A Seccin Tributaria

Contenido
INFORME
Prescripciones: Cmputos, aplicaciones y efectos tributarios .............................................................................................. A-1
CASOS PRCTICOS
Cmputo del plazo de Prescripcin ................................................................................................................................. A-6
Cul es la multa por no pagar Retenciones de Quinta Categora?......................................................................... A-7
Cmo sustentar gastos por viaticos en el exterior? ................................................................................................. A-9
CONSULTORIA TRIBUTARIA
Cdigo Tributario ............................................................................................................................................................ A-11
Tributacin Municipal...................................................................................................................................................... A-12
GUA VIRTUAL
Aplicacin del PDT N 621-IGV Renta Mensual - respecto a la prorrata del Crdito Fiscal .................................. A-12
JURISPRUDENCIA
Admisibilidad de Recurso de Apelacin Presentado Extemporneamente .......................................................... A-15
ACTUALIDAD
Nuieva Relacin de Medios de Pago............................................................................................................................. A-17
Escala de Multas Coercitivas aplicables a la Supervisin y Fiscalizacin de las
Actividades Mineras........................................................................................................................................................ A-17
MODELOS Y FORMATOS
Solicitud de Prescripcin de la Deuda Tributaria ........................................................................................................ A-18
JURISPRUDENCIA SUMILLADA.................................................................................................................................. A-19
MEMODATOS..................................................................................................................................................................... A-19
INDICADORES TRIBUTARIOS...................................................................................................................................... A-20

Infor me

Dr. Ronald Martin Carneiro*

Prescripciones: Cmputos, aplicaciones y efectos tributarios

I. INTRODUCCIN
La prescripcin en el mbito tributario
constituye un tema aun desconocido
por un gran sector de los contribuyentes
en nuestro pas. Por ello, consideramos
importante tratar acerca de esta figura
legal, tanto en sus plazos, causales de
interrupcin y suspensin, as como de
sarrollar diversos ejemplos y casusticas
que ocurren en el mundo fctico y brindar
pronunciamiento fiscales por parte del
rgano administrador del tributo.
II. LA PRESCRIPCIN TRIBUTARIA

deudor, pues se dice que habr prescrito

su accin de reclamar el cumplimiento de
la prestacin.
2. Caractersticas y Elementos de la Prescripcin
Qu supuestos se deben observar
para determinar la prescripcin extintiva?
Deben ocurrir dos supuestos en la
prescripcin extintiva: a. Transcurso del
plazo legal; y, b. Desinters del acreedor
para accionar.

1. Nocin y Modalidades de la Prescripcin

El transcurso del tiempo produce el
efecto de consolidar las situaciones de
hecho, permitiendo en algunos casos,
la extincin de los derechos, y en otros,
la adquisicin de bienes. Es aqu donde
opera la prescripcin, en sus dos moda
lidades:
a. Prescripcin extintiva o liberatoria, y
b. Prescripcin Adquisitiva de dominio.

Qu caractersticas contiene la prescripcin?

Esta figura tiene como caractersticas:
a. Que, puede ser opuesta en cualquier
momento;
b. Los plazos de prescripcin siempre
estn prefijados por Ley, y no pueden
modificarse por pacto entre acreedor
y deudor;
c. No hay prescripcin mientras no la
alegue el deudor.

En lo que a nosotros importa, desarrolla

remos de forma muy sucinta la primera
de las nombradas.
Se dice que esta clase de prescripcin
extingue la accin pero no el derecho.
En toda relacin jurdica existe un tiem
po definido, en consecuencia, si llegado
el momento, el acreedor no exige el
cumplimiento de la obligacin contra el

Elementos
Esta figura legal posee los siguientes
elementos:
a. Que, se prescriba un derecho suscep
tible de prescripcin;
b. Que exista una accin ya existente y
que pueda ser ejercitada;
c. Que sea opuesta por persona capaz
y en tiempo hbil; y,

Informativo
Vera Paredes

d. La prescripcin es transmisible a los

herederos.
Renuncia a la Prescripcin
El Artculo 1990 del Cdigo Civil se
ala que el derecho de prescribir es
irrenunciable. Agrega la norma que es
nulo todo pacto destinado a impedir
los efectos de la prescripcin. Mientras
tanto, el Artculo 1991, establece que
el deudor puede renunciarse expresa o
tcitamente a la prescripcin ya ganada.
Se entiende que hay renuncia tcita
cuando resulta de la ejecucin de un
acto incompatible con la voluntad de
favorecerse con la prescripcin.
3. Regulacin Civil
De lo dicho, podemos sealar que la
prescripcin extintiva es una institucin
jurdica segn la cual, el transcurso de un
determinado lapso de tiempo extingue la
accin que el sujeto tiene, para exigir un
derecho ante la autoridad administrativa
o judicial.
En este sentido, precisa el Artculo 1989
del Cdigo Civil vigente que La prescripcin extingue la accin pero no el derecho
mismo, a diferencia de la caducidad
donde se extingue el derecho y la accin
correspondiente.
4. Suspensin e Interrupcin de la Prescripcin
* Abogado. Especialista en Derecho Tributario y Comercial.
Asesor de Empresas. Miembro del Staff de Asesora del
Informativo Vera Paredes

A-1

Se tratan de dos figuras diferentes que

operan en el decurso prescriptorio. La sus
pensin detiene el curso de la prescripcin
sin destruir los efectos que la prescripcin
est produciendo, y cesada la causa de
suspensin, se sumar el tiempo que ha
de transcurrir posteriormente. En el caso
de la interrupcin de la prescripcin, se
pierde definitivamente el tiempo anterior
transcurrido.
III. PRESCRIPCIN EN EL CDIGO TRIBUTARIO
El contribuyente a efectos de solicitar la
prescripcin de tributos, deber tener en
cuenta las siguientes consideraciones:
- Para efectos de la interrupcin de la
prescripcin, el nuevo trmino pres
criptorio se computar desde el da
siguiente al acaecimiento del acto inte
rruptorio.
- La prescripcin puede oponerse en
cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial (Artculo 48
del Cdigo tributario (C.T.)
- El pago voluntario de la obligacin
prescrita no da derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado.
- La prescripcin slo puede ser decla
rada a pedido del deudor tributario
(Artculo 47 del C.T.)
1. Plazos de Prescripcin
El CT regula los siguientes plazos de
prescripcin:
Accin para exigir el pago
y aplicar sanciones
No presentacin de declaracin jurada
Tributo retenido o percibido no pagado por el
agente de retencin y/o
percepcin
Accin para solicitar o
efectuar compensacin y
para solicitar la devolucin

Prescribe a
los cuatro
aos
Prescribe a
los seis aos
Prescribe a
los diez aos
Prescribe a
los cuatro
aos

2. Cmputo del trmino Prescriptorio

(Artculo 44 del CT)
Desde el 1 de enero del ao siguiente
a la fecha en que vence el plazo para la
presentacin de la declaracin anual
respectiva.
Desde el 1 de enero siguiente a la fe
cha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser de
terminados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
Desde el 1 de enero siguiente a la
fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, en los casos de tributos no
comprendidos en los supuestos anterio
res.
Desde el 1 de enero siguiente a la
fecha en que se cometi la infraccin
o, cuando no sea posible establecerla,
a la fecha en que la Administracin

A-2

Tributaria detect la infraccin.

Desde el 1 de enero siguiente a la fecha
en que se efectu el pago indebido o
en exceso o en que devino en tal, tra
tndose de la accin a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo anterior.
Desde el 1 de enero siguiente a la fecha
en que nace el crdito por tributos cuya
devolucin se tiene derecho a solicitar,
tratndose de las originadas por con
ceptos distintos a los pagos en exceso
o indebidos.
A continuacin, citamos algunos ejem
plos:
a. Prescripcin y Obligacin de Retener
La empresa Dulce S.A. nos seala que
durante un determinado perodo fiscal
tuvo la obligacin de abonar al fisco la
retencin por concepto de cuarta catego
ra del Impuesto a la Renta, por servicios
profesionales de un contador. Nos solicita
analizar el trmino prescriptorio y la proce
dencia de la accin de cobranza por parte
de la SUNAT.
Solucin:
Al respecto, debemos sealar que el
Artculo 43 del Cdigo Tributario seala
que las acciones prescriben a los 10 aos
cuando el agente de retencin o percep
cin no ha pagado el tributo retenido o
percibido.
En este caso, el agente de retencin lo
constituye la empresa Dulce S.A., la cual
debi empozar al fisco el monto objeto de
retencin por el pago de honorarios pro
fesionales. En razn de dicha omisin, la
SUNAT tiene toda la facultad para exigir el
pago de la retencin y tambin de aplicar
las sanciones correspondientes.
En este extremo, cabe la interrogante: A
qu se refiere la norma cuando habla de
agente de retencin o agente de percepcin? Incluye los agentes de retencin o
de percepcin del IGV?
Consideramos que cuando la norma hace
mencin a los agentes retenedores, de
ninguna forma se refiere a los sujetos
regulados para los distintos regmenes
de anticipo del IGV. En este caso, la norma
hace referencia a los agentes de retencin
normados en el Artculo 71 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Recordemos que la mencionada norma
dispone como agentes retenedores a:
- Las personas que paguen o acrediten
rentas consideradas de segunda y
quinta categora.
- Las personas, empresas y entidades
obligadas a llevar contabilidad de
acuerdo al primer y segundo prrafos
del artculo 65 de la Ley del Impuesto
a la Renta, cuando paguen o acrediten
honorarios u otras remuneraciones que
constituyan rentas de cuarta categora.

- Las personas o entidades que paguen o

acrediten rentas de cualquier naturaleza
a beneficiarios no domiciliados.
- Las cmaras de Compensacin y Li
quidacin o quienes ejerzan funciones
similares, en el caso de operaciones
con instrumentos o valores mobiliarios
efectuadas a travs de mecanismos
centralizados de negociacin; y las per
sonas jurdicas que paguen o acrediten
rentas de obligaciones al portador u
otros valores al portador.
- Las Sociedades Administradoras de
los Fondos Mutuos de Inversin en
Valores y de los Fondos de Inversin,
as como las Sociedades Titulizadoras
de Patrimonios Fideicometidos y los Fi
duciarios de Fideicomisos Bancarios.
- Las personas, empresas o entidades
que paguen o acrediten rentas de ter
cera categora a sujetos domiciliados,
designadas por la SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia.
Como se observa, sobre las citadas per
sonas recaer el plazo prescriptorio objeto
de consulta.
Por ltimo queda claro que el plazo de 10
aos para exigir la deuda tributaria por
parte de la SUNAT se aplica tanto para la
exigencia del tributo como para la multa
por incumplir con la retencin.
b. Presentacin de Declaracin Jurada y
Prescripcin
El titular de una E.I.R.L. nos seala que
hace aproximadamente tres aos esta
empresa incumpli con su obligacin
de presentar una declaracin jurada por
IGV e Impuesto a la Renta determinativa.
El consultante nos refiere que ante ello
la SUNAT les impuso una sancin por la
infraccin consistente en no presentar
dentro de los plazos establecidos por Ley,
las declaraciones determinativas. Nos
consulta qu plazo prescriptorio corres
ponde para el caso indicado.
Solucin:
Conforme lo seala el Artculo 43 del
Cdigo Tributario, la accin de la Adminis
tracin Tributaria para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva,
prescribe a los 6 aos.
En consecuencia, el accionar de la SUNAT
para efectos de cobrar la obligacin que
debi declarar el contribuyente, prescri
bir luego de los 6 aos que la norma en
mencin dispone.
En este extremo, cabe la pregunta: Qu
plazo dispone la norma para la prescripcin de la multa por no presentar
la declaracin jurada dentro del plazo
de Ley?
Debemos sealar que para el presente
caso, el plazo prescriptorio para exigir
la cobranza de la multa arriba sealada,
corre la suerte del plazo por la no presen
tacin la declaracin respectiva, vale decir,
Informativo
Vera Paredes

Seccin Tributaria

le corresponde seis aos. Este plazo ser

computado desde el primero de enero
siguiente a la fecha en que la obligacin
sea exigible.
3. Interrupcin de la Prescripcin
Preliminarmente debemos sealar que
cuando hay suspensin, el tiempo de la
prescripcin a raz de una causa legal se
detiene, vale decir el tiempo de prescrip
cin deja de correr.
De otro lado en la interrupcin, todo el
tiempo de prescripcin transcurrido se
borra, vale decir, todo queda como si
nunca hubiese corrido el tiempo de la
prescripcin.
Interrupcin de la Prescripcin
I. Plazo para determinar la Obligacin
Tributaria
a. Por la presentacin de una solicitud de
devolucin;
b. Por el reconocimiento expreso de la obli
gacin tributaria;
c. Por la notificacin de cualquier acto de
la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la
obligacin tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin de la Administra
cin Tributaria, para la determinacin de la
obligacin tributaria;
d. Por el pago parcial de la deuda; y,
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago. (Artculo 45, inciso a)
del CT).
II. Plazo de la accin para exigir el pago de
la Obligacin Tributaria
a. Por la notificacin de la orden de pago,
resolucin de determinacin o resolucin
de multa;
b. Por el reconocimiento expreso de la obli
gacin tributaria;
c. Por el pago parcial de la deuda;
d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago;
e. Por la notificacin de la resolucin de prdi
da del aplazamiento y/o fraccionamiento;
f. Por la notificacin del requerimiento de
pago de la deuda tributaria que se encuen
tre en cobranza coactiva y por cualquier
otro acto notificado al deudor, dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva (Ar
tculo 45, inciso b) del CT).
III. Plazo de la accin de aplicar Sanciones
a. Por la notificacin de cualquier acto de
la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la
infraccin o al ejercicio de la facultad de fis
calizacin de la Administracin Tributaria,
para la aplicacin de las sanciones;
b. Por la presentacin de una solicitud de
devolucin;
c. Por el reconocimiento expreso de la in
fraccin;
d. Por el pago parcial de la deuda;
e. Por la solicitud de fraccionamiento u o-tras
facilidades de pago (Artculo 45, inciso
c) del CT).
IV. Plazo de la accin para solicitar o efectuar la Compensacin as como para
Informativo
Vera Paredes

solicitar la Devolucin
a. Por la presentacin de la solicitud de de
volucin o de compensacin;
b. Por la notificacin del acto administrativo
que reconoce la existencia y la cuanta
de un pago en exceso o indebido u otro
crdito;
c. Por la compensacin automtica o por
cualquier accin de la Administracin Tri butaria dirigida a efectuar la compensacin
de oficio (Artculo 45, inciso d) del CT).

4. Suspensin de la Prescripcin
Suspensin de la Prescripcin
I. Plazo para determinar la Obligacin y
aplicar Sanciones
a. Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario;
b. Durante la tramitacin de la demanda
contencioso - administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial;
c. Durante el procedimiento de la solicitud de
compensacin o de devolucin;
d. Durante el lapso que el deudor tributario
tenga la condicin de no habido;
e. Durante el plazo que establezca la SUNAT
al amparo del presente Cdigo Tributario,
para que el deudor tributario rehaga sus
libros y registros;
f. Durante la suspensin del plazo para el
procedimiento de fiscalizacin a que se
refiere el Artculo 62-A. del CT.
II. Plazo de la accin para exigir el pago de
la Obligacin Tributaria
a. Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario;
b. Durante la tramitacin de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial;
c. Durante el lapso que el deudor tributario
tenga la condicin de no habido;
d. Durante el plazo en que se encuentre vi
gente el aplazamiento y/o fraccionamiento
de la deuda tributaria;
e. Durante el lapso en que la Administracin
Tributaria est impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una
norma legal.
III. Plazo de la accin para solicitar o
efectuar la Compensacin, as como
para solicitar la Devolucin
a. Durante el procedimiento de la solicitud de
compensacin o de devolucin;
b. Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario;
c. Durante la tramitacin de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial;
d. Durante la suspensin del plazo para el
procedimiento de fiscalizacin a que se
refiere el Artculo 62- A del CT.

IV. PRONUNCIAMIENTOS FISCALES

A continuacin, brindaremos algunos

pronunciamientos fiscales de inters por

parte de la Administracin Tributaria.
1. Prescripcin y Responsabilidad Solidaria (Informe N 064-2003-SJUNAT/
2BOOOO)
En este Informe se le consulta a la SUNAT,
lo siguiente:
Los actos de interrupcin y suspensin previstos en los Artculos 45 y 46,
respectivamente, del Cdigo Tributario,
respecto del titular de la deuda tributaria
surten efectos sobre la deuda atribuida a
los responsables solidarios?
a. Efectos de la interrupcin
Al respecto, la Administracin Tributaria
seal que conforme a la doctrina, el
efecto fundamental de la interrupcin,
como principio general obra tambin
in personam, individualmente, como
puede inferirse de las causales previstas
en el Artculo 1996 del Cdigo Civil. Sin
embargo, por excepcin, puede obrar in
rem, esto es, colectivamente, como ocu
rre en las obligaciones solidarias. Seala
que se tiene el Artculo 1196 del Cdigo
Civil, el cual establece que los actos me
diante los cuales el acreedor interrumpe la
prescripcin contra uno de los deudores
solidarios, o uno de los acreedores solida
rios interrumpe la prescripcin contra el
deudor comn, surten efecto respecto de
los dems deudores o acreedores.
As, los actos interruptorios de la prescrip
cin efectuados por un acreedor surten
efecto colectivamente para todos los
responsables solidarios; y con relacin a
los actos interruptorios de la prescripcin
por accin del deudor, se tiene que los
mismos consisten en el reconocimiento
expreso o tcito de la obligacin.
b. Reconocimiento de la deuda tributaria
Por su parte, el Artculo 1199 del Cdigo
Civil, dispone que el reconocimiento de la
deuda por uno de los deudores solidarios,
no produce efecto respecto a los dems
codeudores. Es decir que, los actos de in
terrupcin por los cuales el contribuyente
reconoce expresa o tcitamente la deuda
tributaria, no produce efecto respecto
de los responsables solidarios. En con
secuencia, los actos interruptorios de la
prescripcin efectuados por la Administra
cin Tributaria respecto del contribuyente
surten efecto colectivamente para todos
los responsables solidarios; salvo que se
trate de los actos de reconocimiento de la
deuda por parte del mismo, en cuyo caso,
tales actos no producen efecto respecto
de los responsables solidarios.
c.Efectos de la suspensin
Con relacin a la suspensin de la pres
cripcin cabe indicar que, sta tiene carc
ter personal y, por eso, respecto de uno de
los deudores o acreedores solidarios, no

A-3

surte efecto para los dems. Los efectos

de la suspensin de la prescripcin se
dan, pues, en atencin a personas que
se encuentran en una determinada situa
cin jurdica. En tal sentido, atendiendo
al carcter personal de la suspensin de
la prescripcin, se tiene que los actos de
suspensin de la prescripcin respecto
del contribuyente, no producen efecto
respecto de los responsables solidarios.
Por lo dicho, la Administracin Tributa
ria absolvi la consulta en los trminos
siguientes:
Los actos de interrupcin de la prescripcin
efectuados por la Administracin Tributaria
respecto del contribuyente surten efecto
colectivamente para todos los responsables
solidarios; salvo que se trate de los actos
de reconocimiento de la deuda por parte
del contribuyente, en cuyo caso, tales actos
no producen efecto sobre los responsables
solidarios.
Igualmente, tratndose de los actos de sus
pensin de la prescripcin respecto del contribuyente, los mismos no producen efecto
respecto de los responsables solidarios.

2. Prescripcin de la accin para el cobro

de deuda contenida en una Resolucin
de Determinacin (Informe N 1802009-SUNAT/2B0000)
En el presente Informe, se le solicit acla
rar a la SUNAT respecto a los alcances
de la conclusin vertida en el Informe N
163-2009-SUNAT/2B0000, la misma que
concluy que el plazo de la accin para
exigir el pago de una deuda contenida en
una Resolucin de Determinacin deber
computarse una vez que haya sido notifi
cada al contribuyente.
En este extremo, la SUNAT sealo que
el inciso a) del numeral 2 del Artculo
45 del CT dispone que el plazo de pres
cripcin de la accin para exigir el pago
de la obligacin tributaria se interrumpe
por la notificacin de la orden de pago,
resolucin de determinacin o resolucin
de multa. Agrega la disposicin que el
prrafo final de dicho artculo seala que el
nuevo trmino prescriptorio se computar
desde el da siguiente al acaecimiento del
acto interruptorio.

De lo dicho la SUNAT absolvi lo si
guiente:
El cmputo del plazo de prescripcin de la
accin para exigir el pago de una deuda contenida en una Resolucin de Determinacin
se inicia al da siguiente de notificada dicha
Resolucin de Determinacin.

3. Fraccionamiento y Renuncia a la Prescripcin (Informe N 272-2002-SUNAT/

KOOOOO)
El citado informe, absuelve la siguiente
consulta:
Si constituye renuncia a la prescripcin
el acogimiento a un fraccionamiento del
Artculo 36 del CT respecto a una deuda

A-4

tributaria prescrita o la presentacin de

una declaracin rectificatoria que determina una mayor obligacin, cuando sta
es presentada una vez vencido el trmino
prescriptorio.
En este ltimo caso, se consulta si dicha
presentacin constituye un acto que manifiesta la renuncia a la prescripcin y, de
ser el caso, si dicha renuncia tiene efectos
sobre la facultad de la Administracin
para determinar la deuda, exigir el pago
y aplicar sanciones o solamente sobre la
facultad para exigir el pago.
a.Prescripcin Extintiva
La SUNAT, al analizar la consulta, tom
en cuenta los plazos legales de prescrip
cin; sealando que la que regula el CT
es la denominada prescripcin extintiva
o liberatoria, la cual constituye una ex
cepcin que puede ser interpuesta por
el deudor contra la accin del acreedor
que durante algn tiempo no ejercit la
misma o no ejercit el derecho del cual
sta se desprende; es decir que, brinda
al deudor la posibilidad de liberarse de su
obligacin por la inactividad que demues
tra el acreedor en determinarla y exigir el
cumplimiento de la misma. La prescrip
cin extingue la accin de determinacin
y cobro de la deuda tributaria, ms no
extingue el derecho de la Administracin
Tributaria respecto de la misma; por ello,
el pago voluntario de la obligacin prescri
ta no da derecho a solicitar la devolucin
de lo pagado.
b. Renuncia
Conforme a la doctrina, se entiende
renunciada la prescripcin por el reco
nocimiento de la obligacin. No supone
necesariamente que la obligacin haya
sido previamente determinada por el
Fisco. En tal virtud, los actos realizados
por los contribuyentes mediante los
cuales reconozcan tcita o expresamente
deuda tributaria, constituyen renuncia a la
prescripcin ya ganada. En ese sentido,
constituye renuncia a la prescripcin ya
ganada, el acogimiento al fraccionamiento
del Artculo 36 del CT de una deuda tri
butaria prescrita, toda vez que con dicho
acogimiento, al tiempo que el contribu
yente solicita facilidades de pago para una
deuda est reconociendo la obligacin a
su cargo, asumiendo un compromiso de
pago de la misma. Asimismo, constituye
renuncia a la prescripcin ya ganada la
presentacin de una declaracin rectifica
toria de una obligacin prescrita, toda vez
que mediante dicho acto el contribuyente
est reconociendo la existencia de deuda
tributaria sin alegar la prescripcin de la
misma.

c. Renuncia y declaracin rectificatoria
Ahora bien, en cuanto a este ltimo caso,
debe tenerse en cuenta que la renuncia
slo puede producirse respecto del
monto de la deuda tributaria consignado
en una de declaracin rectificatoria, pues

nicamente esa suma ha sido materia de

reconocimiento. De esto se desprende
que la renuncia opera nicamente res
pecto de la accin de la Administracin
Tributaria para exigir el cobro de la deuda
tributaria, pues es la nica accin que
puede ser dirigida a esa suma en espe
cfico. Debe descartarse que tambin se
entienda renunciada la prescripcin de la
accin para determinar la obligacin tri
butaria, pues ello supondra la posibilidad
que la Administracin Tributaria, luego
de transcurrido el trmino prescriptorio,
pueda establecer mayor deuda de la que
fue objeto de reconocimiento.
Asimismo, tampoco se entender renun
ciada la prescripcin de la accin para
aplicar sanciones, toda vez que, en el caso
de la presentacin de una declaracin
rectificatoria, el monto de la deuda reco
nocida corresponde solamente al tributo
y no al monto de la sancin que hubiera
correspondido.
Por lo dicho, se absolvi la consulta en los
siguientes trminos:
1. Constituye renuncia a la prescripcin ya
ganada, el acogimiento al fraccionamiento
del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario de una deuda tributaria prescrita.
2. Asimismo, constituye renuncia a la prescripcin la presentacin de una declaracin rectificatoria mediante la cual un
contribuyente determina mayor deuda
tributaria, efectuada una vez vencido el
plazo prescriptorio.
En este caso, la renuncia se entender producida nicamente respecto de la accin
para cobrar la deuda tributaria relativa al
monto objeto del reconocimiento.

4. Prescripcin y Accin de Amparo (Informe N 030-2002-SUNAT/K00000)

El contribuyente consulta si una accin
de amparo interpuesta contra la Administracin Tributaria, en la que se pretende
que se declare que la notificacin de un
requerimiento de fiscalizacin vulnera
los derechos constitucionales de la recurrente, podra considerarse como una
causal de suspensin de la prescripcin
de la accin de la Administracin para
determinar la deuda.
Sobre el particular, la SUNAT arguy que
la suspensin consiste en el detenimiento
del tiempo hbil para prescribir por causas
sobrevinientes al nacimiento de la accin,
independientemente de la voluntad de los
sujetos de la relacin jurdica, y siempre
que estn previstos en la ley. De acuerdo
a la doctrina, la suspensin slo detiene o
paraliza el decurso de la prescripcin, pero
sus efectos son para el futuro, conser
vando la eficacia del tiempo transcurrido.
Desaparecida la causa de la suspensin,
el decurso prescriptorio contina y a su
cmputo puede adicionarse el tiempo
anteriormente transcurrido.
Cabe agregar que la suspensin, puede
tener lugar iniciado ya el decurso pres
criptorio o en el da en que se inicia, pero
Informativo
Vera Paredes

siempre que la accin sea ya ejercitable.

En ese sentido, considerando lo ex
presamente previsto en el inciso b) del
Artculo 46 del CT, interpuesta la accin
de amparo, se producira la detencin
temporal de la prescripcin de la accin
de la administracin para determinar la
deuda, exigir su pago y aplicar sancio
nes, hasta que quede firme la resolucin
que ponga fin al procedimiento, luego
de lo cual se reiniciara el cmputo
prescriptorio.
De lo dicho, la SUNAT seal lo siguien
te:
La interposicin de una accin de amparo
en la que se pretende que se declare que la
notificacin de un requerimiento vulnera los
derechos constitucionales de la recurrente,
constituye una causal de suspensin del
cmputo del trmino prescriptorio de la
accin de la Administracin Tributaria para
determinar la deuda tributaria.

5. Prescripcin y Acogimiento Invlido

al RESIT (Informe N 141-2004/2BOOOO)
La consulta esta referida a la interrupcin
de la prescripcin de la deuda tributaria
constituida por intereses capitalizados de
pagos a cuenta de los ejercicios 1998 y
1999 cuando la administracin declare no
vlido el acogimiento presentado a la Ley
de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las Deudas Tributarias RESIT:
El hecho que en la solicitud de acogimiento al RESIT no figure el detalle
expreso de los intereses capitalizados
de pagos a cuenta impide que opere la
interrupcin de la prescripcin de dicha
deuda tributaria?
La SUNAT respondi lo siguiente:
La presentacin de la solicitud de acogimiento al RESIT mediante la cual se hubiera
pretendido la extincin de los intereses
capitalizados, en caso que dicha solicitud se
declare no vlida, no produce la interrupcin
del trmino prescriptorio respecto de dicha
deuda, al no configurarse las causales previstas en los incisos c) y e) del Artculo 45
del CT.

V. CASUSTICA
A continuacin, desarrollaremos algunas
casusticas relacionadas a la prescripcin
tributaria, que suelen presentarse en el
mbito empresarial.
1. Renuncia a la Prescripcin ante la Administracin Tributaria
Caso:
Un contribuyente persona natural nos
manifiesta que se acerc a las oficinas
del Servicio de Administracin Tributaria
Informativo
Vera Paredes

(SAT), a efectos de pagar un tributo de

un perodo prescrito por diversas razo
nes de orden prctico. Sin embargo, le
sealaron que el sistema informtico de
la mencionada Administracin Tributaria
rechaz aceptar el pago de un tributo
prescrito, razn por la cual nos seala si
ello es correcto.
Respuesta:
Respecto a la negativa de parte de los fun
cionarios del Servicio de Administracin
Tributaria de aceptar el pago de un tributo
de un periodo prescrito, entendemos que
ello obedece a una circunstancia de orden
informtico, pero de ninguna manera
obedece a una razn legal.
Recordemos que el Articulo 1991 del
Cdigo Civil, establece que el deudor
puede renunciarse expresa o tcitamente
a la prescripcin ya ganada. Se entiende
que hay renuncia tcita cuando resulta
de la ejecucin de un acto incompatible
con la voluntad de favorecerse con la
prescripcin.
Cabe advertir que una vez que el contri
buyente haya pagado un tributo prescrito,
no podr solicitar devolucin alguna por
dicho pago. En efecto, el Artculo 49 del
CT, seala que el pago voluntario de la
obligacin prescrita no da derecho a soli
citar la devolucin de lo pagado.
2. Declaracin y Oportunidad para solicitar la Prescripcin
Caso:
Un comerciante nos seala que esta
siguiendo un proceso contencioso ad
ministrativo ante el poder Judicial a raz
de un reparo tributario por concepto del
pago correspondiente al Impuesto a la
Renta de ejercicios anteriores. Agrega
que se ha percatado, luego de un exa
men minucioso de la deuda, que varios
valores han prescrito, razn por el cual,
nos consulta si puede solicitar la corres
pondiente prescripcin o de oficio la sala
judicial competente la tomar en cuenta
al momento de resolver.
Respuesta:
Para el caso en consulta, debemos remi
tirnos a lo establecido por el Artculo 48
del CT, el cual seala que la prescripcin
slo puede ser declarado a pedido del
deudor tributario.
Asimismo, el Artculo 49 del mismo cuer
po de leyes, seala que la prescripcin se
puede oponerse en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial.
As las cosas, el consultante deber pre
sentar la solicitud de prescripcin ante
la SUNAT, la cual deber declararla y ser
comunicarse al rgano jurisdiccional.
A manera complementari a, debemos
sealar que el acto administrativo de

solicitud de prescripcin esta regulado

bajo el Procedimiento N 55 del TUPA de
la SUNAT.
Los requisitos son: Presentacin de la
solicitud firmada por el deudor tributario
o su representante legal acreditado en
el RUC, pidiendo la prescripcin de la
accin para la determinacin tributaria;
la accin para exigir su pago; o la accin
para aplicar sanciones. Adems deber
sealar el cdigo de multa o tributo y el
perodo tributario del mismo.
3. Interrupcin de la Prescripcin
Caso:
Una entidad contribuyente del Impuesto a
la Renta, nos seala que a la fecha mantie
ne una deuda tributaria con la SUNAT de
ejercicios pasados, razn por la cual est
analizando la posibilidad solicitar la pres
cripcin de algunos tributos. Justamente
en este extremo, nos indica el consultan
te, que aproximadamente seis meses,
presentaron una solicitud de consulta
a la Administracin Tributaria a efectos
que responda a un interrogante de tipo
fiscal relacionada con la materia objeto de
deuda tributaria, lo cual finalmente ocurri
en el plazo regular.
Al respecto, nos consulta si el pronuncia
miento de dicha consulta, puede influir
en la determinacin de la prescripcin
tributaria.
Respuesta:
Para responder a la presente consulta, de
bemos remitirnos a lo que establece el CT
respecto de las causales de interrupcin o
suspensin del plazo prescriptorio.
En relacin a la interrupcin, la norma tri
butaria slo reconoce como causales (en
el extremo de la consulta), la notificacin
de la orden de pago, resolucin de de
terminacin o de multa; y, la notificacin
del requerimiento de pago de la deuda
tributaria que se encuentre en cobranza
coactiva, y por cualquier otro acto notifi
cado al deudor, dentro del procedimiento
de cobranza coactiva.
De otro lado, en el caso de la suspensin,
se dispone que constituyen causales bajo
esta figura (siempre en lo que a nosotros
nos interesa), el trmino de duracin de
la tramitacin del procedimiento conten
cioso tributario; durante la tramitacin de
la demanda contenciosa administrativa,
del proceso constitucional de amparo o
de cualquier otro proceso judicial.
Como se puede observar, no existe legal
mente establecido ninguna causal tanto
para la interrupcin como para la suspen
sin que conlleve a suponer la solicitud y
posterior respuesta a una consulta de tipo
institucional a la SUNAT.
Por ello, consideramos que el citado
hecho, no afecta la continuidad del plazo
prescriptorio para efectos tributarios.

A-5

Casos Prcticos

CPC Susana Poma Arroyo*

CDIGO TRIBUTARIO
CMPUTO DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN

La empresa Domin SA decide realizar el fraccionamiento tribu

tario, motivo por el cual en el mes de Noviembre 2009 solicita
su estado de adeudo actualizado a dicho mes, y, al obtenerlo,
observa que existen perodos mensuales del ejercicio 2000
y 2001, que se encuentran no declarados, siendo el detalle el
siguiente:

Perodo Tributo Vencimiento

09-2000
09-2000
11-2000
11-2000
06-2001
06-2001
10-2001
10-2001

IGV
Renta
IGV
Renta
Renta
IGV
IGV
Renta

11.10.2000
11.10.2000
14.12.2000
14.12.2000
19.07.2001
19.07.2001
20.11.2001
20.11.2001

En atencin a la consulta efectuada, precisamos que aun cuando

no se haya realizado la declaracin correspondiente, en ambos
casos, IGV y Renta, existen obligaciones prescritas, por lo tan
to, la empresa Domin SA, no se encuentra obligada a realizar
pago alguno por las mismas, siempre y cuando cumpla con
solicitar se declare la prescripcin de dichas deudas tributarias.
As tenemos:
Determinacin de la fecha de Prescripcin: IGV
Perodo

Tributo Vencimiento Exigibilidad

09-2000
11-2000
06-2001
10-2001

IGV
IGV
IGV
IGV

11.10.2000 12.10.2000
14.12.2000 15.12.2000
19.07.2001 20.07.2001
20.11.2001 21.11.2001

Ejercicio 1er Ao 2do.Ao 3er. Ao 4to. Ao 5to. Ao 6to. Ao

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Nos piden:
Determinar si la obligacin por dichos perodos ha prescrito o
no, considerando que la Administracin Tributaria no ha emitido
ninguna Resolucin.

En este caso, se puede solicitar la prescripcin del IGV por el

ejercicio 2000 (perodos Junio y Julio) y por el ejercicio 2001
(perodos Junio y octubre) a partir del ejercicio 2007 y 2008
respectivamente.

Solucin:
La Prescripcin es una forma de extinguir la obligacin tri
butaria; consiste en el perdn de la deuda tributaria por el
transcurso del tiempo. Se considera a la prescripcin como
una sancin al Fisco como a los contribuyentes; al Fisco
porque ya no puede ejercer la facultad de recaudacin para
cobrar los tributos a los contribuyentes; por otro lado a los
contribuyentes, toda vez que una vez transcurrido el plazo
prescriptorio, ya no se puede solicitar la devolucin de los
pagos indebidos en exceso.
El Artculo 43 del Cdigo Tributario establece que: La accin
de la Administracin Tributaria para determinar la deuda
tributaria as como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones, prescribe a los 4 aos, y a los 6 aos para quienes
no hayan presentado la declaracin respectiva.
As tambin dichas acciones prescriben a los 10 aos cuando
el Agente de Retencin o Percepcin no ha pagado el tributo
retenido o percibido y la accin para efectuar la compensacin
o para solicitar la devolucin prescribe a los 4 aos.
El cmputo para tal efecto, se encuentra contemplado en el Art
culo 44 de la misma norma, por lo tanto el trmino prescriptorio
se computar:

Determinacin de la fecha de Prescripcin: Renta

1. Desde el 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que

vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual
respectiva.
2. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que la obligacin
sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso
anterior.
Es decir, para efectos del Impuesto a la Renta pagos a cuenta
la exigibilidad se produce al da siguiente del vencimiento pre
visto por ley, respecto a la Declaracin Anual, y para efectos
del Impuesto General a las Ventas la exigibilidad se produce al
da siguiente del vencimiento previsto por ley, respecto de la
Declaracin Mensual.
Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:

A-6

Perodo Tributo Vencimiento Vencimiento Exigibilidad

Mensual DJ Anual
09-2000 Renta 11.10.2000
31.03.2001
01.04.2001
11-2000 Renta 14.12.2000
31.03.2001
01.04.2001
06-2001 Renta 19.07.2001 31.03.2002 01.04.2002
10-2001 Renta 20.11.2001 31.03.2002 01.04.2002

Determinacin de la fecha de prescripcin

Ejercicio 1er Ao 2do.Ao 3er. Ao 4to. Ao 5to. Ao 6to. Ao
2000 2002 2003 2004 2005 2006 2007
2001 2003 2004 2005 2006 2007 2008

En este caso, se podr solicitar la prescripcin del Impuesto a

la Renta por los ejercicios 2000 y 2001, a partir de los ejercicios
2008 y 2009 respectivamente.
CUNDO PRESCRIBEN LAS RETENCIONES EFECTUADAS
Y NO PAGADAS
La empresa Sistemas SA ha solicitado su estado de adeudo
a efectos de verificar las obligaciones prescritas, recibiendo el
detalle siguiente:

Perodo Tributo Vencimiento



07-1999 IGV
071999 Renta 3

071999 ONP
07-1999 Renta 5a
04-2002 IGV
04-2002 Renta 3a

21.08.1999
21.08.1999
21.08.1999
21.08.1999 (retenciones)
11.05.2002
11.05.2002

* Contador Pblico Colegiado. Especializacin en Poltica Fiscal y Financiera. Auditor y

Asesor de Empresas. Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.

Informativo
Vera Paredes

 Nos piden:
Determinar si la obligacin por dichos perodos ha prescrito o
no, considerando que la Administracin Tributaria no ha emitido
ninguna Resolucin.

Ejercicio 1er Ao 2do.Ao 3er. Ao 4to. Ao

1999 2000 2001 2002 2003
2002 2003 2004 2005 2006

Solucin:
Tal como sealamos en el caso anterior la prescripcin es una
forma de extinguir la obligacin tributaria, perdona la deuda
tributaria por el transcurso del tiempo, considerndose como
una sancin tanto al Fisco como a los contribuyentes; al Fisco
porque ya no puede ejercer la facultad de recaudacin para
cobrar los tributos a los contribuyentes; por otro lado a los
contribuyentes, toda vez que una vez transcurrido el plazo
prescriptorio, ya no se puede solicitar la devolucin de los
pagos indebidos en exceso.
El Artculo 43 del Cdigo Tributario establece que: La accin
de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones,
prescribe a los 4 aos, y a los 6 aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.
As tambin dichas acciones prescriben a los 10 aos cuando
el Agente de Retencin o Percepcin no ha pagado el tributo
retenido o percibido, entre otros.
El cmputo para tal efecto, se encuentra contemplado en el Art
culo 44 de la misma norma, por lo tanto el trmino prescriptorio
se computar:

En este caso, se puede solicitar la prescripcin del IGV por el

ejercicio 1999 (perodo Julio) y por el ejercicio 2002 (perodo
Abril) a partir del ejercicio 2004 y 2007 respectivamente.

1. Desde el 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que

vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual
respectiva.
2. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que la obligacin
sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso
anterior.
Ahora bien es importante recordar que tal como seala el Art
culo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta se considera Agentes
de Retencin a las personas que paguen o acrediten rentas
consideradas de Segunda y Quinta, as como las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo
al primer y segundo prrafos del Artculo 65 de la citada Ley,
cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones
que constituyan rentas de cuarta categora; es decir son Agentes
de Retencin los perceptores de Rentas de Tercera Categora
que se encuentren obligados a llevar contabilidad simplificada
o contabilidad completa.
Por otro parte es importante precisar que la prescripcin slo
puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

Determinacin de la fecha de Prescripcin: Renta

Perodo Tributo Vencimiento Vencimiento Exigibilidad

Mensual DJ Anual
07-1999 Renta 21.08.1999
04-2002 Renta 11.05.2002

Determinacin de la fecha de prescripcin

Ejercicio 1er Ao 2do.Ao 3er. Ao 4to. Ao
1999 2001 2002 2003 2004
2002 2004 2005 2006
2007

En este caso, se podr solicitar la prescripcin del Impuesto a

la Renta por los ejercicios 1999 y 2002, a partir de los ejercicios
2005 y 2008 respectivamente.
Determinacin de la fecha de Prescripcin: ONP y Retenciones 5ta. Categora
Perodo

Determinacin de la fecha de Prescripcin: IGV

Perodo Tributo Vencimiento Exigibilidad
07-1999
04-2002

IGV
21.08.1999 22.08.1999
IGV 11.05.2002 12.05.2002

Informativo
Vera Paredes

Tributo Vencimiento Exigibilidad

07-1999
ONP 21.08.1999 22.08.1999
07-1999 Renta 5-Ret. 21.08.1999 22.08.1999

Ejercicio 1er Ao 2do Ao 3er. Ao 4to. Ao 5to Ao

1999 2000 2001 2002 2003 2004
6to Ao 7mo Ao 8vo Ao 9no Ao 10mo Ao
1999 2005 2006 2007 2008 2009

En este caso, se puede solicitar la prescripcin del IGV por el
ejercicio 1999 por las retenciones efectuadas y no pagadas a
partir del ejercicio 2010; siempre que no se interrumpa el plazo
prescriptorio.
CUL ES LA MULTA POR NO PAGAR LAS RETENCIONES
DE QUINTA CATEGORA

Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:

En atencin a la consulta efectuada, precisamos que las
acciones de cobranza prescriben a los 4 aos en caso de
tributos declarados, sin embargo en el caso de tributos
retenidos dicha accin prescribe a los 10 aos, motivo por
el cual para los casos de IGV y Renta de Tercera Categora,
existen obligaciones prescritas mas no para el caso de ONP
y Retenciones por Rentas de Quinta Categora, por lo tanto,
la empresa Sistemas SA, no estar obligada a realizar pago
solamente por los perodos prescritos, siempre y cuando
cumpla con solicitar se declare la prescripcin de las dems
deudas tributarias. As tenemos:

31.03.2000 01.04.2000
31.03.2003 01.04.2003

La empresa Universal SAC ha sido notificada por la administra

cin tributaria por el no pago de la Retencin de Quinta Categora
del perodo Agosto 2003, cuyos datos son los siguientes:
Perodo Tributo Importe Insoluto

08-2003 Renta 5-Ret. 1,100.00

Nos piden:
Determinar si la obligacin por dicho perodo ha prescrito y de
no ser as determinar si se ha cometido alguna infraccin que
ser subsanada antes de hacerse efectiva la notificacin.
Solucin:
Tal como sealamos anteriormente la prescripcin es una
forma de extinguir la obligacin tributaria, perdona la deuda
tributaria por el transcurso del tiempo, considerndose tanto
como una sancin al Fisco como a los contribuyentes; al Fisco
porque ya no puede ejercer la facultad de recaudacin para

A-7

cobrar los tributos a los contribuyentes; por otro lado a los

contribuyentes, toda vez que una vez transcurrido el plazo
prescriptorio, ya no se puede solicitar la devolucin de los
pagos indebidos en exceso.
Por su parte el Artculo 43 del Cdigo Tributario establece que:
La accin de la Administracin Tributaria para determinar
la deuda tributaria as como la accin para exigir su pago y
aplicar sanciones, prescribe a los 10 aos cuando el Agente
de Retencin o Percepcin no ha pagado el tributo retenido
o percibido
Siendo el cmputo para tal efecto, el contemplado en el Artculo
44 de la misma norma, es decir Desde el 1 de enero siguiente
a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos
que deban ser determinados por el deudor tributario
Precisando que la prescripcin slo puede ser declarada a pedido
del deudor tributario y que el plazo de prescripcin de la accin
para exigir el pago de la obligacin tributaria se interrumpe,
entre otros, por la notificacin de la orden de pago, resolucin
de determinacin o resolucin de multa.
Por otro lado tal como seala el Artculo 71 de la Ley del
Impuesto a la Renta se considera Agentes de Retencin a
las personas que paguen o acrediten rentas consideradas
de Segunda y Quinta, as como las personas, empresas y
entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer
y segundo prrafos del Artculo 65 de la citada Ley, cuando
paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que
constituyan rentas de cuarta categora; es decir son Agentes
de Retencin los perceptores de Rentas de Tercera Categora
que se encuentren obligados a llevar contabilidad simplificada
o contabilidad completa.
Por su parte Artculo 75 de la Ley del Impuesto a la Renta
seala que las personas naturales y jurdicas que paguen
rentas comprendidas en la quinta categora, debern rete
ner mensualmente sobre las remuneraciones que abonen
a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a
las normas de esta ley, les corresponda tributar sobre el
total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao,
retencin que deber abonarse al Fisco dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual. En tal sentido de no realizar el pago
de tales retenciones ser sujeto de la infraccin establecida
en el inciso 4) del Artculo 178 del Cdigo Tributario por
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos cuya multa asciende al 50% del
tributo no pagado.
La Infracciones mencionada anteriormente, se ubica en
la Tabla I (Contribuyentes del Rgimen General) del Libro
Cuarto del Cdigo Tributario, la cual seala el tipo de sancin
establecida.
TABLA I
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE
TERCERA CATEGORA
CONSTITUYEN INFRACCIONES
Sancin
Artculo
RELACIONADAS CON EL CUMPLI178
MIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
No pagar dentro de los plazos es Numeral 4 50% del tributo
tablecidos los tributos retenidos
no pagado.
o percibidos.

Por otra parte, el Cuarto Prrafo de la citada Tabla I del Cdigo

Tributario precisa que las multas no podrn ser en ningn caso
menores al 5% de la UIT cuando se determine en funcin al
tributo omitido, no retenido, no percibido, no pagado, no entre
gado o el monto aumentado indebidamente y otros conceptos
que se tomen como referencia con excepcin de los Ingresos
Netos.
Adicionalmente el Artculo 180 de citado Cdigo, seala que las
multas se podrn determinar, entre otros, en funcin a:

A-8

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha en que

se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla,
la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin
detect la infraccin.
El total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
netas comprendidos en un ejercicio gravable (IN).
El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el
monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia.
Es importante sealar que el Rgimen de Gradualidad aplicable
a las Infracciones del Cdigo Tributario no incluye dentro de sus
anexos, gradualidad aplicable a las infracciones contenidas en los
numerales 1, 4,5,6,7 y 8 del Artculo 178 del citado Cdigo.
Sin embargo, de acuerdo a lo estipulado en el Artculo 179 del
Cdigo Tributario la sancin de multa aplicable por las infraccio
nes establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del Artculo 178, se
sujetar, al Rgimen de Incentivos, siempre que el contribuyente
cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente,
es decir:
Ser rebajada en un (90%) siempre que el contribuyente cum
pla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad
a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin
relativa al tributo o perodo a regularizar.
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin
de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cum
plimiento del plazo otorgado por sta o en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la
notificacin o requerimiento, segn corresponda, la sancin
se reducir en un (70%).
Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin
Tributaria o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
una vez que surta efectos la notificacin o requerimiento,
de ser el caso, la sancin ser rebajada en un (50%) slo si
el deudor tributario cancela lo notificado con anterioridad
al vencimiento del plazo establecido (7 das) respecto de la
Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio im
pugnatorio alguno.
Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:
Atencin a la presente consulta efectuada, precisamos que
las acciones de cobranza prescriben a los 4 aos en caso de
tributos declarados, sin embargo en el caso de tributos reteni
dos dicha accin prescribe a los 10 aos y se interrumpe con
la notificacin de su cobranza, motivo por el cual la empresa
Universal SAC, estar obligada a realizar pago de la retencin
de Rentas de Quinta Categora, debiendo asumir adems la
comisin de la infraccin estipulada en el numeral 4 del Art
culo 178 del Cdigo Tributario, cuya sancin asciende al 50%
del tributo retenido y no pagado, de acuerdo a lo siguiente:
Determinacin de la fecha de Prescripcin: Retenciones 5ta.
Categora
Perodo Tributo Vencimiento Exigibilidad
08-2003 Renta 5-Ret. 18.09.2003 19.09.2003
Ejercicio 1er Ao 2do Ao 3er. Ao 4to. Ao 5to Ao
2003 2004 2005 2006 2007 2008
6to Ao 7mo Ao 8vo Ao 9no Ao 10mo Ao
2003 2009 (1) 2010 2011 2012 2013

(1) Perodo en el que la Administracin Tributaria procede a notificar la deuda.

Informativo
Vera Paredes

En este caso, se debe pagar la retencin toda vez que se inte

rrumpi el plazo prescriptorio por efectos de la notificacin.

Garca Crdova identificado con DNI N 09746103 Administrador

Financiero.

Determinacin de las multas: Tributo retenido y no cancelado

(Rentas de Cuarta Categora)

Nos piden:
Determinar si los gastos que no tienen sustento documentario
podrn ser deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.

S/.

Tributo no cancelado:
1,100.00 mayor valor
5% de la UIT:(2) 177.50
Base de multa: 1,100.00
Clculo de la multa
50% del tributo (50% de S/. 1,100.00) 550.00
Aplicacin del Rgimen de Incentivos
S/. 550.00 - 90% (6):
55.00
(1) La multa no puede ser menor al 5% de la UIT.
(2) Ubicacin del porcentaje de incentivos, segn el inciso a) del Artculo 179
del Cdigo Tributario, al realizarse la subsanacin el da de la recepcin de la
notificacin, es decir antes de que surta efecto.

Finalmente, el importe de la multa por retenciones de Quinta

Categora no pagadas en su fecha asciende a S/. 55.00, ms los
intereses estipulados en el Cdigo Tributario.
IMPUESTO A LA RENTA
CMO SUSTENTAR GASTOS POR VITICOS EN
EL EXTERIOR?
La empresa Exportamos SA que realiza operaciones por
diversos pases con la finalidad de cerrar una transaccin
comercial decide enviar a uno de sus empleados a Espaa
durante el perodo comprendido entre el 17 al 19 de Noviem
bre de 2009. A su retorno el citado trabajador hizo entrega
del detalle de gastos incurridos en el viaje, los mismos que
son los siguientes:
Fecha

ComN
Concepto Emisor Impor- Total
prote
$
bante
$
17.11.09 Factura 10-6499 Hospedaje Marriot
320.00
Hotel
17.11.09
s/c
---Traslado varios
60.00
en
Madrid
17.11.09
s/c
---Alimenta varios
65.00 445.00
cin
18.11.09 Factura 44-6674 Alimenta La casa
61.00
cin
Madrilea
18.11.09
s/c
---Traslado Varios
41.00
en Sevilla
18.11.09
s/c
---Alimenta varios
54.00
cin
18.11.09 Factura 04-1313 Hospedaje Marriot
320.00 476.00
Hotel
19.11.09 Factura 09-11144 Alimenta Madrid
51.00
cin
19.11.09
s/c
----
Traslado Varios
39.00
en
Madrid
19.11.09
s/c
----
Alimenta Varios
60.00 150.00
cin
Total Gastos por Viticos $ 1,071.00

Como dato adicional tenemos que el trabajador es el Sr. Daniel

Informativo
Vera Paredes

Solucin:
De acuerdo a lo estipulado con el Artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, para efectos de establecer la renta neta
de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producir y mantener la fuente de la empresa
en la medida que dicha deduccin no est expresamente
prohibida por Ley.
As el inciso r) del citado artculo seala que sern deducibles
los gastos correspondientes a los viticos, que comprenden
los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los
cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese
concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua, y en el caso de los viticos por
alimentacin y movilidad en el exterior estos podrn sus
tentarse con los documentos a los que se refiere el Artculo
51-A de la citada Ley.
Por su parte el inciso n) del Artculo 21 del Reglamento de
la citada Ley, seala que en relacin a lo gastos de viaje en el
exterior estos debern sustentarse de la siguiente forma:
El alojamiento con los correspondientes documentos
emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones
legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos,
por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y
el domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto
de la misma.
La alimentacin y movilidad con los documentos ya citados
o con una Declaracin Jurada por un monto que no debe
exceder del 30% del doble del monto que por concepto de
viticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
mayor jerarqua.
Precisando adems que con ocasin de cada viaje se podr
sustentar los gastos por alimentacin y movilidad, respecto
de una misma persona, nicamente con una de las formas
previstas (comprobantes o declaracin jurada) la cual deber
sustentar ambos conceptos.
As, la Declaracin Jurada citada anteriormente deber contener
como mnimo la siguiente informacin:
Datos generales:
Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exte
rior, el cual debe suscribir la declaracin.
Nmero del documento de identidad de la persona
Nombre de las ciudades y pases en los cuales han sido incu
rridos.
Perodo que comprende la declaracin, que debe correspon
der a la duracin del viaje.
En relacin a la movilidad:
Detalle de las fechas en que se incurri en el gasto.
Detalle del monto gastado por da, en Nuevos Soles.
El total de gastos de movilidad.
En relacin a los gastos de alimentacin:
Detalle de las fechas en que se incurri en el gasto.
Detalle del monto gastado por da, en Nuevos Soles.
El total de gastos por alimentacin.

A-9

Adicionalmente, seala la citada norma que deber consignarse

el total de gasto por movilidad y alimentacin. Adicionalmente
la falta del detalle de algunos de los datos en relacin a la mo
vilidad y/o alimentacin inhabilita la sustentacin del gasto que
corresponda (movilidad o alimentacin).
Finalmente, debemos indicar que la escala de viticos conce
didos para los funcionarios del Estado, el Decreto Supremo N
047-2002-PCM es la siguiente:
ESCALA DE VITICOS
POR ZONAS GEOGRFICAS - (En US$)

frica
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
Asia
Caribe
Europa
Oceana

200
200
220
200
260
240
260
240

Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:

En atencin a la consulta efectuada, sern deducibles los
gastos correspondientes a viticos en el exterior, tales
como los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad,
los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por
ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcio
narios de mayor jerarqua, y que podrn sustentarse con
los documentos a los que se refiere el Artculo 51-A de la
Ley del Impuesto a la Renta, es decir con los documentos
emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones
legales del pas respectivo o con una declaracin jurada
por un monto que no debe exceder del 30% del doble del
monto de los ya citados viticos que concede el Gobierno
Central. As tenemos:
Determinacin del monto lmite establecido
Viticos por 3 das en el exterior

US$ 1,071.00

17.11.2009
Hospedaje (sg. Comprobantes) 320.00
Alimentacin (sg. Declaracin Jurada) 60.00
Movilidad (sg. Declaracin Jurada) 65.00
Total da 17 US $ 445.00
18.11.2009
Hospedaje (sg. Comprobantes) 320.00
Alimentacin (sg. Declaracin Jurada) 115.00
Movilidad (sg. Declaracin Jurada) 41.00
Total da 18 US $ 476.00
19.11.2009
Alimentacin (sg. Declaracin Jurada) 111.00
Movilidad (sg. Declaracin Jurada) 39.00
Total da 19 US $ 150.00
Monto mximo permitido

$ 260(1) x 2 x 3
No hay exceso de gastos por viticos

US$ 1,560.00

Gastos con Declaracin Jurada

US$ 431.00
17.11.2009

US $ 125
18.11.2009

US $ 156
19.11.2009

US $ 150
30% de U.S. $ 1,560.00 (2)
US$ 468.00
No hay exceso por gastos con Declaracin Jurada
(1) Viticos para Europa.
(2) Tomando el monto mximo permitido

A - 10

Llenado de la Declaracin Jurada

DECLARACIN JURADA DE GASTOS POR VITICOS
EN EL EXTERIOR
I. Identificacin
Nombre o Razn Social Exportemos SA
RUC N 20501101243
Nombres y Apellidos Daniel Garca Crdova
Documento de Identidad N 09746103
Lugares de viaje Madrid y Sevilla - Espaa
Perodo Del 17 al 19.11.2009
II: Gastos de Movilidad (1)

Sub Total
Fecha
S/. (2)
17.11.2009
188.50
18.11.2009

118.90

19.11.2009

113.10

Total da
S/.
188.50
118.90
113.10

Total Gastos de Movilidad S/. 420.50

=====
II. Gastos de Alimentacin (1)

17.11.2009

Sub Total
S/.
174.00

18.11.2009

333.50

19.11.2009

321.90

Fecha

Total da
S/.
174.00
333.50
321.90

Total Gastos de Alimentacin S/. 829.40
=====
III. Resumen

Total Gastos de Movilidad S/. 420.50
Total Gastos de Alimentacin S/. 829.40

Total Gastos por Viticos S/. 1,249.90
======

Declaro bajo juramento haber realizado el viaje con destino a Madrid y
Sevilla Espaa, en la fechas consignadas en el presente, motivo por el
cual he incurrido en los gastos detallados, con motivo del desarrollo de
las labores asignadas, los mismos que no cuentan con mayor sustento
documentario; firmando en seal de conformidad en la ciudad de Lima
a los 20 das del mes Noviembre de 2009.
_____________________
Firma del Trabajador
Nombres y Apellidos
(1) La falta del detalle de algunos de los datos en relacin a la movilidad y/o
alimentacin inhabilita la sustentacin del gasto que corresponda (movilidad
o alimentacin.
(2) Importes expresados en Nuevos Soles a un T/C utilizado para el ejemplo de
S/.2.90.
Informativo
Vera Paredes

Consultora

CPC Ada Vera Z. / Dr. Ronald Martin C.

CDIGO TRIBUTARIO

Base Legal:
- Decreto Supremo N 135-99-EF
TUO del Cdigo Tributario
- Decreto Supremo N 086-2003-EF
Reglamento del Fedatario Fiscalizador
- Ley N 27444
Ley del Procedimiento Administrativo Ge
neral

LA IRREGULARIDAD EN LA CREDENCIAL DEL FEDATARIO IMPLICA LA NULIDAD DEL ACTA PROBATORIA?

Consulta:
Un suscriptor propietario de una em
presa ubicada en la ciudad de Barranca,
nos seala que hace aproximadamente
dos semanas, un fedatario de la SU
NAT se aperson a su establecimiento
comercial, a efectos de consumir un
determinado producto, lo que origin
posteriormente el levantamiento de
un acta por incurrir en la infraccin por
no emitir el respectivo comprobante
de pago. Nos refiere el suscriptor que
en el momento del levantamiento del
acta administrativa, se percat que la
identificacin del fedatario como agente
autorizado de la SUNAT, estaba caduco,
razn por la cual, nos consulta si ello
invalida la diligencia comentada.

en este tipo de procedimientos, como

por ejemplo:
Requisitos mnimos para ser Fedatario
Fiscalizador:
- Ser trabajador de la SUNAT bajo cual
quier modalidad contractual.
- Encontrarse autorizado, mediante Re
solucin.
Asimismo, se establecen reglas para
efectos de una debida identificacin del
Fedatario Fiscalizador:
- Los Fedatarios Fiscalizadores sern
autorizados mediante Resolucin de
Intendencia u Oficina Zonal por un deter
minado plazo, el cual puede ser prorroga
do a criterio de la SUNAT. La Resolucin
tendr el carcter de reservado.

dencia se acredita que dicha funcionaria

se encontraba facultada para realizar la
intervencin en el perodo comprendido
entre el 01.08.02 al 31.01.03, por lo que lo
indicado constituye un error formal que
no la invalida, manteniendo dicha Acta su
carcter de prueba plena.
ES NULA EL ACTA DONDE NO FIGURA LA FIRMA DEL CONTRIBUYENTE?
Consulta:
El titular gerente de una Empresa Indivi
dual de Responsabilidad Limitada, ubi
cada en la ciudad de Trujillo nos seala
que hace escasos das fue producto de
una intervencin de parte de la SUNAT
por intermedio de un fedatario de dicha
entidad pblica. Nos manifiesta que lue
go del levantamiento del acta respectiva
por la comisin de la infraccin relacio
nada por no otorgar comprobantes de
pago, no recuerda que haya firmado
dicho documento, razn por el cual, nos
consulta si ello implica la nulidad del acto
administrativo.

- Cmo se identifica? El Fedatario

Fiscalizador debe identificarse, segn
la modalidad de la intervencin, en
forma previa, durante o despus de
los hechos que comprueba, de acuer
do a la naturaleza de sus funciones. El
documento que identifica al Fedatario
Fiscalizador, es la credencial que para
tal efecto expide la SUNAT.

Solucin:

Solucin:

- Requisitos mnimos de la credencial:

Apellidos, nombres y firma del traba
jador; el nmero de registro que lo
identifica; el nmero de Resolucin que
lo design; y el plazo de designacin,
de ser el caso.

Para absolver la presente consulta, de

bemos remitirnos a lo que establece el
Reglamento del Fedatario Fiscalizador
respecto de la calidad de los documentos
que emite el citado funcionario as como
las formalidades para su expedicin.

En principio, debemos sealar que se

debe establecer si en realidad se cometi
la infraccin correspondiente relacionada
a la no emisin del comprobante de pago.
Como se sabe, el numeral 1 del Artculo
174 del Cdigo Tributario seala que
es infraccin el no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago.
En segundo lugar, respecto al problema
de la credencial del fedatario, segn pro
nunciamientos jurisprudenciales, el error
formal en la acreditacin del agente de la
SUNAT no invalida el acta correspondien
te, ni mucho menos implica la nulidad del
procedimiento.
Ahora bien, en todo caso, el consultan
te tendra que exigir a la SUNAT que
acredite si este fedatario se encontraba
debidamente acreditado a la fecha de la
intervencin.
Lgicamente, si se demuestra que el
citado agente de la Administracin Tribu
taria, efectivamente careca de funciones
y facultades para la intervencin, slo en
ese caso, sera legalmente procedente la
solicitud de nulidad del procedimiento por
parte del suscriptor.
Recordemos que segn el Reglamento
del Fedatario Fiscalizador, existen deter
minadas reglas y requisitos a considerar

En consecuencia, podemos sealar que

como sugerencia para el consultante,
este debe impugnar mediante recurso de
reclamacin la imposicin de la infraccin
por no entregar los comprobantes de
pago, y dentro de dicha instancia soli
citar a la SUNAT acredite la vigencia de
las facultades del citado fedatario, y de
confirmar su caducidad, ya en segunda
instancia se podr solicitar la nulidad del
procedimiento, de corresponder.
Sobre este tema, existen varios pronun
ciamientos fiscales, tales como, la Resolu
cin del Tribunal Fiscal N 5766-1-2003 de
fecha 15 de octubre de 2003, en la cual se
seala: Se revoca la apelada que declar
infundada el reclamo de la multa girada
por la comisin de la infraccin tipificada
en el numeral 1 del Artculo 174 del Cdigo Tributario, toda vez que mediante Acta
Probatoria de fecha 01.11.02 la fedataria
deja constancia que el contribuyente no
entreg el comprobante de pago luego
que se le efectuara el pago por la prestacin del servicio, por lo que se encuentra
acreditada la comisin de la infraccin. Se
seala que si bien en dicha Acta se consigna que la credencial de la fedataria se
encontraba vigente hasta el 31.01.02, sin
embargo mediante resolucin de inten-

a. Qu calidad legal tienen los documentos que emite el Fedatario?

Los diversos documentos que puede emi
tir el Fedatario Fiscalizador, en el ejercicio
de sus funciones, tienen el carcter de
documento pblico, de conformidad con
lo que prescribe la Ley N 27444 (Ley del
Procedimiento Administrativo General).
En consecuencia, de conformidad con la
presuncin de veracidad a que se refiere
el segundo prrafo del Artculo 165 del
Cdigo Tributario, dichos documentos
producen fe respecto de los hechos com
probados por el Fedatario Fiscalizador con
motivo de la inspeccin, investigacin,
control y/o verificacin del cumplimiento
de las obligaciones tributarias.

Informativo
Vera Paredes

b. Qu reglas se establecen para la

emisin y llenado de dichos documentos?
Los citados documentos podrn tener
opciones para marcar o llenar los espacios
establecidos en los mismos respecto de
los hechos que se compruebe. Lo con
signado en dichos documentos deber
permitir la plena acreditacin y clara com
prensin de los hechos comprobados por
el Fedatario Fiscalizador.
La norma reglamentaria arriba descrita

A - 11

seala que los documentos no pierden

su carcter de documento pblico ni se
invalida su contenido, an cuando:
- El deudor tributario o sujeto intervenido
manifieste su negativa y/u omita inten
cionalmente suscribir los documentos
que requieren su firma, o se niegue a re
cepcionar la copia del documento que
entregue el Fedatario Fiscalizador. En
estos casos, constituye prueba suficien
te de esta circunstancia, la constancia
de dicha negativa u omisin consigna
da en el documento correspondiente
por parte del Fedatario Fiscalizador.
- Presenten observaciones, aadiduras,
aclaraciones o inscripciones de cual
quier tipo.
Ahora bien, en relacin a las Actas
Probatorias, el Fedatario Fiscalizador de
ber dejar constancia de los hechos que
comprueba con motivo de la inspeccin,
investigacin, control y/o verificacin
del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, en ejercicio de sus funciones.
Las Actas Probatorias, por su calidad de
documentos pblicos constituyen prueba
suficiente para acreditar los hechos reali
zados que presencie o constate el Fedata
rio Fiscalizador. Dichas Actas sustentarn
la aplicacin de la sancin correspondien
te, de ser el caso. Una vez culminada su
elaboracin, copia de la referida Acta ser
entregada al sujeto intervenido, o en su
defecto, al deudor tributario.
Como se puede apreciar, las reglas de
emisin de los documentos originadas en
base a una intervencin por parte de un Fe
datario Fiscalizador, son expresas y claras.
En el caso en consulta, el suscriptor nos
seala que nunca firm el acta ni mucho
menos se dejo constancia que su negativa
a firmar, razn por la cual, consideramos
que el acta es objeto de nulidad.
En ese sentido, dentro de un procedi
miento administrativo tributario se deber
solicitar la nulidad de dicha acta, y de esa
manera no existir la prueba plena en
relacin a la intervencin tributaria.
Finalmente, tenemos diversa jurispruden
cia al respecto, tal como, la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 6002-3-2003, la
cual seala lo siguiente: Se confirma la
apelada respecto de una de las resolu-

ciones de multa giradas por la infraccin

tipificada en el numeral 1 del Artculo 174
del Cdigo Tributario dado que en el acta
probatoria que la sustenta el fedatario
deja constancia que por la compra realizada no se entreg comprobante de pago;
no siendo atendible lo manifestado por la
recurrente en el sentido que el fedatario
no indic quien fue la persona que lo
atendi ni ante quien se identific toda
vez que en la referida acta probatoria se
consigna a la recurrente como representante o encargada, habindose sealado
expresamente en la misma que el fedatario se identific como tal ante ella, no
existiendo por tanto los errores materiales
que alega. Se revoca la apelada en cuanto
a la otra resolucin de multa girada por
la misma infraccin, dado que en el acta
probatoria que la sustenta se aprecia
que no figura la firma del contribuyente,
representante o encargado, ni indicacin
alguna de la negativa a firmarla, por lo
que en aplicacin del criterio establecido
en la Resolucin del Tribunal Fiscal N
0091-4-98, la referida acta ha perdido
su mrito probatorio, no encontrndose
acreditada la comisin de la infraccin
materia de anlisis. Se seala que si bien
la citada resolucin no tiene el carcter de
jurisprudencia de observancia obligatoria,
el criterio establecido en la misma ha sido
recogido en numerosas resoluciones de
este Tribunal, por lo que resulta de aplicacin al caso de autos.
TRIBUTACIN MUNICIPAL
Base Legal:
-

-

Decreto Supremo N 156-2004-EF

TUO de la Ley de Tributacin Municipal
Decreto Supremo N 014-92-EM
TUO de la Ley General de Minera

SE PERMITE DETERMINAR EL IMPUESTO PREDIAL SOBRE BASE PRESUNTA?

Consulta:
El contador de una empresa minera
ubicada en el interior del pas nos se
ala que la Administracin Tributaria
Municipal les ha acotado determinados
valores por concepto de Impuesto

Predial, utilizando el procedimiento de

base presunta. Nos comenta que el ente
pblico pretende gravarlos con el citado
tributo argumentando que las instalacio
nes de la minera estn ubicadas en zonas
urbanas, sealando adems que dicha
zona es de propiedad de una comunidad
campesina. Al respecto, nos consulta el
contador, si la determinacin sobre base
presunta es correcta.
Solucin:
En principio, el inciso f) del Artculo 17
del TUO de la Ley de Tributacin Munici
pal considera, entre otros, como predios
inafectos del Impuesto Predial, las que
corresponden a Comunidades Campe
sinas y Nativas de la sierra y selva, con
excepcin de las extensiones cedidas a
terceros para su explotacin econmica.
Asimismo, debemos mencionar que el
Artculo 76 del TUO de la Ley General
de Minera, establece que los titulares de
las actividades mineras estn gravadas
con los tributos municipales aplicables
slo en zonas urbanas. En este extremo,
el Decreto Supremo N 004-85-EM/VM,
precisa qu zonas que se consideran
urbanas y adicionalmente seala que los
campamentos mineros no califican como
zonas urbanas.
Pues bien, para la presente consulta, se
debe determinar si la determinacin sobre
base presunta es correcta para este tipo
de tributos.
De una revisin de las normas de la Ley
de Tributacin municipal y del Cdigo
Tributario, no encontramos disposicin
alguna que disponga la determinacin
sobre base presunta respecto del Impues
to Predial.
Existe diversa jurisprudencia al respecto,
entre otras, las Resoluciones del Tribunal
Fiscal N 1261-5-97 y 1-3-97, que sealan
que al aplicarse un procedimiento de
presuncin, este debe estar contenido
en alguna norma legal, no pudiendo ser
creado por la Administracin Tributaria.
Por otra parte, respecto de la inaplicabilidad
de las presunciones sobre base presunta
para el Impuesto Predial, tenemos pronun
ciamientos bajo las Resoluciones del Tribu
nal Fiscal N 8450-2-2004 y 2449-4-2005.

Gua Vir tual

C.P.C. Susana Poma Arroyo

Aplicacin del PDT N 621 IGV Renta Mensual - respecto a la

Prorrata del Crdito Fiscal

I. INTRODUCCIN

Como sabemos, el Impuesto General a

las Ventas es un tributo de liquidacin
mensual, que se determina mensual
mente deduciendo del Impuesto Bruto
de cada perodo el crdito fiscal, deter
minado de acuerdo al Artculo 11 de la
citada norma.

A - 12

Sin embargo, el mismo cuerpo legal

precisa que cuando el sujeto del Im
puesto efecte conjuntamente ope
raciones gravadas y no gravadas, la
determinacin del crdito fiscal deber
efectuarse de acuerdo al procedimien
to que al respecto establece la norma,
situacin que se presentar cuando en
un determinado mes se realicen con

juntamente operaciones gravadas y no

gravadas, siendo lo primordial evitar
que se utilice como crdito fiscal el IGV
pagado en la adquisicin de bienes y/o
servicios destinados a operaciones no
gravadas en el perodo que se presente
la situacin descrita.
II. MTODO DE IDENTIFICACIN
Informativo
Vera Paredes

ESPECFICA
Al realizar operaciones gravadas y no
gravadas se debe contabilizar sepa
radamente la adquisicin de bienes y
servicios destinados exclusivamente a
operaciones gravadas y de exportacin,
de aqullas destinadas a operaciones no
gravadas, pudiendo utilizar como cr
dito fiscal nicamente el Impuesto que
grava las adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas y de exportacin.
Tal mtodo se encuentra recogido en
el numeral 6.1 del Artculo 6 del Regla
mento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas el cual seala:
Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas
Quienes efecten conjuntamente opera
ciones gravadas y no gravadas aplicarn
el siguiente procedimiento:
Contabilizarn separadamente la ad
quisicin de bienes, servicios, contra
tos de construccin e importaciones
destinados exclusivamente a opera
ciones gravadas y de exportacin, de
aqullas destinadas a operaciones no
gravadas.
Slo podrn utilizar como crdito
fiscal el Impuesto que haya gravado
la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e impor
taciones, destinados a operaciones
gravadas y de exportacin.
Al monto que resulte de la aplicacin
del procedimiento sealado en los
prrafos anteriores, se le adicionar
el crdito fiscal resultante del proce
dimiento establecido en el mtodo
prorrata.
Los contribuyentes debern contabili
zar separadamente sus adquisiciones,
clasificndolas en:
- Destinadas a ser utilizadas ex
clusivamente en la realizacin de
operaciones gravadas y de expor
tacin.
- Destinadas a ser utilizadas exclusi
vamente en la realizacin de ope
raciones no gravadas, excluyendo
las exportaciones.
- Destinadas a ser utilizadas conjun
tamente en operaciones gravadas
y no gravadas.
III. MTODO DE LA PRORRATA
Cuando no sea posible la aplicacin del
mtodo de identificacin especfica,
la norma bajo comentario permite el
procedimiento denominado como pro
rrata, el cual consiste en determinar la
parte proporcional que representan las
operaciones afectas del sujeto respecto
del total de operaciones que realiza,
incluyendo a las operaciones exonera
das, inafectas y a las exportaciones, a
los efectos de aplicar dicha proporcio
Informativo
Vera Paredes

nalidad a las adquisiciones destinadas

a operaciones comunes, obteniendo
de tal forma la parte proporcional del
impuesto que se presume se encuentra
afectada a la actividad incidida tributa
riamente.
As, el Reglamento de la Ley del IGV
prev en el numeral 6.2 del Artculo 6
una prorrata general, en el caso que,
en general, no sea posible identificar el
destino de las adquisiciones, la cual es
la siguiente:
Prorrata General
Cuando no se pueda determinar las
adquisiciones que han sido destinadas a
realizar operaciones gravadas o no con
el Impuesto, el crdito fiscal se calcula
r proporcionalmente con el siguiente
procedimiento:
Se determinar el monto de las ope
raciones gravadas con el Impuesto,
as como las exportaciones de los
ltimos doce meses, incluyendo el
mes al que corresponde el crdito.
Se determinar el total de las opera
ciones del mismo perodo, conside
rando a las gravadas y a las no grava
das, incluyendo a las exportaciones.
El primer monto obtenido se divi
dir entre el segundo obtenido y el
resultado se multiplicar por 100. El
porcentaje resultante se expresar
hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicar sobre el
monto del Impuesto que haya grava
do la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importa
ciones que otorgan derecho a crdito
fiscal, resultando as el crdito fiscal
del mes.
La proporcin se aplicar siempre que
en un perodo de 12 meses, incluyendo
el mes al que corresponde el crdito
fiscal, el contribuyente haya realizado
operaciones gravadas y no gravadas
cuando menos una vez en el perodo
mencionado. En caso tengan menos
de 12 meses de actividad, el perodo
se computar desde el mes en que
inici sus actividades y cuando inicien
o reinicien actividades, calcularn dicho
porcentaje acumulando el monto de
las operaciones desde que iniciaron o
reiniciaron actividades, incluyendo las
del mes al que corresponda el crdito,
hasta completar un perodo de 12 me
ses calendario. De all en adelante se
aplicar lo dispuesto anteriormente.
Para efecto de la aplicacin de lo aqu
dispuesto, se tomar en cuenta lo si
guiente:
i. Se entender como operaciones
no gravadas a las comprendidas
en el Artculo 1 de la Ley que se
encuentren exoneradas o inafectas

del Impuesto, incluyendo la primera

transferencia de bienes realizada en
Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos, la prestacin de
servicios a ttulo gratuito, la venta de
inmuebles cuya adquisicin estuvo
gravada, as como las cuotas ordina
rias o extraordinarias que pagan los
asociados a una asociacin sin fines
de lucro, los ingresos obtenidos por
entidades del sector pblico por tasas
y multas, siempre que sean realiza
dos en el pas.
Tambin se entender como ope
racin no gravada al servicio de
transporte areo internacional de
pasajeros que no califique como una
operacin interlineal de acuerdo a la
definicin contenida en el inciso d)
del numeral 18.1 del Artculo 6, salvo
en los casos en que la aerolnea que
realiza el transporte, lo efecte en
mrito a un servicio que debe realizar
a favor de la aerolnea que emite el
boleto areo.
ii. No se consideran como operacio
nes no gravadas la transferencia de
bienes no considerados muebles;
las previstas en los incisos c), i), m),
n) y o) del Artculo 2 de la Ley; la
transferencia de crditos realizada
a favor del factor o del adquirente;
la transferencia fiduciaria de bienes
muebles e inmuebles, las transferen
cias de bienes realizadas en Rueda o
Mesa de Productos de las Bolsas
de Productos que no impliquen la
entrega fsica de bienes, con excep
cin de la sealada en i), as como
la prestacin de servicios a ttulo
gratuito que efecten las empresas
como bonificaciones a sus clientes
sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del clculo
de la prorrata los montos por opera
ciones de importacin de bienes y
utilizacin de servicios.
Tratndose de la prestacin de servi
cios a ttulo gratuito, se considerar
como valor de stos el que normal
mente se obtiene en condiciones
iguales o similares, en los servicios
onerosos que la empresa presta a
terceros. En su defecto, o en caso la
informacin que mantenga el con
tribuyente resulte no fehaciente, se
considerar como valor de mercado
aquel que obtiene un tercero, en el de
sarrollo de un giro de negocio similar.
En su defecto, se considerar el valor
que se determine mediante peritaje
tcnico formulado por organismo
competente.
IV. APLICACIN PRCTICA
La empresa Distribuciones General SAC
es una empresa dedicada a la comercia
lizacin de artculos de primera necesi

A - 13

dad, por lo que realiza operaciones gravadas y no gravadas.

En ese sentido desea elaborar la liquidacin del Impuesto
General a las Ventas que el corresponde cancelar por el mes
de Octubre 2009 teniendo lo siguiente:
Detalle

Compras gravadas Octubre 2009

IGV (Crdito fiscal) Octubre 2009
Ventas gravadas Octubre 2009

Ventas no gravadas Octubre 2009
Total de ventas gravadas de Noviembre
2008 a Octubre 2009


Total de ventas no gravadas de
Noviembre 2008 a Octubre 2009
Total de exportaciones de Noviembre
2008 a Octubre 2009

Importe

S/.
:
:
:
:

254,100
48,279
579,590
200,000

7130,504(1)

3406,413(2)

Ventas de los 12 ltimos perodos

Perodo

Gravadas (1)
S/.

Noviembre 2008
Diciembre 2008
Enero 2009

Febrero 2009
Marzo 2009

Abril 2009

Mayo 2009

Junio 2009

Julio 2009

Agosto 2009

Septiembre 2009
Octubre 2009

637,900
699,000
524,000
610,000
499,900
741,400
739,009
537,101
510,910
561,240
490,454
579,590

7130,504

ha realizado ventas no gravadas en los ltimos 12 meses

(2), luego pasar a la siguiente ventana(3).

No gravadas (2)

S/.

294,630
244,200
234,120
379,000
319,990
397,710
410,814
0
364,000
291,900
270,049
200,000

c. En la casilla 100(4) consignar el importe correspondiente

a ventas netas gravadas y en la casilla 105(5) el importe de
las ventas no gravadas.

3406,413

Nos piden:
Realizar el llenado de los casilleros vinculados en el PDT 621
IGV-RENTA MENSUAL
Solucin:
A efectos de realizar el llenado del PDT N 621- IGV RENTA
MENSUAL- respecto a la determinacin de la prorrata del
Crdito Fiscal del perodo Octubre 2009, la empresa Distribu
ciones general SAC deber seguir los siguientes pasos:

d. En la casilla 110(6) consignar el importe correspondiente

a las compras destinadas a ventas gravadas y no grava
das, para lo cual har uso del asistente de dicha casilla,
colocndolo en la casilla 412(7), para luego hacer click en
aceptar(8).

a. Ingresar a Declaraciones Determinativas/ Declaraciones/

Nueva (1)
6

1
7

b. En Identificacin del Contribuyente deber sealar que

A - 14

e. En la casilla 173(9) con ayuda del asistente, consignar

los datos correspondientes a las ventas gravadas(10) y
no gravadas(11) de los ltimos 12 meses, a fin de que se
determine el coeficiente del perodo, luego deber hacer
click en Aceptar(12).
Informativo
Vera Paredes

cuenta el coeficiente que se observa en el casillero 173(14).

11

10

13

12

e. Finalmente visualizar en el casillero 111(13) el clculo au

tomtico del importe del crdito fiscal a utilizar tomando en

14

Jurispr udencia

Dr. Ronald Martin C.

Admisibilidad de Recurso de Apelacin Presentado Extemporneamente

Base Legal:
- Decreto Supremo N 135-99-EF
TUO del Cdigo Tributario (en adelante, CT)
RTF N 11526-4-2009 (OBSERVANCIA
OBLIGATORIA)
Procede que la Administracin
Tributaria admita a trmite la apelacin formulada extemporneamente
contra una resolucin que declar
infundada la reclamacin interpuesta
contra resoluciones de determinacin
y de multa que establecieron deuda
tributaria y saldo a favor del contribuyente, en el extremo de aquellos
valores relativos al saldo a favor,
aun cuando no se haya acreditado o
afianzado el pago de la totalidad de la
deuda tributaria apelada actualizada,
no obstante haberse requerido para
tal efecto, de acuerdo con lo establecido por el Artculo 146 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Supremo N
135-99-EF, modificado por el Decreto
Legislativo N 953.
I. ANTECEDENTES
Apelacin presentada por un contribuyen
te contra una Resolucin de Intendencia de
la SUNAT la misma que declar infundada
la reclamacin de Resoluciones de Deter
minacin emitidas por saldo a favor del IGV
y Resoluciones de Multa por la comisin de
la infraccin tipificada en el Numeral 1 del
Artculo 178 del Cdigo Tributario (CT).
Cabe sealar que en el presente caso, fi
nalmente, el Tribunal Fiscal determin lo
expresado en el recuadro anterior, luego
de analizar determinadas Resoluciones
de Intendencia que contenan diversas
Resoluciones de Determinacin y de
Informativo
Vera Paredes

Multa. Para una lectura del asunto de

fondo de la causa administrativa, el
lector podr apreciarlas en la pgina:
www.tribunal.mef.gob.pe
El tema estelar para el presente informe,
es el referido a la posicin que adopt el
rgano colegiado consistente en deter
minar dentro de un procedimiento tribu
tario, si procede que la Administracin
Tributaria admita a trmite una apelacin
formulada extemporneamente contra
una Resolucin que declar infundada
la reclamacin interpuesta contra Reso
luciones de Determinacin y de Multa
que establecieron deuda tributaria y
saldo a favor del contribuyente, en el
extremo de aquellos valores relativos
al saldo a favor, aun cuando el contri
buyente no haya acreditado el pago o
afianzamiento de la totalidad de la deuda
tributaria apelada actualizada, y a pesar
de haber sido requerido para tal efecto,
de acuerdo con lo establecido por el
Artculo 146 del CT.
Sobre el particular, dentro de los pro
nunciamientos fiscales administrativos,
se han presentado dos posiciones: La
primera, que seala que no procede
que la Administracin Tributaria admita
a trmite la apelacin formulada confor
me se seala en el prrafo precedente;
mientras que la segunda posicin, ex
presa la admisibilidad del recurso.
II. ANLISIS Y POSICIN DEL
TRIBUNAL FISCAL
En base a las dos posiciones contra
puestas, el Tribunal Fiscal mediante Acta
de Reunin de Sala Plena N 2009-14
de fecha 7 de octubre de 2009, asumi
la segunda posicin, conforme a las
consideraciones que seguidamente y
de manera didctica sealamos:
1. Facultad para interponer Medios Im-

pugnatorios. Plazos (Artculos 135,

137, 146 y 147 del CT)
- Conforme lo dispone las normas del
CT, los deudores tributarios pueden
interponer reclamacin contra las
Resoluciones de Determinacin y
de Multa que la Administracin les
notifique, procediendo contra la re
solucin que la declare infundada el
Recurso de Apelacin, el que debe ser
presentado ante el rgano que dicto la
Resolucin apelada, el cual slo en el
caso que se cumpla con los requisitos
de admisibilidad establecidos para
dicho recurso, elevar el expediente
al Tribunal Fiscal dentro de los 30 das
hbiles siguientes a la presentacin
de la apelacin.
- Plazo para presentacin de la apelacin y de la Carta Fianza: Debe
ser formulada dentro de los 15 das
hbiles siguientes a aquel en que se
efectu la notificacin de la Resolu
cin recurrida, y que ser admitida
vencido dicho plazo siempre que se
acredite el pago de la totalidad de la
deuda tributaria apelada actualizada
hasta la fecha de pago o se presente
carta fianza bancaria o financiera por
el monto de aquella actualizad hasta
por 6 meses posteriores a la fecha de
la interposicin de la apelacin. La
norma precisa que el recurso debe
ser presentado dentro del trmino
de 6 meses contados a partir del da
siguiente a aquel en que se efectu la
notificacin certificada.
- Revisin de los actos administrativos. Garanta para el administrado:
La revisin de la legalidad de los actos
de la Administracin puede llevarse
a cabo a pedido de parte por medio
de la interposicin de los recursos
administrativos, que en el mbito
tributario son el de reclamacin y
el de apelacin. Estos suponen una

A - 15

garanta para el administrado permi

tindosele discutir la validez de los
actos de la Administracin Pblica.
No obstante ello, tambin se constitu
yen en una carga para aquel pues con
ellos se difiere el acceso a la justicia
teniendo en cuenta que a efecto de
acceder a la jurisdiccin contencioso
administrativo, es necesario agotar la
va administrativa.
- El plazo como garanta de seguridad
jurdica: La presentacin de los re
cursos esta sometida a un plazo, por
lo que una vez agotado este el acto
administrativo, adquiere firmeza. Ello
salvaguarda la seguridad jurdica pues
los actos administrativos no pueden
estar expuestos a ser revisados a
causa de un recurso de manera inde
finida.
2. Revisin de Actos Administrativos
a pesar de Conclusin de los Plazos
(Regla de excepcin):
El CT otorga la posibilidad de discutir
el acto administrativo a pesar de ha
ber concluido los plazos legalmente
establecidos, siempre que se cumplan
determinados requisitos. En tal sentido,
por un lado se otorga una nueva opor
tunidad al deudor tributario para que se
revise la legalidad del acto, y por el otro,
se prev ciertos requisitos especiales
dado que se trata de una excepcin
al cumplimiento del plazo de ley, los
que dems permiten asegurar que no
se interpongan recursos con finalidad
dilatoria.
- Afianzamiento de la deuda: El CT
dispone como requisito para admitir
la apelacin extempornea, el pago
o afianzamiento de la totalidad de la
deuda tributaria apelada.
- Qu se entiende por deuda tributaria apelada?: Se entiende como
deuda tributaria apelada a aquella
contenida en actos administrativos
que han sido objeto de reclamacin
y posterior apelacin, pues por efecto
de su impugnacin no se pierde la
identidad entre la deuda tributaria y el
acto que la establece originalmente,
en este caso, el valor emitido por la
Administracin mediante el cual se
determina deuda o saldo a favor.
- El requerimiento de pago de deuda
tributaria a apelar o a afianzar, incluye el concepto de deudas por saldo
a favor?: Debe interpretarse que
cuando el CT prev que para admitir a
trmite la apelacin formulada en for
ma extempornea se debe acreditar el
pago o afianzamiento de la totalidad
de la deuda tributaria apelada, alude
a la deuda contenida en los valores
que establecen deuda y no a aque
llos relativos a la determinacin de
saldo a favor, como es el caso de las
Resoluciones de Determinacin que

A - 16

lo establecen, pues respecto de estas

no cabra requerir el pago de deuda
alguna, as como de las Resoluciones
de Multa giradas por infracciones
vinculadas a ellas, en la medida que
se sustenten en estas ltimas.
- Admisibilidad de Apelacin vinculadas a valores por determinacin
de saldos a favor: Por lo tanto, si la
resolucin apelada extempornea
mente esta referida tanto a valores
que establecen deuda tributaria como
a valores que determinan saldo a fa
vor del contribuyente, y el recurrente
no acredita el pago o afianzamiento
de la totalidad de deuda apelada de
acuerdo con lo que se entiende por
esta ltima segn lo antes precisado,
proceder admitir la apelacin en el
extremo de aquellos valores relativos
a la determinacin de saldo a favor.
- Principio de Proporcionalidad: Esta
interpretacin es coherente con el
referido principio, segn el cual, entre
diversas medidas que impliquen la
afectacin de los derechos funda
mentales de los administrados debe
optarse por la que resulte menos limi
tativa para estos, como es el acceso
a la justicia, siendo que al analizar el
caso materia de jurisprudencia, lo
menos restrictivo para el derecho
del recurrente ser admitir a trmite
parcialmente el recurso de apelacin,
lo que no impedir que se siga la co
branza de la deuda determinada que
habra quedado firme.
III. COMENTARIOS
1. El principio Solve et Repete
Debemos entender por dicho principio,
como aqul en virtud del cual se exige el
pago previo del monto de la obligacin
tributaria para efectos de que el ente
administrativo revise la determinacin
acotada.
Existen varias teoras que explican este
principio, tales como:
a. Primera Tesis: Se considera al solve
et repete como un privilegio que
posee la Administracin Tributaria,
establecido con la finalidad prctica
de que la actividad del Estado no re
sulte perturbada por dilaciones en la
oportuna percepcin de los tributos.
b. Segunda Tesis: Otros autores ex
presa que el citado principio no se
tratara de una norma de excepcin a
favor del fisco que invierte principios
procesales al establecer la ejecucin
antes que la decisin, sino una con
secuencia normal de la actividad de
la administracin.
c. Tercera Tesis: Una ltima tesis afirma
que el citado principio es una norma
particular del derecho tributario que
se justifica por necesidades polticas
y por la presuncin de legitimidad del
acto administrativo de determinacin.

Otro sector de la doctrina, siempre

dentro de la misma tesis, seala que
el principio constituye una institucin
autnoma del derecho tributario y re
viste el carcter de medida protectora
de poltica financiera cuya finalidad,
funcin o motivo es proteger las fi
nanzas pblicas, erigiendo una valla
protectora contra los contribuyentes
de mala fe.
En nuestro pas se ha superado la
aplicacin del citado principio, puesto
que segn lo establece el CT los contri
buyentes pueden interponer recursos
impugnatorios sin efectuar pago previo
alguno de deuda tributaria, siempre y
cuando se respete el plazo establecido
legalmente para tal efecto.
Al respecto, el Tribunal Constitucional
se ha pronunciado en diversas oportu
nidades sobre el perjuicio de aplicar el
solve et repete. As tenemos la Resolu
cin N 04993-2007-AA, la cual contiene
diversas precisiones sobre el citado
principio.
Dentro de sus considerandos, el cita
do fallo expresa que Es pertinente
recordar que el Tribunal Constitucional
ya ha realizado algunas precisiones
sobre el principio de solve et repete.
En la STC 3548-2003-AA/TC se consider que la exigencia establecida
en el Artculo 158 del Cdigo Tributario, esto es, la condicin del pago
previo de la obligacin tributaria a la
interposicin de una demanda contencioso-administrativa tributaria es
una exigencia desproporcionada que
vulneraba el derecho a la tutela procesal efectiva y el principio de igualdad.
El precedente constitucional de la STC
3741-2004-PA/TC estableci como
regla sustancial que: Todo cobro
que se haya establecido al interior
de un procedimiento administrativo,
como condicin o requisito previo a la
impugnacin de un acto de la propia
administracin pblica, es contrario a
los derechos constitucionales al debido
proceso, de peticin y de acceso a la
tutela jurisdiccional y, por tanto, las
normas que lo autorizan son nulas y
no pueden exigirse a partir de la publicacin de la presente sentencia.
Asimismo, en la medida que la regla
sustancial del precedente constitucional de la STC 3741-2004-PA/TC y su
precisin en la STC 4242-2006-PA/TC
apuntan a considerar como inconstitucional la aplicacin absoluta del
principio solve et repete, es decir que
se condicione siempre la interposicin
de una demanda contencioso- administrativa tributaria y la interposicin
de un medio impugnatorio al pago
previo de la obligacin tributaria. La
regla del precedente constitucional es
aplicable entonces para aquellos suInformativo
Vera Paredes

puestos en los cuales se condiciona de

manera absoluta la impugnacin de un
acto administrativo a un pago previo.
ste, sin embargo, no es el supuesto
que se configura en el Artculo 146 del
Cdigo Tributario en su tenor vigente
al momento en que el Tribunal Fiscal
desestim, por inadmisible, la apelacin interpuesta por la demandante.
En efecto, el Tribunal Constitucional
considera que, en el caso concreto,
no se viola necesariamente el derecho a la tutela procesal efectiva. Ello
porque, como regla, dicha disposicin
no condiciona la apelacin de una
resolucin de determinacin al pago
previo de la deuda tributaria, siempre
que la apelacin se interponga dentro
del plazo legal. La condicin del pago
previo opera ms bien cuando la apelacin se plantea extemporneamente.
Por tanto, en el presente caso la exigencia del pago previo de la deuda
tributaria para la admisin a trmite
del recurso de apelacin de la recurrente no deviene en una afectacin
a su derecho constitucional a la tutela
jurisdiccional efectiva, en tanto que
tuvo la posibilidad de interponer dicho
recurso sin tener que pagar previamente la deuda tributaria, deviniendo
sta en exigible debido no a un acto
de la administracin tributaria que le
impidiera hacerlo, sino ms bien a la
conducta omisiva de la propia recu-

rrente, al no interponer el recurso de

apelacin dentro del plazo oportuno
que prevea el Artculo 146 del Cdigo
Tributario. La inhibicin voluntaria en
el ejercicio de un derecho fundamental
no es una razn vlida para considerar
inconstitucional la actuacin de la
administracin tributaria, cuando ella
est preestablecida en el ordenamiento
jurdico.
Para Hector B. Villegas, las diferente
teoras que explican la regla del solve et
repete carecen de un basamento slido
desde una ptica jurdica, puesto que
su finalidad es bsicamente poltica,
la cual consiste en impedir que me
diante la controversia se obstaculice
la recaudacin y forzar de esa manera
a efectuar el pago por parte del con
tribuyente.
2. Principio de Proporcionalidad
Podemos sealar que bajo este prin
cipio, se condicionan y se minimizan
las intromisiones, y la intensidad de la
intervencin del Estado sobre deter
minados actos sobre los particulares.
Por ello tambin se le conoce como
el principio de proporcionalidad de
las intervenciones, para cuya eficacia
deber necesariamente deber ob
servase elementos de razonabilidad
y proporcionalidad segn el caso que
se trate.
La doctrina seala que este principio
opera tanto en el momento de creacin

del Derecho por los legisladores como

en el de su aplicacin por los Jueces o
Tribunales e incluso en el momento de
ejecucin de la pena, medida de segu
ridad o consecuencia accesoria.
La propia jurisprudencia recoge una
interesante definicin del citado princi
pio esbozado por Barnes: Es aquel en
virtud del cual la intervencin pblica
ha de ser susceptible de alcanzar la
finalidad perseguida, necesaria o imprescindible al no haber otra medida
menos restrictiva de la esfera de libertad de los ciudadano (es decir, por ser
el medio mas suave y moderado de
entre todos los posibles ley del minimo intervensionismo) y proporcional
en sentido estricto, es decir, ponderada
o equilibrada por derivarse de aquella
ms beneficiosa o ventajas para el
inters general que, la accin estatal
y en cualquiera de sus formas de expresin posibles (acto administrativo,
norma o resolucin judicial)- debe ser
til, necesaria y proporcionada.
Asimismo, la citada jurisprudencia con
tiene una definicin del elemento de
razonabilidad bajo la ptica del Tribunal
Constitucional de nuestro pas.
Se seala que bajo este elemento se
analiza la actuacin de los poderes
pblicos, sobretodo cuando se afecta
el ejercicio de los derechos fundamen
tales, para lo cual, a su vez, se deben
utilizar tres principios que lo integran:
idoneidad, necesidad y proporcionali
dad en sentido estricto.

Actualidad

CPC Susana Poma Arroyo

Nueva Relacin de Medios de Pago

Norma Legal : Resolucin de Superintendencia

N 244-2009/SUNAT
Fecha de
Publicacin : 18.11.2009
Fecha de
Vigencia : 19.11.2009

Mediante la presente norma se aprueba

el Anexo I como parte integrante de la
misma que ser publicado en el portal de

la SUNAT: www.sunat.gob.pe desde el 19

del presente y que contiene: La relacin de
las Empresas del Sistema Financiero y de
los Medios de Pago con los que stas se
encuentran obligadas a operar; La relacin
de las Empresas del Sistema Financiero
y de las Tarjetas de Crdito cuyos pagos
canalizan en virtud a los convenios de re
caudacin o cobranza celebrados con las

empresas emisoras no pertenecientes al

Sistema Financiero, cuyo objeto principal
sea la emisin y administracin de tarjetas;
La relacin de las Empresas del Sistema
Financiero y de las Tarjetas de Crdito cu
yos pagos canalizan en virtud a convenios
de recaudacin o cobranza celebrados
con las empresas bancarias o financieras
emisoras no domiciliadas en el pas.

Escala de Multas Coercitivas aplicables a la Supervisin y Fiscalizacin

de las Actividades Mineras
Norma Legal : Resolucin de Consejo Directivo

OSINERMING N 230-2009 -

OS/CD
Fecha de
Publicacin : 29.11.2009
Fecha de
Vigencia : 30.11.2009

Mediante la presente Resolucin se

aprueba la Escala de Multas coercitivas
aplicable a la Supervisin y Fiscalizacin
de las Actividades Mineras de acuerdo
a lo siguiente:
Informativo
Vera Paredes

Tipificacin de la Infraccin

Base Legal

Por incumplimiento de las Reso

luciones emitidas por OSINER
MING, que no se cumplan en
va de ejecucin en la primera
oportunidad.

Artculo 199 de la Ley N

27444 y/o numeral 8.2 del
Artculo 8 del Decreto Su
premo N 075-2009-EM

Por cada incumplimiento poste Artculo 199 de la Ley N

rior a la primera ejecucin
27444 y/o numeral 8.2 el
Artculo 8 del Decreto Su
premo N 075-2009-EM

Supervisin y
Fiscalizacin Minera
Hasta 100 UIT

Hasta 100 UIT

A - 17

Modelos y Formatos

Bach. Lorena Quispe Ramos

Solicitud de Prescripcin de la Deuda Tributaria

La Solicitud de Prescripcin de la Deu
da Tributaria deber ser firmada por el
deudor tributario o representante legal
acreditado en el RUC, pidiendo que se
declare la prescripcin de: a. La accin
para la determinacin de la obligacin
tributaria, b. La accin para exigir su
pago y c. La aplicacin de sanciones.
Adems la solicitud deber contener
la identificacin de la deuda tributaria,

debiendo sealar: a. El cdigo del tri

buto o de la multa, y b. El perodo tri
butario. La accin de la Administracin
Tributaria para determinar la obligacin
tributaria, as como la accin para exigir
su pago y aplicar sanciones prescribe a
los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos
para quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva.Y a los diez (10)
aos cuando el Agente de retencin

o percepcin no ha pagado el tributo

retenido o percibido.por otro lado
la accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar
la devolucin prescribe a los cuatro
(4) aos.

Base Legal: Artculos 11, 43, 47, 92, 162

y 163 del TUO del Cdigo Tributario (Decre
to Supremo N 135-99-EF) y Procedimiento
55 del TUPA SUNAT 2009.

Modelo de Solicitud de Prescripcin de la Deuda Tributaria

Lima, 20 de Noviembre de 2009

Seores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
SUNAT
Presente. IMPORTACIONES SURCO SAC, identificado con RUC N 20452163752, con domicilio fiscal en Av. Los
Portales N 1528 San Isidro, debidamente representada por su Gerente General, Carlos Alfaro Villalta iden
tificado con DNI N 39462781 nos dirigimos ante ustedes en aplicacin de lo dispuesto en el Artculo 43 del
Cdigo Tributario, a fin de solicitar se DECLARE LA PRESCRIPCIN de la accin para la determinacin de la
deuda tributaria, exigir su pago y para la aplicacin de sanciones de la siguiente deuda tributaria:

tem
1
2

Cdigo del
Tributo
1011
3031

3
4

1011
3031

5
6
7

5210
5310
3042

3052

Tributo

Perodo

IGV Cuenta Propia

IR
Tercera Categora
IGV Cuenta Propia
IR
Tercera Categora
ESSALUD
O.N.P.
Renta de Cuarta Categora
- Retenciones
Renta de Quinta Categora
- Retenciones

01-2004
12-2003
04-2003
12-2002
07-2003
05-1996
09-1996
02-1995

Carlos Alfaro Villalta

Gerente General
IMPORTACIONES SURCO SAC

A - 18

Informativo
Vera Paredes

Bach. Lorena Quispe Ramos

SOLICITUD DE PRESCRIPCIN DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR

RTF: 02211-5-2007 (13-03-2007)

Se revoca la apelada, que declar im

procedente la solicitud de prescripcin
presentada por la recurrente respecto
del Impuesto al Patrimonio Vehicular de
1998, al verificarse que a la fecha de pre
sentacin de la solicitud, haba operado la
prescripcin, no pudiendo considerarse
un acto interruptorio de la misma la noti
ficacin de rdenes de Pago mencionada
por la Administracin, pues ella no se pro
dujo con arreglo a ley, pues la constancia
no cumple los requisitos contemplados
en el Artculo 104 del Cdigo Tributario,
ya que si bien se indic que el domicilio
estaba cerrado, no se dej constancia que
se fij en la puerta, como lo exiga el inciso
a), vigente a la fecha de notificacin (9 de
diciembre del 2002).
RECLAMO CONTRA EL COBRO DE
TRIBUTOS POR RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA
RTF: 01811-A-2009 (26-02-2009)

Se revoca la apelada que desestima el re

clamo contra el cobro de tributos por res
ponsabilidad solidaria a mrito de la Sexta
Disposicin Complementaria de la Ley N
26461 - Ley de los Delitos Aduaneros. Se
seala que el Tribunal Constitucional, ha

Jurispr udencia Sumillada

sealado que la responsabilidad solidaria
en cuestin, genera un estado de respon
sabilidad en el que tanto el importador
como las empresas verificadoras deben
responder con el pago de la diferencia
que se determine entre los tributos pa
gados y los que realmente corresponda
abonar, sin perjuicio de los dems cargos
aplicables por moras o multas; asimismo,
agrega que el estatus de responsable no
le corresponde a dichas empresas, pues
en materia tributaria tal responsabilidad
debe surgir en dos supuestos: Conexin
con el contribuyente, siendo que al caso
de las empresas verificadoras no podra
aplicarse el rgimen tributario, sino las
cargas del derecho administrativo, que es
propio de las concesiones y, Mecanismos
sancionatorios; que tampoco es aplicable
a las referidas empresas, pues si se acepta
la existencia de dos sanciones (multas
y responsabilidad solidaria) generadas
por un mismo hecho, prima facie, dicho
tratamiento resultara en no poca medida
contrario a la regla ne bis in dem, en ese
sentido, el mximo intrprete de la Cons
titucin enfatiza que no existe un factor
de conexin directo y proporcional que
determine la responsabilidad solidaria
por parte de las empresas supervisoras,
por lo que concluye que al haberse acre
ditado la vulneracin de los derechos
constitucionales la demanda de garanta
debe ser estimada; que en consecuencia,
en virtud a los trminos contenidos en el
fallo del Tribunal Constitucional citado,

corresponde al Tribunal Fiscal fallar en el

mismo sentido, inaplicando la disposicin
complementaria cuestionada y por ende
dejar sin efecto los valores notificados a
la supervisora.
RDENES DE PAGO GIRADAS POR
OMISIN AL PAGO DE LAS CUOTAS
DEL RGIMEN ESPECIAL DE FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO - REFT
RTF: 01123-1-2009 (06-02-2009)

Se revoca la apelada que declar infun

dada la reclamacin interpuesta contra
diversas rdenes de pago, giradas por
omisin al pago de las cuotas del Rgimen
Especial de Fraccionamiento Tributario.
Se indica que si bien en la resolucin
apelada la Administracin reconoci que
hubo un error al momento de efectuar
los pagos del citado fraccionamiento toda
vez que en vez de consignar el cdigo
2559 correspondiente a ESSALUD- REFT
consign los cdigos 5220-Otros Fraccio
namiento ESSALUD y 5510 - Accidentes
de Trabajo, no efectu la reimputacin
debido a que no pertenecan a la misma
familia del tributo ESSALUD- REFT, lo cual
no es correcto, por cuanto este Tribunal
ha dejado establecido que cuando existe
evidente error material en la consignacin
del cdigo de tributo pagado, correspon
de que dicho pago sea considerado vlido
e imputado al tributo al que en realidad
corresponde.

Memodatos

SOCIEDADES CONYUGALES
Las rentas que obtenga cada cnyuge se
rn declaradas independientemente por
cada uno de ellos. Las rentas producidas
por bienes comunes sern atribuidas,
por igual, a cada uno de los cnyuges;
sin embargo, stos podrn optar por
atribuirlas a uno solo de ellos para efectos
de la declaracin y pago de la sociedad
conyugal. Las rentas de los hijos menores
de edad debern ser acumuladas a las del
cnyuge que obtenga mayor renta, o, de
ser el caso, a la sociedad conyugal.
Artculo 16 de la Ley del Impuesto a la
Renta

RENTAS DE CUARTA Y QUINTA

CATEGORA
De las rentas de cuarta y quinta cate
gora podrn deducirse anualmente,
un monto fijo equivalente a siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias. Los
contribuyentes que obtengan rentas de
ambas categoras slo podrn deducir
Informativo
Vera Paredes

el monto fijo por una vez.

Artculo 46 de la Ley del Impuesto a la
Renta

RENTA NETA DE CAPITAL

La renta neta de capital obtenida por per
sona natural, sucesin indivisa y sociedad
conyugal que opt por tributar como tal,
domiciliadas en el pas estn gravadas
con una tasa de seis coma veinticinco
por ciento (6.25%), con excepcin de
los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades a que se refiere
el inciso i) del Artculo 24 de esta Ley, los
cuales estn gravados con la tasa de cua
tro coma uno por ciento (4.1%).
Artculo 52-A del Impuesto a la Renta

TASAS DEL IMPUESTO

El impuesto a cargo de personas natu
rales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que optaron por tributar
como tal, domiciliadas en el pas, se

determina aplicando a la suma de su

renta neta del trabajo y la renta de fuente
extranjera la escala progresiva acumu
lativa siguiente: Hasta 27 UIT la tasa del
15%, Por el exceso de 27 UIT y hasta 54
UIT la tasa del 21% y por el exceso de
54 UIT la tasa de 30%.
Artculo 53 de la Ley del Impuesto a la
Renta

TIPOS DE SANCIONES
La Administracin Tributaria aplicar, por
la comisin de infracciones, las sanciones
consistentes en multas, comiso, inter
namiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes y sus
pensin temporal de licencias, permisos,
concesiones, o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para
el desempeo de actividades o servicios
pblicos de acuerdo a las Tablas que for
man parte del presente Cdigo.

A - 19

Artculo 180 del Cdigo Tributario

A - 19

Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT

MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIN

ENERO 2009
FEBRERO 2009
MARZO 2009
ABRIL 2009
MAYO 2009
JUNIO 2009
JULIO 2009
AGOSTO 2009
SEPTIEMBRE 2009
OCTUBRE 2009
NOVIEMBRE 2009
DICIEMBRE 2009

8
09.02.2009
7
09.03.2009
6
13.04.2009
5
11.05.2009
4
08.06.2009
3
08.07.2009
2
10.08.2009
1
08.09.2009
0
09.10.2009
9
09.11.2009
8
09.12.2009
7
11.01.2010

9
10.02.2009
8
10.03.2009
7
14.04.2009
6
12.05.2009
5
09.06.2009
4
09.07.2009
3
11.08.2009
2
09.09.2009
1
12.10.2009
0
10.11.2009
9
10.12.2009
8
12.01.2010

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO NMERO DE

REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES ( RUC )
0
1
2
3
4
11.02.2009 12.02.2009
13.02.2009
16.02.2009
17.02.2009
9
0
1
2
3
11.03.2009 12.03.2009
13.03.2009
16.03.2009
17.03.2009
8
9
0
1
2
15.04.2009 16.04.2009
17.04.2009
20.04.2009
21.04.2009
7
8
9
0
1
13.05.2009 14.05.2009
15.05.2009
18.05.2009
19.05.2009
6
7
8
9
0
10.06.2009 11.06.2009
12.06.2009
15.06.2009
16.06.2009
5
6
7
8
9
10.07.2009 13.07.2009
14.07.2009
15.07.2009
16.07.2009
4
5
6
7
8
12.08.2009 13.08.2009
14.08.2009
17.08.2009
18.08.2009
3
4
5
6
7
10.09.2009 11.09.2009
14.09.2009
15.09.2009
16.09.2009
2
3
4
5
6
13.10.2009 14.10.2009
15.10.2009
16.10.2009
19.10.2009
1
2
3
4
5
11.11.2009 12.11.2009
13.11.2009
16.11.2009
17.11.2009
0
1
2
3
4
11.12.2009 14.12.2009
15.12.2009
16.12.2009
17.12.2009
9
0
1
2
3
13.01.2010 14.01.2010
15.01.2010
18.01.2010
19.01.2010

5
18.02.2009
4
18.03.2009
3
22.04.2009
2
20.05.2009
1
17.06.2009
0
17.07.2009
9
19.08.2009
8
17.09.2009
7
20.10.2009
6
18.11.2009
5
18.12.2009
4
20.01.2010

6
19.02.2009
5
19.03.2009
4
23.04.2009
3
21.05.2009
2
18.06.2009
1
20.07.2009
0
20.08.2009
9
18.09.2009
8
21.10.2009
7
19.11.2009
6
21.12.2009
5
21.01.2010

7
20.02.2009
6
20.03.2009
5
24.04.2009
4
22.05.2009
3
19.06.2009
2
21.07.2009
1
21.08.2009
0
21.09.2009
9
22.10.2009
8
20.11.2009
7
22.12.2009
6
22.01.2010

BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
23.02.2009
24.02.2009
0, 1, 2, 3, 4,
5, 6, 7, 8 y 9
23.03.2009
24.03.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
27.04.2009
28.04.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
25.05.2009
26.05.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
22.06.2009
23.06.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
22.07.2009
23.07.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
24.08.2009
25.08.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
22.09.2009
23.09.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
23.10.2009
26.10.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
23.11.2009
24.11.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
23.12.2009
23.12.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
25.01.2010
26.01.2010

NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de ruc, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento
UESP: Unidades ejecutoras del sector pblico nacional

VENCIMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

DOCUMENTOS COMPRENDIDOS
FECHA VENCIMIENTO
Las Facturas, Recibos por Honorarios, a) Aquellos que hayan sido autorizados por la
Liquidaciones de Compra, Boletos
SUNAT con anterioridad al 1 de Julio de
de Viaje que emiten las empresas de
2002, podrn seguir siendo usados hasta que
transporte terrestre pblico nacional
se terminen.
de pasajeros, Carta de Porte Areo b) Aquellos que hayan sido autorizados por la
Nacional y Plizas de Adjudicacin,
SUNAT a partir del 1 de julio de 2002 y cuyo
que estn en alguna de las siguientes
vencimiento no se hubiera producido al 16
situaciones:
de diciembre de 2004, podrn seguir siendo
usados hasta que se terminen.
c) Aquellos que hayan sido autorizados a partir del
17 de diciembre del 2004 podrn seguir siendo
usados hasta que se terminen.
Todos los comprobantes de pago que se autoricen a partir del 02.12.2005 no contendrn la
fecha de vencimiento.(*)
(*) Resolucin Superintendencia N 244-2005/SUNAT (01.12.05)
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA
(Sujetos Domiciliados)
CATEGORA
RETENCIN
PAGO
RENTA NETA
RETENCIN
DE RENTA
EFECTIVA
A CUENTA
PRIMERA

SEGUNDA

CUARTA
QUINTA

80%Renta Bruta

______

______

6.25% de Renta Neta

=5 % Renta Bruta

80% Renta Bruta

6.25% x 80%
Renta Bruta

5% Renta
Bruta

_______

Venta de
inmuebles

_______

_______

5%
de la Renta

80% Renta Bruta

10% Renta Bruta

10% Renta
Bruta

10% Renta Bruta

_______

_______

Segn el Art.
Renta Bruta
40 del
(-) 7UIT
Reglamento
del TUO de la LIR

PORCENTAJES DE DEPRECIACIN
BIENES
1.
2.
3.
4.

Edificios y construcciones(*)
Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en gral.
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de
construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
5. Equipos de procesamiento de datos
6. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.1991
7. Otros bienes del activo fijo
8. Gallinas (**)
(*) Porcentaje anual de depreciacin (fijo)
(**) Resolucin N 018-2001/SUNAT del 30 de enero de 2001

A-20

PORCENTAJE
ANUAL DE
DEPRECIACIN
HASTA UN MXI
MO DE
3%
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75%

EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA

TRIBUTARIA UIT 2006 - 2009
MES
AO
Ene. - Dic.
2006
3,400
2007
3,450
2008
3,500
2009
3,550

AO
2005
2006
2007
2008

TIPO DE CAMBIO
CIERRE
COMPRA
VENTA
3.429
3.431
3.194
3.197
2.995
2.997
3.137
3.142

PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA (1)

Enero
Remuneracin del mes de
clculo por N de meses
hasta concluir el ao. (2)
Renta Bruta Anual
proyectada

Gratificaciones de julio
y diciembre segn corresponda
7 UIT (3)

Otras remuneraciones
en el mes

Renta Neta Anual

Proyectada

Hasta 27 UIT
= 15%
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%

Tasa del
Impuesto

./.
12

Retencin Mensual

(1) Segn Artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 054-99-EF y Articulo 40 del Decreto Supremo N 122-94-EF.
(2) Remuneracin proyectada de enero a diciembre.
(3) 7 x S/. 3,550 = S/. 24,850

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL (SPOT)

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 183-2004/SUNAT (15.08.2004)
CDIGO N
DEFINICIN
PORCENTAJE
ANEXO 1: VENTA O TRASLADO DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
001
1 Azcar
10%
003
2 Alcohol etlico
10%
ANEXO 2: VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004
1 Recursos hidrobiolgicos
9%
005
2 Maz amarillo duro
7%
006
3 Algodn
10%(3)
007
4 Caa de azcar
10%(3)
009
5 Arena y piedra
10%(3)
010
6 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
10%(3)
011
7 Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV
10%
016
11 Aceite de pescado
9%
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
017
12
9%
invertebrados acuticos
018
13 Embarcaciones pesqueras
9%
023
14 Leche cruda (si se renuncia a la exoneracin)
4%
008
15 Madera
9%
ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
012
1 Intermediacin laboral y tercerizacin
12% (2)
Arrendamiento de bienes. Arrendamiento o cesin de bienes muebles e
019
2
12%
inmuebles
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles (segn partidas arance
020
3
9%
larias)
021
4 Movimiento de carga: Estiba o carga, desestiba o descarga
12% (2)
022
5 Otros servicios empresariales, segn (CIIU)
12% (2)
Comisin Mercantil. Al mandato de conformidad con el Artculo 237 del
24
6
12%
Cdigo de Comercio.
25
7 Fabricacin de bienes por encargo
12%
26
8 Servicio de transporte de personas
12%
27
9 Servicio de transporte de bienes por va terrestre
4%
(*) Aplicable al mayor valor de la comparacin entre el valor comercial y valor referencial de
conformidad con el D.S. N 010-2006-MTC, modificado por el D.S. N 033-2006-MTC

Informativo
Vera Paredes

CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
00
01
02
03
04
05

Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.

07

Nota de crdito.

08

Nota de dbito.

09

Gua de Remisin Remitente.

10

Recibo por Arrendamiento.

Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por
CONASEV.
Ticket o cinta emitido por mquina registradora.
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico.
Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros.
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro
del pas.
Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.
Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima.
Comprobante por Operaciones No Habituales
Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por
los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.

12
13
14
15
16
17
18
19
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
34
35
36

Perceptores de Rentas de
Tercera Categora

Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 ltimo prrafo Res. N 022-98/SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la
Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la
Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo N 003-90-AG, Artculos 28 y 48).
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes
a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crdito y dbito.
Gua de Remisin Transportista.
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la
que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo
de la Industria del Gas Natural.
Documento del Operador.
Documento del Partcipe.

50

Recibo de Distribucin de Gas Natural.

Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
prestacin de dicho servicio.
Declaracin nica de Aduanas Importacin definitiva.

52

Despacho Simplificado Importacin Simplificada .

53
54
87

Nota de Crdito Especial.

88

Nota de Dbito Especial.

91

Comprobante de No Domiciliado.

96
97
98

Exceso de Crdito Fiscal por retiro de bienes.

Nota de Crdito - No Domiciliado.
Nota de Dbito No Domiciliado.

99

Otros Consolidado de Boletas de Venta

37

RENTAS DE TERCERA CATEGORA

Otros(especificar).
Factura.
Recibo por Honorarios.
Boleta de Venta.
Liquidacin de compra.
Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros.

06

11

OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Hasta 150 UITs de Ingresos

Brutos Anuales:
- R e g i s t r o d e Ve n t a s e
Ingresos
- Registro de Compras
- Libro Diario Simplificado.
Ms de 150 UITs de Ingresos
Brutos Anuales:
Contabilidad completa

NUEVO
RUS

Persona Naturales, y suce

siones indivisas, as como
personas naturales no pro
fesionales

No estn obligados a llevar

libros y registros contables

PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Cd.

Libro o Registro Vinculado a

Asuntos Tributarios

Libro Caja y Bancos

Libro de Ingresos y Gastos

Libro de Inventarios y Balances

Mximo atraso
permitido

Acto o circunstancias que determina el inicio del plazo

para el mximo atraso permitido.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
Tres (3) meses
se realizaron las operac. relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas
de segunda categora. Desde el primer da hbil del mes
siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o
Diez (10) das h se haya puesto a disposicin la renta.
biles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de
cuarta categora. Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aquel en que se emita el comprobante de pago.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del
Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deu
dores tributarios
pertenecientes al
Rgimen Especial
del Impuesto a la
Renta:
Diez (10) das h Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
biles
gravable, segn del Anexo del que se trate.

Libro de Retenciones Incisos e) Diez (10) das h Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en que se
y f) del Artculo 34 de la Ley del biles
realice el pago.
Impuesto a la Renta
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas
Libro Diario (*)
Tres (3) meses
las operaciones.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas
Libro Mayor
Tres (3) meses
las operaciones.
Registro de Activos Fijos
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Registro de Compras

Diez (10) das h Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.

4
5
6

Registro de Consignaciones

Diez (10) das h Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.

10

Registro de Costos

Tres (3) meses

Declaracin de mensajera o courier.

11

Registro de Huspedes

Diez (10) das h Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
biles
se emita el comprobante de pago respectivo.

Liquidacin de Cobranza.

12

Registro de Inventario Permanente Un (1) mes

en U.F.

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

13

Registro de Inventario Permanente Tres (3) meses

Valorizado

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

14
15
16

VEHCULOS DESTINADOS A ACTIVIDADES DE DIRECCIN, REPRESENTACIN Y

ADMINISTRACIN DEDUCIBLES SEGN INGRESOS 2008
INGRESOS NETOS ANUALES

NMERO DE VEHCULOS

INGRESOS 2008

Hasta 3,200 UIT

11200,000

Hasta 16,100 UITs

56350,000

Hasta 24,200 UITs

84700,000

Hasta 32,300 UITs

113050,000

Ms de 32,300 UITs

Ms de 113050,000

VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES DE SOCIOS ACCIONISTAS,

TITULARES DE EIRL Y PARIENTES (*)

17
18
19

20

21

22

1.- La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones

similares dentro de la empresa.
2.- La remuneracin del trabajador mejor remunerado, ubicado en el grado,
categora o nivel jerrquico equivalente
Reglas
Especiales

3.- El doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado, ubicado

en el grado, categora o nivel jerrquico inferior.
4.- La remuneracin del trabajador menor remunerado, ubicado en el grado,
categora o nivel jerrquico inmediato superior.
5.- El que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin
que exceda de 95 UITs anuales y la remuneracin del trabajador mejor
remunerado de la empresa multiplicado por el factor 1.5.

(*) De acuerdo a literal b) del Articulo 19-A del Reglamento de la LIR.

Informativo
Vera Paredes

23

24
25

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Diez (10) das h Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
biles
se emita el comprobante de pago respectivo.
Registro de ventas e ingresos-(Art Diez (10) das h Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
culo 23 -Resolucin de Superinten biles
se emita el comprobante de pago respectivo.
dencia N 266-2004/SUNAT)
el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Registro del Rgimen de Percep Diez (10) das h Desde
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
ciones
biles
con los clientes.
Registro de ventas e ingresos

Registro del Rgimen de Reten Diez (10) das h Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
se emita, segn corresponda, el documento que sustenta las
ciones
biles
transacciones realizadas con los proveedores.
Diez (10) das h Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de los
Registro IVAP
biles
bienes del Molino, segn corresponda.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui
siciones (Articulo 8- Resolucin Diez (10) das h Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
de Superintendencia N 022-98/ biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi
ciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) das h Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5- Resolucin de Superin biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N 021-99/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi
ciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) das h Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5- Resolucin de Superin biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N 142-2001/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi
ciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) das h Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5- Resolucin de Superin biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N 256-2004/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi
ciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) das h Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Articulo 5- Resolucin de Superin biles
tendencia N 257-2004/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi
ciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) das h Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5- Resolucin de Superin biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N 258-2004/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi
ciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) das h Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5- Resolucin de Superin biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N 259-2004/SUNAT)

Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

(*) El mismo plazo se aplica al Libro Diario Formato Simplificado

A - 21

Del
Del
Del
Del
Del
Del

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA NACIONAL

Tasa de Inters
Devoluciones
Vigencia
Moratorio
de Pagos
(TIM) %
Indebidos %
0,60
01.01.2005 al 31.12.2005
1.20(*)
01.06.2007 al 31.12.2006
1.20(*)
01.01.2007 al 31.12.2007
0.80
01.01.2007 al 31.12.2007
0.80
01.01.2008 al 31.12.2008
1,20(*)
01.01.2008 al 31.12.2008

PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)

Importacin de Bienes (2)
Porcentaje

Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos previstos del inciso a),
Articulo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.

b) 5%

Cuando se nacionalice bienes usados.

c) 3.5%

Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.

Venta Interna de Bienes (3)

Porcentaje

(*) Aplicable a las Devoluciones por Retenciones y/o Percepciones no aplicadas del IGV
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA EXTRANJERA
Tasa de
Devoluciones de Pagos
Vigencia
Inters
Indebidos %
Moratorio (TIM) %
0,15
Del 01.01.2005 al 31.12.2005
0.30
Del 01.01.2007 al 31.12.2007
0.30
Del 01.01.2008 al 31.12.2008

2008

Operacin

a) 10%

Operacin

a) 0.5%

En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho a crdito
fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de
percepcin del IGV, publicado por la SUNAT.

b) 2%

En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no ejercer derecho al crdito
fiscal. (4)

c) 1%

Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)

(1)
(2)
(3)
(4)
(5)

Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin).

Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT.

TIPO DE CAMBIO DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN

LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)

TIPO DE CAMBIO 2009

NOVIEMBRE

2009

DAS

NOVIEMBRE

DICIEMBRE

ENERO

FEBRERO

MARZO

ABRIL

MAYO

JUNIO

JULIO

AGOSTO

SEPTIEMBRE

OCTUBRE

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

3.090
3.090
3.090
3.080
3.076
3.075
3.086
3.087
3.087
3.087
3.086
3.092
3.103
3.108
3.097
3.097
3.097
3.103
3.103
3.105
3.105
3.105
3.105
3.105
3.094
3.093
3.095
3.092
3.092
3.092
-

3.096
3.102
3.111
3.118
3.116
3.120
3.120
3.120
3.120
3.117
3.115
3.109
3.112
3.112
3.112
3.105
3.092
3.078
3.091
3.105
3.105
3.105
3.113
3.130
3.144
3.144
3.144
3.144
3.144
3.135
3.140

3.142
3.142
3.142
3.142
3.142
3.140
3.134
3.142
3.142
3.134
3.134
3.134
3.140
3.149
3.151
3.150
3.147
3.147
3.147
3.153
3.158
3.154
3.154
3.161
3.161
3.161
3.160
3.162
3.163
3.167
3.167

3.174
3.174
3.192
3.215
3.239
3.242
3.230
3.230
3.230
3.220
3.234
3.239
3.233
3.230
3.230
3.230
3.236
3.245
3.244
3.247
3.250
3.250
3.250
3.249
3.251
3.247
3.243
3.251
-

3.251
3.251
3.255
3.259
3.254
3.254
3.234
3.234
3.234
3.222
3.195
3.179
3.185
3.176
3.176
3.176
3.150
3.147
3.147
3.111
3.112
3.112
3.112
3.121
3.135
3.135
3.130
3.137
3.137
3.137
3.160

3.161
3.148
3.125
3.124
3.124
3.124
3.114
3.116
3.109
3.109
3.109
3.109
3.109
3.091
3.092
3.094
3.078
3.080
3.080
3.080
3.094
3.090
3.084
3.081
3.062
3.062
3.062
3.060
3.053
3.025
-

2.995
2.995
2.995
2.995
2.974
2.973
2.964
2.958
2.955
2.955
2.955
2.965
2.985
3.044
3.028
3.021
3.021
3.021
3.012
3.004
2.988
3.000
3.001
3.001
3.001
3.006
3.004
3.004
3.007
2.995
2.995

2.995
2.970
2.968
2.975
2.972
2.967
2.967
2.967
2.979
2.981
2.982
2.979
2.977
2.977
2.977
2.982
2.987
3.001
2.994
2.983
2.983
2.983
3.024
3.024
3.018
3.024
3.013
3.013
3.013
3.013
-

3.011
3.006
3.016
3.017
3.017
3.017
3.022
3.018
3.028
3.025
3.030
3.030
3.030
3.027
3.023
3016
3.012
3.010
3.010
3.010
3.012
3.015
3.008
3.004
2.998
2.998
2.998
2.998
2.998
2.998
2.989

2.987
2.987
2.987
2.975
2.965
2.954
2.949
2.937
2.937
2.937
2.935
2.944
2.931
2.929
2.944
2.944
2.944
2.961
2.951
2.962
2.962
2.953
2.953
2.953
2.964
2.962
2.956
2.954
2.954
2.940
2.940

2.948
2.952
2.949
2.944
2.936
2.936
2.936
2.932
2.920
2.922
2.928
2.925
2.925
2.925
2.923
2.919
2.902
2.898
2.895
2.895
2.895
2.902
2.890
2.871
2.878
2.882
2.882
2.882
2.883
2.891
-

2.885
2.891
2.885
2.885
2.885
2.872
2.864
2.867
2.867
2.867
2.867
2.867
2.858
2.857
2.856
2.856
2.855
2.855
2.855
2.853
2.863
2.858
2.863
2.868
2.868
2.868
2.879
2.899
2.906
2.896

DAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30

IMPUESTO A LA RENTA
COMPRA

VENTA

DOM
2.901
2.909
2.899
2.896
2.898
SB
DOM
2.888
2.886
2.876
2.878
2.876
SB
DOM
2.869
2.868
2.862
2.873
2.879
SB
DOM
2.872
2.881
2.879
2.892
2.890
SB
DOM
(*)

DOM
2.902
2.913
2.901
2.898
2.900
SB
DOM
2.890
2.888
2.877
2.880
2.878
SB
DOM
2.873
2.870
2.867
2.874
2.882
SB
DOM
2.874
2.883
2.881
2.895
2.891
SB
DOM
(*)

USO SUNAT
2.906
2.906
2.902
2.913
2.901
2.898
2.900
2.900
2.900
2.890
2.888
2.877
2.880
2.878
2.878
2.878
2.873
2.870
2.867
2.874
2.882
2.882
2.882
2.874
2.883
2.881
2.895
2.891
2.891
(*)

(*) No publicado hasta la fecha de cierre

DAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

2009

NOVIEMBRE DICIEMBRE
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE OCTUBRE
COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA
SAB
SAB
3.099 3.102
FER
FER
DOM DOM DOM DOM 3.147 3.148
FER
FER
2.968 2.970 3.005 3.006
SAB
SAB
2.951 2.952 2.889 2.891
DOM DOM 3.110 3.111 3.137 3.142 3.191 3.192 3.253 3.255 3.125 3.125
SAB
SAB
2.967 2.968 3.014 3.016 DOM DOM 2.948 2.949 2.883 2.885
3.075 3.080 3.117 3.118
SAB
SAB
3.213 3.215 3.258 3.259 3.123 3.124 DOM DOM 2.974 2.975 3.015 3.017 2.972 2.975 2.944 2.944
SAB
SAB
3.075 3.076 3.115 3.116 DOM DOM 3.235 3.239 3.253 3.254
SAB
SAB
2.974 2.974 2.971 2.972
SAB
SAB
2.964 2.965 2.935 2.936 DOM DOM
3.073 3.075 3.119 3.120 3.138 3.140 3.241 3.242 3.252 3.254 DOM DOM 2.972 2.973 2.966 2.967 DOM DOM 2.954 2.954
SAB
SAB
2.870 2.872
3.084 3.086
SAB
SAB
3.132 3.134 3.229 3.230 3.233 3.234 3.113 3.114 2.962 2.964
SAB
SAB
3.021 3.022 2.948 2.949 DOM DOM 2.862 2.864
3.085 3.087 DOM DOM 3.140 3.142
SAB
SAB
SAB
SAB
3.116 3.116 2.957 2.958 DOM DOM 3.017 3.018 2.936 2.937 2.931 2.932 2.866 2.867
SAB
SAB
FER
FER
3.141 3.142 DOM DOM DOM DOM 3.108 3.109 2.954 2.955 2.978 2.979 3.027 3.028
SAB
SAB
2.919 2.920
FER
FER
DOM DOM 3.115 3.117 3.134 3.134 3.219 3.220 3.220 3.222
FER
FER
SAB
SAB
2.981 2.981 3.024 3.025 DOM DOM 2.921 2.922
s/i
s/i
3.084 3.086 3.113 3.115
SAB
SAB
3.233 3.234 3.194 3.195
FER
FER
DOM DOM 2.981 2.982 3.029 3.030 2.932 2.935 2.926 2.928
SAB
SAB
3.090 3.092 3.107 3.109 DOM DOM 3.237 3.239 3.178 3.179
SAB
SAB
2.964 2.965 2.978 2.979
SAB
SAB
2.943 2.944 2.924 2.925 DOM DOM
3.102 3.130 3.110 3.120 3.139 3.140 3.232 3.233 3.184 3.185 DOM DOM 2.988 2.985 2.976 2.977 DOM DOM 2.930 2.931
SAB
SAB
2.856 2.858
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SAB
SAB
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SAB
SAB
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3.096 3.097 DOM DOM 3.150 3.151
SAB
SAB
SAB
SAB
3.091 3.092 3.028 3.028 DOM DOM 3.022 3.023 2.943 2.944 2.921 2.923 2.855 2.856
SAB
SAB
3.103 3.105 3.149 3.150 DOM DOM DOM DOM 3.094 3.094 3.020 3.021 2.981 2.982 3.015 3.016
SAB
SAB
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SAB
SAB
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3.100 3.103 3.076 3.078
SAB
SAB
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SAB
SAB
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SAB
SAB
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SAB
SAB
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3.103
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SAB
SAB
2.851 2.853
FER
FER
SAB
SAB
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SAB
SAB
3.011 3.012 2.960 2.962 DOM DOM 2.862 2.863
FER
FER
DOM DOM 3.152 3.154
SAB
SAB
SAB
SAB
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SAB
SAB
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SAB
SAB
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SAB
SAB
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SAB
SAB
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SAB
SAB
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FER
FER
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SAB
SAB
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SAB
SAB
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SAB
SAB
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SAB
SAB
FER
FER
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SAB
SAB
SAB
SAB
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FER
FER
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SAB
SAB
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FER
FER
FER
FER
SAB
SAB
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SAB
SAB
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SAB
SAB
3.160 3.161
DOM DOM
2.985 2.987 2.945 2.948
SAB
SAB

A - 22

Informativo
Vera Paredes

(*) No publicado hasta la fecha de cierre

2008