I

AREA TRIBUTARIA
En todos los casos en que la devolucin se
efecte en dinero se considerar como una
venta gravada con el Impuesto.

Segn se desprende del numeral anterior, en el presente caso la base imponible

del impuesto estar constituida por la
diferencia de valor entre los bienes
consumibles entregados en calidad de
mutuo y los devueltos, incluyendo los intereses y dems pagos abonados al
mutuante. Por tal motivo, el mutuante deber emitir un comprobante de pago por
el valor de S/. 1000.
Caso Prctico
La empresa San Luis S.A. dedicada a la
venta de productos textiles, realiza una
venta a su principal cliente La Perla S.A.C.,
sin embargo, al no contar con suficiente
stock para poder cumplir su pedido y debido a un retraso de su proveedor, la empresa
San Luis S.A. realiza un contrato de mutuo con la empresa Monterrico S.A.C.,
para que sta le provea las mercaderas
necesarias para la venta.
Las condiciones de la venta y el contrato
de mutuo son las siguientes:
Mercadera vendida:
1,000 Chompas de alpaca

Contrato de Mutuo:
Fecha del Contrato de Mutuo :
Valor Unitario del bien
entregado por el mutuante :
Val. Unit. de mercado del bien :
Valor Unitario de devolucin
del bien por el mutuatario
:
Intereses del Contrato
:

06.04.05
S/.48.00
S/.50.00
S/.52.00
S/.1,000.00

Datos adicionales:
San Luis SA realiza la venta a
La Perla SAC el 06 de abril
de 2005 por el valor unit. de : S/.54.00
San Luis SA recibe la mercadera de su proveedora el 08
de abril de 2005 (el mismo
da devuelve los bienes del
contrato de mutuo) por el valor
unitario de
: S/.52.00

Contabilizacin
EL MUTUANTE
Empresa Monterrico S.A.C.
1. Entrega de Bienes
x

DEBE

HABER

12 CLIENTES
50,000.00
121 Facturas por Cobrar
70 VENTAS
50,000.00
701 Chompas de alpaca
06/04 Por la entrega de mercaderas
a la empresa San Luis SA derivado
del contrato de mutuo.
S/. 50 x 1000 unid.
x
69 COSTO DE VENTAS
48,000.00
691 Chompas de alpaca
20 MERCADERAS
48,000.00
201 Chompas de alpaca
06/04 Por el costo de ventas
de la mercadera entregada
S/. 48 x 1000 unid.

2. Recepcin de Bienes
x

DEBE

HABER

60 COMPRAS
52,000.00
601 Chompas de alpaca
42 PROVEEDORES
52,000.00
421 Facturas por Pagar
08/04 Por la recepcin de mercaderas de la empresa San Luis SA
derivado del contrato de mutuo.
S/. 52 x 1000 unid.
x
20 MERCADERIAS
52,000.00
201 Chompas de alpaca
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS
52,000.00
611 Chompas de alpaca
08/04 Por la entrada de las mercaderas al almacn de la empresa.

Cuando se realiza la recepcin de los bienes, se deber emitir el comprobante de

pago. De conformidad con lo establecido
en el art. 5 num. 5 del Reglamento del IGV,
la base imponible estar constituida por la
diferencia de valor entre los bienes
consumibles entregados en calidad de
mutuo y los devueltos, incluyendo los intereses y dems pagos abonados al mutuante.

3. Determinacin de las diferencias de

la operacin
Clculo
Valor de Bienes Devueltos:
Valor de Bienes Entregados:

52,000.00
50,000.00

2,000.00
=======

DEBE

HABER

42 PROVEEDORES
50,000.00
421 Facturas por Pagar
12 CLIENTES
50,000.00
121 Facturas por Cobrar
08/04 Por la compensacin
de las acreencias entre
Monterrico S.A. y San Luis S.A.C.

4. Emisin del comprobante por el ingreso generado

x

DEBE

HABER

16 CTAS. POR COB. DIVERSAS 3,750.00

168 Otras Ctas. por Cob. Div.
1681 Factura Oper. de mutuo
40 TRIBUTOS POR PAGAR
570.00
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS
2,000.00
7591 Contrato de mutuo
77 INGRESOS FINANCIEROS
1,000.00
7791 Intereses
08/04 Emisin de la factura
por los ingresos generados en
la operacin de Mutuo de Bienes

5. Cancelacin del documento emitido (depositado en nuestra cuenta)

x

DEBE

HABER

10 CAJA Y BANCOS
1,570.00
104 Cuentas Corrientes
42 PROVEEDORES
2,000.00
421 Facturas Por Pagar
16 CUENTAS POR COB. DIV.
3,750.00
168 Otras Ctas por Cob. Div
1681 Factura Operac. de mutuo
08/04 Por el depsito del saldo de la
Operacin de Mutuo y los intereses,
asimismo el ajuste de la cuenta 42

H
E
R
R
A
M
I
E
N
T
A
S

Normas relacionadas:
Artculo 1648 del D.Leg. N 295 Cdigo
Civil (25.07.84).
Artculo 5 del D.S. N 136-96-EF - Reglamento de la Ley del IGV (31.12.96)

C.P. Marco Roca Pea

Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial

n la presente seccin abordaremos

de manera prctica el tema de las
retenciones por concepto de dividendos y otras formas de distribucin de utilidades, as como su correcta declaracin
en el Programa de Declaracin Telemtica
y PDT N 617 Otras Retenciones, a
propsito de los acuerdos de distribucin

de utilidades que se llevan a cabo en estas fechas como consecuencia de la celebracin de la Junta Obligatoria Anual de
Accionistas.
1. Los Dividendos y otras formas
de Distribucin de Utilidades
Para aplicar la tasa del 4.1% por concepto
de retencin del Impuesto a la Renta sobre los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades, es necesario previamente definir que se debe entender por tales conceptos. En ese senti-

do, el artculo 24 - A del TUO de la Ley

del Impuesto a la Renta(1) precisa que para
los efecto del Impuesto se entiende por
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a los siguientes
conceptos:
Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las
(1) El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta fue aprobado
mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF de fecha
08.12.04.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 84

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R
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B
U
T
A
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P R I M E R A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

Cmo declarar correctamente las Retenciones por

concepto de Distribucin de Dividendos

1-15

P R I M E R A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS

integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos

de propia emisin representativos del
capital.
La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea
en efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos
del capital.
La reduccin de capital hasta por el
importe equivalente a utilidades, excedente de revaluacin, ajuste por
reexpresin, primas o reservas de libre disposicin capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se destine a cubrir prdidas conforme a lo
dispuesto en la Ley General de Sociedades.
Toda suma o entrega en especie que
al practicarse la fiscalizacin respectiva, resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una
disposicin indirecta de dicha renta
no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados.
El importe de la remuneracin del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista y en general del socio o asociado de personas jurdicas
as como de su cnyuge, concubino y
familiares hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de
mercado.
Las participaciones de utilidades que
provengan de parte del fundador, acciones del trabajo y otros ttulos que
confieran a sus tenedores facultades
para intervenir en la administracin o
en la eleccin de los administradores
o el derecho a participar, directa o indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad emisora; entre
otros.

2. Casos en los que procede realizar las Retenciones por los Dividendos
De conformidad con el artculo 73 - A
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra
forma de distribucin de dichos montos
utilidades, retendrn el 4.1%(2), excepto
cuando la distribucin se efecte a
favor de personas jurdicas domiciliadas.
Asimismo, la distribucin de utilidades
comprende a la distribucin de reservas
(2) El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del Impuesto a la Renta de los beneficiarios,
cuando stos sean personas naturales o sucesiones indivisas
domiciliadas en el Per.
(3) En el caso de reduccin de capital, se considerar fecha del
acuerdo de distribucin a la de la ejecucin del acuerdo de
reduccin, la misma que se entender producida con el otorgamiento de la escritura pblica de reduccin de capital o
cuando se ponga a disposicin del socio, asociado, titular o
persona que la integra, segn sea el caso, en efectivo o
especie, lo que ocurra primero.

1-16

INSTITUTO

DE

de libre disposicin y adelanto de utilidades.

3. Nacimiento de la Obligacin
Tributaria
La obligacin de retener el 4.1% por concepto de distribucin de dividendos nace
en la fecha de adopcin del acuerdo
de distribucin(3) o cuando los dividendos y otras formas de utilidades
distribuidas se pongan a disposicin
en efectivo o en especie, lo que ocurra primero. sta retencin nace con independencia de la tasa del Impuesto a la
Renta por la que tributa la persona jurdica que efecta la distribucin.
Estas retenciones debern abonarse al
fisco dentro de los plazos previstos para
las obligaciones de periodicidad mensual.
Por ltimo, sobre este punto debemos
indicar que las redistribuciones sucesivas
de dividendos o cualquier otra forma de
distribucin de utilidades efectuadas a no
domiciliados estarn sujetas a retencin
del 4.1%.
3.1 Distribucin de dividendos en especie
En el caso de distribucin de dividendos en especie y para los efectos de la
aplicacin del impuesto, los mismos se
computarn al valor de mercado(4) que
corresponda atribuir a los bienes a la
fecha de su distribucin, debiendo efectuarse la retencin del 4.1% sobre dicho valor.

4. Medio a utilizarse para la Declaracin y Pago de las Retenciones

Para cumplir con dichas obligaciones, se
deber utilizar el PDT 0617 Otras Retenciones, el cual esta dirigido a los contribuyentes que efectan retenciones
por rentas de segunda categora, rentas
de no domiciliados (excepto rentas de cuarta y quinta categora pagadas a no domiciliados las que se declaran y pagan en el
PDT 0621 y 0600 respectivamente), retenciones del IGV, Dividendos y cualquier
otraforma de distribucin de utilidades.
La ltima versin de dicho PDT (Versin
1.4) fue aprobada por la R.S. N 047-2005/
SUNAT (27.02.05), la cual deber ser utilizada a partir del 01 de abril de 2005.
5. Llenado del PDT 0617 IGV
Otras Retenciones
A continuacin, determinaremos la manera adecuada de llenar el PDT 0167 a
travs de un caso prctico.
Caso Prctico
La empresa Corporacin Amrica S.A.C.
acord distribuir dividendos correspondientes al resultado del ejercicio 2004 a
sus accionistas con fecha 15 de marzo de
2005. La distribucin de los dividendos se
realiza entre los seis accionistas de la empresa por una suma total de S/. 22,000.00,
segn detallamos a continuacin mediante
el llenado del PDT 617.

Paso 1 - Resumen de accionistas y pagos por distribucin dividendos

Tipo de Persona

Nombre o razn

Domiciliado

Base Imponible

Retencin

Persona
Persona
Persona
Persona

Mario Sandoval
Henry Brun
Patrick Graham
Majestic Worldwide

SI
SI
NO
NO

2,000
2,500
5,000
8,000

82.00
102.50
205.00
32.00

22,000

717.50

Natural
Natural
Natural
Jurdica

Totales

Paso 2 Llenado del PDT

Perodo Tributario
en que se acord la
distribucin de
dividendos

(4) El artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece los mtodos para establecer el valor de mercado.

INVESTIGACIN EL PACFICO

AREA TRIBUTARIA
2.
2 Retenciones de Dividendos y cualquier otra forma de retencin de Utilidades
Este registro sirve para ingresar informacin detallada sobre las
retenciones de Dividendos y cualquier otra forma de retencin de
utilidades.

6 Persona Natural No Domiciliada (Nombre)

7 Persona Jurdica No Domiciliada

3 Identificacin del Beneficiario de la Distribucin de Dividendos

8 Resumen

4.
4 Persona Natural Domiciliada (CARNET- FFAA)

9 Pago de Dividendos
Persona Natural Domiciliada (DNI)

P R I M E R A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 84

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