RESUMEN

NIA 700
El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros

CONTABILIDAD PUNTUAL
Su organizacin en buenas manos

Introduccin

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la

forma y contenido del dictamen del auditor como un

resultado de una auditora de los estados financieros de una
entidad, desempeada por un auditor independiente.

El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas
de la evidencia de auditora obtenida como base para la
expresin de una opinin sobre los estados financieros.

Implica considerar si los estados financieros han sido
preparados de acuerdo con un marco conceptual para
informes financieros aceptable, ya sea las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prcticas
nacionales relevantes.

Continua

Puede tambin ser necesario considerar si los estados

financieros cumplen con los requerimientos legales.

El dictamen del auditor debera contener una clara expresin
de opinin escrita sobre los estados financieros tomados
como un todo.

Elementos bsicos del dictamen del auditor

El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos,

ordinariamente como sigue:
ttulo,
destinatario,
entrada o prrafo introductorio
identificacin de los estados financieros auditados,
una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la
responsabilidad del auditor,
prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditora)
una referencia a las NIAs o normas o prcticas nacionales relevantes,
una descripcin del trabajo que el auditor desempe,
prrafo de opinin que contiene una expresin de opinin sobre los estados
financieros,
fecha del dictamen;
direccin del auditor, y
firma del auditor.

Prrafo de opinin
El dictamen del auditor deber declarar claramente la
opinin del auditor respecto de si los estados financieros dan
un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo
con el marco conceptual para informes financieros y, donde
sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los
requisitos legales.

Fecha del dictamen

El auditor deber fechar el dictamen en la fecha de
terminacin de la auditora.
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los
estados financieros segn preparados y presentados por la
administracin, el auditor no deber fecharlos antes de la
fecha en que los estados financieros sean firmados o
aprobados por la administracin.

Direccin del auditor

El dictamen deber nombrar una locacin especfica, que
ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la
oficina que tiene responsabilidad por la auditora.

Firma del auditor

El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de
auditora, a nombre personal del auditor, o ambos segn sea
apropiado. El dictamen del auditor ordinariamente se firma a
nombre de la firma porque la firma asume la responsabilidad
por la auditora.

El dictamen del auditor

Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor
concluye que los estados financieros dan un punto de vista
verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente,
respecto de todo lo importante,) de acuerdo con el marco
conceptual para informes financieros identificado

EJEMPLO DE UNA OPINION LIMPIA

(DESTINATARIO APROPIADO)

Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de

diciembre de 19x1, y los estados relacionados de resultados, y flujos de efectivo para el
ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin de
estos estados financieros basada en nuestra auditora.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o
referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que
planeemos y practiquemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si los
estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una
auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los
montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar
los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la
administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros.
Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable
de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante',) la posicin
financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus
operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo
con

AUDITOR

Fecha

Direccin"

Dictmenes Modificados
Se considera que un dictamen del auditor est modificado en
las siguientes situaciones:
Asuntos que no afectan la opinin del auditor
a) nfasis de un asunto.
Asuntos que s afectan la opinin del auditor
a) opinin calificada,
b) abstencin de opinin, o
c) opinin adversa.

Asuntos que no afectan la opinin del

auditor

En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser

modificado aadiendo un prrafo de nfasis de asunto para
hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el
cual se incluye en una nota a los estados financieros que
discute ms ampliamente el asunto. Aadir dicho prrafo de
nfasis de asunto no afecta a la opinin del auditor. El prrafo
debera, preferiblemente ser incluido despus del prrafo de
opinin y ordinariamente se referira al hecho de que la
opinin del auditor no es calificada a este respecto.
El auditor deber considerar modificar el dictamen aadiendo
un prrafo si hay una falta significativa de certeza (distinta de
un problema de negocio en marcha), y cuya resolucin
depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados
financieros.

Ilustracin de un prrafo de nfasis de

asunto
"En nuestra opinin... (las palabras que siguen son las mismas
que se ilustran en el prrafo introductorio).
Sin calificar nuestra opinin llamamos la atencin a la Nota X
a los estados financieros. La Compaa es la demandada en un
juicio que alega infraccin de ciertos derechos de patentes y
que reclama regalas y daos punitivos. La Compaa ha
presentado una contrademanda, y estn en desarrollo las
audiencias y los procedimientos de resultados en ambas
acciones. El resultado ltimo del asunto no puede ser
determinado actualmente, y no se ha hecho en los estados
financieros, ninguna provisin para cualquiera obligacin que
pueda resultar."

Asuntos que s afectan la opinin del

auditor
Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia
cuando alguna de las siguientes circunstancias existe y, a
juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de
importancia relativa para los estados financieros.
a) Hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor; o
b) Hay un desacuerdo con la administracin respecto de la
aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el
mtodo de su aplicacin o la adecuacin de las revelaciones
de los estados financieros.
Las circunstancias descritas en a) podran llevar a una
salvedad en la opinin o a una abstencin de opinin. Las
circunstancias descritas en b) podran llevar a una salvedad en
la opinin o a una opinin adversa.

continua

Una opinin con salvedades debera expresarse cuando el auditor

concluye que no puede expresarse una opinin limpia pero que el

efecto de cualquier desacuerdo con la administracin, o limitacin
en el alcance no es tan importante y omnipresente como para
requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una
opinin con salvedades debera expresarse como `excepto por' los
efectos del asunto al que se refiere la calificacin

Una abstencin de opinin debera expresarse cuando el posible
efecto de una limitacin en el alcance es tan importante y
omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no puede
expresar una opinin sobre los estados financieros.

continua

Una opinin adversa debera expresarse cuando el efecto de

un desacuerdo es tan importante y omnipresente para los

estados financieros que el auditor concluye que una salvedad
al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza
equvoca o incompleta de los estados financieros.

Cada vez que el auditor expresa una opinin que es distinta
de la limpia, debera incluirse en el dictamen una descripcin
clara de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea
factible, una cuantificacin del (los) posible(s) efecto(s) sobre
los estados financieros

Ilustracin Limitacin en el alcancealcance-opinin

con salvedad
"Hemos auditado ... (las palabras que siguen son las mismas que se
ilustran en el prrafo introductorio)
Excepto por lo discutido en los siguientes prrafos, condujimos nuestra
auditora de acuerdo con ...(las palabras siguientes son las mismas que se
ilustran en el prrafo de alcance).
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de
19x1, ya que la fecha fue anterior al momento en que fuimos
inicialmente contratados como auditores para la Compaa. Debido a la
naturaleza de los registros de la Compaa, no pudimos quedar
satisfechos respecto de las cantidades del inventario por otros
procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de dicho ajuste, si lo hubiera, como
podra haberse determinado si hubiramos podido quedar satisfechos respecto de
las cantidades del inventario fsico, los estados financieros dan un punto de vista
verdadero... (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el prrafo de
opinin )."

Ilustracin Limitacin en el alcancealcanceabstencin de opinin

"Fuimos contratados para auditar balance general que se acompaa de la
Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados financieros
relacionados, de resultados y flujos de efectivo para el ao que termin en
esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de
la administracin de la Compaa. (Omitir la frase que
declara la responsabilidad del auditor).
(El prrafo que discute el alcance de la auditora se omitira o
corregira de acuerdo a las circunstancias.)
(Aadir un prrafo discutiendo la limitacin en el alcance como sigue:)
No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas
por cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo
por la Compaa.
A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el prrafo
precedente, no expresamos una opinin sobre los estados financieros."

Ilustracin Desacuerdo sobre polticas contables mtodo de contabilidad inapropiado -opinin con
salvedad

"Hemos auditado ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el

prrafo introductorio).

Condujimos nuestra auditora de acuerdo con ... (las palabras restantes son las
mismas que se ilustran en el prrafo de alcance).

Segn se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto ninguna
depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de
acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. La provisin para el ao que
termin el 31 de diciembre de 19x1, debera ser de xxx basada en el mtodo de
depreciacin de lnea directa usando tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el
equipo. Consecuentemente, los activos fijos deberan ser reducidos en la depreciacin
acumulada de xxx y la prdida para el ao y el dficit acumulado debera aumentarse en
xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que
nos referimos en el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista
verdadero y ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de
opinin)."

Ilustracin desacuerdo sobre polticas contablescontablesrevelacin inadecuadainadecuada-opinin con salvedad

"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas
en el prrafo introductorio).
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con ... (las palabras
restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de alcance).
El 15 de enero de 19x2, la Compaa emiti ttulos sin garanta
por el monto de xxx con el fin de financiar la expansin de la
planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de futuros
dividendos en efectivo a utilidades despus del 31 de diciembre de
19x1, En nuestra opinin, se requiere revelacin de esta
informacin de acuerdo a .....
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin
incluida en el prrafo precedente, los estados financieros dan un
punto de vista verdadero y ... (las palabras restantes son las
mismas ilustradas en el prrafo de opinin)."

Ilustracin desacuerdo sobre polticas contablescontablesrevelacin inadecuadainadecuada-opinin adversa

"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas
ilustradas en el prrafo introductorio).
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con ... (las palabras
restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de alcance).
(Prrafo (s) que discute (n) el desacuerdo)..
En nuestra opinin, a causa de los efectos de los asuntos
discutidos en el (los) prrafo (s) precedente (s), los estados
financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o
no `presentan razonablemente') la posicin financiera de la
Compaa al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus
operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que entonces
termin de acuerdo con ......

CONTABILIDAD PUNTUAL

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Lic. Francisco Nectal Rodas Lemus
Representante
Contabilidad Puntual su organizacin en buenas manos