobierno denominada oficialmente Nacin Argentina es
un Estado soberano que adopta para su gobierno la forma representativa, republicana y federal
(Art. 1, C.N.).
Tal como surge del prembulo de la constitucin nacional, las provincias son preexistentes a la
nacin, por lo cual, conforme lo establece el Art. 121 del citado cuerpo normativo, conservan
todo el poder no delegado al gobierno federal, y el que expresamente se hayan reservado por
pactos especiales al tiempo de su incorporacin.
Existen entonces un estado federal, veintitrs estados provinciales, la ciudad autnoma de
Buenos Aires y una innumerable cantidad de estados municipales.
Las provincias y los municipios no son soberanos, pero s son autnomos.
Entre ellos, deber existir una relacin de subordinacin, participacin y coordinacin.
Reparto de competencias
Competencias exclusivas del estado federal.
Competencias exclusivas de las provincias.
Competencias concurrentes.
Competencias excepcionales del estado federal y de las provincias.
Competencias compartidas por el estado federal y las provincias.

17

Soberana
En trminos polticos, la soberana significa estar por encima de todo y de todos. Quien la
ejerce tiene el poder de mando, al cual deben obediencia los sometidos a tal poder. Es
suprema, independiente y perpetua.
La soberana emana del pueblo. En virtud de ello, en su representacin, los ciudadanos
convocados a tal efecto se renen en un Congreso General Constituyente y establecen la
Constitucin para la Nacin Argentina.
El rgano oficial que representa al pueblo, cumple y hace cumplir la Constitucin, es el
gobierno federal, como suma autoridad del pas.
Poder Tributario
Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones a las personas
sometidas a su soberana.
En la Repblica Argentina, conforme al rgimen federal imperante, existen niveles de poderes
tributarios: nacional, provincial y municipal.

Potestad Tributaria
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos.
En la Repblica Argentina existen un estado federal, veintitrs estados provinciales y una
ciudad autnoma. Asimismo, todos coexisten con infinidad de estados municipales. Todos en
mayor o menor medida tienen potestad tributaria.
Distribucin de los poderes tributarios segn la Constitucin Nacional
Dada la forma federal de estado que implanta la constitucin, el poder tributario se halla
repartido entre tres fuentes: a) el estado federal, b) las provincias y c) los municipios.

18

Despus de la reforma del ao 1994, en jurisdiccin de las provincias, los municipios de cada
una de ellas tienen reconocido por el art. 123, CN, un mbito de autonoma en el que la
constitucin provincial debe reglar el alcance y contenido de la misma autonoma en el orden
econmico y financiero, lo que implica admitir el poder tributario municipal.
El art. 4, C.N., dice que el gobierno federal provee a los gastos de la nacin con los fondos del
tesoro nacional, formado del producto de derechos de importacin y exportacin, de la venta o
locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de correos, de las dems contribuciones
que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el congreso general, y de los
emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo congreso para urgencias de la
nacin o para empresas de utilidad nacional.

Clasificacin de impuestos
Directos: son aqullos en los que el contribuyente obligado est sealado como contribuyente
de iure desde que la ley establece el hecho imponible.
Indirectos: son aqullos en los que el contribuyente de iure transfiere la carga fiscal a terceros
que, sin ser sujetos pasivos de la obligacin, soportan el efecto como contribuyentes de facto
(IVA e impuestos internos).
Impuestos directos
Segn el art.75, inc.2, los impuestos directos, como principio, corresponden a las provincias; y
como excepcin, al estado nacional en tanto la seguridad comn y el bien general, lo requieran.
Impuestos indirectos
Los impuestos indirectos externos son competencia exclusiva del gobierno federal (derechos
aduaneros de importacin y exportacin).
Los impuestos indirectos internos son competencia concurrente de la nacin y las provincias.
Rgimen de coparticipacin

19

El rgimen de coparticipacin comenz con el dictado de la ley 12.138 en el ao 1934, el cual

luego se integr con las leyes 14.060, 14.390 y 14.788. Posteriormente todo este complejo
normativo fue sustituido por el previsto en la ley 20.221, la cual fue parcialmente reformada en
1988 por la ley 23.548. Por ltimo, la reforma constitucional de 1994 incorpor el rgimen de
coparticipacin.
Este rgimen consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudacin y distribuye
todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una corresponde
por su contribucin al fondo comn.
Los impuestos directos e indirectos recaudados por la Nacin forman una masa de ingresos
que resultar distribuida, conforme a los parmetros que establezca la ley de coparticipacin.
Esta ley debe sancionada por el Congreso sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las
provincias (Art. 75, inc. 3, C.N.).
Pautas que rigen el rgimen de coparticipacin
Se garantiza la automaticidad en la remisin de los fondos.
La distribucin primaria y secundaria, esto es, entre la Nacin, las provincias y la ciudad de
Buenos Aires, y entre estas ltimas, se efecta en relacin directa a las competencias, servicios
y funciones, contemplando criterios objetivos de reparto.
El sistema debe ser equitativo y solidario.
Tanto los impuestos directos, cuanto los indirectos, son coparticipables, con excepcin de la
parte o el total de los que tengan asignacin especfica.
La ley de coparticipacin no puede ser modificada unilateralmente por la Nacin sin el
consentimiento de las provincias.

Competencia nacional, provincial y municipal. Limitaciones constitucionales

Tanto el estado federal como las provincias estn autorizados a crear tributos dentro de los
lmites hasta donde alcanza su jurisdiccin.

20

El estado federal no puede impedir o estorbar a las provincias el ejercicio del poder que no han
delegado o que se han reservado y que el poder impositivo de las provincias se extiende a
todas las cosas que se encuentran dentro de su jurisdiccin territorial y que forman parte de su
riqueza pblica, con tal que al ejercer ese poder impositivo no vulneren los Arts. 9, 10, 11 y 126,
CN.
Las provincias no pueden gravar la importacin y exportacin porque se trata de impuestos
aduaneros exclusivamente federales.
No pueden gravar como hecho imponible a la actividad comercial interjurisdiccional (pero s el
ingreso o la ganancia que ella reporta).
No pueden discriminar por razn de su origen, cuando establecen las cargas tributarias, al
comercio exterior o al interprovincial. Tampoco pueden discriminar por razn del destino.
No pueden gravar como hecho imponible la entrada o salida de productos.
No pueden establecer un tributo como condicin o con motivo del ejercicio de una actividad
comercial interjurisdiccional.
No pueden crear impuestos que entorpezcan, frustren o impidan la circulacin interprovincial
comercial, ni el comercio internacional.
Una ley del congreso nacional destinada a promover determinada poltica comercial, social,
cultural, puede eximir al estado federal, a organismos dependientes de l y hasta a particulares,
del pago de gravmenes provinciales por las actividades que desarrollen en cumplimiento de
aquella poltica. Igual situacin se dara ante la existencia de un tratado internacional.
De no existir esa confrontacin incompatible, el poder impositivo provincial subsiste y es
constitucionalmente vlido.
Autonoma y autarqua
El art. 123, CN, obliga a las provincias a reglar el alcance y contenido de la autonoma
municipal en el orden econmico y financiero.

21

Cada constitucin provincial ha de reconocer a cada municipio de su jurisdiccin un espacio

variable para crear tributos. Ello da sustento al poder impositivo originario de las provincias.
En nuestro pas la doctrina y la jurisprudencia no fueron pacficas respecto a este tema.
Como regla general se puede decir que las provincias son autnomas (con las restricciones de
la Constitucin Nacional) y los municipios aparecen como personas jurdicas declaradamente
autnomas, pero en realidad subordinadas a las leyes y constituciones provinciales.
Especficamente, la jurisprudencia de la CSJN, a partir del ao 1911, sostuvo que las
municipalidades carecan de autonoma, poseyendo en cambio autarqua como meras
delegaciones administrativas de los poderes provinciales, circunscriptos a los fines y lmites
administrativos que le fijaban dichos poderes provinciales.
No obstante ello, en el caso Rivademar c/ Municipalidad de Rosario el citado tribunal modific
su postura y manifest que los Municipios son autnomos respecto del poder provincial. Por
ltimo, en el caso Municipalidad de Rosario c/ Provincia de Santa Fe, la Corte ratific el
criterio expuesto en Rivademar, pero declar que las facultades municipales no pueden ir ms
all de aqullas que surjan de las constituciones y leyes provinciales.
Problemas de doble o mltiple imposicin
De la coexistencia de un estado nacional, veinticuatro estados provinciales e innumerable
cantidad de estados municipales, pueden surgir conflictos de doble o mltiple imposicin entre
si.
Hay doble (o mltiple) imposicin cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos
(o ms) veces por el mismo hecho imponible, en el mismo perodo de tiempo por parte de dos
(o ms sujetos) con poder tributario.
La doble imposicin no es de por si inconstitucional. Puede serlo cuando se viola alguna
garanta constitucional o cuando implica una extralimitacin de la competencia territorial del
poder que sancion determinado gravamen.
Problemas de doble o mltiple imposicin. Soluciones

22

La primera alternativa es la separacin de fuentes. En sta existe una distribucin taxativa de

los tributos entre los diferentes organismos de gobierno con potestad tributaria.
Otra solucin es el rgimen de coparticipacin, en virtud del cual la autoridad central se hace
cargo de la recaudacin y distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la
base de lo que a cada una le corresponde por su contribucin al fondo comn.
Tambin puede darse un sistema mixto, en l que se combinan el sistema de separacin de
fuentes y el rgimen de coparticipacin.
Si bien nuestra constitucin adopta el sistema de separacin de fuentes, se utiliza el rgimen
de la coparticipacin, aunque no en su estado puro.
Limitaciones internacionales a la potestad tributaria
Los lmites a la potestad tributaria pueden derivar tambin de la comunidad internacional
moderna.
Puede suceder que surjan limitaciones internacionales en virtud de las cuales los Estados se
abstengan de ejercer su poder tributario territorial, ya sea por disposiciones internas que
respondan a principios tradicionales o como consecuencia de convenciones de tipo general o
especial libremente concertadas.
Actualmente, un grupo de pases con intereses comunes o regionales tiende a coordinar sus
sistemas tributarios a fin de obtener un mayor progreso. De esta comunidad pueden surgir
normas especficas obligatorias para los Estados participantes y por lo tanto podran constituir
tambin limitaciones a la potestad tributaria.

23