I SEMINARIO TALLER DE NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACIN
FINANCIERA NIIFs / NICs
POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIIONES CONTABLES Y ERRORES NIC 8
CASOS PRCTICOS
SOLUCIONES DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN:
1A5

INSTRUCTOR
EDILBERTO SNCHEZ RUBIANES
TRUJILLO, PER
ABRIL 2007

-----------------------SESIONES 11 y 12
POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES NIC 8

CASO N 1 TEST
Soluciones:
a. Es verdadero segn el prrafo 24 de la NIC 8, que al respecto precisa:
Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada
periodo especfico, del cambio de una poltica contable sobre la
informacin comparativa en uno o ms periodos anteriores para los que se
presente informacin, la entidad aplicar la nueva poltica contable a los
saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo ms antiguo
para el que la aplicacin retroactiva sea practicable que podra ser el propio
periodo corriente y efectuar el correspondiente ajuste a los saldos iniciales
de cada componente del patrimonio neto que se vea afectado para ese
periodo.
b. Es falso, el cambio se debe contabilizar de acuerdo con las
disposiciones transitorias especficas establecidas en la norma
correspondiente. A falta de disposiciones transitorias, el cambio debe
aplicarse en forma retroactiva, salvo si en la prctica esto resulta
impracticable (NIC 8, prrafo 19)
Prrafo 19, aplicacin de los cambios en polticas contables:
Con sujecin al prrafo 23:
- La entidad contabilizara un cambio en una poltica contable derivado
de la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin, de acuerdo
con las disposiciones transitorias especficas de tales Normas,
si las hubiera; y
- Cuando la entidad cambie una poltica contable, ya sea por
la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin que no incluya una
disposicin transitoria especifica aplicable a tal cambio, o porque
haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicar dicho cambio
retroactivamente.
c. Es falso, el efecto relativo a los cambios en estimaciones contables
se deben incluir en el resultado, siendo su aplicacin prospectiva
(NIC 8, prrafo 36).
El efecto de un cambio en una estimacin contable, diferente de aquellos
cambios a los que se aplique el prrafo 37, se reconocer de forma
prospectiva, incluyndolo en el resultado del:
-

Periodo en que tiene lugar el cambio, si ste afecta a un solo

periodo; o

- Periodo en que tiene lugar el cambio y los futuros, si afectase a

varios periodos.
------------------------------POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES NIC 8
CASO N 2
ERROR EN EL CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Solucin:
Como saben los contribuyentes, tratndose de saldos a favor, tienen la
posibilidad de ejercer dos opciones:
- La primera sera solicitar la devolucin del referido saldo a favor, siendo en
este caso necesaria la verificacin previa de la SUNAT.
- La segunda posibilidad es la compensacin directa contra los pagos a
cuenta y en su caso contra el Impuesto a la renta a regularizar.
Entendido este aspecto, procedemos a desarrollar el caso prctico. Este nos
indica que Comercial Tres Ositos S.A. al tener una fiscalizacin tributaria tuvo
que disminuir su saldo a favor. En este sentido, somos de la opinin que ante
estos casos es aplicable la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8, dado
que la rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual, que se ha presentado para
corregir las omisiones (en la medida que sean aceptadas por el contribuyente),
tales como omisin de ventas o deduccin de gastos no aceptados, constituye
el reconocimiento de errores que se cometieron al momento de la
determinacin del impuesto a la renta, y que alguna manera tienen una
implicancia con la presentacin de los estados financieros, principalmente en la
cuenta del activo.
De esta manera, tenemos que la mencionada NIC 8 precisa que los errores se
debern corregir de la siguiente forma:
RECONOCIMIENTO CONTABLE
----------------------------- x ------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS

20,050

591 Unidades no Distribuidas.

40 TRIBUTOS POR PAGAR, GOBIERNO
CENTRAL
4017 Impuesto a la Renta.
4017.1 Saldo a favor de Impuesto a la Renta.

20,050

Por la reversin parcial del saldo a favor

reconocido en el ejercicio 2005, producto de la
rectificatoria presentada, as como la respectiva
disminucin de las utilidades retenidas.
----------------------------- x ---------------------------------------

POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES

CONTABLES Y ERRORES NIC 8
CASO N 3
ERROR EN LA INOBSERVANCIA DE LA NIC 17
Solucin:
Las reglas establecidas en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 17,
Contratos de Arrendamientos, por contratos que califiquen contablemente
como arrendamiento financiero exigen para el arrendatario, el reconocimiento
de los bienes recibidos como activos fijos; dado que este tipo de contrato
implica lo siguiente:
-

El arrendatario adquiere los beneficios econmicos del uso del bien

arrendado.

El arrendatario recibe los bienes y los utiliza por la mayor parte de su

vida til.

El arrendatario asume legalmente la obligacin de pagar por tal derecho

un importe que sea aproxima al valor razonablemente justo del bien y el
respectivo cargo financiero.

De acuerdo al caso planteado, Ingenieros Asociados S.A. por los ejercicios

anteriores aplic un tratamiento inadecuado al afectar a resultados los montos
de las cuotas pactadas en el contrato de arrendamiento financiero, sin tomar en
consideracin las normas contables, las cuales son de observacin obligatoria,
conforme lo establece la Ley General de Sociedades, Artculo 223. Ante
esta situacin consideramos oportuna la aplicacin e la NIC 8, siendo el
procedimiento aplicable para corregir el error por la inobservancia de la NIC.
17, el siguiente:
a) Ajuste al Saldo Inicial de Utilidades Acumuladas, para Reconocer el
Activo y de Depreciacin.
Al tratarse de un error por inobservancia de las polticas contables, el
tratamiento contable aplicable ser ajustar el saldo inicial de las utilidades
acumuladas. En este sentido, para el ejercicio econmico 2004, segn la
informacin proporcionada, se tendran que efectuar los siguientes
asientos contables de ajuste:

RECONOCIMIENTO CONTABLE
----------------------------- x --------------------------------------33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.

412,506

333 Maquinaria, Equipos y Otras

Unidades de Explotacin
38 CARGAS DIFERIDAS.
381 Intereses por Devengar.

51,307
17,143

381.01 Intereses del Leasing.

389 Otras Cargas Diferidas.

34,164.

389.01 IGV.)
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS.
461 Cuentas por Pagar

213,971
162,664

461.01 Cuotas del Leasing.

466 Inters por Pagar

17,143

446.02 Intereses del Leasing.

469 Otras Cuentas por Pagar
Diversas.

34,164

469.01 IVA (IGV.)

67 CARGAS FINANCIERAS.

136,051

673 Intereses y gastos de

obligaciones a largo plazo.
59 RESULTADOS ACUMULADOS.

113,791

591 Utilidades no distribuidas.

Por la correccin del error, por la no aplicacin
de la NIC 17, empleando para tal efecto la NIC 8
Reconocimiento y del IGV a utilizarse como
crdito en las prximas cuotas.
----------------------------- x --------------------------------------De la misma forma, la Compaa deber considerar la depreciacin que se ha
generado en el ejercicio anterior, de la siguiente forma:

RECONOCIMIENTO CONTABLE
----------------------------- x --------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS

137,502

591 Utilidades no Distribuidas.

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION
ACUMULADA.

137,502

393 Depreciacin de Propiedades,

Planta y Equipo.
Por la correccin del error, originada por la
no aplicacin de la NIC 17, empleando
para tal efecto la NIC 8 y reconocimiento de la
depreciacin del referido activo fijo.
----------------------------- x --------------------------------------La NIC 17, indica que en caso no se tenga la certeza de ejercer la opcin de
compra del bien, la depreciacin se efectuar a lo largo del contrato.
b). Ajuste a las Utilidades Retenidas por la no Aplicacin de la NIC 12, a
la Diferencia Temporal Proveniente de la Depreciacin.
No debemos olvidar que la depreciacin proveniente de este activo fijo
destinado a la actividad minera, originar diferencias temporales, por lo que
indirectamente genera la no aplicacin de la NIC 12, impuesto a la renta.
Para tal efecto se presenta el siguiente cuadro comparativo.

Ao

Depreciacin Inters del

Contable
Contrato

Total
Gasto
Contable

Gasto
Tributario

Diferencia
Temporal

2003

137,502

66,017

203,519

179,807

23,712

2004

137,502

43,757

181,259.

179,808

1,451

2005

137,502

17,143.

154,645

179,808

(25,163)

Total

412,506

126,917

539,423

539,423

==========

=============

=============

=============

=========

A efectos de corregir contablemente este error involuntario debera realizarse lo

siguiente:

RECONOCIMIENTO CONTABLE.

----------------------------- x --------------------------------------38 CARGAS DIFERIDAS.

7,113

389 Impuesto a la Renta Diferido.

59 RESULTADOS ACUMULADOS.

7,113

591 Utilidades no Distribuidas.

Por la correccin de las utilidades producto de
la inobservancia de la NIC 17. Se difiere el
Impuesto a la Renta Pagado por Adelantado que
en definitiva ser devengado en este ejercicio
(U.M. 23,711.03 x 30%)
--------------------------- x --------------------------------------Entendemos que antes de la determinacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio econmico 2004, se har la provisin del Impuesto Diferido,
correspondiente a dicho ejercicio por U.M. 435.44 (U.M. 1,451.45 x 30%).
C)

Presentacin del Balance General Comparativo

De acuerdo con los lineamientos de la NIC 8 se deber efectuar una
modificacin comparativa de los estados financieros, de la siguiente forma:

BALANCE GENERAL (Extracto)

Ejercicio 2004
Concepto
U.M.
Activo corriente
I.R. Diferido
Activo Fijo (Neto)
Total Activo
Pasivo a corto y largo plazo.
Capital por aportes.
Resultados Acumulados
Total Patrimonio

Ejercicio 2003
(Modificado)
U.M.

934,011

512,780

7,549

7,113

2.757,678

3.115,049

3.699,238

3.634,942

1.250,731

1.640,495

858,549

858,549

1.589,958

1.135,898

2.448,507

1.994,447

3.699,238

3.634,942

Total Pasivo y Patrimonio.

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (Extracto)

Concepto
Servicios prestados
Costo de servicio
Utilidad Bruta.

Ejercicio 2004
U.M.
6.540,780

4.622,570

(4.508,727)
2.032,053

(2.663,496)
1.959,074

(120,500)

(245,200)

(60,870)

(50,615)

1.850,683

1.663,259

(74,862)

(90,907)

25,332

50,360

1.801,153

1.622,712

(540,346)

(486,814)

1.260,807

1.135,898

================

==============

Gastos Administrativos
Gastos de Venta.
Resultados de Operacin
Gastos Financieros *
Ingresos Diversos.
Utilidad antes de
impuesto a la renta.
Impuesto a la Renta.
Utilidad Neta

Ejercicio 2003
(Modificado) U.M.

Para este caso hemos supuesto que la Compaa consider errneamente las
cuotas pagadas como gasto financiero.
d). Variacin del resultado acumulado.
Sin perjuicio de la elaboracin obligatoria del Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto, la Cuenta de Resultados se mostrara de la siguiente
forma:

Cuenta: RESULTADOS ACUMULADOS

2004

2003
Modificado
U.M.

U.M.
Utilidades Retenidas Iniciales,
segn se aportaron
anteriormente

345,749

Correccin del Error

Fundamental por
Inobservancia de la NIC 17.
(+) Ajuste por inobservancia de
la NIC.12

7,113

(-) Ajuste por la Depreciacin

Omitida.

(137,502)

(+) Amortizacin Reconocida

como Gasto.

113,791

Utilidades Retenidas Iniciales

segn modificacin.

329,151

Utilidad Neta del Ejercicio

(Econmico 2004)
Utilidades Retenidas Finales

1.260,807

1.135,898

1.589,958

1.135,898

Distribucin de utilidades*

0
U.M.1.589,958

(806,747)
U.M. 329,151

* Se determin aplicando 70% sobre el importe de U.M. 1.152.496

-------------------------------

POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES

CONTABLES Y ERRORES NIC 8

CASO N 4
CAMBIO DE POLTICA CONTABLE
MTODO DE VALUACIN DE INVENTARIOS
Solucin:
De acuerdo con los lineamientos establecidos por la NIC 8, la empresa tendr
que ajustar el saldo inicial de resultados acumulados retrospectivamente el
cambio de poltica contable, a menos que el monto de cualquier ajuste
resultante relacionado con periodos anteriores no sea razonablemente
determinable. Asimismo, indica que cualquier ajuste resultante debe reportarse
como un ajuste el saldo inicial de utilidades retenidas.
a) Aplicacin retroactiva del cambio de poltica contable.
En este sentido, tendremos que efectuar el clculo del costo de venta por
medio de la aplicacin del mtodo PEPS para el ejercicio econmico 2005,
a efectos de mantener la homogeneidad de la informacin financiera, bajo
el principio de uniformidad y aplicar retrospectivamente el cambio. As pues,
segn el mtodo PEPS, el costo de ventas sera el siguiente (ver cuadro en
la siguiente pgina):
Una vez determinado el costo de venta a travs de la aplicacin del mtodo
PEPS, se tendra que la diferencia entre los dos mtodos sera la siguiente:
Costo de Venta
(Promedio Ponderado)

U.M.

Costo de Venta (PEPS)

Exceso de Gasto (2005)

629,242
624,500

U.M.

4,742
=======

La empresa en el ejercicio determin, en funcin al mtodo promedio

ponderado mensual, un costo de ventas mayor al que hubiese obtenido
utilizando el Mtodo PEPS, por lo que amerita efectuar un ajuste al saldo
inicial de resultados acumulados, tal como en el literal siguiente se explica.

FECH
A 1998
03.02

Unid.
20

METODO: PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS

ENTRADAS
SALIDAS
SALDOS
C. Unid.
Valor
Unid. C. Unid.
Valor
Unid. C. Unid.
16,250.00

325,000.00

Valor

28.02
10
08.04

10

17,500.00

16,250.00

162,500.00

175,000.00

15.04

16,250.00
97,500.00

29.04

17,400.00

69,600.00

11.05

16.06

4
1

18,300.00

16,250.00
17,500.00

65,000.00
17,500.00

20
10

16,250.00
16,250.00

325,000.00
162,500.00

10
10
20
4
10
14
4
10
4
18

16,250.00
17,500.00

162,500.00
175,000.00
337,500.00
65,000.00
175,000.00
240,000.00
65,000.00
175,000.00
69,600.00
309,600.00

9
4
13

17,500.00
17,400.00

157,500.00
69,600.00
227,100.00

9
4
9
22
2
4
9
15

17,500.00
17,400.00
18,300.00

157,500.00
69,600.00
164,700.00
391,800.00
35,000.00
69,600.00
164,700.00
269,300.00

3
9
12
1
9
10

17,400.00
18,300.00

6
6

18,300.00

16,250.00
17,500.00
16,250.00
17,500.00
17,400.00

164,700.00

30.06

17,500.00

122,500.00

23.08

2
1

17,500.00
17,400.00

35,000.00
17,400.00

16.09

17,400.00

34,800.00

24.12

1
3

17,400.00
18,300.00

17,400.00
54,900.00

Costo de venta.

17,500.00
17,400.00
18,300.00

17,400.00
18,300.00

624,500.00

b) Ajuste al saldo de utilidades retenidas.

La empresa deber ajustar el saldo de utilidades retenidas en el mes de
enero de 2005, as como al saldo de inventarios iniciales; de la siguiente
forma:
RECONOCIMIENTO CONTABLE.
----------------------------- x --------------------------------------20 MERCADERIAS
59 RESULTADOS ACUMULADOS
Por el ajuste de las utilidades producto de la

4,742
4,742

52,200.00
164,700.00
216,900.00
17,400.00
164,700.00
182,100.00
109,800.00
109,800.00

aplicacin de la NIC 8, respecto al cambio de

poltica contable.
----------------------------- x --------------------------------------Adicionalmente a lo anterior, deber calcularse el efecto de la diferencia
temporal que se ocasiona, de la siguiente forma:
RECONOCIMIENTO CONTABLE
----------------------------- x --------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS

1,423

49 GANANCIAS DIFERIDAS.

1,422

491. Impuesto a la Renta Diferido.

Por el reconocimiento de la diferencia temporal
que surge al aplicar un nuevo mtodo de costo.
----------------------------- x ---------------------------------------

c) Presentacin de la Informacin Comparativa.

Distribuidora Continental S.A.
Extracto del Estado de Ganancias y Prdidas
2006

2005

U.M.

U.M.

Utilidades de Actividades Ordinarias antes de

Regularizacin, e Impuesto a la Renta

59,758

86,742

(20,918)

(26,923)

38,840

59,819

======

======

Utilidad Neta

Estado de Utilidades Acumuladas

Segn Libros

Rectificado

Saldo al 01/ 01 / 2005

Utilidad Neta 2005.

56,500

56,500

Saldo al 31/ 12 / 2005

56,500

56,500

Cambio en la Poltica.

3,319

Saldo Rectificado al 31/12/2005

59,819

Utilidad Neta 2006.

42,159

38,840

Saldo al 31/ 12 / 2006

98,659

98,659

=========

=========

Extracto de Notas a los Estados Financieros.

Se ha hecho un ajuste de U.M. 4,742 a las utilidades retenidas del ejercicio
econmico 2005, que representan el efecto de un cambio en la poltica de
contabilidad con motivo de la adopcin de un nuevo mtodo de valuacin de
inventarios (PEPS). Cabe precisar que por dicho ejercicio econmico 2005, se
utiliz el mtodo de valuacin Promedio Ponderado Mensual. Este cambio en la
poltica de contabilidad ha sido aplicado retrospectivamente. Los estados
comparativos para el ejercicio econmico 2005 han sido modificados para
ajustarse a la nueva poltica. Asimismo, fue determinado el impuesto diferido
que debi afectar a lo resultados del ejercicio por U.M. 1,423
d) Determinacin del Impuesto a la Renta.
De acuerdo a lo que se ha podido observar el cambio de poltica origina una
diferencia temporal que afecta la determinacin del gasto contable por el
Impuesto a la renta. Para explicar dicha determinacin, presentamos lo
siguiente:
Por el ejercicio econmico 2006, el Impuesto a la Renta modificado se
determin como sigue:

EJERCICIO 2006
Determinacin del Gasto Tributario
Antes del Cambio

Despus del Cambio.

Utilidad antes de Impuesto

a la Renta (1)
Diferencias Permanentes

64,500

59,758

9,970

9,970

Efectos del cambio

Base Imponible

4,742
74,470

74,470

Impuesto calculado

22,341

22,341

Gasto Tributario

22,341

NIC 12 (2)

22,341

20,918

Utilidad Neta: (1) (2)

42,159.

38,840

========

=========

Con respecto al ejercicio econmico 2005, la determinacin del impuesto a la

Renta debi efectuarse como sigue:
Concepto
(Ejercicio 2005)

Impuesto a la
Renta antes del
Cambio
de Poltica

Utilidad antes de Impuesto

a la Renta.
(-) Costo de Venta
transferido al 2006
.
(+) Agregados
Diferencias Permanentes
Utilidad Imponible
Impuesto a la Renta.

Impuesto a la Renta
Despus del Cambio
de Poltica

82,000

82,000
4,742

3,000

3,000

85,000

89,742

(25,500)

(26,923)

==========

==========

POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES

CONTABLES Y ERRORES NIC 8
CASO N 5
CORRECCIN DE UN ERROR
Solucin:
Un error puede darse por equivocaciones matemticas, mala aplicacin de
polticas contables, mala interpretacin de las normas y principios contables,
fraudes u omisiones, etc., que pueden afectar la informacin contable
distorsionando la utilidad que presenta el Estado de Ganancias y Prdidas y/o
determinar incorrectamente los saldos de las cuentas de activos, pasivos y
patrimonio neto que presenta el Balance General de Industrias Unidas S.A., en
base de los cuales los usuarios de la informacin financiera toman decisiones.
En estas circunstancias la deteccin el error requerira que la empresa aplique
la NIC. 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores, para corregir este error mediante el ajuste correspondiente al saldo
inicial de la cuenta resultados acumulados al 01/ 01/ 2006; ello sin perjuicio de
su derecho a presentar las correspondientes Declaraciones Juradas
Rectificatorias.

En el caso de la pregunta se ha incurrido en un error formal dado que la

obligacin inicial fue sustituida por otra. As, debi cancelarse la obligacin
primigenia y variacin cualitativa del pasivo ms no cuantitativa. No obstante lo
anterior, respecto al inters que genera los fondos prestados ste si genera
una disminucin en el patrimonio neto de la Compaa, por lo que deber
considerarse en funcin al tiempo el inters devengado.
Por consiguiente, se efectuar la correccin va un asiento contable de
reclasificacin, que muestre la cancelacin de la deuda y la generacin de otra
con un tercero (socio o accionistas). Debido a que los libros contables al
ejercicio econmico 2005 ya estn cerrados.
El asiento de correccin se efectuara en los libros contables del ejercicio
econmico 2006 por el monto pendiente de cancelacin (U.M. 30,000
U.M. 20.000) de la siguiente forma:
RECONOCIMIENTO CONTABLE
----------------------------- x --------------------------------------42 PROVEEDORES

10,000

421 Facturas por Pagar.

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS.

10,000

463 Prstamo de Accionista (o socios)

Para registrar la obligacin pendiente por
el prstamo obtenido.
----------------------------- x --------------------------------------Por otro lado, por los intereses devengados en los ejercicios
econmicos 2004 y 2005 deber efectuarse el siguiente asiento:
----------------------------- x --------------------------------------38 CARGAS DIFERIDAS.

2,400

381 Intereses por Devengar.

59 RESULTADOS ACUMULADOS.

4,800

591 Utilidades no Distribuidas

42 PROVEEDORES.

4,800

421 Facturas por pagar.

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS.
463 Prstamo de Accionista (o socios).
Por los intereses correspondientes al ejercicio
anterior, el actual y el futuro proveniente del
prstamo.
----------------------------- x ---------------------------------------

2,400