FUT?

El FUT es el Fondo de Utilidades Tributarias, registro en el cual se anotan las utilidades o prdidas de
los negocios generados por las empresas que declaran impuesto a la renta de primera categora, por
la renta efectiva que demuestren, segn contabilidad completa.
Dnde est regulado el FUT?
Su reglamentacin est contenida en forma muy escuetamente en el Art. 14, letra A), N 3 de la Ley
de la Renta. Adems, el Servicio de Impuestos Internos imparti instrucciones sobre este registro,
entre las cuales podemos citar a la Resolucin 2154, de 19/07/1991, Circular N 60, de 03/02/1990,
entre otras.
Cmo nace el FUT?
A partir de ao 1984 (mediante la Ley 18.293) nace un nuevo sistema que consiste en que los
propietarios de las sociedades de personas y empresarios individuales deben empezar a declarar
impuesto global complementario slo por los retiros que efecten desde sus empresas (esto es lo
que se denomina tributacin sobre base percibida (*)). En consecuencia, se hace necesario llevar un
control de estos retiros, razn por la cual el SII, en el ao 1985 crea el registro de renta lquida
imponible y de las utilidades tributables. Posteriormente, la ley 18.985 de 1990 reconoce legalmente
la existencia del FUT.
Con este nuevo sistema, si bien las empresas de primera categora deben declarar impuestos por la
renta efectiva que se haya devengado (tributacin sobre base devengada (**)), demostrada segn
contabilidad completa, en la medida que los dueos de la empresa no retiren utilidades no deben
pagar impuesto global complementario o adicional. Por otra parte, el Impuesto de Primera Categora
que paga la empresa (con tasa 20% ao comercial 2011, que corresponde al ao tributario 2012) no
se pierde a favor del Fisco, pues este tributo les sirve a los dueos de las empresas para pagar su
impuesto Global Complementario o adicional, es decir es un crdito, el cual incluso se puede
devolver.
Cmo funciona el FUT?
En este registro se anotan las entradas y salidas de retiros de utilidades. Estas salidas tienen
asociado un crdito contra los impuestos personales (global complementario o adicional). Este crdito
surge del impuesto de primera categora pagado por la empresa.
La estructura o columnas del FUT son las siguientes:
1 Utilidad bruta;
2 El impuesto de primera categora;
3 Utilidad Neta;
4 Incremento por impuesto de primera categora;
5 Crdito por impuesto de primera categora;

Ej.:
UTILIDAD
BRUTA

IMPUESTO

UTILIDAD NETA

Es el total de
la utilidad
percibida o
determinada

Es el impuesto
que afecta a la
Renta
Lquida
Imponible

Total de la
utilidad
determinada
menos el
impuesto

$1.000

$170

$830

INCREMENTO

CRDITO

Es la utilidad neta x el factor de (Utilidad neta + incremento)

incremento que corresponda x la tasa que grav a la
segn la tasa del impuesto que renta bruta.
afecto a la utilidad bruta:
O bien, utilidad neta por
170/830 = 0,204819 factor de factor de incremento
incremento
$170 = 830 x 0,204819

$170 = (830+170) x 17%

(tasa de 17%)
O bien,
$170 = 830 x 0,204819
Socio retira
$500

$170

($500)

($102) = 500 x 0,204819

($102) = 500 x 0,204819

$170

$330

$68 = 170 - 102

$68 = 170 - 102

Saldo:
$500

NOTA: se tom la tasa de primera categora ascendiente a 20%.

En el ejemplo anterior el socio retir $500, con lo cual tiene un crdito por impuesto de primera
categora por $68. Ahora bien si tiene un impuesto global complementario calculado en $90 slo
pagar la diferencia:
Impuesto global complementario:

$90

Menos crdito por impuesto de primera categora: -($68)

Total a pagar al FISCO:

$22

Si el crdito hubiera sido superior al impuesto global complementario, el remanente de crdito se le

devuelve al socio. Ej.:
Impuesto global complementario:

$50

Menos crdito por impuesto de primera categora: -($68)

Remanente de crdito que se devuelve al socio:

$18

Puedo retirar en exceso del FUT?

Puede ocurrir que en el FUT existan utilidades por una cantidad pero la empresa tenga caja o dinero
por un monto superior. Ej.:
FUT:

$800

Retiro del socio: $900

Retiro en exceso: $100
En las sociedades de personas, empresarios individuales y comunidades en general, este excedente
($100) se declarar en el impuesto de los dueos de la empresa cuando en el FUT ingresen
utilidades que cubran el excedente y mientras tanto el socio no tributar por el retiro en exceso.
En las sociedades de capital (sociedades annimas y sociedades por acciones en general) no se
permite la figura de los retiros en exceso y si se generan igualmente deben declararse en la base
imponible de los socios.
Otros aspectos del FUT
Los gastos rechazados disminuyen las utilidades del FUT.
En las sociedades de personas, empresarios individuales y comunidades en general, se les permite a
los socios o dueos de las empresas retirar (desde la sociedad 1) y reinvertir las utilidades en otras
sociedades que lleven contabilidad completa (sociedad 2), caso en el cual la tributacin en el
impuesto personal (global complementario o adicional) queda en suspenso hasta que la utilidad
reinvertida sea retirada de la sociedad (sociedad 2), siempre que el socio no vuelva a reinvertirla.
En las sociedades de capital (sociedades annimas y sociedades por acciones en general) no se
permite la figura de reinversin de utilidades y si se producen, deben declararse en la base imponible
de los socios.

Mara Sonia Valds Muoz

Contadora y Analista Tributario
Socia Alertax Consultores Legales Tributarios y Contables Ltda.