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Analisis de La Contabilidad
Analisis de La Contabilidad
ABSORCION:
1- Analice la diferencia entre costos de productos y costos de periodo
La diferencia radica en que los costos de productos se incorporan al valor de los productos
fabricados, a travs de cuentas de activo y se aplican a los resultados mediata y
paulatinamente conforme se venden tales productos, situacin que puede ocurrir en el
periodo de fabricacin y contabilizacin posterior al periodo durante el cual se incurrieron
los costos del producto, y el costo del periodo son los costos que se identifican con periodos
de tiempo y no con el producto, se deben asociar con los ingresos en el periodo en el se
genero el costo.
2- Un estado de ingresos preparado bajo el costeo directo es ms til para la gerencia que
uno preparado bajo el costeo por absorcin. Fundamente su respuesta.
Si es ms til para la gerencia debido a que divide los costos en fijos y en variables, en base
a eso se pueden tomar las decisiones correspondientes.
3- describa el costeo directo. Explique de qu manera el costeo directo difiere del costeo
por absorcin.
El costeo directo, determina el costo del producto cargando solo los costos indirectos que
varan con el volumen, es decir nicamente los costos de los materiales directos, la mano de
obra directa y los costos de fabricacin variables como costos del producto. Los costos
indirectos de fabricacin fijos bajo el costeo directo no se incluyen en el inventario. El uso
del costeo directo es ms apropiado para las necesidades de planeacin, control y toma de
decisiones de la gerencia.
4- Cul seria el efecto sobre la utilidad neta presentada bajo el costeo directo en
comparacin del costeo por absorcin si las ventas exceden a la produccin?
Cuando las ventas son mayores a la produccin el costo directo refleja una utilidad del
ejercicio mayor al reflejado por el costo de absorcin, esto se da por que las variaciones de
los costos que existen en los inventarios, por que se liquidan los gastos fijos en el periodo
en que estos se incurren y si se registra un aumento en las ventas los inventarios tendrn
menos costos fijos y por consiguiente la utilidad aumentara.
5- Qu tipo de cifras de costos es probablemente la ms til para determinar un precio de
ventas apropiado?
El margen de contribucin que la empresa obtendr con cada venta es til para determinar
el precio adecuado, porque debe ser un precio donde puedan obtener beneficios y puedan
cubrir todos los gatos fijos en que incurren como son los salarios, impuestos, etc. Pero el
precio de venta a parte de los costos se ve influenciado por otros factores externos que no
pueden ser controlados por la empresa como es el mercado.
6- Explique que factor, relacionado con los costos de manufactura, originar una diferencia
en las utilidades netas calculadas utilizando el costeo por absorcin y las utilidades netas
bajo el costeo directo.
Si se incluyen o no los gastos fijos en el costo del producto tendrn una repercusin directa
a) $24,000
b) $22,400
c) $33,400
d) $37,800
e) ninguna de las anteriores
16- Qu variacin no puede existir bajo el costeo directo?
a) variacin del volumen de produccin
b) variacin del precio
c) variacin de la eficiencia
d) variacin controlable
e) todas las anteriores
17- Como presidente ejecutivo de una gran empresa en la industria manufacturera
automotriz, usted recibi un contrato en el cual sus bonificaciones dependen de la
obtencin de determinado nivel mnimo de utilidad operacional. Si espera que las ventas
excedan a la produccin durante el periodo, bajo cual de los siguientes mtodos son
mayores sus probabilidades de obtener las bonificaciones?
a) Mtodo de costeo directo
b) Mtodo de costeo real.
c) Mtodo de costeo por absorcin.
d) Mtodo de costeo directo.
18- Con cual mtodo corresponde asignar un mayor valor a los activos corrientes del
balance general cuando se incrementan los inventarios? Cundo se disminuyen los
inventarios?
Cuando los inventarios Cuando los inventarios
Aumentan, los activos disminuyen, los activos
Corrientes sern mayores corrientes sern mayores
Bajo el: bajo el:
a) Costeo por absorcin a) Costeo por absorcin
b) Costeo por absorcin b) Costeo directo
c) Costeo directo c) Costeo por absorcin
d) Costeo directo d) Costeo directo.
19- La principal desventaja del costo por absorcin es:
a) Que no es aceptable bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados para la
elaboracin de informes financieros externos.
b) Que no se utiliza ampliamente
c) que el mtodo genera una distorsin de la relacin de tiempo entre ventas, costo de los
artculos vendidos y utilidad neta.
d) Que, aunque es tericamente interesante, los resultados no pueden lograrse con
obra directa y los costos de fabricacin variables como costos del producto. Los costos
indirectos de fabricacin fijos bajo el costeo directo no se incluyen en el inventario. El uso
del costeo directo es ms apropiado para las necesidades de planeacin, control y toma de
decisiones de la gerencia. Puesto que la utilidad bajo el costeo directo se mueve en la
misma direccin del volumen de ventas, los estados de operacin pueden comprenderse de
manera ms fcil por parte de la gerencia general, los ejecutivos de mercadeo y de
produccin y por lo diferentes supervisores departamentales; til en la evaluacin del
desempeo y suministrar informacin oportuna para realizar anlisis de las relaciones
costo-volumen-utilidad.
Diferencia entre costeo directo y costeo por absorcin
El principal punto de diferencia entre los dos mtodos esta en el tratamiento de los costos
indirectos de fabricacin fijos. Segn algunos el costo por absorcin todos los costos de
fabricacin, variables o fijos, porque afirman que la produccin no puede realizarse sin
incurrir en costos indirectos de fabricacin fijos, por lo que son parte del costo de
produccin y deben incluirse en el costo unitario del producto.
Por el contrario en el costeo directo los costos del producto deben asociarse al volumen de
produccin; porque los costos indirectos de fabricacin fijos se incurrirn aun sin
produccin, y en esencia son un costo del perodo relacionado con el tiempo y no tienen
beneficios futuros. Bajo el costeo directo los costos indirectos de fabricacin fijos no se
incluyen porque no se consideran costos del producto. Se clasifican como un costo del
perodo y se cargan contra el ingreso en el perodo en el cual se causen.
Caractersticas del Costeo Directo
El Costeo Directo, reconsidera fundamentalmente el concepto de costo de produccin
unitario y estudia los costos bajo un enfoque diferente a aquel del Costeo Tradicional. El
Costeo Tradicional o de Absorcin clasifica los costos por elementos y por funciones, as se
tiene: costo de material directo, mano de obra, gastos, costo de produccin, administracin,
costo de venta y financiero.
Las caractersticas del Costeo Directo se exponen en funcin de los siguientes aspectos:
Clasificacin del Costo segn el Comportamiento de las actividades de Produccin y Venta.
Los costos se clasifican, segn el Costeo Directo, en costos fijos y costos variables, hay
costos que son semivariables, debido a que no varan proporcionalmente con el volumen de
actividades, stos se asimilan a los fijos y a los variables, separndolos de acuerdo a
diversos mtodos.
El Costeo Directo tambin hace uso de la clasificacin, de acuerdo al criterio de elementos
del costo y al criterio de funciones de la empresa, pero le da una importancia menor para
efectos de anlisis.
Valuacin de los Inventarios de Productos Terminado. La valuacin del inventario de
productos terminados se hace considerando nicamente los costos variables de produccin
(material directo, mano de obra y gastos variables). Los costos fijos se excluyen del valor
del inventario y como nico elemento para valuar los artculos terminados y artculos en
proceso, se considera el costo variable de produccin.
Para determinar el costo de lo vendido se toma en cuenta, adems del costo variable de
produccin, el costo de comercializacin variable, por ejemplo:
|Costo de una unidad Vendida |
|Material Directo Variable |$ 0.50 |
|Mano de Obra Directa Variable |$ 2.00 |
|Gastos indirectos de Fabricacin Variables |$ 0.20 |
|Costo Unitario de Produccin |$2.70 |
|(+)Costo variable de comercializacin |$ 0.60 |
|Costo variable de lo vendido |$ 3.30 |
Determinacin de la Utilidad Margina. El Costeo Directo cambia el concepto de utilidad
bruta, por el de utilidad marginal o margen de contribucin. En el estado de prdidas y
ganancias al deducir de las ventas los costos variables de produccin y comercializacin, se
determina el margen de contribucin. Los costos variables de comercializacin se toman en
cuenta para determinar la utilidad marginal, pero no para valuar los inventarios de
productos terminados, por ejemplo:
|Compaa XYZ |
|Estado de Prdidas y Ganancias |
|del Ejercicio Comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre de XXXX |
|Ventas |$ 1,000,000.00 |
|Costo Variable de Produccin 500.000.OO |$ 50,000.00 |
|Costo Variable de Comercializacin |$ 100.000.00 |
|Otros Costos Variables |$ 100.000.00 |
|Utilidad Marginal o Margen de Contribucin* |$ 300,000.00 |
*No se utiliza el concepto de utilidad bruta propia del Costo Tradicional.
Los Costos Indirectos Fijos de Produccin no se transfieren a otro Perodo. El Costo
Directo no incorpora los gastos fijos de fabricacin en el valor de los inventarios; no
prorratea los gastos de fabricacin, como normalmente lo hace el Costo de Absorcin, el
cual incorpora todos los gastos indirectos tales como: la energa, telfono, materiales
indirectos, mano de obra indirecta, al valor de los productos terminados por medio de
cuotas estndar o cuotas reales de gastos; por el contrario, el Costeo Directo no transfiere
de un perodo contable a otro, gastos indirectos de fabricacin por medio de los inventarios
finales de un perodo, que es el inventario inicial de productos terminados en el perodo
siguiente.
Determinacin de la Utilidad Realizada. El Costeo Directo revela las utilidades que
corresponden a un perodo determinado, que se han efectivamente realizado; el Costeo de
Absorcin, en cambio, presenta una cifra de utilidades distorsionadas por el gasto fijo de
fabricacin transferido de un perodo a otro. Esto constituye una transgresin a los
Principios de Contabilidad generalmente aceptados, uno de los cuales prescribe que los
registros de contabilidad se dividen en perodos y que los gastos deben ser aplicados al
perodo en el cual se incurrieron para no afectar los resultados de perodos siguientes.
Las utilidades en el Costeo Directo dependen de las ventas y son independientes de la
cantidad producida que no se vende efectivamente y se guarda en las bodegas de productos
como son el volumen de ventas, el precio de venta, los costos, etc.; del grado de control que
se tenga de esos elementos es lo que determinar la base para la planeacin; siempre y
cuando los precios de competencia, la capacidad de la planta, la aceptacin del producto en
el mercado y otros factores, no varen.
El costeo directo reviste importancia porque de conformidad a los criterios de variabilidad
y anlisis marginal, la relacin costo-volumen-utilidad, es fcilmente obtenible a travs de:
1. El margen de contribucin unitario: el cual se obtiene de disminuir del precio de venta el
costo variable unitario.
2. El margen de contribucin total, que resulta de multiplicar el margen de contribucin
unitario por el nmero de unidades vendidas, al cual si se le restan los costos constantes,
resulta la utilidad neta de operacin.
Una vez se haya fijado la meta de utilidades deseada y conociendo los costos unitarios
variables y fijos, as como el precio de venta se puede calcular:
1. El volumen de ventas necesario para alcanzar la utilidad esperada.
2. Las unidades necesarias de produccin
3. El presupuesto de produccin por elementos.
Control de Costos
Los costos determinados segn el costeo directo, permiten a la direccin ejercer un mejor
control, porque contribuyen a que se puedan establecer fcilmente, las causas de las
variaciones que resulten de comparar los costos reales con los estndares, y una vez
analizadas esas diferencias, hacer los ajustes correspondientes. Despus de haber analizado
las variaciones se procede hacer los ajustes correspondientes y a tomar la medidas
correctivas.
Fijacin de Precios
El costo puede ser el punto de partida para establecer el precio de venta, pero la relacin
entre el precio y costo generalmente es influenciada por los cambios en la demanda de los
consumidores, la naturaleza del producto, la competencia, los costos de distribucin y otros;
sin embargo independientemente de las condiciones bajo las cuales se determine el precio
de venta, el anlisis del margen de contribucin es esencial para fijar el lmite inferior
aceptable de ste; por lo tanto el mejor conocimiento de la relacin costo-precio-volumen,
permite que se tome una decisin ms razonable sobre los precios.
El anlisis marginal supone que el precio de venta de un artculo est formado por:
1. El costo variable unitario.
2. La contribucin marginal unitaria que colabora en la recuperacin de los costos
constantes y en la obtencin de beneficios.
Desventajas
a) La separacin de los costos fijos y variables, presenta en algunos casos dificultades.
Cuando la empresa es grande, la solucin de este problema requiere de la computadora
electrnica, la cual previa determinacin de los coeficientes de costo, facilita la separacin
produccin.
El Costeo Tradicional trata, los costos de la funcin produccin y supone que todos los
costos de la fbrica tienen relacin con los productos y cuando esta relacin no la encuentra,
hace uso de EL PRORRATEO DE COSTOS.
Al Costeo Tradicional se le llama Costeo de Absorcin, porque trata de que los productos
absorban todos los costos de la planta, forzando la relacin entre costo y producto. De esta
manera no logra determinar el verdadero costo del artculo, pues reparte entre los productos,
gastos que pertenecen a la capacidad instalada y que si bien facilita la fabricacin, no por
eso estos pertenecen a un artculo determinado.
c) La clasificacin por funciones no logra agrupar verdaderamente los costos de las
funciones de la empresa.
La Contabilidad Tradicional presenta en los estados de prdidas y ganancias los costos
clasificados por funciones de la manera siguiente:
Costos de Produccin
Costos de Comercializacin
Costos de Administracin
Costos Financieros
En la clasificacin anterior est implcita una teora; por lo cual la empresa para lograr una
mejor utilizacin de sus recursos, se divide en secciones administrativas, cuyas funciones
son: Producir, vender, administrar y obtener e invertir recursos financieros.
Los costos de la funcin produccin y de la funcin venta, realmente corresponden a estas
funciones, pero no as los costos de administracin y financieros. La funcin administrativa
por ejemplo, no puede delimitarse de tal manera que pueda calcularse con precisin su
costo, ella se desarrolla en todas las reas de la empresa y es imposible determinar cul es
exactamente su costo. Los costos financieros, no reflejan realmente el costo del obtener e
invertir los fondos de la empresa; representan solamente las comisiones o intereses por el
uso de fondos que pertenecen a terceros y no el costo de la funcin financiera en relacin a
su costo, como trata de expresar el estado de prdidas y ganancias tradicional.
La clasificacin funcional, pretende hacer una divisin-tajante entre las funciones, y
todava ms, calcula el costo propio de cada una de ellas, situacin que se presenta en
forma inexacta, siendo sta una verdadera deficiencia de los procedimientos de la
Contabilidad Tradicional.
Base del costo directo
Clasificacin de Costos en Variables y Constantes
El criterio que adopta el Costeo Directo para clasificar los costos es el comportamiento con
el volumen de produccin o actividad.
El primer principio terico del Costeo Directo es clasificar les costos en Variables y
de los costos, algunos de ellos en forma ocasional, tales como: la poltica econmica del
gobierno, las huelgas, las guerras y las epidemias.
Ejemplos de Costos Variables y Costos Constantes
Para aclarar en forma ms prctica el concepto de costo variable y fijo, a continuacin se
proporciona una lista de rubros de costos que pertenecen a cada una de las dos categoras.
Algunos rubros pueden cambiar su categora de costo constante por la de costo variable, si
intervienen circunstancias como es el cambio en los mtodos de estimacin del costo tal
como se ha explicado anteriormente en el caso de la depreciacin:
Son costos variables los siguientes rubros:
Materiales directos
Mano de obra directa
Energa elctrica (excepto la cuota fija)
Depreciacin (Calculada por unidad producida)
Comisiones sobre ventas
Gastos de envo y reparto
Envases y empaques
Son costos constantes los siguientes rubros:
Arriendo del edificio
Depreciacin (Calculada por el mtodo lineal)
Seguros
Impuestos
Publicidad
Comunicaciones
Intereses
Gastos generales varios
Anlisis y Clasificacin del Costo Variable
Definicin
El costo variable es aquel que en trminos totales flucta en el mismo sentido con las
variaciones de la produccin y venta, y en trminos unitarios, permanece constante
cualquiera que sea su volumen de actividad.
El costo variable, en trminos totales aumenta con la produccin, pero unitariamente se
mantiene constante con las variaciones de la cantidad de produccin esto es validado y
permite contar con un parmetro que se utiliza como estndar y que facilita la
programacin de costos.
Los costos variables totales toman la forma de la funcin de la lnea recta que se representa
as: Y = ax + b Y = ax
Dnde: Y = Costo variable Total
x = Volumen de produccin
a = Costo variable Unitario
b = Parmetro que mide la distancia entre el origen de las abscisas y el costo de produccin
con el eje de las Y
Por ejemplo: Si el costo variable unitario es $ 200,00 el monto total vara con la cantidad de
unidades producidas:
|Produccin |Costo Variable Unitario (US$) |Costo Variable Total (US$) |
|1 |200 |200 |
|2 |200 |400 |
|3 |200 |600 |
|4 |200 |800 |
|5 |200 |1,000 |
|6 |200 |1,200 |
|7 |200 |1,400 |
|8 |200 |1,600 |
|9 |200 |1,800 |
|10 |200 |2,000 |
[pic][pic]
Costos variables que no son proporcionales:
Los costos variables en muchos casos no son proporcionales su comportamiento con la
produccin no tiene la forma de la funcin Y = ax + b, sino que es necesario representar la
relacin costo-producto con una ecuacin cubica de la forma siguiente:
Y = a + bx+ cx2
En donde a b c son constantes y x es el costo variable de la produccin.
Los costos variables no proporcionales estn generalmente ligados a situaciones
industriales particulares que corresponden a cargas fabriles, tal como un alto horno que
puede trabajar a diferentes ritmos que pasa lo normal.
Por ejemplo: Si el ritmo ptimo para un horno es cuando produce 6000 toneladas por mes
se podra obtener los siguientes costos:
|Volumen Mensual de Toneladas |Costo Variable Unitario (US$) |Costo Variable Total
(US$) |
|1,000 |64 |64,000 |
|2,000 |42 |84,000 |
|3,000 |31 |93,000 |
|4,000 |28 |112,000 |
[pic]
Sin embargo ya se ha mencionado que dentro de ciertos plazos los costos constantes crecen
y lo hacen en forma escalonada y se comportan como costos semivariables: supervisin,
mantenimiento, desperdicios, energa, etc.
Criterios para Clasificar los Costos Constantes
Hay muchos criterios para clasificar los costos constantes. Becker y Jacobsen sostienen que
hay tres tipos de costos fijos:
1. Costos fijos de capacidad a largo plazo
2. Costos fijos de operacin
3. Costos fijos programados
Los costos fijos de capacidad a largo plazo son los costos de la planta, de la maquinaria y
otras facilidades de produccin utilizadas; determinan la capacidad existente para producir
artculos. La depreciacin es un ejemplo de esta categora.
Los costos fijos de operacin son costos que se requieren para mantener y operar los
activos fijos, as la luz, la electricidad, los seguros, los impuestos a la propiedad son
ejemplos de este tipo.
Los costos fijos programados son los costos de los programas especiales aprobados por la
gerencia. El costo de un programa de publicidad o el costo de un programa para mejorar la
calidad son de este tipo.
Adems de esta clasificacin existen otros que se basan en los criterios siguientes:
1. Las funciones de la empresa
2. Las causas que las originan
3. El control
De acuerdo a la divisin funcional los costos constantes se clasifican en el estado de
prdidas y ganancias como: Costos de produccin, ventas, administracin y financieros.
Segn la causa que los genera pueden ser por:
Costos constantes originados por la posesin de activos tales como:
Impuestos
Intereses
Seguros
Depreciaciones
Arriendos
Costos constantes originados por la utilizacin de materiales tales como:
Repuestos
Materiales auxiliares de fabricacin
Lubricantes
tiles de oficina
Costos constantes originados por la utilizacin de fuerza, de trabajo tales como:
Salarios peridicos de obreros
Supervisin
Salarios fijos de vendedores
Salarios peridicos de ejecutivos
Costos constantes originados por la utilizacin de servicios diversos, tales como:
Telfono
Agua
Energa Elctrica
Publicidad
Correspondencia
Reparaciones
Transporte
Gastos Judiciales
Segn las posibilidades de control hay costos que son constantes, hay otros que son
evitables, y algunos que son incrementales.
En trminos generales, a medida que se ampla el volumen de operaciones los costos
constantes tienden a crecer, se va dando progresivamente un aumento de costos que nace de
nuevas situaciones. Dentro de este proceso, tambin hay costos que permanecen inmutables
y otros que fenecen.
Existe la posibilidad de ejercer un control sobre algunos costos constantes tales como el
rubro salario, publicidad, gastos de cobranza, transporte, gastos de almacenaje, etc.
Es posible por tanto, debilitar un tanto la fijeza de los costos y regularlos en beneficio de
una mayor rentabilidad.
De acuerdo al criterio del control se dice que existen:
Costos constantes sin posibilidad de reduccin
Costos constantes con posibilidades de reduccin o regulables.
EJERCICIOS
EJERCICIO 1- COSTEO DIRECTO: UTILIDAD NETA.
utilidad operacional bajo el costeo por absorcin sera diferente de la utilidad operacional
bajo el costo directo? Si es as, especifique si sera alta o baja. Fundamente su respuesta.
Al ser mayor el inventario final que el inventario inicial significa que la empresa produce
ms que lo que vende y por consecuencia la utilidad que reflejar el costeo directo ser
menor a la que mostrar el costeo tradicional.
El costeo por absorcin reflejara una utilidad mayor porque existe una mayor cantidad de
gastos indirectos de fabricacin registrada en los inventarios como activos realizables, en el
costeo directo dichos costos se liquidan con el periodo disminuyendo la utilidad.
Anlisis del Costo Volumen-Utilidad o del Punto de Equilibrio.
La gerencia ocupa de manera continua gran cantidad de aplicaciones para este tipo en las
operaciones diarias de una compaa manufacturera. La mayor parte de las decisiones
gerenciales se relacionan con el costo, y es esencial una comprensin de estas relaciones.
Existen clculos simples para determinar el punto de equilibrio despus de conocer el
margen d contribucin y los costos fijos. El punto de equilibrio es el volumen de ventas en
el cual no habr una utilidad ni una perdida. Por debajo de este nivel habr una perdida; por
encima de una utilidad. El punto de equilibrio es donde el margen de contribucin total es
igual a los gastos fijos totales. En el caso que el margen de contribucin sea del 30% de las
ventas, es decir US$150,000 de ventas en el punto de equilibrio.
Para obtener la cantidad de materiales que debe de venderse en el punto de equilibrio, el
costo fijo podra dividirse por el margen de contribucin por unidad, o las ventas totales en
el punto de equilibrio podran dividirse por el precio de venta unitario. La cantidad de
unidades que debe venderse para lograr el punto de equilibrio es:
US$45,000 de costo fijo
US$6 de margen de contribucin unitaria.
= 7,500 unidades
O
US$150,000 de ventas totales en el punto de equilibrio
US$20 de precio de venta unitario.
= 7,500 unidades.
Con base en las ventas del punto de equilibrio calculadas anteriormente, puede preparase
ahora el siguiente resumen:
| |Unidad |Valor total |porcentaje |
|Ventas(7,500und) |$20 |150,000 |100 |
|Costos V.(7,500und) |$14 |105,000 |70 |
|Margen de Contrib. |$6 |45,000 |30 |
Anlisis del equilibrio.
Generalidades.
Como instrumento fundamental para la planificacin de utilidades y la toma de decisiones
se ha creado el anlisis de equilibrio el cual se constituye con los conceptos propios del
costeo directo.
Este anlisis se hace a partir de ciertos supuestos que constituyen al mismo tiempo
cundo y cmo se lleg a agregar este tercer estrato. Naturalmente, desde los primeros
tiempos de la determinacin de costos exista algn anlisis de los datos de costos
histricos con el fin de tener una gua para el futuro, pero es probable que los actuales
mtodos de anlisis y proyeccin de costos sean el resultado natural de la capacitacin
practica que los contadores de costos adquirieron al ejecutar sus tareas en el campo del
control de costos. Esta actividad les haba proporcionado un conocimiento del
comportamiento de los costos, una habilidad para clasificarlos en fijos y variables y una
experiencia en la construccin de grficos de punto muerto y sus correlativos anlisis.
Con estas herramientas de trabajo el contador de costos estuvo en condiciones de analizar
los costos histricos, determinar los factores que influyeron en lo realizado proyectar los
efectos que sobre los costos tendran las acciones a tomar en el futuro. De esta acumulacin
de capacidad contable naci el costeo directo, no como una idea nueva y brillante, sino
como una modificacin evolutiva de los mtodos contables para satisfacer mejor nuevas
necesidades y aprovechar nuevas oportunidades.
----------------------[1] Traduccin realizada por la revista Seleccin Contable (Buenos Aires, Argentina) de un
artculo de The Accounting Review
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