Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
46 IAS41 RBV2013 Part A PDF
46 IAS41 RBV2013 Part A PDF
Agricultura
En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) adopt la
NIC 41 Agricultura, que haba sido originalmente emitida por el Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC) en febrero de 2001.
En diciembre de 2003 el IASB emiti una NIC 41 revisada como parte de su agenda inicial de
proyectos tcnicos.
Otras NIIF han realizado modificaciones de menor importancia en la NIC 41 Estas incluyen una
modificacin de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en diciembre de 2003
y septiembre de 2007), NIC 2 Inventarios (revisada en diciembre de 2003), Mejoras a las NIIF
(emitido en mayo de 2008) y NIIF 13 Instrumentos Financieros (emitida en mayo de 2011).
IFRS Foundation
A1263
NIC 41
NDICE
desde el prrafo
INTRODUCCIN
IN1
DEFINICIONES
Agricultura-Definiciones relacionadas
Definiciones generales
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
10
Ganancias y prdidas
26
30
34
INFORMACIN A REVELAR
40
General
40
54
57
58
A1264
IFRS Foundation
NIC 41
IFRS Foundation
A1265
NIC 41
Introduccin
IN1
IN2
IN3
IN4
La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costos de venta de
los activos biolgicos sean incluidos como parte de la ganancia o prdida del periodo
en que tengan lugar. En la actividad agrcola, el cambio en los atributos fsicos de un
animal o una planta vivos aumenta o disminuye directamente los beneficios
econmicos para la entidad. En el modelo de contabilidad de costos histricos basado
en las transacciones realizadas, una entidad que tenga una plantacin forestal puede
no reportar ingreso alguno hasta la primera cosecha o recoleccin y venta del
producto, acaso 30 aos despus del momento de la plantacin. Al contrario, el
modelo contable que reconoce y mide el crecimiento biolgico utilizando valores
razonables corrientes, informa de los cambios del valor razonable a lo largo del
periodo que va desde la plantacin hasta la recoleccin.
IN5
A1266
IFRS Foundation
NIC 41
fsicamente adheridos al terreno (por ejemplo, los rboles en una plantacin forestal)
se miden, separados del terreno, a su valor razonable menos los costos de venta.
IN6
La NIC 41 requiere que una subvencin del gobierno incondicional, relacionada con
un activo biolgico que se mide a su valor razonable menos los costos de venta, se
reconocer en el resultado del periodo cuando, y solo cuando, tal subvencin se
convierta en exigible. Si la subvencin del gobierno es condicional, lo que incluye las
situaciones en las que una subvencin del gobierno requiere que la entidad no realice
determinadas actividades agrcolas, la entidad debe reconocer la subvencin en
resultados cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones fijadas para la
subvencin gubernamental. Si la subvencin del gobierno se relaciona con activos
biolgicos medidos al costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por
deterioro del valor acumuladas, se aplicar la NIC 20 Contabilizacin de las
Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales.
IN7
La NIC 41 tiene vigencia para los estados financieros anuales que cubran periodos
cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja su aplicacin
anticipada.
IN8
IN9
IFRS Foundation
A1267
NIC 41
Alcance
1
activos biolgicos;
(b)
(c)
(b)
Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de
los activos biolgicos de la entidad, pero slo hasta el punto de su cosecha o
recoleccin. A partir de entonces son de aplicacin la NIC 2 Inventarios, o las otras
Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del
procesamiento de los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo,
el que tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino por parte del viticultor
que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensin lgica
y natural de la actividad agrcola, y los eventos que tienen lugar guardan alguna
similitud con la transformacin biolgica, tales procesamientos no estn incluidos en
la definicin de actividad agrcola manejada por esta Norma.
Productos
agrcolas
Productos resultantes
del procesamiento tras
la cosecha o recoleccin
Ovejas
Lana
rboles talados
Troncos, madera
Contina...
A1268
IFRS Foundation
NIC 41
...Continuacin
Activos biolgicos
Productos
agrcolas
Productos resultantes
del procesamiento tras
la cosecha o recoleccin
Plantas
Algodn
Caa cortada
Azcar
Ganado lechero
Leche
Queso
Cerdos
Reses sacrificadas
Salchichas, jamones
curados
Arbustos
Hojas
T, tabaco curado
Vides
Uvas
Vino
rboles frutales
Fruta recolectada
Fruta procesada
Definiciones
Agricultura-Definiciones relacionadas
5
Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuacin se especifican:
Actividad agrcola es la gestin, por parte de una entidad, de la transformacin y
recoleccin de activos biolgicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos
en productos agrcolas o en otros activos biolgicos adicionales.
Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos
biolgicos de la entidad.
Un activo biolgico es un animal vivo o una planta.
La transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento,
degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios
cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos.
Los costos de venta son los costos incrementales directamente atribuibles a la
disposicin de un activo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las
ganancias.
Un grupo de activos biolgicos es una agrupacin de animales vivos, o de plantas,
que sean similares.
La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico del
que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico.
IFRS Foundation
A1269
NIC 41
(a)
Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son capaces
de experimentar transformaciones biolgicas.
(b)
(c)
(b)
Definiciones generales
8
Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuacin se especifican:
Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de
situacin financiera.
Valor razonable es el precio que sera percibido por vender un activo o pagado
por transferir un pasivo en una transaccin no forzada entre participantes del
mercado en la fecha de medicin. (Vase la NIIF 13 Medicin del Valor
Razonable.)
Subvenciones del gobierno son las definidas en la NIC 20 Contabilizacin de las
Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales.
[Eliminado]
Reconocimiento y medicin
10
A1270
IFRS Foundation
NIC 41
(b)
(c)
el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.
11
12
13
14
[Eliminado]
15
16
A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activos biolgicos o
productos agrcolas en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son
necesariamente relevantes a la hora de medir el valor razonable, puesto que el valor
razonable pretende reflejar las condiciones corrientes de mercado, en el que
compradores y vendedores podran acordar una transaccin. Como consecuencia de
lo anterior, no se ajustar el valor razonable de un activo biolgico, o de un producto
agrcola, como resultado de la existencia de un contrato. En algunos casos, el contrato
para la venta de un activo biolgico, o de un producto agrcola, puede ser un contrato
oneroso, segn se ha definido en la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes. La citada NIC 37 es de aplicacin para los contratos onerosos.
1721
[Eliminado]
22
23
[Eliminado]
24
haya tenido lugar poca transformacin biolgica desde que se incurrieron los
primeros costos (por ejemplo, para semillas de rboles frutales plantadas
inmediatamente antes del final del periodo sobre el que se informa); o
IFRS Foundation
A1271
NIC 41
(b)
25
Los activos biolgicos estn, a menudo, fsicamente adheridos a la tierra (por ejemplo
los rboles de una plantacin forestal). Pudiera no existir un mercado separado para
los activos plantados en la tierra, pero haber un mercado activo para activos
combinados, esto es, para el paquete compuesto por los activos biolgicos, los
terrenos no preparados y las mejoras efectuadas en dichos terrenos. Al medir el valor
razonable de los activos biolgicos, la entidad puede usar la informacin relativa a
este tipo de activos combinados. Por ejemplo, se puede llegar al valor razonable de
los activos biolgicos restando, del valor razonable que corresponda a los activos
combinados, el valor razonable de los terrenos sin preparar y de las mejoras
efectuadas en dichos terrenos.
Ganancias y prdidas
26
27
28
29
Puede aparecer una ganancia o una prdida, en el reconocimiento inicial del producto
agrcola, por ejemplo, como consecuencia de la cosecha o recoleccin.
A1272
IFRS Foundation
NIC 41
32
En todos los casos, en el punto de cosecha o recoleccin, la entidad debe medir los
productos agrcolas a su valor razonable menos los costos de venta. Esta Norma
refleja el punto de vista de que el valor razonable del producto agrcola, en el punto
de su cosecha o recoleccin, puede medirse siempre de forma fiable.
33
35
Si una subvencin del gobierno relacionada con un activo biolgico, que se mide
a su valor razonable menos los costos de venta, est condicionada, incluyendo
situaciones en las que la subvencin requiere que una entidad no emprenda
determinadas actividades agrcolas, la entidad reconocer la subvencin del
gobierno en el resultado del periodo cuando, y slo cuando, se hayan cumplido
las condiciones ligadas a ella.
36
Los trminos y condiciones de las subvenciones del gobierno pueden ser muy
variadas. Por ejemplo, una subvencin del gobierno puede requerir que una entidad
cultive la tierra en una ubicacin determinada durante cinco aos, y exigir que la
entidad devuelva toda la subvencin si la cultiva durante un periodo inferior. En ese
caso, la subvencin del gobierno no se reconocer en resultados hasta que hayan
pasado los cinco aos. Sin embargo, si los trminos de la subvencin permitiesen
retener parte de la misma conforme al tiempo que haya pasado, la entidad reconocer
esa parte en resultados en funcin del tiempo transcurrido.
37
La NIC 20 es de aplicacin slo a las subvenciones del gobierno relacionadas con los
activos biolgicos que se midan al costo menos la depreciacin acumulada y las
prdidas por deterioro del valor acumuladas (prrafo 30).
38
IFRS Foundation
A1273
NIC 41
Informacin a revelar
39
[Eliminado]
General
40
41
42
43
44
Son activos biolgicos consumibles los que van a ser recolectados como productos
agrcolas o vendidos como activos biolgicos. Son ejemplos de activos biolgicos
consumibles las cabezas de ganado de las que se obtiene la carne, o las que se tienen
para vender, as como el pescado en las piscifactoras, los cultivos, tales como el
maz o el trigo, y los rboles que se tienen en crecimiento para producir madera. Son
activos biolgicos para producir frutos todos los que sean distintos a los de tipo
consumible; por ejemplo el ganado para la produccin de leche, las cepas de vid, los
rboles frutales y los rboles de los que se cortan ramas para lea, mientras que el
tronco permanece. Los activos biolgicos para producir frutos no son productos
agrcolas, sino que se consideran como auto-regenerativos.
45
Los activos biolgicos pueden ser clasificados como maduros o por madurar. Los
activos biolgicos maduros son aqullos que han alcanzado las condiciones para su
cosecha o recoleccin (en el caso de activos biolgicos consumibles), o son capaces
de mantener la produccin, cosechas o recolecciones de forma regular (en el caso de
los activos biolgicos para producir frutos).
46
(b)
A1274
IFRS Foundation
NIC 41
(ii)
4748
[Eliminado]
49
50
(a)
(b)
(c)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(g)
otros cambios.
51
El valor razonable menos los costos de venta, para los activos biolgicos, puede
variar por causa de cambios fsicos, as como por causa de cambios en los precios de
mercado. La revelacin por separado de los cambios fsicos y de los cambios en los
precios, es til en la evaluacin del rendimiento del periodo corriente y al hacer
proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo productivo se extiende ms all de
un ao. En tales casos, se aconseja a la entidad que revele, por grupos o de otra
manera, la cuanta del cambio en el valor razonable menos los costos de venta, que se
ha incluido en la ganancia o la prdida neta del periodo y que es debido tanto a los
cambios fsicos como a los cambios en los precios. Esta informacin es, por lo
general, menos til cuando el ciclo de produccin es menor de un ao (por ejemplo,
cuando la actividad consiste en el engorde de pollos o el cultivo de cereales).
52
IFRS Foundation
A1275
NIC 41
La actividad agrcola a menudo est expuesta a riesgos naturales como los que tienen
relacin con el clima o las enfermedades. Si se produjese un evento de este tipo, que
diese lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia relativa, se revelar la
naturaleza y cuanta de la misma, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1
Presentacin de Estados Financieros. Entre los ejemplos de los eventos citados estn
la declaracin de una enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequas o las
heladas importantes y las plagas de insectos.
55
56
Si la entidad mide, al final del periodo, los activos biolgicos a su costo menos la
depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas
(vase el prrafo 30), debe revelar en relacin con tales activos biolgicos:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(b)
(c)
depreciacin.
A1276
IFRS Foundation
NIC 41
(b)
una explicacin de las razones por las que el valor razonable ha pasado a
ser medido con fiabilidad; y
(c)
(b)
(c)
Esta Norma tendr vigencia para los estados financieros anuales que cubran periodos
que comiencen a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja su aplicacin anticipada.
Si una entidad aplica esta Norma en periodos que comiencen antes del 1 de enero de
2003, revelar este hecho.
59
60
61
IFRS Foundation
A1277