Boletn Contable Administrativo

Director: Dr. CPA. Wilmer Cndor

Fuente: Servicio de Rentas Internas

CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO

(Codificacin No. 2005-09)
Notas:
- La versin del Cdigo Tributario previa a la presente codificacin puede ser revisada en la seccin
histrico tributaria.
- En virtud de lo prescrito por la Disposicin final segunda de la Ley s/n (R.O. 242-3S, 29-XII2007), el presente cdigo tiene jerarqua y efectos de Ley Orgnica.
- La Ley reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador (Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007)
que reforma este cdigo, puede ser consultada en Legislacin Interna dentro de esta rea.
INTRODUCCIN
De conformidad a la atribucin que le otorga a la Comisin de Legislacin y Codificacin el Art.
139 de la Constitucin Poltica de la Repblica, en esta Codificacin se han suprimido: del Libro
III, del Ttulo I, los captulos II y III relacionados al Tribunal Distrital de lo Fiscal y sus
Atribuciones, conforme lo establecido en el Art. 191 y numeral 2 del Art. 198 de la Constitucin
Poltica de la Repblica; y, por lo dispuesto en el literal h) del Art. 11 de la Ley Orgnica del
Consejo Nacional de la Judicatura; y, Ttulo III, del Recurso de Casacin, que se encuentra
establecido en la Ley de Casacin.
Igualmente, se suprime del Libro IV, Ttulo III, la Seccin 2a del Captulo II relacionado a la
Denuncia; los Captulos III, IV, V relacionados al Sumario, de los Recursos y Consultas, y, Trmite
de los Recursos; y, del Captulo VI, la Seccin 1ra de las Contravenciones, ya que al momento son
aplicables las disposiciones contenidas en el Cdigo de Procedimiento Penal.
Libro Primero
DE LO SUSTANTIVO TRIBUTARIO
Ttulo I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Art. 1.- mbito de aplicacin.- Los preceptos de este Cdigo regulan las relaciones jurdicas
provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes o responsables de
aquellos. Se aplicarn a todos los tributos: nacionales, provinciales, municipales o locales o de otros
entes acreedores de los mismos, as como a las situaciones que se deriven o se relacionen con ellos.
Para estos efectos, entindese por tributos los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales o
de mejora.

Art. 2.- Supremaca de las normas tributarias.- Las disposiciones de este Cdigo y de las dems
leyes tributarias, prevalecern sobre toda otra norma de leyes generales.
En consecuencia, no sern aplicables por la administracin ni por los rganos jurisdiccionales las
leyes y decretos que de cualquier manera contravengan este precepto.
Art. 3.- Poder tributario.- Slo por acto legislativo de rgano competente se podrn establecer,
modificar o extinguir tributos. No se dictarn leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de
los contribuyentes.
Las tasas y contribuciones especiales se crearn y regularn de acuerdo con la ley.
El Presidente de la Repblica podr fijar o modificar las tarifas arancelarias de aduana.
Art. 4.- Reserva de ley.- Las leyes tributarias determinarn el objeto imponible, los sujetos activo
y pasivo, la cuanta del tributo o la forma de establecerla, las exenciones y deducciones; los
reclamos, recursos y dems materias reservadas a la ley que deban concederse conforme a este
Cdigo.
Art. 5.- Principios tributarios.- El rgimen tributario se regir por los principios de legalidad,
generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad.
Art. 6.- Fines de los tributos.- Los tributos, adems de ser medios para recaudar ingresos pblicos,
servirn como instrumento de poltica econmica general, estimulando la inversin, la reinversin,
el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional; atendern a las
exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurarn una mejor distribucin de la renta
nacional.
Art. 7.- Facultad reglamentaria.- Slo al Presidente de la Repblica, corresponde dictar los
reglamentos para la aplicacin de las leyes tributarias. El Director General del Servicio de Rentas
Internas y el Gerente General de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana, en sus respectivos mbitos,
dictarn circulares o disposiciones generales necesarias para la aplicacin de las leyes tributarias y
para la armona y eficiencia de su administracin.
Ningn reglamento podr modificar o alterar el sentido de la ley ni crear obligaciones impositivas o
establecer exenciones no previstas en ella.
En ejercicio de esta facultad no podr suspenderse la aplicacin de leyes, adicionarlas, reformarlas,
o no cumplirlas, a pretexto de interpretarlas, siendo responsable por todo abuso de autoridad que se
ejerza contra los administrados, el funcionario o autoridad que dicte la orden ilegal.

Art. 8.- Facultad reglamentaria de las municipalidades y consejos provinciales.- Lo dispuesto en el

artculo anterior se aplicar igualmente a las municipalidades y consejos provinciales, cuando la ley
conceda a estas instituciones la facultad reglamentaria.
Art. 9.- Gestin tributaria.- La gestin tributaria corresponde al organismo que la ley establezca y
comprende las funciones de determinacin y recaudacin de los tributos, as como la resolucin de
las reclamaciones y absolucin de las consultas tributarias.
Art. 10.- Actividad reglada e impugnable.- El ejercicio de la potestad reglamentaria y los actos de
gestin en materia tributaria, constituyen actividad reglada y son impugnables por las vas
administrativa y jurisdiccional de acuerdo a la ley.
Art. 11.- Vigencia de la ley.- Las leyes tributarias, sus reglamentos y las circulares de carcter
general, regirn en todo el territorio nacional, en sus aguas y espacio areo jurisdiccional o en una
parte de ellos, desde el da siguiente al de su publicacin en el Registro Oficial, salvo que
establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicacin.
Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinacin o liquidacin deban
realizarse por perodos anuales, como acto meramente declarativo, se aplicarn desde el primer da
del siguiente ao calendario, y, desde el primer da del mes siguiente, cuando se trate de perodos
menores.
Art. 12.- Plazos.- Los plazos o trminos a que se refieran las normas tributarias se computarn en la
siguiente forma:
1. Los plazos o trminos en aos y meses sern continuos y fenecern el da equivalente al ao o
mes respectivo; y,
2. Los plazos o trminos establecidos por das se entendern siempre referidos a das hbiles.
En todos los casos en que los plazos o trminos vencieren en da inhbil, se entendern prorrogados
hasta el primer da hbil siguiente.
Art. 13.- Interpretacin de la ley.- Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a los mtodos
admitidos en Derecho, teniendo en cuenta los fines de las mismas y su significacin econmica.
Las palabras empleadas en la ley tributaria se entendern conforme a su sentido jurdico, tcnico o
usual, segn proceda, a menos que se las haya definido expresamente.
Cuando una misma ley tributaria contenga disposiciones contradictorias, primar la que ms se
conforme con los principios bsicos de la tributacin.

Art. 14.- Normas supletorias.- Las disposiciones, principios y figuras de las dems ramas del
Derecho, se aplicarn nicamente como normas supletorias y siempre que no contraren los
principios bsicos de la tributacin.
La analoga es procedimiento admisible para colmar los vacos de la ley, pero en virtud de ella no
pueden crearse tributos, exenciones ni las dems materias jurdicas reservadas a la ley.

Ttulo II
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Captulo I
DISPOSICIONES GENERALES
Art. 15.- Concepto.- Obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado o
las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del
cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al
verificarse el hecho generador previsto por la ley.
Art. 16.- Hecho generador.- Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley
para configurar cada tributo.
Art. 17.- Calificacin del hecho generador.- Cuando el hecho generador consista en un acto
jurdico, se calificar conforme a su verdadera esencia y naturaleza jurdica, cualquiera que sea la
forma elegida o la denominacin utilizada por los interesados.
Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos econmicos, el criterio para
calificarlos tendr en cuenta las situaciones o relaciones econmicas que efectivamente existan o se
establezcan por los interesados, con independencia de las formas jurdicas que se utilicen.
Captulo II
DEL NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Art. 18.- Nacimiento.- La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido
por la ley para configurar el tributo.
Art. 19.- Exigibilidad.- La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la ley seale para
el efecto.

A falta de disposicin expresa respecto a esa fecha, regirn las siguientes normas:
1a.- Cuando la liquidacin deba efectuarla el contribuyente o el responsable, desde el vencimiento
del plazo fijado para la presentacin de la declaracin respectiva; y,
2a.- Cuando por mandato legal corresponda a la administracin tributaria efectuar la liquidacin y
determinar la obligacin, desde el da siguiente al de su notificacin.
Art. 20.- Estipulaciones con terceros.- Las estipulaciones contractuales del sujeto pasivo con
terceros, no pueden modificar la obligacin tributaria ni el sujeto de la misma. Con todo, siempre
que la ley no prohba la traslacin del tributo, los sujetos activos podrn exigir, a su arbitrio, la
respectiva prestacin al sujeto pasivo o a la persona obligada contractualmente.
Captulo III
DE LOS INTERESES
Art. 21.- Intereses a cargo del sujeto pasivo.- (Reformado por el Art. 1 de la Ley s/n, R.O. 242-3S,
29-XII-2007).- La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo que la ley establece,
causar a favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de resolucin administrativa alguna, el
inters anual equivalente a 1.5 veces la tasa activa referencial para noventa das establecida por el
Banco Central del Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su extincin. Este inters se
calcular de acuerdo con las tasas de inters aplicables a cada perodo trimestral que dure la mora
por cada mes de retraso sin lugar a liquidaciones diarias; la fraccin de mes se liquidar como mes
completo.
Este sistema de cobro de intereses se aplicar tambin para todas las obligaciones en mora que se
generen en la ley a favor de instituciones del Estado, excluyendo las instituciones financieras, as
como para los casos de mora patronal ante el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.
Art. 22.- Intereses a cargo del sujeto activo.- Los crditos contra el sujeto activo, por el pago de
tributos en exceso o indebidamente, generarn el mismo inters sealado en el artculo anterior
desde la fecha en que se present la respectiva solicitud de devolucin del pago en exceso o del
reclamo por pago indebido.
Captulo IV
DE LOS SUJETOS
Art. 23.- Sujeto activo.- Sujeto activo es el ente pblico acreedor del tributo.
Art. 24.- Sujeto pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la ley, est
obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como responsable.
Se considerarn tambin sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de bienes y las
dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un
patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de imposicin, siempre que as se

establezca en la ley tributaria respectiva.

Art. 25.- Contribuyente.- Contribuyente es la persona natural o jurdica a quien la ley impone la
prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador. Nunca perder su condicin de
contribuyente quien, segn la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslacin a
otras personas.
Nota:
La legislacin ecuatoriana establece ciertos impuestos, tasas y contribuciones especiales que se
encuentran reguladas por diferentes leyes como por ejemplo: Ley de Rgimen Tributario Interno,
Ley Orgnica de Aduanas, Ley para la Reforma de la Finanzas Pblicas, Ley Reformatoria para la
Equidad Tributaria del Ecuador, Ley Orgnica de Rgimen Municipal, entre otras. En estas normas
se regulan los elementos bsicos de cada impuesto como son el sujeto pasivo, el sujeto activo, el
hecho generador, la tasa, los plazos de pago y las exenciones
Art. 26.- Responsable.- Responsable es la persona que sin tener el carcter de contribuyente debe,
por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste.
Toda obligacin tributaria es solidaria entre el contribuyente y el responsable, quedando a salvo el
derecho de ste de repetir lo pagado en contra del contribuyente, ante la justicia ordinaria y en juicio
verbal sumario.
Art. 27.- Responsable por representacin.- Para los efectos tributarios son responsables por
representacin:
1. Los representantes legales de los menores no emancipados y los tutores o curadores con
administracin de bienes de los dems incapaces;
2. Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas jurdicas y dems entes
colectivos con personalidad legalmente reconocida;
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos que
carecen de personalidad jurdica;
4. Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios respecto de los bienes que administren
o dispongan; y,
5. Los sndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o liquidadores de
sociedades de hecho o de derecho en liquidacin, los depositarios judiciales y los administradores
de bienes ajenos, designados judicial o convencionalmente.
La responsabilidad establecida en este artculo se limita al valor de los bienes administrados y al de
las rentas que se hayan producido durante su gestin.

Art. 28.- Responsable como adquirente o sucesor.- Son responsables como adquirentes o sucesores
de bienes:
1. Los adquirentes de bienes races, por los tributos que afecten a dichas propiedades,
correspondientes al ao en que se haya efectuado la transferencia y por el ao inmediato anterior;
2. Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los tributos que se hallare adeudando el
tradente, generados en la actividad de dicho negocio o empresa que se transfiere, por el ao en que
se realice la transferencia y por los dos aos anteriores, responsabilidad que se limitar al valor de
esos bienes;
3. Las sociedades que sustituyan a otras, hacindose cargo del activo y del pasivo, en todo o en
parte, sea por fusin, transformacin, absorcin o cualesquier otra forma. La responsabilidad
comprender a los tributos adeudados por aquellas hasta la fecha del respectivo acto;
4. Los sucesores a ttulo universal, respecto de los tributos adeudados por el causante; y,
5. Los donatarios y los sucesores a ttulo singular, respecto de los tributos adeudados por el donante
o causante correspondientes a los bienes legados o donados.
La responsabilidad sealada en los numerales 1 y 2 de este artculo, cesar en un ao, contado desde
la fecha en que se haya comunicado a la administracin tributaria la realizacin de la transferencia.
Art. 29.- Otros responsables.- Sern tambin responsables:
1. Los agentes de retencin, entendindose por tales las personas naturales o jurdicas que, en razn
de su actividad, funcin o empleo, estn en posibilidad de retener tributos y que, por mandato legal,
disposicin reglamentaria u orden administrativa, estn obligadas a ello.
Sern tambin agentes de retencin los herederos y, en su caso, el albacea, por el impuesto que
corresponda a los legados; pero cesar la obligacin del albacea cuando termine el encargo sin que
se hayan pagado los legados; y,
2. Los agentes de percepcin, entendindose por tales las personas naturales o jurdicas que, por
razn de su actividad, funcin o empleo, y por mandato de la ley o del reglamento, estn obligadas
a recaudar tributos y entregarlos al sujeto activo.
Art. 30.- Alcance de la responsabilidad.- La responsabilidad de los agentes de retencin o de
percepcin es directa en relacin al sujeto activo y por consiguiente son los nicos obligados ante
ste en la medida en que se haya verificado la retencin o percepcin de los tributos; y es solidaria
con el contribuyente frente al mismo sujeto activo, cuando no se haya efectuado total o
parcialmente la retencin o percepcin.
Sin perjuicio de la sancin administrativa o penal a que hubiere lugar, los agentes de retencin o
percepcin sern responsables ante el contribuyente por los valores retenidos o cobrados
contraviniendo las normas tributarias correspondientes, cuando no los hubieren entregado al ente

por quien o a cuyo nombre los verificaron.

Captulo V
DE LAS EXENCIONES
Art. 31.- Concepto.- Exencin o exoneracin tributaria es la exclusin o la dispensa legal de la
obligacin tributaria, establecida por razones de orden pblico, econmico o social.
Art. 32.- Previsin en ley.- Slo mediante disposicin expresa de ley, se podr establecer
exenciones tributarias. En ellas se especificarn los requisitos para su reconocimiento o concesin a
los beneficiarios, los tributos que comprenda, si es total o parcial, permanente o temporal.
Art. 33.- Alcance de la exencin.- La exencin slo comprender los tributos que estuvieren
vigentes a la fecha de la expedicin de la ley. Por lo tanto, no se extender a los tributos que se
instituyan con posterioridad a ella, salvo disposicin expresa en contrario.
Art. 34.- Derogatoria o modificacin.- La exencin, aun cuando hubiere sido concedida en atencin
a determinadas situaciones de hecho, podr ser modificada o derogada por ley posterior.
Sin embargo, la concedida por determinado plazo, subsistir hasta su expiracin.
Art. 35.- Exenciones generales.- Dentro de los lmites que establezca la ley y sin perjuicio de lo que
se disponga en leyes orgnicas o especiales, en general estn exentos exclusivamente del pago de
impuestos, pero no de tasas ni de contribuciones especiales:
1. El Estado, las municipalidades, los consejos provinciales, las entidades de derecho pblico y las
entidades de derecho privado con finalidad social o pblica;
2. Las instituciones del Estado, las municipalidades u otras entidades del gobierno seccional o local,
constituidos con independencia administrativa y econmica como entidades de derecho pblico o
privado, para la prestacin de servicios pblicos;
3. Las empresas de economa mixta, en la parte que represente aportacin del sector pblico;
4. Las instituciones y asociaciones de carcter privado, de beneficencia o de educacin, constituidas
legalmente, siempre que sus bienes o ingresos se destinen a los mencionados fines y solamente en la
parte que se invierta directamente en ellos;
5. Las Naciones Unidas, la Organizacin de Estados Americanos y otros organismos
internacionales, de los que forme parte el Ecuador, as como sus instituciones por los bienes que
adquieran para su funcionamiento y en las operaciones de apoyo econmico y desarrollo social; y,
6. Bajo la condicin de reciprocidad internacional:

a) Los Estados extranjeros, por los bienes que posean en el pas;

b) Las empresas multinacionales, en la parte que corresponda a los aportes del sector pblico de los
respectivos Estados; y,
c) Los representantes oficiales, agentes diplomticos y consulares de naciones extranjeras, por sus
impuestos personales y aduaneros, siempre que no provengan de actividades econmicas
desarrolladas en el pas.
Las exenciones generales de este artculo no sern aplicables al impuesto al valor agregado IVA e
impuesto a los consumos especiales ICE.
Art. 36.- Prohibiciones.- Prohbese a los beneficiarios de exenciones tributarias tomar a su cargo las
obligaciones que para el sujeto pasivo establezca la ley; as como extender, en todo o en parte, el
beneficio de exencin en forma alguna a los sujetos no exentos.
Cuando en actos o contratos intervengan de una parte beneficiarios de exencin y de otra, sujetos no
exentos, la obligacin tributaria se causar nicamente en proporcin a la parte o partes que no
gozan de exencin.
Captulo VI
DE LA EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Art. 37.- Modos de extincin.- La obligacin tributaria se extingue, en todo o en parte, por
cualesquiera de los siguientes modos:
1. Solucin o pago;
2. Compensacin;
3. Confusin;
4. Remisin; y,
5. Prescripcin de la accin de cobro.
Seccin 1a.
DE LA SOLUCIN O PAGO
Art. 38.- Por quin debe hacerse el pago.- El pago de los tributos debe ser efectuado por los
contribuyentes o por los responsables.
Art. 39.- Por quin puede hacerse el pago.- Podr pagar por el deudor de la obligacin tributaria o
por el responsable, cualquier persona a nombre de stos, sin perjuicio de su derecho de reembolso,
en los trminos del artculo 26 de este Cdigo.

Art. 40.- A quin debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse al acreedor del tributo y por ste al
funcionario, empleado o agente, a quien la ley o el reglamento faculte su recaudacin, retencin o
percepcin.
Art. 41.- Cundo debe hacerse el pago.- La obligacin tributaria deber satisfacerse en el tiempo
que seale la ley tributaria respectiva o su reglamento, y a falta de tal sealamiento, en la fecha en
que hubiere nacido la obligacin. Podr tambin cumplirse en las fechas que se fijen en los
convenios de pago que se celebren de acuerdo con la ley.
Art. 42.- Dnde debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse en el lugar que seale la ley o el
reglamento o en el que funcionen las correspondientes oficinas de recaudacin, donde se hubiere
producido el hecho generador, o donde tenga su domicilio el deudor.
Art. 43.- Cmo debe hacerse el pago.- Salvo lo dispuesto en leyes orgnicas y especiales, el pago
de las obligaciones tributarias se har en efectivo, en moneda de curso legal; mediante cheques,
dbitos bancarios debidamente autorizados, libranzas o giros bancarios a la orden del respectivo
recaudador del lugar del domicilio del deudor o de quien fuere facultado por la ley o por la
administracin para el efecto. Cuando el pago se efecte mediante cheque no certificado, la
obligacin tributaria se extinguir nicamente al hacerse efectivo.
Las notas de crdito emitidas por el sujeto activo, servirn tambin para cancelar cualquier clase de
tributos que administre el mismo sujeto.
Asimismo, la obligacin tributaria podr ser extinguida total o parcialmente, mediante la dacin en
pago de bonos, certificados de abono tributario u otros similares, emitidos por el respectivo sujeto
activo, o en especies o servicios, cuando las leyes tributarias lo permitan.
Art. 44.- Prohibicin.- Prohbese a los sujetos activos y por ende a sus agentes recaudadores recibir
en concepto de pago de la obligacin tributaria, ttulos distintos de los permitidos en el inciso
tercero del artculo anterior.
Art. 45.- Pagos anticipados.- Los pagos anticipados por concepto de tributos, sus porcentajes y
oportunidad, deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley.
Art. 46.- Facilidades para el pago.- Las autoridades administrativas competentes, previa solicitud
motivada del contribuyente o responsable, concedern facilidades para el pago de tributos, mediante
resolucin, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en este Cdigo y en los trminos que
el mismo seale.

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Art. 47.- Imputacin del pago.- Cuando el crdito a favor del sujeto activo del tributo comprenda
tambin intereses y multas, los pagos parciales se imputarn en el siguiente orden: primero a
intereses; luego al tributo; y, por ltimo a multas.
Art. 48.- Concurrencia de obligaciones de un mismo tributo.- Cuando el contribuyente o
responsable deba al sujeto activo varias obligaciones de un mismo tributo, el pago se imputar
primero a la obligacin ms antigua que no hubiere prescrito, de acuerdo a la regla del artculo
anterior.
Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por distintos tributos, el pago se imputar al tributo que
elija el deudor y de ste a la obligacin ms antigua, conforme a la misma regla. De no hacerse esta
eleccin, la imputacin se har a la obligacin ms antigua.
Art. 49.- Aceptacin parcial de la obligacin.- Cuando determinada la obligacin tributaria por la
administracin, el contribuyente o responsable la aceptare en parte y protestare en otra, podr
efectuar el pago de la parte no objetada y formular su reclamo por la otra.
Los sujetos activos de la respectiva obligacin o sus agentes de recaudacin no podrn negarse, en
ningn caso, a recibir esos pagos.
Art. 50.- Pago por consignacin.- El pago de la obligacin tributaria puede tambin hacerse
mediante consignacin, en la forma y ante la autoridad competente que este Cdigo establece, en
los casos del artculo anterior y en todos aquellos en que el sujeto activo de la obligacin tributaria o
sus agentes se negaren a recibir el pago.
Seccin 2a
DE LA COMPENSACIN
Art. 51.- Deudas y crditos tributarios.- Las deudas tributarias se compensarn total o parcialmente,
de oficio o a peticin de parte, con crditos lquidos, por tributos pagados en exceso o
indebidamente, reconocidos por la autoridad administrativa competente o, en su caso, por el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempre que dichos crditos no se hallen prescritos y los tributos
respectivos sean administrados por el mismo organismo.
Art. 52.- Deudas tributarias y crditos no tributarios.- Las deudas tributarias se compensarn de
igual manera con crditos de un contribuyente contra el mismo sujeto activo, por ttulos distintos
del tributario, reconocidos en acto administrativo firme o por sentencia ejecutoriada, dictada por
rgano jurisdiccional.
No se admitir la compensacin de crditos con el producto de tributos recaudados por personas
naturales o jurdicas, que acten como agentes de retencin o de percepcin.
No se admitir la compensacin de obligaciones tributarias o de cualquier otra naturaleza que se

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adeuden al Gobierno Nacional y dems entidades y empresas de las instituciones del Estado, con
ttulos de la deuda pblica externa.
Seccin 3a.
DE LA CONFUSIN
Art. 53.- Confusin.- Se extingue por confusin la obligacin tributaria, cuando el acreedor de sta
se convierte en deudor de dicha obligacin, como consecuencia de la transmisin o transferencia de
los bienes o derechos que originen el tributo respectivo.
Seccin 4a.
DE LA REMISIN
Art. 54.- Remisin.- Las deudas tributarias slo podrn condonarse o remitirse en virtud de ley, en
la cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen. Los intereses y multas que provengan
de obligaciones tributarias, podrn condonarse por resolucin de la mxima autoridad tributaria
correspondiente en la cuanta y cumplidos los requisitos que la ley establezca.
Seccin 5a.
DE LA PRESCRIPCIN DE LA ACCIN DE COBRO
Art. 55.- Plazo de prescripcin de la accin de cobro.- La obligacin y la accin de cobro de los
crditos tributarios y sus intereses, as como de multas por incumplimiento de los deberes formales,
prescribir en el plazo de cinco aos, contados desde la fecha en que fueron exigibles; y, en siete
aos, desde aquella en que debi presentarse la correspondiente declaracin, si sta resultare
incompleta o si no se la hubiere presentado.
Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripcin operar respecto de cada cuota o
dividendo, desde su respectivo vencimiento.
En el caso de que la administracin tributaria haya procedido a determinar la obligacin que deba
ser satisfecha, prescribir la accin de cobro de la misma, en los plazos previstos en el inciso
primero de este artculo, contados a partir de la fecha en que el acto de determinacin se convierta
en firme, o desde la fecha en que cause ejecutoria la resolucin administrativa o la sentencia judicial
que ponga fin a cualquier reclamo o impugnacin planteada en contra del acto determinativo antes
mencionado.
La prescripcin debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse de ella, el juez o
autoridad administrativa no podr declararla de oficio.
Art. 56.- Interrupcin de la prescripcin de la accin de cobro.- La prescripcin se interrumpe por
el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del deudor o con la citacin legal del
auto de pago.

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No se tomar en cuenta la interrupcin por la citacin del auto de pago cuando la ejecucin hubiere
dejado de continuarse por ms de dos aos, salvo lo preceptuado en el artculo 247, o por
afianzamiento de las obligaciones tributarias discutidas.
Captulo VII
DE LOS PRIVILEGIOS DEL CRDITO TRIBUTARIO
Art. 57.- Privilegio y prelacin.- Los crditos tributarios y sus intereses, gozan de privilegio general
sobre todos los bienes del deudor y tendrn prelacin sobre cualesquiera otros, a excepcin de los
siguientes:
1. Las pensiones alimenticias debidas por la ley;
2. En los casos de prelacin de crditos, los del Seguro General Obligatorio por aportes, primas,
fondos de reserva, convenios de purga de mora patronal, multas, descuentos u otros que generen
responsabilidad patronal y por crditos concedidos a los asegurados o beneficiarios, sern
privilegiados y se pagarn en el orden sealado en el artculo 2374 del Cdigo Civil;
3. Lo que se deba al trabajador por salarios o sueldos, participacin en las utilidades;
bonificaciones, fondo de reserva, indemnizaciones y pensiones jubilares, de conformidad con la ley;
y,
4. Los crditos caucionados con prenda o hipoteca, siempre que se hubieren inscrito legalmente
antes de la notificacin con la determinacin del crdito tributario.
Art. 58.- Prelacin de acreedores.- Cuando distintos sujetos activos sean acreedores de un mismo
sujeto pasivo por diferentes tributos, el orden de prelacin entre ellos ser: fisco, consejos
provinciales, municipalidades y organismos autnomos.
Captulo VIII
DEL DOMICILIO TRIBUTARIO
Art. 59.- Domicilio de las personas naturales.- Para todos los efectos tributarios, se tendr como
domicilio de las personas naturales, el lugar de su residencia habitual o donde ejerzan sus
actividades econmicas; aquel donde se encuentren sus bienes, o se produzca el hecho generador.
Art. 60.- Domicilio de los extranjeros.- Sin perjuicio de lo previsto en el artculo precedente, se
considerarn domiciliados en el Ecuador los extranjeros que, aunque residan en el exterior,
aparezcan percibiendo en el Ecuador cualquier clase de remuneracin, principal o adicional; o
ejerzan o figuren ejerciendo funciones de direccin, administrativa o tcnica, de representacin o de
mandato, como expertos, tcnicos o profesionales, o a cualquier otro ttulo, con o sin relacin de
dependencia, o contrato de trabajo en empresas nacionales o extranjeras que operen en el pas. Se
tendr, en estos casos, por domicilio el lugar donde aparezcan ejerciendo esas funciones o
percibiendo esas remuneraciones; y si no fuere posible precisar de este modo el domicilio, se tendr
como tal la capital de la Repblica.

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Art. 61.- Domicilio de las personas jurdicas.- Para todos los efectos tributarios se considera como
domicilio de las personas jurdicas:
1. El lugar sealado en el contrato social o en los respectivos estatutos; y,
2. En defecto de lo anterior, el lugar en donde se ejerza cualquiera de sus actividades econmicas o
donde ocurriera el hecho generador.
Art. 62.- Fijacin de domicilio especial.- Los contribuyentes y los responsables podrn fijar
domicilio especial para efectos tributarios; pero, la administracin tributaria respectiva estar
facultada para aceptar esa fijacin o exigir en cualquier tiempo, otra especial, en el lugar que ms
convenga para facilitar la determinacin y recaudacin de los tributos.
El domicilio especial as establecido, ser el nico vlido para los efectos tributarios.
Art. 63.- Personas domiciliadas en el exterior.- Las personas domiciliadas en el exterior, naturales o
jurdicas, contribuyentes o responsables de tributos en el Ecuador, estn obligadas a instituir
representante y a fijar domicilio en el pas, as como a comunicar tales particulares a la
administracin tributaria respectiva.
Si omitieren este deber, se tendr como representantes a las personas que ejecutaren los actos o
tuvieren las cosas generadoras de los tributos y, como domicilio, el de stas.

Ttulo III
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Captulo I
DE LOS RGANOS
Art. 64.- Administracin tributaria central.- La direccin de la administracin tributaria,
corresponde en el mbito nacional, al Presidente de la Repblica, quien la ejercer a travs de los
organismos que la ley establezca.
En materia aduanera se estar a lo dispuesto en la ley de la materia y en las dems normativas
aplicables.
La misma norma se aplicar:
1. Cuando se trate de participacin en tributos fiscales;

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2. En los casos de tributos creados para entidades autnomas o descentralizadas, cuya base de
imposicin sea la misma que la del tributo fiscal o ste, y sean recaudados por la administracin
central; y,
3. Cuando se trate de tributos fiscales o de entidades de derecho pblico, distintos a los municipales
o provinciales, acreedoras de tributos, aunque su recaudacin corresponda por ley a las
municipalidades.
Art. 65.- Administracin tributaria seccional.- En el mbito provincial o municipal, la direccin de
la administracin tributaria corresponder, en su caso, al Prefecto Provincial o al Alcalde, quienes la
ejercern a travs de las dependencias, direcciones u rganos administrativos que la ley determine.
A los propios rganos corresponder la administracin tributaria, cuando se trate de tributos no
fiscales adicionales a los provinciales o municipales; de participacin en estos tributos, o de
aquellos cuya base de imposicin sea la de los tributos principales o estos mismos, aunque su
recaudacin corresponda a otros organismos.
Art. 66.- Administracin tributaria de excepcin.- Se exceptan de lo dispuesto en los artculos
precedentes, los casos en que la ley expresamente conceda la gestin tributaria a la propia entidad
pblica acreedora de tributos. En tal evento, la administracin de esos tributos corresponder a los
rganos del mismo sujeto activo que la ley seale; y, a falta de este sealamiento, a las autoridades
que ordenen o deban ordenar la recaudacin.
Captulo II
DE LAS ATRIBUCIONES Y DEBERES
Art. 67.- Facultades de la administracin tributaria.- Implica el ejercicio de las siguientes
facultades: de aplicacin de la ley; la determinadora de la obligacin tributaria; la de resolucin de
los reclamos y recursos de los sujetos pasivos; la potestad sancionadora por infracciones de la ley
tributaria o sus reglamentos y la de recaudacin de los tributos.
Art. 68.- Facultad determinadora.- La determinacin de la obligacin tributaria, es el acto o
conjunto de actos reglados realizados por la administracin activa, tendientes a establecer, en cada
caso particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuanta
del tributo.
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificacin, complementacin o enmienda de las
declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composicin del tributo correspondiente,
cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopcin de las medidas legales que se
estime convenientes para esa determinacin.
Art. 69.- Facultad resolutiva.- Las autoridades administrativas que la ley determine, estn obligadas

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a expedir resolucin motivada, en el tiempo que corresponda, respecto de toda consulta, peticin,
reclamo o recurso que, en ejercicio de su derecho, presenten los sujetos pasivos de tributos o
quienes se consideren afectados por un acto de administracin tributaria.
Art. 70.- Facultad sancionadora.- En las resoluciones que expida la autoridad administrativa
competente, se impondrn las sanciones pertinentes, en los casos y en la medida previstos en la ley.
Art. 71.- Facultad recaudadora.- La recaudacin de los tributos se efectuar por las autoridades y en
la forma o por los sistemas que la ley o el reglamento establezcan para cada tributo.
El cobro de los tributos podr tambin efectuarse por agentes de retencin o percepcin que la ley
establezca o que, permitida por ella, instituya la administracin.
Libro Segundo
DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Ttulo I
DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
Captulo I
NORMAS GENERALES
Art. 72.- Gestin tributaria.- Las funciones de la administracin tributaria comprenden dos
gestiones distintas y separadas: La determinacin y recaudacin de los tributos; y, la resolucin de
las reclamaciones que contra aquellas se presenten.

Art. 73.- Normas de accin.- La actuacin de la administracin tributaria se desarrollar con arreglo
a los principios de simplificacin, celeridad y eficacia.
Art. 74.- Procedimiento general y de excepcin.- Los actos administrativos se producirn por el
rgano competente, mediante el procedimiento que este Cdigo establece.
Se aplicar la ley especial tributaria cuando por la naturaleza del tributo se instituya un
procedimiento de excepcin.
Art. 75.- Competencia.- La competencia administrativa tributaria es la potestad que otorga la ley a
determinada autoridad o institucin, para conocer y resolver asuntos de carcter tributario.
Art. 76.- Irrenunciabilidad de la competencia.- La competencia administrativa en el mbito
tributario, es irrenunciable y se ejercer precisamente por los rganos que la tengan atribuida como

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propia, salvo los casos de delegacin o sustitucin, previstos por las leyes.
Art. 77.- Indeterminacin de la competencia.- Cuando una ley atribuya competencia a una
administracin tributaria, sin determinar la autoridad que ha de ejercerla, se entender concedida a
quien ordinariamente es competente para conocer de los reclamos en primera o nica instancia.
Art. 78.- Autoridad incompetente.- Cuando el rgano administrativo ante quien se presente una
consulta, peticin, reclamo o recurso se considere incompetente para resolverlo, as lo declarar
dentro de tres das y, en un plazo igual lo enviar ante la autoridad que lo fuere, siempre que forme
parte de la misma administracin tributaria. Pero si el rgano competente corresponde a otra
administracin tributaria, el que hubiere recibido la solicitud la devolver al interesado dentro de
igual plazo, juntamente con la providencia que dictar al efecto.
Art. 79.- Incompetencia parcial.- Cuando una consulta, peticin, reclamo o recurso se refiera a
varios tributos que correspondan a distintas administraciones tributarias, la autoridad receptora,
dentro de tres das, avocar conocimiento de los asuntos que le competan y dispondr que los
restantes se cursen ante los organismos respectivos, con arreglo al artculo anterior.
Art. 80.- Conflictos de competencia.- Todo conflicto de competencia que se suscite entre
autoridades de una misma administracin tributaria, lo resolver el superior jerrquico comn en el
plazo de ocho das de producido.
Corresponder al tribunal distrital de lo fiscal dirimir la competencia que se suscitare o se
promoviere entre autoridades de distintas administraciones tributarias.
Art. 81.- Forma y contenido de los actos.- Todos los actos administrativos se expedirn por escrito.
Adems, sern debidamente motivados enuncindose las normas o principios jurdicos que se haya
fundado y explicando la pertinencia de su aplicacin a los fundamentos de hecho cuando resuelvan
peticiones, reclamos o recursos de los sujetos pasivos de la relacin tributaria, o cuando absuelvan
consultas sobre inteligencia o aplicacin de la ley.
Art. 82.- Presuncin del acto administrativo.- Los actos administrativos tributarios gozarn de las
presunciones de legitimidad y ejecutoriedad y estn llamados a cumplirse; pero sern ejecutivos,
desde que se encuentren firmes o se hallen ejecutoriados.
Sin embargo, ningn acto administrativo emanado de las dependencias de las direcciones y rganos
que administren tributos, tendrn validez si no han sido autorizados o aprobados por el respectivo
director general o funcionario debidamente delegado.
Art. 83.- Actos firmes.- Son actos administrativos firmes, aquellos respecto de los cuales no se
hubiere presentado reclamo alguno, dentro del plazo que la ley seala.

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Art. 84.- Actos ejecutoriados.- Se considerarn ejecutoriados aquellos actos que consistan en
resoluciones de la administracin, dictados en reclamos tributarios, respecto de los cuales no se
hubiere interpuesto o no se hubiere previsto recurso ulterior, en la misma va administrativa.
Art. 85.- Notificacin de los actos administrativos.- Todo acto administrativo relacionado con la
determinacin de la obligacin tributaria, as como las resoluciones que dicten las autoridades
respectivas, se notificar a los peticionarios o reclamantes y a quienes puedan resultar directamente
afectados por esas decisiones, con arreglo a los preceptos de este Cdigo.
El acto de que se trate no ser eficaz respecto de quien no se hubiere efectuado la notificacin.
Art. 86.- Cmputo y obligatoriedad de los plazos.- Los plazos o trminos establecidos, en este
Cdigo o en otras leyes tributarias orgnicas y especiales, se contarn a partir del da hbil siguiente
al de la notificacin, legalmente efectuada, del correspondiente acto administrativo, y corrern hasta
la ltima hora hbil del da de su vencimiento.
Los plazos o trminos obligan por igual a los funcionarios administrativos y a los interesados en los
mismos.
Captulo II
DE LA DETERMINACIN
Art. 87.- Concepto.- La determinacin es el acto o conjunto de actos provenientes de los sujetos
pasivos o emanados de la administracin tributaria, encaminados a declarar o establecer la
existencia del hecho generador, de la base imponible y la cuanta de un tributo.
Cuando una determinacin deba tener como base el valor de bienes inmuebles, se atender
obligatoriamente al valor comercial con que figuren los bienes en los catastros oficiales, a la fecha
de producido el hecho generador. Caso contrario, se practicar pericialmente el avalo de acuerdo a
los elementos valorativos que rigieron a esa fecha.
Art. 88.- Sistemas de determinacin.- La determinacin de la obligacin tributaria se efectuar por
cualquiera de los siguientes sistemas:
1. Por declaracin del sujeto pasivo;
2. Por actuacin de la administracin; o,
3. De modo mixto.
Art. 89.- Determinacin por el sujeto pasivo.- La determinacin por el sujeto pasivo se efectuar

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mediante la correspondiente declaracin que se presentar en el tiempo, en la forma y con los

requisitos que la ley o los reglamentos exijan, una vez que se configure el hecho generador del
tributo respectivo.
La declaracin as efectuada, es definitiva y vinculante para el sujeto pasivo, pero se podr rectificar
los errores de hecho o de clculo en que se hubiere incurrido, dentro del ao siguiente a la
presentacin de la declaracin, siempre que con anterioridad no se hubiere establecido y notificado
el error por la administracin.
Art. 90.- Determinacin por el sujeto activo.- (Reformado por el Art. 2 de la Ley s/n, R.O. 242-3S,
29-XII-2007).- El sujeto activo establecer la obligacin tributaria, en todos los casos en que ejerza
su potestad determinadora, conforme al artculo 68 de este Cdigo, directa o presuntivamente.
La obligacin tributaria as determinada causar un recargo del 20% sobre el principal.
Art. 91.- Forma directa.- (Sustituido por el Art. 3 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La
determinacin directa se har sobre la base de la declaracin del propio sujeto pasivo, de su
contabilidad o registros y ms documentos que posea, as como de la informacin y otros datos que
posea la administracin tributaria en sus bases de datos, o los que arrojen sus sistemas informticos
por efecto del cruce de informacin con los diferentes contribuyentes o responsables de tributos,
con entidades del sector pblico u otras; as como de otros documentos que existan en poder de
terceros, que tengan relacin con la actividad gravada o con el hecho generador.
Art. 92.- Forma presuntiva.- Tendr lugar la determinacin presuntiva, cuando no sea posible la
determinacin directa, ya por falta de declaracin del sujeto pasivo, pese a la notificacin particular
que para el efecto hubiese hecho el sujeto activo ya porque los documentos que respalden su
declaracin no sean aceptables por una razn fundamental o no presten mrito suficiente para
acreditarla. En tales casos, la determinacin se fundar en los hechos, indicios, circunstancias y
dems elementos ciertos que permitan establecer la configuracin del hecho generador y la cuanta
del tributo causado, o mediante la aplicacin de coeficientes que determine la ley respectiva.
Art. 93.- Determinacin mixta.- Determinacin mixta, es la que efecta la administracin a base de
los datos requeridos por ella a los contribuyentes o responsables, quienes quedan vinculados por
tales datos, para todos los efectos.
Art. 94.- Caducidad.- Caduca la facultad de la administracin para determinar la obligacin
tributaria, sin que se requiera pronunciamiento previo:
1. En tres aos, contados desde la fecha de la declaracin, en los tributos que la ley exija
determinacin por el sujeto pasivo, en el caso del artculo 89;
2. En seis aos, contados desde la fecha en que venci el plazo para presentar la declaracin,
respecto de los mismos tributos, cuando no se hubieren declarado en todo o en parte; y,

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3. En un ao, cuando se trate de verificar un acto de determinacin practicado por el sujeto activo o
en forma mixta, contado desde la fecha de la notificacin de tales actos.
Art. 95.- Interrupcin de la caducidad.- Los plazos de caducidad se interrumpirn por la
notificacin legal de la orden de verificacin, emanada de autoridad competente.
Se entender que la orden de determinacin no produce efecto legal alguno cuando los actos de
fiscalizacin no se iniciaren dentro de 20 das hbiles, contados desde la fecha de notificacin con
la orden de determinacin o si, iniciados, se suspendieren por ms de 15 das consecutivos. Sin
embargo, el sujeto activo podr expedir una nueva orden de determinacin, siempre que aun se
encuentre pendiente el respectivo plazo de caducidad, segn el artculo precedente.
Si al momento de notificarse con la orden de determinacin faltare menos de un ao para que opere
la caducidad, segn lo dispuesto en el artculo precedente, la interrupcin de la caducidad producida
por esta orden de determinacin no podr extenderse por ms de un ao contado desde la fecha en
que se produjo la interrupcin; en este caso, si el contribuyente no fuere notificado con el acto de
determinacin dentro de este ao de extincin, se entender que ha caducado la facultad
determinadora de la administracin tributaria.
Si la orden de determinacin fuere notificada al sujeto pasivo cuando se encuentra pendiente de
discurrir un lapso mayor a un ao para que opere la caducidad, el acto de determinacin deber ser
notificado al contribuyente dentro de los pertinentes plazos previstos por el artculo precedente. Se
entender que no se ha interrumpido la caducidad de la orden de determinacin si, dentro de dichos
plazos el contribuyente no es notificado con el acto de determinacin, con el que culmina la
fiscalizacin realizada.
Captulo III
DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE
Art. 96.- Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes o responsables:
1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva autoridad
de la administracin tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a su
actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se operen;
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad econmica,
en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones y conservar
tales libros y registros, mientras la obligacin tributaria no est prescrita;
d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,

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e) Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria establezca.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al control o a
la determinacin del tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos
relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que
les fueren solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando su presencia sea requerida por
autoridad competente.
Art. 97.- Responsabilidad por incumplimiento.- El incumplimiento de deberes formales acarrear
responsabilidad pecuniaria para el sujeto pasivo de la obligacin tributaria, sea persona natural o
jurdica, sin perjuicio de las dems responsabilidades a que hubiere lugar.
Art. 98.- Deberes de terceros.- Siempre que la autoridad competente de la respectiva administracin
tributaria lo ordene, cualquier persona natural, por s o como representante de una persona jurdica,
o de ente econmico sin personalidad jurdica, en los trminos de los artculos 24 y 27 de este
Cdigo, estar obligada a comparecer como testigo, a proporcionar informes o exhibir documentos
que existieran en su poder, para la determinacin de la obligacin tributaria de otro sujeto.
No podr requerirse la informacin a la que se refiere el inciso anterior, a los ministros del culto, en
asuntos relativos a su ministerio; a los profesionales, en cuanto tengan derecho a invocar el secreto
profesional; al cnyuge, o conviviente con derecho, y a los parientes dentro del cuarto grado civil de
consanguinidad y segundo de afinidad.
Art. 99.- Carcter de la informacin tributaria.- Las declaraciones e informaciones de los
contribuyentes, responsables o terceros, relacionadas con las obligaciones tributarias, sern
utilizadas para los fines propios de la administracin tributaria.
La administracin tributaria, deber difundir anualmente los nombres de los sujetos pasivos y los
valores que hayan pagado o no por sus obligaciones tributarias.
Art. 100.- Difusin y destino de los recursos.- El Gobierno Nacional informar anualmente sobre
los montos de los ingresos tributarios recaudados y el destino de stos.
Art. 101.- Deberes de funcionarios pblicos.- Los notarios, registradores de la propiedad y en
general los funcionarios pblicos, debern exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias que
para el trmite, realizacin o formalizacin de los correspondientes negocios jurdicos establezca la
ley.
Estn igualmente obligados a colaborar con la administracin tributaria respectiva, comunicndole

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oportunamente la realizacin de hechos imponibles de los que tengan conocimiento en razn de su

cargo.
Art. 102.- (Derogado por el Art. 4 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Captulo IV
DE LOS DEBERES DE LA ADMINISTRACIN
Art. 103.- Deberes sustanciales.- (Reformado por el Art. 5 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Son deberes sustanciales de la administracin tributaria:
1. Ejercer sus potestades con arreglo a las disposiciones de este Cdigo y a las normas tributarias
aplicables;
2. Expedir los actos determinativos de obligacin tributaria, debidamente motivados, con expresin
de la documentacin que los respalde, y consignar por escrito los resultados favorables o
desfavorables de las verificaciones que realice;
3. Recibir toda peticin o reclamo, inclusive el de pago indebido, que presenten los contribuyentes,
responsables o terceros que tengan inters en la aplicacin de la ley tributaria y tramitarlo de
acuerdo a la ley y a los reglamentos;
4. Recibir, investigar y tramitar las denuncias que se les presenten sobre fraudes tributarios o
infracciones de leyes impositivas de su jurisdiccin;
5. Expedir resolucin motivada en el tiempo que corresponda, en las peticiones, reclamos, recursos
o consultas que presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un
acto de la administracin;
6. Notificar los actos y las resoluciones que expida, en el tiempo y con las formalidades establecidas
en la ley, a los sujetos pasivos de la obligacin tributaria y a los afectados con ella;
7. Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad y validez de las
resoluciones que se controviertan y aportar a este rgano jurisdiccional todos los elementos de
juicio necesarios para establecer o esclarecer el derecho de las partes;
8. Revisar de oficio sus propios actos o resoluciones, dentro del tiempo y en los casos que este
Cdigo prev;
9. Cumplir sus propias decisiones ejecutoriadas, sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral anterior;
10. Acatar y hacer cumplir por los funcionarios respectivos, los decretos, autos y sentencias,
expedidos por el Tribunal Distrital de lo Fiscal; y,
11. Los dems que la ley establezca.

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Los funcionarios o empleados de la administracin tributaria, en el ejercicio de sus funciones, son

responsables, personal y pecuniariamente, por todo perjuicio que por su accin u omisin dolosa
causaren al Estado o a los contribuyentes.
La inobservancia de las leyes, reglamentos, jurisprudencia obligatoria e instrucciones escritas de la
administracin, ser sancionada con multa de treinta dlares de los Estados Unidos de Amrica (30
USD) a mil quinientos dlares de los Estados Unidos de Amrica (1.500 USD). En caso de
reincidencia, sern sancionados con la destitucin del cargo por la mxima autoridad de la
respectiva administracin tributaria, sin perjuicio de la accin penal a que hubiere lugar. La sancin
administrativa podr ser apelada de conformidad con la Ley Orgnica de Servicio Civil y Carrera
Administrativa y de Unificacin y Homologacin de las Remuneraciones del Sector Pblico.
Art. 104.- Aceptacin tcita.- La falta de resolucin por la autoridad tributaria, en el plazo fijado en
el artculo 132, se considerar como aceptacin tcita de la reclamacin respectiva, y facultar al
interesado para el ejercicio de la accin que corresponda.
El funcionario responsable ser sancionado conforme a lo dispuesto en el artculo 33 de la Ley de
Modernizacin del Estado, Privatizaciones y Prestacin de Servicios Pblicos por parte de la
Iniciativa Privada.
Nota:
Por medio de la fe de erratas publicada en el Registro Oficial 70, 28-VII-2005 se modific el texto
de este artculo.
Captulo V
DE LA NOTIFICACIN
Art. 105.- Concepto.- Notificacin es el acto por el cual se hace saber a una persona natural o
jurdica el contenido de un acto o resolucin administrativa, o el requerimiento de un funcionario
competente de la administracin en orden al cumplimiento de deberes formales.
Art. 106.- Notificadores.- La notificacin se har por el funcionario o empleado a quien la ley, el
reglamento o el propio rgano de la administracin designe. El notificador dejar constancia, bajo
su responsabilidad personal y pecuniaria, del lugar, da, hora y forma de notificacin.
Art. 107.- Formas de notificacin.- Las notificaciones se practicarn:
1. En persona;
2. Por boleta;
3. Por correo certificado o por servicios de mensajera;
4. Por la prensa;

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5. Por oficio, en los casos permitidos por este Cdigo;

6. A travs de la casilla judicial que se seale;
7. Por correspondencia postal, efectuada mediante correo pblico o privado, o por sistemas de
comunicacin, facsimilares, electrnicos y similares, siempre que stos permitan confirmar
inequvocamente la recepcin;
8. Por constancia administrativa escrita de la notificacin, cuando por cualquier circunstancia el
deudor tributario se acercare a las oficinas de la administracin tributaria;
9. En el caso de personas jurdicas o sociedades o empresas sin personera jurdica, la notificacin
podr ser efectuada en el establecimiento donde se ubique el deudor tributario y ser realizada a
ste, a su representante legal, a cualquier persona expresamente autorizada por el deudor, al
encargado de dicho establecimiento o a cualquier dependiente del deudor tributario.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna, la persona a quien
ha debido notificarse una actuacin efecte cualquier acto o gestin por escrito que demuestre
inequvocamente su conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin aquella en que se
practique el respectivo acto o gestin, por parte de la persona que deba ser notificada; y,
10. Por el medio electrnico previsto en el artculo 56 de la Ley de Comercio Electrnico.
Art. 108.- Notificacin personal.- La notificacin personal se har entregando al interesado en el
domicilio o lugar de trabajo del sujeto pasivo, o de su representante legal, o del tercero afectado o
de la persona autorizada para el efecto, original o copia certificada del acto administrativo de que se
trate o de la actuacin respectiva. La diligencia de notificacin ser suscrita por el notificado.
Si la notificacin personal se efectuare en el domicilio de las personas mencionadas en el inciso
anterior; y el notificado se negare a firmar, lo har por l un testigo, dejndose constancia de este
particular.
Surtir los efectos de la notificacin personal la firma del interesado, o de su representante legal,
hecha constar en el documento que contenga el acto administrativo de que se trate, cuando ste
hubiere sido practicado con su concurrencia o participacin. Si no pudiere o no quisiere firmar, la
notificacin se practicar conforme a las normas generales.
Art. 109.- Notificacin por boletas.- Cuando no pudiere efectuarse la notificacin personal, por
ausencia del interesado de su domicilio o por otra causa, se practicar la diligencia por una boleta,
que ser dejada en ese lugar, cerciorndose el notificador de que, efectivamente, es el domicilio del
notificado, segn los artculos 59, 61 y 62 de este Cdigo.
La boleta contendr: fecha de notificacin; nombres y apellidos, o razn social del notificado; copia
autntica o certificada del acto o providencia administrativa de que se trate; y, la firma del
notificador.

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Quien reciba la boleta suscribir la correspondiente constancia del particular, juntamente con el
notificador; y, si no quisiera o no pudiere firmar, se expresar as con certificacin de un testigo,
bajo responsabilidad del notificador.
Art. 110.- Notificacin por correo.- Todo acto administrativo tributario se podr notificar por correo
certificado, correo paralelo o sus equivalentes. Se entender realizada la notificacin, a partir de la
constancia de la recepcin personal del aviso del correo certificado o del documento equivalente del
correo paralelo privado.
Tambin podr notificarse por servicios de mensajera en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o
con certificacin de la negativa de recepcin. En este ltimo caso se deber fijar la notificacin en
la puerta principal del domicilio fiscal si ste estuviere cerrado o si el sujeto pasivo o responsable se
negare a recibirlo.
Art. 111.- Notificacin por la prensa.- Cuando las notificaciones deban hacerse a una determinada
generalidad de contribuyentes, o de una localidad o zona; o, cuando se trate de herederos o de
personas cuya individualidad o residencia sea imposible de determinar, o el caso fuere el previsto en
el artculo 60 de este Cdigo, la notificacin de los actos administrativos iniciales se har por la
prensa, por tres veces en das distintos, en uno de los peridicos de mayor circulacin del lugar, si lo
hubiere, o en el del cantn o provincia ms cercanos.
Estas notificaciones contendrn nicamente la designacin de la generalidad de los contribuyentes a
quienes se dirija; y, cuando se trate de personas individuales o colectivas, los nombres y apellidos, o
razn social de los notificados, o el nombre del causante, si se notifica a herederos, el acto de que se
trate y el valor de la obligacin tributaria reclamada.
Las notificaciones por la prensa surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima
publicacin.
Art. 112.- Notificacin por casilla judicial.- Para efectos de la prctica de esta forma de
notificacin, toda comunicacin que implique un trmite que de conformidad con la ley deba ser
patrocinado por un profesional del derecho, debe sealar un nmero de casilla y/o domicilio judicial
para recibir notificaciones; podr tambin utilizarse esta forma de notificacin en trmites que no
requieran la condicin antes indicada, si el compareciente seala un nmero de casilla judicial para
recibir notificaciones.
Art. 113.- Notificacin por correspondencia postal.- La notificacin por correspondencia postal la
efectuar el empleado del servicio postal contratado en forma personal o por boleta, cumpliendo los
requisitos y formalidades legales establecidos para cada uno de estos tipos de notificacin.
Art. 114.- Horario de notificacin.- La administracin tributaria podr notificar los actos
administrativos dentro de las veinticuatro horas de cada da, procurando hacerlo dentro del horario

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del contribuyente o de su abogado procurador.

Para efectos de este artculo, si la notificacin fuere recibida en un da u hora inhbil, surtir efectos
el primer da hbil o laborable siguiente a la recepcin.
Ttulo II
DE LAS RECLAMACIONES, CONSULTAS Y RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Captulo I
DE LAS RECLAMACIONES
Art. 115.- Reclamantes.- Los contribuyentes, responsables, o terceros que se creyeren afectados, en
todo o en parte, por un acto determinativo de obligacin tributaria, por verificacin de una
declaracin, estimacin de oficio o liquidacin, podrn presentar su reclamo ante la autoridad de la
que emane el acto, dentro del plazo de veinte das, contados desde el da hbil siguiente al de la
notificacin respectiva.
Los reclamos por tributos que correspondan al Estado segn el artculo 64 de este Cdigo, siempre
que los reclamantes, tuvieren su domicilio en la provincia de Pichincha, se presentarn en el
Servicio de Rentas Internas. En los dems casos podrn presentarse ante la respectiva direccin
regional o provincial. El empleado receptor pondr la fe de presentacin en el escrito de reclamo y
en cuarenta y ocho horas lo remitir al Servicio de Rentas Internas.
Las reclamaciones aduaneras por aplicacin errnea del arancel o de las leyes o reglamentos
aduaneros, o de los convenios internacionales, se presentarn ante el Gerente Distrital de la Aduana
de la localidad respectiva.
Las peticiones por avalos de la propiedad inmueble rstica, se presentarn y tramitarn ante la
respectiva municipalidad, la que los resolver en la fase administrativa, sin perjuicio de la accin
contenciosa a que hubiere lugar.
Nota:
Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X-2005 se suprimi
el inciso tercero de este artculo.
Art. 116.- Comparecencia.- En toda reclamacin administrativa comparecern los reclamantes,
personalmente o por medio de su representante legal o procurador, debiendo ste legitimar su
personera desde que comparece, a menos que por fundados motivos se solicite a la administracin
un trmino prudencial para el efecto, en cuyo caso se le conceder por un tiempo no inferior a ocho
das si el representado estuviere en el Ecuador, ni menor de treinta das si se hallare en el exterior.
De no legitimar la personera en el plazo concedido, se tendr como no presentado el reclamo, sin
perjuicio de las responsabilidades a que hubiere lugar en contra del compareciente.
Art. 117.- Reclamo conjunto.- Podrn reclamar en un mismo escrito dos o ms personas, siempre
que sus derechos o el fundamento de sus reclamos tengan como origen un mismo hecho generador.

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De ser tres o ms los reclamantes, estarn obligados a nombrar procurador comn, con quien se
contar en el trmite del reclamo, y si no lo hicieren lo designar la autoridad que conoce de l.
Art. 118.- Acumulacin de expedientes.- La autoridad que instaure un procedimiento o que lo
trmite, de oficio o a peticin de parte, dispondr la acumulacin de expedientes que contengan
procedimientos sobre reclamos administrativos, en los casos en que por guardar estrecha relacin o
provenir de un mismo hecho generador, aunque los reclamantes sean distintos, puedan resolverse en
un mismo acto, o bien porque la resolucin que recaiga en el uno pueda afectar al derecho o al
inters directo que se discuta en otro procedimiento.
Art. 119.- Contenido del reclamo.- La reclamacin se presentar por escrito y contendr:
1. La designacin de la autoridad administrativa ante quien se la formule;
2. El nombre y apellido del compareciente; el derecho por el que lo hace; el nmero del registro de
contribuyentes, o el de la cdula de identidad, en su caso.
3. La indicacin de su domicilio permanente, y para notificaciones, el que sealare;
4. Mencin del acto administrativo objeto del reclamo y la expresin de los fundamentos de hecho y
de derecho en que se apoya, expuestos clara y sucintamente;
5. La peticin o pretensin concreta que se formule; y,
6. La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que lo patrocine.
A la reclamacin se adjuntarn las pruebas de que se disponga o se solicitar la concesin de un
plazo para el efecto.
Art. 120.- Complementacin del reclamo.- Salvo lo que se dispone en los artculos 78 y 79 de este
Cdigo, si la reclamacin fuere obscura o no reuniere los requisitos establecidos en el artculo
anterior, la autoridad administrativa receptora dispondr que se la aclare o complete en el plazo de
diez das; y, de no hacerlo se tendr por no presentado el reclamo.
Art. 121.- Constancia de presentacin.- En toda peticin o reclamo inicial, se anotar en el original
y en la copia la fecha de su presentacin y el nmero que se asigne al trmite, anotacin que ser
firmada por el empleado receptor. La copia se entregar al interesado.
En las peticiones posteriores slo se anotar la fecha de su presentacin en original y copia, e
ingresarn al expediente respectivo.
Art. 122.- Pago indebido.- Se considerar pago indebido, el que se realice por un tributo no

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establecido legalmente o del que haya exencin por mandato legal; el efectuado sin que haya nacido
la respectiva obligacin tributaria, conforme a los supuestos que configuran el respectivo hecho
generador. En iguales condiciones, se considerar pago indebido aquel que se hubiere satisfecho o
exigido ilegalmente o fuera de la medida legal.
Art. 123.- Pago en exceso.- Se considerar pago en exceso aquel que resulte en demasa en relacin
con el valor que debi pagarse al aplicar la tarifa prevista en la ley sobre la respectiva base
imponible. La administracin tributaria, previa solicitud del contribuyente, proceder a la
devolucin de los saldos en favor de ste, que aparezcan como tales en sus registros, en los plazos y
en las condiciones que la ley y el reglamento determinen, siempre y cuando el beneficiario de la
devolucin no haya manifestado su voluntad de compensar dichos saldos con similares obligaciones
tributarias pendientes o futuras a su cargo.
Si el contribuyente no recibe la devolucin dentro del plazo mximo de seis meses de presentada la
solicitud o si considera que lo recibido no es la cantidad correcta, tendr derecho a presentar en
cualquier momento un reclamo formal para la devolucin, en los mismos trminos previstos en este
Cdigo para el caso de pago indebido.
Captulo II
DE LA SUSTANCIACIN
Seccin 1a.
NORMAS GENERALES
Art. 124.- Procedimiento de oficio.- Admitida al trmite una reclamacin, la autoridad competente
o el funcionario designado por ella impulsar de oficio el procedimiento, sin perjuicio de atender
oportunamente las peticiones de los interesados. Al efecto se ordenar en una misma providencia la
prctica de todas las diligencias de trmite que, por su naturaleza, puedan realizarse de manera
simultnea y no requieran trmite sucesivo, prescindindose de diligencias innecesarias.
La autoridad llamada a dictar la resolucin correspondiente podr designar a un funcionario de la
misma administracin para que, bajo su vigilancia y responsabilidad, sustancie el reclamo o
peticin, suscribiendo providencias, solicitudes, despachos, y dems actuaciones necesarias para la
tramitacin de la peticin o reclamo. Las resoluciones que tome el delegado tendrn la misma
fuerza jurdica y podrn ser susceptibles de los recursos que tienen las resoluciones de la autoridad
tributaria que deleg.
Art. 125.- Acceso a las actuaciones.- Slo los reclamantes o sus abogados, tendrn derecho para
examinar en las oficinas de la administracin los expedientes de sus reclamos e informarse de ellos
en cualquier estado de la tramitacin.
Ni an con orden superior ser permitido extraer de las oficinas de la administracin tributaria los
expedientes que le pertenezcan, ni la entrega de los mismos a quienes no sean los funcionarios o
empleados que, por razn de su cargo intervengan en la tramitacin del reclamo, salvo cuando lo
ordene el Tribunal Distrital de lo Fiscal.

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Art. 126.- Peticin de informes.- Cuando se requieran datos o informes de otras instituciones del
sector pblico, las comunicaciones se cursarn directamente a quienes deban proporcionarlos.
En el rgimen aduanero, siempre que para dictar resolucin fuere necesario un informe pericial o
tcnico, se lo solicitar a la Corporacin Aduanera Ecuatoriana.
Los datos e informes sern enviados en el plazo de cinco das, salvo que se solicite por el
informante un trmino mayor por razones fundadas.

Art. 127.- Falta de informes.- La falta de los datos o informes requeridos, no interrumpir el plazo
que la autoridad administrativa tiene para resolver el reclamo, a menos que aquellos hubieren sido
solicitados por el reclamante, o se trate del caso previsto en el inciso segundo del artculo anterior.
Lo estatuido en este artculo, no excluye la responsabilidad en que incurra el funcionario culpable
por falta de informacin o de datos, o por su demora en conferirlos.
Seccin 2a.
DE LA PRUEBA
Art. 128.- Medios de prueba.- En el procedimiento administrativo son admisibles todos los medios
de prueba que la ley establece, excepto la confesin de funcionarios y empleados pblicos.
La prueba testimonial slo se admitir cuando por la naturaleza del asunto no pudiere acreditarse de
otro modo, hechos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
Art. 129.- Plazo de prueba.- Se conceder plazo probatorio cuando lo solicite el reclamante o
interesado o sea necesario para el esclarecimiento de los hechos materia del reclamo. Ser fijado de
acuerdo a la importancia o complejidad de esos hechos, pero en ningn caso exceder de treinta
das.
Nota:
Por medio de la fe de erratas publicada en el Registro Oficial 70, 28-VII-2005 se modific el texto
de este artculo.
Art. 130.- Audiencia.- La autoridad administrativa que conozca de un reclamo, hasta veinte das
antes de vencerse el plazo que tiene para resolverlo, podr, si a su juicio fuere necesario, sealar da
y hora para la realizacin de una audiencia, en la que el interesado alegue en su defensa o se
esclarezcan puntos materia de la reclamacin.
Nota:
Por medio de la fe de erratas publicada en el Registro Oficial 70, 28-VII-2005 se modific el texto
de este artculo.

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Art. 131.- Determinacin complementaria.- (Sustituido por el Art. 6 de la Ley s/n, R.O. 242-3S,
29-XII-2007).- Cuando de la tramitacin de la peticin o reclamo se advierta la existencia de hechos
no considerados en la determinacin del tributo que lo motiva, o cuando los hechos considerados
fueren incompletos o inexactos, la autoridad administrativa dispondr la suspensin del trmite y la
prctica de un proceso de verificacin o determinacin complementario, disponiendo se emita la
correspondiente Orden de Determinacin.
La suspensin del trmite de la peticin o reclamo suspende, consecuentemente, el plazo para emitir
la resolucin correspondiente.
Realizada la determinacin complementaria, que se regir por el mismo procedimiento establecido
para el ejercicio de la facultad determinadora de la administracin tributaria, continuar decurriendo
el plazo que se le concede a la administracin para dictar resolucin, la que se referir al reclamo o
peticin inicial y contendr el acto de determinacin complementaria definitivo. El acto de
determinacin complementaria slo podr ser objeto de impugnacin judicial con la resolucin de
la peticin o reclamo inicial.
Seccin 3a.
DE LA RESOLUCIN
Art. 132.- Plazo para resolver.- Las resoluciones se expedirn en el plazo de 120 das hbiles,
contados desde el da hbil siguiente al de la presentacin del reclamo, o al de la aclaracin o
ampliacin que disponga la autoridad administrativa. Se exceptan de esta norma los siguientes
casos:
1. Los previstos en el artculo 127, en los que el plazo correr desde el da hbil siguiente al de la
recepcin de los datos o informes solicitados por el reclamante, o del que se decida prescindir de
ellos;
2. Los que se mencionan en los artculos 129 y 131 en que se contar desde el da hbil siguiente al
vencimiento de los plazos all determinados; y,
3.- Las reclamaciones aduaneras, en las que la resolucin se expedir en 30 das hbiles por el
Gerente Distrital de Aduana respectivo.
Nota:
Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X-2005 se sustituy
el texto "120" por "30" del numeral 3 de este artculo.
Art. 133.- Resolucin expresa.- Las resoluciones sern motivadas en la forma que se establece en el
artculo 81, con cita de la documentacin y actuaciones que las fundamentan y de las disposiciones
legales aplicadas. Decidirn todas las cuestiones planteadas por los interesados y aquellas otras
derivadas del expediente o de los expedientes acumulados.

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Art. 134.- Aceptacin tcita.- En todo caso, el silencio administrativo no excluir el deber de la
administracin de dictar resolucin expresa, aunque se hubiere deducido accin contenciosa por el
silencio administrativo. En este evento, si la resolucin expresa admite en su totalidad el reclamo,
terminar la controversia; si lo hace en parte, servir de elemento de juicio para la sentencia; y si la
resolucin fuere ntegramente negativa, no surtir efecto alguno.
Captulo III
DE LAS CONSULTAS
Art. 135.- Quienes pueden consultar.- Los sujetos pasivos que tuvieren un inters propio y directo;
podrn consultar a la administracin tributaria respectiva sobre el rgimen jurdico tributario
aplicable a determinadas situaciones concretas o el que corresponda a actividades econmicas por
iniciarse, en cuyo caso la absolucin ser vinculante para la administracin tributaria.
As mismo, podrn consultar las federaciones y las asociaciones gremiales, profesionales, cmaras
de la produccin y las entidades del sector pblico, sobre el sentido o alcance de la ley tributaria en
asuntos que interesen directamente a dichas entidades. Las absoluciones emitidas sobre la base de
este tipo de consultas solo tendrn carcter informativo.
Solo las absoluciones expedidas por la administracin tributaria competente tendrn validez y
efecto jurdico, en relacin a los sujetos pasivos de las obligaciones tributarias por sta
administrados, en los trminos establecidos en los incisos anteriores, por lo tanto, las absoluciones
de consultas presentadas a otras instituciones, organismos o autoridades no tendrn efecto jurdico
en el mbito tributario.
Las absoluciones de las consultas debern ser publicadas en extracto en el Registro Oficial.
Art. 136.- Requisitos.- La consulta se formular por escrito y contendr:
1. Los requisitos exigidos en los numerales 1, 2, 3 y 6 del artculo 119 de este Cdigo;
2. Relacin clara y completa de los antecedentes y circunstancias que permitan a la administracin
formarse juicio exacto del caso consultado;
3. La opinin personal del consultante, con la cita de las disposiciones legales o reglamentarias que
estimare aplicables; y,
4. Deber tambin adjuntarse la documentacin u otros elementos necesarios para la formacin de
un criterio absolutorio completo, sin perjuicio de que estos puedan ser solicitados por la
administracin tributaria.
Rige tambin para la consulta lo previsto en el artculo 120.
Art. 137.- Absolucin de la consulta.- Las consultas, en el caso del inciso 1o. del artculo 135, se

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absolvern en la forma establecida en el artculo 81 y dentro del plazo de treinta das de formuladas.
Respecto de las previstas en el inciso 2o. del mismo artculo 135 se atendern en igual plazo, a
menos que fuere necesario la expedicin de reglamento o de disposiciones de aplicacin general.
Art. 138.- Efectos de la consulta.- La presentacin de la consulta no exime del cumplimiento de
deberes formales ni del pago de las obligaciones tributarias respectivas, conforme al criterio vertido
en la consulta.
Si los datos proporcionados para la consulta fueren exactos, la absolucin obligar a la
administracin a partir de la fecha de notificacin. De no serlo, no surtir tal efecto.
De considerar la administracin tributaria, que no cuenta con los elementos de juicio necesarios
para formar un criterio absolutorio completo, se tendr por no presentada la consulta y se devolver
toda la documentacin.
Los sujetos pasivos o entidades consultantes, no podrn interponer reclamo, recurso o accin
judicial alguna contra el acto que absuelva su consulta, ni la administracin tributaria podr alterar
posteriormente su criterio vinculante, salvo el caso de que las informaciones o documentos que
sustentaren la consulta resulten errneos, de notoria falsedad o si la absolucin contraviniere a
disposicin legal expresa. Sin perjuicio de ello los contribuyentes podrn ejercer sus derechos
contra el o los actos de determinacin o de liquidacin de obligaciones tributarias dictados de
acuerdo con los criterios expuestos en la absolucin de la consulta.
Captulo IV
DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Seccin 1a.
NORMAS GENERALES
Art. 139.- Invalidez de los actos administrativos.- Los actos administrativos sern nulos y la
autoridad competente los invalidar de oficio o a peticin de parte, en los siguientes casos:
1. Cuando provengan o hubieren sido expedidos por autoridad manifiestamente incompetente; y,
2. Cuando hubieren sido dictados con prescindencia de las normas de procedimiento o de las
formalidades que la ley prescribe, siempre que se haya obstado el derecho de defensa o que la
omisin hubiere influido en la decisin del reclamo.
Art. 140.- Clases de recursos.- Las resoluciones administrativas emanadas de la autoridad tributaria,
son susceptibles de los siguientes recursos, en la misma va administrativa:
1.- De revisin por la mxima autoridad administrativa que corresponda al rgano del que eman el
acto, segn los artculos 64, 65 y 66 de este Cdigo; y,

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2.- De apelacin en el procedimiento de ejecucin.

Art. 141.- Queja ante el superior jerrquico.- El contribuyente o responsable y todo el que presente
una reclamacin o peticin ante un funcionario o dependencia de la administracin tributaria, y no
fuere atendido en los plazos legales, sin perjuicio de su derecho a formular la accin que
corresponda por silencio administrativo, podr presentar su queja ante la autoridad administrativa
jerrquicamente superior, la que correr traslado de ella al funcionario contra el que se la formula
por el plazo de tres das, y con la contestacin o en rebelda, dictar resolucin en los cinco das
subsiguientes.
Art. 142.- Efectos del recurso.- La presentacin de la queja, no suspender la competencia del
funcionario contra quien se la dirige ni la tramitacin del asunto. La autoridad superior que
encuentre al inferior culpable de negligencia en el cumplimiento de sus deberes, o de dolo o malicia
en perjuicio del reclamante, le impondr una sancin de cuarenta a cuatrocientos dlares de los
Estados Unidos de Amrica segn la gravedad del caso, pudiendo ordenar aun la destitucin del
cargo de comprobarse reincidencia, decisin que se cumplir mediante oficio en que se comunique
el particular a la autoridad nominadora y al Director de la Secretara Nacional Tcnica de Desarrollo
de Recursos Humanos y Remuneraciones del Sector Pblico, SENRES.
Seccin 2a.
DEL RECURSO DE REVISIN
Art. 143.- Causas para la revisin.- El Director General del Servicio de Rentas Internas, en la
administracin tributaria central y los prefectos provinciales y alcaldes, en su caso, en la
administracin tributaria seccional y las mximas autoridades de la administracin tributaria de
excepcin, tienen la potestad facultativa extraordinaria de iniciar, de oficio o por insinuacin
debidamente fundamentada de una persona natural o jurdica, que sea legtima interesada o afectada
por los efectos jurdicos de un acto administrativo firme o resolucin ejecutoriada de naturaleza
tributaria, un proceso de revisin de tales actos o resoluciones que adolezcan de errores de hecho o
de derecho, en los siguientes casos:
1. Cuando hubieren sido expedidos o dictados con evidente error de hecho o de derecho, verificados
y justificados segn informe jurdico previo. En caso de improcedencia del mismo, la autoridad
competente ordenar el archivo del trmite;
2. Cuando con posterioridad aparecieren documentos de valor trascendental ignorados al expedirse
el acto o resolucin de que se trate;
3. Cuando los documentos que sirvieron de base fundamental para dictar tales actos o resoluciones
fueren manifiestamente nulos, en los trminos de los artculos 47 y 48 de la Ley Notarial, o
hubieren sido declarados nulos por sentencia judicial ejecutoriada;
4. Cuando en igual caso, los documentos, sean pblicos o privados, por contener error evidente, o
por cualquiera de los defectos sealados en el artculo 167 (163) del Cdigo de Procedimiento Civil,
o por pruebas posteriores, permitan presumir, grave y concordantemente, su falsedad;

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5. Cuando habindose expedido el acto o resolucin, en virtud de prueba testimonial, los testigos
hubieren sido condenados en sentencia judicial ejecutoriada, por falso testimonio, precisamente por
las declaraciones que sirvieron de fundamento a dicho acto o resolucin; y,
6. Cuando por sentencia judicial ejecutoriada se estableciere que, para dictar el acto o resolucin
materia de la revisin, ha mediado delito cometido por funcionarios o empleados pblicos que
intervinieron en tal acto o resolucin.
Art. 144.- Tramitacin del recurso.- Cuando la autoridad competente tuviere conocimiento, por
cualquier medio, que en la expedicin de un acto o resolucin se ha incurrido en alguna de las
causales del artculo anterior, previo informe del Departamento Jurdico, si lo hubiere, o de un
abogado designado para el efecto, dispondr la instauracin de un expediente sumario con
notificacin a los interesados, siempre y cuando se trate de cuestiones que requieran de la
presentacin o actuacin de pruebas. Si el recurso se refiere a cuestiones de puro derecho no se
requerir la apertura del referido expediente sumario. El sumario concluir dentro del trmino fijado
por la administracin tributaria el cual no ser menor a cinco das ni mayor a veinte das, dentro de
los cuales se actuarn todas las pruebas que disponga la administracin o las que presenten o
soliciten los interesados.
Art. 145.- Improcedencia del recurso.- No procede el recurso de revisin en los siguientes casos:
1. Cuando el asunto hubiere sido resuelto por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, sin perjuicio de la
responsabilidad que corresponda a los funcionarios y empleados de la administracin;
2. Cuando desde la fecha en que se dict el acto o resolucin hubieren transcurrido tres aos, en los
casos de los numerales 1, 2, 3 y 4, del artculo 143;
3. Cuando en los casos de los numerales 5 y 6 del mismo artculo, hubieren transcurrido treinta das,
desde que se ejecutori la respectiva sentencia y siempre que hasta entonces no hubieren
transcurrido cinco aos desde la notificacin de la resolucin o del acto de que se trate;
4. Cuando, habiendo sido insinuado por el afectado directo no fundamentare debidamente la
existencia de cualquiera de las causales del artculo 143 en la que estos habran incurrido; y,
5.- Cuando el asunto controvertido haya sido resuelto mediante resolucin expedida por la mxima
autoridad de la administracin tributaria respectiva.
Art. 146.- Rectificacin de errores de clculo.- La administracin podr rectificar en cualquier
tiempo, dentro de los plazos de prescripcin, los errores aritmticos o de clculo en que hubiere
incurrido en actos de determinacin o en sus resoluciones.
Art. 147.- Plazo y contenido de la resolucin.- Concluido el sumario la autoridad administrativa
correspondiente dictar resolucin motivada, en el plazo de noventa das, en la que confirmar,

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invalidar, modificar o sustituir el acto revisado.

Art. 148.- Presunciones de legitimidad y ejecutoriedad.- Las resoluciones que se dicten en recursos
de revisin, gozarn de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad, sin que haya lugar a ningn
otro recurso en va administrativa, pero s a la accin contencioso-tributaria.
Captulo V
DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN
Seccin 1a.
DE LOS TTULOS DE CRDITO
Art. 149.- Emisin.- Los ttulos de crdito u rdenes de cobro se emitirn por la autoridad
competente de la respectiva administracin, cuando la obligacin tributaria fuere determinada y
lquida, sea a base de catastros, registros o hechos preestablecidos legalmente; sea de acuerdo a
declaraciones del deudor tributario o a avisos de funcionarios pblicos autorizados por la ley para el
efecto; sea en base de actos o resoluciones administrativas firmes o ejecutoriadas; o de sentencias
del Tribunal Distrital de lo Fiscal o de la Corte Suprema de Justicia, cuando modifiquen la base de
liquidacin o dispongan que se practique nueva liquidacin.
Por multas o sanciones se emitirn los ttulos de crdito, cuando las resoluciones o sentencias que
las impongan se encuentren ejecutoriadas.
Mientras se hallare pendiente de resolucin un reclamo o recurso administrativo, no podr emitirse
ttulo de crdito.
Art. 150.- Requisitos.- Los ttulos de crdito reunirn los siguientes requisitos:
1. Designacin de la administracin tributaria y departamento que lo emita;
2. Nombres y apellidos o razn social y nmero de registro, en su caso, que identifiquen al deudor
tributario y su direccin, de ser conocida;
3. Lugar y fecha de la emisin y nmero que le corresponda;
4. Concepto por el que se emita con expresin de su antecedente;
5. Valor de la obligacin que represente o de la diferencia exigible;
6. La fecha desde la cual se cobrarn intereses, si stos se causaren; y,
7. Firma autgrafa o en facsmile del funcionario o funcionarios que lo autoricen o emitan.
La falta de alguno de los requisitos establecidos en este artculo, excepto el sealado en el numeral
6, causar la nulidad del ttulo de crdito.

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Art. 151.- Notificacin.- Salvo lo que dispongan leyes orgnicas y especiales, emitido un ttulo de
crdito, se notificar al deudor concedindole ocho das para el pago. Dentro de este plazo el deudor
podr presentar reclamacin formulando observaciones, exclusivamente respecto del ttulo o del
derecho para su emisin; el reclamo suspender, hasta su resolucin, la iniciacin de la coactiva.
Art. 152.- Compensacin o facilidades para el pago.- Practicado por el deudor o por la
administracin un acto de liquidacin o determinacin tributaria, o notificado de la emisin de un
ttulo de crdito o del auto de pago, el contribuyente o responsable podr solicitar a la autoridad
administrativa que tiene competencia para conocer los reclamos en nica y definitiva instancia, que
se compensen esas obligaciones conforme a los artculos 51 y 52 de este Cdigo o se le concedan
facilidades para el pago.
La peticin ser motivada y contendr los requisitos del artculo 119 de este Cdigo con excepcin
del numeral 4 y, en el caso de facilidades de pago, adems, los siguientes:
1. Indicacin clara y precisa de las obligaciones tributarias, contenidas en las liquidaciones o
determinaciones o en los ttulos de crdito, respecto de las cuales se solicita facilidades para el
pago;
2. Razones fundadas que impidan realizar el pago de contado;
3. Oferta de pago inmediato no menor de un 20% de la obligacin tributaria y la forma en que se
pagara el saldo; y,
4. Indicacin de la garanta por la diferencia de la obligacin, en el caso especial del artculo
siguiente.
No se concedern facilidades de pago sobre los tributos percibidos y retenidos por agentes de
percepcin y retencin, ni para las obligaciones tributarias aduaneras.
Art. 153.- Plazos para el pago.- La autoridad tributaria competente, al aceptar la peticin que
cumpla los requisitos determinados en el artculo anterior, mediante resolucin motivada, dispondr
que el interesado pague en ocho das la cantidad ofrecida de contado, y conceder, el plazo de hasta
seis meses, para el pago de la diferencia, en los dividendos peridicos que seale.
Sin embargo, en casos especiales, previo informe de la autoridad tributaria de primera o nica
instancia, la mxima autoridad del sujeto activo correspondiente, podr conceder para el pago de
esa diferencia plazos hasta de dos aos, siempre que se ofrezca cancelar en dividendos mensuales,
trimestrales o semestrales, la cuota de amortizacin gradual que comprendan tanto la obligacin
principal como intereses y multas a que hubiere lugar, de acuerdo a la tabla que al efecto se elabore;
que no se desatienda el pago de los tributos del mismo tipo que se causen posteriormente; y, que se
constituya de acuerdo con este Cdigo, garanta suficiente que respalde el pago del saldo.

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Art. 154.- Efectos de la solicitud.- Presentada la solicitud de facilidades para el pago, se suspender
el procedimiento de ejecucin que se hubiere iniciado; en caso contrario, no se lo podr iniciar,
debiendo atender el funcionario ejecutor a la resolucin que sobre dicha solicitud se expida. Al
efecto, el interesado entregar al funcionario ejecutor, copia de su solicitud con la fe de presentacin
respectiva.
Art. 155.- Negativa de compensacin o facilidades.- Negada expresa o tcitamente la peticin de
compensacin o de facilidades para el pago, el peticionario podr acudir en accin contenciosa ante
el Tribunal Distrital de lo Fiscal. Para impugnar la negativa expresa o tcita de facilidades para el
pago, deber consignarse el 20% ofrecido de contado y presentar la garanta prevista en el inciso
segundo del artculo 153.
Art. 156.- Concesin de las facilidades.- La concesin de facilidades, tanto por resolucin
administrativa como por sentencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal o de la Corte Suprema de
Justicia en el caso del artculo anterior, se entender condicionada al cumplimiento estricto de los
pagos parciales determinados en la concesin de las mismas. Consecuentemente, si requerido el
deudor para el pago de cualquiera de los dividendos en mora, no lo hiciere en el plazo de ocho das,
se tendr por terminada la concesin de facilidades y podr continuarse o iniciarse el procedimiento
coactivo y hacerse efectivas las garantas rendidas.

Seccin 2a.
DE LA EJECUCIN COACTIVA
Pargrafo 1o.
NORMAS GENERALES
Art. 157.- Accin coactiva.- Para el cobro de crditos tributarios, comprendindose en ellos los
intereses, multas y otros recargos accesorios, como costas de ejecucin, las administraciones
tributarias central y seccional, segn los artculos 64 y 65, y, cuando la ley lo establezca
expresamente, la administracin tributaria de excepcin, segn el artculo 66, gozarn de la accin
coactiva, que se fundamentar en ttulo de crdito emitido legalmente, conforme a los artculos 149
y 150 o en las liquidaciones o determinaciones ejecutoriadas o firmes de obligacin tributaria.
Para la ejecucin coactiva son hbiles todos los das, excepto los feriados sealados en la ley.
Art. 158.- Competencia.- La accin coactiva se ejercer privativamente por los respectivos
funcionarios recaudadores de las administraciones tributarias, con sujecin a las disposiciones de
esta seccin, a las reglas generales de este Cdigo y, supletoriamente, a las del Cdigo de
Procedimiento Civil.

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Las mximas autoridades tributarias podrn designar recaudadores especiales, y facultarlos para
ejercer la accin coactiva en las secciones territoriales que estimen necesario.
Art. 159.- Subrogacin.- En caso de falta o impedimento del funcionario que deba ejercer la
coactiva, le subrogar el que le siga en jerarqua dentro de la respectiva oficina, quien calificar la
excusa o el impedimento.
Art. 160.- Orden de cobro.- Todo ttulo de crdito, liquidacin o determinacin de obligaciones
tributarias ejecutoriadas, que no requieran la emisin de otro instrumento, lleva implcita la orden
de cobro para el ejercicio de la accin coactiva.
Art. 161.- Auto de pago.- Vencido el plazo sealado en el artculo 151, sin que el deudor hubiere
satisfecho la obligacin requerida o solicitado facilidades para el pago, el ejecutor dictar auto de
pago ordenando que el deudor o sus garantes o ambos, paguen la deuda o dimitan bienes dentro de
tres das contados desde el siguiente al de la citacin de esta providencia, apercibindoles que, de no
hacerlo, se embargarn bienes equivalentes al total de la deuda por el capital, intereses y costas.
Actuar como Secretario en el procedimiento de ejecucin el titular de la oficina recaudadora
correspondiente; y, por excusa o falta de ste, uno ad-hoc que designar el ejecutor.
Si el ejecutor o Secretario no fueren abogados, deber designarse uno que dirija la ejecucin, quien
percibir los honorarios que la ley determine.
Art. 162.- Acumulacin de acciones y procesos.- El procedimiento coactivo puede iniciarse por uno
o ms de los documentos sealados en el artculo 157, cualquiera que fuere la obligacin tributaria
que en ellos se contenga, siempre que corrieren a cargo de un mismo deudor tributario.
Si se hubieren iniciado dos o ms procedimientos contra un mismo deudor, antes del remate, podr
decretarse la acumulacin de procesos, respecto de los cuales estuviere vencido el plazo para
deducir excepciones o no hubiere pendiente accin contencioso-tributaria o accin de nulidad.
Para efectos de la prelacin entre diversas administraciones tributarias, no se tendr en cuenta la
acumulacin de procesos coactivos, decretada con posterioridad a la presentacin de terceras
coadyuvantes.
Art. 163.- Citacin y notificacin.- La citacin del auto de pago se efectuar en persona al
coactivado o su representante, o por tres boletas dejadas en das distintos en el domicilio del deudor,
en los trminos del artculo 59 y siguientes, por el Secretario de la oficina recaudadora, o por el que
designe como tal el funcionario ejecutor, y se cumplirn adems, en lo que fueren aplicables, los
requisitos de los artculos 108 y 109.
La citacin por la prensa proceder, cuando se trate de herederos o de personas cuya individualidad

38

o residencia sea imposible determinar, en la forma establecida en el artculo 111, y surtir efecto
diez das despus de la ltima publicacin.
Las providencias y actuaciones posteriores se notificarn al coactivado o su representante, siempre
que hubiere sealado domicilio especial para el objeto.
Nota:
Por medio de la fe de erratas publicada en el Registro Oficial 70, 28-VII-2005 se modific el texto
de este artculo.
Art. 164.- Medidas precautelatorias.- El ejecutor podr ordenar, en el mismo auto de pago o
posteriormente, el arraigo o la prohibicin de ausentarse, el secuestro, la retencin o la prohibicin
de enajenar bienes.
Al efecto, no precisar de trmite previo.
El coactivado podr hacer cesar las medidas precautelatorias, de acuerdo a lo previsto en el artculo
248 de este Cdigo.
En caso de que el sujeto pasivo afectado por la imposicin de las medidas cautelares mencionadas
en el inciso primero, impugnare la legalidad de las mismas, y en sentencia ejecutoriada se llegare a
determinar que dichas medidas fueron emitidas en contra de las disposiciones legales consagradas
en este Cdigo, el funcionario ejecutor responder por los daos que su conducta haya ocasionado,
sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar.
Art. 165.- Solemnidades sustanciales.- Son solemnidades sustanciales del procedimiento de
ejecucin:
1.- Legal intervencin del funcionario ejecutor;
2.- Legitimidad de personera del coactivado;
3.- Existencia de obligacin de plazo vencido, cuando se hayan concedido facilidades para el pago;
4.- Aparejar la coactiva con ttulos de crdito vlidos o liquidaciones o determinaciones firmes o
ejecutoriadas; y,
5.- Citacin legal del auto de pago al coactivado.
Pargrafo 2o.
DEL EMBARGO
Art. 166.- Embargo.- Si no se pagare la deuda ni se hubiere dimitido bienes para el embargo en el
trmino ordenado en el auto de pago; si la dimisin fuere maliciosa; si los bienes estuvieren
situados fuera de la Repblica o no alcanzaren para cubrir el crdito, el ejecutor ordenar el

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embargo de los bienes que seale, prefiriendo en su orden: dinero, metales preciosos, ttulos de
acciones y valores fiduciarios; joyas y objetos de arte, frutos o rentas; los bienes dados en prenda o
hipoteca o los que fueren materia de la prohibicin de enajenar, secuestro o retencin; crditos o
derechos del deudor; bienes races, establecimientos o empresas comerciales, industriales o
agrcolas.
Para decretar el embargo de bienes races, el ejecutor obtendr los certificados de avalo catastral y
del registrador de la propiedad. Practicado el embargo, notificar a los acreedores, arrendatarios o
titulares de derechos reales que aparecieren del certificado de gravmenes, para los fines
consiguientes.
Art. 167.- Bienes no embargables.- No son embargables los bienes sealados en el artculo 1634 del
Cdigo Civil, con las modificaciones siguientes:
a) Los muebles de uso indispensable del deudor y de su familia, excepto los que se reputen
suntuarios, a juicio del ejecutor;
b) Los libros, mquinas, equipos, instrumentos, tiles y ms bienes muebles indispensables para el
ejercicio de la profesin, arte u oficio del deudor, sin limitacin; y,
c) Las mquinas, enseres y semovientes, propios de las actividades industriales, comerciales o
agrcolas, cuando el embargo parcial traiga como consecuencia la paralizacin de la actividad o
negocio; pero en tal caso, podrn embargarse junto con la empresa misma, en la forma prevista en
el artculo siguiente.
Art. 168.- Embargo de empresas.- El secuestro y el embargo se practicar con intervencin del
alguacil y depositario designado para el efecto. Cuando se embarguen empresas comerciales,
industriales o agrcolas, o de actividades de servicio pblico, el ejecutor, bajo su responsabilidad, a
ms de alguacil y depositario, designar un interventor, que actuar como administrador adjunto del
mismo gerente, administrador o propietario del negocio.
La persona designada interventor deber ser profesional en administracin o auditora o tener
suficiente experiencia en las actividades intervenidas, y estar facultada para adoptar todas las
medidas conducentes a la marcha normal del negocio y a la recaudacin de la deuda tributaria.
Cancelado el crdito tributario cesar la intervencin. En todo caso, el interventor rendir cuenta
peridica, detallada y oportuna de su gestin y tendr derecho a percibir los honorarios que el
funcionario de la coactiva sealare en atencin a la importancia del asunto y al trabajo realizado,
honorarios que sern a cargo de la empresa intervenida.
Art. 169.- Embargo de crditos.- La retencin o el embargo de un crdito se practicar mediante
notificacin de la orden al deudor del coactivado, para que se abstenga de pagarle a su acreedor y lo
efecte al ejecutor.
El deudor del ejecutado, notificado de retencin o embargo, ser responsable solidariamente del

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pago de la obligacin tributaria del coactivado, si dentro de tres das de la notificacin no pusiere
objecin admisible, o si el pago lo efectuare a su acreedor con posterioridad a la misma.
Consignado ante el ejecutor el valor total del crdito embargado, se declarar extinguida la
obligacin tributaria y se dispondr la inscripcin de la cancelacin en el registro que corresponda;
pero si slo se consigna el saldo que afirma adeudar, el recibo de tal consignacin constituir prueba
plena del abono realizado.
Art. 170.- Auxilio de la fuerza pblica.- Las autoridades civiles y la fuerza pblica estn obligadas
a prestar los auxilios que los funcionarios recaudadores les solicitaren para el ejercicio de su
funcin.
Art. 171.- Descerrajamiento.- Cuando el deudor, sus representantes o terceros no abrieren las
puertas de los inmuebles en donde estn o se presuma que existan bienes embargables, el ejecutor
ordenar el descerrajamiento para practicar el embargo, previa orden de allanamiento y bajo su
responsabilidad.
Si se aprehendieren muebles o cofres donde se presuma que existe dinero, joyas u otros bienes
embargables, el alguacil los sellar y los depositar en las oficinas del ejecutor, donde ser abierto
dentro del trmino de tres das, con notificacin al deudor o a su representante; y, si ste no acudiere
a la diligencia, se designar un experto para la apertura que se realizar ante el ejecutor y su
secretario, con la presencia del alguacil, del depositario y de dos testigos, de todo lo cual se dejar
constancia en acta firmada por los concurrentes y que contendr adems el inventario de los bienes
que sern entregados al depositario.
Art. 172.- Preferencia de embargo administrativo.- El embargo o la prctica de medidas
preventivas, decretadas por jueces ordinarios o especiales, no impedir el embargo dispuesto por el
ejecutor en el procedimiento coactivo; pero en este caso, se oficiar al juez respectivo para que
notifique al acreedor que hubiere solicitado tales medidas, a fin de que haga valer sus derechos
como tercerista, si lo quisiere.
El depositario judicial de los bienes secuestrados o embargados los entregar al depositario
designado por el funcionario de la coactiva o los conservar en su poder a rdenes de ste, si
tambin fuere designado depositario por el ejecutor.
No se aplicar lo dispuesto en el inciso primero de este artculo cuando el crdito tributario no
tuviere preferencia segn lo previsto en el artculo 57; pero en tal caso, el ejecutor podr intervenir
en la tramitacin judicial como tercerista coadyuvante.
Art. 173.- Subsistencia y cancelacin de embargos.- Las providencias de secuestro, embargo o
prohibicin de enajenar, decretadas por jueces ordinarios o especiales, subsistirn no obstante el
embargo practicado en la coactiva, segn el inciso primero del artculo anterior y sin perjuicio del
procedimiento para el remate de la accin coactiva. Si el embargo administrativo fuere cancelado
antes de llegar a remate, se notificar al juez que dispuso la prctica de esas medidas para los fines

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consiguientes.
Realizado el remate y ejecutoriado el auto de adjudicacin, se tendrn por canceladas las medidas
preventivas o de apremio dictadas por el juez ordinario un especial, y para la efectividad de su
cancelacin, el ejecutor mandar notificar por oficio el particular al juez que orden tales medidas y
al registrador que corresponda.
Art. 174.- Embargos preferentes.- Los embargos practicados en procedimientos coactivos de una
administracin tributaria, no podrn cancelarse por embargos decretados posteriormente por
funcionarios ejecutores de otras administraciones tributarias, aunque se invoque la preferencia que
considera el artculo 58.
No obstante, estas administraciones tendrn derecho para intervenir como terceristas coadyuvantes
en aquel proceso coactivo y a hacer valer su prelacin luego de satisfecho el crdito del primer
ejecutante.
Pargrafo 3o.
DE LAS TERCERAS
Art. 175.- Terceras coadyuvantes de particulares.- Los acreedores particulares de un coactivado,
podrn intervenir como terceristas coadyuvantes en el procedimiento coactivo, desde que se hubiere
decretado el embargo de bienes hasta antes del remate, acompaando el ttulo en que se funde, para
que se pague su crdito con el sobrante del producto del remate.
El pago de estos crditos proceder, cuando el deudor en escrito presentado al ejecutor, consienta
expresamente en ello, siempre que no existan terceristas tributarios.
Art. 176.- Decisin de preferencia.- Cuando se discuta preferencia entre crditos tributarios y otros
que no lo sean, resolver la controversia el funcionario ejecutor. De esta decisin podr apelarse,
dentro de tres das para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Cuando el conflicto surja entre acreedores no tributarios, respecto del sobrante del remate, el
ejecutor pondr en conocimiento del juez competente de su jurisdiccin y lo depositar a la orden
de ste, en una de las instituciones del sistema financiero designadas en el ordinal 1 del artculo 248
o del cantn ms cercano, con notificacin a los interesados.
Art. 177.- Terceras excluyentes.- La tercera excluyente de dominio slo podr proponerse
presentando ttulo que justifique la propiedad o protestando, con juramento, hacerlo en un plazo no
menor de diez das ni mayor de treinta, que el funcionario ejecutor conceder para el efecto.
Art. 178.- Efectos de la tercera excluyente.- La tercera excluyente presentada con ttulo de
dominio, suspende el procedimiento coactivo hasta que el Tribunal Distrital de lo Fiscal la resuelva,
previo el trmite que este Cdigo establece, salvo que el ejecutor prefiera embargar otros bienes del

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deudor, en cuyo caso cancelar el primer embargo y proseguir el procedimiento coactivo. Si se la

dedujere con protesta de presentar el ttulo posteriormente, no se suspender la coactiva; pero si
llegare a verificarse el remate, no surtir efecto ni podr decretarse la adjudicacin, mientras no se
deseche la tercera.
Art. 179.- Rechazo o aceptacin de la tercera excluyente.- Siempre que se deseche una tercera
excluyente, se condenar al tercerista al pago de las costas que hubiere causado el incidente y al de
los intereses calculados al mximo convencional, sobre la cantidad consignada por el postor, cuya
oferta hubiere sido declarada preferente. Estos valores beneficiarn a dicho postor y se recaudarn
por apremio real, dentro del mismo procedimiento coactivo.
De aceptar la tercera excluyente, el Tribunal Distrital de lo Fiscal ordenar la cancelacin del
embargo y la restitucin de los bienes aprehendidos a su legtimo propietario; y en su caso, la
devolucin de la cantidad consignada con la oferta por el mejor postor.
Seccin 3a.
DEL REMATE
Art. 180.- Avalo.- Hecho el embargo, se proceder al avalo pericial de los bienes aprehendidos,
con la concurrencia del depositario, quien suscribir el avalo y podr formular para su descargo las
observaciones que creyere del caso.
Si se trata de inmuebles, el avalo pericial no podr ser inferior al ltimo avalo que hubiere
practicado la municipalidad del lugar en que se encuentren ubicados, a menos que se impugne ese
avalo por una razn justificada.
El avalo de ttulos de acciones de compaas y efectos fiduciarios, no podr ser inferior a las
cotizaciones respectivas que hubieren en la Bolsa de Valores, al momento de practicarlo. De no
haberlas, los peritos determinarn su valor, previos los estudios que correspondan.
Nota:
Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X-2005 se suprimi
la frase "Direccin Nacional de Avalos y Catastros o" del inciso segundo de este artculo.
Art. 181.- Designacin de peritos.- El funcionario ejecutor designar un perito para el avalo de los
bienes embargados, con el que se conformar el coactivado o nominar el suyo dentro de dos das
de notificado. Los peritos designados debern ser profesionales o tcnicos de reconocida probidad,
o personas que tengan suficientes conocimientos sobre los bienes objeto del avalo y que,
preferentemente, residan en el lugar en que se tramita la coactiva.
El ejecutor sealar da y hora para que, con juramento, se posesionen los peritos y, en la misma
providencia les conceder un plazo, no mayor de cinco das, salvo casos especiales, para la
presentacin de sus informes.

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Art. 182.- Perito dirimente.- De no haber conformidad entre los informes periciales, el ejecutor
designar un tercer perito, pero no ser su obligacin atenerse, contra su conviccin, al criterio de
los peritos, y podr aceptar, a su arbitrio, cualquiera de los tres informes, o sealar un valor
promedio que est ms de acuerdo a los avalos oficiales o cotizaciones del mercado.
Art. 183.- Embargo de dinero y valores.- Si el embargo recae en dinero de propiedad del deudor, el
pago se har con el dinero aprehendido y concluir el procedimiento coactivo, si el valor es
suficiente para cancelar la obligacin tributaria, sus intereses y costas. En caso contrario, continuar
por la diferencia.
Si la aprehensin consiste en bonos o valores fiduciarios y la ley permite cancelar con ellos las
obligaciones tributarias, se proceder como en el inciso anterior, previas las formalidades
pertinentes.
En cambio, si no fuere permitida esa forma de cancelacin, los bienes y efectos fiduciarios
embargados, sern negociados por el ejecutor en la Bolsa de Valores, y su producto se imputar en
pago de las obligaciones tributarias ejecutadas.
De no obtenerse dentro de treinta das la venta de estos valores, en la Bolsa correspondiente, se
efectuar el remate en la forma comn.
Art. 184.- Sealamiento de da y hora para el remate.- Determinado el valor de los bienes
embargados, el ejecutor fijar da y hora para el remate, la subasta o la venta directa, en su caso;
sealamiento que se publicar por tres veces, en das distintos, por la prensa, en la forma prevista en
el artculo 111. En los avisos no se har constar el nombre del deudor sino la descripcin de bienes,
su avalo y ms datos que el ejecutor estime necesario.
Art. 185.- Base para las posturas.- La base para las posturas ser las dos terceras partes del avalo
de los bienes a rematarse en el primer sealamiento; y la mitad, en el segundo.
Pargrafo 1o.
DEL REMATE DE INMUEBLES
Art. 186.- Presentacin de posturas.- Llegado el da del remate, si se trata de bienes inmuebles, de
las maquinarias o equipos que constituyan una instalacin industrial, de naves o aeronaves, las
ofertas se presentarn de quince a dieciocho horas, ante el Secretario de la coactiva, quien pondr al
pie de cada una la fe de presentacin correspondiente.
Art. 187.- Requisitos de la postura.- Las posturas se presentarn por escrito y contendrn:
1. El nombre y apellido del postor;
2. El valor total de la postura, la cantidad que se ofrece de contado, y el plazo y forma de pago de la

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diferencia;
3. El domicilio especial para notificaciones; y,
4. La firma del postor.
La falta de fijacin de domicilio no anular la postura; pero en tal caso, no se notificarn al postor
las providencias respectivas.
Art. 188.- No admisin de las posturas.- No sern admisibles las posturas que no vayan
acompaadas de por lo menos el 10% del valor de la oferta, en dinero efectivo, en cheque
certificado o en cheque de gerencia de banco a la orden de la autoridad ejecutora o del respectivo
organismo recaudador; tampoco las que, en el primer sealamiento, ofrezcan menos de las dos
terceras partes del avalo de los bienes a rematarse, o la mitad en el segundo, ni las que fijen plazos
mayores de cinco aos para el pago del precio.
Art. 189.- Calificacin de posturas.- Dentro de los tres das posteriores al remate, el ejecutor
examinar la legalidad de las posturas presentadas, y calificar el orden de preferencia de las
admitidas, teniendo en cuenta la cantidad, los plazos y dems condiciones de las mismas,
describindolas con claridad y precisin.
En la misma providencia, si hubiere ms de un postor, sealar da y hora en que tenga lugar una
subasta entre los postores admitidos, para adjudicar los bienes rematados al mejor postor.
Si no hubiere ms que un postor, se proceder a la calificacin y adjudicacin en la forma prescrita
en los artculos siguientes.
Art. 190.- Subasta entre postores.- El da y hora sealados en la convocatoria, el ejecutor conceder
a los postores concurrentes quince minutos para que puedan mejorar sus ofertas, hasta por tres veces
consecutivas. Los postores intervendrn verbalmente.
La inasistencia del postor a la subasta, se entender ratificacin de su oferta; y a falta de todos ellos,
se proceder en la forma que se indica en el artculo siguiente.
En caso de igualdad de ofertas, se decidir por la suerte y de lo actuado en la subasta se dejar
constancia en acta suscrita por el ejecutor, el actuario y los interesados que quisieren hacerlo.
Art. 191.- Calificacin definitiva y recursos.- El ejecutor, dentro de los tres das siguientes a la
presentacin de la postura nica, o del da sealado para la subasta, en el caso del artculo anterior,
resolver cual es la mejor postura, prefiriendo la que satisfaga de contado el crdito del coactivante,
y establecer el orden de preferencia de las dems.
De esta providencia se conceder recurso para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, si fuere
interpuesto dentro de tres das, sea por el coactivado, los terceristas coadyuvantes o los postores

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calificados.
El recurso se conceder dentro de cuarenta y ocho horas de presentado; y, en igual plazo, se remitir
el proceso al Tribunal Distrital de lo Fiscal, el que lo resolver dentro de diez das, sin otra
sustanciacin.
Art. 192.- Consignacin previa a la adjudicacin.- Ejecutoriado el auto de calificacin, o resuelta
por el Tribunal Distrital de lo Fiscal la apelacin interpuesta, el ejecutor dispondr que el postor
declarado preferente consigne, dentro de cinco das, el saldo del valor ofrecido de contado.
Si el primer postor no efecta esa consignacin, se declarar la quiebra del remate y se notificar al
postor que le siga en preferencia, para que tambin en cinco das, consigne la cantidad por l
ofrecida de contado, y as sucesivamente.
Art. 193.- Adjudicacin.- Consignado por el postor preferente el valor ofrecido de contado, se le
adjudicarn los bienes rematados, libres de todo gravamen, salvo el caso contemplado en este
artculo, observando lo prescrito en el inciso final del artculo 173 y se devolver a los dems
postores las cantidades por ellos consignadas.
El auto de adjudicacin contendr la descripcin de los bienes; y copia certificada del mismo,
servir de ttulo de propiedad, que se mandar protocolizar e inscribir en los registros
correspondientes. Los saldos del valor de las posturas, ofrecidas a plazo, devengarn el mximo de
inters convencional permitido por la ley. Para seguridad del pago de esos saldos y sus intereses, los
bienes rematados quedarn gravados con hipoteca, prenda industrial o especial, segn corresponda,
las que se inscribirn en los respectivos registros al mismo tiempo que el traspaso de la propiedad.
Art. 194.- Quiebra del remate.- El postor que, notificado para que cumpla su oferta, no lo hiciere
oportunamente, responder de la quiebra del remate, o sea del valor de la diferencia existente entre
el precio que ofreci pagar y el que propuso el postor que le siga en preferencia.
La quiebra del remate y las costas causadas por la misma, se pagarn con la cantidad consignada
con la postura, y si sta fuere insuficiente, con bienes del postor que el funcionario de la coactiva
mandar embargar y rematar en el mismo procedimiento.
Pargrafo 2o.
DEL REMATE DE BIENES MUEBLES
Art. 195.- Subasta pblica.- El remate de bienes muebles, comprendindose en stos los vehculos
de transportacin terrestre o fluvial, se efectuar en pblica subasta, de contado y al mejor postor,
en la oficina del ejecutor o en el lugar que ste seale.
Al efecto, en el da y hora sealados para la subasta, el ejecutor dar comienzo a la diligencia con la
apertura del acta, anunciando por s o por el pregn que designe, los bienes a rematarse, su avalo y
el estado en que stos se encuentren.

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Si son varios los bienes embargados, la subasta podr hacerse, unitariamente, por lotes o en su
totalidad, segn convenga a los intereses de la recaudacin, debiendo constar este particular en los
avisos respectivos.
Art. 196.- Procedimiento de la subasta.- Las posturas se pregonarn con claridad y en alta voz, de
manera que puedan ser odas y entendidas por los concurrentes, por tres veces, a intervalos de cinco
minutos cuando menos.
La ltima postura se pregonar por tres veces ms, con intervalos de un minuto, en la forma
sealada en el inciso anterior.
De no haber otra postura mejor, se declarar cerrada la subasta y se adjudicar inmediatamente los
bienes subastados al mejor postor. Si antes de cerrarse la subasta se presentare otra postura superior,
se proceder como en el caso del inciso anterior, y as sucesivamente.
Art. 197.- Condiciones para intervenir en la subasta.- Podr intervenir en la subasta cualquier
persona mayor de edad, capaz para contratar, personalmente o en representacin de otra, excepto las
designadas en el artculo 206 de este Cdigo.
En todo caso, ser preciso consignar previamente o en el acto, el 20% cuando menos, del valor
fijado como base inicial para el remate de los bienes respectivos, y quien intervenga ser
responsable personalmente con el dinero consignado, por los resultados de su oferta.
Art. 198.- Quiebra de la subasta.- Cerrada la subasta y adjudicados los bienes, el postor preferido
pagar de contado el saldo de su oferta, y el ejecutor devolver a los otros postores las cantidades
consignadas por ellos.
Si quien hizo la postura no satisface en el acto el saldo del precio que ofreci, se adjudicarn los
bienes al postor que le siga. La diferencia que exista entre estas posturas, se pagar de la suma
consignada con la oferta desistida, sin opcin a reclamo.
Art. 199.- Ttulo de propiedad.- Copia certificada del acta de subasta o de su parte pertinente,
servir al rematista de ttulo de propiedad y se inscribir en el registro al que estuviere sujeto el bien
rematado segn la ley respectiva, cancelndose por el mismo hecho cualquier gravamen a que
hubiere estado afecto.

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Pargrafo 3o.
VENTA FUERA DE SUBASTA
Art. 200.- Venta directa.- Proceder la venta directa de los bienes embargados en los siguientes
casos:
1.- Cuando se trate de semovientes y el costo de su mantenimiento resultare oneroso, a juicio del
depositario;
2.- Cuando se trate de bienes fungibles o de artculos de fcil descomposicin o con fecha de
expiracin; y,
3.- Cuando se hubieren efectuado dos subastas sin que se presenten posturas admisibles.
Art. 201.- Preferencia para la venta.- La venta se efectuar por la base del remate, a favor de
almacenes de instituciones o empresas nacionales o municipales; servicios sociales o comisariatos
de las instituciones ejecutantes; asociaciones o cooperativas de empleados o de trabajadores;
instituciones de derecho pblico o de derecho privado, con finalidad social o pblica, en su orden.
Para el efecto, el ejecutor comunicar a dichas instituciones los embargos que efectuare de estos
bienes y sus avalos a fin de que, dentro de cinco das, manifiesten si les interesa o no la compra, y
en tal caso, se efecte la venta de contado, guardando el orden de preferencia que se establece en
este artculo.
Art. 202.- Venta a particulares.- Si ninguna de las entidades mencionadas en el artculo anterior se
interesare por la compra, se anunciar la venta a particulares por la prensa.
Los avisos se publicarn en la forma prescrita en el artculo 184, con indicacin de la fecha hasta la
que sern recibidas las ofertas y el valor que se exija como garanta de la seriedad de las mismas.
Aceptada la oferta, el ejecutor dispondr que el comprador deposite el saldo del precio en veinte y
cuatro horas y mandar que el depositario entregue de inmediato los bienes vendidos, con arreglo a
lo previsto en el artculo 209.
Art. 203.- Transferencia gratuita.- Si tampoco hubiere interesados en la compra directa, los
acreedores tributarios imputarn el valor de la ltima base de remate a la deuda tributaria, con
arreglo a lo prescrito en el artculo 47; y podrn transferir gratuitamente esos bienes a las
instituciones de educacin, asistencia social o de beneficencia que dispusieren.

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Seccin 4a.
NORMAS COMUNES
Art. 204.- Segundo sealamiento para el remate.- Habr lugar a segundo sealamiento para el
remate, cuando en el primero no se hubieren presentado postores, o cuando las posturas formuladas
no fueren admisibles.
El segundo sealamiento, se publicar por la prensa, advirtiendo este particular, en la forma prevista
en el artculo 184.
Art. 205.- Facultad del deudor.- Antes de cerrarse el remate o la subasta en su caso, el deudor podr
librar sus bienes pagando en el acto la deuda, intereses y costas.
Art. 206.- Prohibicin de intervenir en el remate.- Es prohibido a las personas que hayan
intervenido en el procedimiento de ejecucin, a los funcionarios y empleados de la respectiva
administracin tributaria, as como a sus cnyuges, convivientes con derecho y parientes dentro del
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, adquirir los bienes materia del remate o
subasta.
Esta prohibicin se extiende a los abogados y procuradores, a sus cnyuges, convivientes con
derecho y parientes en los mismos grados sealados en el inciso anterior y en general a quienes, de
cualquier modo, hubieren intervenido en dichos procedimientos, salvo los terceristas coadyuvantes.
Art. 207.- Nulidad del remate.- El remate o la subasta sern nulos y el funcionario ejecutor
responder de los daos y perjuicios que se ocasionaren:
1. Cuando no se hubieren publicado los avisos previos al remate o subasta, en la forma establecida
en los artculos 184 y 204 de este Cdigo;
2. Cuando se hubiere verificado en da y hora distintos de los sealados para el efecto;
3. Cuando se hubiere verificado en procedimiento coactivo afectado de nulidad y as se lo declara
por el Tribunal Distrital de lo Fiscal; y,
4. Si el rematista es una de las personas prohibidas de intervenir en el remate, segn el artculo
anterior, siempre que no hubiere otro postor admitido.
La nulidad en los casos de los numerales 1, 2 y 3, slo podr reclamarse junto con el recurso de
apelacin del auto de calificacin definitivo, conforme al artculo 191.
La nulidad por el caso 4 podr proponerse como accin directa ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal, dentro de seis meses de efectuado el remate, y de las costas, daos y perjuicios por la

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nulidad que se declare, respondern solidariamente el rematista prohibido de serlo y el funcionario

ejecutor, sin perjuicio de las responsabilidades penales a que hubiere lugar.
Nota:
Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X-2005 se suprimi
la frase "o Corte Suprema de Justicia" en el nmero tres de este artculo.
Art. 208.- Derecho preferente de los acreedores.- Los acreedores tributarios tendrn derecho
preferente para adjudicarse los bienes ofrecidos en remate o subasta, en el primero o segundo
sealamiento, a falta de postura admisible, por la base legal sealada; o, en caso contrario, por el
valor de la mejor postura. Este derecho podr ejercerse antes de ejecutoriado el auto de calificacin
de posturas a que se refiere el artculo 191, o antes de cerrada la subasta cuando se trate de bienes
muebles.
Art. 209.- Entrega material.- La entrega material de los bienes rematados o subastados, se efectuar
por el depositario de dichos bienes, de acuerdo al inventario formulado en el acta de embargo y
avalo.
Cualquier divergencia que surgiere en la entrega ser resuelta por el funcionario ejecutor y de la
decisin de ste se podr apelar para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro de tres das,
contados desde la notificacin.
Art. 210.- Costas de ejecucin.- Las costas de recaudacin, que incluirn el valor de los honorarios
de peritos, interventores, depositarios y alguaciles, regulados por el ejecutor o por el Tribunal
Distrital de lo Fiscal, en su caso, de acuerdo a la ley, sern de cargo del coactivado.
Art. 211.- Distribucin del producto del remate.- Del producto del remate o subasta, en su caso, se
pagar el crdito del ejecutante en la forma que se establece en los artculos 47 y 48, sin perjuicio de
lo dispuesto en el artculo 162 y de lo previsto en los artculos 175 y 176 de este Cdigo.
Seccin 5a.
DE LAS EXCEPCIONES
Art. 212.- Excepciones.- Al procedimiento de ejecucin de crditos tributarios slo podrn
oponerse las excepciones siguientes:
1.- Incompetencia del funcionario ejecutor;
2.- Ilegitimidad de personera del coactivado o de quien hubiere sido citado como su representante;
3.- Inexistencia de la obligacin por falta de ley que establezca el tributo o por exencin legal;
4.- El hecho de no ser deudor directo ni responsable de la obligacin exigida;

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5.- Extincin total o parcial de la obligacin por alguno de los modos previstos en el artculo 37 de
este Cdigo;
6.- Encontrarse en trmite, pendiente de resolucin, un reclamo o recurso administrativo u
observaciones formuladas respecto al ttulo o al derecho para su emisin;
7.- Hallarse en trmite la peticin de facilidades para el pago o no estar vencido ninguno de los
plazos concedidos, ni en mora de alguno de los dividendos correspondientes;
8.- Haberse presentado para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal demanda contencioso tributaria
por impugnacin de resolucin administrativa, antecedente del ttulo o ttulos que se ejecutan;
9.- Duplicacin de ttulos respecto de una misma obligacin tributaria y de una misma persona; y,
10.- Nulidad del auto de pago o del procedimiento de ejecucin por falsificacin del ttulo de
crdito; por quebrantamiento de las normas que rigen su emisin, o falta de requisitos legales que
afecten la validez del ttulo o del procedimiento.
Art. 213.- No admisin de las excepciones.- No podrn oponerse las excepciones segunda, tercera y
cuarta del artculo anterior cuando los hechos que las fundamenten hubieren sido discutidos y
resueltos en la etapa administrativa, o en la contenciosa, en su caso.
Art. 214.- Oportunidad.- Las excepciones se presentarn ante el ejecutor, dentro de veinte das,
contados desde el da hbil siguiente al de la notificacin del auto de pago y su presentacin
suspender el procedimiento de ejecucin, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 285 de este
Cdigo; si se presentaren extemporneamente, el ejecutor las desechar de plano.
El trmite se sujetar a lo que se dispone en los artculos 279 y siguientes de este Cdigo.
Art. 215.- Presentacin ante otra autoridad.- Si el ejecutor se negare a recibir el escrito de
excepciones, podr ser presentado a ste por intermedio de cualquier autoridad administrativa o
judicial, la que dispondr que dentro de veinte y cuatro horas se notifique y entregue al funcionario
ejecutor el mencionado escrito, con la fe de presentacin respectiva.
En el mismo supuesto, podr presentarse directamente el escrito ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal. El Presidente de este organismo dispondr que, por Secretara General se notifique la
presentacin de excepciones, mediante oficio, al funcionario ejecutor, ordenndole proceda
conforme a lo dispuesto en el artculo anterior; o en el artculo 279, en su caso.
Art. 216.- Recurso de queja.- Siempre que el ejecutor se negare a recibir un escrito de excepciones
o retardare injustificadamente la remisin de las copias del proceso coactivo o de las excepciones, o
que notificado no suspendiere el procedimiento de ejecucin, el perjudicado podr presentar queja
al Tribunal Distrital de lo Fiscal, el que, segn la gravedad de la falta, podr imponer una multa de

51

veinte a cuatrocientos dlares, sin perjuicio de ordenar la destitucin del cargo del funcionario
ejecutor en caso de reincidencia.
La providencia que disponga la destitucin se notificar a la autoridad nominadora y al Director de
la Secretara Nacional Tcnica de Desarrollo de Recursos Humanos y Remuneraciones del Sector
Pblico, SENRES, para su cumplimiento.
Nota:
Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X-2005 se modific
el inciso primero de este artculo.
Libro Tercero
DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
Ttulo I
DE LA JURISDICCIN CONTENCIOSO - TRIBUTARIA
Captulo I
NORMAS GENERALES
Art. 217.- Concepto y lmites de la jurisdiccin.- La Jurisdiccin contencioso-tributaria consiste en
la potestad pblica de conocer y resolver las controversias que se susciten entre las administraciones
tributarias y los contribuyentes, responsables o terceros, por actos que determinen obligaciones
tributarias o establezcan responsabilidades en las mismas o por las consecuencias que se deriven de
relaciones jurdicas provenientes de la aplicacin de leyes, reglamentos o resoluciones de carcter
tributario.
Art. 218.- rganos de la jurisdiccin contencioso-tributaria.- La jurisdiccin contencioso-tributaria
se ejercer por los tribunales distritales de lo fiscal como rganos de nica o ltima instancia, y por
la Sala Especializada de lo Fiscal de la Corte Suprema de Justicia como Tribunal de Casacin. En
esta materia son hbiles todos los das, excepto los feriados determinados en la Ley Orgnica de la
Funcin Judicial.
Art. 219.- Naturaleza de la jurisdiccin.- El ejercicio de la jurisdiccin contencioso-tributaria, es
improrrogable e indelegable. Sin embargo los ministros del Tribunal Distrital de lo Fiscal, se
prorrogarn sus funciones hasta el da en que quienes deban reemplazarlos entren al ejercicio
efectivo de sus cargos.
Captulo II
DE LA COMPETENCIA DEL TRIBUNAL DISTRITAL DE LO FISCAL
Art. 220.- Acciones de impugnacin.- El Tribunal Distrital de lo Fiscal es competente para conocer
y resolver de las siguientes acciones de impugnacin, propuestas por los contribuyentes o
interesados directos:

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1a. De las que formulen contra reglamentos, ordenanzas, resoluciones o circulares de carcter
general, dictadas en materia tributaria, cuando se alegue que tales disposiciones han lesionado
derechos subjetivos de los reclamantes;
2a. De las que se propongan contra los mismos actos indicados en el ordinal anterior, sea por quien
tenga inters directo, sea por la entidad representativa de actividades econmicas, los colegios y
asociaciones de profesionales, o por instituciones del Estado, cuando se persiga la anulacin total o
parcial, con efecto general, de dichos actos;
3a. De las que se planteen contra resoluciones de las administraciones tributarias que nieguen en
todo o en parte reclamaciones de contribuyentes, responsables o terceros o las peticiones de
compensacin o de facilidades de pago;
4a. De las que se formulen contra un acto administrativo, por silencio administrativo respecto a los
reclamos o peticiones planteados, en los casos previstos en este Cdigo;
5a. De las que se propongan contra decisiones administrativas, dictadas en el recurso de revisin;
6a. De las que se deduzcan contra resoluciones administrativas que impongan sanciones por
incumplimiento de deberes formales;
7a. De las que se presenten contra resoluciones definitivas de la administracin tributaria, que
nieguen en todo o en parte reclamos de pago indebido o del pago en exceso; y,
8a. De las dems que se establezcan en la ley.
Art. 221.- Acciones directas.- Igualmente, el Tribunal Distrital de lo Fiscal es competente para
conocer y resolver de las siguientes acciones directas que ante l se presenten:
1a. De las que se deduzcan para obtener la declaracin de prescripcin de los crditos tributarios,
sus intereses y multas;
2a. De las de pago por consignacin de crditos tributarios, en los casos establecidos en este Cdigo
o en leyes orgnicas y especiales;
3a. De las de nulidad del procedimiento coactivo por crditos tributarios que se funden en la
omisin de solemnidades sustanciales u otros motivos que produzcan nulidad, segn la ley cuya
violacin se denuncie. No habr lugar a esta accin, despus de pagado el tributo exigido o de
efectuada la consignacin total por el postor declarado preferente en el remate o subasta, o de
satisfecho el precio en el caso de venta directa, sin perjuicio de las acciones civiles que
correspondan al tercero perjudicado ante la justicia ordinaria;
4a. De nulidad del remate o subasta en el caso 4 del artculo 207; y,
5a. De las de pago indebido o del pago en exceso, cuando se ha realizado despus de ejecutoriada
una resolucin administrativa que niegue la reclamacin de un acto de liquidacin o determinacin
de obligacin tributaria.

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La accin de impugnacin de resolucin administrativa, se convertir en la de pago indebido,

cuando, estando tramitndose aquella, se pague la obligacin.
Art. 222.- Otros asuntos de su competencia.- Corresponde tambin al Tribunal Distrital de lo Fiscal
el conocimiento de los siguientes asuntos:
1.- De las excepciones al procedimiento de ejecucin, sealadas en el artculo 212;
2.- De las terceras excluyentes de dominio que se deduzcan en coactivas por crditos tributarios;
3.- De los recursos de apelacin de providencias dictadas en el procedimiento de ejecucin, en los
casos de los artculos 176, 191 y 209; y, de los recursos de nulidad, en los determinados en los
ordinales 1, 2 y 3 del artculo 207;
4.Nota:
Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X-2005 se suprimi
el nmero 4 este artculo.
5.- De los conflictos de competencia suscitados entre autoridades de distintas administraciones
tributarias, conforme al artculo 80;
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6.- Del recurso de queja; y,
7.- De los dems que le atribuya la ley.
Ttulo II
DE LA SUSTANCIACIN ANTE EL TRIBUNAL DISTRITAL DE LO FISCAL
Captulo I
NORMAS GENERALES
Art. 223.- mbito de aplicacin.- Las disposiciones de este ttulo son aplicables, en lo que
corresponda, a todos los trmites de acciones, excepciones y recursos que son de competencia del
Tribunal Distrital de lo Fiscal. Las normas de otras leyes tributarias o las de los Cdigos de
Procedimiento Civil y Penal y en general del derecho comn, tendrn aplicacin supletoria y slo a
falta de disposicin expresa o aplicable en este Cdigo.
Art. 224.- Radicacin de la competencia.- Cada una de las salas del Tribunal Distrital de lo Fiscal
conocer y resolver con absoluta independencia, las causas y asuntos puestas en su conocimiento o
que les corresponda por sorteo.
Art. 225.- Ministro de sustanciacin.- En cada sala del tribunal se designar mensualmente un
ministro de sustanciacin, a quien corresponder expedir las providencias de trmite de las causas y

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aquellas de suspensin del procedimiento coactivo en los casos previstos en este Cdigo. De sus
providencias podr apelarse para ante la sala, dentro de tres das de notificadas.
En caso de falta o ausencia del Ministro de Sustanciacin, le subrogar cualquiera de los otros
ministros, en orden de sus nombramientos.
Art. 226.- Causas de recusacin o excusa.- Sern causas de recusacin o de excusa de los ministros
y conjueces, adems de las previstas en el Cdigo de Procedimiento Civil, las siguientes:
1a. Haber sido gerente, administrador o representante de la empresa actora, o ser condueo, socio,
accionista o aportante de aquella; y,
2a. Estar en situacin que pueda afectar su imparcialidad en forma anloga o ms grave que las
mencionadas.
Los ministros o conjueces podrn ser recusados por las mismas causas previstas en este artculo. La
excusa o recusacin ser conocida y resuelta por los ministros restantes de la misma sala; y, si todos
estuvieren impedidos, los ministros llamarn a los respectivos conjueces, para que resuelvan sobre
la excusa o recusacin.
Aceptada la excusa o recusacin, el Presidente de la Sala llamar al o los conjueces que
correspondan, para que decidan sobre lo principal.
Art. 227.- Partes.- Son partes en el procedimiento ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal: el actor, el
demandado y el tercero perjudicado.
Actor es la persona natural, que deduce la demanda o la persona jurdica o ente colectivo sin
personalidad jurdica, a nombre de quien se propone la accin o interpone el recurso que ha de ser
materia principal del fallo.
Demandado es la autoridad del rgano administrativo del que eman el acto o resolucin que se
impugna; el director o jefe de la oficina u rgano emisor del ttulo de crdito, cuando se demande su
nulidad o la prescripcin de la obligacin tributaria, o se proponga excepciones al procedimiento
coactivo; y, el funcionario recaudador o el ejecutor, cuando se demande el pago por consignacin o
la nulidad del procedimiento de ejecucin.
Tercero es todo aquel que dentro del procedimiento administrativo o en el contencioso, aparezca
como titular de un derecho incompatible con el que pretenda el actor y solicite ser odo en la causa.
Art. 228.- Procuradores.- La mxima autoridad de la administracin tributaria respectiva o el
funcionario a quien se delegue por acuerdo, podrn designar mediante oficio al abogado que, como
procurador, deba intervenir en cada causa en defensa de los intereses del organismo o de la
autoridad demandada, con quien se contar desde que comparezca legitimando su personera. Tal
designacin surtir efecto hasta la terminacin de la causa, a no ser que se hubiere dispuesto la
sustitucin.

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Para los demandantes y terceros son aplicables las disposiciones de los artculos 116 y 117 de este
Cdigo.
Captulo II
DEL TRMITE DE LAS ACCIONES
Seccin 1a.
DE LA DEMANDA
Art. 229.- Proposicin de las acciones: Oportunidad.- Quienes se creyeren perjudicados por una
resolucin de nica o ltima instancia administrativa, podrn impugnarla ante el Tribunal Distrital
de lo Fiscal, dentro de veinte das contados desde el siguiente al de su notificacin, si residieren en
el territorio del Estado, o de cuarenta das, si residieren en el exterior.
El plazo ser de seis meses, resida o no el reclamante en el pas, si lo que se impugna fuere una
resolucin administrativa que niegue la devolucin de lo que se pretenda indebidamente pagado.
Los herederos del contribuyente perjudicado, fallecido antes de vencerse el plazo para proponer la
demanda, podrn hacerlo dentro de los veinte o cuarenta das o de los seis meses siguientes a la
fecha del fallecimiento, en los mismos casos previstos en los incisos precedentes.
Para las acciones directas que pueden proponerse conforme al artculo 221 no sern aplicables los
plazos sealados en este artculo.
Art. 230.- Lugar de presentacin.- Las demandas se presentarn en la Secretara del Tribunal
Distrital de lo Fiscal del domicilio del actor. El Secretario anotar en el original la fecha y hora de
su presentacin y el nmero que corresponda a la causa. De pedirlo el interesado, se le entregar
copia de la demanda y de cada escrito posterior, con la anotacin de su presentacin, rubricada por
el actuario respectivo.
El contribuyente, responsable o tercero que residiere en el exterior, podr presentar su demanda en
el consulado o agencia consular del respectivo pas. El funcionario receptor proceder del mismo
modo como se dispone en el inciso anterior.
Art. 231.- Contenido de la demanda.- La demanda debe ser clara y contendr:
1.- El nombre y apellido de la persona natural demandante, con expresin de si lo hace a nombre
propio o en representacin de otra, y en este caso, el nombre y apellido del representado, o la
denominacin de la persona jurdica o ente colectivo, sin personalidad jurdica, a nombre de quien
se presente la demanda, con indicacin, en cualquier caso, del domicilio tributario;
2.- La mencin de la resolucin o acto que se impugna y los fundamentos de hecho y de derecho
que se arguyan, expuestos con claridad y precisin;
3.- La peticin o pretensin concreta que se formule;

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4.- La designacin de la autoridad demandada, esto es de la que emane la resolucin o acto

impugnado, con expresin del lugar donde debe ser citada;
5.- La cuanta de la reclamacin;
6.- El sealamiento del domicilio judicial para notificaciones; y,
7.- La firma del compareciente, con indicacin del nmero de la cdula de identidad y del registro
nico de contribuyentes, segn corresponda, y la firma de su abogado defensor. Si fueren varios los
demandantes, se aplicar lo dispuesto en el artculo 117.
Art. 232.- Aclaracin y complementacin.- Si la demanda fuere obscura o no reuniere los requisitos
sealados en los numerales 1, 2, 3, 5 y 7 del artculo anterior, el Ministro de Sustanciacin ordenar
que el compareciente aclare, corrija o complete dentro de cinco das, bajo prevencin que, de no
hacerlo, se rechazar la demanda y dispondr su archivo. El actor podr pedir una prrroga
prudencial para el objeto, pero no podr concedrsela por ms de otros cinco das.
Desechada una demanda por los motivos previstos en este artculo, podr formulrsela nuevamente,
si aun se estuviere dentro de los plazos contemplados en este Cdigo, segn el caso.
Art. 233.- Falta de otros requisitos.- La falta de sealamiento de domicilio judicial para
notificaciones, no impedir el trmite de la demanda, pero no se har notificacin alguna a quien
hubiere omitido este requisito, hasta tanto lo cumpla.
Tampoco impedir el trmite de la demanda la falta de fijacin de la cuanta.
Art. ... .- Afianzamiento.- (Agregado por el Art. 7 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las
acciones y recursos que se deduzcan contra actos determinativos de obligacin tributaria,
procedimientos de ejecucin y en general contra todos aquellos actos y procedimientos en los que la
administracin tributaria persiga la determinacin o recaudacin de tributos y sus recargos,
intereses y multas, debern presentarse al Tribunal Distrital de lo Fiscal con una caucin
equivalente al 10% de su cuanta; que de ser depositada en numerario ser entregada a la
Administracin Tributaria demandada.
La caucin se cancelar por el Tribunal Distrital de lo Fiscal o Sala Especializada de la Corte
Suprema de Justicia si la demanda o pretensin es aceptada totalmente, la que en caso de ser en
numerario generar a favor del contribuyente intereses a la misma tasa de los crditos contra el
sujeto activo. En caso de aceptacin parcial el fallo determinar el monto de la caucin que
corresponda ser devuelto al demandante y la cantidad que servir como abono a la obligacin
tributaria; si la demanda o la pretensin es rechazada en su totalidad, la Administracin Tributaria
aplicar el valor total de la caucin como abono a la obligacin tributaria.
Esta caucin es independiente de la que corresponda fijarse por la interposicin del recurso de
casacin, con suspensin de ejecucin de la sentencia o auto y de la de afianzamiento para hacer

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cesar medidas cautelares y se sujetar a las normas sobre afianzamiento establecidas en este cdigo.
El Tribunal no podr calificar la demanda sin el cumplimiento de este requisito, tenindose por no
presentada y por consiguiente ejecutoriado el acto impugnado, si es que dentro del trmino de
quince das de haberlo dispuesto el Tribunal no se la constituyere.
Art. 234.- Documentos que deben acompaarse.- A la demanda se acompaarn los documentos
justificativos de la personera del compareciente, cuando no se acte a nombre propio, a menos que
se le haya reconocido en la instancia administrativa; una copia certificada del acto que se impugne,
o del documento del cual conste la notificacin de la decisin administrativa; y, la constancia del
pago de la tasa judicial. La falta de presentacin de estos documentos, no obstar el trmite de la
causa, pero se lo considerar en sentencia.
Art. 235.- Acumulacin de acciones.- Podr impugnarse en una sola demanda dos o ms
resoluciones administrativas diversas, que no sean incompatibles, siempre que guarden relacin
entre s, se refieran al mismo sujeto pasivo y a una misma administracin tributaria, aunque
correspondan a ejercicios distintos. Tambin en una misma demanda podr pedirse se declare la
prescripcin de varias obligaciones tributarias de un sujeto pasivo, aun de distinto origen, siempre
que correspondan a la misma administracin tributaria.
Art. 236.- Copias de escritos.- A toda demanda, solicitud o escrito que se presente ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal, se acompaarn tantas copias autorizadas con las firmas del compareciente y
de su abogado, o de ste, cuantas partes intervengan en la causa. Ser permitida, a costa del
interesado, la obtencin de copias xerogrficas o fotostticas del original, certificadas por el
actuario correspondiente.
Art. 237.- Citaciones y notificaciones.- Se citar la demanda y las providencias recadas en la
misma a la autoridad demandada o al titular del rgano administrativo del que eman el acto o
resolucin que se impugne. Se citar igualmente la demanda al tercero que en el procedimiento
administrativo aparezca como titular de un derecho incompatible con el que pretende el actor,
aunque no se extienda a aquel la demanda, pero siempre que se lo mencione en la resolucin
impugnada. Todas las dems providencias que se expidan dentro del proceso, se notificarn a las
partes y a quienes deban cumplirlas, salvo las que ordenen diligencias precautelatorias o aquellas
que por su naturaleza no deban hacerse conocer antes de la ejecucin de lo que se ordene.
Art. 238.- Forma de las citaciones.- Las citaciones las practicarn los funcionarios competentes,
entregando a la autoridad demandada, en su oficina, copia fiel de la demanda y de la providencia
respectiva.
Si la citacin no pudiere ser personal, se dejar en tres das distintos, en el mismo lugar indicado en
el inciso anterior, sendas boletas que contengan la copia de la demanda y la providencia recada.
En uno u otro caso, quien reciba las boletas, suscribir el comprobante que acredite tal hecho.

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Las citaciones al tercero se practicarn en persona o por boletas en el domicilio especial que hubiere
sealado en la reclamacin administrativa, o en su domicilio tributario, conforme a los artculos 59
y 61 de este Cdigo.
Art. 239.- Citacin por comisin.- Si la autoridad demandada ejerciere sus funciones permanentes
fuera de la sede del tribunal, la citacin se practicar por comisin librada a autoridades del orden
administrativo o judicial del lugar donde dicha autoridad ejerza sus funciones.
Art. 240.- Citacin o notificacin por la prensa.- Si el tercero con quien deba contarse en la causa
hubiere fallecido se citar a sus herederos conocidos o no, por la prensa, mediante avisos publicados
por tres veces, en das distintos, en uno de los peridicos de mayor circulacin del lugar del ltimo
domicilio en el pas o del lugar en que ocurri el fallecimiento, si lo hubiere, o en el del cantn o
provincia ms cercanos.
Los avisos contendrn nicamente los nombres y apellidos del fallecido; la mencin de la causa de
que se trate y la sala del tribunal que la tramite, a fin de que concurran a hacer valer sus derechos
dentro de veinte das, contados desde el siguiente al de la ltima publicacin.
En la misma forma sern notificados los herederos de una persona que, siendo parte de un juicio
ante el tribunal, no haya tenido procurador que la represente.
Art. 241.- Forma de las notificaciones.- Las notificaciones se practicarn de conformidad con lo
que dispone el Cdigo de Procedimiento Civil.
Cuando se solicite informes o certificaciones a otras autoridades u organismos del lugar de la sede
del tribunal, la providencia que lo disponga ser notificada por oficio. Si la sede de esos organismos
fuere distinta de la del tribunal, el oficio ser enviado por correo certificado.
Art. 242.- Constancia de actuaciones.- De toda citacin o notificacin se dejar constancia en el
proceso, certificada por el funcionario competente, con indicacin del da y hora en que se la
practique. Adems, tratndose de la autoridad demandada o del titular del rgano administrativo del
que eman el acto o resolucin que se impugna, el funcionario competente dejar constancia del
nombre o funcin del citado o notificado y de la persona que la reciba. Si el citado o notificado no
quisiere o no pudiere firmar, el funcionario competente dejar constancia del particular en autos.
Seccin 2a.
DE LA CONTESTACIN DE LA DEMANDA
Art. 243.- Plazo.- Admitida al trmite la demanda, el Ministro de Sustanciacin dispondr que se la
cite al demandado segn el inciso 3ro. del artculo 227, concedindole el trmino de quince das
para que la conteste, trmino que podr ser prorrogado por cinco das ms, cuando el demandado lo
solicitare, antes del vencimiento de aquel.

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Art. 244.- Requisitos.- La contestacin de la demanda deber ser clara y contendr:

1.- El nombre y apellido del que comparece, como autoridad o titular de la oficina u rgano
administrativo que dict la resolucin o acto, materia de la impugnacin, o contra quien se hubiere
enderezado la accin; o los nombres y apellidos del que comparece como su procurador;
2.- Los fundamentos de hecho y de derecho de las excepciones que oponga a la demanda; y,
3.- El sealamiento del domicilio para notificaciones.
La contestacin del tercero deber ser igualmente clara y contendr los fundamentos de hecho y de
derecho de las excepciones que oponga a la pretensin del actor.
Art. 245.- Aclaracin y complementacin.- A la contestacin se acompaar copia certificada de la
resolucin o acto impugnado de que se trate y de los documentos que sirvieron de antecedentes, si
fuere del caso.
El Ministro de Sustanciacin calificar la contestacin y dispondr que se le aclare o complete en el
trmino de cinco das, si no reuniere los requisitos de este artculo y del anterior.
Art. 246.- Falta de contestacin.- La falta de contestacin de la demanda o de la aclaracin o
complementacin de aquella, se tendr como negativa pura y simple de la accin propuesta o
ratificacin de los fundamentos que motivaron la resolucin o acto de que se trate; y, de oficio o a
peticin de parte, podr continuarse el trmite de la causa, sin que se requiera acusacin previa de
rebelda.
En todo caso, el demandado estar obligado a presentar copias certificadas de los actos y
documentos que se mencionan en el artculo anterior, que se hallaren en los archivos de la
dependencia a su cargo; de no hacerlo, se estar a las afirmaciones del actor o a los documentos que
ste presente.
Seccin 3a.
DE LA SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO DE EJECUCIN
Art. 247.- Suspensin y medidas cautelares.- La presentacin de la demanda contencioso-tributaria,
suspende de hecho la ejecutividad del ttulo de crdito que se hubiere emitido. Por consiguiente, no
podr iniciarse coactiva para su cobro, o se suspender el procedimiento de ejecucin que se
hubiese iniciado.
Sin embargo, a solicitud de la administracin tributaria respectiva, del funcionario ejecutor o de sus
procuradores, la sala del tribunal que conozca de la causa podr ordenar como medidas
precautelatorias las previstas en el artculo 164, en los casos y con los requisitos sealados en la

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misma norma.
Art. 248.- Cesacin de medidas cautelares: Afianzamiento.- Para hacer cesar las medidas cautelares
que se ordenen en procedimientos de ejecucin o en el trmite de la accin contencioso-tributaria,
deber afianzarse las obligaciones tributarias por un valor que cubra el principal, los intereses
causados hasta la fecha del afianzamiento y un 10% adicional por intereses a devengarse y costas,
por uno cualquiera de los siguientes modos:
1. Depositando en el Banco Nacional de Fomento, sus sucursales o agencias, en cuenta especial a la
orden del Tribunal Distrital de lo Fiscal, en dinero efectivo, o en acciones de compaas nacionales,
bonos y ms efectos fiduciarios, emitidos en el pas, previa certificacin de su cotizacin por la
Bolsa de Valores;
2. Mediante fianza bancaria, otorgada por cualquiera de los bancos nacionales o sus agencias, o de
los bancos extranjeros domiciliados o con sucursales en el pas;
3. Constituyendo a favor del ente acreedor de los tributos, hipoteca o prenda agrcola, industrial o
especial de comercio, con las formalidades que en cada caso exijan la ley o los reglamentos;
4. Mediante fianzas personales de terceros, cuando la cuanta de la obligacin principal no exceda
de cuatro mil dlares de los Estados Unidos de Amrica. En estos casos, no se aceptar constituir
por cada fiador una garanta superior a ochocientos dlares de los Estados Unidos de Amrica.
5. Mediante pliza de fidelidad, constituida por cualquier compaa aseguradora nacional; y,
6. En cualquier otra forma a satisfaccin de la sala del tribunal que conozca del caso.
Art. 249.- Condiciones de las fianzas reales.- La constitucin de la hipoteca o prenda se admitir, si
se comprueba que los bienes ofrecidos pertenecen al deudor o fiador; que alcanzan a cubrir el valor
de las obligaciones exigidas, sus intereses, multas y el porcentaje adicional sealado en el artculo
anterior, y que sobre ellos no pesan embargo o prohibicin de enajenar, ni que soportan otros
gravmenes o se encuentren en poder de terceros con ttulo inscrito.
Para el efecto, se presentarn los ttulos de dominio, los certificados de registro correspondientes y
los de avalo oficial, caso de haberlo.
Art. 250.- Condiciones de las fianzas personales.- Las fianzas personales se admitirn si se acredita
la solvencia moral del garante, mediante certificado otorgado por dos personas connotadas del
domicilio del deudor; y, su solvencia econmica por certificados del registrador de la propiedad,
sobre bienes que posea, con indicacin de los gravmenes de que estn afectados y los avalos
oficiales respectivos.
Art. 251.- Garanta bancaria.- Las garantas bancarias para afianzar crditos tributarios se
constituirn mediante comunicacin escrita del gerente de la institucin otorgante, dirigida al

61

Presidente del Tribunal o de la sala que conozca del asunto, en que se exprese que el banco garante
sin condicin alguna, pagar las obligaciones garantizadas cuando lo ordene el tribunal, en la
sentencia que pronuncie o cuando lo requiera el ejecutor en cumplimiento de la misma. Dichas
garantas no contendrn plazo de expiracin y si de hecho lo contuvieren se entendern otorgadas
sin ese plazo y no podrn ser retiradas por el banco fiador una vez constituidas, a menos que se las
reemplace a satisfaccin del tribunal.
Art. 252.- Representacin en las cauciones.- En los actos de constitucin de la hipoteca o prenda o
de la fianza personal, intervendr en representacin de los entes acreedores respectivos, el
Presidente de la Sala que conozca del asunto, por s o por delegado, que podr ser cualquier
funcionario administrativo. La delegacin se acreditar por oficio, autgrafo del delegante,
certificado por el actuario.
Art. 253.- Exencin especial de tributos.- Los instrumentos pblicos o privados que se otorguen
para asegurar obligaciones tributarias, as como los actos de cancelacin, no causarn ningn
tributo, sean de carcter fiscal o municipal, y slo se pagar el 50% de derechos notariales y del
registrador, cuando ello proceda.
Art. 254.- Responsabilidad del ejecutor.- Admitida la fianza y ordenada la abstencin de que se
inicie el procedimiento de ejecucin o la suspensin del mismo, se notificar el particular al
funcionario ejecutor, mediante oficio.
El ejecutor que no cumpla esta orden, ser responsable de las costas, daos y perjuicios que se
causaren, aparte de lo que se dispone en el artculo 216 de este Cdigo.
Seccin 4a.
DE LA ACUMULACIN DE AUTOS
Art. 255.- Procedencia.- Proceder la acumulacin de autos que se encuentren en conocimiento en
una o en diversas salas, a solicitud de parte legtima, en los siguientes casos:
1. Cuando el actor tenga pendiente demanda sobre igual asunto o por hecho generador de igual
naturaleza, aunque el ejercicio impositivo fuere distinto;
2. Cuando los actos o resoluciones administrativos, que son materia de los respectivos juicios,
guarden estrecha relacin entre s o los tributos provengan de un mismo hecho, aunque
correspondan a distintas administraciones tributarias; y,
3. Cuando siendo distintos los demandantes de los juicios, cuya acumulacin se pretende, la
sentencia que recaiga en el uno pueda afectar el derecho o al inters directo que se discute en el
otro, por provenir las controversias de un mismo hecho generador.
No se decretar la acumulacin de causas que requieran diversa sustanciacin, a menos que se

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encuentren en estado de sentencia. El juicio de excepciones no se acumular al de impugnacin o de

accin directa, salvo que en uno de ellos se hubiere afianzado suficientemente la obligacin
tributaria, o que no se requiera de afianzamiento segn este Cdigo.
Art. 256.- Trmite.- El trmite de las solicitudes de acumulacin se sujetar a las siguientes normas:
1a. Si los juicios cuya acumulacin se pide se encuentran en la misma sala, se resolver sobre la
peticin dentro de tres das;
2a. Si los juicios se encuentran en distintas salas, la peticin se presentar a la que conozca del
juicio que primeramente se haya promovido.
El Presidente de esta Sala correr traslado de la solicitud a la otra, a fin de que, dentro de tres das,
acepte o no la pretensin del solicitante. De aceptarla, se remitir en el acto el proceso a la sala
provocante.
Caso contrario, los presidentes de las salas convocarn a una reunin conjunta, en la que se har
relacin de ambos procesos y se decidir por mayora absoluta sobre si procede o no la
acumulacin.
De producirse empate en la votacin, el asunto ser resuelto por el Presidente de la Sala que no
hubiere intervenido en la decisin; y, si as, persistiere el empate el Presidente del Tribunal Distrital
de lo Fiscal lo resolver con voto dirimente; y,
3a. Resuelta la procedencia de la acumulacin, pasarn los procesos a la sala que conozca de la
causa ms antigua, entendindose por tal aquella que se refiera a la obligacin que primeramente se
hubiere generado. De referirse los procesos a un mismo ejercicio, se atender al orden cronolgico
de presentacin de las demandas ante el Tribunal.
Seccin 5a.
DE LA PRUEBA
Art. 257.- Trmino probatorio.- Calificada la contestacin de la demanda y siempre que haya
hechos que justificar, el Ministro de Sustanciacin, de oficio o a peticin de parte, conceder el
plazo comn de diez das para la prueba.
Art. 258.- Carga de la prueba.- Es obligacin del actor probar los hechos que ha propuesto
afirmativamente en la demanda y que ha negado expresamente la autoridad demandada, salvo
aquellos que se presuman legalmente. Los hechos negativos debern ser probados, cuando
impliquen afirmacin explcita o implcita, sobre la exencin, extincin o modificacin de la
obligacin tributaria.
Art. 259.- Presuncin de validez.- Se presumen vlidos los hechos, actos y resoluciones de las
administraciones tributarias que no hayan sido impugnados expresamente en la reclamacin
administrativa o en la contenciosa ante el tribunal, o que no puedan entenderse comprendidos en la
impugnacin formulada sobre la existencia de la obligacin tributaria.

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Respecto de los impugnados, corresponder a la administracin la prueba de los hechos y actos del
contribuyente, de los que concluya la existencia de la obligacin tributaria y su cuanta.
Art. 260.- Pruebas admisibles.- Son admisibles todos los medios de prueba determinados en la ley,
excepto la confesin de funcionarios y empleados pblicos.
Los informes que emitan las autoridades demandadas por disposicin del tribunal, sobre los hechos
materia de la controversia, no se considerarn confesin.
La prueba testimonial se admitir slo en forma supletoria, cuando por la naturaleza del asunto no
pueda acreditarse de otro modo hechos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria,
o en la resolucin de la controversia.
La sala del tribunal que conozca del asunto, podr rechazar la peticin de diligencias que no se
relacionen con la materia controvertida, sin que tal pronunciamiento comporte anticipacin alguna
de criterio.
Art. 261.- Oportunidad de la presentacin.- Las pruebas pueden presentarse junto con la demanda o
escrito inicial de que se trate, o dentro del perodo probatorio que se conceda para el efecto.
Art. 262.- Facultad oficiosa del tribunal.- La respectiva sala del tribunal podr, en cualquier estado
de la causa, y hasta antes de sentencia, ordenar de oficio la presentacin de nuevas pruebas o la
prctica de cualquier diligencia investigativa que juzgue necesaria para el mejor esclarecimiento de
la verdad o para establecer la real situacin impositiva de los sujetos pasivos, inclusive la exhibicin
o inspeccin de la contabilidad o de documentos de los obligados directos, responsables o terceros
vinculados con la actividad econmica de los demandantes. Los terceros que incumplieren la orden
del tribunal sern sancionados por la respectiva sala con multa de veinte a cuarenta dlares de los
Estados Unidos de Amrica.
Art. 263.- Actuaciones fuera de la sede del tribunal.- El tribunal podr comisionar a autoridades
judiciales o administrativas la prctica de actuaciones o diligencias que deban efectuarse fuera de su
sede.
Cuando el mismo tribunal sea el que practique aquellas diligencias, los gastos de movilizacin,
transporte, subsistencia y alojamiento que ocasionen, inclusive los que correspondan al procurador
de la autoridad demandada, se harn con cargo a las partidas correspondientes, que, forzosamente,
constarn en el Presupuesto General del Estado y de los presupuestos de las administraciones
tributarias respectivas, en los captulos correspondientes.
Art. 264.- Gastos a cargo de los interesados.- Si las diligencias fuera de la oficina o de la sede del
tribunal fueran solicitadas por el actor o por un tercero interesado, o si no existiere partida
presupuestaria para el efecto, o disponibilidad en ella, o no pudiere hacerse efectiva la asignacin,
los gastos sern de cuenta del solicitante, quien depositar en la Secretara de la respectiva sala los

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valores que se precisen.

Seccin 6a.
DEL DESISTIMIENTO Y DEL ABANDONO
Art. 265.- Desistimiento y oportunidad.- Quien hubiera propuesto una accin ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal o interpuesto un recurso podr desistir de continuarlos hasta antes de
notificarse a las partes para sentencia, siempre que as lo manifieste por escrito y reconozca su firma
y rbrica.
Por las personas jurdicas pueden desistir sus representantes legales, si demuestran que estn
debidamente autorizados para ello.
Nota:
Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X-2005 se suprimi
el inciso tercero de este artculo.
Art. 266.- Efectos del desistimiento.- El desistimiento de una accin contencioso-tributaria o de un
recurso, deja ejecutoriado el acto, resolucin, o sentencia que fue materia de la accin o recurso;
pero, por el desistimiento, no quedarn sin efecto las garantas que se hubieren constituido para
obtener la suspensin del procedimiento de ejecucin, a menos que se paguen las obligaciones
afianzadas.
Art. 267.- Abandono.- De oficio o a peticin de parte, se declarar abandonada cualquier causa o
recurso que se tramite en el Tribunal Distrital de lo Fiscal, cuando haya dejado de continuarse por
ms de sesenta das, contados desde la ltima diligencia practicada o desde la ltima peticin
presentada en el juicio, siempre que el trmite no hubiere concluido.
En las acciones de pago indebido o en las de impugnacin de resoluciones que nieguen la
devolucin de lo indebida o excesivamente pagado, el plazo para el abandono ser de dos aos,
cuando se hubiere dejado de continuarlas en los mismos casos del inciso anterior.
No proceder el abandono en contra de las entidades acreedoras de tributos.
Art. 268.- Efectos del abandono.- La declaracin de abandono pone trmino al juicio en favor del
sujeto activo del tributo y queda firme el acto o resolucin impugnados, o deja ejecutoriadas las
providencias o sentencias de que se hubiere recurrido. En consecuencia, el tribunal ordenar, si es
del caso en el mismo auto, la continuacin de la coactiva que se hubiere suspendido o su iniciacin
si no se hubiere propuesto o que se hagan efectivas las garantas rendidas sin lugar a ninguna
excepcin.
Art. 269.- Costas.- Tanto el desistimiento como el abandono darn lugar a la condena en costas, en
las que se incluir el honorario del defensor de la autoridad demandada, que se regular de acuerdo

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a su intervencin en la causa y al mrito del trabajo realizado.

Seccin 7a.
DE LA SENTENCIA
Art. 270.- Valoracin de las pruebas.- A falta de prueba plena, el tribunal decidir por las
semiplenas, segn el valor que tengan dentro del ms amplio criterio judicial o de equidad. Podr
tambin establecer presunciones, que deducir de los documentos y actuaciones producidos por las
partes y de todas las pruebas que hubiere ordenado de oficio, inclusive de aquellas que se
presentaren extemporneamente, siempre que con ellas pueda esclarecerse la verdad o ilustrar el
criterio de los ministros.
Cuando lo considere necesario o lo soliciten las partes, el tribunal ordenar a la administracin se le
remita, el proceso administrativo o los documentos que existieren en sus archivos, en original o
copia certificada.
En caso de incumplimiento de esta orden, el tribunal estar a lo afirmado por la parte interesada, sin
perjuicio de la responsabilidad en que incurrirn los funcionarios y empleados remisos, por las
consecuencias que se deriven de su omisin y de las sanciones a que se hagan acreedores.
Art. 271.- Resolucin de incidentes.- No sern materia de previo o especial pronunciamiento, sino
que debern ser resueltos en sentencia, todos los incidentes que se provocaren en el trmite de la
causa.
Exceptense de lo preceptuado en el inciso anterior, los incidentes relativos al afianzamiento de las
obligaciones tributarias y suspensin del procedimiento coactivo, as como los de abandono y
desistimiento.
La apelacin de los decretos de sustanciacin, slo se conceder de aquellos que causen gravamen
irreparable y no surtir efecto suspensivo.
Art. 272.- Declaracin de nulidad.- Al tiempo de pronunciar sentencia, el tribunal examinar los
vicios de nulidad de los que adolezca la resolucin o el procedimiento impugnado, y declarar tal
nulidad, siempre que los vicios que la motiven hayan impedido la clara determinacin del derecho o
hubieren influido en la decisin del asunto. En caso contrario, entrar a resolver la causa sobre lo
principal.
Asimismo, el tribunal examinar las actuaciones cumplidas en la etapa contencioso-tributaria, y, de
haber omisin de solemnidades, declarar la nulidad de todo lo actuado a partir de dicha omisin y
dispondr la reposicin del proceso al estado que corresponda, siempre que la omisin pudiere
influir en la decisin de la causa.
Art. 273.- Sentencia.- Concluida la tramitacin el tribunal pronunciar sentencia dentro de treinta
das de notificadas las partes para el efecto. Antes de sentencia, las partes podrn presentar informes
en derecho o solicitar audiencia pblica en estrados, con igual finalidad.

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La sentencia ser motivada y decidir con claridad los puntos sobre los que se trab la litis y
aquellos que, en relacin directa a los mismos, comporten control de legalidad de los antecedentes o
fundamentos de la resolucin o acto impugnados, an supliendo las omisiones en que incurran las
partes sobre puntos de derecho, o apartndose del criterio que aquellos atribuyan a los hechos.
Art. 274.- Efectos.- Salvo cuando se hubiere interpuesto recurso de casacin, las sentencias que
dicte el tribunal son definitivas y producen efecto de cosa juzgada. Por consiguiente, no podr
revocarse o alterarse su sentido, en ningn caso; pero podrn aclararse o ampliarse, si se lo solicita
dentro del plazo de tres das de notificadas.
La aclaracin tendr lugar si la sentencia fuere obscura; y la ampliacin, cuando no se hubiere
resuelto alguno de los puntos controvertidos o se hubiere omitido decidir sobre multas, intereses o
costas.
El error de clculo en que se incurra en la sentencia, podr ser enmendado en cualquier tiempo,
mientras no se hubiere satisfecho la obligacin.
Art. 275.- Autos y decretos.- Los autos y decretos pueden aclararse, ampliarse, reformarse o
revocarse, de oficio o a peticin de parte, si se lo solicita dentro del plazo de tres das de
notificados.
Concedida o negada la revocacin, aclaracin, reforma o ampliacin, no se podr pedir por segunda
vez.
Las solicitudes que contravengan esta prohibicin, sern desechadas de plano y al peticionario se le
impondr una multa de ocho a cuarenta dlares de los Estados Unidos de Amrica
Art. 276.- Condena en costas.- Siempre que a juicio del tribunal hubiere mala fe o temeridad
manifiesta en alguna de las partes, en la sentencia que acepte o deseche la accin, condenar en
costas al vencido. Entre estas costas figurarn las causadas segn los artculos 263 y 264 y los
honorarios de peritos, de procuradores y de abogados que, sern determinados segn la importancia
del asunto y el mrito del trabajo realizado, en un valor que en ningn caso superar al 10% del
tributo que causen las glosas desvanecidas o confirmadas, segn corresponda.
No se incluirn en estas costas los honorarios libremente pactados por las partes con sus abogados o
peritos.
Art. 277.- Recaudacin de costas.- Las costas declaradas a cargo del demandante o del recurrente,
sern recaudadas en el mismo procedimiento coactivo en que se ejecute o deba ejecutarse el crdito
tributario, o en otro independiente, sirviendo de suficiente ttulo la copia de la sentencia del tribunal
y la liquidacin practicada por el Secretario de la Sala respectiva.
Por las costas declaradas a cargo de las autoridades demandadas se emitir a favor del demandante
una nota de crdito, que ser admitida por los recaudadores tributarios del ramo, en pago total o

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parcial de obligaciones tributarias, pudiendo el contribuyente imputar directamente en pago de

obligaciones de esta clase, en sus declaraciones de tributos.
Art. 278.- Incumplimiento de la sentencia.- El funcionario o empleado que, por inters personal,
afecto o desafecto a una persona natural o jurdica, rehusare o se negare a cumplir, o impidiere el
cumplimiento de las sentencias, resoluciones o disposiciones del Tribunal Distrital de lo Fiscal, ser
sancionado por prevaricato, con arreglo al Cdigo Penal; ms, los daos y perjuicios causados, los
indemnizar la administracin a que pertenezca dicho funcionario o empleado, con derecho de
repeticin de conformidad con lo dispuesto en el Art. 20 (53) de la Constitucin Poltica de la
Repblica, por la cuanta que, a solicitud del interesado, seale el mismo tribunal.
Captulo III
DEL TRMITE DE LAS EXCEPCIONES
Art. 279.- Remisin al tribunal.- Presentadas las excepciones en el plazo sealado en el artculo 214
o notificada su recepcin en los casos previstos en el artculo 215, el funcionario ejecutor remitir al
Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro del plazo de cinco das, copia del proceso coactivo, de los
documentos anexos y de las excepciones con sus observaciones.
En la misma providencia que ordene la remisin al Tribunal Distrital de lo Fiscal, o por oficio, el
funcionario ejecutor sealar domicilio en la sede del tribunal competente para sus notificaciones.
Art. 280.- Rechazo de las excepciones.- Al escrito de excepciones son aplicables, en lo que fueren
pertinentes, las disposiciones de los artculos 230, 231 y 232 de este Cdigo.
Si ninguna de las excepciones propuestas corresponde a las sealadas en el artculo 212, o si el
excepcionante no las aclarare o completare en el plazo que se le hubiere concedido para el efecto, la
respectiva sala del tribunal las rechazar de plano, sin ms sustanciacin.
Art. 281.- Notificaciones y trmino probatorio.- Recibidas las copias y ms documentos de que se
habla en el artculo anterior, el Ministro de Sustanciacin mandar notificar al excepcionante y al
ejecutor el particular. Asimismo, mandar notificar las excepciones a la autoridad administrativa de
la que proviene la orden de emisin del ttulo de crdito, con quien deba contarse en la causa y en el
domicilio que seale, concedindole el plazo de cinco das, para que, de estimarlo necesario, las
conteste.
Vencido el plazo indicado, con la contestacin o sin ella, se conceder a las partes el plazo de cinco
das para la presentacin de pruebas.
Art. 282.- Sentencia.- Vencido el trmino probatorio y actuadas las diligencias pedidas por las
partes o las que el tribunal hubiere dispuesto, conforme al artculo 262, se pronunciar sentencia, de
acuerdo a la Seccin Sptima del captulo anterior.

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Art. 283.- Vicios subsanables.- Si los vicios referentes al ttulo de crdito o al procedimiento de
ejecucin fueren subsanables, como los que signifiquen errores de hecho que no conlleven la
nulidad, segn el artculo 150, se ordenar en la sentencia que la autoridad correspondiente
verifique la enmienda y que, efectuada, se contine la ejecucin.
Art. 284.- Condena en costas.- Cuando, de la proposicin de las excepciones o de la tramitacin de
stas, apareciere manifiesta la intencin de slo provocar un incidente que retrase la ejecucin, en la
sentencia que las deseche, se condenar en costas al excepcionante y podr imponrsele, adems,
una multa de veinte dlares a ochocientos dlares de los Estados Unidos de Amrica
Art. 285.- Afianzamiento de la obligacin.- De haber motivo suficiente y por el mrito y
fundamentacin de las excepciones, la sala podr ordenar, en cualquier estado del juicio, hasta antes
de dictar sentencia, la continuacin del procedimiento de ejecucin o el afianzamiento de la
obligacin exigida, con sujecin a lo dispuesto en los artculos 248 y siguientes de este Cdigo, a
menos que se hubiere propuesto y se encontrare en trmite demanda de impugnacin.
Nota:
Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X-2005 se suprimi
la frase "de sustanciacin" de este artculo.
Captulo IV
DEL TRMITE DE LAS TERCERAS EXCLUYENTES
Art. 286.- Remisin al tribunal.- Deducida una tercera excluyente, acompaada de ttulos de
dominio o agregados en tiempo los que se hubieren ofrecido presentar conforme al artculo 177, el
ejecutor suspender el procedimiento de ejecucin y, dentro de las 48 horas siguientes, remitir el
proceso al Tribunal Distrital de lo Fiscal, para que lo trmite y resuelva.
En la misma providencia en que ordene remitir el proceso, el ejecutor sealar domicilio en la sede
del tribunal competente, para sus notificaciones, y formular la contestacin o las observaciones
que creyere del caso hacerlas, contra la tercera o los ttulos presentados.
Art. 287.- Traslado al coactivado.- A la demanda de tercera excluyente ser aplicable, en lo que
fuere pertinente, lo prescrito en los artculos 230, 231 y 232 de este Cdigo.
Cumplidos los requisitos legales, el Ministro de Sustanciacin mandar notificar a las partes la
recepcin del proceso y la razn del sorteo, y correr traslado de la demanda al coactivado, para que
la conteste, en el plazo de diez das.
Art. 288.- Trmino probatorio y sentencia.- Con la contestacin del coactivado o en rebelda, de
haber hechos que justificar, se conceder a las partes trmino probatorio por el plazo de diez das,
vencido el cual y actuadas las diligencias solicitadas, la sala respectiva pronunciar sentencia con
sujecin a los artculos 179, 270 y siguientes de este Cdigo.

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Art. 289.- Sustanciacin comisionada.- Cuando la Sala respectiva del Tribunal lo estime
conveniente, podr comisionar la sustanciacin de la tercera a cualquiera de los jueces civiles
ordinarios de la jurisdiccin en que se encuentren situados los bienes materia de la accin, o slo la
prctica de una o ms diligencias ordenadas en la causa.
El juzgado comisionado para la sustanciacin, sujetar el procedimiento a las normas de este
Cdigo; y, concluido el trmite bajo su responsabilidad, devolver el proceso a la sala respectiva
para que dicte sentencia.
Captulo V
DEL PAGO POR CONSIGNACIN
Art. 290.- Procedencia.- Siempre que un recaudador tributario, por s o por orden de autoridad
administrativa superior, se negare a recibir del contribuyente o responsable o de un tercero, el pago
del todo o parte de una obligacin tributaria, en los casos de los artculos 49 y 50 de este Cdigo,
podr el interesado depositar ese valor en el Banco Nacional de Fomento o sus sucursales o
agencias, en cuenta especial a la orden del Tribunal Distrital de lo Fiscal, para que se impute en
pago de las obligaciones tributarias que seale el consignante. La institucin bancaria mencionada,
no podr negarse a recibir estos depsitos, ni exigir formalidad alguna para el efecto.
Art. 291.- Citacin.- Realizado el depsito, el consignante acudir con su demanda al Tribunal
Distrital de lo Fiscal, acompaando el comprobante respectivo. El Ministro de Sustanciacin de la
sala a la que corresponda el conocimiento del caso, mandar que se cite la demanda al recaudador y
a la autoridad administrativa que hubiere ordenado la negativa a recibir el pago, si fuere del caso,
para que expresen las razones de su oposicin, en el trmino de tres das.
Art. 292.- Trmino probatorio y sentencia.- Contestada la demanda, si hubiere hechos que justificar,
se abrir la causa a prueba por el plazo de cinco das, vencido el cual se dictar sentencia, en la que,
de aceptarse la accin, se declarar extinguida la obligacin o se dispondr la imputacin del pago
parcial correspondiente y se ordenar que el banco consignatario acredite en la cuenta de la
administracin tributaria demandada los valores materia de la consignacin. De haberse suspendido
o dejado de realizar uno o ms actos, por la falta de pago objeto de la consignacin, en la sentencia
se ordenar tambin la ejecucin de tales actos.
Art. 293.- Imputacin del pago.- La imputacin del pago verificado por consignacin, se har en la
forma que establece el artculo 47 a menos que el contribuyente objete el pago de una parte de la
obligacin o de intereses o multas, que no hubieren sido objeto de reclamacin y resolucin
administrativa o de sentencia del tribunal, en cuyo caso se har la imputacin en la forma solicitada
por el actor, pero ste deber presentar su reclamacin sobre esos rubros, ante la autoridad
correspondiente, en el plazo de ocho das contados desde la consignacin; caso contrario, de existir
resolucin administrativa ejecutoriada o sentencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal, se estar a lo
que en ella se disponga.

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Art. 294.- Condena en costas.- Se condenar en costas al recaudador o funcionario administrativo

que, sin causa legal o razonable, se oponga a recibir en todo o en parte el pago de obligaciones
tributarias.
Art. 295.- Consignacin especial.- Cuando dos o ms administraciones pretendan el pago del
mismo tributo, por un mismo contribuyente, podr ste consignar su valor en la institucin bancaria
mencionada en el artculo 290, a fin de que el tribunal determine la administracin que deba
percibir el tributo u ordene mantener la consignacin, segn proceda.
La demanda se citar a quienes ejerzan la representacin legal de las respectivas administraciones
tributarias, concedindoles el plazo de diez das para que la contesten. Se notificar tambin a los
funcionarios ejecutores, ordenndoles que se abstengan de iniciar o de continuar el procedimiento
de ejecucin.
Art. 296.- Trmino de prueba y sentencia.- Con las contestaciones o en rebelda, de haber hechos
que justificar, se abrir la causa a prueba por diez das, y vencido este plazo se dictar sentencia, en
la que se dispondr que se entregue o acredite, en todo o en parte, en la cuenta o cuentas bancarias
de la administracin tributaria que el tribunal ordene, a la vez que se ordenar la eliminacin o
enmienda de los ttulos de crdito que correspondan.
Si los hechos que fundamenten el derecho al cobro de los tributos disputados, son de aquellos que
correspondan a conocimiento y resolucin de otras autoridades polticas o jurisdiccionales, el
tribunal dispondr que se mantenga el depsito hasta tanto se dicte por el rgano competente la
resolucin del caso, que deber ser notificada al tribunal para que ordene lo que corresponda en
materia tributaria, conforme al inciso anterior.
Art. 297.- Cobro de intereses.- Sobre el valor de las obligaciones tributarias pagadas por
consignacin, no habr lugar al cobro de intereses, desde la fecha de presentacin de la demanda.
Captulo VI
DEL TRMITE DE LAS APELACIONES
Art. 298.- Decisin por mrito de los autos.- En los casos de los artculos 176, 191 y 209 de este
Cdigo, o en cualquier otro en que se permita el recurso de apelacin para ante el Tribunal Distrital
de lo Fiscal, se remitir a ste el proceso original y notificadas las partes de su recepcin y la razn
del sorteo, la sala a que hubiere correspondido el conocimiento del asunto, dictar sentencia en el
plazo de diez das, por el mrito de los autos.

Art. 299.- Actuaciones de oficio.- No obstante lo dispuesto en el artculo anterior, el tribunal tendr
plena facultad para ordenar de oficio la prctica de cualquier diligencia o presentacin de pruebas

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que estime necesarias para el esclarecimiento de la verdad de los hechos discutidos.

Art. 300.Nota:
Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X-2005 se suprimi
este artculo.
Art. 301.- Conflictos de competencia.- Los conflictos de competencia a que se refiere el inciso
segundo del artculo 80 de este Cdigo, se tramitar en la misma forma que los recursos de
apelacin. Para el efecto, las autoridades de las administraciones tributarias que disputen su
competencia, remitirn al Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro de las 48 horas de contradicha, las
actuaciones atinentes, requiriendo la dirimencia respectiva.
Captulo VII
RECURSO DE QUEJA
Art. 302.- Queja ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.- En los casos del artculo 216, y en general
en todos aquellos en que, debindose conceder un recurso para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal
no se lo hiciere, la queja se presentar ante el Presidente de este organismo, quien oir al
funcionario respectivo por el plazo de cinco das. Vencido ste dictar resolucin sobre la queja, en
el plazo de cinco das, como en el caso del artculo anterior, sin que proceda recurso alguno.
Art. 303.- Requisitos del escrito de queja.- El escrito de queja contendr:
1.- El nombre y apellidos de quien la proponga, con indicacin del nmero de su cdula de
identidad;
2.- La determinacin del reclamo administrativo de que se trate, con indicacin de la fecha de
presentacin ante la autoridad;
3.- El acto u omisin de que se acuse al funcionario, que es motivo de la queja; y,
4.- La prueba documentada de la queja, cuando fuere posible.
El escrito contendr, adems, la firma del recurrente y de su abogado y la indicacin del domicilio
judicial en que deba ser notificado.
Art. 304.- Queja infundada.- Quien hubiere propuesto una queja infundada, ser sancionado con
multa de cuarenta a cuatrocientos dlares de los Estados Unidos de Amrica sin perjuicio de las
otras sanciones a que haya lugar.

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Captulo VIII
DEL PAGO INDEBIDO
Art. 305.- Procedencia y prescripcin.- Tendr derecho a formular el reclamo o la accin de pago
indebido o del pago en exceso la persona natural o jurdica que efectu el pago o la persona a
nombre de quien se lo hizo. Si el pago se refiere a deuda ajena, sin que haya obligacin de hacerlo
en virtud de ordenamiento legal, slo podr exigirse la devolucin a la administracin tributaria que
recibi el pago, cuando se demuestre que se lo hizo por error.
La accin de pago indebido o del pago en exceso prescribir en el plazo de tres aos, contados
desde la fecha del pago. La prescripcin se interrumpir con la presentacin del reclamo o de la
demanda, en su caso.
En todo caso, quien efectu el pago de deuda ajena, no perder su derecho a demandar su
devolucin al sujeto legalmente obligado, ante la justicia ordinaria, conforme a lo previsto en el
artculo 26.
Art. 306.- Reclamo administrativo.- El reclamo administrativo de pago indebido y la solicitud de
pago en exceso se presentarn ante la autoridad tributaria que tenga competencia para conocer en
nica o ltima instancia los reclamos tributarios, conforme a los artculos 64, 65 y 66 de este
Cdigo, en los siguientes casos:
1.- Cuando se ha realizado el pago conforme a un errneo acto de determinacin o de acuerdo a una
acta de fiscalizacin u otro acto, del que no se hubiere presentado reclamo alguno; y,
2.- Cuando se ha pagado una obligacin tributaria inexistente, en todo o en parte, por cuenta propia
o ajena.
La autoridad administrativa tramitar y resolver el reclamo con sujecin a lo previsto en el
Captulo Segundo, Ttulo Segundo del Libro Segundo de este Cdigo.
La resolucin que se dicte ser impugnable ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, con arreglo al
artculo 229.
Art. 307.- Por acciones directas de pago indebido o de pago en exceso.- Proceden las acciones
directas de pago indebido o de pago en exceso ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, cuando el pago
se lo ha verificado despus de dictada la resolucin administrativa en el reclamo que se hubiere
presentado, conforme a los artculos 115 y siguientes de este Cdigo, haya o no transcurrido el
plazo previsto para su impugnacin.
Si el interesado pag la obligacin tributaria despus de presentada su demanda de impugnacin, se
estar a lo dispuesto en el inciso final del artculo 221.
Art. 308.- Notas de crdito.- Aceptada la reclamacin de pago indebido o del pago en exceso, por la
competente autoridad administrativa o por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, en su caso, se emitir la

73

nota de crdito o cheque respectivo o se admitir la compensacin a que hubiere lugar, con
obligaciones tributarias pendientes que tuviere el mismo contribuyente o responsable. El
administrador del tributo reglamentar la forma, oportunidad y parmetros de liquidacin y
reembolso de los tributos indebida o excesivamente pagados. El trmino para el reembolso, en
ningn caso, ser mayor de sesenta das contados desde la fecha en que el acto administrativo o
sentencia se encuentren ejecutoriados.
Las notas de crdito se emitirn una vez cumplidas las formalidades legales y reglamentarias.
Podrn ser transferidas libremente a otros sujetos, mediante endoso que se inscribir en la oficina
recaudadora respectiva. En todo caso sern recibidas obligatoriamente por los recaudadores
tributarios, en pago de cualquier clase de tributos que administre el mismo sujeto activo.
Si no se llegare a emitir la nota de crdito, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar por el
incumplimiento de la resolucin o fallo, conforme al artculo 278, el contribuyente o responsable
podr compensar directamente los valores reconocidos como pago indebido o del pago en exceso en
una declaracin del mismo tributo o de cualquier otro de la que sea titular la misma administracin
tributaria.
Ttulo III
DEL RECURSO DE CASACIN
Art. 309.- Recurso de casacin.- El recurso de casacin en materia tributaria se tramitar con
sujecin a lo dispuesto en la Ley de Casacin.
Libro Cuarto
DEL ILCITO TRIBUTARIO
Ttulo I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Captulo I
NORMAS GENERALES
Art. 310.- mbito de aplicacin.- Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn a todas las
infracciones tributarias. Las normas y principios del derecho penal comn, regirn supletoriamente
y slo a falta de disposicin tributaria expresa.
Art. 311.- Irretroactividad de la ley.- Las normas tributarias punitivas, slo regirn para el futuro.
Sin embargo, tendrn efecto retroactivo las que supriman infracciones o establezcan sanciones ms
benignas o trminos de prescripcin ms breves, y se aplicarn aun cuando hubiere sentencia
condenatoria no ejecutada ni cumplida en su totalidad, conforme a las reglas del derecho penal
comn.
Art. 312.- Presuncin de conocimiento.- Se presume de derecho que las leyes penales tributarias

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son conocidas de todos. Por consiguiente, nadie puede invocar su ignorancia como causa de
disculpa, salvo el caso de que la transgresin de la norma obedezca a error, culpa o dolo, o a
instruccin expresa de funcionarios de la administracin tributaria.
Art. 313.- Juzgamiento de infracciones.- (Reformado por el Art. 8 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- Toda infraccin tributaria cometida dentro del territorio de la Repblica, por
ecuatorianos o extranjeros, ser juzgada y reprimida conforme a las leyes ecuatorianas. Se
entender tambin cometida la infraccin en el Ecuador, si la accin u omisin que la constituye,
aun cuando realizada en el exterior, produzca efectos en el pas.
Captulo II
DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Art. 314.- Concepto de infraccin tributaria.- Constituye infraccin tributaria, toda accin u
omisin que implique violacin de normas tributarias sustantivas o adjetivas sancionadas con pena
establecida con anterioridad a esa accin u omisin.
Art. 315.- Clases de infracciones.- (Sustituido por el Art. 9 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Para efectos de su juzgamiento y sancin, las infracciones tributarias se clasifican en
delitos, contravenciones y faltas reglamentarias.
Constituyen delitos los tipificados y sancionados como tales en este Cdigo y en otras leyes
tributarias.
Constituyen contravenciones las violaciones de normas adjetivas o el incumplimiento de deberes
formales, constantes en este Cdigo o en otras disposiciones legales.
Constituyen faltas reglamentarias las violaciones de reglamentos o normas secundarias de
obligatoriedad general, que no se encuentren comprendidas en la tipificacin de delitos o
contravenciones.
Art. 316.- Elementos constitutivos.- (Reformado por los Arts. 10 y 11 de la Ley s/n, R.O. 242-3S,
29-XII-2007).- Para la configuracin del delito se requiere la existencia de dolo. Para la de las
contravenciones y faltas reglamentarias, basta la transgresin de la norma.
En los delitos, los actos u omisiones que los constituyen se presumen conscientes y voluntarios,
pero ser admisible la prueba en contrario.
Art. 317.- Culpa o dolo de tercero.- Cuando la accin u omisin que la ley ha previsto como
infraccin tributaria es, en cuanto al hecho, resultante del engao de otra persona, por el acto de la
persona engaada, responder quien lo inst a realizarlo.

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Art. 318.- Circunstancias agravantes.- (Sustituido por el Art. 12 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- Son circunstancias agravantes, en lo que fuere aplicable, las establecidas en el Cdigo
Penal, adems de las siguientes:
1a. Haberse cometido la infraccin en contubernio con funcionarios de la Administracin Tributaria
o utilizando las bases de datos o informaciones que sta posea; y,
2a. La reincidencia, que se entender existir, siempre que la misma persona o empresa hubiere sido
sancionada por igual infraccin a la pesquisada, dentro de los cinco aos anteriores.
Art. 319.- Circunstancias atenuantes.- (Sustituido por el Art. 13 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- Son circunstancias atenuantes, en lo que fuere aplicable, las establecidas en el Cdigo
Penal, adems de las siguientes:
1a. Haber reconocido la comisin de la infraccin y reparado el perjuicio que caus; y,
2a. Presentarse voluntariamente a la administracin tributaria respectiva, pudiendo haber eludido su
accin con la fuga o el ocultamiento o en cualquier otra forma.
Art. 320.- Circunstancias eximentes.- (Sustituido por el Art. 14 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Son circunstancias eximentes, en lo que fuere aplicable, las establecidas en el Cdigo Penal,
adems de la siguiente:
1a. Que la trasgresin de la norma sea consecuencia de instruccin expresa de funcionarios
competentes de la administracin tributaria y que no proceda de una accin u omisin dolosa.
Captulo III
DE LA RESPONSABILIDAD
Art. 321.- Responsabilidad por infracciones.- La responsabilidad por infracciones tributarias es
personal de quienes la cometieron, ya como autores, cmplices o encubridores. Es real, respecto a
las personas naturales o jurdicas, negocios o empresas a nombre de quienes actuaron o a quienes
sirvieron dichos agentes. Por consiguiente, las empresas o entidades colectivas o econmicas,
tengan o no personalidad jurdica, y los propietarios de empresas o negocios respondern
solidariamente con sus representantes, directivos, gerentes, administradores o mandatarios, por las
sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones cometidas por stos, en ejercicio de su cargo
o a su nombre.
Asimismo, son responsables las empresas, entidades o colectividades con o sin personalidad
jurdica y los empleadores en general, por las sanciones pecuniarias que correspondan a
infracciones tributarias de sus dependientes o empleados, en igual caso.
Art. 322.- Costas procesales.- La responsabilidad por las sanciones pecuniarias, se extiende, en
todos los casos, tambin a las costas procesales.

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Captulo IV
DE LAS SANCIONES
Art. 323.- Penas aplicables.- (Sustituido por el Art. 15 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).Son aplicables a las infracciones, segn el caso, las penas siguientes:
a) Multa;
b) Clausura del establecimiento o negocio;
c) Suspensin de actividades;
d) Decomiso;
e) Incautacin definitiva;
f) Suspensin o cancelacin de inscripciones en los registros pblicos;
g) Suspensin o cancelacin de patentes y autorizaciones;
h) Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos;
i) Prisin; y,
j) Reclusin menor ordinaria.
Estas penas se aplicarn sin perjuicio del cobro de los correspondientes tributos y de los intereses de
mora que correspondan desde la fecha que se causaron.
Estos tributos e intereses se cobrarn de conformidad con los procedimientos que establecen los
libros anteriores.
Art. 324.- Gradacin de las penas.- (Reformado por el Art. 16 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Las penas relativas a delitos se gradarn tomando en consideracin las circunstancias
atenuantes o agravantes que existan y adems, la cuanta del perjuicio causado por la infraccin.
Se aplicar el mximo de la sancin, cuando slo hubieren circunstancias agravantes; el mnimo,
cuando slo hubieren circunstancias atenuantes; y las intermedias, segn la concurrencia de
circunstancias agravantes y atenuantes.

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Art. 325.- Concurrencia de infracciones.- (Sustituido por el Art. 17 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- Cuando un hecho configure ms de una infraccin se aplicar la sancin que
corresponda a la infraccin ms grave.
Art. 326.- Tentativa.- Quien practique actos idneos, conducentes de modo inequvoco a la
realizacin de un delito tributario, responder por tentativa, si la infraccin no se consuma o el
acontecimiento no se verifica; pero ser sancionado como si el delito se hubiera consumado, si
existieren circunstancias agravantes. La simple tentativa, se sancionar con la mitad de la pena que
corresponda al delito consumado.
Art. 327.- Cmplices y encubridores.- (Sustituido por el Art. 18 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- Salvo lo previsto en este Cdigo para funcionarios pblicos, a los cmplices se les
aplicar una sancin equivalente a los dos tercios de la que se imponga al autor; y, a los
encubridores, una equivalente a la mitad, sin perjuicio de la gradacin de la pena.
Art. 328.- (Derogado por el Art. 19 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 329.- Cmputo de las sanciones pecuniarias.- (Sustituido por el Art. 20 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- Las sanciones pecuniarias, se impondrn en proporcin al valor de los
tributos, que, por la accin u omisin punible, se trat de evadir o al de los bienes materia de la
infraccin, en los casos de delito.
Cuando los tributos se determinen por el valor de las mercaderas o bienes a los que se refiere la
infraccin, se tomar en cuenta su valor de mercado en el da de su comisin.
Las sanciones pecuniarias por contravenciones y faltas reglamentarias se impondrn de acuerdo a
las cuantas determinadas en este Cdigo y dems leyes tributarias.
Art. ... (1) .- Clausura del establecimiento.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 242-3S,
29-XII-2007).- Salvo casos especiales previstos en la ley, la clausura de un establecimiento no
podr exceder de tres meses. Si la clausura afectare a terceros el contribuyente contraventor
responder de los daos y perjuicios que con la imposicin de la sancin se cause. La clausura del
establecimiento del infractor conlleva la suspensin de todas sus actividades en el establecimiento
clausurado.
Art. ... (2) .- Suspensin de actividades.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- En los casos en los que, por la naturaleza de las actividades econmicas de los
infractores, no pueda aplicarse la sancin de clausura, la administracin tributaria dispondr la
suspensin de las actividades econmicas del infractor. Para los efectos legales pertinentes,
notificar en cada caso, a las autoridades correspondientes, a los colegios profesionales y a otras

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entidades relacionadas con el ejercicio de la actividad suspendida, para que impidan su ejercicio.
Art. ... (3) .- Decomiso.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El
decomiso es la prdida del dominio sobre los bienes materia del delito, en favor del acreedor
tributario. Puede extenderse a los bienes y objetos utilizados para cometer la infraccin, siempre
que pertenezcan a su autor o cmplice o de acuerdo a la gravedad y circunstancias del caso.
Cuando exista una diferencia apreciable entre el valor de los bienes u objetos materia del delito y el
que corresponda a los medios u objetos que sirvieron para cometerlo, y no sea del caso decomisar
dichos bienes, sea por la mentada desproporcin de valores o porque no pertenezcan al infractor, se
sustituir el decomiso de dichos medios con una multa adicional de dos a cinco veces el valor de la
mercadera o bienes materia del delito.
Art. ... (4) .- Incautacin Definitiva.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- La incautacin definitiva es la prdida del derecho de dominio, dispuesta por la autoridad
administrativa o jurisdiccional.
Art. ... (5) .- Suspensin o Cancelacin de inscripciones, autorizaciones y patentes.- (Agregado por
el Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La suspensin o cancelacin de inscripciones,
autorizaciones y patentes requeridas para el ejercicio del comercio o de la industria, podr aplicarse
como pena por infracciones, segn la gravedad e importancia de ellas, sin perjuicio de las otras
sanciones que se impusieren.
El sancionado con pena de suspensin o cancelacin de inscripcin, autorizacin o de patente podr
rehabilitarlas, si hubiere transcurrido un ao desde la ejecutoria de la resolucin administrativa o
sentencia que impuso la pena, siempre que el sancionado dentro de ese lapso no hubiere sido
condenado por nueva infraccin tributaria.
Art. ... (6) .- Suspensin en el desempeo de cargos pblicos.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley
s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La pena de suspensin en el desempeo de cargos pblicos no
podr exceder de treinta das, de acuerdo a la gravedad de la infraccin. Mientras dure la
suspensin, el empleado sancionado no tendr derecho a percibir remuneraciones ni pago por
concepto alguno.
Dicha pena se ejecutar desde el primer da del mes siguiente al de la fecha en que se ejecutori la
sentencia que la impuso.
Art. ... (7) .- Destitucin de cargos pblicos.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 242-3S,
29-XII-2007).- La destitucin de cargos pblicos, se impondr al funcionario o empleado que fuere
responsable como autor, cmplice o encubridor de un delito, o en el caso de reincidencia en las
contravenciones.

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Art. ... (8) .- Efectos de la suspensin o destitucin.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- Toda resolucin o sentencia que imponga penas de suspensin o destitucin
en el desempeo de cargos pblicos, ser notificada a la mxima autoridad de la entidad en la que
preste servicios el funcionario sancionado, al Secretario Nacional Tcnico de Desarrollo de
Recursos Humanos y de Remuneraciones del Sector Pblico, SENRES, y al Contralor General del
Estado, quienes, si el empleado o funcionario sancionado continuare desempeando el cargo,
ordenarn a la autoridad nominadora que cumpla la resolucin o la sentencia. Si la autoridad
requerida no la cumpliere, el Contralor ordenar al Auditor Interno suspender de hecho el pago del
sueldo del empleado o funcionario suspendido o destituido, bajo su responsabilidad; y, en todo caso,
har responsable personal y pecuniariamente a la autoridad nominadora, de los sueldos o
remuneraciones pagadas ilegalmente.
Art. 330.- Penas de prisin.- (Sustituido por el Art. 22 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).Las penas de prisin no sern inferiores a un mes, ni mayores de cinco aos, sin perjuicio de la
gradacin contemplada en este Cdigo.
La pena de prisin no podr ser sustituida con penas pecuniarias.
Art. ... .- Penas de Reclusin Menor Ordinaria.- (Agregado por el Art. 23 de la Ley s/n, R.O. 2423S, 29-XII-2007).- Las penas de Reclusin Menor Ordinaria no sern inferiores a un ao, ni
mayores de seis aos, sin perjuicio de la gradacin contemplada en este Cdigo.
La pena de reclusin no podr ser sustituida con penas pecuniarias.
Art. 331.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 332.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 333.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 334.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 335.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 336.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 337.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Captulo V
EXTINCIN DE LAS ACCIONES Y DE LAS PENAS
Art. 338.- Modos de extincin.- (Reformado por el Art. 25 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Las acciones y sanciones por infracciones tributarias se extinguen:
1. Por muerte del infractor; y,
2. Por prescripcin.
Art. 339.- Muerte del infractor.- (Sustituido por el Art. 26 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- La accin contra el autor, el cmplice o el encubridor de infraccin tributaria, se extingue
con su muerte.

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Las sanciones impuestas a las personas naturales, en decisiones firmes y ejecutoriadas, no son
transmisibles a sus herederos.
Art. 340.- Prescripcin de la accin.- (Sustituido por el Art. 27 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Las acciones por delitos tributarios prescribirn en el plazo de cinco aos, en los casos
reprimidos con prisin, y en diez aos en los casos reprimidos con reclusin, contados desde
cuando la infraccin fue cometida en los casos en los que no se haya iniciado enjuiciamiento, o de
haberse iniciado desde el inicio de la instruccin fiscal correspondiente.
El plazo de prescripcin de la accin se interrumpir desde el da siguiente a la notificacin de los
actos determinativos de obligacin tributaria, de los que se infiera el cometimiento de la infraccin,
hasta el da en que se ejecutoren.
Las acciones por las dems infracciones prescribirn en tres aos, contados desde cuando la
infraccin fue cometida.
En los casos de tentativa el plazo se contar desde la realizacin del ltimo acto idneo.
Art. 341.- Prescripcin de las penas.- (Sustituido por el Art. 28 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Las penas privativas de la libertad prescriben en un tiempo igual al de la condena, no
pudiendo, en ningn caso, el tiempo de la prescripcin ser menor a seis meses, salvo disposicin
expresa de Ley que establezca un plazo de prescripcin mayor.
La prescripcin de la pena comenzar a correr desde la media noche del da en que la sentencia
qued ejecutoriada.
Las penas pecuniarias, prescribirn en cinco aos contados desde la fecha en la que se ejecutore la
resolucin o sentencia que la imponga y se interrumpir por la citacin del auto de pago, en la
misma forma que las obligaciones tributarias.
Ttulo II
DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS EN PARTICULAR
Captulo I
DE LA DEFRAUDACIN
Art. 342.- Concepto.- (Sustituido por el Art. 29 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).Constituye defraudacin, todo acto doloso de simulacin, ocultacin, omisin, falsedad o engao
que induzca a error en la determinacin de la obligacin tributaria, o por los que se deja de pagar en
todo o en parte los tributos realmente debidos, en provecho propio o de un tercero; as como
aquellas conductas dolosas que contravienen o dificultan las labores de control, determinacin y
sancin que ejerce la administracin tributaria.

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Art. 343.- Defraudacin agravada.- (Sustituido por el Art. 30 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Constituye defraudacin agravada y ser sancionada con el mximo de la pena, la cometida
con la participacin de uno o ms funcionarios de la administracin tributaria.
Art. 344.- Casos de defraudacin.- (Sustituido por el Art. 31 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- A ms de los establecidos en otras leyes tributarias, son casos de defraudacin:
1.- Destruccin, ocultacin o alteracin dolosas de sellos de clausura o de incautacin;
2.- Realizar actividades en un establecimiento a sabiendas de que se encuentre clausurado;
3.- Imprimir y hacer uso doloso de comprobantes de venta o de retencin que no hayan sido
autorizados por la Administracin Tributaria;
4.- Proporcionar, a sabiendas, a la Administracin Tributaria informacin o declaracin falsa o
adulterada de mercaderas, cifras, datos, circunstancias o antecedentes que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria, propia o de terceros; y, en general, la utilizacin en las
declaraciones tributarias o en los informes que se suministren a la administracin tributaria, de
datos falsos, incompletos o desfigurados;
5.- La falsificacin o alteracin de permisos, guas, facturas, actas, marcas, etiquetas y cualquier
otro documento de control de fabricacin, consumo, transporte, importacin y exportacin de
bienes gravados;
6.- La omisin dolosa de ingresos, la inclusin de costos, deducciones, rebajas o retenciones,
inexistentes o superiores a los que procedan legalmente.
7.- La alteracin dolosa, en perjuicio del acreedor tributario, de libros o registros informticos de
contabilidad, anotaciones, asientos u operaciones relativas a la actividad econmica, as como el
registro contable de cuentas, nombres, cantidades o datos falsos;
8.- Llevar doble contabilidad deliberadamente, con distintos asientos en libros o registros
informticos, para el mismo negocio o actividad econmica;
9.- La destruccin dolosa total o parcial, de los libros o registros informticos de contabilidad u
otros exigidos por las normas tributarias, o de los documentos que los respalden, para evadir el pago
o disminuir el valor de obligaciones tributarias;
10.- Emitir o aceptar comprobantes de venta por operaciones inexistentes o cuyo monto no coincida
con el correspondiente a la operacin real;
11.- Extender a terceros el beneficio de un derecho a un subsidio, rebaja, exencin o estmulo fiscal
o beneficiarse sin derecho de los mismos;
12.- Simular uno o ms actos o contratos para obtener o dar un beneficio de subsidio, rebaja,
exencin o estmulo fiscal;

82

13.- La falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los agentes de retencin o
percepcin, de los impuestos retenidos o percibidos, despus de diez das de vencido el plazo
establecido en la norma para hacerlo;
14.- El reconocimiento o la obtencin indebida y dolosa de una devolucin de tributos, intereses o
multas, establecida as por acto firme o ejecutoriado de la administracin tributaria o del rgano
judicial competente; y,
15.- (Agregado por el Art. 16 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- La venta para consumo de
aguardiente sin rectificar o alcohol sin embotellar y la falsa declaracin de volumen o grado
alcohlico del producto sujeto al tributo, fuera del lmite de tolerancia establecida por el INEN.
Art. 345.- Sanciones por defraudacin.- (Sustituido por el Art. 32 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007; y, reformado por el Art. 17 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- Las penas
aplicables al delito de defraudacin son:
En los casos establecidos en los numerales 1 al 3 y 15 del artculo anterior y en los delitos de
defraudacin establecidos en otras leyes, prisin de uno a tres aos.
En los casos establecidos en los numerales 4 al 12 del artculo anterior, prisin de dos a cinco aos
y una multa equivalente al valor de los impuestos que se evadieron o pretendieron evadir.
En los casos establecidos en los numeral 13 y 14 del artculo anterior, reclusin menor ordinaria de
3 a 6 aos y multa equivalente al doble de los valores retenidos o percibidos que no hayan sido
declarados y/o pagados o los valores que le hayan sido devueltos indebidamente.
En el caso de personas jurdicas, sociedades o cualquier otra entidad que, aunque carente de
personera jurdica, constituya una unidad econmica o un patrimonio independiente de la de sus
miembros, la responsabilidad recae en su representante legal, contador, director financiero y dems
personas que tengan a su cargo el control de la actividad econmica de la empresa, s se establece
que su conducta ha sido dolosa.
En los casos en los que el agente de retencin o agente de percepcin sea una institucin del Estado,
los funcionarios encargados de la recaudacin, declaracin y entrega de los impuestos percibidos o
retenidos al sujeto activo adems de la pena de reclusin por la defraudacin, sin perjuicio de que se
configure un delito ms grave, sern sancionados con la destitucin y quedarn inhabilitados, de por
vida, para ocupar cargos pblicos.
La accin penal en los casos de defraudacin tributaria tipificados en los numerales 4 al 14 del
artculo anterior iniciar cuando en actos firmes o resoluciones ejecutoriadas de la administracin
tributaria o en sentencias judiciales ejecutoriadas se establezca la presuncin de la comisin de una
defraudacin tributaria.
La administracin tributaria deber formular la denuncia cuando corresponda, en todo los casos de
defraudacin, y tendr todos los derechos y facultades que el Cdigo de Procedimiento Penal
establece para el acusador particular.

83

Art. 346.- Penas especiales, para funcionarios pblicos.- (Sustituido por el Art. 33 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los autores, cmplices o encubridores de una defraudacin, que
fueren funcionarios o empleados de las Administraciones Tributarias perjudicadas con el ilcito,
sern sancionados adems con la destitucin del cargo.
Art. 347.Nota:
Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X-2005 se suprimi
este artculo.
Captulo II
DE LAS CONTRAVENCIONES
Art. 348.- Concepto.- Son contravenciones tributarias, las acciones u omisiones de los
contribuyentes, responsables o terceros o de los empleados o funcionarios pblicos, que violen o no
acaten las normas legales sobre administracin o aplicacin de tributos, u obstaculicen la
verificacin o fiscalizacin de los mismos, o impidan o retarden la tramitacin de los reclamos,
acciones o recursos administrativos.
Art. 349.- Sanciones por Contravenciones.- (Sustituido por el Art. 34 de la Ley s/n, R.O. 242-3S,
29-XII-2007).- A las contravenciones establecidas en este Cdigo y en las dems leyes tributarias se
aplicar como pena pecuniaria una multa que no sea inferior a 30 dlares ni exceda de 1.500 dlares
de los Estados Unidos de Amrica, sin perjuicio de las dems sanciones, que para cada infraccin,
se establezcan en las respectivas normas.
Para aquellas contravenciones que se castiguen con multas peridicas, la sancin por cada perodo,
se impondr de conformidad a los lmites establecidos en el inciso anterior.
Los lmites antes referidos no sern aplicables en los casos de contravenciones en los que la norma
legal prevea sanciones especficas.
El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligacin tributaria o de los deberes formales
que la motivaron.
Art. 350.- (Derogado por el Art. 35 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Captulo III
DE LAS FALTAS REGLAMENTARIAS
Art. 351.- Concepto.- (Sustituido por el Art. 36 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Son
faltas reglamentarias en materia tributaria, la inobservancia de normas reglamentarias y

84

disposiciones administrativas de obligatoriedad general, que establezcan los procedimientos o

requisitos necesarios para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales de los
sujetos pasivos.
Art. ... .- Sanciones por Faltas Reglamentarias.- (Agregado por el Art. 37 de la Ley s/n, R.O. 2423S, 29-XII-2007).- Las faltas reglamentarias sern sancionadas con una multa que no sea inferior a
30 dlares ni exceda de 1.000 dlares de los Estados Unidos de Amrica, sin perjuicio de las dems
sanciones, que para cada infraccin, se establezcan en las respectivas normas.
El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligacin tributaria o de los deberes formales
que la motivaron.
Art. 352.- Cumplimiento de obligaciones.- (Sustituido por el Art. 38 de la Ley s/n, R.O. 242-3S,
29-XII-2007).-El pago de las multas impuestas por faltas reglamentarias, no exime al infractor del
cumplimiento de los procedimientos, requisitos u obligaciones por cuya omisin fue sancionado.
Art. 353.- (Derogado por el Art. 39 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).

Ttulo III
DEL PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO
Captulo I
DE LA JURISDICCIN Y COMPETENCIA EN CASO DE DELITOS
Art. 354.- Jurisdiccin penal tributaria.- (Reformado por el Art. 40 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- La jurisdiccin penal tributaria es la potestad pblica de juzgar privativamente las
infracciones tributarias y hacer ejecutar lo juzgado. El procedimiento se sujetar a las normas de
este Cdigo, y slo supletoriamente a las del Cdigo Penal y Cdigo de Procedimiento Penal.
Art. 355.- Competencia.- (Reformado por el Art. 41 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El
Juez Fiscal tendr las mismas competencias que el Cdigo de Procedimiento Penal establece para el
Juez Penal. La etapa del juicio, ser conocida por el Tribunal Distrital Fiscal competente, quien
dictar sentencia. La sala que conozca de la materia penal de la Corte Superior de Justicia
competente, tendrn en materia de recursos, las mismas competencias que establece el Cdigo de
Procedimiento Penal para las cortes superiores. Si una de las salas de los tribunales distritales de lo
fiscal hubiese conocido, en el mbito contencioso tributario, el caso de que se desprende la
presuncin de responsabilidad penal, la etapa del juicio ser conocida y resuelta por los conjueces.
La Sala de lo Penal de la Corte Suprema de Justicia ser la competente para resolver los recursos de
casacin y de revisin.

85

Las sanciones por contravenciones y faltas reglamentarias sern impuestas por la respectiva
administracin tributaria mediante resoluciones escritas.
Art. 356.- (Derogado por el Art. 42 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 357.- (Derogado por el Art. 42 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Captulo II
DE LA ACCIN Y PROCEDIMIENTO EN MATERIA PENAL TRIBUTARIA
(Denominacin sustituida por el Art. 43 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007)
Seccin 1a.
NORMAS GENERALES
Art. 358.- Accin pblica.- (Sustituido por el Art. 44 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La
accin penal tributaria es pblica de instancia oficial y corresponde ejercerla exclusivamente al
fiscal, de conformidad a las disposiciones de este Cdigo y el Cdigo de Procedimiento Penal.
Art. ... .- Accin Popular.- (Agregado por el Art. 45 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).Concdese accin popular para denunciar ante el Ministerio Pblico los delitos tributarios.
Art. 359.- Forma de ejercicio.- (Sustituido por el Art. 46 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- La accin penal tributaria comienza con la providencia de inicio de la instruccin fiscal.
En los casos que tengan como antecedente un acto firme o resolucin ejecutoriada de la
administracin tributaria o sentencia judicial ejecutoriada, el Ministerio Pblico, sin necesidad de
indagacin previa, iniciar la correspondiente instruccin fiscal.
Art. 360.- (Derogado por el Art. 47 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 361.- (Derogado por el Art. 47 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Captulo III
PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR CONTRAVENCIONES Y FALTAS
REGLAMENTARIAS
(Denominacin sustituida por el Art. 48 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007)
Art. 362.- Competencia.- (Sustituido por el Art. 49 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La
accin para perseguir y sancionar las contravenciones y faltas reglamentarias, es tambin pblica, y

86

se ejerce por los funcionarios que tienen competencia para ordenar la realizacin o verificacin de
actos de determinacin de obligacin tributaria, o para resolver reclamos de los contribuyentes o
responsables.
Podr tener como antecedente, el conocimiento y comprobacin de la misma Autoridad, con
ocasin del ejercicio de sus funciones, o por denuncia que podr hacerla cualquier persona.
Art. 363.- (Sustituido por el Art. 50 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Siempre que el
funcionario competente para imponer sanciones descubriere la comisin de una contravencin o
falta reglamentaria, o tuviere conocimiento de ellas por denuncia o en cualquier otra forma, tomar
las medidas que fueren del caso para su comprobacin, y mediante un procedimiento sumario con
notificacin previa al presunto infractor, concedindole el trmino de cinco das para que ejerza su
defensa y practique todas las pruebas de descargo pertinentes a la infraccin. Concluido el trmino
probatorio y sin ms trmite, dictar resolucin en la que impondr la sancin que corresponda o la
absolucin en su caso.
Art. 364.- Recursos de Procedimientos.- (Sustituido por el Art. 51 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- El afectado con la sancin por contravenciones o faltas reglamentarias podr deducir
los mismos recursos o proponer las mismas acciones que, respecto de la determinacin de
obligacin tributaria, establece este Cdigo.
ARTCULOS FINALES
Art. 365.- (Derogado por el Art. 52 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 366.- (Derogado por el Art. 52 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
DISPOSICIONES GENERALES
(Denominacin sustituida por el Art. 53 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007)
PRIMERA.- Fondo de Estabilizacin Petrolera.- (Reformada por el Art. 53 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- Crase el Fondo de Estabilizacin Petrolera, que se financiar con los
recursos provenientes del excedente sobre el precio referencial de cada barril de petrleo de
exportacin que figure en el Presupuesto General del Estado del correspondiente ao cuya
administracin y destino ser regulado por la ley.
DISPOSICIN TRANSITORIA
NICA.- (Derogada por el Art. 54 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).

87

* El Art. 123 corresponde el artculo agregado por disposicin del Art. 56 de la Ley 2001-41,
publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 325 del 14 de mayo del 2001.
FUENTES DE LA PRESENTE EDICIN DE LA CODIFICACIN DEL CDIGO
TRIBUTARIO
1.- Codificacin 2005-09 (Suplemento del Registro Oficial 38, 14-VI-2005)
2.- Fe de erratas (Registro Oficial 70, 28-VII-2005)
3.- Fe de erratas (Registro Oficial 126, 17-X-2005)
4.- Ley s/n (Tercer Suplemento del Registro Oficial 242, 29-XII-2007)
5.- Ley s/n (Segundo Suplemento del Registro Oficial 392, 30-VII-2008).

LEY DE RGIMEN TRIBUTARIO INTERNO

(Codificacin No. 2004-026)
Notas:
- La versin de la Ley de Rgimen Tributario Interno previa a la presente codificacin puede ser
revisada en la seccin histrica.
- En virtud de lo prescrito por el artculo 153 de la Ley s/n (R.O. 242-3S, 29-XII-2007), la presente
ley tiene jerarqua y efectos de Ley Orgnica.
- La Ley reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador (Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007)
que reforma esta ley, puede ser consultada en Legislacin Interna dentro de esta rea.
H. CONGRESO NACIONAL
LA COMISIN DE LEGISLACIN Y CODIFICACIN

88

Resuelve:
EXPEDIR LA SIGUIENTE CODIFICACIN DE LA LEY DE RGIMEN TRIBUTARIO
INTERNO
Ttulo Primero
IMPUESTO A LA RENTA
Captulo I
NORMAS GENERALES
Art. 1.- Objeto del impuesto.- Establcese el impuesto a la renta global que obtengan las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las
disposiciones de la presente Ley.
Art. 2.- Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta:
1.- (Sustituido por el Art. 55 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los ingresos de fuente
ecuatoriana obtenidos a ttulo gratuito o a ttulo oneroso provenientes del trabajo, del capital o de
ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios; y,
2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el pas o por
sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 98 de esta Ley.
Nota:
Por medio de la fe de erratas publicada en el Registro Oficial 478, 9-XII-2004 se modific el texto
de este artculo.
Art. 3.- Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrar a travs del
Servicio de Rentas Internas.
Art. 4.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el pas, que
obtengan ingresos gravados de conformidad con las disposiciones de esta Ley.
Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarn el impuesto a la renta en base de los
resultados que arroje la misma.
Art. (...).- Partes relacionadas.- (Agregado por el Art. 56 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Para efectos tributarios se considerarn partes relacionadas a las personas naturales o
sociedades, domiciliadas o no en el Ecuador, en las que una de ellas participe directa o
indirectamente en la direccin, administracin, control o capital de la otra; o en las que un tercero,
sea persona natural o sociedad domiciliada o no en el Ecuador, participe directa o indirectamente,

89

en la direccin, administracin, control o capital de stas.

Se considerarn partes relacionadas, los que se encuentran inmersos en la definicin del inciso
primero de este artculo, entre otros casos los siguientes:
1) La sociedad matriz y sus sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes.
2) Las sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes, entre s.
3) Las partes en las que una misma persona natural o sociedad, participe indistintamente, directa o
indirectamente en la direccin, administracin, control o capital de tales partes.
4) Las partes en las que las decisiones sean tomadas por rganos directivos integrados en su
mayora por los mismos miembros.
5) Las partes, en las que un mismo grupo de miembros, socios o accionistas, participe
indistintamente, directa o indirectamente en la direccin, administracin, control o capital de stas.
6) Los miembros de los rganos directivos de la sociedad con respecto a la misma, siempre que se
establezcan entre stos relaciones no inherentes a su cargo.
7) Los administradores y comisarios de la sociedad con respecto a la misma, siempre que se
establezcan entre stos relaciones no inherentes a su cargo.
8) Una sociedad respecto de los cnyuges, parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad de los directivos; administradores; o comisarios de la sociedad.
9) Una persona natural o sociedad y los fideicomisos en los que tenga derechos.
Para establecer la existencia de algn tipo de relacin o vinculacin entre contribuyentes, la
Administracin Tributaria atender de forma general a la participacin accionaria u otros derechos
societarios sobre el patrimonio de las sociedades, los tenedores de capital, la administracin efectiva
del negocio, la distribucin de utilidades, la proporcin de las transacciones entre tales
contribuyentes, los mecanismos de precios usados en tales operaciones.
Tambin se considerarn partes relacionadas a sujetos pasivos que realicen transacciones con
sociedades domiciliadas, constituidas o ubicadas en una jurisdiccin fiscal de menor imposicin, o
en Parasos Fiscales.
As mismo, la Administracin Tributaria podr establecer partes relacionadas por presuncin
cuando las transacciones que se realicen no se ajusten al principio de plena competencia.
Sern jurisdicciones de menor imposicin y parasos fiscales, aquellos que seale el Servicio de
Rentas Internas pudiendo basarse para ello en la informacin de la Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econmicos - OCDE y el Grupo de Accin Financiera InternacionalGAFI.
En el reglamento a esta Ley se establecern los trminos y porcentajes a los que se refiere este

90

artculo.
Nota:
Mediante Resolucin NAC-DGER2008-0182 (R.O. 285-2S, 29-II-2008) se ha publicado el listado
de 90 parasos fiscales y regmenes fiscales preferentes, incluidos en su caso, dominios,
jurisdicciones, territorios o Estados asociados.
Art. 5.- Ingresos de los cnyuges.- Los ingresos de la sociedad conyugal sern imputados a cada
uno de los cnyuges en partes iguales, excepto los provenientes del trabajo en relacin de
dependencia o como resultado de su actividad profesional, arte u oficio, que sern atribuidos al
cnyuge que los perciba. As mismo sern atribuidos a cada cnyuge los bienes o las rentas que
ingresen al haber personal por efectos de convenios o acuerdos legalmente celebrados entre ellos o
con terceros. De igual manera, las rentas originadas en las actividades empresariales sern
atribuibles al cnyuge que ejerza la administracin empresarial, si el otro obtiene rentas
provenientes del trabajo, profesin u oficio o de otra fuente. A este mismo rgimen se sujetarn las
sociedades de bienes constituidas por las uniones de hecho segn lo previsto en el artculo 38 (68)
de la Constitucin Poltica de la Repblica.
Art. 6.- Ingresos de los bienes sucesorios.- Los ingresos generados por bienes sucesorios
indivisos, previa exclusin de los gananciales del cnyuge sobreviviente, se computarn y
liquidarn considerando a la sucesin como una unidad econmica independiente.
Art. 7.- Ejercicio impositivo.- El ejercicio impositivo es anual y comprende el lapso que va del 1o.
de enero al 31 de diciembre. Cuando la actividad generadora de la renta se inicie en fecha posterior
al 1o. de enero, el ejercicio impositivo se cerrar obligatoriamente el 31 de diciembre de cada ao.
Captulo II
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA
Art. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana.- Se considerarn de fuente ecuatoriana los siguientes
ingresos:
1.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, profesionales,
comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carcter econmico
realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales no residentes en el
pas por servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneracin u honorarios son
pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por sta, sujetos a
retencin en la fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el exterior por dichas sociedades
extranjeras sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento
permanente en el Ecuador. Se entender por servicios ocasionales cuando la permanencia en el pas
sea inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo ao calendario;
2.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el exterior,
provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el

91

Ecuador, o de entidades y organismos del sector pblico ecuatoriano;

3.- Las utilidades provenientes de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles ubicados en el
pas;
4.- Los beneficios o regalas de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de autor, as
como de la propiedad industrial, tales como patentes, marcas, modelos industriales, nombres
comerciales y la transferencia de tecnologa;
5.- Las utilidades que distribuyan, paguen o acrediten sociedades constituidas o establecidas en el
pas;
6.- Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o sociedades, nacionales
o extranjeras, con domicilio o establecimiento permanente en el Ecuador, sea que se efecten
directamente o mediante agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o representantes de
cualquier naturaleza;
7.- Los intereses y dems rendimientos financieros pagados o acreditados por personas naturales,
nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por sociedades, nacionales o extranjeras, con
domicilio en el Ecuador, o por entidades u organismos del sector pblico;
8.- Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador;
9.- (Sustituido por el Art. 57 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los provenientes de
herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en el Ecuador; y,
10.- Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador.
Para los efectos de esta Ley, se entiende como establecimiento permanente de una empresa
extranjera todo lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio nacional, en el que una sociedad
extranjera efecte todas sus actividades o parte de ellas. En el reglamento se determinarn los casos
especficos incluidos o excluidos en la expresin establecimiento permanente.

Captulo III
EXENCIONES
Art. 9.- Exenciones.- (Reformado por el Art. 10 de la Ley 2005-20, R.O. 148, 18-XI-2005 y por
el Art. 63 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Para fines de la determinacin y liquidacin
del impuesto a la renta, estn exonerados exclusivamente los siguientes ingresos:
1.- Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la renta, distribuidos,

92

pagados o acreditados por sociedades nacionales, a favor de otras sociedades nacionales o de

personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes o no en el Ecuador;
2.- Los obtenidos por las instituciones del Estado. Sin embargo, estarn sujetos a impuesto a la
renta las empresas del sector pblico, distintas de las que prestan servicios pblicos, que
compitiendo o no con el sector privado, exploten actividades comerciales, industriales, agrcolas,
mineras, tursticas, transporte y de servicios en general;
3.- Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;
4.- Bajo condicin de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos internacionales,
generados por los bienes que posean en el pas;
5.- (Sustituido por el Art. 58 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los de las instituciones de
carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas como tales en el Reglamento;
siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines especficos y solamente en la parte que se
invierta directamente en ellos.
Los excedentes que se generaren al final del ejercicio econmico debern ser invertidos en sus fines
especficos hasta el cierre del siguiente ejercicio.
Para que las instituciones antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneracin, es requisito
indispensable que se encuentren inscritas en el Registro nico de Contribuyentes, lleven
contabilidad y cumplan con los dems deberes formales contemplados en el Cdigo Tributario, esta
Ley y dems Leyes de la Repblica.
El Estado, a travs del Servicio de Rentas Internas verificar en cualquier momento que las
instituciones a que se refiere este numeral, sean exclusivamente sin fines de lucro, se dediquen al
cumplimiento de sus objetivos estatutarios y, que sus bienes e ingresos se destinen en su totalidad a
sus finalidades especficas, dentro del plazo establecido en esta norma. De establecerse que las
instituciones no cumplen con los requisitos arriba indicados, debern tributar sin exoneracin
alguna.
Los valores que deje de percibir el Estado por esta exoneracin constituyen una subvencin de
carcter pblico de conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgnica de la Contralora General del
Estado y dems Leyes de la Repblica;
6.- Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de ahorro a la vista pagados
por entidades del sistema financiero del pas;
7.- Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por toda clase
de prestaciones que otorga esta entidad; las pensiones patronales jubilares conforme el Cdigo del
Trabajo; y, los que perciban los miembros de la Fuerza Pblica del ISSFA y del ISSPOL; y, los
pensionistas del Estado;
8.- Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales, amparados por la Ley de
Educacin Superior;

93

9.- (Derogado por el Art. 59 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).

10.- Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciados por la Junta de Beneficencia de
Guayaquil y por Fe y Alegra;
11.- Los viticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones del Estado; el
rancho que perciben los miembros de la Fuerza Pblica; los gastos de viaje, hospedaje y
alimentacin, debidamente soportados con los documentos respectivos, que reciban los
funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su funcin y
cargo, de acuerdo a las condiciones establecidas en el reglamento de aplicacin del impuesto a la
renta;
(...).- (Agregado por el Art. 60 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las Dcima Tercera y
Dcima Cuarta Remuneraciones;
(...).- (Agregado por el Art. 60 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las asignaciones o
estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especializacin o
capacitacin en Instituciones de Educacin Superior y entidades gubernamentales nacionales o
extranjeras y en organismos internacionales otorguen el Estado, los empleadores, organismos
internacionales, gobiernos de pases extranjeros y otros;
(...).- (Agregado por el Art. 60 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, reformado por el Art. 4
de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- Los obtenidos por los trabajadores por concepto de
bonificacin de desahucio e indemnizacin por despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo
determinado por el Cdigo de Trabajo. Toda bonificacin e indemnizacin que sobrepase los
valores determinados en el Cdigo del Trabajo, aunque est prevista en los contratos colectivos
causar el impuesto a la renta. Los obtenidos por los servidores y funcionarios de las entidades que
integran el sector pblico ecuatoriano, por terminacin de sus relaciones laborales, sern tambin
exentos dentro de los lmites que establece la disposicin General Segunda de la Codificacin de la
Ley Orgnica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificacin y Homologacin de las
Remuneraciones del Sector Pblico, artculo 8 del Mandato Constituyente No. 2 publicado en el
Suplemento del Registro Oficial No. 261 de 28 de enero de 2008, y el artculo 1 del Mandato
Constituyente No. 4 publicado en Suplemento del Registro Oficial No. 273 de 14 de febrero de
2008; en lo que excedan formarn parte de la renta global.
12.- (Reformado por el Art. 61 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, reformado por el Art. 1
de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- Los obtenidos por discapacitados, debidamente
calificados por el organismo competente, en un monto equivalente al triple de la fraccin bsica
gravada con tarifa cero del pago de impuesto a la renta, segn el artculo 36 de esta Ley; as como
los percibidos por personas mayores de sesenta y cinco aos, en un monto equivalente al doble de la
fraccin bsica exenta del pago del impuesto a la renta, segn el artculo 36 de esta Ley.
Se considerar persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o ms
deficiencias fsicas, mentales y/o sensoriales, congnitas o adquiridas, previsiblemente de carcter
permanente se ve restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidad para realizar una
actividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeo de sus funciones o
actividades habituales, de conformidad con los rangos que para el efecto establezca el CONADIS.

94

13.- Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que tengan suscritos
con el Estado contratos de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de
hidrocarburos y que hayan sido canalizadas mediante cargos hechos a ellas por sus respectivas
compaas relacionadas, por servicios prestados al costo para la ejecucin de dichos contratos y que
se registren en el Banco Central del Ecuador como inversiones no monetarias sujetas a reembolso,
las que no sern deducibles de conformidad con las normas legales y reglamentarias pertinentes;
14.- Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o participaciones. Para los
efectos de esta Ley se considera como enajenacin ocasional aquella que no corresponda al giro
ordinario del negocio o de las actividades habituales del contribuyente;
15.- Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de
inversin, fondos de cesanta y fideicomisos mercantiles a sus beneficiarios, siempre y cuando estos
fondos de inversin y fideicomisos mercantiles hubieren cumplido con sus obligaciones como
sujetos pasivos satisfaciendo el impuesto a la renta que corresponda;
(...).- (Agregado por el Art. 62 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los rendimientos por
depsitos a plazo fijo, de un ao o ms, pagados por las instituciones financieras nacionales a
personas naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, as como los
rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en ttulos de valores
en renta fija, de plazo de un ao o ms, que se negocien a travs de las bolsas de valores del pas.
Esta exoneracin no ser aplicable en el caso en el que el perceptor del ingreso sea deudor directa o
indirectamente de la institucin en que mantenga el depsito o inversin, o de cualquiera de sus
vinculadas; y
16.- Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del lucro
cesante.
Estas exoneraciones no son excluyentes entre s.
En la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta no se reconocern ms exoneraciones que
las previstas en este artculo, aunque otras leyes, generales o especiales, establezcan exclusiones o
dispensas a favor de cualquier contribuyente, con excepcin de lo previsto en la Ley de Beneficios
Tributarios para nuevas Inversiones Productivas, Generacin de Empleo y de Prestacin de
Servicios.
Nota:
La Ley de Beneficios Tributarios para nuevas Inversiones Productivas, Generacin de Empleo y de
Prestacin de Servicios ha sido derogada expresamente por la disposicin derogatoria octava de la
Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).

Captulo IV

95

DEPURACIN DE LOS INGRESOS

Seccin Primera
DE LAS DEDUCCIONES
(Denominacin incluida por el Art. 64 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007)
Art. 10.- Deducciones.- (Reformado por el Art. 65 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- En
general, para determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirn los gastos que se
efecten con el propsito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no
estn exentos.
En particular se aplicarn las siguientes deducciones:
1.- (Sustituido por el Art. 66 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los costos y gastos
imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que
cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente;
2.- (Sustituido por el Art. 67 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, reformado por el Art. 2 de
la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- Los intereses de deudas contradas con motivo del giro del
negocio, as como los gastos efectuados en la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas,
que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos
establecidos en el reglamento correspondiente. No sern deducibles los intereses en la parte que
exceda de las tasas autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, as como tampoco
los intereses y costos financieros de los crditos externos no registrados en el Banco Central del
Ecuador.
No sern deducibles las cuotas o cnones por contratos de arrendamiento mercantil o Leasing
cuando la transaccin tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujeto
pasivo, de partes relacionadas con l o de su cnyuge o parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad; ni tampoco cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo
de vida til estimada del bien, conforme su naturaleza salvo en el caso de que siendo inferior, el
precio de la opcin de compra no sea igual al saldo del precio equivalente al de la vida til restante;
ni cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre s.
Para que sean deducibles los intereses pagados por crditos externos otorgados directa o
indirectamente por partes relacionadas, el monto total de stos no podr ser mayor al 300% con
respecto al patrimonio, tratndose de sociedades. Tratndose de personas naturales, el monto total
de crditos externos no deber ser mayor al 60% con respecto a sus activos totales.
Los intereses pagados respecto del exceso de las relaciones indicadas, no sern deducibles
Para los efectos de esta deduccin el registro en el Banco Central del Ecuador constituye el del
crdito mismo y el de los correspondientes pagos al exterior, hasta su total cancelacin.
3.- Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio que
soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusin de los intereses y multas que deba
cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones. No podr
deducirse el propio impuesto a la renta, ni los gravmenes que se hayan integrado al costo de bienes

96

y activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos crdito
tributario;
4.- (Reformado por el Art. 68 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las primas de seguros
devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos personales de los trabajadores y sobre los
bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable, que se encuentren debidamente
sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento
correspondiente;
5.- Las prdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten
econmicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte que no
fuere cubierta por indemnizacin o seguro y que no se haya registrado en los inventarios;
6.- (Sustituido por el Art. 69 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los gastos de viaje y
estada necesarios para la generacin del ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en
comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente.
No podrn exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio; y, en el caso de
sociedades nuevas, la deduccin ser aplicada por la totalidad de estos gastos durante los dos
primeros aos de operaciones;
7.- La depreciacin y amortizacin, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida
til, a la correccin monetaria, y la tcnica contable, as como las que se conceden por
obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento;
8.- La amortizacin de las prdidas que se efecte de conformidad con lo previsto en el artculo 11
de esta Ley;
9.- (Reformado por el Art. 70 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, reformado por el Art. 1
de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los
beneficios sociales; la participacin de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y
bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por el Cdigo de Trabajo, en otras leyes de
carcter social, o por contratos colectivos o individuales, as como en actas transaccionales y
sentencias, incluidos los aportes al seguro social obligatorio; tambin sern deducibles las
contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades de asistencia mdica, sanitaria, escolar,
cultural, capacitacin, entrenamiento profesional y de mano de obra.
Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado ejercicio
econmico, solo se deducirn sobre la parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con
sus obligaciones legales para con el seguro social obligatorio, a la fecha de presentacin de la
declaracin del impuesto a la renta.
Si la indemnizacin es consecuencia de falta de pago de remuneraciones o beneficios sociales solo
podr deducirse en caso que sobre tales remuneraciones o beneficios se haya pagado el aporte al
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por incremento neto de empleos, debido a la contratacin
de trabajadores directos, se deducirn con el 100% adicional, por el primer ejercicio econmico en

97

que se produzcan y siempre que se hayan mantenido como tales seis meses consecutivos o ms,
dentro del respectivo ejercicio.
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a discapacitados o a trabajadores que tengan
cnyuge o hijos con discapacidad, dependientes suyos, se deducirn con el 150% adicional.
Se considerar persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o ms
deficiencias fsicas, mentales y/o sensoriales, congnitas o adquiridas, previsiblemente de carcter
permanente se ve restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidad para realizar una
actividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeo de sus funciones o
actividades habituales.
La deduccin adicional no ser aplicable en el caso de contratacin de trabajadores que hayan sido
dependientes de partes relacionadas del empleador en los tres aos anteriores.
10.- Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas matemticas u
otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares, de conformidad con las normas
establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros;
11.- (Reformado por el Art. 71 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las provisiones para
crditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada
ejercicio impositivo a razn del 1% anual sobre los crditos comerciales concedidos en dicho
ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudacin al cierre del mismo, sin que la provisin
acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.
Las provisiones voluntarias as como las realizadas en acatamiento a leyes orgnicas, especiales o
disposiciones de los rganos de control no sern deducibles para efectos tributarios en la parte que
excedan de los lmites antes establecidos.
La eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con cargo a esta provisin y a los
resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisin, cuando se haya cumplido una de las
siguientes condiciones:
- Haber constado como tales, durante cinco aos o ms en la contabilidad;
- Haber transcurrido ms de cinco aos desde la fecha de vencimiento original del crdito;
- Haber prescrito la accin para el cobro del crdito;
- En caso de quiebra o insolvencia del deudor;
- Si el deudor es una sociedad, cuando sta haya sido liquidada o cancelado su permiso de
operacin.
No se reconoce el carcter de crditos incobrables a los crditos concedidos por la sociedad al
socio, a su cnyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad ni los otorgados a sociedades relacionadas. En el caso de recuperacin de los crditos, a

98

que se refiere este artculo, el ingreso obtenido por este concepto deber ser contabilizado, caso
contrario se considerar defraudacin.
El monto de las provisiones requeridas para cubrir riesgos de incobrabilidad o prdida del valor de
los activos de riesgo de las instituciones del sistema financiero, que se hagan con cargo al estado de
prdidas y ganancias de dichas instituciones, sern deducibles de la base imponible correspondiente
al ejercicio corriente en que se constituyan las mencionadas provisiones. Las provisiones sern
deducibles hasta por el monto que la Junta Bancaria establezca.
Si la Junta Bancaria estableciera que las provisiones han sido excesivas, podr ordenar la reversin
del excedente; este excedente no ser deducible.
Para fines de la liquidacin y determinacin del impuesto a la renta, no sern deducibles las
provisiones realizadas por los crditos que excedan los porcentajes determinados en el artculo 72
de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero as como por los crditos vinculados
concedidos por instituciones del sistema financiero a favor de terceros relacionados, directa o
indirectamente, con la propiedad o administracin de las mismas; y en general, tampoco sern
deducibles las provisiones que se formen por crditos concedidos al margen de las disposiciones de
la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero;
12.- El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado que asuma
el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para l, bajo relacin de dependencia,
cuando su contratacin se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario neto;
13.- (Sustituido por el Art. 72 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La totalidad de las
provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones jubilares patronales, actuarialmente
formuladas por empresas especializadas o profesionales en la materia, siempre que, para las
segundas, se refieran a personal que haya cumplido por lo menos diez aos de trabajo en la misma
empresa;
14.- Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente
identificados con el giro normal del negocio y que estn debidamente respaldados en contratos,
facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones legales de aplicacin obligatoria; y,
15.- Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y
trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retencin en la fuente sobre la totalidad de
estas erogaciones. Estas erogaciones se valorarn sin exceder del precio de mercado del bien o del
servicio recibido.
16.- (Sustituido por el Art. 3 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- Las personas naturales
podrn deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin que supere un valor
equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta de personas naturales,
sus gastos personales sin IVA e ICE, as como los de su cnyuge e hijos menores de edad o con
discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de:
arriendo o pago de intereses para adquisicin de vivienda, educacin, salud, y otros que establezca
el reglamento. En el Reglamento se establecer el tipo del gasto a deducir y su cuanta mxima, que

99

se sustentar en los documentos referidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin,

en los que se encuentre debidamente identificado el contribuyente beneficiario de esta deduccin.
Los costos de educacin superior tambin podrn deducirse ya sean gastos personales as como los
de su cnyuge, hijos de cualquier edad u otras personas que dependan econmicamente del
contribuyente.
A efecto de llevar a cabo la deduccin el contribuyente deber presentar obligatoriamente la
declaracin del Impuesto a la Renta anual y el anexo de los gastos que deduzca, en la forma que
establezca el Servicio de Rentas Internas.
Los originales de los comprobantes podrn ser revisados por la Administracin Tributaria, debiendo
mantenerlos el contribuyente por el lapso de seis aos contados desde la fecha en la que present su
declaracin de impuesto a la renta.
No sern aplicables estas deducciones en el caso de que los gastos hayan sido realizados por
terceros o reembolsados de cualquier forma.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales, industriales, comerciales, agrcolas,
pecuarias, forestales o similares, artesanos, agentes, representantes y trabajadores autnomos que
para su actividad econmica tienen costos, demostrables en sus cuentas de ingresos y egresos y en
su contabilidad, con arreglo al Reglamento, as como los profesionales, que tambin deben llevar
sus cuentas de ingresos y egresos, podrn adems deducir los costos que permitan la generacin de
sus ingresos, que estn sometidos al numeral 1 de este artculo.
Art. 11.- Prdidas.- (Reformado por el Art. 74 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las
sociedades, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sucesiones indivisas
obligadas a llevar contabilidad pueden compensar las prdidas sufridas en el ejercicio impositivo,
con las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco perodos impositivos siguientes, sin
que se exceda en cada perodo del 25% de las utilidades obtenidas. Al efecto se entender como
utilidades o prdidas las diferencias resultantes entre ingresos gravados que no se encuentren
exentos menos los costos y gastos deducibles.
En caso de liquidacin de la sociedad o terminacin de sus actividades en el pas, el saldo de la
prdida acumulada durante los ltimos cinco ejercicios ser deducible en su totalidad en el ejercicio
impositivo en que concluya su liquidacin o se produzca la terminacin de actividades.
No se aceptar la deduccin de prdidas por enajenacin de activos fijos o corrientes cuando la
transaccin tenga lugar entre partes relacionadas o entre la sociedad y el socio o su cnyuge o sus
parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, o entre el sujeto pasivo
y su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.
Para fines tributarios, los socios no podrn compensar las prdidas de la sociedad con sus propios
ingresos.
Las rentas del trabajo en relacin de dependencia no podrn afectarse con prdidas, cualquiera que
fuere su origen.

100

Art. 12.- Amortizacin de inversiones.- Ser deducible la amortizacin de inversiones necesarias

realizadas para los fines del negocio o actividad.
Se entiende por inversiones necesarias los desembolsos para los fines del negocio o actividad
susceptibles de desgaste o demrito y que, de acuerdo con la tcnica contable, se deban registrar
como activos para su amortizacin en ms de un ejercicio impositivo o tratarse como diferidos, ya
fueren gastos preoperacionales, de instalacin, organizacin, investigacin o desarrollo o costos de
obtencin o explotacin de minas. Tambin es amortizable el costo de los intangibles que sean
susceptibles de desgaste.
La amortizacin de inversiones en general, se har en un plazo de cinco aos, a razn del veinte por
ciento (20%) anual. En el caso de los intangibles, la amortizacin se efectuar dentro de los plazos
previstos en el respectivo contrato o en un plazo de veinte aos. En el reglamento se especificarn
los casos especiales en los que podr autorizarse la amortizacin en plazos distintos a los sealados.
En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o actividad se harn los ajustes pertinentes
con el fin de amortizar la totalidad de la inversin.
Art. 13.- Pagos al exterior.- Son deducibles los gastos efectuados en el exterior que sean necesarios
y se destinen a la obtencin de rentas, siempre y cuando se haya efectuado la retencin en la fuente,
si lo pagado constituye para el beneficiario un ingreso gravable en el Ecuador.
Sern deducibles, y no estarn sujetos al impuesto a la renta en el Ecuador ni se someten a retencin
en la fuente, los siguientes pagos al exterior:
1.- Los pagos por concepto de importaciones;
2.- (Agregado por el Art. 5 Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- El 60% de los intereses por
crditos externos y lneas de crdito abiertas por instituciones financieras del exterior a favor de
instituciones financieras nacionales, registrados en el Banco Central del Ecuador, exclusivamente
pagados por instituciones financieras nacionales a instituciones financieras del exterior legalmente
establecidas como tales y que no se encuentren domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de
menor imposicin, siempre que no excedan de las tasas de inters mximas referenciales fijadas por
el Directorio del Banco Central del Ecuador a la fecha de registro de crdito o su novacin. Sobre el
exceso de dicha tasa se deber realizar la retencin, de los intereses totales que correspondan a tal
exceso, para que el pago sea deducible.
3.- (Sustituido por el Art. 76 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los intereses de crditos
externos, exclusivamente pagados por crditos de gobierno a gobierno o concedidos por organismos
multilaterales tales como el Banco Mundial, la Corporacin Andina de Fomento, el Banco
Interamericano de Desarrollo, registrados en el Banco Central del Ecuador, siempre que no excedan
de las tasas de inters mximas referenciales fijadas por el Directorio del Banco Central de Ecuador
a la fecha del registro del crdito o su novacin. Si los intereses exceden de las tasas mximas
fijadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, se deber efectuar la retencin
correspondiente sobre el exceso para que dicho pago sea deducible. La falta de registro conforme

101

las disposiciones emitidas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, determinar que no se
puedan deducir los costos financieros del crdito;
4.- Las comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato y las pagadas para la
promocin del turismo receptivo, sin que excedan del dos por ciento (2%) del valor de las
exportaciones. Sin embargo, en este caso, habr lugar al pago del impuesto a la renta y a la
retencin en la fuente si el pago se realiza a favor de una persona o sociedad relacionada con el
exportador, o si el beneficiario de esta comisin se encuentra domiciliado en un pas en el cual no
exista impuesto sobre los beneficios, utilidades o renta;
5.- Los gastos que necesariamente deban ser realizados en el exterior por las empresas de
transporte martimo o areo, sea por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador, sea por su
extensin en el extranjero.
Igual tratamiento tendrn los gastos que realicen en el exterior las empresas pesqueras de alta mar
en razn de sus faenas;
6.- El 96% de las primas de cesin o reaseguros contratados con empresas que no tengan
establecimiento o representacin permanente en el Ecuador;
7.- Los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa registradas en la Secretara de
Comunicacin del Estado en el noventa por ciento (90%);
8.- El 90% del valor de los contratos de fletamento de naves para empresas de transporte areo o
martimo internacional; y,
9.- (Sustituido por el Art. 77 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los pagos por concepto de
arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando correspondan a bienes
adquiridos a precios de mercado y su financiamiento no contemple tasas superiores a la tasa LIBOR
vigente a la fecha del registro del crdito o su novacin. Si el arrendatario no opta por la compra del
bien y procede a reexportarlo, deber pagar el impuesto a la renta como remesa al exterior calculado
sobre el valor depreciado del bien reexportado.
No sern deducibles las cuotas o cnones por contratos de arrendamiento mercantil internacional o
Leasing en cualquiera de los siguientes casos:
a) Cuando la transaccin tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujeto
pasivo, de partes relacionadas con l o de su cnyuge o parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad;
b) Cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida til estimada del bien, conforme su
naturaleza salvo en el caso de que siendo inferior, el precio de la opcin de compra no sea igual al
saldo del precio equivalente al de la vida til restante;
c) Si es que el pago de las cuotas o cnones se hace a personas naturales o sociedades, residentes en
parasos fiscales; y,
d) Cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre s.

102

Art. 14.- Pagos a compaas verificadoras.- Los pagos que los importadores realicen a las
sociedades que tengan suscritos con el Estado contratos de inspeccin, verificacin, aforo, control y
certificacin de importaciones, sea que efecten este tipo de actividades en el lugar de origen o
procedencia de las mercaderas o en el de destino, requerirn necesariamente de facturas emitidas
en el Ecuador por dichas sucursales.
Estas sociedades, para determinar las utilidades sometidas a impuesto a la renta en el Ecuador,
registrarn como ingresos gravados, a ms de los que correspondan a sus actividades realizadas en
el Ecuador, los que obtengan por los servicios que presten en el exterior a favor de importadores
domiciliados en el Ecuador, pudiendo deducir los gastos incurridos fuera del pas con motivo de la
obtencin de estos ingresos, previa certificacin documentada de empresas auditoras externas que
tengan representacin en el pas.
Art. 15.- Rentas ciertas o vitalicias.- De las sumas que se perciban como rentas ciertas o vitalicias,
contratadas con instituciones de crdito o con personas particulares, se deducir la cuota que
matemticamente corresponda al consumo del capital pagado como precio de tales rentas.
Seccin Segunda
DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
(Agregada por el Art. 78 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007)
Art. ... (1).- Precios de Transferencia.- (Agregado por el Art. 78 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- Se establece el rgimen de precios de transferencia orientado a regular con fines
tributarios las transacciones que se realizan entre partes relacionadas, en los trminos definidos por
esta Ley, de manera que las contraprestaciones entre ellas sean similares a las que se realizan entre
partes independientes.
Art. ... (2).- Principio de plena competencia.- (Agregado por el Art. 78 de la Ley s/n, R.O. 242-3S,
29-XII-2007).- Para efectos tributarios se entiende por principio de plena competencia aquel por el
cual, cuando se establezcan o impongan condiciones entre partes relacionadas en sus transacciones
comerciales o financieras, que difieran de las que se hubieren estipulado con o entre partes
independientes, las utilidades que hubieren sido obtenidas por una de las partes de no existir dichas
condiciones pero que, por razn de la aplicacin de esas condiciones no fueron obtenidas, sern
sometidas a imposicin.
Art. ... (3).- Criterios de comparabilidad.- (Agregado por el Art. 78 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- Las operaciones son comparables cuando no existen diferencias entre las caractersticas
econmicas relevantes de stas, que afecten de manera significativa el precio o valor de la
contraprestacin o el margen de utilidad a que hacen referencia los mtodos establecidos en esta
seccin, y en caso de existir diferencias, que su efecto pueda eliminarse mediante ajustes tcnicos
razonables.

103

Para determinar si las operaciones son comparables o si existen diferencias significativas, se

tomarn en cuenta, dependiendo del mtodo de aplicacin del principio de plena competencia
seleccionado, los siguientes elementos:
1. Las caractersticas de las operaciones, incluyendo:
a) En el caso de prestacin de servicios, elementos tales como la naturaleza del servicio, y si el
servicio involucra o no una experiencia o conocimiento tcnico;
b) En el caso de uso, goce o enajenacin de bienes tangibles, elementos tales como las
caractersticas fsicas, calidad y disponibilidad del bien;
c) En el caso de que se conceda la explotacin o se transmita un bien intangible, la forma de la
operacin, tal como la concesin de una licencia o su venta; el tipo de activo, sea patente, marca,
know-how, entre otros; la duracin y el grado de proteccin y los beneficios previstos derivados de
la utilizacin del activo en cuestin;
d) En caso de enajenacin de acciones, el capital contable actualizado de la sociedad emisora, el
patrimonio, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados o la cotizacin
burstil registrada en la ltima transaccin cumplida con estas acciones; y,
e) En caso de operaciones de financiamiento, el monto del prstamo, plazo, garantas, solvencia del
deudor, tasa de inters y la esencia econmica de la operacin antes que su forma.
2. El anlisis de las funciones o actividades desempeadas, incluyendo los activos utilizados y
riesgos asumidos en las operaciones, por partes relacionadas en operaciones vinculadas y por partes
independientes en operaciones no vinculadas.
3. Los trminos contractuales o no, con los que realmente se cumplen las transacciones entre partes
relacionadas e independientes.
4. Las circunstancias econmicas o de mercado, tales como ubicacin geogrfica, tamao del
mercado, nivel del mercado, al por mayor o al detal, nivel de la competencia en el mercado,
posicin competitiva de compradores y vendedores, la disponibilidad de bienes y servicios
sustitutos, los niveles de la oferta y la demanda en el mercado, poder de compra de los
consumidores, reglamentos gubernamentales, costos de produccin, costo de transportacin y la
fecha y hora de la operacin.
5. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y
ampliacin del mercado, entre otras.
El Reglamento establecer los mtodos de aplicacin del principio de plena competencia.
Art. ... (4).- (Agregado por el Art. 78 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La metodologa
utilizada para la determinacin de precios de transferencia podr ser consultada por los
contribuyentes, presentando toda la informacin, datos y documentacin necesarios para la emisin
de la absolucin correspondiente, la misma que en tal caso tendr el carcter de vinculante para el

104

ejercicio fiscal en curso, el anterior y los tres siguientes. La consulta ser absuelta por el Director
General del Servicio de Rentas Internas, teniendo para tal efecto un plazo de dos aos.
Captulo V
BASE IMPONIBLE
Art. 16.- Base imponible.- En general, la base imponible est constituida por la totalidad de los
ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones,
descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos.
Art. 17.- Base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia.- La base imponible
de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia est constituida por el ingreso ordinario o
extraordinario que se encuentre sometido al impuesto, menos el valor de los aportes personales al
IESS, excepto cuando stos sean pagados por el empleador, sin que pueda disminuirse con rebaja o
deduccin alguna; en el caso de los miembros de la Fuerza Pblica se reducirn los aportes
personales a las cajas Militar o Policial, para fines de retiro o cesanta.
Cuando los contribuyentes que trabajan en relacin de dependencia sean contratados por el sistema
de ingreso neto, a la base imponible prevista en el inciso anterior se sumar, por una sola vez, el
impuesto a la renta asumido por el empleador. El resultado de esta suma constituir la nueva base
imponible para calcular el impuesto.
Las entidades y organismos del sector pblico, en ningn caso asumirn el pago del impuesto a la
renta ni del aporte personal al IESS por sus funcionarios, empleados y trabajadores.
La base imponible para los funcionarios del Servicio Exterior que presten sus servicios fuera del
pas ser igual al monto de los ingresos totales que perciban los funcionarios de igual categora
dentro del pas.
Art. 18.- Base imponible en caso de determinacin presuntiva.- Cuando las rentas se determinen
presuntivamente, se entender que constituyen la base imponible y no estarn, por tanto, sujetas a
ninguna deduccin para el clculo del impuesto. Esta norma no afecta al derecho de los trabajadores
por concepto de su participacin en las utilidades.
Captulo VI
CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS
(Denominacin reformada por el Art. 79 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007)
Art. 19.- Obligacin de llevar contabilidad.- (Reformado por el Art. 79 de la Ley s/n, R.O. 242-3S,
29-XII-2007).- Estn obligadas a llevar contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados
que arroje la misma todas las sociedades. Tambin lo estarn las personas naturales y sucesiones
indivisas que al primero de enero operen con un capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales del
ejercicio inmediato anterior, sean superiores a los lmites que en cada caso se establezcan en el
Reglamento, incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrcolas, pecuarias,
forestales o similares.

105

Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u
obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, as como los profesionales,
comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores autnomos debern llevar
una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.
Nota:
Por medio de la fe de erratas publicada en el Registro Oficial 478, 9-XII-2004 se modific el texto
de este artculo, previo a su reforma.
Art. 20.- Principios generales.- (Reformado por el Art. 80 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- La contabilidad se llevar por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dlares
de los Estados Unidos de Amrica, tomando en consideracin los principios contables de general
aceptacin, para registrar el movimiento econmico y determinar el estado de situacin financiera y
los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo.
Art. 21.- Estados financieros.- Los estados financieros servirn de base para la presentacin de las
declaraciones de impuestos, as como tambin para su presentacin a la Superintendencia de
Compaas y a la Superintendencia de Bancos y Seguros, segn el caso. Las entidades financieras
as como las entidades y organismos del sector pblico que, para cualquier trmite, requieran
conocer sobre la situacin financiera de las empresas, exigirn la presentacin de los mismos
estados financieros que sirvieron para fines tributarios.
Captulo VII
DETERMINACIN DEL IMPUESTO
Art. 22.- Sistemas de determinacin.- La determinacin del impuesto a la renta se efectuar por
declaracin del sujeto pasivo, por actuacin del sujeto activo, o de modo mixto.
Art. ...- Operaciones con partes relacionadas.- (Agregado por el Art. 81 de la Ley s/n, R.O. 242-3S,
29-XII-2007).- Los contribuyentes que celebren operaciones o transacciones con partes
relacionadas estn obligados a determinar sus ingresos y sus costos y gastos deducibles,
considerando para esas operaciones los precios y valores de contraprestaciones que hubiera
utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para efectos de control
debern presentar a la Administracin Tributaria, en las misma fechas y forma que sta establezca,
los anexos e informes sobre tales operaciones. La falta de presentacin de los anexos e informacin
referida en este artculo, o si es que la presentada adolece de errores o mantiene diferencias con la
declaracin del Impuesto a la Renta, ser sancionada por la propia Administracin Tributaria con
multa de hasta 15.000 dlares de los Estados Unidos de Amrica.
La informacin presentada por los contribuyentes, conforme este artculo, tiene el carcter de
reservada.
Art. 23.- Determinacin por la administracin.- (Reformado por el Art. 82 de la Ley s/n, R.O. 242-

106

3S, 29-XII-2007).- La administracin efectuar las determinaciones directa o presuntiva referidas

en el Cdigo Tributario, en los casos en que fuere procedente.
La determinacin directa se har en base a la contabilidad del sujeto pasivo, as como sobre la base
de los documentos, datos, informes que se obtengan de los responsables o de terceros, siempre que
con tales fuentes de informacin sea posible llegar a conclusiones ms o menos exactas de la renta
percibida por el sujeto pasivo.
La administracin tributaria podr determinar los ingresos, los costos y gastos deducibles de los
contribuyentes, estableciendo el precio o valor de la contraprestacin en operaciones celebradas
entre partes relacionadas, considerando para esas operaciones los precios y valores de
contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, ya sea
que stas se hayan realizado con sociedades residentes en el pas o en el extranjero, personas
naturales y establecimientos permanentes en el pas de residentes en el exterior, as como en el caso
de las actividades realizadas a travs de fideicomisos.
El sujeto activo podr, dentro de la determinacin directa, establecer las normas necesarias para
regular los precios de transferencia en transacciones sobre bienes, derechos o servicios para efectos
tributarios. El ejercicio de esta facultad proceder, entre otros, en los siguientes casos:
a) Si las ventas se efectan al costo o a un valor inferior al costo, salvo que el contribuyente
demuestre documentadamente que los bienes vendidos sufrieron demrito o existieron
circunstancias que determinaron la necesidad de efectuar transferencias en tales condiciones;
b) Tambin proceder la regulacin si las ventas al exterior se efectan a precios inferiores de los
corrientes que rigen en los mercados externos al momento de la venta; salvo que el contribuyente
demuestre documentadamente que no fue posible vender a precios de mercado, sea porque la
produccin exportable fue marginal o porque los bienes sufrieron deterioro; y,
c) Se regularn los costos si las importaciones se efectan a precios superiores de los que rigen en
los mercados internacionales.
Las disposiciones de este artculo, contenidas en los literales a), b) y c) no son aplicables a las
ventas al detal.
Para efectos de las anteriores regulaciones el Servicio de Rentas Internas mantendr informacin
actualizada de las operaciones de comercio exterior para lo cual podr requerirla de los organismos
que la posean. En cualquier caso la administracin tributaria deber respetar los principios
tributarios de igualdad y generalidad.
La administracin realizar la determinacin presuntiva cuando el sujeto pasivo no hubiese
presentado su declaracin y no mantenga contabilidad o, cuando habiendo presentado la misma no
estuviese respaldada en la contabilidad o cuando por causas debidamente demostradas que afecten
sustancialmente los resultados, especialmente las que se detallan a continuacin, no sea posible
efectuar la determinacin directa:
1.- Mercaderas en existencia sin el respaldo de documentos de adquisicin;

107

2.- No haberse registrado en la contabilidad facturas de compras o de ventas;

3.- Diferencias fsicas en los inventarios de mercaderas que no sean satisfactoriamente justificadas;
4.- Cuentas bancarias no registradas; y,
5.- Incremento injustificado de patrimonio.
En los casos en que la determinacin presuntiva sea aplicable, segn lo antes dispuesto, los
funcionarios competentes que la apliquen estn obligados a motivar su procedencia expresando, con
claridad y precisin, los fundamentos de hecho y de derecho que la sustenten, debidamente
explicados en la correspondiente acta que, para el efecto, deber ser formulada. En todo caso, estas
presunciones constituyen simples presunciones de hecho que admiten prueba en contrario, mediante
los procedimientos legalmente establecidos.
Cuando el contribuyente se negare a proporcionar los documentos y registros contables solicitados
por el Servicio de Rentas Internas, siempre que sean aquellos que est obligado a llevar, de acuerdo
con los principios contables de general aceptacin, previo tres requerimientos escritos, emitidos por
la autoridad competente y notificados legalmente, luego de transcurridos treinta das laborables,
contados a partir de la notificacin, la administracin tributaria proceder a determinar
presuntivamente los resultados segn las disposiciones del artculo 24 de esta Ley.
Art. 24.- Criterios generales para la determinacin presuntiva.- Cuando, segn lo dispuesto en el
artculo anterior, sea procedente la determinacin presuntiva, sta se fundar en los hechos, indicios,
circunstancias y dems elementos de juicio que, por su vinculacin normal con la actividad
generadora de la renta, permitan presumirlas, ms o menos directamente, en cada caso particular.
Adems de la informacin directa que se hubiese podido obtener a travs de la contabilidad del
sujeto pasivo o por otra forma, se considerarn los siguientes elementos de juicio:
1.- El capital invertido en la explotacin o actividad econmica;
2.- El volumen de las transacciones o de las ventas en un ao y el coeficiente o coeficientes
ponderados de utilidad bruta sobre el costo contable;
3.- Las utilidades obtenidas por el propio sujeto pasivo en aos inmediatos anteriores dentro de los
plazos de caducidad; as como las utilidades que obtengan otros sujetos pasivos que se encuentren
en igual o anloga situacin por la naturaleza del negocio o actividad econmica, por el lugar de su
ejercicio, capital empleado y otros elementos similares;
4.- Los gastos generales del sujeto pasivo;
5.- El volumen de importaciones y compras locales de mercaderas realizadas por el sujeto pasivo
en el respectivo ejercicio econmico;
6.- El alquiler o valor locativo de los locales utilizados por el sujeto pasivo para realizar sus
actividades; y,

108

7.- Cualesquiera otros elementos de juicio relacionados con los ingresos del sujeto pasivo que pueda
obtener el Servicio de Rentas Internas por medios permitidos por la ley.
Para la aplicacin de la determinacin presuntiva se tendr en cuenta los casos en que los sujetos
pasivos se dediquen a ms de una actividad generadora de ingresos, especialmente cuando obtenga
rentas por servicios en relacin de dependencia, caso en el que necesariamente debe considerarse el
tiempo empleado por el contribuyente en cada actividad.
Art. 25.- Determinacin presuntiva por coeficientes.- (Reformado por el Art. 83 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- Cuando no sea posible realizar la determinacin presuntiva utilizando los
elementos sealados en el artculo precedente, se aplicarn coeficientes de estimacin presuntiva de
carcter general, por ramas de actividad econmica, que sern fijados anualmente por el Director
General del Servicio de Rentas Internas, mediante Resolucin que debe dictarse en los primeros
das del mes de enero de cada ao. Estos coeficientes se fijarn tomando como base el capital
propio y ajeno que utilicen los sujetos pasivos, las informaciones que se obtengan de sujetos pasivos
que operen en condiciones similares y otros indicadores que se estimen apropiados.
Art. 26.- Forma de determinar la utilidad en la transferencia de activos fijos.- La utilidad o prdida
en la transferencia de predios rsticos se establecer restando del precio de venta del inmueble el
costo del mismo, incluyendo mejoras.
La utilidad o prdida en la transferencia de activos sujetos a depreciacin se establecer restando
del precio de venta del bien el costo reajustado del mismo, una vez deducido de tal costo la
depreciacin acumulada.
Art. 27.- (Derogado por el Art. 84 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 28.- Ingresos de las empresas de construccin.- (Reformado por el Art. 85 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- Las empresas que obtengan ingresos provenientes de la actividad de la
construccin, satisfarn el impuesto a base de los resultados que arroje la contabilidad de la
empresa. Cuando las obras de construccin duren ms de un ao, se podr adoptar uno de los
sistemas recomendados por la tcnica contable para el registro de los ingresos y costos de las obras,
tales como el sistema de "obra terminada" y el sistema de "porcentaje de terminacin", pero,
adoptado un sistema, no podr cambiarse a otro sino con autorizacin del Servicio de Rentas
Internas.
Cuando las empresas no lleven contabilidad o la que lleven no se ajuste a las disposiciones legales y
reglamentarias, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar, se aplicar la siguiente norma:
En los contratos de construccin a precios fijos, unitarios o globales, se presumir que la base
imponible es igual al 15% del total del contrato.
Los honorarios que perciban las personas naturales, por direccin tcnica o administracin,
constituyen ingresos de servicios profesionales y, por lo tanto, no estn sujetos a las normas de este

109

artculo.
Art. 29.- Ingresos de la actividad de urbanizacin, lotizacin y otras similares.- Quienes obtuvieren
ingresos provenientes de las actividades de urbanizacin, lotizacin, transferencia de inmuebles y
otras similares, determinarn el impuesto a base de los resultados que arroje la contabilidad.
Para quienes no lleven contabilidad o la que lleven no se ajuste a las disposiciones legales y
reglamentarias, se presumir que la base imponible es el 30% del monto de ventas efectuadas en el
ejercicio.
El impuesto que se hubiere pagado a los municipios, en concepto de impuesto a la utilidad en la
compraventa de predios urbanos, ser considerado crdito tributario para determinar el impuesto. El
crdito tributario as considerado no ser mayor, bajo ningn concepto, al impuesto establecido por
esta Ley.
Art. 30.- Ingresos por arrendamiento de inmuebles.- (Reformado por el Art. 86 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- Las sociedades y dems contribuyentes obligados a llevar contabilidad que
se dedican al arrendamiento de inmuebles, declararn y pagarn el impuesto de acuerdo con los
resultados que arroje la contabilidad.
Los ingresos percibidos por personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar
contabilidad, provenientes del arrendamiento de inmuebles, se determinarn de acuerdo con los
valores de los contratos si fueren escritos, previas las deducciones de los gastos pertinentes
establecidas en el reglamento. De no existir los contratos, se determinarn por los valores
efectivamente pactados o a base de los precios fijados como mximos por la Ley de Inquilinato o
por la Oficina de Registro de Arrendamientos y, subsidiariamente, por la administracin tributaria.
Art. 31.- Ingresos de las compaas de transporte internacional.- Los ingresos de fuente ecuatoriana
de las sociedades de transporte internacional de pasajeros, carga, empresas areo expreso, couriers o
correos paralelos constituidas al amparo de leyes extranjeras y que operen en el pas a travs de
sucursales, establecimientos permanentes, agentes o representantes, se determinarn a base de los
ingresos brutos por la venta de pasajes, fletes y dems ingresos generados por sus operaciones
habituales de transporte. Se considerar como base imponible el 2% de estos ingresos. Los ingresos
provenientes de actividades distintas a las de transporte se sometern a las normas generales de esta
Ley.
Los ingresos de fuente ecuatoriana que sean percibidos por empresas con o sin domicilio en el
Ecuador, estarn exentas del pago de impuestos en estricta relacin a lo que se haya establecido por
convenios internacionales de reciprocidad tributaria, exoneraciones tributarias equivalentes para
empresas nacionales y para evitar la doble tributacin internacional.
Art. 32.- Seguros, cesiones y reaseguros contratados en el exterior.- El impuesto que corresponda
satisfacer para los casos en que la ley del ramo faculte contratar seguros con empresas extranjeras
no autorizadas para operar en el pas, ser retenido y pagado por el asegurado, sobre una base

110

imponible equivalente al 4% del importe de la prima pagada.

El impuesto que corresponda satisfacer en los casos de cesin o reaseguros contratados con
empresas que no tengan establecimiento o representacin permanente en el Ecuador, ser retenido y
pagado por la compaa aseguradora cedente, sobre una base imponible equivalente al 3% del
importe de las primas netas cedidas. De este valor no podr deducirse por concepto de gastos
ninguna cantidad.
Art. 33.- Contratos por espectculos pblicos.- (Reformado por el Art. 87 de la Ley s/n, R.O. 2423S, 29-XII-2007).- Las personas naturales residentes en el exterior y las sociedades extranjeras que
obtengan ingresos provenientes de contratos por espectculos pblicos, pagarn el impuesto de
conformidad con las disposiciones generales de esta Ley.
Las personas naturales o jurdicas contratantes se constituyen en agentes de retencin y declararn
su renta con sujecin a esta Ley. Estos contribuyentes, no podrn hacer constar como gasto
deducible una cantidad superior a la que corresponda al honorario sobre el cual se efectu la
retencin.
Las sociedades y personas naturales que en forma ocasional promuevan un espectculo pblico con
la participacin de extranjeros no residentes en el pas, previa a la realizacin del espectculo y a la
autorizacin municipal, presentarn ante el Servicio de Rentas Internas una garanta irrevocable,
incondicional y de cobro inmediato, equivalente al diez por ciento (10%) del monto del boletaje
autorizado, la que ser devuelta una vez satisfecho el pago de los impuestos correspondientes.
Art. 34.- Lmite de la determinacin presuntiva.- El impuesto resultante de la aplicacin de la
determinacin presuntiva no ser inferior al retenido en la fuente.
Art. 35.- Ingresos por contratos de agencia y representacin.- Las personas naturales o jurdicas,
nacionales o extranjeras domiciliadas en el pas, que realicen actividades de representacin de
empresas extranjeras, debern presentar cada ao al Servicio de Rentas Internas, copia del contrato
de agencia o representacin, debidamente legalizado.
Las personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras domiciliadas en el pas, que importen
bienes a travs de agentes o representantes de casas extranjeras, debern, anualmente, enviar al
Servicio de Rentas Internas la informacin relacionada con estas importaciones.
En base de esta informacin la administracin proceder a la determinacin de sus obligaciones
tributarias.
Captulo VIII
TARIFAS
Art. 36.- Tarifa del impuesto a la renta de personas naturales y sucesiones indivisas:

111

a) (Sustituido por el Art. 88 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, reformado por el Art. 6 de
la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- Para liquidar el impuesto a la renta de las personas
naturales y de las sucesiones indivisas, se aplicarn a la base imponible las tarifas contenidas en la
siguiente tabla de ingresos:
Impuesto a la Renta 2008
Fraccin Bsica
7,850 7,850 10,000 10,000 12,500 108
12,500 15,000 358
15,000 30,000 658
30,000 45,000 2,908
45,000 60,000 5,908
60,000 80,000 9,658
80,000 En adelante

Exceso hasta Impuesto Fraccin Bsica

0%
5%
10%
12%
15%
20%
25%
30%
15,658 35%

% Imp. Fraccin Excedente

Los rangos de la tabla precedente sern actualizados conforme la variacin anual del ndice de
Precios al Consumidor de rea Urbana dictado por el INEC al 30 de Noviembre de cada ao. El
ajuste incluir la modificacin del impuesto sobre la fraccin bsica de cada rango. La tabla as
actualizada tendr vigencia para el ao siguiente.
Notas:
- El Art. 2 de la Res. NAC-DGER2008-1467 (R.O. 491-S, 18-XII-2008) establece la tabla
correspondiente al ejercicio econmico del ao 2009.
- Las tablas correspondientes a los aos 1999-2007 pueden ser consultadas en la seccin gua
prctica.
b) Ingresos de personas naturales no residentes.- (Reformado por el Art. 89 de la Ley s/n, R.O. 2423S, 29-XII-2007).- Los ingresos obtenidos por personas naturales que no tengan residencia en el
pas, por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador, satisfarn la tarifa nica del veinte y
cinco por ciento (25%) sobre la totalidad del ingreso percibido.
c) (Sustituido por el Art. 90 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los organizadores de
loteras, rifas, apuestas y similares, con excepcin de los organizados por parte de la Junta de
Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra, debern pagar la tarifa nica del 25% sobre sus
utilidades, los beneficiarios pagarn el impuesto nico del 15%, sobre el valor de cada premio
recibido en dinero o en especie que sobrepase una fraccin bsica no gravada de Impuesto a la
Renta de personas naturales y sucesiones indivisas, debiendo los organizadores actuar como agentes
de retencin de este impuesto.
d) (Sustituido por el Art. 91 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y. reformado por el Art. 6 de
la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y
legados, con excepcin de los hijos del causante que sean menores de edad o con discapacidad de al
menos el 30% segn la calificacin que realiza el CONADIS; as como los beneficiarios de
donaciones, pagarn el impuesto, de conformidad con el reglamento, aplicando a la base imponible

112

las tarifas contenidas en la siguiente tabla:

Impuesto Herencias, Legados y Donaciones
2008
Fraccin Bsica
Exceso hasta Impuesto Fraccin Bsica
50,000 0%
50,000 100,000
5%
100,000
200,000
2,500 10%
200,000
300,000
12,500 15%
300,000
400,000
27,500 20%
400,000
500,000
47,500 25%
500,000
600,000
72,500 30%
600,000
En adelante 102,500
35%

% Imp. Fraccin Excedente

Los rangos de la tabla precedente sern actualizados conforme la variacin anual del ndice de
Precios al Consumidor de rea Urbana dictado por el INEC al 30 de noviembre de cada ao. El
ajuste incluir la modificacin del impuesto sobre la fraccin bsica de cada rango. La tabla as
actualizada tendr vigencia para el ao siguiente.
En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del primer grado de
consanguinidad con el causante, las tarifas de la tabla precedente sern reducidas a la mitad.
En el caso de herencias y legados el hecho generador lo constituye la delacin. La exigibilidad de la
obligacin se produce al cabo de seis meses posteriores a la delacin, momento en el cual deber
presentarse la declaracin correspondiente.
En el caso de donaciones el acto o contrato por el cual se transfiere el dominio constituye el hecho
generador.
Se presumir donacin, salvo prueba en contrario, para los efectos impositivos de los que trata esta
norma, toda transferencia de dominio de bienes y derechos de ascendientes a descendientes o
viceversa.
Se presumir donacin, salvo prueba en contrario, incluso en la transferencia realizada con
intervencin de terceros cuando los bienes y derechos han sido de propiedad de los donantes hasta
dentro de los cinco aos anteriores; en este caso los impuestos municipales pagados por la
transferencia sern considerados crditos tributarios para determinar este impuesto.
Nota:
- El Art. 4 de la Res. NAC-DGER2008-1467 (R.O. 491-S, 18-XII-2008) establece la tabla
correspondiente al ejercicio econmico del ao 2009.
Art. 37.- Tarifa del impuesto a la renta para sociedades.- (Reformado por el Art. 92 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, por el Art. 1 de la Ley s/n, R.O. 497-S, 30-XII-2008).- Las sociedades
constituidas en el Ecuador as como las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el pas
y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas que obtengan

113

ingresos gravables, estarn sujetas a la tarifa impositiva del veinte y cinco (25%) sobre su base
imponible.
Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el pas podrn obtener una reduccin de 10 puntos
porcentuales de la tarifa del Impuesto a la Renta sobre el monto reinvertido, siempre y cuando lo
destinen a la adquisicin de maquinarias nuevas o equipos nuevos que se utilicen para su actividad
productiva y efecten el correspondiente aumento de capital. En el caso de instituciones financieras
privadas, cooperativas de ahorro y crdito y similares, tambin podrn obtener dicha reduccin,
siempre y cuando lo destinen al otorgamiento de crditos para el sector productivo, incluidos los
pequeos y medianos productores, en las condiciones que lo establezca el reglamento, y efecten el
correspondiente aumento de capital. El aumento de capital se perfeccionar con la inscripcin en el
respectivo Registro Mercantil hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en
que se generaron las utilidades materia de la reinversin, y en el caso de las cooperativas de ahorro
y crdito y similares se perfeccionar de conformidad con las normas pertinentes.
Las empresas de exploracin y explotacin de hidrocarburos estarn sujetas al impuesto mnimo del
veinte y cinco por ciento (25%) sobre su base imponible salvo que por la modalidad contractual
estn sujetas a las tarifas superiores previstas en el Ttulo Cuarto de esta Ley.
Las utilidades distribuidas en el pas o remitidas al exterior o acreditadas en cuenta despus del
pago del impuesto a la renta o con cargo a rentas exentas, no estarn sujetas a gravamen adicional ni
a retencin en la fuente por concepto de impuesto a la renta.
Nota:
El Art. 7 del Mandato Constituyente 16 (R.O. 393-S, 1-VIII-2008) dispone que estn exentas del
pago del impuesto a la renta las utilidades, reinvertidas en la misma actividad, provenientes de la
produccin y de la primera etapa de comercializacin dentro del mercado interno de productos
alimenticios de origen agrcola, avcola, cuncola, pecuario y pisccola que se mantengan en estado
natural, y aquellas provenientes de la importacin y/o produccin nacional para la comercializacin
de insumos agroqumicos. Esta exoneracin estar vigente para los ejercicios econmicos 2008 y
2009.
Art. 38.- Crdito tributario para sociedades extranjeras y personas naturales no residentes.- El
impuesto a la renta del 25% causado por las sociedades segn el artculo anterior, se entender
atribuible a sus accionistas, socios o partcipes, cuando stos sean sucursales de sociedades
extranjeras, sociedades constituidas en el exterior o personas naturales sin residencia en el Ecuador.
Art. 39.- Ingresos remesados al exterior.- (Reformado por el Art. 93 de la Ley s/n, R.O. 242-3S,
29-XII-2007).- Los beneficiarios de ingresos en concepto de utilidades o dividendos que se enven,
paguen o acrediten al exterior, directamente, mediante compensaciones, o con la mediacin de
entidades financieras u otros intermediarios, pagarn la tarifa nica del 25% sobre el ingreso
gravable, previa la deduccin de los crditos tributarios a que tengan derecho segn el artculo
precedente.
Los beneficiarios de otros ingresos distintos a utilidades o dividendos que se enven, paguen o
acrediten al exterior, directamente, mediante compensaciones, o con la mediacin de entidades

114

financieras u otros intermediarios, pagarn la tarifa nica del 25% sobre el ingreso gravable.
El impuesto contemplado en este artculo ser retenido en la fuente.
Captulo IX
NORMAS SOBRE DECLARACIN Y PAGO
Art. 40.- Plazos para la declaracin.- (Reformado por el Art. 94 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- Las declaraciones del impuesto a la renta sern presentadas anualmente por los sujetos
pasivos, en los lugares y fechas determinados por el reglamento.
En el caso de la terminacin de las actividades antes de la finalizacin del ejercicio impositivo, el
contribuyente presentar su declaracin anticipada del impuesto a la renta. Una vez presentada esta
declaracin proceder el trmite para la cancelacin de la inscripcin en el Registro nico de
Contribuyentes o en el registro de la suspensin de actividades econmicas, segn corresponda.
Esta norma podr aplicarse tambin para la persona natural que deba ausentarse del pas por un
perodo que exceda a la finalizacin del ejercicio fiscal.
Art. 40A.- Informacin sobre patrimonio.- (Agregado por el Art. 95 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- Las personas naturales presentarn una declaracin de su patrimonio. En el Reglamento
se establecern las condiciones para la presentacin de esta declaracin.
Art. 41.- Pago del impuesto.- Los sujetos pasivos debern efectuar el pago del impuesto a la renta
de acuerdo con las siguientes normas:
1.- (Reformado por el Art. 96 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El saldo adeudado por
impuesto a la renta que resulte de la declaracin correspondiente al ejercicio econmico anterior
deber cancelarse en los plazos que establezca el reglamento, en las entidades legalmente
autorizadas para recaudar tributos;
2.- (Sustituido por el Art. 96 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las sociedades, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de
exploracin y explotacin de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual y las empresas
pblicas sujetas al pago del impuesto a la renta, debern determinar en su declaracin
correspondiente al ejercicio econmico anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal
corriente de conformidad con las siguientes reglas:
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, las empresas
que tengan suscritos o suscriban contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos en
cualquier modalidad contractual y las empresas pblicas sujetas al pago del impuesto a la renta:
Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior, menos las
retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicadas en el mismo;
b) Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las sociedades,

115

conforme una de las siguientes opciones, la que sea mayor:

b.1.- Un valor equivalente al 50% del impuesto a la renta causado en el ejercicio anterior, menos las
retenciones que le hayan sido practicadas al mismo o,
b.2.- Un valor equivalente a la suma matemtica de los siguientes rubros:
- El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.
- El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del impuesto a
la renta.
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total.
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del impuesto a la
renta.
Para la liquidacin de este anticipo, en los activos de las arrendadoras mercantiles se incluirn los
bienes dados por ellas en arrendamiento mercantil.
Las instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros no considerarn en
el clculo del anticipo los activos monetarios.
Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad no considerarn en el clculo del anticipo las cuentas por cobrar
salvo aquellas que mantengan con relacionadas.
Las nuevas empresas o sociedades recin constituidas estarn sujetas al pago de este anticipo
despus del segundo ao de operacin efectiva, entendindose por tal la iniciacin de su proceso
productivo y comercial. En el caso de que el proceso productivo as lo requiera, este plazo podr ser
ampliado, previa autorizacin del Director General del Servicio de Rentas Internas, de conformidad
a lo antes establecido. Se excepta de este tratamiento a las empresas urbanizadoras o constructoras
que vendan terrenos o edificaciones a terceros y a las empresas de corta duracin que logren su
objeto en un perodo menor a dos aos, las cuales comenzar a pagar el anticipo que corresponda a
partir del ejercicio inmediato siguiente a aquel en que inicien sus operaciones.
En todos los casos, para determinar el valor del anticipo se deducirn las retenciones en la fuente
que le hayan sido practicadas al contribuyente en el ejercicio impositivo anterior. Este resultado
constituye el anticipo mnimo.
c) El anticipo, que constituye crdito tributario para el pago de impuesto a la renta del ejercicio
fiscal en curso, se pagar en la forma y en el plazo que establezca el Reglamento, sin que sea
necesario la emisin de ttulo de crdito;
d) Si en el ejercicio fiscal, el contribuyente reporta un Impuesto a la Renta Causado superior a los
valores cancelados por concepto de Retenciones en la Fuente de Renta ms Anticipo; deber
cancelar la diferencia;

116

e) (Sustituido por el Art. 7 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- Si no existiese impuesto a la
renta causado o si el impuesto causado en el ejercicio corriente fuese inferior al anticipo pagado
ms las retenciones, el contribuyente tendr derecho a presentar el correspondiente reclamo de pago
indebido o la solicitud de pago en exceso. El Servicio de Rentas Internas dispondr la devolucin de
lo indebida o excesivamente pagado ordenando la emisin de la nota de crdito, cheque o
acreditacin respectiva, disgregando en otra nota de crdito lo que corresponda al anticipo mnimo
pagado y no acreditado al pago del impuesto a la renta, la cual ser libremente negociable en
cualquier tiempo, sin embargo solo ser redimible por terceros en el plazo de cinco aos contados
desde la fecha de presentacin de la declaracin de la que se establezca que el pago fue excesivo;
sta nota de crdito podr ser utilizada por el primer beneficiario, antes del plazo de cinco aos,
solo para el pago del impuesto a la renta. Para establecer los valores a devolverse, en caso de pago
en exceso o indebido, al impuesto causado, de haberlo, se imputar primero el anticipo mnimo
pagado;
f) (Derogado por el Art. 7 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).g) Las sociedades en disolucin que no hayan generado ingresos gravables en el ejercicio fiscal
anterior no estarn sujetas a la obligacin de pagar anticipos en el ao fiscal en que, con sujecin a
la ley, se inicie el proceso de disolucin. Tampoco estn sometidas al pago del anticipo aquellas
sociedades, cuya actividad econmica consista exclusivamente en la tenencia de acciones,
participaciones o derechos en sociedades, as como aquellas en que la totalidad de sus ingresos sean
exentos.
Las sociedades en proceso de disolucin, que acuerden su reactivacin, estarn obligadas a pagar
anticipos desde la fecha en que acuerden su reactivacin;
h) De no cumplir el declarante con su obligacin de determinar el valor del anticipo al presentar su
declaracin de impuesto a la renta, el Servicio de Rentas Internas proceder a determinarlo y a
emitir el correspondiente auto de pago para su cobro, el cual incluir los intereses y multas, que de
conformidad con las normas aplicables, cause por el incumplimiento y un recargo del 20% del valor
del anticipo;
i) (Sustituido por el Art. 2 de la Ley s/n, R.O. 497-S, 30-XII-2008) El Servicio de Rentas Internas,
previa solicitud del contribuyente, podr conceder la reduccin o exoneracin del pago del anticipo
del impuesto a la renta de conformidad con los trminos y las condiciones que se establezcan en el
reglamento.
En casos excepcionales debidamente justificados en que sectores o subsectores de la economa
hayan sufrido una drstica disminucin de sus ingresos por causas no previsibles, a peticin
fundamentada del Ministerio del ramo y con informe sobre el impacto fiscal del Director General
del Servicio de Rentas Internas, el Presidente de la Repblica, mediante decreto, podr reducir o
exonerar el valor del anticipo establecido al correspondiente sector o subsector. La reduccin o
exoneracin del pago del anticipo podr ser autorizado slo por un ejercicio fiscal a la vez;
Nota:
El Art. 11 del Mandato Constituyente 16 (R.O. 393-S, 1-VIII-2008) dispone que estn exentas del
pago del anticipo del impuesto a la renta, en la parte proporcional a las utilidades reinvertidas en la
misma actividad, los ingresos provenientes de la produccin y de la primera etapa de

117

comercializacin dentro del mercado interno de productos alimenticios de origen agrcola, avcola,
cuncola, pecuario y pisccola que se mantengan en estado natural, y aquellas provenientes de la
importacin y/o produccin nacional para la comercializacin de insumos agroqumicos. Esta
exoneracin estar vigente para los ejercicios econmicos 2008 y 2009.
3.- (Derogado por el Art. 96 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
4.- (Derogado por el Art. 96 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
5.- (Derogado por el Art. 96 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
6.- (Derogado por el Art. 96 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
7.- (Derogado por el Art. 96 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 42.- Quines no estn obligados a declarar.- (Reformado por el Art. 97 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- No estn obligados a presentar declaracin del impuesto a la renta las
siguientes personas naturales:
1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el pas y que
exclusivamente tengan ingresos sujetos a retencin en la fuente; y,
2. (Sustituido por el Art. 97 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las personas naturales
cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no excedieren de la fraccin bsica no gravada,
segn el artculo 36 de esta Ley.
Todas las dems personas estn obligadas a presentar declaracin an cuando la totalidad de sus
rentas estn constituidas por ingresos exentos.
Captulo X
RETENCIONES EN LA FUENTE
Art. 43.- Retenciones en la fuente de ingresos del trabajo con relacin de dependencia.(Reformado por el Art. 98 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los pagos que hagan los
empleadores, personas naturales o sociedades, a los contribuyentes que trabajan con relacin de
dependencia, originados en dicha relacin, se sujetan a retencin en la fuente con base en las tarifas
establecidas en el artculo 36 de esta Ley de conformidad con el procedimiento que se indique en el
reglamento.
Art. 44.- Retenciones en la fuente sobre rendimientos financieros.- Las instituciones, entidades
bancarias, financieras, de intermediacin financiera y, en general las sociedades que paguen o
acrediten en cuentas intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros, actuarn como agentes
de retencin del impuesto a la renta sobre los mismos.
Cuando se trate de intereses de cualquier tipo de rendimientos financieros, generados por

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operaciones de mutuo y, en general, toda clase de colocaciones de dinero, realizadas por personas
que no sean bancos, compaas financieras u otros intermediarios financieros, sujetos al control de
la Superintendencia de Bancos y Seguros, la entidad pagadora efectuar la retencin sobre el valor
pagado o acreditado en cuenta. Los intereses y rendimientos financieros pagados a instituciones
bancarias o compaas financieras y otras entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia
de Bancos y Seguros no estn sujetos a la retencin prevista en los incisos anteriores.
Art. 45.- Otras retenciones en la fuente.- Toda persona jurdica, pblica o privada, las sociedades y
las empresas o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta
cualquier otro tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba, actuar como
agente de retencin del impuesto a la renta.
El Servicio de Rentas Internas sealar peridicamente los porcentajes de retencin, que no podrn
ser superiores al 10% del pago o crdito realizado.
No proceder retencin en la fuente en los pagos realizados ni al patrimonio de propsito exclusivo
utilizados para desarrollar procesos de titularizacin, realizados al amparo de la Ley de Mercado de
Valores.
Los intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crdito entre las instituciones del
sistema financiero, estn sujetos a la retencin en la fuente del uno por ciento (1%). El banco que
pague o acredite los rendimientos financieros, actuar como agente de retencin y depositar
mensualmente los valores recaudados.
Art. 46.- Crdito tributario.- (Sustituido por el Art. 99 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).Los valores retenidos de acuerdo con los artculos anteriores constituirn crdito tributario para la
determinacin del impuesto a la renta del contribuyente cuyo ingreso hubiere sido objeto de
retencin, quien podr disminuirlo del total del impuesto causado en su declaracin anual.
Art. 47.- Crdito Tributario y Devolucin.- (Sustituido por el Art. 100 de la Ley s/n, R.O. 242-3S,
29-XII-2007; y, reformado por el Art. 8 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- En el caso de
que las retenciones en la fuente del impuesto a la renta y/o el anticipo sean mayores al impuesto
causado o no exista impuesto causado, conforme la declaracin del contribuyente, ste podr
solicitar el pago en exceso, presentar su reclamo de pago indebido o utilizarlo directamente como
crdito tributario sin intereses en el impuesto a la renta que cause en los ejercicios impositivos
posteriores y hasta dentro de 3 aos contados desde la fecha de la declaracin; la opcin as
escogida por el contribuyente respecto al uso del saldo del crdito tributario a su favor, deber ser
informada oportunamente a la administracin tributaria, en la forma que sta establezca.
La Administracin Tributaria en uso de su facultad determinadora realizar la verificacin de lo
declarado. Si como resultado de la verificacin realizada se determina un crdito tributario menor al
declarado o inexistente, el contribuyente deber pagar los valores utilizados como crdito tributario
o que le hayan sido devueltos, con los intereses correspondientes ms un recargo del 100% del
impuesto con el que se pretendi perjudicar al Estado.

119

Art. 48.- Retenciones en la fuente sobre pagos al exterior.- (Reformado por el Art. 101 de la Ley
s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Quienes realicen pagos o crditos en cuenta al exterior, que
constituyan rentas gravadas por esta Ley, directamente, mediante compensaciones o con la
mediacin de entidades financieras u otros intermediarios, actuarn como agentes de retencin en la
fuente del impuesto establecido en esta Ley.
Si el pago o crdito en cuenta realizado no constituye un ingreso gravado en el Ecuador, el gasto
deber encontrarse certificado por informes expedidos por auditores independientes que tengan
sucursales, filiales o representacin en el pas. La certificacin se referir a la pertinencia del gasto
para el desarrollo de la respectiva actividad y a su cuanta y adicionalmente deber explicarse
claramente por que el pago no constituira un ingreso gravado en el Ecuador.
Esta certificacin tambin ser exigida a las compaas auditoras, a efectos de que justifiquen los
gastos realizados por las mismas en el exterior. Estas certificaciones se legalizarn ante el cnsul
ecuatoriano ms cercano al lugar de su emisin.
Los reembolsos de honorarios, comisiones y regalas sern objeto de retencin en la fuente de
impuesto a la renta.
Art. 49.- Tratamiento sobre rentas del extranjero.- (Sustituido por el Art. 102 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- Toda persona natural o sociedad residente en el Ecuador que obtenga rentas
en el exterior, que han sido sometidas a imposicin en otro Estado, se excluirn de la base
imponible en Ecuador y en consecuencia no estarn sometidas a imposicin. En el caso de rentas
provenientes de parasos fiscales no se aplicar la exencin y las rentas formarn parte de la renta
global del contribuyente.
En el reglamento se establecern las normas para la aplicacin de las disposiciones de este artculo.
Art. 50.- Obligaciones de los agentes de retencin.- (Reformado por el Art. 103, nums. 1, 2, 3 y 6,
de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La retencin en la fuente deber realizarse al momento
del pago o crdito en cuenta, lo que suceda primero. Los agentes de retencin estn obligados a
entregar el respectivo comprobante de retencin, dentro del trmino no mayor de cinco das de
recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar la retencin. En el caso
de las retenciones por ingresos del trabajo en relacin de dependencia, el comprobante de retencin
ser entregado dentro del mes de enero de cada ao en relacin con las rentas del ao precedente.
As mismo, estn obligados a declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las
entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos, en las fechas y en la forma que determine
el reglamento.
El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retencin, presentar la declaracin de
retenciones y entregar los comprobantes en favor del retenido, ser sancionado con las siguientes
penas:
1.- (Sustituido por el Art. 103, num. 4, de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- De no efectuarse
la retencin o de hacerla en forma parcial, el agente de retencin ser sancionado con multa

120

equivalente al valor total de las retenciones que debiendo hacrselas no se efectuaron, ms el valor
que correspondera a los intereses de mora. Esta sancin no exime la obligacin solidaria del agente
de retencin definida en el Cdigo Tributario.
2.- (Sustituido por el Art. 103, num. 5, de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El retraso en la
presentacin de la declaracin de retencin ser sancionado de conformidad con lo previsto por el
artculo 100 de esta Ley; y,
3.- La falta de entrega del comprobante de retencin al contribuyente ser sancionada con una multa
equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retencin, y en caso de reincidencia se
considerar como defraudacin de acuerdo con lo previsto en el Cdigo Tributario.
En caso de concurrencia de infracciones, se aplicarn las sanciones que procedan segn lo previsto
por el Libro Cuarto del Cdigo Tributario.
El retraso en la entrega o falta de entrega de los tributos retenidos conlleva la obligacin de
entregarlos con los intereses de mora respectivos y ser sancionado de conformidad con lo previsto
en el Cdigo Tributario.
Captulo XI
DISTRIBUCIN DE LA RECAUDACIN
Art. 51.- Destino del impuesto.- (Sustituido por el Art. 104 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- El producto del impuesto a la renta se depositar en la cuenta del Servicio de Rentas
Internas que para el efecto, se abrir en el Banco Central de Ecuador. Una vez efectuados los
respectivos registros contables, los valores correspondientes se transferirn en el plazo mximo de
24 horas a la Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional.
Ttulo Segundo
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Captulo I
OBJETO DEL IMPUESTO
Art. 52.- Objeto del impuesto.- Establcese el impuesto al valor agregado (IVA), que grava al valor
de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas
sus etapas de comercializacin, y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las
condiciones que prev esta Ley.
Art. 53.- Concepto de transferencia.- Para efectos de este impuesto, se considera transferencia:
1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por objeto transferir
el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, aun cuando la transferencia se efecte a ttulo
gratuito, independientemente de su designacin o de las condiciones que pacten las partes;

121

2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en consignacin y el
arrendamiento de stos con opcin de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas
sus modalidades; y,
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles de
naturaleza corporal que sean objeto de su produccin o venta.
Art. 54.- Transferencias que no son objeto del impuesto.- No se causar el IVA en los siguientes
casos:
1. Aportes en especie a sociedades;
2. Adjudicaciones por herencia o por liquidacin de sociedades, inclusive de la sociedad conyugal;
3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo;
4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;
5. Donaciones a entidades del sector pblico y a instituciones y asociaciones de carcter privado de
beneficencia, cultura, educacin, investigacin, salud o deportivas, legalmente constituidas; y,
6. Cesin de acciones, participaciones sociales y dems ttulos valores.
7. (Agregado por el Art. 105 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las cuotas o aportes que
realicen los condminos para el mantenimiento de los condominios dentro del rgimen de
propiedad horizontal, as como las cuotas para el financiamiento de gastos comunes en
urbanizaciones.
Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero.- (Reformado por el Art. 110 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Tendrn tarifa cero las transferencias e importaciones de los siguientes
bienes:
1.- (Reformado por el Art. 15 del Mandato Constituyente 16, R.O. 393-S, 31-VII-2008) Productos
alimenticios de origen agrcola, avcola, pecuario, apcola, cuncola, bioacuticos, forestales, carnes
en estado natural y embutidos; y de la pesca que se mantengan en estado natural, es decir, aquellos
que no hayan sido objeto de elaboracin, proceso o tratamiento que implique modificacin de su
naturaleza. La sola refrigeracin, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el
desmote, la trituracin, la extraccin por medios mecnicos o qumicos para la elaboracin del
aceite comestible, el faenamiento, el cortado y el empaque no se considerarn procesamiento;
2.- (Reformado por el Art. 16 del Mandato Constituyente 16, R.O. 393-S, 31-VII-2008) Leches en
estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de produccin nacional, quesos y yogures.
Leches maternizadas, proteicos infantiles;
3.- Pan, azcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de consumo
humano, enlatados nacionales de atn, macarela, sardina y trucha, aceites comestibles, excepto el de

122

oliva;
4.- (Sustituido por el Art. 106 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Semillas certificadas,
bulbos, plantas, esquejes y races vivas. Harina de pescado y los alimentos balanceados, preparados
forrajeros con adicin de melaza o azcar, y otros preparados que se utilizan como comida de
animales que se cren para alimentacin humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas,
herbicidas, aceite agrcola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos
veterinarios as como la materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno,
para producirlas, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establezca el Presidente de la
Repblica;
Nota:
El Art. 1 del D.E. 1232 (R.O. 393-2S, 31-VII-2008) ampla la lista de transferencia e importacin de
bienes que estarn gravados con tarifa cero.
5.- (Sustituido por el Art. 107 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Tractores de llantas de
hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras,
surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigacin
portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y dems elementos de uso agrcola, partes y
piezas que se establezca por parte del Presidente de la Repblica mediante Decreto;
Nota:
El Art. 1 del D.E. 1232 (R.O. 393-2S, 31-VII-2008) ampla la lista de transferencia e importacin de
bienes que estarn gravados con tarifa cero.
6.- (Sustituido por el Art. 108 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Medicamentos y drogas
de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establecer anualmente el
Presidente de la Repblica, as como la materia prima e insumos importados o adquiridos en el
mercado interno para producirlas. En el caso de que por cualquier motivo no se realice las
publicaciones antes establecidas, regirn las listas anteriores;
Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son utilizados
exclusivamente en la fabricacin de medicamentos de uso humano o veterinario.
Nota:
El Art. nico del D.E. 1151 (R.O. 404-S, 15-VII-2008) ampla la lista de medicamentos, drogas,
materia prima, insumos, envases y etiquetas, cuya importacin o transferencia estarn gravados con
tarifa cero.
7.- Papel bond, papel peridico, peridicos, revistas, libros y material complementario que se
comercializa conjuntamente con los libros;
8.- Los que se exporten; y,
9.- Los que introduzcan al pas:

123

a) Los diplomticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales, regionales y

subregionales, en los casos que se encuentren liberados de derechos e impuestos;
b) Los pasajeros que ingresen al pas, hasta el valor de la franquicia reconocida por la Ley Orgnica
de Aduanas y su reglamento;
c) En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efecten en favor de las instituciones
del Estado y las de cooperacin institucional con instituciones del Estado;
d) Los bienes que, con el carcter de admisin temporal o en trnsito, se introduzcan al pas,
mientras no sean objeto de nacionalizacin;
10. (Agregado por el Art. 109 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los que adquieran las
instituciones del Estado y empresas pblicas que perciban ingresos exentos del impuesto a la renta.
11. (Agregado por el Art. 109 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Energa Elctrica;
12. (Agregado por el Art. 109 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Lmparas fluorescentes.
En las adquisiciones locales e importaciones no sern aplicables las exenciones previstas en el
Cdigo Tributario, ni las previstas en otras leyes orgnicas, generales o especiales;
13.- (Agregado por el Art. 9 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- Aviones, avionetas y
helicpteros destinados al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios; y,
14.- (Agregado por el Art. 9 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- Vehculos hbridos.
15.- (Agregado por el Art. 3 de la Ley s/n, R.O. 497-S, 30-XII-2008).- Los artculos introducidos al
pas bajo el rgimen de Trfico Postal Internacional y Correos Rpidos, siempre que el valor FOB
del envo sea menor o igual al equivalente al 5% de la fraccin bsica desgravada del impuesto a la
renta de personas naturales, que su peso no supere el mximo que establezca mediante decreto el
Presidente de la Repblica, y que se trate de mercancas para uso del destinatario y sin fines
comerciales.
Art. 56.- Impuesto al valor agregado sobre los servicios.- El impuesto al valor agregado IVA, grava
a todos los servicios, entendindose como tales a los prestados por el Estado, entes pblicos,
sociedades, o personas naturales sin relacin laboral, a favor de un tercero, sin importar que en la
misma predomine el factor material o intelectual, a cambio de una tasa, un precio pagadero en
dinero, especie, otros servicios o cualquier otra contraprestacin.
Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios:
1.- (Sustituido por el Art. 111 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los de transporte
nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga, as como los de transporte internacional de carga
y el transporte de carga desde y hacia la provincia de Galpagos. Incluye tambin el transporte de
petrleo crudo y de gas natural por oleoductos y gasoductos;

124

2.- (Sustituido por el Art. 112 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los de salud, incluyendo
los de medicina prepagada y los servicios de fabricacin de medicamentos;
3.- Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para vivienda, en las
condiciones que se establezca en el reglamento;
4.- Los servicios pblicos de energa elctrica, agua potable, alcantarillado y los de recoleccin de
basura;
5.- (Sustituido por el Art. 112 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los de educacin en todos
los niveles.
6.- Los de guarderas infantiles y de hogares de ancianos;
7.- Los religiosos;
8.- Los de impresin de libros;
9.- Los funerarios;
10.- Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector pblico por lo que se
deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro Civil, otorgamiento
de licencias, registros, permisos y otros;
11.- Los espectculos pblicos;
12.- Los financieros y burstiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para prestar los
mismos;
13.- La transferencia de ttulos valores;
14.- Los que se exporten, inclusive los de turismo receptivo;
Los contratos o paquetes de turismo receptivo, pagados dentro o fuera del pas, no causarn el
impuesto al valor agregado, puesto que en su valor total estar comprendido el impuesto que debe
cancelar el operador a los prestadores de los correspondientes servicios;
15.- (Derogado por el Art. 113 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
16.- (Sustituido por el Art. 114 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El peaje y pontazgo que
se cobra por la utilizacin de las carreteras y puentes;
17.- Los sistemas de lotera de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra;
18.- Los de aero fumigacin;
19.- Los prestados personalmente por los artesanos; y, (sic)

125

20.- Los de refrigeracin, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes alimenticios
mencionados en el numeral 1 del artculo 55 de esta Ley, y en general todos los productos
perecibles, que se exporten as como los de faenamiento, cortado, pilado, trituracin y, la extraccin
por medios mecnicos o qumicos para elaborar aceites comestibles.
21.- (Agregado por el Art. 115 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los prestados a las
instituciones del Estado y empresas pblicas que perciben ingresos exentos del impuesto a la renta;
22.- (Agregado por el Art. 115 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los seguros y reaseguros
de salud y vida individuales, en grupo, asistencia mdica y accidentes personales, as como los
obligatorios por accidentes de trnsito terrestres; y,
23.- (Agregado por el Art. 115 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los prestados por clubes
sociales, gremios profesionales, cmaras de la produccin, sindicatos y similares, que cobren a sus
miembros cnones, alcuotas o cuotas que no excedan de 1.500 dlares en el ao. Los servicios que
se presten a cambio de cnones, alcuotas, cuotas o similares superiores a 1.500 dlares en el ao
estarn gravados con IVA tarifa 12%.
Art. 57.- Crdito tributario por exportacin de bienes.- (Reformado por el Art. 116 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las personas naturales y sociedades exportadoras que hayan pagado y
retenido el IVA en la adquisicin de bienes que exporten, tienen derecho a crdito tributario por
dichos pagos. Igual derecho tendrn por el impuesto pagado en la adquisicin de materias primas,
insumos y servicios utilizados en los productos elaborados y exportados por el fabricante. Una vez
realizada la exportacin, el contribuyente solicitar al Servicio de Rentas Internas la devolucin
correspondiente acompaando copia de los respectivos documentos de exportacin.
Este derecho puede trasladarse nicamente a los proveedores directos de los exportadores.
Tambin tienen derecho al crdito tributario los fabricantes, por el IVA pagado en la adquisicin
local de materias primas, insumos y servicios destinados a la produccin de bienes para la
exportacin, que se agregan a las materias primas internadas en el pas bajo regmenes aduaneros
especiales, aunque dichos contribuyentes no exporten directamente el producto terminado, siempre
que estos bienes sean adquiridos efectivamente por los exportadores y la transferencia al exportador
de los bienes producidos por estos contribuyentes que no hayan sido objeto de nacionalizacin,
estn gravados con tarifa cero.
La actividad petrolera se regir por sus leyes especficas.
Art. 58.- Base imponible general.- La base imponible del IVA es el valor total de los bienes
muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado a base
de sus precios de venta o de prestacin del servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y
dems gastos legalmente imputables al precio.
Del precio as establecido slo podrn deducirse los valores correspondientes a:

126

1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores segn los usos o
costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente factura;
2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y,
3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.
Art. 59.- Base imponible en los bienes importados.- La base imponible, en las importaciones, es el
resultado de sumar al valor CIF los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos
que figuren en la declaracin de importacin y en los dems documentos pertinentes.
Art. 60.- Base imponible en casos especiales.- En los casos de permuta, de retiro de bienes para uso
o consumo personal y de donaciones, la base imponible ser el valor de los bienes, el cual se
determinar en relacin a los precios de mercado y de acuerdo con las normas que seale el
reglamento de la presente Ley.
Captulo II
HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS DEL IMPUESTO
Art. 61.- Hecho generador.- (Reformado por el Art. 117 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).El IVA se causa en el momento en que se realiza el acto o se celebra el contrato que tenga por objeto
transferir el dominio de los bienes o la prestacin de los servicios, hecho por el cual se debe emitir
obligatoriamente la respectiva factura, nota o boleta de venta.
En el caso de los contratos en que se realice la transferencia de bienes o la prestacin de servicios
por etapas, avance de obras o trabajos y en general aquellos que adopten la forma de tracto
sucesivo, el impuesto al valor agregado -IVA- se causar al cumplirse las condiciones para cada
perodo, fase o etapa, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta.
En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el impuesto se causa en el
momento de su despacho por la aduana.
Art. 62.- Sujeto activo.- El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. Lo
administrar el Servicio de Rentas Internas (SRI).
El producto de las recaudaciones por el impuesto al valor agregado se depositar en la cuenta del
Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrir en el Banco Central del Ecuador. Luego de
efectuados los respectivos registros contables, los valores se transferirn en el plazo mximo de 24
horas a la Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional para su distribucin a los partcipes.
Art. 63.- Sujetos pasivos.- (Reformado por el Art. 118, nums. 4 y 5 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- Son sujetos pasivos del IVA:
a) En calidad de agentes de percepcin:

127

1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efecten transferencias de bienes
gravados con una tarifa;
2. Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena; y,
3. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios gravados con una
tarifa.
b) En calidad de agentes de retencin:
1. Las entidades y organismos del sector pblico; las empresas pblicas y las privadas consideradas
como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas; por el IVA que deben pagar por
sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios cuya transferencia o prestacin se
encuentra gravada, de conformidad con lo que establezca el reglamento;
2. (Reformado por el Art. 118, num. 1, de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las empresas
emisoras de tarjetas de crdito por los pagos que efecten por concepto del IVA a sus
establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente
a proveedores;
3. (Reformado por el Art. 118, num. 2, de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las empresas de
seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios gravados con IVA, en las
mismas condiciones sealadas en el numeral anterior; y,
4. (Agregado por el Art. 118, num. 3, de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los exportadores,
sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o
importaciones de bienes que se exporten, as como aquellos bienes, materias primas, insumos,
servicios y activos fijos empleados en la fabricacin y comercializacin de bienes que se exporten.
Los agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), retendrn el impuesto en los
porcentajes que, mediante resolucin, establezca el Servicio de Rentas Internas. Los citados agentes
declararn y pagarn el impuesto retenido mensualmente y entregarn a los establecimientos
afiliados el correspondiente comprobante de retencin del impuesto al valor agregado (IVA), el que
le servir como crdito tributario en las declaraciones del mes que corresponda.
Los agentes de retencin del IVA estarn sujetos a las obligaciones y sanciones establecidas para los
agentes de retencin del Impuesto a la Renta.
Los establecimientos que transfieran bienes muebles corporales y presten servicios cuyos pagos se
realicen con tarjetas de crdito, estn obligados a desagregar el IVA en los comprobantes de venta o
documentos equivalentes que entreguen al cliente, caso contrario las casas emisoras de tarjetas de
crdito no tramitarn los comprobantes y sern devueltos al establecimiento.
El incumplimiento de estas disposiciones ser considerado como defraudacin y ser sancionado de
acuerdo a lo que dispone el Cdigo Tributario.

128

Art. 64.- Facturacin del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligacin de emitir y
entregar al adquirente del bien o al beneficiario del servicio facturas, boletas o notas de venta, segn
el caso, por las operaciones que efecte, en conformidad con el reglamento. Esta obligacin regir
aun cuando la venta o prestacin de servicios no se encuentren gravados o tengan tarifa cero. En las
facturas, notas o boletas de venta deber hacerse constar por separado el valor de las mercaderas
transferidas o el precio de los servicios prestados y la tarifa del impuesto; y el IVA cobrado.
El no otorgamiento de facturas, boletas, notas o comprobantes de venta constituir un caso especial
de defraudacin que ser sancionado de conformidad con el Cdigo Tributario.
En caso de los derivados del petrleo para consumo interno y externo, Petrocomercial, las
comercializadoras y los distribuidores facturarn desglosando el impuesto al valor agregado IVA,
del precio de venta.
Captulo III
TARIFA DEL IMPUESTO Y CRDITO TRIBUTARIO
Art. 65.- Tarifa.- La tarifa del impuesto al valor agregado es del 12%.
Art. 66.- Crdito tributario.- (Reformado por el Art. 122 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- El uso del crdito tributario se sujetar a las siguientes normas:
1.- (Reformado por el Art. 119 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los sujetos pasivos del
impuesto al valor agregado IVA, que se dediquen a: la produccin o comercializacin de bienes
para el mercado interno gravados con tarifa doce por ciento (12%), a la prestacin de servicios
gravados con tarifa doce por ciento (12%), a la transferencia de bienes y prestacin de servicios a
las instituciones del Estado y empresas pblicas que perciben ingresos exentos del impuesto a la
renta, o a la exportacin de bienes y servicios, tendrn derecho al crdito tributario por la totalidad
del IVA, pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a formar parte
de su activo fijo; o de los bienes, de las materias primas o insumos y de los servicios necesarios para
la produccin y comercializacin de dichos bienes y servicios;
2.- Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la produccin, comercializacin de bienes o a la
prestacin de servicios que en parte estn gravados con tarifa cero por ciento (0%) y en parte con
tarifa doce por ciento (12%) tendrn derecho a un crdito tributario, cuyo uso se sujetar a las
siguientes disposiciones:
a) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin local o importacin de bienes que
pasen a formar parte del activo fijo;
b) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin de bienes, de materias primas,
insumos y por la utilizacin de servicios;
c) (Reformado por los Arts. 120 y 121 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, reformado por el
Art. 10 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008) La proporcin del IVA pagado en compras de
bienes o servicios susceptibles de ser utilizado mensualmente como crdito tributario se establecer

129

relacionando las ventas gravadas con tarifa 12%, ms las Exportaciones, ms las ventas a las
instituciones del Estado y empresas pblicas, con el total de las ventas.
Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan diferenciar, inequvocamente,
las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios gravados con tarifas doce por ciento
(12%) empleados exclusivamente en la produccin, comercializacin de bienes o en la prestacin
de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%); de las compras de bienes y de servicios
gravados con tarifa doce por ciento (12%) pero empleados en la produccin, comercializacin o
prestacin de servicios gravados con tarifa cero por ciento (0%), podrn, para el primer caso,
utilizar la totalidad del IVA pagado para la determinacin del impuesto a pagar.
No tienen derecho a crdito tributario por el IVA pagado, salvo en la parte en la que sean
proveedores de bienes o servicios con tarifa cero a las instituciones del Estado y empresas pblicas,
en las adquisiciones locales e importaciones de bienes o utilizacin de servicios realizados por los
sujetos pasivos que produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con
tarifa cero, ni en las adquisiciones o importaciones de activos fijos de los sujetos que produzcan o
vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa cero.
En general, para tener derecho al crdito tributario el valor del impuesto deber constar por
separado en los respectivos comprobantes de venta por adquisiciones directas o que se hayan
reembolsado, documentos de importacin y comprobantes de retencin.
Como regla de aplicacin general y obligatoria, se tendr derecho a crdito tributario por el IVA
pagado en la utilizacin de bienes y servicios gravados con este impuesto, siempre que tales bienes
y servicios se destinen a la produccin y comercializacin de otros bienes y servicios gravados.
En el caso de que el sujeto pasivo tenga crdito tributario originado por las ventas a instituciones
del Estado y empresas pblicas, que no pueda ser recuperado hasta en la declaracin del mes
siguiente, podr solicitar la devolucin a la Administracin Tributaria; siendo aplicable a esta
devolucin lo establecido en esta ley para la devolucin del IVA a exportadores.
Captulo IV
DECLARACIN Y PAGO DEL IVA
Art. 67.- Declaracin del impuesto.- (Sustituido por el Art. 123 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Los sujetos pasivos del IVA declararn el impuesto de las operaciones que realicen
mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas, salvo de aquellas por las que hayan
concedido plazo de un mes o ms para el pago en cuyo caso podrn presentar la declaracin en el
mes subsiguiente de realizadas, en la forma y plazos que se establezcan en el reglamento.
Los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten servicios gravados con tarifa
cero o no gravados, as como aquellos que estn sujetos a la retencin total del IVA causado,
presentarn una declaracin semestral de dichas transferencias, a menos que sea agente de retencin
de IVA.
Art. 68.- Liquidacin del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA obligados a presentar declaracin

130

efectuarn la correspondiente liquidacin del impuesto sobre el valor total de las operaciones
gravadas. Del impuesto liquidado se deducir el valor del crdito tributario de que trata el artculo
66 de esta Ley.
Art. 69.- Pago del impuesto.- (Reformado por el Art. 124 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- La diferencia resultante, luego de la deduccin indicada en el artculo anterior, constituye el
valor que debe ser pagado en los mismos plazos previstos para la presentacin de la declaracin.
Si la declaracin arrojare saldo a favor del sujeto pasivo, dicho saldo ser considerado crdito
tributario, que se har efectivo en la declaracin del mes siguiente.
Los valores as obtenidos se afectarn con las retenciones practicadas al sujeto pasivo y el crdito
tributario del mes anterior si lo hubiere.
Cuando por cualquier circunstancia evidente se presuma que el crdito tributario resultante no podr
ser compensado con el IVA causado dentro de los seis meses inmediatos siguientes, el sujeto pasivo
podr solicitar al Director Regional o Provincial del Servicio de Rentas Internas la devolucin o la
compensacin del crdito tributario originado por retenciones que le hayan sido practicadas. La
devolucin o compensacin de los saldos del IVA a favor del contribuyente no constituyen pagos
indebidos y, consiguientemente, no causarn intereses.
Art. 70.- Declaracin, liquidacin y pago del IVA para mercaderas importadas.- (Reformado por el
Art. 125 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- En el caso de importaciones, la liquidacin del
IVA se efectuar en la declaracin de importacin y su pago se realizar previo al despacho de los
bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente.
Facltase al Director General del Servicio de Rentas Internas para disponer el pago del IVA en una
etapa distinta a la sealada en el inciso anterior, para activos que se justifiquen plenamente por
razones de carcter econmico, cuya adquisicin est financiada por organismos internacionales de
crdito; as mismo para la nacionalizacin de naves areas o martimas dedicadas al transporte, la
pesca o las actividades tursticas, siempre que no se afecte a la recaudacin y se logre una mejor
administracin y control del impuesto, dentro de los plazos previstos en el Cdigo Tributario, para
las facilidades de pago.
Art. 71.- Reintegro del IVA.- (Reformado por el Art. 126 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- El impuesto al valor agregado IVA pagado en las transferencias e importaciones de bienes
por universidades, escuelas politcnicas, Junta de Beneficencia de Guayaquil y SOLCA, ser
reintegrado a travs del Presupuesto General del Estado. El reintegro no podr ser imputado a los
recursos que por norma constitucional o por disposiciones legales corresponden a las entidades del
rgimen seccional autnomo.
Art. 72.- IVA pagado en actividades de exportacin.- (Sustituido por el Art. 127 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- Las personas naturales y las sociedades que hubiesen pagado el impuesto al
valor agregado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, as como

131

aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados en la fabricacin y
comercializacin de bienes que se exporten, tienen derecho a que ese impuesto les sea reintegrado,
sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) das, a travs de la emisin de la respectiva
nota de crdito, cheque u otro medio de pago. Se reconocern intereses si vencido el trmino antes
indicado no se hubiese reembolsado el IVA reclamado. El exportador deber registrarse, previa a su
solicitud de devolucin, en el Servicio de Rentas Internas y ste deber devolver lo pagado contra la
presentacin formal de la declaracin del representante legal del sujeto pasivo que deber
acompaar las copias certificadas de las facturas en las que conste el IVA pagado.
De detectarse falsedad en la informacin, el responsable ser sancionado con una multa equivalente
al doble del valor con el que se pretendi perjudicar al fisco.
El reintegro del impuesto al valor agregado, IVA, no es aplicable a la actividad petrolera en lo
referente a la extraccin, transporte y comercializacin de petrleo crudo, ni a ninguna otra
actividad relacionada con recursos no renovables.
Art. 73.- Devolucin de IVA.- (Reformado por los Arts. 128 y 129 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- El IVA que paguen en la adquisicin local o importacin de bienes o en la demanda de
servicios la Junta de Beneficencia de Guayaquil, el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, Fe y
Alegra, Comisin de Trnsito de la Provincia del Guayas, Sociedad de Lucha Contra el Cncer
-SOLCA-, Cruz Roja Ecuatoriana, Fundacin Oswaldo Loor y las universidades y escuelas
politcnicas ser reintegrado sin intereses en un tiempo no mayor a treinta (30) das, a travs de la
emisin de la respectiva nota de crdito, cheque o transferencia bancaria. Se reconocern intereses
si vencido el trmino antes indicado no se hubiera emitido la resolucin de devolucin del IVA
reclamado. El Servicio de Rentas Internas deber devolver el IVA pagado contra la presentacin
formal de la declaracin del representante legal.
Lo previsto en el inciso anterior se aplicar a las agencias especializadas internacionales,
organismos no gubernamentales y las personas jurdicas de derecho privado que hayan sido
designadas ejecutoras en convenios internacionales, crditos de gobierno a gobierno o de
organismos multilaterales tales como el Banco Mundial, la Corporacin Andina de Fomento y el
Banco Interamericano de Desarrollo BID; siempre que las importaciones o adquisiciones locales de
bienes o servicios se realicen con cargo a los fondos provenientes de tales convenios o crditos para
cumplir los propsitos expresados en dichos instrumentos; y, que stos se encuentren registrados
previamente en el Servicio de Rentas Internas.
De detectarse falsedad en la informacin, el responsable ser sancionado con una multa equivalente
al doble del valor con el que se pretendi perjudicar al fisco.
La Administracin Tributaria una vez resuelta la devolucin del IVA verificando la informacin
reportada en los anexos de declaracin del solicitante, se reserva el derecho de verificar que el
monto devuelto sea el correcto, de detectarse una diferencia a favor del fisco, se proceder a
compensar automticamente contra futuras devoluciones de IVA que el contribuyente solicitare.
Nota:
Mediante la Disposicin General Decimosexta de la Ley Orgnica de Transporte Terrestre, Trnsito
y Seguridad Vial (Ley s/n, R.O. 398-S, 7-VIII-2008) se derogan las normas y las dems

132

disposiciones que le otorguen a la Comisin de Trnsito de la Provincia del Guayas atribuciones y

competencias.
Art. 74.- IVA pagado por discapacitados.- El IVA pagado por discapacitados, debidamente
calificados por el organismo competente, en la adquisicin de vehculos ortopdicos, aparatos
mdicos especiales, materia prima para rtesis y prtesis, tienen derecho a que ese impuesto les sea
reintegrado, sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) das, a travs de la emisin de la
respectiva nota de crdito, cheque u otro medio de pago. Se reconocern intereses si vencido el
trmino antes indicado no se hubiese reembolsado el IVA reclamado. El Servicio de Rentas Internas
verificar que los indicados bienes tengan las caractersticas funcionales que les califique de
utilizacin exclusiva para los discapacitados y determinar los dems requisitos y el procedimiento
a seguir para su devolucin.
De detectarse falsedad en la informacin, el responsable ser sancionado con una multa equivalente
al doble del valor con el que se pretendi perjudicar al fisco.
Art. ... .- (Agregado por el Art. 130 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La Administracin
Tributaria ejercer su facultad determinadora sobre el IVA cuando corresponda, de conformidad con
el Cdigo Tributario y dems normas pertinentes.
Ttulo Tercero
IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES
Captulo I
OBJETO DEL IMPUESTO
Art. 75.- Objeto del impuesto.- (Sustituido por el Art. 131 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Establcese el impuesto a los consumos especiales ICE, el mismo que se aplicar de los
bienes y servicios de procedencia nacional o importados, detallados en el artculo 82 de esta Ley.
Art. 76.- Base imponible.- (Sustituido por el Art. 132 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).La base imponible de los productos sujetos al ICE, de produccin nacional o bienes importados, se
determinar con base en el precio de venta al pblico sugerido por el fabricante o importador,
menos el IVA y el ICE o con base en los precios referenciales que mediante Resolucin establezca
anualmente el Director General del Servicio de Rentas Internas. A esta base imponible se aplicarn
las tarifas ad-valrem que se establecen en esta Ley. Al 31 de diciembre de cada ao o cada vez que
se introduzca una modificacin al precio, los fabricantes o importadores notificarn al Servicio de
Rentas Internas la nueva base imponible y los precios de venta al pblico sugeridos para los
productos elaborados o importados por ellos.
La base imponible obtenida mediante el clculo del precio de venta al pblico sugerido por los
fabricantes o importadores de los bienes gravados con ICE, no ser inferior al resultado de
incrementar al precio ex-fbrica o ex-aduana, segn corresponda, un 25% de margen mnimo
presuntivo de comercializacin. Si se comercializan los productos con mrgenes superiores al

133

mnimo presuntivo antes sealado, se deber aplicar el margen mayor para determinar la base
imponible con el ICE. La liquidacin y pago del ICE aplicando el margen mnimo presuntivo,
cuando de hecho se comercialicen los respectivos productos con mrgenes mayores, se considerar
un acto de defraudacin tributaria.
Se entender como precio ex-fbrica al aplicado por las empresas productoras de bienes gravados
con ICE en la primera etapa de comercializacin de los mismos. Este precio se ver reflejado en las
facturas de venta de los productores y se entendern incluidos todos los costos de produccin, los
gastos de venta, administrativos, financieros y cualquier otro costo o gasto no especificado que
constituya parte de los costos y gastos totales, suma a la cual se deber agregar la utilidad
marginada de la empresa
El precio ex-aduana es aquel que se obtiene de la suma de las tasas arancelarias, fondos y tasas
extraordinarias recaudadas por la Corporacin Aduanera Ecuatoriana al momento de desaduanizar
los productos importados, al valor CIF de los bienes.
El precio de venta al pblico es el que el consumidor final pague por la adquisicin al detal en el
mercado, de cualquiera de los bienes gravados con este impuesto. Los precios de venta al pblico
sern sugeridos por los fabricantes o importadores de los bienes gravados con el impuesto, y de
manera obligatoria se deber colocar en las etiquetas. En el caso de lo productos que no posean
etiquetas como vehculos, los precios de venta al pblico sugeridos sern exhibidos en un lugar
visible de los sitios de venta de dichos productos.
Para las bebidas alcohlicas de elaboracin nacional excepto la cerveza, la base imponible por
unidad de expendio y nicamente para el clculo del ICE, constituir el "valor unitario referencial",
que se determinar multiplicando el valor referencial en dlares de los Estados Unidos de Amrica
por litro de alcohol absoluto que corresponda a la categora del producto, establecido mediante
Resolucin de carcter general emitida por el Director General del Servicio de Rentas Internas, por
el volumen real expresado en litros y multiplicado por el grado alcohlico expresado en la escala
Gay Lussac, que conste en el registro sanitario otorgado al producto, dividido para cien.
El valor referencial por categora de producto se ajustar anual y acumulativamente en funcin de la
variacin anual del Indice de Precios al Consumidor Urbano (IPCU) para el subgrupo de bebidas
alcohlicas, a noviembre de cada ao, elaborado por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos,
INEC. Los nuevos valores sern publicados por el Servicio de Rentas Internas en el mes de
diciembre y regirn desde el primero de enero del ao siguiente.
El ICE no incluye el impuesto al valor agregado y ser pagado respecto de los productos
mencionados en el artculo precedente, por el fabricante o importador en una sola etapa.
La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el impuesto en el caso de servicios gravados,
ser el valor con el que se facture, por los servicios prestados al usuario final excluyendo los valores
correspondientes al IVA y al ICE..
La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el impuesto por los servicios de casinos, salas
de juego (bingo-mecnicos) y otros juegos de azar, corresponder al valor de las fichas u otros
medios utilizados para las apuestas.

134

Art. 77.- Exenciones.- (Sustituido por el Art. 4 de la Ley s/n, R.O. 497-S, 30-XII-2008).- Estarn
exentos del impuesto a los consumos especiales: el alcohol que se destine a la produccin
farmacutica; el alcohol que se destine a la produccin de perfumes y aguas de tocador; el alcohol,
los mostos, jarabes, esencias o concentrados que se destinen a la produccin de bebidas alcohlicas;
el alcohol, los residuos y subproductos resultantes del proceso industrial o artesanal de la
rectificacin o destilacin del aguardiente o del alcohol, desnaturalizados no aptos para el consumo
humano, que como insumos o materia prima, se destinen a la produccin; los productos destinados
a la exportacin; los vehculos hbridos; y, los vehculos ortopdicos y no ortopdicos destinados al
traslado de personas con discapacidades, conforme a las disposiciones de la Ley sobre
Discapacidades.
Captulo II
HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS DEL IMPUESTO
Art. 78.- Hecho generador.- (Sustituido por el Art. 134 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).El hecho generador en el caso de consumos de bienes de produccin nacional ser la transferencia,
a ttulo oneroso o gratuito, efectuada por el fabricante y la prestacin del servicio dentro del perodo
respectivo. En el caso del consumo de mercancas importadas, el hecho generador ser su
desaduanizacin.
Art. 79.- Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrar a travs del
Servicio de Rentas Internas.
Art. 80.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del ICE:
1. Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados con este impuesto;
2. (Reformado por el Art. 135 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Quienes realicen
importaciones de bienes gravados por este impuesto; y,
3. (Reformado por el Art. 135 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Quienes presten servicios
gravados.
Art. 81.- Facturacin del impuesto.- (Sustituido por el Art. 136 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Los productores nacionales de bienes gravados por el ICE, y quienes presten servicios
gravados tendrn la obligacin de hacer constar en las facturas de venta, por separado, el valor total
de las ventas y el impuesto a los consumos especiales.
En el caso de productos importados el ICE se har constar en la declaracin de importacin.
Captulo III
TARIFAS DEL IMPUESTO

135

Art. 82.- (Sustituido por el Art. 137 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, reformado por el
Art. 12 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- Estn gravados con el impuesto a los consumos
especiales los siguientes bienes y servicios:

GRUPO I
TARIFA
Cigarrillos, productos del tabaco y sucedneos del tabaco (abarcan los productos preparados
totalmente o en parte utilizando como materia prima hojas de tabaco y destinados a ser fumados,
chupados, inhalados, mascados o utilizados como rap). 150%
Cerveza
30%
Bebidas gaseosas
10%
Alcohol y productos alcohlicos distintos a la cerveza
40%
Perfumes y aguas de tocador 20%
Videojuegos 35%
Armas de fuego, armas deportivas y municiones, excepto aquellas adquiridas por la fuerza pblica
300%
Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos automotrices 100%
En caso de los cigarrillos rubios nacionales o importados de ninguna manera podr pagarse, por
concepto de ICE, un monto en dlares inferior al que pague por este tributo la marca de cigarrillos
rubios de mayor venta en el mercado nacional. Semestralmente, el Servicio de Rentas Internas
determinar sobre la base de la informacin presentada por los importadores y productores
nacionales de cigarrillos, la marca de cigarrillos rubios de mayor venta en el mercado nacional y el
monto del impuesto que corresponda por la misma. Adems, se establece un precio mnimo que ser
igual a la marca de cigarrillos rubios de mayor venta en mercado nacional.
GRUPO II
TARIFA
1. Vehculos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga, conforme el
siguiente detalle:
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 20.000 5%
Camionetas, furgonetas, camiones, y vehculos de rescate cuyo precio de venta al pblico sea de
hasta USD 30.000
5%
Vehculos motorizados, excepto camionetas, furgonetas, camiones y vehculos de rescate, cuyo
precio de venta al pblico sea superior a USD 20.000 y de hasta USD 30.000
10%
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 30.000 y de hasta USD
40.000 15%
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 40.000 y de hasta USD
50.000 20%
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 50.000 y de hasta USD
60.000 25%
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 60.000 y de hasta USD
70.000 30%
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 70.000
35%
2. Aviones, avionetas y helicpteros excepto aquellas destinadas al transporte comercial de
pasajeros, carga y servicios; motos acuticas, tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo

136

TARIFA
15%

GRUPO III TARIFA

Servicios de televisin pagada
15%
Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecnicos) y otros juegos de azar

35%

GRUPO IV TARIFA
Las cuotas, membresas, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus miembros y usuarios los
Clubes Sociales, para prestar sus servicios, cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500
anuales
35%
Captulo IV
DECLARACIN Y PAGO DEL ICE
Art. 83.- Declaracin del impuesto.- Los sujetos pasivos del ICE presentarn mensualmente una
declaracin por las operaciones gravadas con el impuesto, realizadas dentro del mes calendario
inmediato anterior, en la forma y fechas que se establezcan en el reglamento.
Art. 84.- Liquidacin del impuesto.- Los sujetos pasivos del ICE efectuarn la correspondiente
liquidacin del impuesto sobre el valor total de las operaciones gravadas.
Art. 85.- Pago del impuesto.- El impuesto liquidado deber ser pagado en los mismos plazos
previstos para la presentacin de la declaracin.
Art. 86.- Declaracin, liquidacin y pago del ICE para mercaderas importadas.- En el caso de
importaciones, la liquidacin del ICE se efectuar en la declaracin de importacin y su pago se
realizar previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente.
Art. 87.- Control.- Facltase al Servicio de Rentas Internas para que establezca los mecanismos de
control que sean indispensables para el cabal cumplimiento de las obligaciones tributarias en
relacin con el impuesto a los consumos especiales.
Art. 88.- Clausura.- Los sujetos pasivos del ICE que se encuentren en mora de declaracin y pago
del impuesto por ms de tres meses sern sancionados con la clausura del establecimiento o
establecimientos de su propiedad, previa notificacin legal, conforme a lo establecido en el Cdigo
Tributario, requirindoles el pago de lo adeudado dentro de treinta das, bajo prevencin de
clausura, la que se mantendr hasta que los valores adeudados sean pagados. Para su efectividad el

137

Director General del Servicio de Rentas Internas dispondr que las autoridades policiales ejecuten
la clausura.
Art. 89.- Destino del impuesto.- (Sustituido por el Art. 138 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- El producto del impuesto a los consumos especiales se depositar en la respectiva cuenta del
Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrir en el Banco Central del Ecuador. Luego de
efectuados los respectivos registros contables, los valores pertinentes sern transferidos, en el plazo
mximo de 24 horas a la Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional.
Art. ... .- (Agregado por el Art. 139 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La Administracin
Tributaria ejercer su facultad determinadora sobre el ICE cuando corresponda, de conformidad con
el Cdigo Tributario y dems normas pertinentes.
Ttulo Cuarto
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS PETROLERAS, MINERAS Y
TURSTICAS
Captulo I
TRIBUTACIN DE LAS EMPRESAS DE PRESTACIN DE SERVICIOS PARA LA
EXPLORACIN Y EXPLOTACIN DE HIDROCARBUROS
Art. 90.- Impuesto a la renta.- (Reformado por el Art. 140 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Las utilidades que obtengan los contratistas de prestacin de servicios para la exploracin y,
explotacin de hidrocarburos estarn sujetas al pago del impuesto a la renta de conformidad con la
tarifa nica del 44.4%.
Art. 91.- Ingresos gravables.- Se considerar como ingreso bruto, para efectos de la liquidacin y
pago del impuesto a la renta, exclusivamente el pago que por sus servicios haga PETROECUADOR
a la contratista, cuando en el rea contratada haya descubierto hidrocarburos comercialmente
explotables. Los reembolsos que haga PETROECUADOR por cuenta de las inversiones, costos y
gastos de la contratista no forman parte de su ingreso bruto y, por tanto, no son deducibles del
mismo para efecto del pago del impuesto a la renta ni estarn sujetos a pago de tributos en el
Ecuador. Igualmente, los intereses sobre las inversiones no amortizadas no forman parte del ingreso
bruto gravable de la contratista, ya que constituyen el reembolso hecho por PETROECUADOR de
los costos de financiamiento realizados por la contratista.
Art. 92.- Liquidacin del impuesto a la renta.- Para calcular el impuesto a la renta de la contratista
se proceder de la siguiente forma:
1. Del ingreso bruto definido por el artculo 91 se deducirn nicamente los gastos imputables al
ingreso que no fueren reembolsables por PETROECUADOR;
2. De este resultado se deducir el gravamen previsto en el siguiente artculo, si fuere del caso;

138

3. De este nuevo resultado se deducir el valor correspondiente a la participacin laboral, para

obtener la base imponible sobre la que se pagar el impuesto a la renta.
Adems, sobre el saldo resultante la contratista cancelar el 1%, no deducible ni reembolsable,
destinado a la investigacin, conforme a lo previsto en el artculo 54 de la Ley de Hidrocarburos.
En caso de que una misma contratista suscriba ms de un contrato de prestacin de servicios para la
exploracin y explotacin de hidrocarburos, para efectos del pago de impuesto a la renta no podr
consolidar las prdidas ocasionadas en un contrato con las ganancias originadas en otro.
Art. 93.- Gravmenes a la actividad petrolera.- Los contratistas de prestacin de servicios para la
exploracin y explotacin de hidrocarburos pagarn adicionalmente el siguiente gravamen por su
actividad petrolera, utilizando como referencia el promedio de produccin diaria en gestin mensual
por rea materia del contrato:
Hasta treinta mil barriles de petrleo por da o su equivalente en gas, no habr gravamen.
Por ms de treinta mil barriles se pagar un gravamen bsico del tres por ciento ms el uno por
ciento por cada diez mil barriles adicionales a los treinta mil barriles, hasta llegar a un gravamen
mximo del treinta por ciento.
Exclyese del pago de este gravamen a los contratistas que descubrieren, en el rea objeto del
contrato, crudos de un grado menor a 15 grados API.
El rendimiento de este gravamen ingresar a la Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional, para el
financiamiento del Presupuesto General del Estado.
Art. 94.- Liquidacin del gravamen a la actividad petrolera.- Para la liquidacin del gravamen
establecido en el artculo anterior, PETROECUADOR utilizar los informes oficiales de produccin
mensual suministrados por la Direccin General de Hidrocarburos, as como los valores pagados
mensualmente al contratista por los servicios prestados.
PETROECUADOR, en su calidad de agente de retencin, declarar y depositar en el Servicio de
Rentas Internas los valores correspondientes a este gravamen, dentro del mes siguiente al de la
retencin.
Sin perjuicio de las declaraciones mensuales sealadas en el inciso anterior, el contratista deber
presentar ante el Servicio de Rentas Internas la declaracin anual definitiva hasta el 31 de enero del
ao siguiente, la misma que contendr la reliquidacin de las retenciones mensuales del ao
anterior.
Art. 95.- Agente de retencin.- PETROECUADOR actuar como agente de retencin de los
siguientes valores: gravamen a la actividad petrolera, cuando sea aplicable; participacin laboral;
impuesto a la renta; y, el 1% de la tasa neta por los servicios destinados a la investigacin
tecnolgica.

139

Captulo II
IMPUESTO A LA RENTA DE COMPAAS DE ECONOMA MIXTA
Art. 96.- Compaas de economa mixta en la actividad hidrocarburfera.- Las compaas de
economa mixta definidas en el artculo 18 de la Ley de Hidrocarburos pagarn el impuesto a la
renta de conformidad con las disposiciones de esta Ley.
Captulo III
TRIBUTACIN DE LAS EMPRESAS QUE HAN SUSCRITO CONTRATOS DE OBRAS Y
SERVICIOS ESPECFICOS
Art. 97.- Contratos de obras y servicios especficos.- Los contratistas que han celebrado contratos
de obras y servicios especficos definidos en el artculo 17 de la Ley de Hidrocarburos pagarn el
impuesto a la renta de conformidad con esta Ley.
Ttulo ...
RGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO
(Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007)
Art. 97.1.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Establcese el
Rgimen Simplificado (RS) que comprende las declaraciones de los Impuestos a la Renta y al Valor
Agregado, para los contribuyentes que se encuentren en las condiciones previstas en este ttulo y
opten por ste voluntariamente.
Art. 97.2.- Contribuyente sujeto al Rgimen Simplificado.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Para efectos de esta Ley, pueden sujetarse al Rgimen Simplificado los
siguientes contribuyentes:
a) Las personas naturales que desarrollen actividades de produccin, comercializacin y
transferencia de bienes o prestacin de servicios a consumidores finales, siempre que los ingresos
brutos obtenidos durante los ltimos doce meses anteriores al de su inscripcin, no superen los
sesenta mil dlares de Estados Unidos de Amrica (USD $ 60.000) y que para el desarrollo de su
actividad econmica no necesiten contratar a ms de 10 empleados;
b) Las personas naturales que perciban ingresos en relacin de dependencia, que adems desarrollen
actividades econmicas en forma independiente, siempre y cuando el monto de sus ingresos
obtenidos en relacin de dependencia no superen la fraccin bsica del Impuesto a la Renta gravada
con tarifa cero por ciento (0%), contemplada en el Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno
Codificada y que sumados a los ingresos brutos generados por la actividad econmica, no superen
los sesenta mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (USD $ 60.000) y que para el desarrollo
de su actividad econmica no necesiten contratar a ms de 10 empleados; y,

140

c) Las personas naturales que inicien actividades econmicas y cuyos ingresos brutos anuales
presuntos se encuentren dentro de los lmites mximos sealados en este artculo.
Art. 97.3.- Exclusiones.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- No
podrn acogerse al Rgimen Simplificado (RS) las personas naturales que hayan sido agentes de
retencin de impuestos en los ltimos tres aos o que desarrollen las siguientes actividades:
1) De agenciamiento de Bolsa;
2) De propaganda y publicidad;
3) De almacenamiento o depsito de productos de terceros;
4) De organizacin de espectculos pblicos;
5) Del libre ejercicio profesional que requiera ttulo terminal universitario;
6) De agentes de aduana;
7) De produccin de bienes o prestacin de servicios gravados con el Impuesto a los Consumos
Especiales;
8) De personas naturales que obtengan ingresos en relacin de dependencia, salvo lo dispuesto en
esta Ley;
9) De comercializacin y distribucin de combustibles;
10) De impresin de comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios realizadas
por establecimientos grficos autorizados por el SRI;
11) De casinos, bingos y salas de juego; y,
12) De corretaje de bienes races
Art. 97.4.- Inscripcin, Renuncia y Cese de Actividades.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los contribuyentes que renan las condiciones para sujetarse a ste
rgimen, podrn inscribirse voluntariamente en el Rgimen Impositivo Simplificado y, por tanto,
acogerse a las disposiciones pertinentes a este rgimen, para lo cual el Servicio de Rentas Internas
implantar los sistemas necesarios para la verificacin y control de la informacin proporcionada
por el solicitante. El Servicio de Rentas Internas rechazar la inscripcin, cuando no se cumplan con
los requisitos establecidos en la presente Ley.
La Administracin Tributaria, de oficio, podr inscribir a los contribuyentes que renan las
condiciones para sujetarse a este Rgimen y que no consten inscritos en el Registro nico de
Contribuyentes.
Los contribuyentes, a partir del primer da del mes siguiente al de su inscripcin en el Rgimen

141

Impositivo Simplificado, estarn sujetos a este Rgimen y al cumplimiento de sus respectivas

obligaciones.
Mediante renuncia expresa, el contribuyente inscrito podr separarse del Rgimen Impositivo
Simplificado, lo cual surtir efecto a partir del primer da del mes siguiente. En caso de que el
contribuyente cese sus actividades econmicas, deber dar de baja los comprobantes de venta no
utilizados y suspender temporalmente el Registro nico de Contribuyentes.
La cancelacin o suspensin del Registro nico de Contribuyentes por terminacin de actividades
econmicas, conlleva la terminacin de la sujecin al Rgimen Impositivo Simplificado.
Los agentes econmicos que no se adhieran o no sean aceptados a este Rgimen, cumplirn con sus
obligaciones tributarias y dems deberes formales, conforme lo establece el Cdigo Tributario, la
Ley de Rgimen Tributario Interno y dems normativa aplicable.
Art. 97.5.- Categorizacin o Re categorizacin.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 2423S, 29-XII-2007).- Los contribuyentes del Rgimen Impositivo Simplificado, al momento de su
inscripcin, solicitarn su ubicacin en la categora que le corresponda, segn:
a) Su actividad econmica;
b) Los ingresos brutos obtenidos en los ltimos doce meses anteriores a la fecha de la inscripcin;
c) Los lmites mximos establecidos para cada actividad y categora de ingresos;
d) Para las personas naturales que trabajan en relacin de dependencia y que, adems, realizan otra
actividad econmica, sus ingresos brutos comprendern la suma de los valores obtenidos en estas
dos fuentes de ingresos; y,
e) Las personas naturales que inicien actividades econmicas, se ubicarn en la categora que les
corresponda, segn la actividad econmica, los lmites mximos establecidos para cada actividad y
categora de ingresos, y los ingresos brutos que presuman obtener en los prximos doce meses.
Si al final del ejercicio impositivo, el contribuyente registra variaciones sensibles frente a los lmites
establecidos para la categora en la que se hubiere registrado, previa solicitud del contribuyente y
Resolucin del Servicio de Rentas Internas, se reubicar al contribuyente en la categora
correspondiente.
La Administracin Tributaria, previa Resolucin, excluir del Rgimen Impositivo Simplificado a
aquellos contribuyentes cuyos montos superen los sesenta mil dlares anuales (60.000 USD), sin
perjuicio de que el contribuyente, una vez superados dichos montos comunique su renuncia expresa
al Rgimen Impositivo Simplificado.
Art. 97.6.- Categoras.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y,
reformado por el Art. 13 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- De acuerdo con los ingresos
brutos anuales, los lmites mximos establecidos para cada actividad y categora de ingresos y la

142

actividad del contribuyente, el Sistema Simplificado contempla siete (7) categoras de pago,
conforme a las siguientes tablas:
Actividades de Comercio
Categora
Intervalos de Ingresos Anuales
Cuota Mensual
Inferior
Superior
Inferior
1
5,000 417 1
2
5,001 10,000
417 833 3
3
10,001 20,000
833 1,667 6
4
20,001 30,000
1,667 2,500 11
5
30,001 40,000
2,500 3,333 15
6
40,001 50,000
3,333 4,167 20
7
50,001 60,000
4,167 5,000 26

Actividades de Servicio
Categora
Intervalos de Ingresos Anuales
Cuota Mensual
Inferior
Superior
Inferior
1
5,000 417 3
2
5,001 10,000
417 833 16
3
10,001
20,000
833 1,667
4
20,001
30,000
1,667 2,500
5
30,001
40,000
2,500 3,333
6
40,001
50,000
3,333 4,167
7
50,001
60,000
4,167 5,000

Actividades de Manufactura
Categora
Intervalos de Ingresos Anuales
Cuota Mensual
Inferior
Superior
Inferior
1
5000 417 1
2
5,001 10000 417 833 5
3
10,001 20000 833 1,667 10
4
20,001 30000 1,667 2,500 18
5
30,001 40000 2,500 3,333 25
6
40,001 50000 3,333 4,167 32
7
50,001 60000 4,167 5,000 45

Actividades de Construccin
Categora
Intervalos de Ingresos Anuales

Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio

Superior

Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio

Superior
32
60
91
131
180

Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio

Superior

Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio

143

1
2
3
4
5
6
7

Cuota Mensual
Inferior
Superior
0
5,000 0
417
5,001 10,000 417 833
10,001 20,000 833 1,667
20,001 30,000 1,667 2,500
30,001 40,000 2,500 3,333
40,001 50,000 3,333 4,167
50,001 60,000 4,167 5,000

Inferior
3
11
23
43
61
95
135

Hoteles y restaurantes
Categora
Intervalos de Ingresos Anuales
Cuota Mensual
Inferior
Superior
Inferior
1
0
5,000 0
417 5
2
5,001 10,000 417 833 19
3
10,001 20,000 833 1,667 38
4
20,001 30,000 1,667 2,500 66
5
30,001 40,000 2,500 3,333 105
6
40,001 50,000 3,333 4,167 144
7
50,001 60,000 4,167 5,000 182

Actividades de Transporte
Categora
Intervalos de Ingresos Anuales
Cuota Mensual
Inferior
Superior
Inferior
1
0
5,000 0
417 1
2
5,001 10,000 417 833 2
3
10,001 20,000 833 1,667 3
4
20,001 30,000 1,667 2,500 4
5
30,001 40,000 2,500 3,333 13
6
40,001 50,000 3,333 4,167 27
7
50,001 60,000 4,167 5,000 49

Actividades Agrcolas
Categora
Intervalos de Ingresos Anuales
Cuota Mensual
Inferior
Superior
Inferior
1
0
5,000 0
417 1
2
5,001 10,000 417 833 2
3
10,001 20,000 833 1,667 3
4
20,001 30,000 1,667 2,500 5

Superior

Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio

Superior

Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio

Superior

Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio

Superior

144

5
6
7

30,001 40,000 2,500 3,333 8

40,001 50,000 3,333 4,167 12
50,001 60,000 4,167 5,000 15

Actividades de Minas y Canteras

Categoria
Intervalos de Ingresos Anuales
Cuota Mensual
Inferior
Superior
Inferior
1
0
5,000 0
417 1
2
5,001 10,000 417 833 2
3
10,001 20,000 833 1,667 3
4
20,001 30,000 1,667 2,500 5
5
30,001 40,000 2,500 3,333 8
6
40,001 50,000 3,333 4,167 12
7
50,001 60,000 4,167 5,000 15

Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio

Superior

Las tablas precedentes sern actualizadas cada tres aos por el Servicio de Rentas Internas,
mediante resolucin de carcter general que se publicar en el Registro Oficial, de acuerdo a la
variacin anual acumulada de los tres aos del ndice de Precios al Consumidor en el rea Urbana
(IPCU), editado por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos (INEC) al mes de noviembre del
ltimo ao, siempre y cuando dicha variacin supere el 5%. Los valores resultantes se redondearn
y regirn a partir del 1 de enero del siguiente ao.
Los contribuyentes incorporados en el Rgimen Impositivo Simplificado podrn solicitar a la
Administracin tributaria una deduccin del 5% de la cuota correspondiente a su categora, por cada
nuevo trabajador bajo contrato vigente, que se encuentre debidamente afiliado en el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social y al da en sus pagos. El SRI autorizar luego de la
correspondiente revisin, la deduccin correspondiente, cuyo valor acumulado no podr superar el
50% del total de la cuota mensual.
El contribuyente cumplir con el pago de las cuotas en forma mensual, a partir del mes siguiente al
de su inscripcin en el Rgimen Simplificado y hasta el mes en que se produzca la renuncia,
exclusin o cancelacin. Los contribuyentes inscritos podrn cancelar sus cuotas por adelantado
durante el ejercicio impositivo. Las suspensiones temporales de la actividad econmica por
cualquier causa no eximen el cumplimiento de las obligaciones por los perodos que correspondan.
En aquellos casos en que la fecha de inscripcin al Rgimen Simplificado por parte de
contribuyentes ya registrados en el RUC no coincida con el mes de enero de cada ao, el
contribuyente deber cumplir con sus obligaciones tributarias conforme lo dispuesto en el
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
En aquellos casos en que la fecha de renuncia o exclusin al Rgimen Simplificado de
contribuyentes ya acogidos a este sistema no coincida con el mes de diciembre de cada ao, el
contribuyente deber cumplir con el pago anticipado de sus obligaciones tributarias por aquellos
meses subsiguientes a la renuncia o exclusin del Rgimen Impositivo Simplificado hasta el
trmino del perodo fiscal.

145

La suspensin temporal del RUC solicitada por el contribuyente acogido al sistema, no podr
aprobarse por un plazo inferior a tres meses o superior a un ao y suspende por igual plazo la
obligacin de pago de las cuotas correspondientes.
Art. 97.7.- Crdito Tributario.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- El IVA pagado por los contribuyentes del Rgimen Simplificado en sus compras no les
genera en caso alguno crdito tributario.
El crdito tributario generado como contribuyentes del rgimen general no podr ser utilizado luego
de su inclusin al Rgimen Impositivo Simplificado. El IVA pagado mientras se encuentre dentro
del Rgimen Impositivo Simplificado, no ser utilizado como crdito tributario luego de la renuncia
o exclusin de este Rgimen.
Art. 97.8.- Retencin de Impuestos.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Los contribuyentes inscritos en el Rgimen Impositivo Simplificado, no pagarn anticipo de
impuesto a la Renta y en sus ventas o prestaciones de servicios, no sern objeto de retenciones en la
fuente por Impuesto a la Renta ni por el Impuesto al Valor Agregado IVA.
Art. 97.9.- Comprobantes de venta.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Los contribuyentes inscritos en el Rgimen Impositivo Simplificado, que cumplan con sus
obligaciones tributarias sern autorizados por el SRI nicamente para emitir notas o boletas de
venta; o, tiquetes de mquina registradora, sin que en ellos se desglose el IVA y en los que deber
consignar obligatoriamente y de manera preimpresa la leyenda: "Contribuyente sujeto a Rgimen
Impositivo Simplificado".
Los contribuyentes que se inscriban en el Rgimen Impositivo Simplificado debern dar de baja los
comprobantes de venta autorizados antes de su adhesin al rgimen, que no hubieren sido
utilizados. Cuando el contribuyente renuncie o sea excluido del Rgimen Impositivo Simplificado,
no podr emitir los comprobantes de venta que no hayan sido utilizados.
Los comprobantes de venta emitidos por contribuyentes inscritos en el Rgimen Impositivo
Simplificado no darn derecho a crdito tributario de IVA a sus adquirentes o usuarios.
Los contribuyentes inscritos en este rgimen solicitarn facturas por sus adquisiciones de bienes y
contrataciones de servicios. Si las adquisiciones o contrataciones de servicios fueran efectuadas a
otros contribuyentes sujetos al Rgimen Impositivo Simplificado, solicitarn que se les identifique
en la respectiva nota o boleta de venta haciendo constar su nombre y su nmero de registro.
Los contribuyentes inscritos en el Rgimen Impositivo Simplificado mantendrn en sus
establecimientos los documentos que sustenten sus adquisiciones.
Los comprobantes de las compras y ventas que realicen debern ser archivados por los
contribuyentes en la forma y en condiciones que establezca el Servicio de Rentas Internas.

146

Art. 97.10.- Presentacin de Declaraciones y Registro.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los contribuyentes que renan las condiciones previstas en la presente
Ley debern inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), no estarn obligados a
llevar contabilidad y no presentarn declaraciones de Impuesto a la Renta, ni del Impuesto al Valor
Agregado (IVA).
Art. 97.11.- Recategorizacin de oficio.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- El Servicio de Rentas Internas modificar de oficio, previa Resolucin, la ubicacin de
los sujetos pasivos del Rgimen Simplificado, cuando se establezca que:
a) Sus ingresos brutos acumulados o sus adquisiciones de bienes o servicios en el ejercicio
impositivo anterior exceden del lmite superior de la categora en la que est ubicado;
b) El valor de depsitos o inversiones, de las adquisiciones de mercaderas o insumos para la
comercializacin o produccin de bienes o servicios, de bienes muebles o inmuebles, haga presumir
que el nivel de ingresos del contribuyente no corresponde con el de la categora en la que se
encuentra ubicado; y,
c) La actividad econmica ejercida por el contribuyente, sea diferente con la actividad declarada en
el Registro nico de Contribuyentes.
Esta recategorizacin ser notificada al contribuyente, quien deber justificar objetivamente ante la
Administracin sus operaciones en un plazo mximo de 20 das o pagar la cuota correspondiente a
la nueva categora, a partir del mes siguiente de la fecha de notificacin.
Art. 97.12.- Exclusin.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El
Servicio de Rentas Internas excluir de este Rgimen a los contribuyentes, cuando:
1) Sus ingresos brutos, acumulados en el ejercicio impositivo anterior, superen los sesenta mil (US$
60.000) dlares;
2) Sus adquisiciones durante el ejercicio impositivo anterior exceda de sesenta mil (US$ 60.000)
dlares. Lo dispuesto en el presente numeral no ser aplicable a los contribuyentes que inician
actividades, durante el primer ao de operaciones;
3) Desarrollen alguna de las actividades econmicas por las que no puedan acogerse al Rgimen
Simplificado;
4) Se encuentren en mora de pago de seis o ms cuotas; y,
5) Por muerte o inactividad del contribuyente.
La recategorizacin o exclusin efectuada por parte del Servicio de Rentas Internas deber ser
notificada al contribuyente y se aplicar con independencia de las sanciones a las que hubiere lugar.
Las impugnaciones que los contribuyentes inscritos realicen, en ejercicio de sus derechos, no

147

tendrn efecto suspensivo.

Mediante la exclusin, el contribuyente ser separado del Rgimen Impositivo Simplificado, lo cual
surtir efecto a partir del primer da del mes siguiente.
Art. 97.13.- Auditora.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La
verificacin de las operaciones de los contribuyentes inscritos en el Rgimen Impositivo
Simplificado, proceder conforme las disposiciones del Cdigo Tributario y dems normas
pertinentes.
Art. 97.14.- Sanciones.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La
inobservancia a los preceptos establecidos en ste ttulo, dar lugar a la aplicacin de las sanciones
establecidas en el Cdigo Tributario y en la Disposicin General Sptima de la Ley No. 99-24 para
la Reforma de las Finanzas Pblicas, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 181 del
30 de abril de 1999 y dems sanciones aplicables.
Son causales adicionales de clausura de un establecimiento por un plazo de siete das, aplicables a
los contribuyentes sujetos al Rgimen Impositivo Simplificado, las siguientes:
1) No actualizar el RUC respecto de sus establecimientos y la actividad econmica ejercida. La
clausura se mantendr luego de los siete das, hasta que el infractor haya cumplido con la obligacin
de actualizar su registro, sin perjuicio de la aplicacin de la multa que corresponda.
2) Encontrarse retrasados en el pago de tres o ms cuotas. La clausura se mantendr luego de los
siete das, hasta que el infractor haya cumplido con el pago de las cuotas correspondientes.
3) Registrarse en una categora inferior a la que le corresponda, omitir su recategorizacin o su
renuncia del Rgimen. La clausura se mantendr luego de los siete das, hasta que el infractor haya
cumplido con su recategorizacin o renuncia de ser el caso.
4) No mantener los comprobantes que sustenten sus operaciones de ventas y compras aplicadas a la
actividad, en las condiciones que establezca el Servicio de Rentas Internas.
La imposibilidad de ejecutarse la sancin de clausura no obsta la aplicacin de la sancin pecuniaria
que corresponda.
Para la aplicacin de la sancin de clausura, se seguir el procedimiento establecido en el literal b)
de la Disposicin General Sptima de la Ley No. 99-24 publicada en el Suplemento del Registro
Oficial No. 181 del 30 de abril de 1999.
Art. 97.15.- Normativa.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El
Servicio de Rentas Internas establecer la forma, plazos y lugares para la inscripcin, pago,
categorizacin, recategorizacin y renuncia del presente Rgimen.

148

Ttulo Quinto
DISPOSICIONES GENERALES
Art. 98.- Definicin de sociedad.- Para efectos de esta Ley el trmino sociedad comprende la
persona jurdica; la sociedad de hecho; el fideicomiso mercantil y los patrimonios independientes o
autnomos dotados o no de personera jurdica, salvo los constituidos por las Instituciones del
Estado siempre y cuando los beneficiarios sean dichas instituciones; el consorcio de empresas, la
compaa tenedora de acciones que consolide sus estados financieros con sus subsidiarias o
afiliadas; el fondo de inversin o cualquier entidad que, aunque carente de personera jurdica,
constituya una unidad econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros.
Art. 99.- Cobro de intereses.- Para el cobro de intereses sobre obligaciones tributarias determinadas
en esta Ley, se estar a lo previsto en el artculo 20 (21) del Cdigo Tributario.
Art. 100.- Cobro de multas.- (Reformado por el Art. 142 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Los sujetos pasivos que, dentro de los plazos establecidos en el reglamento, no presenten las
declaraciones tributarias a que estn obligados, sern sancionados sin necesidad de resolucin
administrativa con una multa equivalente al 3% por cada mes o fraccin de mes de retraso en la
presentacin de la declaracin, la cual se calcular sobre el impuesto causado segn la respectiva
declaracin, multa que no exceder del 100% de dicho impuesto.
Para el caso de la declaracin del impuesto al valor agregado, la multa se calcular sobre el valor a
pagar despus de deducir el valor del crdito tributario de que trata la ley, y no sobre el impuesto
causado por las ventas, antes de la deduccin citada.
Cuando en la declaracin no se determine Impuesto al Valor Agregado o Impuesto a la renta a cargo
del sujeto pasivo, la sancin por cada mes o fraccin de mes de retraso ser equivalente al 0.1% de
las ventas o de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el perodo al cual se refiere la
declaracin, sin exceder el 5% de dichas ventas o ingresos. Estas sanciones sern determinadas,
liquidadas y pagadas por el declarante, sin necesidad de resolucin administrativa previa.
Si el sujeto pasivo no cumpliere con su obligacin de determinar, liquidar y pagar las multas en
referencia, el Servicio de Rentas Internas las cobrar aumentadas en un 20%.
Las sanciones antes establecidas se aplicarn sin perjuicio de los intereses que origine el
incumplimiento y, en caso de concurrencia de infracciones, se aplicarn las sanciones que procedan
segn lo previsto por el Libro Cuarto del Cdigo Tributario.
Para el cmputo de esta multa no se tomarn en cuenta limitaciones establecidas en otras normas.
Art. 101.- Responsabilidad por la declaracin.- (Reformado por los Arts. 143 y 144 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La declaracin hace responsable al declarante y, en su caso, al
contador que firme la declaracin, por la exactitud y veracidad de los datos que contenga.
Se admitirn correcciones a las declaraciones tributarias luego de presentadas, slo en el caso de

149

que tales correcciones impliquen un mayor valor a pagar por concepto de impuesto, anticipos o
retencin y que se realicen antes de que se hubiese iniciado la determinacin correspondiente.
Cuando tales correcciones impliquen un mayor valor a pagar por concepto de impuesto, anticipos o
retencin, sobre el mayor valor se causarn intereses a la tasa de mora que rija para efectos
tributarios.
Cuando la declaracin cause impuestos y contenga errores que hayan ocasionado el pago de un
tributo mayor que el legalmente debido, el sujeto pasivo presentar el correspondiente reclamo de
pago indebido, con sujecin a las normas de esta Ley y el Cdigo Tributario.
En el caso de errores en las declaraciones cuya solucin no modifique el impuesto a pagar o
implique diferencias a favor del contribuyente, siempre que con anterioridad no se hubiere
establecido y notificado el error por la administracin ste podr enmendar los errores, presentando
una declaracin sustitutiva, dentro del ao siguiente a la presentacin de la declaracin. Cuando la
enmienda se origine en procesos de control de la propia administracin tributaria y si as sta lo
requiere, la declaracin sustitutiva se podr efectuar hasta dentro de los tres aos siguientes a la
presentacin de la declaracin.
Art. 102.- Responsabilidad de los auditores externos.- Los auditores externos estn obligados, bajo
juramento, a incluir en los dictmenes que emitan sobre los estados financieros de las sociedades
que auditan, una opinin respecto del cumplimiento por stas de sus obligaciones como sujetos
pasivos de obligaciones tributarias. La opinin inexacta o infundada que un auditor externo emita
en relacin con lo establecido en este artculo, lo har responsable y dar ocasin a que el Director
General del Servicio de Rentas Internas solicite al Superintendente de Compaas o de Bancos y
Seguros, segn corresponda, la aplicacin de la respectiva sancin por falta de idoneidad en sus
funciones, sin perjuicio de las otras sanciones que procedan segn lo establecido en el Cdigo
Penal.
Art. 103.- Emisin de Comprobantes de Venta.- (Sustituido por el Art. 145 de la Ley s/n, R.O. 2423S, 29-XII-2007).- Los sujetos pasivos de los impuestos al valor agregado y a los consumos
especiales, obligatoriamente tienen que emitir comprobantes de venta por todas las operaciones
mercantiles que realicen. Dichos documentos deben contener las especificaciones que se sealen en
el reglamento.
El contribuyente deber consultar, en los medios que ponga a su disposicin el Servicio de Rentas
Internas, la validez de los mencionados comprobantes, sin que se pueda argumentar el
desconocimiento del sistema de consulta para pretender aplicar crdito tributario o sustentar costos
y gastos con documentos falsos o no autorizados.
Sobre operaciones de ms de cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica USD $ 5.000,00,
gravadas con los impuestos a los que se refiere esta Ley se establece la obligatoriedad de utilizar a
cualquier institucin del sistema financiero para realizar el pago, a travs de giros, transferencias de
fondos, tarjetas de crdito y dbito y cheques.
Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a los cinco mil dlares de los Estados

150

Unidos de Amrica sea deducible para el clculo del Impuesto a la Renta y el crdito tributario para
el Impuesto al Valor Agregado sea aplicable, se requiere la utilizacin de cualquiera de los medios
de pago antes referidos, con cuya constancia y el comprobante de venta correspondiente a la
adquisicin se justificar la deduccin o el crdito tributario.
Cuando los sujetos pasivos del IVA y del ICE emitan comprobantes de venta obligatoriamente
debern entrar en la contabilidad de los sujetos pasivos y contendrn todas las especificaciones que
seale el reglamento.
Facltase al Director General del Servicio de Rentas Internas implantar los sistemas que considere
adecuados para incentivar a los consumidores finales a exigir la entrega de facturas por los bienes
que adquieran o los servicios que les sean prestados, mediante sorteos o sistemas similares, para lo
cual asignar los recursos necesarios, del presupuesto de la Administracin Tributaria.
Art. 104.- Comprobantes de retencin.- Los agentes de retencin entregarn los comprobantes de
retencin en la fuente por impuesto a la renta y por impuesto al valor agregado IVA, en los
formularios que reunirn los requisitos que se establezcan en el correspondiente reglamento.
Art. 105.- Sancin por falta de declaracin.- Cuando al realizar actos de determinacin la
administracin compruebe que los sujetos pasivos de los impuestos de que trata esta Ley no han
presentado las declaraciones a las que estn obligados, les sancionar, sin necesidad de resolucin
administrativa previa, con una multa equivalente al 5% mensual, que se calcular sobre el monto de
los impuestos causados correspondientes al o a los perodos intervenidos, la misma que se liquidar
directamente en las actas de fiscalizacin, para su cobro.
Cuando por otros medios la administracin identifique sujetos pasivos morosos en el cumplimiento
de la obligacin de presentar declaracin por los impuestos de que trata esta Ley, les impondr una
multa de ochenta centavos a veinte dlares de los Estados Unidos de Amrica, previa resolucin, la
que dar lugar a la emisin de los correspondientes ttulos de crdito, para su cobro. Esta multa se
graduar de acuerdo con las normas que establezca el reglamento.
Art. 106.- Sanciones para los sujetos pasivos.- (Reformado por el Art. 146 de la Ley s/n, R.O. 2423S, 29-XII-2007).- Las personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras domiciliadas en el
pas, que no entreguen la informacin requerida por el Servicio de Rentas Internas, dentro del plazo
otorgado para el efecto, sern sancionadas con una multa de 30 hasta 1.500 dlares de los Estados
Unidos de Amrica, la que se regular teniendo en cuenta los ingresos y el capital del contribuyente,
segn lo determine el reglamento.
Art. 107.- Valor de la declaracin.- (Reformado por el Art. 147 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Para el cobro de los impuestos establecidos en esta Ley y dems crditos tributarios
relacionados, determinados en declaraciones o liquidaciones por los propios sujetos pasivos, tal
declaracin o liquidacin ser documento suficiente para el inicio de la respectiva accin coactiva,
de conformidad con lo previsto en el Cdigo Tributario.

151

Art. 107 A.- Diferencias de Declaraciones y pagos.- (Agregado por el Art. 148 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- El Servicio de Rentas Internas notificar a los contribuyentes sobre las
diferencias que se haya detectado en las declaraciones del propio contribuyente, por las que se
detecte que existen diferencias a favor del fisco y los conminar para que presenten las respectivas
declaraciones sustitutivas y cancelen las diferencias, disminuyan el crdito tributario o las prdidas,
en un plazo no mayor a veinte das contados desde el da siguiente de la fecha de la notificacin.
Art. 107 B.- Orden de cobro o Aplicacin de Diferencias.- (Agregado por el Art. 148 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Si dentro del plazo sealado en el artculo anterior, el contribuyente no
hubiere presentado la declaracin sustitutiva, el Servicio de Rentas Internas proceder a emitir la
correspondiente "Liquidacin de Pago por Diferencias en la Declaracin" o "Resolucin de
Aplicacin de Diferencias" y dispondr su notificacin y cobro inmediato, incluso por la va
coactiva o la afeccin que corresponda a las declaraciones siguientes, sin perjuicio de las acciones
penales a que hubiere lugar, si se tratare de impuestos percibidos o retenidos.
Art. 107 C.- Cruce de informacin.- (Agregado por el Art. 148 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Si al confrontar la informacin de las declaraciones del contribuyente con otras
informaciones proporcionadas por el propio contribuyente o por terceros, el Servicio de Rentas
Internas detectare la omisin de ingresos, exceso de deducciones o deducciones no permitidas por la
ley o cualquier otra circunstancia que implique diferencias a favor del Fisco, comunicar al
contribuyente conminndole a que presente la correspondiente declaracin sustitutiva, en el plazo
no mayor a veinte das. Si dentro de tal plazo el contribuyente no hubiere presentado la declaracin
sustitutiva, el Servicio de Rentas Internas proceder a emitir la correspondiente "Liquidacin de
Pago por Diferencias en la Declaracin" o "Resolucin de Aplicacin de Diferencias"y dispondr su
notificacin y cobro inmediato, incluso por la va coactiva o la afeccin que corresponda a las
declaraciones siguientes, sin perjuicio de las acciones penales a que hubiere lugar, si se tratare de
impuestos percibidos o retenidos.
Art. 108.- Accin pblica.- Se concede accin pblica para denunciar violaciones a lo dispuesto en
esta Ley en relacin a la obligatoriedad de emitir facturas, notas o boletas de venta por todas las
transacciones mercantiles que realicen los sujetos pasivos. As como para denunciar actos ilcitos en
que incurran funcionarios del Servicio de Rentas Internas, de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana
y del Servicio de Vigilancia Aduanera.
Art. 109.- Casos especiales de defraudacin.- (Reformado por el Art. 149 de la Ley s/n, R.O. 2423S, 29-XII-2007).- Adems de los casos contemplados en el Cdigo Tributario, para los efectos de
esta Ley constituyen casos de defraudacin la falta de emisin o entrega de facturas, notas o boletas
de venta, la emisin incompleta o falsa de stas y el no uso o uso parcial de los sellos o cualquier
otro tipo de documento de control establecido por el reglamento de esta Ley.
Art. 110.- Facilidades de pago.- Los contribuyentes que paguen sus impuestos una vez vencidos los
plazos que se establecen para el efecto, debern autoliquidar y cancelar los correspondientes

152

intereses de mora, sin que para el pago de los impuestos atrasados, de los intereses y de las multas
respectivas se requiera resolucin administrativa alguna.
Los contribuyentes que estuvieren atrasados en el cumplimiento de obligaciones tributarias, cuya
administracin est a cargo del Servicio de Rentas Internas, podrn solicitar facilidades de pago, de
acuerdo con lo dispuesto por el Cdigo Tributario.
Art. 111.- Sanciones para funcionarios y empleados pblicos.- Los funcionarios y empleados del
Servicio de Rentas Internas que en el desempeo de sus cargos incurrieren en las infracciones
consideradas en el Ttulo III del Libro II del Cdigo Penal, sern sancionados administrativamente
por el Director General del Servicio de Rentas Internas con una multa de 23,68 USD a 473,68 USD,
sin perjuicio de las penas que establece dicho Cdigo. En caso de que el Director General del
Servicio de Rentas Internas no aplique las sanciones sealadas, el Ministro de Economa y Finanzas
proceder a sancionar tanto al citado Director como a los funcionarios o empleados infractores.
Adems, los funcionarios y empleados que incurrieren en las mencionadas faltas sern cancelados
de inmediato.
Los fiscalizadores ajustarn sus actuaciones a las leyes y reglamentos vigentes, a los precedentes
jurisprudenciales obligatorios dictados por la Sala de lo Fiscal de la Corte Suprema de Justicia y a
las instrucciones de la administracin; estarn obligados a defender ante el Director General del
Servicio de Rentas Internas, Ministro de Economa y Finanzas o los Tribunales Distritales de lo
Fiscal, en su caso, los resultados de sus actuaciones, presentando las justificaciones pertinentes.
En el ejercicio de sus funciones son responsables, personal y pecuniariamente, por todo perjuicio
que por su accin u omisin dolosa causaren al Estado o a los contribuyentes, sin perjuicio de la
destitucin de su cargo y del enjuiciamiento penal respectivo.
La inobservancia de las leyes, reglamentos, jurisprudencia obligatoria e instrucciones de la
administracin ser sancionada con multa de 23,68 USD a 473,68 USD, y al doble de estas
sanciones en caso de reincidencia, que ser impuesta por el Director General del Servicio de Rentas
Internas. La persistencia en la misma ser causa para la destitucin del cargo.
Los funcionarios y empleados del Servicio de Rentas Internas que no notificaren oportunamente, en
forma legal, actas de fiscalizacin, liquidaciones de impuestos, resoluciones administrativas, ttulos
de crdito y dems actos administrativos sern, personal y pecuniariamente, responsables de los
perjuicios que por los retardos u omisiones ocasionen al Estado. Si por estos motivos caducare el
derecho del Estado para liquidar impuestos o prescribiere la accin para el cobro de las obligaciones
tributarias, sern adems destituidos de sus cargos por el Ministro de Economa y Finanzas.
Notas:
- Por medio de la fe de erratas publicada en el Registro Oficial 478, 9-XII-2004 se modific el texto
de este artculo.
- Debido a la reforma establecida por el D.E. 854 (R.O. 253, 16-I-2008) al Art. 16 del Estatuto del
Rgimen Jurdico Administrativo de la Funcin Ejecutiva, la denominacin del Ministerio de
Economa y Finanzas fue sustituida por la de Ministerio de Finanzas.

153

Art. 112.- Recaudacin en instituciones financieras.- Autorzase a la administracin tributaria para

que pueda celebrar convenios especiales con las instituciones financieras establecidas en el pas,
tendentes a recibir la declaracin y la recaudacin de los impuestos, intereses y multas por
obligaciones tributarias.
En aquellas localidades en las que exista una sola agencia o sucursal bancaria, sta estar obligada a
recibir las declaraciones y recaudar los impuestos, intereses y multas de los contribuyentes en la
forma que lo determine la administracin tributaria, an cuando tal institucin bancaria no haya
celebrado convenio con el Servicio de Rentas Internas.
Art. 113.- Sanciones por no depositar los valores recaudados.- Cuando realizada la recaudacin
respectiva por una institucin financiera que menciona esta Ley, no se efecte la consignacin de
las sumas recaudadas dentro de los plazos establecidos para tal fin, se generarn a su cargo y sin
necesidad de trmite previo alguno, intereses liquidados diariamente a la tasa de mora que rija para
efectos tributarios, sobre el monto exigible no consignado oportunamente, desde la fecha en que se
debi efectuar la consignacin y hasta el da en que ella se produzca.
Cuando el valor informado por la institucin financiera sea inferior al valor que figure en la
declaracin o comprobante de pago como suma pagada por el contribuyente o sujeto pasivo, los
intereses de mora imputables a la recaudacin no consignada se liquidarn al doble de la tasa
prevista en este artculo.
Nota:
La tasa de inters por mora para obligaciones tributarias puede ser consultada en nuestra tabla que
consta en legislacin interna.
Art. 114.- Terminacin de los convenios.- El Director General del Servicio de Rentas Internas
podr, en cualquier momento, dar por terminado unilateralmente el convenio suscrito con las
instituciones financieras cuando stas incumplan las obligaciones establecidas en esta Ley, en los
reglamentos o en las clusulas especiales que en tal sentido se incluyan en el convenio respectivo.
El Presidente de la Repblica reglamentar las condiciones, requisitos y sanciones aplicables a las
instituciones financieras suscriptoras del convenio.
Art. 115.- Valor de las especies fiscales.- Facltase al Ministro de Economa y Finanzas para que
fije el valor de las especies fiscales, incluidos los pasaportes.
Nota:
Debido a la reforma establecida por el D.E. 854 (R.O. 253, 16-I-2008) al Art. 16 del Estatuto del
Rgimen Jurdico Administrativo de la Funcin Ejecutiva, la denominacin del Ministerio de
Economa y Finanzas fue sustituida por la de Ministerio de Finanzas.
Art. 116.- (Derogado por el Art. 150 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 117.- Normas tcnicas.- (Sustituido por el Art. 14 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).El aguardiente obtenido de la destilacin directa del jugo de caa u otros deber ser utilizado
nicamente como materia prima para la obtencin de alcoholes, o la fabricacin de bebidas

154

alcohlicas de conformidad con los normas y certificados de calidad del INEN. El INEN definir y
establecer las normas tcnicas para los productos y subproductos alcohlicos y conceder los
certificados de calidad respectivos, para cada uno de los tipos y marcas de licores.
Art. 118.- Prohibicin.- Prohbese la venta de todo producto alcohlico que no cumpla con las
normas sanitarias de calidad, seguridad y registro de marcas. El control del volmen de produccin
y del grado alcohlico mnimo lo realizar el Ministerio de Economa y Finanzas.
Nota:
Debido a la reforma establecida por el D.E. 854 (R.O. 253, 16-I-2008) al Art. 16 del Estatuto del
Rgimen Jurdico Administrativo de la Funcin Ejecutiva, la denominacin del Ministerio de
Economa y Finanzas fue sustituida por la de Ministerio de Finanzas.
Art. 119.- Residuos.- No podrn venderse para el consumo humano los residuos y subproductos
resultantes del proceso industrial o artesanal de rectificacin o destilacin del aguardiente o del
alcohol. Se prohbe tambin a las fbricas de bebidas alcohlicas contaminar el medio ambiente con
los subproductos. El INEN reglamentar el sistema por el cual se almacenarn y destruirn los
residuos y subproductos, y autorizar su comercializacin para uso industrial.
Art. 120.- Entregas a consignacin.- Todas las mercaderas sujetas al impuesto a los consumos
especiales, que sean entregadas a consignacin, no podrn salir de los recintos fabriles sin que se
haya realizado los pagos del IVA y del ICE respectivos.
DEROGATORIAS
Art. 121.- Derogatorias.- Salvo lo que se establece en las disposiciones transitorias, a partir de la
fecha de aplicacin de la presente Ley, se derogan las leyes generales y especiales y todas las
normas en cuanto se opongan a la presente Ley.
Expresamente se derogan:
1.- La Ley de Impuesto a la Renta cuya codificacin se hizo mediante Decreto 1283, publicado en
el Registro Oficial No. 305, de 8 de septiembre de 1971 y todas las reformas expedidas con
posterioridad, bien sea que consten en leyes generales o especiales, decretos legislativos, decretos
leyes o decretos supremos;
2.- De las leyes de Fomento:
- Los artculos 21 y 24 del Decreto Supremo No. 1414, publicado en el Registro Oficial No. 319, de
28 de septiembre de 1971;
- El artculo 3 del Decreto Supremo No. 1248, publicado en el Registro Oficial No. 431, de 13 de
noviembre de 1973;

155

- Los literales a, b y c del artculo 3 del Decreto Supremo No. 989, publicado en el Registro Oficial
No. 244, de 30 de diciembre de 1976;
- El artculo 1o. del Decreto Supremo No. 2150, publicado en el Registro Oficial No. 512, de 24 de
enero de 1978;
- Los numerales 7 y 10 del artculo 9, del Decreto Ley No. 26, publicado en el Registro Oficial No.
446, de 29 de mayo de 1986;
- El artculo 18 del Decreto Supremo No. 921, publicado en el Registro Oficial No. 372, de 20 de
agosto de 1973;
- El artculo 16 de la Ley No. 71, publicada en el Registro Oficial No. 757, de 26 de agosto de 1987;
- Los artculos 54 y 56 de la Ley No. 74, publicada en el Registro Oficial No. 64, de 24 de agosto de
1981;
- El artculo 65 del Decreto Supremo No. 178, publicado en el Registro Oficial No. 497, de 19 de
febrero de 1974;
- Los artculos 8, 9 y 10 del Decreto Supremo No. 924-1, publicado en el Registro Oficial No. 939,
de 26 de noviembre de 1975;
- El literal b) del artculo 11 de la Ley No. 33, publicada en el Registro Oficial No. 230 de 11 de
julio de 1989;
- El artculo 8 del Decreto Supremo No. 3289, publicado en el Registro Oficial No. 792, de 15 de
marzo de 1979;
- Los artculos 47, 48; los literales b, c, d y e del artculo 52, el numeral l del literal a, los numerales
1 y 2 del literal b y el literal c del artculo 54 del Decreto Supremo No. 3177, publicado en el
Registro Oficial No. 765, de 2 de febrero de 1979;
- Los artculos 4 y 6 del Decreto Supremo No. 3409, publicado en el Registro Oficial No. 824, de 3
de mayo de 1979;
- Los incisos 1 y 4 del artculo 3 del Decreto Ley No. 07, publicado en el Registro Oficial No. 255,
de 22 de agosto de 1985;
- El artculo 11 de la Ley No. 99, publicada en el Registro Oficial No. 301, de 5 de agosto de 1982;
- El artculo 73 de la Ley No. 2347, publicada en el Registro Oficial No. 556, de 31 de marzo de
1978;
- El artculo 3 de la Ley No. 86, publicada en el Registro Oficial No. 223, de 16 de abril de 1982;
- El Decreto Supremo No. 606, publicado en el Registro Oficial No. 321, de 6 de junio de 1973;

156

- El artculo 36 del Decreto Supremo No. 3501, publicado en el Registro Oficial No. 865, de 2 de
julio de 1979;
- Los artculos del 5 al 11 de la Ley No. 26, publicada en el Registro Oficial No. 200, de 30 de
mayo de 1989;
- Los artculos 33 y 35 de la Codificacin de la Ley de Compaas Financieras, publicada en el
Registro Oficial No. 686, de 15 de mayo de 1987;
- El literal b del artculo 103 de la Ley No. 1031, publicada en el Registro Oficial No. 123, de 20 de
septiembre de 1966;
- El artculo 18 de la Ley 006, publicada en el Registro Oficial No. 97, de 29 de diciembre de 1988,
que sustituy al inciso final del artculo 265 de la Codificacin de la Ley General de Bancos,
publicada en el Registro Oficial No. 771, de 15 de septiembre de 1987;
- El artculo 28 de la Ley No. 6709-S, publicada en el Registro Oficial No. 83, de 13 de marzo de
1967;
- El artculo 118 del Decreto Supremo No. 275, publicado en el Registro Oficial No. 892, de 9 de
agosto de 1979;
- El Decreto Supremo No. 859, publicado en el Registro Oficial No. 917, de 24 de octubre de 1975;
- El Decreto Supremo No. 205, publicado en el Registro Oficial No. 45, de 16 de marzo de 1976; y,
- El artculo 30 de la Codificacin de la Ley del Instituto Ecuatoriano de Crdito Educativo y Becas,
publicada en el Registro Oficial No. 48, de 19 de marzo de 1976;
3.- El inciso 2o. del artculo 243 de la Ley de Compaas Codificada, publicada en el Registro
Oficial No. 389, de 28 de julio de 1977;
4.- La Ley No. 83 del Impuesto a las Transacciones Mercantiles y a la Prestacin de Servicios,
publicada en el Registro Oficial No. 152, de 31 de diciembre de 1981, y todas las reformas
expedidas con posterioridad, bien sea que consten en leyes generales o especiales, en decretos
legislativos o en decretos leyes;
5.- El Decreto Supremo No. 1880 de Impuesto a las Bebidas Gaseosas, publicado en el Registro
Oficial No. 448, de 21 de octubre de 1977 y los artculos 1 y 2 de las Reformas a la Ley de
Impuesto a las Bebidas Gaseosas, publicadas en el Registro Oficial No. 532, de 29 de septiembre de
1986, y todas las reformas expedidas con posterioridad, bien sea que consten en leyes generales,
leyes especiales, decretos legislativos, decretos leyes o decretos supremos;
6.- La Ley del Sistema Impositivo al Consumo Selectivo de Productos Alcohlicos de Fabricacin
Nacional publicada en el Registro Oficial No. 532, de 29 de septiembre de 1986, y todas las
reformas expedidas con posterioridad;
7.- El Decreto No. 3373, de 29 de marzo de 1979, publicado en el Registro Oficial No. 804, de 2 de

157

abril de 1979, que contiene la Ley del Sistema Impositivo al Consumo Selectivo de Cigarrillos, los
artculos 2, 3 y 4 de la Ley No. 63, publicada en el Registro Oficial No. 695, de 28 de mayo de
1987, y los artculos 10, 11 y 13 de la Ley No. 153, Ley de Elevacin de Sueldos, publicada en el
Registro Oficial No. 662, de 16 de enero de 1984, y todas sus reformas expedidas con posterioridad;
8.- El Decreto Supremo No. 2660 publicado en el Registro Oficial No. 636, de 26 de julio de 1978,
que establece el Impuesto Selectivo al Consumo de Cerveza, y el artculo 4 de la Ley 139,
publicada en el Registro Oficial No. 535, de 14 de julio de 1983, y todas las reformas expedidas con
posterioridad;
9.- La Ley No. 118 de Impuesto a los Consumos Selectivos, publicada en el Registro Oficial No.
408, de 11 de enero de 1983, y todas las reformas expedidas con posterioridad;
10.- El Ttulo I de la Ley de Timbres y de Tasas Postales y Telegrficas, codificada mediante
Decreto Supremo 87, publicado en el Registro Oficial No. 673, de 20 de enero de 1966, y las
reformas a dicho Ttulo expedidas con posterioridad;
11.- El artculo 27 y los Ttulos VI, VII, VIII, IX y X de la Ley de Control Tributario Financiero,
publicada en el Registro Oficial No. 97, de 29 de diciembre de 1988;
12.- El Decreto Ley No. 28, publicado en el Registro Oficial No. 524, de 17 de septiembre de 1986,
que establece tributos a los fletes martimos;
13.- El Decreto Supremo No. 756, publicado en el Registro Oficial No. 96, de 10 de noviembre de
1970, que establece el tratamiento tributario especial para el personal de la Aviacin Civil;
14.- El Decreto Supremo No. 3754, publicado en el Registro Oficial No. 3, de 15 de agosto de 1979,
que establece el tratamiento tributario especial para los prcticos de las autoridades portuarias;
15.- La Ley de Impuesto a las Herencias, Legados y Donaciones, publicada en el Registro Oficial
No. 532, de 29 de septiembre de 1986;
16.- La Ley No. 102, publicada en el Registro Oficial No. 306, de 13 de agosto de 1982, que
contiene la Ley Tributaria para la Contratacin de Servicios para la Exploracin y Explotacin de
Hidrocarburos;
17.- El Decreto Supremo No. 908, publicado en el Registro Oficial No. 116, de 8 de diciembre de
1970, que establece el Impuesto a la Plusvala;
18.- Las disposiciones legales relativas a impuestos a la produccin de cemento contenidos en:
- El Decreto que crea el impuesto de 1 sucre por cada quintal de cemento para LEA, y porcentaje al
producido en Chimborazo para la Municipalidad de Riobamba, publicado en el Registro Oficial No.
368, de 21 de noviembre de 1957;
- La Ley No. 6909, publicada en el Registro Oficial No. 173, de 7 de mayo de 1969;
- El Decreto Supremo No. 623, publicado en el Registro Oficial No. 84, de 21 de octubre de 1970;

158

- El Decreto Legislativo No. 133, publicado en el Registro Oficial No. 500, de 26 de mayo de 1983;
- La Ley Reformatoria a la Ley No. 6909, publicada en el Registro Oficial No. 436, de 15 de mayo
de 1986;
- El Decreto No. 41, publicado en el Registro Oficial No. 479, de 15 de julio de 1986; y,
- El Decreto No. 003, publicado en el Registro Oficial No. 78, de 1o. de diciembre de 1988;
19.- Los artculos del 20 al 27 de la Ley No. 236, de Aviacin Civil, publicada en el Registro Oficial
No. 509, de 11 de marzo de 1974;
20.- El Decreto Supremo No. 1538, publicado en el Registro Oficial No. 221, de 10 de enero de
1973, que establece el impuesto a los casinos que operen en el pas;
21.- El Decreto publicado en el Registro Oficial No. 83, de 9 de marzo de 1939, que crea impuestos
para incrementar las rentas de los Municipios de la Repblica para obras urbanas;
22.- El Decreto Supremo No. 1137, publicado en el Registro Oficial No. 287, de 13 de agosto de
1971, que grava a los concesionarios en la explotacin y venta de madera;
23.- El Decreto Ejecutivo No. 11, publicado en el Registro Oficial No. 169, de 21 de marzo de
1961, que unifica los impuestos a la piladora de arroz;
24.- El artculo 13 y los literales b, c y d del artculo 52 de la Ley Constitutiva de la
Superintendencia de Piladoras, publicada en el Registro Oficial No. 163, de 25 de enero de 1964;
25.- El Decreto Ejecutivo No. 31, publicado en el Registro Oficial No. 867, de 12 de julio de 1955,
y el Decreto Supremo No. 113, publicado en el Registro Oficial No. 151, de 28 de enero de 1971,
que crean los impuestos al algodn desmotado;
26.- El artculo 5 del Decreto sin nmero publicado en el Registro Oficial No. 686, de 12 de
diciembre de 1950, y el Decreto 401 publicado en el Registro Oficial No. 103, de 3 de enero de
1953, que establecen impuestos a los aseguradores sobre el monto de las primas de seguro contra
incendio;
27.- El Decreto Supremo No. 900, publicado en el Registro Oficial No. 593, de 27 de mayo de
1946, que crea el impuesto a los aseguradores suscritos con compaas de seguros de Guayaquil;
28.- El Decreto Supremo No. 1590, publicado en el Registro Oficial No. 655, de 8 de agosto de
1946, y el Decreto Ejecutivo No. 33-A, publicado en el Registro Oficial No. 585, de 6 de agosto de
1954, que establecen impuestos a los usuarios de los ferrocarriles por concepto de transporte de
carga;
29.- El literal b del artculo 1o. del Decreto Ejecutivo No. 06, publicado en el Registro Oficial No.
416, de 20 de enero de 1958, que contiene el impuesto al consumo de artculos de tocador
producidos en el pas;

159

30.- El Inciso 1o. del artculo 2 y el inciso 2 del artculo 6 de la Ley No. 69-06, publicada en el
Registro Oficial No. 169 de 30 de abril de 1969, que establece el impuesto adicional a los
consumidores de diesel-oil, residuos y turbo-fuel;
31.- El Decreto Ejecutivo No. 2406, publicado en el Registro Oficial No. 402, de 31 de diciembre
de 1949; y,
32.- Las disposiciones legales que establecen gravmenes por concepto de matrculas, patentes y
permisos, contenidos en:
- El artculo 3 del Decreto Supremo No. 533, publicado en el Registro Oficial No. 93, de 3 de julio
de 1972;
- Los artculos 33, 36 y 105 de la Ley No. 178, publicada en el Registro Oficial No. 497, de 19 de
febrero de 1974;
- El artculo 2 del Decreto No. 1447 - B, publicado en el Registro Oficial No. 324, de 5 de octubre
de 1971;
- El artculo 11 del Decreto Supremo No. 508, publicado en el Registro Oficial No. 90, de 28 de
junio de 1972;
- El artculo 7 del Decreto Supremo No. 13, publicado en el Registro Oficial No. 225, de 16 de
enero de 1973;
- El artculo 30 de la Ley No. 679, publicada en el Registro Oficial No. 159, de 27 de agosto de
1976; y,
Las reformas expedidas con posterioridad, relacionadas con las normas que constan en este
numeral.
33.- El Decreto Supremo No. 49, publicado en el Registro Oficial No. 235 de 30 de enero de 1973.
34.- El Decreto No. 751, publicado en el Registro Oficial No. 888, de 12 de septiembre de 1975.
Art. 122.- Compensaciones.- Con el rendimiento de los impuestos establecidos por esta Ley se
compensarn los valores que dejarn de percibir los consejos provinciales, las municipalidades, las
universidades y las dems entidades beneficiarias, como consecuencia de la derogatoria de las
normas legales de que trata el artculo anterior, incluidas las relativas a impuestos que hasta la fecha
no han generado recursos.
Las compensaciones se realizarn con cargo al Presupuesto General del Estado o al Fondo de
Desarrollo Seccional (FODESEC) en el caso de los Organismos Seccionales, Universidades y
Escuelas Politcnicas; para lo cual el Ministerio de Economa y Finanzas tomar en cuenta el
aumento de las recaudaciones y el incremento de la base imponible de los impuestos que sustituyen
a los que se suprimen por esta Ley.
Nota:

160

Debido a la reforma establecida por el D.E. 854 (R.O. 253, 16-I-2008) al Art. 16 del Estatuto del
Rgimen Jurdico Administrativo de la Funcin Ejecutiva, la denominacin del Ministerio de
Economa y Finanzas fue sustituida por la de Ministerio de Finanzas.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Dividendos que repartan las empresas amparadas por las leyes de fomento.- Las
utilidades de sociedades que, segn las leyes de fomento o por cualquier otra norma legal, se
encuentren exoneradas del impuesto a la renta, obtenidas antes o despus de la vigencia de la
presente Ley, no sern gravadas con este impuesto mientras se mantengan como utilidades retenidas
de la sociedad que las ha generado o se capitalicen en ella.
Si se reparten o acreditan dividendos con cargo a dichas utilidades, se causar impuesto a la renta
sobre el dividendo repartido o acreditado con una tarifa equivalente al 25% cuando los beneficiarios
de ellos sean personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador o sociedades
nacionales o extranjeras con domicilio en el pas. El impuesto causado ser del 36% cuando los
beneficiarios del dividendo sean personas naturales no residentes en el Ecuador, o sociedades
extranjeras no domiciliadas en el pas. El impuesto causado ser retenido por la sociedad que haya
repartido o acreditado el dividendo.
SEGUNDA.- Rendimientos financieros.- Durante el ejercicio de 1990, los intereses y dems
rendimientos financieros continuarn siendo gravados en conformidad a lo que dispone la Ley de
Control Tributario y Financiero.
TERCERA.- Eliminacin de exenciones concedidas por leyes de fomento.- A partir de 1994
quedan eliminadas todas las exenciones, deducciones, beneficios y dems tratamientos
preferenciales consagrados en las diferentes leyes de fomento, respecto del impuesto a la renta.
CUARTA.- Causas de herencias, legados y donaciones.- Las causas de herencias, legados y
donaciones iniciadas con anterioridad a la vigencia de esta Ley, sern tramitadas hasta su
terminacin, conforme a las disposiciones prescritas por la ley vigente a la fecha de producirse el
hecho generador.
QUINTA.- Tributacin de las empresas Texaco Petroleum Co. y City Investing Co..- Las empresas
Texaco Petroleum Co. y City Investing Co. que han suscrito contratos de exploracin y explotacin
de hidrocarburos, pagarn el impuesto unificado a la renta del ochenta y siete punto treinta y uno
por ciento.
Estas compaas petroleras estarn sujetas a los dems impuestos, tasas y contribuciones que no se
encuentren expresamente detallados en el inciso anterior, por lo que el Estado seguir percibiendo
los tributos, regalas y ms rentas patrimoniales en la forma prevista en el Captulo V de la Ley de
Hidrocarburos y sus reglamentos y dems disposiciones legales.

161

Para la recaudacin del impuesto unificado a la renta, estas compaas petroleras se regirn por las
respectivas disposiciones vigentes, emitidas por los Ministerios de Energa, Minas y Petrleo;
Economa y Finanzas; y, del Directorio del Banco Central del Ecuador.
El producto de la recaudacin del impuesto a la renta, ser depositado en la cuenta denominada
"Impuesto a la Renta Petrolera", abierta para el efecto en el Banco Central del Ecuador, con cargo a
la cual el Instituto Emisor proceder a la distribucin automtica, sin necesidad de autorizacin
alguna, en favor de los beneficiarios, de acuerdo a las disposiciones vigentes.
Nota:
Debido a la reforma establecida por el D.E. 854 (R.O. 253, 16-I-2008) al Art. 16 del Estatuto del
Rgimen Jurdico Administrativo de la Funcin Ejecutiva, la denominacin del Ministerio de
Economa y Finanzas fue sustituida por la de Ministerio de Finanzas.
SEXTA.- Tributacin por cesiones o transferencias de concesiones hidrocarburferas.- Toda renta
generada por primas, porcentajes u otra clase de participaciones establecidas por cesiones o
transferencias de concesiones hidrocarburferas, causar un impuesto nico y definitivo del 86%.
En la determinacin y pago de este impuesto no se considerarn deducciones ni exoneraciones, ni
tales ingresos formarn parte de la renta global.
Los cesionarios sern agentes de retencin de este impuesto y, por lo mismo, solidariamente
responsables con los sujetos de la obligacin tributaria.
Los agentes de retencin liquidarn trimestralmente el impuesto y su monto ser depositado, de
inmediato, en el Banco Central del Ecuador, en una cuenta especial denominada "Banco Nacional
de Fomento-Programa de Desarrollo Agropecuario", a la orden del Banco Nacional de Fomento.
SPTIMA.- Supervit por revalorizacin de activos en 1989.- Las empresas que en sus balances
generales cortados al 31 de diciembre de 1989 registren valores dentro del rubro del supervit por
revalorizacin de activos, tendrn derecho a emplearlos para futuras capitalizaciones luego de
compensar las prdidas de ejercicios anteriores o destinarlos en su integridad a cubrir contingentes o
prdidas reales sufridas dentro de un ejercicio econmico.
OCTAVA.- Exoneraciones del registro, declaracin y pago del impuesto de timbres.- Los
documentos, actos o contratos en general, suscritos o realizados con fecha anterior a la vigencia de
esta Ley, quedan exonerados del registro, presentacin de declaracin y pago del impuesto de
timbres. Consecuentemente, todas las autoridades administrativas que tramiten documentos
sometidos al impuesto de timbres darn trmite legal a aquellos, sin necesidad de exigir su registro
en las Jefaturas de Recaudacin, ni la copia de la declaracin del citado impuesto.
NOVENA.- (Agregada por el Art. 5 de la Ley s/n, R.O. 497-S, 30-XII-2008).- Desde la vigencia de
esta ley, hasta el 31 de diciembre del ao 2009, se sometern a la retencin en la fuente del 5%, los
pagos efectuados por concepto de intereses por crditos externos y lneas de crdito, establecidos en

162

el artculo 10, numeral 2, de la Ley de Rgimen Tributario Interno, otorgados a favor de sociedades
nacionales y establecimientos permanentes de sociedades extranjeras siempre que el otorgante no se
encuentre domiciliado en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin y que las tasas de
inters no excedan de las mximas referenciales fijadas por el Directorio del Banco Central del
Ecuador a la fecha de registro de crdito o su novacin. Sobre el exceso de dicha tasa se deber
realizar la retencin del 25% de los intereses totales que correspondan a tal exceso, para que el pago
sea deducible.
En el perodo indicado en el inciso anterior, no se efectuar retencin en la fuente alguna por los
pagos efectuados por las instituciones financieras nacionales, por concepto de intereses por crditos
externos y lneas de crdito, registrados en el Banco Central del Ecuador, establecidos en el artculo
13, nmero 2, de la Ley de Rgimen Tributario Interno, a instituciones financieras del exterior
legalmente establecidas como tales y que no se encuentren domiciliadas en parasos fiscales o
jurisdicciones de menor imposicin, siempre que no excedan de las tasas de inters mximas
referenciales fijadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador a la fecha de registro de
crdito o su novacin. Sobre el exceso de dicha tasa se deber realizar la retencin de los intereses
totales que correspondan a tal exceso, para que el pago sea deducible.
DISPOSICIN FINAL NICA.- Vigencia.- (Reformada por el Art. 153 de la Ley s/n, R.O. 2423S, 29-XII-2007).- Las disposiciones de esta Ley que tiene la jerarqua de Orgnica, sus reformas y
derogatorias estn en vigencia desde la fecha de las correspondientes publicaciones en el Registro
Oficial.
En adelante ctese la nueva numeracin.
Esta Codificacin fue elaborada por la Comisin de Legislacin y Codificacin, de acuerdo con lo
dispuesto en el nmero 2 del Art. 139 (120 num. 6) de la Constitucin Poltica de la Repblica.
Cumplidos los presupuestos del Art. 160 de la Constitucin Poltica de la Repblica, publquese en
el Registro Oficial.
Quito, 21 de octubre del 2004.

FUENTES DE LA PRESENTE EDICIN DE LA CODIFICACIN DE LA LEY DE

RGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
1.- Codificacin 2004-026 (Suplemento del Registro Oficial 463, 17-XI-2004)
2.- Fe de erratas (Registro Oficial 478, 9-XII-2004)
3.- Ley 2005-20 (Registro Oficial 148, 18-XI-2005)

163

4.- Ley 2006-34 (Registro Oficial 238, 28-III-2006)

5.- Resolucin 0003-06-TC (Suplemento del Registro Oficial 288, 9-IV-2006)
6.- Ley s/n (Suplemento del Registro Oficial 63, 13-IV-2007)
7.- Ley s/n (Tercer Suplemento del Registro Oficial 242, 29-XII-2007)
8.- Ley s/n (Segundo Suplemento del Registro Oficial 392, 30-VII-2008)
9.- Mandato Constituyente 16 (Suplemento del Registro Oficial 393, 31-VII-2008)
10.- Ley s/n (Suplemento del Registro Oficial 497, 30-XII-2008).

REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DE LA LEY ORGNICA

DE RGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
(Decreto No. 1051)
Rafael Correa Delgado
PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA
Considerando:
Que, en el Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre del 2007, se public
la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, la que entre otras reform la Ley de
Rgimen Tributario Interno;

164

Que, la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador en su disposicin transitoria
dcima cuarta dispone que el Presidente de la Repblica dicte los reglamentos necesarios para la
aplicacin de las reformas que introdujo en la legislacin ecuatoriana; y,
En ejercicio de las atribuciones que le confiere el numeral 5 del artculo 171 (147 num. 13 ) de la
Constitucin Poltica de la Repblica,
Decreta:
El siguiente REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DE LA LEY ORGNICA DE RGIMEN
TRIBUTARIO INTERNO.
Ttulo I
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Captulo I
NORMAS GENERALES
Art. 1.- Cuantificacin de los ingresos.- Para efectos de la aplicacin de la ley, los ingresos
obtenidos a ttulo gratuito o a ttulo oneroso, tanto de fuente ecuatoriana como los obtenidos en el
exterior por personas naturales residentes en el pas o por sociedades, se registrarn por el precio del
bien transferido o del servicio prestado o por el valor bruto de los ingresos generados por
rendimientos financieros o inversiones en sociedades. En el caso de ingresos en especie o servicios,
su valor se determinar sobre la base del valor de mercado del bien o del servicio recibido.
La Administracin Tributaria podr establecer ajustes como resultado de la aplicacin de los
principios del sistema de precios de transferencia establecidos en la ley, este reglamento y las
resoluciones que se dicten para el efecto.
Art. 2.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de
contribuyentes: las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades definidas como tales
por la Ley de Rgimen Tributario Interno, sucursales o establecimientos permanentes de sociedades
extranjeras y las empresas del sector pblico, excepto las que prestan servicios pblicos, que
obtengan ingresos.
Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de agentes de retencin: las personas
naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, las sociedades definidas como
tales por la Ley de Rgimen Tributario Interno, las entidades y organismos del sector pblico, segn
la definicin de la Constitucin Poltica del Ecuador y las sucursales o establecimientos
permanentes de sociedades extranjeras, que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que
constituyan ingresos gravados para quienes lo reciban.
Art. 3.- De los consorcios.- De acuerdo con lo que establece la Ley de Rgimen Tributario
Interno, los consorcios o asociaciones de empresas son considerados sociedades, y por tanto, sujetos
pasivos del impuesto a la renta, por lo que deben cumplir con sus obligaciones tributarias y deberes

165

formales, entre los que estn los de declarar y pagar dicho impuesto.
En el caso de que un consorcio cese o concluya actividades antes de la terminacin del ejercicio
impositivo, presentar su declaracin anticipada de impuesto a la renta, de acuerdo a lo establecido
en el presente Reglamento.
En todos los casos, los miembros del consorcio sern solidariamente responsables, por los tributos
que genere la actividad para la cual se constituy el consorcio.
Los dividendos que distribuya el consorcio, luego del pago del respectivo impuesto, se constituirn
en ingresos exentos para los miembros nacionales del consorcio. En el caso de miembros
extranjeros, se estar a lo dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Art. 4.- Partes relacionadas.- Con el objeto de establecer partes relacionadas, a ms de las
referidas en la Ley, la Administracin Tributaria con el fin de establecer algn tipo de vinculacin
por porcentaje de capital o proporcin de transacciones, tomar en cuenta, entre otros, los siguientes
casos:
1. Cuando una persona natural o sociedad sea titular directa o indirectamente del 25% o ms del
capital social o de fondos propios en otra sociedad.
2. Las sociedades en las cuales los mismos socios, accionistas o sus cnyuges, o sus parientes hasta
el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, participen directa o indirectamente en al
menos el 25% del capital social o de los fondos propios.
3. Cuando una persona natural o sociedad sea titular directa o indirectamente del 25% o ms del
capital social o de los fondos propios en dos o ms sociedades.
4. Cuando una persona natural o sociedad, domiciliada o no en el Ecuador, realice el 50% o ms de
sus ventas o compras de bienes, servicios u otro tipo de operaciones, con una persona natural o
sociedad, domiciliada o no en el pas.
Para establecer partes relacionadas cuando las transacciones realizadas entre stas, no se ajusten al
principio de plena competencia la Administracin aplicar los mtodos descritos en este
reglamento.
Art. 5.- Grupos econmicos.- Para fines tributarios, se entender como grupo econmico al
conjunto de partes, conformado por personas naturales y sociedades, tanto nacionales como
extranjeras, donde una o varias de ellas posean directa o indirectamente ms del 50% de la
participacin accionaria en otras sociedades.
El Servicio de Rentas Internas podr considerar otros factores de relacin entre las partes que
conforman los grupos econmicos, respecto a la direccin, administracin y relacin comercial; de
ser el caso se emitir una Resolucin sobre el mecanismo de aplicacin de estos criterios.
El Director General del Servicio de Rentas Internas deber informar sobre la conformacin de los

166

principales grupos econmicos del pas y su comportamiento tributario.

Art. 6.- Ingresos de las sucesiones indivisas.- Previa la deduccin de los gananciales del cnyuge
o conviviente sobrevivientes, la sucesin indivisa ser considerada como una unidad econmica
independiente, hasta que se perfeccione la particin total de los bienes y, en tal condicin, se
determinar, liquidar y pagar el impuesto sobre la renta.
Sern responsables de la contabilidad, de la presentacin de la declaracin del impuesto a la renta y
del pago del tributo de las sucesiones indivisas, quienes tengan la administracin o representacin
legal de las mismas segn las normas del Cdigo Civil.
Art. 7.- Domicilio o residencia habitual de Personas Naturales.- Se entiende que una persona
natural tiene su domicilio o residencia habitual en el Ecuador cuando haya permanecido en el pas
por ciento ochenta y tres (183) das calendario o ms, consecutivos o no, en el mismo ejercicio
impositivo.

Captulo II
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA
Art. 8.- Servicios ocasionales de personas naturales no residentes.- Para los efectos de lo dispuesto
por el numeral 1) del Art. 8 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entender que no son de
fuente ecuatoriana los ingresos percibidos por personas naturales no residentes en el pas por
servicios ocasionales prestados en el Ecuador cuando su remuneracin u honorarios son pagados
desde el exterior por sociedades extranjeras sin cargo a sociedades constituidas, domiciliadas o con
establecimiento permanente en el Ecuador.
Tampoco estar sujeto a retencin ni pago de tributo, cuando el pago de la remuneracin u
honorario est comprendido dentro de los pagos efectuados por la ejecucin de una obra o
prestacin de un servicio por una empresa contratista en los que se haya efectuado la retencin en la
fuente, correspondiente al ejecutor de la obra o prestador del servicio.
Se entender que una persona natural no es residente cuando su estada en el pas no ha superado
ciento ochenta y tres (183) das calendario, dentro de un mismo ejercicio econmico, contados de
manera continua o no.
Art. 9.- Establecimientos permanentes de empresas extranjeras.1. Para efectos tributarios, establecimiento permanente es el lugar fijo en el que una empresa
efecta todas o parte de sus actividades.
Bajo tales circunstancias, se considera que una empresa extranjera tiene establecimiento permanente
en el Ecuador, cuando:

167

a) Mantenga lugares o centros fijos de actividad econmica, tales como:

(I) Cualquier centro de direccin de la actividad;
(II) Cualquier sucursal, agencia u oficina que acte a nombre y por cuenta de una empresa
extranjera:
(III) Fbricas, talleres, bienes inmuebles u otras instalaciones anlogas;
(IV) Minas, yacimientos minerales, canteras, bosques, factoras y otros centros de explotacin o
extraccin de recursos naturales;
(V) Cualquier obra material inmueble, construccin o montaje; si su duracin excede de 6 meses; y,
(VI) Almacenes de depsitos de mercaderas destinadas al comercio interno y no nicamente a
demostracin o exhibicin.
B) Tenga una oficina para:
(I) La prctica de consultora tcnica, financiera o de cualquier otra naturaleza para desarrollar
proyectos relacionados con contratos o convenios realizados dentro o fuera del pas; y,
(II) La prestacin de servicios utilizables por personas que trabajan en espectculos pblicos, tales
como: artistas de teatro, cine, televisin y radio, toreros, msicos, deportistas, vendedores de
pasajes areos y de navegacin martima o de transportacin para ser utilizados en el Ecuador o
fuera de l.
2. No obstante lo dispuesto en el numeral 1), tambin se considera que una empresa extranjera tiene
un establecimiento permanente en el Ecuador si cuenta con una persona o entidad que acte por
cuenta de dicha empresa y ostente o ejerza habitualmente en el pas alguna actividad econmica
distinta de las establecidas en el numeral 3) de este artculo, en cualquiera de las siguientes formas:
a) Con poder que la faculte para concluir contratos a nombre de la empresa o comprometer
legalmente a las personas o empresas para quienes trabajan;
b) Ligadas mediante contrato para realizar actividades econmicas por cuenta de las personas o
empresas para quienes trabajen;
c) Con tenencia de mercaderas de propiedad de una empresa extranjera, destinadas a la venta en el
Ecuador; y,
d) Que pague a nombre de una empresa extranjera el valor de arrendamiento de locales, de servicios
o de gastos vinculados con el desarrollo de una actividad econmica.
3. El trmino "establecimiento permanente" no comprende:
a) La utilizacin de instalaciones con el nico fin de exponer bienes o mercaderas pertenecientes a
la sociedad;

168

b) El mantenimiento de un lugar con el nico fin de recoger y suministrar informacin para la

empresa; y,
c) El desarrollar actividades por medio de un corredor; comisionista general, agente, representante,
distribuidor o cualquier otro mediador que goce de un estatuto independiente, siempre que estas
personas acten dentro del marco ordinario de su actividad y an cuando, para cumplir con la Ley
de Compaas, les haya sido otorgado un poder; todo ello, sin perjuicio de la responsabilidad
tributaria personal de dicho corredor, comisionista general, agente, representante, distribuidor o
mediador.
De todas maneras, los representantes de las correspondientes empresas que utilizan los
mencionados locales, debern obtener la inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes,
siempre que tal utilizacin sea por un perodo superior a un mes y sin que tengan la obligacin de
presentar declaraciones ni de efectuar retenciones.
Art. 10.- Otros ingresos gravados.- Toda persona domiciliada o residente en Ecuador, ser sujeto
pasivo del impuesto a la renta sobre sus ingresos de cualquier origen, sea que la fuente de stos se
halle situada dentro del pas o fuera de l. Las personas no residentes estarn sujetas a impuesto a la
renta sobre los ingresos obtenidos cuya fuente se localice dentro del pas.
Se considerarn ingresos de fuente ecuatoriana, los que provengan de bienes situados en el territorio
nacional o de actividades desarrolladas en ste, cualquiera sea el domicilio, residencia o
nacionalidad del contribuyente.
Tambin son ingresos de fuente ecuatoriana, entre otros, las regalas, los derechos por el uso de
marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en territorio nacional de la
propiedad industrial o intelectual.
Toda persona natural o sociedad residente en el Ecuador que obtenga rentas en el exterior, que han
sido sometidas a imposicin en otro Estado, deber registrar estos ingresos exentos en su
declaracin de Impuesto a la Renta. En uso de su facultad determinadora la Administracin
Tributaria podr requerir la documentacin que soporte el pago del impuesto en el exterior, de
conformidad con la legislacin vigente.
En el caso de rentas provenientes de parasos fiscales no se aplicar la exencin y las rentas
formaran parte de la renta global del contribuyente, para el efecto se deber considerar el listado de
parasos fiscales emitido por la Administracin Tributaria.
Art. 11.- Hallazgos.- Para el caso de ingresos por hallazgos, se entender a este trmino de
conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Civil.
Art. 12.- Ingresos de las compaas de transporte internacional.- Se consideran ingresos de fuente
ecuatoriana de las sociedades de transporte internacional de pasajeros, carga, empresas areo
expreso, couriers o correos paralelos constituidas al amparo de leyes extranjeras y que operen en el

169

pas a travs de sucursales, establecimientos permanentes, agentes o representantes, aquellos

obtenidos por las ventas de pasajes y fletes efectuadas en el Ecuador, y por los dems ingresos
generados tanto por sus operaciones habituales de transporte como por sus actividades distintas a las
de transporte.
Para el caso de transporte areo de personas, si la venta del pasaje se la realiza en el Ecuador, su
valor constituye parte de la base imponible, independientemente del lugar de la emisin del pasaje o
de si el viaje areo inicia en el Ecuador o en el exterior; en la base imponible se incluye tambin los
"PTA's" . (pre-paid ticket advised) originados en el pas para la emisin de pasajes en el exterior.
Igual criterio se aplica para el caso de fletes o transporte de carga, en que forman parte de la base
imponible las ventas realizadas en el Ecuador, independientemente del lugar de origen de la carga.
Los ingresos brutos por la venta de pasajes, fletes y dems ingresos generados por sus operaciones
habituales de transporte, sobre cuyo total se calcula el 2% como base imponible, comprenden
nicamente los ingresos generados por la prestacin del servicio de transporte de personas o
mercaderas, este rubro incluye tambin las penalidades o sanciones pecuniarias cobradas por estas
compaas a sus clientes como consecuencia de la inobservancia de los compromisos adquiridos en
los contratos de transporte tanto de pasajeros como de carga. Sobre esta base imponible no cabe
realizar ninguna deduccin antes del clculo del Impuesto a la Renta.
Para los ingresos de toda actividad distinta a la de transporte, se proceder con el clculo del
Impuesto a la Renta de conformidad con las reglas generales establecidas en la Ley de Rgimen
Tributario Interno y en este Reglamento. De estos ltimos ingresos gravados con Impuesto a la
Renta, se restarn las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a los
mismos. Del total de la participacin de los trabajadores en las utilidades, para el clculo de la base
imponible del Impuesto a la Renta, se restar solamente la parte que corresponda a los ingresos no
operacionales.
Los ingresos de fuente ecuatoriana que sean percibidos por empresas extranjeras con o sin domicilio
en el Ecuador, estarn exentos del pago de impuestos en estricta relacin a lo que se haya
establecido por convenios internacionales de reciprocidad tributaria, exoneraciones tributarias
equivalentes para empresas nacionales y para evitar la doble tributacin internacional.
Art. 13.- Contratos por espectculos pblicos.- Las personas naturales o sociedades que promuevan
un espectculo pblico que cuente con la participacin de artistas extranjeros no residentes en el
pas debern realizar la retencin en la fuente del 25% del impuesto a la renta, cuya base imponible
ser la totalidad del ingreso, en dinero o en especie, percibido por el artista. Los valores a ser
cancelados al artista por parte del contratante de la presentacin debern constar en el respectivo
contrato.
Las personas naturales o sociedades que promuevan espectculos pblicos ocasionales con la
participacin de artistas extranjeros, debern obtener en el Servicio de Rentas Internas, una
certificacin relativa al cumplimiento de la presentacin de la garanta.
Se entender como espectculo pblico ocasional aquellas actividades que por su naturaleza se
desarrollan transitoriamente, tales como: ferias, recitales, conciertos, actuaciones teatrales y otros
espectculos similares que no constituyen la actividad ordinaria del lugar ni se desarrollan durante

170

todo el ao.
Para la obtencin del certificado, los contratantes de espectculos pblicos, en los que se cuente con
la participacin de artistas no residentes o cuyos honorarios se paguen a sociedades extranjeras sin
establecimiento permanente en el Ecuador, debern cumplir con los requisitos y plazos establecidos
mediante resolucin emitida por el Servicio de Rentas Internas.
La certificacin prevista en los incisos anteriores y la autorizacin del boletaje emitida por la
autoridad municipal deber obtenerse previamente a la solicitud de autorizacin de impresin de
boletos o entradas a espectculos pblicos.
Las imprentas sern responsables de la revisin del cumplimiento de estos requisitos, previo a la
impresin de los boletos o entradas a espectculos pblicos; la impresin de estos documentos no
podr exceder el nmero autorizado por la autoridad municipal.
Las autorizaciones para la impresin de boletos o entradas a espectculos pblicos sern
individuales, es decir que para cada espectculo se obtendr una autorizacin independiente.
Se entender como obligados al pago del impuesto, en calidad de agente de retencin, las personas
naturales o jurdicas, que contraten o administren la presentacin del espectculo pblico.
En uso de sus facultades, la Administracin Tributaria podr verificar la veracidad de la
informacin consignada en los respectivos contratos de espectculos pblicos, y de efectuar la
determinacin de los impuestos correspondientes, as como de aplicar las sanciones tributarias
pertinentes sin perjuicio de las acciones civiles y penales que correspondan.
Captulo III
EXENCIONES
Art. 14.- Norma general.- Los ingresos exentos del impuesto a la renta de conformidad con la Ley
de Rgimen Tributario Interno debern ser registrados como tales por los sujetos pasivos de este
impuesto en su contabilidad o registros de ingresos y egresos, segn corresponda.
Art. 15.- Dividendos o utilidades pagados o acreditados.- En el caso de dividendos pagados o
acreditados por sociedades nacionales a favor de otras sociedades nacionales o de personas
naturales nacionales o extranjeras, no habr retencin ni pago adicional de impuesto a la renta, de
cuya declaracin y pago es responsable la sociedad que los distribuy, sin perjuicio de la obligacin
de declararlos por parte de los perceptores.
Para el caso de dividendos pagados o acreditados a favor de las sociedades extranjeras o personas
naturales no residentes en el pas, se aplicar lo dispuesto en el inciso precedente, sin perjuicio de lo
previsto en el Art. 38 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Art. 16.- Entidades del sector pblico.- Estn exentos de la declaracin y pago del impuesto a la
renta las entidades y organismos del sector pblico conforme a la definicin de la Constitucin

171

Poltica de la Repblica. Sin embargo, estn obligadas a la declaracin y pago del impuesto a la
renta las empresas pblicas distintas de las que prestan servicios pblicos que compitiendo o no con
el sector privado explotan actividades comerciales, industriales, agrcolas, petroleras, mineras, de
energa, tursticas, transporte y de servicios en general.
El Servicio de Rentas Internas publicar hasta el 15 de diciembre de cada ao, la lista de las
empresas del sector pblico que constituyen sujetos pasivos del impuesto sobre la renta, sin que el
hecho de haberse omitido la inclusin de alguna empresa en este listado constituya una exoneracin
de sus obligaciones tributarias.
Art. 17.- Ingresos de entidades que tengan suscritos convenios internacionales.- Para efectos de lo
dispuesto en el numeral 3) del Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se considera
convenio internacional aquel que haya sido suscrito por el Gobierno Nacional con otro u otros
gobiernos extranjeros u organismos internacionales y publicados en el Registro Oficial, cuando las
normas legales pertinentes as lo requieran.
Art. 18.- Enajenacin ocasional de inmuebles.- No estarn sujetas al impuesto a la renta, las
ganancias generadas en la enajenacin ocasional de inmuebles. Los costos, gastos e impuestos
incurridos por este concepto, no sern deducibles por estar relacionados con la generacin de rentas
exentas.
Para el efecto se entender enajenacin ocasional de inmuebles la que realice las instituciones
financieras sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Bancos y las Cooperativas de
Ahorro y Crdito de aquellos que hubiesen adquirido por dacin de pago o adjudicacin en remate
judicial. Se entender tambin enajenacin ocasional de inmuebles cuando no se la pueda relacionar
directamente con las actividades econmicas del contribuyente, o cuando la enajenacin de
inmuebles no supere dos transferencias en el ao; se exceptan de este criterio los fideicomisos de
garanta, siempre y cuando los bienes en garanta y posteriormente sujetos de enajenacin,
efectivamente hayan estado relacionados con la existencia de crditos financieros.
Se entender que no son ocasionales, sino habituales, las enajenaciones de bienes inmuebles
efectuadas por sociedades y personas naturales que realicen dentro de su giro empresarial
actividades de lotizacin, urbanizacin, construccin y compraventa de inmuebles.
Art. 19.- Ingresos de instituciones de carcter privado sin fines de lucro.- No estarn sujetos al
Impuesto a la Renta los ingresos de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro
legalmente constituidas, de: culto religioso; beneficencia; promocin y desarrollo de la mujer, el
nio y la familia; cultura; arte; educacin; investigacin; salud; deportivas; profesionales;
gremiales; clasistas; partidos polticos; los de las comunas, pueblos indgenas, cooperativas,
uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas y dems asociaciones de campesinos y
pequeos agricultores, legalmente reconocidas, en la parte que no sean distribuidos, siempre que sus
bienes e ingresos se destinen a sus fines especficos y cumplan con los deberes formales
contemplados en el Cdigo Tributario, la Ley de Rgimen Tributario Interno, este Reglamento y
dems Leyes y Reglamentos de la Repblica; debiendo constituirse sus ingresos con aportaciones o
donaciones en un porcentaje mayor o igual a los establecidos en la siguiente tabla:

172

INGRESOS ANUALES EN DLARES

SOBRE INGRESOS
De 0 a 50.000 5%
De 50.001 a 500.000 10%
De 500,001 en adelante
15%

% INGRESOS POR DONACIONES Y APORTES

Las donaciones provendrn de aportes o legados en dinero o en especie, como bienes y trabajo
voluntario, provenientes de los miembros, fundadores u otros, como los de cooperacin no
reembolsable, y de la contraprestacin de servicios.
Las nicas cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas y dems asociaciones,
cuyos ingresos estn exentos, son aquellas que estn integradas exclusivamente por campesinos y
pequeos agricultores entendindose como tales a aquellos que no tengan ingresos superiores a los
establecidos para que las personas naturales lleven obligatoriamente contabilidad. En consecuencia,
otro tipo de cooperativas, tales como de ahorro y crdito, de vivienda u otras, estn sometidas al
Impuesto a la Renta.
El Estado, a travs del Servicio de Rentas Internas, verificar en cualquier momento que las
instituciones privadas sin fines de lucro:
1. Sean exclusivamente sin fines de lucro y que sus bienes, ingresos y excedentes no sean repartidos
entre sus socios o miembros sino que se destinen exclusivamente al cumplimiento de sus fines
especficos.
2. Se dediquen al cumplimiento de sus objetivos estatutarios; y,
3. Sus bienes e ingresos, constituidos conforme lo establecido en esta norma, se destinen en su
totalidad a sus finalidades especficas. As mismo, que los excedentes que se generaren al final del
ejercicio econmico, sean invertidos en tales fines hasta el cierre del siguiente ejercicio, en caso de
que esta disposicin no pueda ser cumplida debern informar al Servicio de Rentas Internas con los
justificativos del caso.
En el caso de que la Administracin Tributaria, mediante actos de determinacin o por cualquier
otro medio, compruebe que las instituciones no cumplen con los requisitos arriba indicados,
debern tributar sin exoneracin alguna, pudiendo volver a gozar de la exoneracin, a partir del
ejercicio fiscal en el que se hubiere cumplido con los requisitos establecidos en la Ley y este
Reglamento, para ser considerados como exonerados de Impuesto a la Renta.
Art. 20.- Deberes formales de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro.- A efectos de
la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entendern como deberes formales, los
siguientes:
a) Inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes;
b) Llevar contabilidad;
c) Presentar la declaracin anual del impuesto a la renta, en la que no conste impuesto causado si se

173

cumplen las condiciones previstas en la Ley de Rgimen Tributario Interno;

d) Presentar la declaracin del Impuesto al Valor Agregado en calidad de agente de percepcin,
cuando corresponda;
e) Efectuar las retenciones en la fuente por concepto de Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor
Agregado y presentar las correspondientes declaraciones y pago de los valores retenidos; y,
f) Proporcionar la informacin que sea requerida por la Administracin Tributaria.
Art. 21.- Gastos de viaje, hospedaje y alimentacin.- No estn sujetos al impuesto a la renta los
valores que perciban los funcionarios, empleados y trabajadores, de sus empleadores del sector
privado, con el fin de cubrir gastos de viaje, hospedaje y alimentacin, para viajes que deban
efectuar por razones inherentes a su funcin o cargo, dentro o fuera del pas y relacionados con la
actividad econmica de la empresa que asume el gasto; tampoco se sujetan al impuesto a la renta
los viticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones del Estado ni el
rancho que perciben los miembros de la Fuerza Pblica.
Estos gastos estarn respaldados por la liquidacin que presentar el trabajador, funcionario o
empleado, acompaado de los comprobantes de venta, cuando proceda, segn la legislacin
ecuatoriana y de los dems pases en los que se incurra en este tipo de gastos. Sobre gastos de viaje
miscelneos tales como, propinas, pasajes por transportacin urbana y tasas, que no superen el 10%
del gasto total de viaje, no se requerir adjuntar a la liquidacin los comprobantes de venta.
La liquidacin de gastos de viajes deber incluir como mnimo la siguiente informacin: nombre del
funcionario, empleado o trabajador que viaja; motivo del viaje; perodo del viaje; concepto de los
gastos realizados; nmero de documento con el que se respalda el gasto; valor del gasto; y, nombre
o razn social y nmero de identificacin tributaria del proveedor nacional o del exterior.
En caso de gastos incurridos dentro del pas, los comprobantes de venta que los respalden deben
cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de
Retencin.
Art. 22.- Prestaciones sociales.- Estn exentos del pago del Impuesto a la Renta los ingresos que
perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano Seguridad Social, Instituto de Seguridad Social
de las Fuerzas Armadas e Instituto de Seguridad Social de la Polica Nacional, por concepto de
prestaciones sociales, tales como: pensiones de jubilacin, montepos, asignaciones por gastos de
mortuorias, fondos de reserva y similares.
Art. 23.- Estn exentos del pago del Impuesto a la Renta las asignaciones o estipendios que, por
concepto de becas para el financiamiento de estudios, especializacin o capacitacin en
Instituciones de Educacin Superior, entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en
organismos internacionales, otorguen el Estado, los empleadores, organismos internacionales,
gobiernos de pases extranjeros y otros.

174

Para que sean reconocidos como ingresos exentos, estos valores estarn respaldados por los
comprobantes de venta, cuando proceda, segn la legislacin ecuatoriana y de los dems pases en
los que se incurra en este tipo de gasto, acompaados de una certificacin emitida, segn sea el
caso, por el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de pases extranjeros y
otros, que detalle las asignaciones o estipendios recibidos por concepto de becas. Esta certificacin
deber incluir como mnimo la siguiente informacin: nombre del becario, nmero de cdula, plazo
de la beca, tipo de beca, detalle de todos los valores que se entregarn a los becarios y nombre del
centro de estudio.
Captulo IV
DEPURACIN DE LOS INGRESOS
Art. 24.- Deducciones generales.- En general, son deducibles todos los costos y gastos necesarios
causados en el ejercicio econmico, directamente vinculados con la realizacin de cualquier
actividad econmica y que fueren efectuados con el propsito de obtener, mantener y mejorar rentas
gravadas con impuesto a la renta y no exentas; y, que de acuerdo con la normativa vigente se
encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta.
La renta neta de las actividades habituales u ocasionales gravadas ser determinada considerando el
total de los ingresos no sujetos a impuesto nico, ni exentos y las deducciones de los siguientes
elementos:
1. Los costos y gastos de produccin o de fabricacin.
2. Las devoluciones o descuentos comerciales, concedidos bajo cualquier modalidad, que consten
en la misma factura o en una nota de venta o en una nota de crdito siempre que se identifique al
comprador.
3. El costo neto de las mercaderas o servicios adquiridos o utilizados.
4. Los gastos generales, entendindose por tales los de administracin y los de ventas; y,
5. Los gastos y costos financieros, en los trminos previstos en la Ley de Rgimen Tributario
Interno.
Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a los cinco mil dlares de los Estados
Unidos de Amrica sea deducible para el clculo del Impuesto a la Renta, a ms del comprobante de
venta respectivo, se requiere la utilizacin de cualquier institucin del sistema financiero para
realizar el pago, a travs de giros, transferencias de fondos, tarjetas de crdito y dbito y cheques.
Art. 25.- Gastos generales deducibles.- Bajo las condiciones descritas en el artculo precedente y
siempre que no hubieren sido aplicados al costo de produccin, son deducibles los gastos previstos
por la Ley de Rgimen Tributario Interno, en los trminos sealados en ella y en este reglamento,
tales como:

175

1. Remuneraciones y beneficios sociales.

a) Las remuneraciones pagadas a los trabajadores en retribucin a sus servicios, como sueldos y
salarios, comisiones, bonificaciones legales, y dems remuneraciones complementarias, as como el
valor de la alimentacin que se les proporcione, pague o reembolse cuando as lo requiera su
jornada de trabajo;
b) Los beneficios sociales pagados a los trabajadores o en beneficio de ellos, en concepto de
vacaciones, enfermedad, educacin, capacitacin, servicios mdicos, uniformes y otras prestaciones
sociales establecidas en la ley, en contratos individuales o colectivos, actas transaccionales o
sentencias ejecutoriadas;
c) Gastos relacionados con la contratacin de seguros privados de vida, retiro o de asistencia mdica
privada, o atencin mdica pre - pagada a favor de los trabajadores;
d) Aportes patronales y fondos de reserva pagados a los Institutos de Seguridad Social, y los aportes
individuales que haya asumido el empleador; estos gastos se deducirn slo en el caso de que hayan
sido pagados hasta la fecha de presentacin de la declaracin del impuesto a la renta;
e) (Sustituido por el Art. 1 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-2008).- Las indemnizaciones laborales
de conformidad con lo detallado en el acta de finiquito debidamente legalizada o constancia judicial
respectiva en la parte que no exceda a lo determinado por el Cdigo del Trabajo, en los contratos
colectivos de trabajo, Ley Orgnica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Homologacin
de las Remuneraciones del Sector Pblico, y dems normas aplicables.
En los casos en que los pagos, a los trabajadores pblicos y privados o a los servidores y
funcionarios de las entidades que integran el sector pblico ecuatoriano, por concepto de
indemnizaciones laborales excedan a lo determinado por el Cdigo del Trabajo o por la Ley
Orgnica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Homologacin de las Remuneraciones del
Sector Pblico, segn corresponda, se realizar la respectiva retencin;
f) Las provisiones que se efecten para atender el pago de desahucio y de pensiones jubilares
patronales, de conformidad con el estudio actuarial pertinente, elaborado por sociedades o
profesionales debidamente registrados en la Superintendencia de Compaas o Bancos, segn
corresponda; debiendo, para el caso de las provisiones por pensiones jubilares patronales, referirse a
los trabajadores que hayan cumplido por lo menos diez aos de trabajo en la misma empresa. En el
clculo de las provisiones anuales ineludiblemente se considerarn los elementos legales y tcnicos
pertinentes incluyendo la forma utilizada y los valores correspondientes. Las sociedades o
profesionales que hayan efectuado el clculo actuarial debern remitirlo al Servicio de Rentas
Internas en la forma y plazos que ste lo requiera; estas provisiones sern realizadas de acuerdo a lo
dispuesto en la legislacin vigente para tal efecto;
g) Los valores o diferencias efectivamente pagados en el correspondiente ejercicio econmico por
el concepto sealado en el literal precedente, cuando no se hubieren efectuado provisiones para
jubilacin patronal o desahucio, o si las efectuadas fueren insuficientes. Las provisiones en exceso y
las que no vayan a ser utilizadas por cualquier causa, debern revertirse a resultados como otros
ingresos gravables;

176

h) Las provisiones efectuadas para cubrir el valor de indemnizaciones o compensaciones que deban
ser pagadas a los trabajadores por terminacin del negocio o de contratos a plazo fijo laborales
especficos de ejecucin de obras o prestacin de servicios, de conformidad con lo previsto en el
Cdigo del Trabajo o en los contratos colectivos. Las provisiones no utilizadas debern revertirse a
resultados como otros ingresos gravables del ejercicio en el que fenece el negocio o el contrato;
i) Los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin realizados por los empleados y trabajadores del
sector privado y de las empresas del sector pblico sujetas al pago del impuesto a la renta, que no
hubieren recibido viticos, por razones inherentes a su funcin y cargo.
Estos gastos estarn respaldados por la liquidacin que presentar el trabajador, funcionario o
empleado, acompaado de los comprobantes de venta, cuando proceda, segn la legislacin
ecuatoriana, y otros documentos de los dems pases en los que se incurra en este tipo de gastos.
Dicha liquidacin deber incluir como mnimo la siguiente informacin: nombre del funcionario,
empleado o trabajador que viaja, motivo del viaje, perodo del viaje, concepto de los gastos
realizados, nmero de documento con el que se respalda el gasto y valor.
En caso de gastos incurridos dentro del pas, los comprobantes de venta que los respalden deben
cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de
Retencin.
j) Los costos de movilizacin del empleado o trabajador y su familia y traslado de menaje de casa,
cuando el trabajador haya sido contratado para prestar servicios en un lugar distinto al de su
residencia habitual, as como los gastos de retorno del trabajador y su familia a su lugar de origen y
los de movilizacin del menaje de casa;
k) Las provisiones para atender el pago de fondos de reserva, vacaciones, decimotercera y
decimocuarta remuneracin de los empleados o trabajadores, siempre y cuando estn en los lmites
que la normativa laboral lo permite; y,
l) Los gastos correspondientes a agasajos para trabajadores. Sern tambin deducibles las
bonificaciones, subsidios voluntarios y otros emolumentos pagados a los trabajadores a ttulo
individual, siempre que el empleador haya efectuado la retencin en la fuente que corresponda.
2. Servicios.
Los costos de servicios prestados por terceros que sean utilizados con el propsito de obtener,
mantener y mejorar los ingresos gravados y no exentos, como honorarios, comisiones,
comunicaciones, energa elctrica, agua, aseo, vigilancia y arrendamientos.
3. Crditos incobrables.
Sern deducibles las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro
ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo, en los trminos sealados por la Ley
de Rgimen Tributario Interno.
Tambin sern deducibles las provisiones para cubrir riesgos de incobrabilidad que efectan las
instituciones del sistema financiero de acuerdo con las resoluciones que la Junta Bancaria emita al

177

respecto.
No sern deducibles las provisiones realizadas por los crditos que excedan los porcentajes
determinados en el Art. 72 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero as como por
los crditos concedidos a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente con la propiedad o
administracin de las mismas; y en general, tampoco sern deducibles las provisiones que se
formen por crditos concedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de Instituciones
del Sistema Financiero.
Los crditos incobrables que cumplan con una de las condiciones previstas en la indicada ley sern
eliminados con cargos a esta provisin y, en la parte que la excedan, con cargo a los resultados del
ejercicio en curso.
No se entendern crditos incobrables sujetos a las indicadas limitaciones y condiciones previstas
en la Ley de Rgimen Tributario Interno, los ajustes efectuados a cuentas por cobrar, como
consecuencia de transacciones, actos administrativos firmes o ejecutoriados y sentencias
ejecutoriadas que disminuyan el valor inicialmente registrado como cuenta por cobrar. Este tipo de
ajustes se aplicar a los resultados del ejercicio en que tenga lugar la transaccin o en que se haya
ejecutoriado la resolucin o sentencia respectiva.
Los auditores externos en los dictmenes que emitan y como parte de las responsabilidades
atribuidas a ellos en la Ley de Rgimen Tributario Interno, debern indicar expresamente la
razonabilidad de las provisiones para crditos incobrables y del movimiento de las cuentas
pertinentes.
4. Suministros y materiales.
Los materiales y suministros utilizados o consumidos en la actividad econmica del contribuyente,
como: tiles de escritorio, impresos, papelera, libros, catlogos, repuestos, accesorios, herramientas
pequeas, combustibles y lubricantes.
5. Reparaciones y mantenimiento.
Los costos y gastos pagados en concepto de reparacin y mantenimiento de edificios, muebles,
equipos, vehculos e instalaciones que integren los activos del negocio y se utilicen exclusivamente
para su operacin, excepto aquellos que signifiquen rehabilitacin o mejora;
6. Depreciaciones de activos fijos.
a) La depreciacin de los activos fijos se realizar de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la
duracin de su vida til y la tcnica contable. Para que este gasto sea deducible, no podr superar
los siguientes porcentajes:
(I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual.
(II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.
(III) Vehculos, equipos de transporte y equipo caminero mvil 20% anual.

178

(IV) Equipos de cmputo y software 33% anual.

En caso de que los porcentajes establecidos como mximos en este Reglamento sean superiores a
los calculados de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til o la tcnica
contable, se aplicarn stos ltimos.
b) Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos destinados exclusivamente al mantenimiento
de un activo fijo podr, a su criterio, cargar directamente al gasto el valor de cada repuesto utilizado
o depreciar todos los repuestos adquiridos, al margen de su utilizacin efectiva, en funcin a la vida
til restante del activo fijo para el cual estn destinados, pero nunca en menos de cinco aos. Si el
contribuyente vendiere tales repuestos, se registrar como ingreso gravable el valor de la venta y,
como costo, el valor que faltare por depreciar. Una vez adoptado un sistema, el contribuyente solo
podr cambiarlo con la autorizacin previa del respectivo Director Regional del Servicio de Rentas
Internas;
c) En casos de obsolescencia, utilizacin intensiva, deterioro acelerado u otras razones debidamente
justificadas, el respectivo Director Regional del Servicio de Rentas Internas podr autorizar
depreciaciones en porcentajes anuales mayores a los indicados, los que sern fijados en la
resolucin que dictar para el efecto. Para ello, tendr en cuenta las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad y los parmetros tcnicos de cada industria y del respectivo bien. Podr considerarse
la depreciacin acelerada exclusivamente en el caso de bienes nuevos, y con una vida til de al
menos cinco aos, por tanto, no proceder para el caso de bienes usados adquiridos por el
contribuyente. Tampoco proceder depreciacin acelerada en el caso de bienes que hayan ingresado
al pas bajo regmenes suspensivos de tributos, ni en aquellos activos utilizados por las empresas de
construccin que apliquen para efectos de sus registros contables y declaracin del impuesto el
sistema de "obra terminada", previsto en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Mediante este rgimen, la depreciacin no podr exceder del doble de los porcentajes sealados en
letra a);
d) Cuando se compre un bien que haya estado en uso, el adquirente puede calcular razonablemente
el resto de vida til probable para depreciar el costo de adquisicin. La vida til as calculada,
sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no puede ser inferior a la
contemplada para bienes nuevos;
e) Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie, los bienes aportados debern
ser valorados segn los trminos establecidos en la Ley de Compaas o la Ley de Instituciones del
Sistema Financiero. El aportante y quienes figuren como socios o accionistas de la sociedad al
momento en que se realice dicho aporte, as como los indicados peritos, respondern por cualquier
perjuicio que sufra el Fisco por una valoracin que sobrepase el valor que tuvo el bien aportado en
el mercado al momento de dicha aportacin. Igual procedimiento se aplicar en el caso de fusiones
o escisiones que impliquen la transferencia de bienes de una sociedad a otra: en estos casos,
respondern los indicados peritos avaluadores y los socios o accionistas de las sociedades
fusionadas, escindidas y resultantes de la escisin que hubieren aprobado los respectivos balances.
Si la valoracin fuese mayor que el valor residual en libros, ese mayor valor ser registrado como
ingreso gravable de la empresa de la cual se escinde; y ser objeto de depreciacin en la empresa
resultante de la escisin. En el caso de fusin, el mayor valor no constituir ingreso gravable pero

179

tampoco ser objeto de depreciacin en la empresa resultante de la fusin;

f) Cuando un contribuyente haya procedido al reavalo de activos fijos, podr continuar
depreciando nicamente el valor residual. Si se asigna un nuevo valor a activos completamente
depreciados, no se podr volverlos a depreciar. En el caso de venta de bienes reavaluados se
considerar como ingreso gravable la diferencia entre el precio de venta y el valor residual sin
considerar el reavalo;
g) (Reformado por el Art. 2 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-2008).- Los bienes ingresados al pas
bajo rgimen de internacin temporal, sean de propiedad y formen parte de los activos fijos del
contribuyente y que no sean arrendados desde el exterior, estn sometidos a las normas de los
incisos precedentes y la depreciacin ser deducible, siempre que se haya efectuado el pago del
impuesto al valor agregado que corresponda. Tratndose de bienes que hayan estado en uso, el
contribuyente deber calcular razonablemente el resto de vida til probable para depreciarlo. La
vida til as calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no puede
ser inferior a la contemplada para bienes nuevos. Cuando se constituya un fideicomiso de
administracin que tenga por objeto el arrendamiento de bienes que fueran parte del patrimonio
autnomo la deduccin ser aplicable siempre que el constituyente y el arrendatario no sean la
misma persona o partes relacionadas.
7. Amortizacin de inversiones.
a) La amortizacin de los gastos pagados por anticipado en concepto de derechos de llave, marcas
de fbrica, nombres comerciales y otros similares, se efectuarn de acuerdo con los perodos
establecidos en los respectivos contratos o los perodos de expiracin de dichos gastos;
b) La amortizacin de los gastos pre - operacionales, de organizacin y constitucin, de los costos y
gastos acumulados en la investigacin, experimentacin y desarrollo de nuevos productos, sistemas
y procedimientos; en la instalacin y puesta en marcha de plantas industriales o sus ampliaciones,
en la exploracin y desarrollo de minas y canteras, en la siembra y desarrollo de bosques y otros
sembros permanentes. Estas amortizaciones se efectuarn en un perodo no menor de 5 aos en
porcentajes anuales iguales, a partir del primer ao en que el contribuyente genere ingresos
operacionales; una vez adoptado un sistema de amortizacin, el contribuyente slo podr cambiarlo
con la autorizacin previa del respectivo Director Regional del Servicio de Rentas Internas; y,
c) Las inversiones relacionadas con la ejecucin de contratos celebrados con el Estado o entidades
del sector pblico, en virtud de los cuales el contratista se obliga a ejecutar una obra, financiarla y
operarla por cierto lapso, vencido el cual la obra ejecutada revierte sin costo alguno para el Estado o
a la entidad del sector pblico contratante. Estas inversiones se amortizarn en porcentajes anuales
iguales, a partir del primer ao en que el contribuyente genere ingresos operacionales y por el lapso
contractualmente estipulado para que el contratista opere la obra ejecutada.
En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o concluya la actividad, se harn los ajustes
pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de la inversin relacionada con dicho negocio o
actividad, aunque el contribuyente contine operando otros negocios o actividades.
8. Prdidas.

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a) Son deducibles las prdidas causadas en caso de destruccin, daos, desaparicin y otros eventos
que afecten econmicamente a los bienes del contribuyente usados en la actividad generadora de la
respectiva renta y que se deban a caso fortuito, fuerza mayor o delitos, en la parte en que no se
hubiere cubierto por indemnizacin o seguros. El contribuyente conservar los respectivos
documentos probatorios por un perodo no inferior a seis aos;
b) Las prdidas por las bajas de inventarios se justificarn mediante declaracin juramentada
realizada ante un notario o juez, por el representante legal, bodeguero y contador, en la que se
establecer la destruccin o donacin de los inventarios a una entidad pblica o instituciones de
carcter privado sin fines de lucro con estatutos aprobados por la autoridad competente. En el acto
de donacin comparecern, conjuntamente el representante legal de la institucin beneficiaria de la
donacin y el representante legal del donante o su delegado. Los notarios debern entregar la
informacin de estos actos al Servicio de Rentas Internas en los plazos y medios que ste disponga.
En el caso de desaparicin de los inventarios por delito infringido por terceros, el contribuyente
deber adjuntar al acta, la respectiva denuncia efectuada durante el ejercicio fiscal en el cual ocurre,
a la autoridad competente y a la compaa aseguradora cuando fuere aplicable.
La falsedad o adulteracin de la documentacin antes indicada constituir delito de defraudacin
fiscal en los trminos sealados por el Cdigo Tributario.
El Servicio de Rentas Internas podr solicitar, en cualquier momento, la presentacin de las actas,
documentos y registros contables que respalden la baja de los inventarios;
c) Las prdidas declaradas luego de la conciliacin tributaria, de ejercicios anteriores. Su
amortizacin se efectuar dentro de los cinco perodos impositivos siguientes a aquel en que se
produjo la prdida, siempre que tal amortizacin no sobrepase del 25% de la utilidad gravable
realizada en el respectivo ejercicio. El saldo no amortizado dentro del indicado lapso, no podr ser
deducido en los ejercicios econmicos posteriores. En el caso de terminacin de actividades, antes
de que concluya el perodo de cinco aos, el saldo no amortizado de las prdidas, ser deducible en
su totalidad en el ejercicio en el que se produzca la terminacin de actividades; y,
d) No sern deducibles las prdidas generadas por la transferencia ocasional de inmuebles,
acciones, participaciones o derechos en sociedades.
9. Tributos y aportaciones.
a) Los tributos que soporte la actividad generadora de los ingresos gravados, con excepcin del
propio impuesto a la renta, los intereses de mora y multas que deba cancelar el sujeto pasivo por el
retraso en el pago de sus obligaciones tributarias y aquellos que se hayan integrado al costo de los
bienes y activos, se hayan obtenido por ellos crdito tributario o se hayan trasladado a otros
contribuyentes. Sin embargo, ser deducible el impuesto a la renta pagado por el contribuyente por
cuenta de sus funcionarios, empleados o trabajadores, cuando ellos hayan sido contratados bajo el
sistema de ingresos netos y siempre que el empleador haya efectuado la retencin en la fuente y el
pago correspondiente al SRI;
b) Contribuciones pagadas a los organismos de control, excepto los intereses y multas; y,

181

c) Las cuotas y las erogaciones que se paguen a las Cmaras de la Produccin, colegios
profesionales, asociaciones gremiales y clasistas que se hallen legalmente constituidas; y,
d) El impuesto pagado a las tierras rurales multiplicado por cuatro, que ser deducible
exclusivamente de los ingresos originados por la produccin de la tierra en actividades
agropecuarias y hasta por el monto del ingreso gravado percibido por esa actividad en el
correspondiente ejercicio.
10. Gastos de gestin.
Los gastos de gestin, siempre que correspondan a gastos efectivos, debidamente documentados y
que se hubieren incurrido en relacin con el giro ordinario del negocio, como atenciones a clientes,
reuniones con empleados y con accionistas, hasta un mximo equivalente al 2% de los gastos
generales realizados en el ejercicio en curso.
11. Promocin y publicidad.
Los gastos incurridos para la promocin y publicidad de bienes y servicios comercializados o
prestados por el contribuyente o para la colocacin en el mercado de bienes o servicios nuevos, caso
en el cual el contribuyente podr, si as lo prefiere, diferirlos o amortizarlos dentro de los tres aos
inmediatos posteriores a aqul en que se efectuaron.
12. Mermas.
Las mermas que ordinariamente se susciten en los procesos de produccin, almacenamiento o
transporte de productos susceptibles a reducirse en su cantidad o volumen, en los porcentajes que
seale el Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin.
13. Fusin, escisin, disolucin y liquidacin.
Los gastos producidos en el proceso de fusin, escisin, disolucin y liquidacin de las personas
jurdicas se registrarn en el ejercicio econmico en que hayan sido incurridos y sern deducibles
aunque no estn directamente relacionados con la generacin de ingresos.
14. Amortizaciones y depreciaciones en la actividad petrolera:
Amortizacin de inversiones de las sociedades que mantienen contratos de participacin para la
exploracin y explotacin de hidrocarburos y contratos para la explotacin de petrleo crudo y
exploracin adicional de hidrocarburos en campos marginales.Las sociedades que han suscrito con el Estado contratos de participacin y campos marginales para
la exploracin y explotacin de hidrocarburos, debern cumplir las siguientes reglas:
1. Amortizacin del perodo de preproduccin.- La amortizacin de las inversiones de exploracin,
desarrollo y produccin realizadas en el perodo de preproduccin se efectuarn en partes iguales
durante cinco aos a partir del inicio de la produccin debidamente autorizada por la Direccin
Nacional de Hidrocarburos.

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2. Amortizacin del perodo de produccin.- (Reformado por el Art. 3 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8X-2008).- La amortizacin de las inversiones del perodo de produccin se efectuar anualmente
por unidades de produccin a partir del siguiente ao fiscal en que fueron capitalizadas, en funcin
del volumen producido de las reservas probadas remanentes de acuerdo con la siguiente frmula:
Ak= (INAk) Qk
RPk
Donde:
Ak = Amortizacin de las inversiones de produccin durante el ao fiscal k.
INAk = Inversin total de produccin no amortizada al inicio del ao fiscal k.
RPk = Reservas probadas remanentes totales al inicio del ao fiscal k que sean recuperables durante
la vigencia del contrato y se encuentren certificadas por la Direccin Nacional de Hidrocarburos.
En el caso de Campos Marginales, las reservas no sern discriminadas, sino que correspondern a
las reservas totales del Campo.
Qk = Produccin fiscalizada total del ao fiscal k. En caso de campos marginales, incluye la
produccin de curva base y la produccin incremental.
3. Amortizacin de inversiones de transporte y almacenamiento.- La amortizacin de las inversiones
del sistema de transporte y almacenamiento ser en 10 aos en lnea recta desde el momento en que
el mencionado sistema entre en operacin, previa la autorizacin emitida por la Direccin Nacional
de Hidrocarburos.
15. Gasto por arrendamiento mercantil.- Para los casos en los cuales el plazo del contrato sea
inferior a la vida til del bien arrendado, slo sern deducibles las cuotas o cnones de
arrendamiento, siempre y cuando el valor de la opcin de compra sea igual o mayor al valor
pendiente de depreciacin del bien en funcin del tiempo que resta de su vida til. En caso de que la
opcin de compra sea menor al valor pendiente de depreciacin del bien correspondiente a su vida
til estimada, no ser deducible el exceso de las cuotas que resulte de restar de stas el valor de
depreciacin del bien en condiciones normales.
Se entender como tiempo restante a la diferencia entre el tiempo de vida til del bien conforme su
naturaleza y el plazo del contrato de arrendamiento. Los tiempos de vida til son:
(I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 20 aos.
(II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10 aos.
(III) Vehculos, equipos de transporte y equipo caminero mvil 5 aos.
(IV) Equipos de cmputo y software 3 aos.

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Art. 26.- Otras deducciones.- Son tambin deducibles, siempre que estn vinculados directamente
con la generacin de los ingresos gravados, los siguientes rubros:
1. Los intereses de deudas contradas con las instituciones del sistema financiero nacional, as como
las comisiones y ms gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de dichas
deudas. En este caso no hay lugar a retenciones en la fuente.
2. Los intereses y ms costos financieros por deudas contradas con sociedades no sujetas al control
de la Superintendencia de Bancos y con personas naturales, siempre que se haya efectuado la
respectiva retencin en la fuente por el Impuesto a la Renta.
3. Los intereses de los crditos externos, exclusivamente pagados por crditos de gobierno a
gobierno o concedidos por organismos multilaterales tales como el Banco Mundial, la Corporacin
Andina de Fomento, el Banco Interamericano de Desarrollo, registrados en el Banco Central del
Ecuador, siempre que no excedan de las tasas de inters mximas referenciales fijadas por el
Directorio del Banco Central del Ecuador a la fecha del registro del crdito o su novacin. Si los
intereses exceden de las tasas mximas fijadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, se
deber efectuar la retencin en la fuente por el exceso para que dicho pago sea deducible. La falta
de registro conforme las disposiciones emitidas por el Directorio del Banco Central del Ecuador,
determinar que no se puedan deducir los costos financieros del crdito.
4. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contradas para la adquisicin de
activos fijos se sumarn al valor del activo en la parte generada en la etapa preoperacional.
5. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contradas para la exploracin y
desarrollo de minas y canteras, para la siembra y desarrollo de bosques, plantaciones permanentes y
otras actividades cuyo ciclo de produccin sea mayor de tres aos, causados o devengados hasta la
fecha de puesta en marcha, explotacin efectiva o produccin, se registrarn como cargos diferidos
y el valor acumulado se amortizar a razn del 20% anual.
Sin embargo a opcin del contribuyente, los intereses y costos financieros a los que se refiere el
inciso anterior podrn deducirse, segn las normas generales si el contribuyente tuviere otros
ingresos gravados contra los que pueda cargar este gasto.
6. Las prdidas por venta de activos fijos, entendindose como prdida la diferencia entre el valor
no depreciado del bien y el precio de venta si ste fuere menor.
No se aceptar la deduccin de prdidas en la venta de activos fijos, cuando la transaccin tenga
lugar entre contribuyentes relacionados o entre la sociedad y el socio o su cnyuge o sus parientes
dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; o entre el sujeto pasivo y su
cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.
Tampoco son deducibles los descuentos concedidos en la negociacin directa de valores cotizados
en Bolsa, en la porcin que sobrepasen las tasas de descuento vigentes en el mercado al momento
de realizarse la respectiva negociacin, sin perjuicio de los ajustes que se produzcan por efecto de la
aplicacin de los principios del sistema de precios de transferencia establecidos en la ley, este
reglamento y en las resoluciones que el Director General del Servicio de Rentas Internas expida
sobre este particular.

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7. Las instituciones que presten servicios de arrendamiento mercantil o leasing no podrn deducir la
depreciacin de los bienes dados en arrendamiento mercantil con opcin de compra.
Art. 27.- Deduccin por pagos al exterior.- (Reformado por el Art. 7 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8X-2008).- Son deducibles los pagos efectuados al exterior que estn directamente relacionados con
la actividad en el Ecuador y se destinen a la obtencin de rentas gravadas.
Los pagos efectuados al exterior son deducibles siempre que se haya efectuado la correspondiente
retencin en la fuente de Impuesto a la Renta. Si el sujeto pasivo omitiere la retencin en la fuente,
ser responsable del pago del impuesto, caso en el cual el valor de la retencin deber ser
considerado como gasto no deducible en la conciliacin tributaria de su declaracin de impuesto a
la renta para el ejercicio fiscal correspondiente.
Los pagos al exterior que a continuacin se detallan sern deducibles cumpliendo adems las
siguientes reglas:
(I) Reembolsos.- (Reformado por el Art. 4 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-2008).- Son deducibles
como gastos los valores que el sujeto pasivo reembolse al exterior por concepto de gastos incurridos
en el exterior, directamente relacionados con la actividad desarrollada en el Ecuador por el sujeto
pasivo que los reembolse, siempre que se haya efectuado la retencin en la fuente del Impuesto a la
Renta.
El reembolso se entender producido cuando concurran las siguientes circunstancias:
a) Los gastos rembolsados se originan en una decisin de la empresa mandante, quien por alguna
causa no pudo efectuar el gasto en forma directa, o porque en su defecto le resultaba
econonmicamente conveniente acudir a un tercero para que acte en su nombre;
b) Los importes de los reembolsos de gastos corresponden a valores previamente establecidos; y,
c) Existan documentos de soporte que avalen la compra del bien o la prestacin de servicios que son
objeto del reembolso.
En caso de establecerse que el contribuyente utiliz a un intermediario, ubicado en un pas con el
cual se haya suscrito un convenio de doble tributacin, con el fin de realizar una triangulacin y
beneficiarse de la exencin de la retencin en la fuente, la Administracin Tributaria podr
determinar el impuesto a pagar sin perjuicio de las responsabilidades penales a las que hubiere
lugar.
Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus
partes relacionadas, no podrn ser superiores al 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta
ms el valor de dichos gastos, sin perjuicio de la retencin en la fuente correspondiente. En el caso
de que no se determine base imponible de Impuesto a la Renta no se admitirn dichos gastos. Para
el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, ste porcentaje
corresponder al 5% del total de los activos, sin perjuicio de la retencin en la fuente
correspondiente.

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(II) Intereses por crditos del exterior.- (Sustituido por el Art. 5 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X2008).- Sern deducibles los intereses pagados por crditos del exterior, adquiridos para el giro del
negocio, hasta la tasa autorizada por el Banco Central del Ecuador, siempre que estos y sus pagos se
encuentren registrados en el Banco Central del Ecuador, y que cumplan las dems condiciones
establecidas en la ley.
Para crditos del exterior, con partes relacionadas, adems se debern cumplir las siguientes
condiciones:
- Para las sociedades, sern deducibles los intereses generados por sus crditos del exterior, siempre
que la relacin entre el total del endeudamiento externo y su patrimonio no exceda del 300%.
- Para las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, sern deducibles los intereses
generados por sus crditos del exterior, siempre que la relacin entre el total del endeudamiento
externo y los activos totales no exceda del 60%.
- Para las sucursales extranjeras, sern deducibles los intereses generados por crditos del exterior,
siempre que la relacin entre el total del endeudamiento externo y el patrimonio asignado no exceda
del 300%. No se considerarn crditos externos los recibidos de sus casas matrices.
- Para los consorcios de empresas petroleras que carecen de personalidad jurdica, sern deducibles
los intereses generados por crditos del exterior, siempre que la relacin entre el total del
endeudamiento externo y la diferencia neta entre sus activos y pasivos consorciales no exceda del
300%. No se considerarn crditos externos los recibidos por los integrantes del consorcio, de sus
casas matrices.
- Para las sociedades de hecho y dems sociedades que carecen de personalidad jurdica, sern
deducibles los intereses generados por crditos del exterior, siempre que la relacin entre el total del
endeudamiento externo y la diferencia neta entre sus activos y pasivos no exceda del 300%.
- Para el caso de fideicomisos mercantiles, sern deducibles los intereses generados por crditos del
exterior, siempre que la relacin entre el total del endeudamiento externo y la sumatoria de los
aportes efectuados por los constituyentes y adherentes no exceda del 300%.
En caso de que las relaciones de deuda, antes indicadas, excedan el lmite establecido al momento
del registro del crdito en el Banco Central, no ser deducible la porcin del gasto generado sobre el
exceso de la relacin correspondiente, sin perjuicio de la retencin en la fuente de Impuesto a la
Renta sobre el total de los intereses.
Los sujetos pasivos procedern a la correspondiente reliquidacin del impuesto, sin perjuicio de la
facultad determinadora de la Administracin Tributaria cuando la relacin de endeudamiento se
modifique.
Se entender como endeudamiento externo, el total de deudas contradas con personas naturales y
personas jurdicas del exterior.
A efectos de la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, la tasa autorizada por el Banco

186

Central del Ecuador que se debe aplicar a los crditos externos, ser aquella vigente a la fecha del
registro del crdito en el Banco Central del Ecuador, de conformidad con la ley. Si la tasa del
crdito externo excede la tasa autorizada por el Banco Central del Ecuador para crditos del
exterior, no sern deducibles los intereses en la parte excedente de las tasas autorizadas.
(III) Arrendamiento Mercantil.- Son deducibles los pagos por concepto de arrendamiento mercantil
internacional de bienes de capital, siempre y cuando correspondan a bienes adquiridos a precios de
mercado y su financiamiento no contemple tasas que sean superiores a la tasa LIBOR BBA en
dlares de un ao plazo. No sern deducibles los intereses en la parte que exceda de la tasa antes
mencionada.
Si el arrendatario no opta por la compra del bien y procede a reexportarlo, deber retener el
impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valor al que correspondera a la
depreciacin acumulada del bien por el perodo que se mantuvo en el Ecuador. La depreciacin se
calcular sobre el valor ex aduana que corresponda al respectivo bien.
Para los casos en los cuales el plazo del contrato sea inferior a la vida til del bien arrendado, slo
sern deducibles las cuotas o cnones de arrendamiento, siempre y cuando el valor de la opcin de
compra sea igual o mayor al valor pendiente de depreciacin del bien en funcin del tiempo que
resta de su vida til. En caso de que la opcin de compra sea menor al valor pendiente de
depreciacin del bien correspondiente a su vida til estimada, no ser deducible el exceso de las
cuotas que resulte de restar de stas el valor de depreciacin del bien en condiciones normales.
(IV) Pagos al exterior no sujetos a retencin en la fuente.- A ms de las condiciones previstas en la
Ley de Rgimen Tributario Interno, en los pagos al exterior sobre los que no procede retencin en la
fuente de Impuesto a la Renta, se observarn las normas que a continuacin se detallan:
1. Los pagos por concepto de importaciones, de acuerdo a los valores que consten en los
documentos de importacin respectivos, que incluirn: el Documento aduanero vigente, factura,
plizas de seguros y conocimiento de embarque, entre otros.
2. Las comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato, sin que excedan del 2%
del valor de la exportacin. Sin embargo, si el pago se realiza a favor de una persona o sociedad
relacionada con el empresario o si el beneficiario de estas comisiones se encuentra domiciliado en
un paraso fiscal o regmenes fiscales preferentes, de conformidad a las Resolucin que el Servicio
de Rentas Internas emita al respecto, deber efectuarse la correspondiente retencin en la fuente por
concepto de Impuesto a la Renta en el Ecuador.
3. Los pagos que las agencias de viaje y de turismo realicen a los proveedores de servicios hoteleros
y tursticos en el exterior, como un servicio a sus clientes.
4. Las comisiones pagadas por promocin del turismo receptivo, sin que excedan del 2% de los
ingresos obtenidos en el ejercicio como resultado de tal actividad, siempre que se justifiquen con los
respectivos contratos. Sin embargo, si el pago se realiza a favor de una persona o sociedad
relacionada con la empresa o si el beneficiario de estas comisiones se encuentra domiciliado en un
paraso fiscal o regmenes fiscales preferentes, de conformidad a la resolucin que el Servicio de
Rentas Internas emita al respecto, deber efectuarse la correspondiente retencin en la fuente por
concepto de impuesto a la renta en el Ecuador.

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5. Los gastos que necesariamente deben ser realizados en el exterior por las empresas de transporte
martimo, areo y pesqueras de alta mar, constituidas al amparo de las leyes ecuatorianas, sea por
necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador o sea por sus actividades desarrolladas en el
exterior, siempre que estn certificados por auditores externos con representacin en el Ecuador.
Los gastos de las empresas navieras y pesqueras de alta mar a los que se refiere este numeral,
exclusivamente son: impuestos, tasas y dems pagos por servicios portuarios, gastos de agua
potable, gastos de combustibles y lubricantes, pagos de arrendamiento de motonaves, de oficinas,
gastos de reparacin, repuestos y mantenimiento. Para las empresas de transporte martimo de
hidrocarburos se considerarn gastos deducibles y no sujetos de retencin de impuesto a la renta,
adicionalmente, los honorarios por la prestacin de servicios relacionados a las actividades
martimas y todo gasto efectuado en el exterior necesario y relacionado al giro del negocio, al
cumplimiento de normativas internacionales, as como de aquellos incurridos para la proteccin de
la vida humana en el mar y prevencin de eventuales riesgos por polucin y contaminacin del
medio ambiente, en los lmites fijados en la ley.
Para que los gastos por fletamento de naves sean deducibles, la retencin en la fuente se efectuar
sobre el 10% del valor de los contratos de fletamento, conforme lo establece la ley.
Los gastos de las empresas areas a los que se refiere este numeral, exclusivamente son: impuestos
y tasas a la aviacin de cada pas, pagos por servicios de hoteles en el exterior, por la tripulacin y
por los pasajeros por demoras en vuelos, los cursos de capacitacin para la tripulacin exigidos por
las regulaciones aeronuticas, gastos de combustibles y lubricantes, pagos por derecho de aterrizaje
y servicios de aeropuerto, pagos de arrendamiento de aeronaves y oficinas, reparacin, repuestos y
mantenimiento.
6. El 90% de los pagos efectuados a las agencias internacionales de prensa, registradas en la
Secretara de Administracin Pblica y Comunicacin del Estado.
7. El 96% de las primas de cesin o reaseguros contratados con empresas que no tengan
establecimiento o representacin permanente en el Ecuador.
8.- (Agregado por el Art. 6 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-2008).- El 60% de los intereses por
crditos externos y lneas de crdito abiertas por instituciones financieras del exterior a favor de
instituciones financieras nacionales, en las condiciones establecidas en la Ley.
Salvo para los gastos referidos en la regla III y en el numeral 5 de la regla IV de este artculo, para
los dems no ser necesaria la certificacin de auditores externos.
Art. 28.- Certificacin de los Auditores Independientes.- A efectos de comprobar la pertinencia del
gasto, en el caso de pagos o crditos en cuenta que no constituyan ingresos gravados en el Ecuador,
pagos al exterior en aplicacin de convenios de doble tributacin y en otros casos en los que de
acuerdo con la Ley de Rgimen Tributario Interno y este reglamento se establezca la necesidad de
contar con una certificacin de auditores independientes que tengan sucursales, fliales o
representacin en el pas, dicha certificacin necesariamente deber ser realizada por los auditores
independientes en el exterior, respecto a la verificacin de dichos costos y gastos; pudiendo, en lo

188

que respecta a la pertinencia del gasto, la necesidad de efectuarlo para generar el ingreso y el
anlisis de este ltimo respecto a si es gravado o no con el Impuesto a la Renta, ser realizado por la
sucursal, filial o representacin de ese mismo auditor independiente en el pas; el certificado se
emitir en idioma castellano. El informe desarrollado por el auditor independiente puede constar en
dos cuerpos, uno por el auditor con sede en el exterior, y otro por el auditor con sede en el Ecuador.
Las certificaciones de los auditores independientes en el exterior debern contener al menos lo
siguiente:
a) Detalle del beneficiario del pago y del reembolso si aplica;
b) Fecha del pago o crdito en cuenta. En caso de reembolso se incluir en el detalle la fecha
de la realizacin de los pagos por concepto de costos y gastos efectuados objeto del
reembolso;
c) Cuanta del gasto y reembolso si aplica;
d) Descripcin uno a uno de los costos y gastos realizados, incluso para el caso del reembolso;
e) En el caso de gastos indirectos asignados desde el exterior, se incluir el mtodo de
asignacin utilizado y el anlisis de los procedimientos previamente convenidos;
f) Confirmacin de que la revisin efectuada por los auditores externos, fue por la totalidad de
los gastos pagados o reembolsados y no fue realizada bajo ningn mtodo de muestreo; y,
g) Autenticacin del cnsul ecuatoriano ms cercano al lugar de su emisin; esta autenticacin
no ser necesaria para los pagos realizados al exterior por entidades y empresas pblicas.
As mismo, la parte de la certificacin de los auditores independientes en el pas deber contener al
menos lo siguiente:
1. Nombre y nmero de RUC de quien realiz el pago.
2. Anlisis de la pertinencia del gasto para el desarrollo de la actividad econmica en el Ecuador
o en el exterior, y la descripcin del ingreso para el cual fue efectuado.
3. Calificacin del ingreso que remesa la compaa al exterior conforme al convenio de
doble tributacin en caso de que aplique; y verificacin de que quien recibe el pago es el
beneficiario efectivo.
4. Justificacin de la razn por la cual no sera un ingreso gravado en Ecuador, en el caso
que aplique
Art. 29.- Depuracin de los ingresos por arrendamiento de inmuebles, percibidos por personas
naturales y sucesiones indivisas.- Los ingresos percibidos por personas naturales y sucesiones
indivisas, provenientes del arrendamiento de inmuebles, se determinarn de acuerdo a los cnones
de arrendamiento acordados en los contratos o pactados entre arrendador y arrendatario.

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De los ingresos determinados conforme al inciso anterior, se deducirn los valores correspondientes
a los siguientes conceptos:
1. Los intereses de las deudas contradas para la adquisicin, construccin o conservacin de la
propiedad, incluyendo ampliaciones y mejoras. Para obtener estas deducciones sern pruebas
suficientes los certificados conferidos por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, el Banco
Ecuatoriano de la Vivienda, las cooperativas o mutualistas de ahorro y crdito y por otras
instituciones legalmente autorizadas para conceder prstamos hipotecarios para vivienda.
2. Las primas de seguros que amparen a la propiedad.
3. Los valores por depreciacin establecidos de acuerdo con los porcentajes contemplados en el Art.
25 de este reglamento. Tales porcentajes se aplicarn sobre el avalo con el que la propiedad conste
en los catastros municipales.
4. El valor que resulte de aplicar el 1% sobre el avalo de la propiedad, en concepto de gastos de
mantenimiento.
Sin embargo, cuando se hubiere incurrido en gastos extraordinarios por reparaciones motivadas por
fuerza mayor, caso fortuito, por disposicin de ordenanzas municipales u otro hecho extraordinario,
el contribuyente podr solicitar al Director Regional del Servicio de Rentas Internas, la autorizacin
para deducir el valor de tales gastos extraordinarios, para lo cual, presentar las pruebas del caso.
5. Los impuestos que afecten a la propiedad y las tasas por servicios pblicos, como: aseo de calles,
alcantarillado, agua potable y energa elctrica, siempre que sean pagados por el arrendador.
En tratndose de arrendamiento de solares, no regirn las deducciones contempladas en los
numerales 2), 3) y 4) de este artculo.
Cuando un inmueble se encuentre parcialmente ocupado por su propietario y destinado al
arrendamiento en la parte restante, las deducciones precedentes se reducirn en la misma proporcin
que guarde la porcin ocupada por el propietario en relacin con la superficie total del respectivo
inmueble.
Art. 30.- Deducciones de los cnyuges o convivientes.- Las deducciones efectuadas de
conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno y que tengan relacin directa con los
ingresos de la sociedad conyugal o de bienes, sern imputables a la actividad comn y el ingreso
neto as como las retenciones, se distribuir entre los cnyuges en partes iguales.
Art. 31.- Gastos personales.- Las personas naturales podrn deducirse sus gastos personales, sin
IVA ni ICE, as como los de su cnyuge o conviviente e hijos menores de edad o con discapacidad,
que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de:
vivienda, educacin, salud, alimentacin y vestimenta.

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a) Gastos de Vivienda: Se considerarn gastos de vivienda exclusivamente los pagados por:

1. Arriendo de un nico inmueble usado para vivienda;
2. Los intereses de prstamos hipotecarios otorgados por instituciones autorizadas, destinados a la
ampliacin, remodelacin, restauracin, adquisicin o construccin, de una nica vivienda. En este
caso, sern pruebas suficientes los certificados conferidos por la institucin que otorg el crdito; o
el dbito respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas de ahorro; y,
3. Impuestos prediales de un nico bien inmueble en el cual habita y que sea de su propiedad.
b) Gastos de Educacin: Se considerarn gastos de educacin exclusivamente los pagados por:
1. (Reformado por el Art. 9 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-2008) Matrcula y pensin en todos los
niveles del sistema educativo, inicial, educacin general bsica, bachillerato y superior, as como la
colegiatura, los cursos de actualizacin, seminarios de formacin profesional debidamente
aprobados por el Ministerio de Educacin o del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo
Nacional de Educacin Superior segn el caso, realizados en el territorio ecuatoriano. Tratndose de
gastos de educacin superior, sern deducibles tambin para el contribuyente, los realizados por
cualquier dependiente suyo, incluso mayor de edad, que justifique mediante declaracin
juramentada ante Notario que no percibe ingresos y que depende econmicamente del
contribuyente.
2. Utiles y textos escolares; materiales didcticos utilizados en la educacin; y, libros.
3. Servicios de educacin especial para personas discapacitadas, brindados por centros y por
profesionales reconocidos por los rganos competentes.
4. Servicios prestados por centros de cuidado infantil; y,
5. Uniformes.
c) Gastos de Salud: Se considerarn gastos de salud exclusivamente los pagados por:
1. Honorarios de mdicos y profesionales de la salud con ttulo profesional avalado por el Consejo
Nacional de Educacin Superior.
2. Servicios de salud prestados por clnicas, hospitales, laboratorios clnicos y farmacias autorizadas
por el Ministerio de Salud Pblica.
3. Medicamentos, insumos mdicos, lentes y prtesis;
4. Medicina prepagada y prima de seguro mdico en contratos individuales y corporativos. En los
casos que estos valores correspondan a una pliza corporativa y los mismos sean descontados del
rol de pagos del contribuyente, este documento ser vlido para sustentar el gasto correspondiente;
y,
5. El deducible no reembolsado de la liquidacin del seguro privado.

191

d) Gastos de Alimentacin: Se considerarn gastos de alimentacin exclusivamente los pagados por:

1. Compras de alimentos para consumo humano.
2. Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolucin judicial o actuacin de la
autoridad correspondiente.
3. Compra de alimentos en Centros de expendio de alimentos preparados.
e) Gastos de Vestimenta: Se considerarn gastos de vestimenta los realizados por cualquier tipo de
prenda de vestir.
Los gastos personales del contribuyente, de su cnyuge e hijos menores de edad o con discapacidad
que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente, antes referidos, se podrn
deducir siempre y cuando no hayan sido objeto de reembolso de cualquier forma.
La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% del total de los ingresos gravados
del contribuyente y en ningn caso ser mayor al equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica
desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales.
Para el caso de personas naturales obligadas a llevar contabilidad, estos gastos personales se
registrarn como tales, en la conciliacin tributaria.
Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta podrn estar a nombre del
contribuyente, su cnyuge o conviviente, sus hijos menores de edad o con discapacidad que no
perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.
Art. 32.- Gastos no deducibles.- No podrn deducirse de los ingresos brutos los siguientes gastos:
1. Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del contribuyente y su familia, que
sobrepasen los lmites establecidos en la Ley de Rgimen Tributario Interno y el presente
Reglamento.
2. Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier naturaleza que excedan
de los lmites permitidos por la Ley de Rgimen Tributario Interno, este reglamento o de los
autorizados por el Servicio de Rentas Intentas.
3. Las prdidas o destruccin de bienes no utilizados para la generacin de rentas gravadas.
4. La prdida o destruccin de joyas, colecciones artsticas y otros bienes de uso personal del
contribuyente.
5. Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en servicio que
constituyan empleo de la renta, cuya deduccin no est permitida por la Ley de Rgimen Tributario
Interno.

192

6. Las multas por infracciones, recargos e intereses por mora tributaria o por obligaciones con los
institutos de seguridad social y las multas impuestas por autoridad pblica.
7. Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el Reglamento
de Comprobantes de Venta y de Retencin.
8. Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondientes retenciones en la
fuente, en los casos en los que la ley obliga a tal retencin.
9. Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de habrselas
constituido.
Art. 33.- Reembolso de gastos en el pas.- No estarn sujetos a retencin en la fuente los
reembolsos de gastos, cuando los comprobantes de venta sean emitidos a nombre del intermediario,
es decir, de la persona a favor de quien se hacen dichos reembolsos y cumplan los requisitos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin. En el caso de gastos que
no requieran de comprobantes de venta, los mismos sern justificados con los documentos que
corresponda, sin perjuicio de la excepcin establecida en este reglamento.
Los intermediarios efectuarn la respectiva retencin en la fuente del impuesto a la renta y del IVA
cuando corresponda.
Para los intermediarios, los gastos efectuados para reembolso no constituyen gastos propios ni el
reembolso constituye ingreso propio; para el reembolsante el gasto es deducible y el IVA pagado
constituye crdito tributario.
Para obtener el reembolso el intermediario deber emitir una factura por el reembolso de gastos, en
la cual se detallarn los comprobantes de venta motivo del reembolso, con la especificacin del
RUC del emisor, nmero de la factura, valor neto e IVA y adems se adjuntarn los originales de
tales comprobantes. Esta factura por el reembolso no dar lugar a retenciones de renta ni de IVA. En
el caso de que el intermediario del reembolso sea un empleado en relacin de dependencia del
reembolsante, ste podr emitir una la liquidacin de compra de bienes y prestacin de servicios en
sustitucin de la factura por el reembolso.
Captulo V
DE LA CONTABILIDAD
Seccin I
CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS
Art. 34.- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- Todas las sucursales y establecimientos
permanentes de compaas extranjeras y las sociedades definidas como tales en la Ley de Rgimen
Tributario Interno, estn obligadas a llevar contabilidad.
Igualmente, estn obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y las sucesiones indivisas
que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que al inicio de sus

193

actividades econmicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan superado los USD
60.000 o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior,
hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad
empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a USD 80.000. Se entiende
como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el contribuyente,
relacionados con la generacin de la renta gravada.
En el caso de personas naturales que tengan como actividad econmica habitual la de exportacin
de bienes debern obligatoriamente llevar contabilidad, independientemente de los lmites
establecidos en el inciso anterior.
Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de bienes
inmuebles, no se considerar el lmite del capital propio.
Las personas naturales que, de acuerdo con el inciso anterior, hayan llevado contabilidad en un
ejercicio impositivo y que luego no alcancen los niveles de capital propio o ingresos brutos anuales
o gastos anuales antes mencionados, no podrn dejar de llevar contabilidad sin autorizacin previa
del Director Regional del Servicio de Rentas Internas.
La contabilidad deber ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador legalmente
autorizado.
Los documentos sustentatorios de la contabilidad debern conservarse durante el plazo mnimo de
siete aos de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario como plazo mximo para la
prescripcin de la obligacin tributaria, sin perjuicio de los plazos establecidos en otras
disposiciones legales.
Art. 35.- Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos.- Las personas naturales
que realicen actividades empresariales y que operen con un capital, obtengan ingresos y efecten
gastos inferiores a los previstos en el artculo anterior, as como los profesionales, comisionistas,
artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores autnomos debern llevar una cuenta de
ingresos y egresos para determinar su renta imponible.
La cuenta de ingresos y egresos deber contener la fecha de la transaccin, el concepto o detalle, el
nmero de comprobante de venta, el valor de la misma y las observaciones que sean del caso y
deber estar debidamente respaldada por los correspondientes comprobantes de venta y dems
documentos pertinentes.
Los documentos sustentatorios de los registros de ingresos y egresos debern conservarse por siete
aos de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario, sin perjuicio de los plazos establecidos en
otras disposiciones legales.
Art. 36.- Principios generales.- La contabilidad se llevar por el sistema de partida doble, en idioma
castellano y en dlares de los Estados Unidos de Amrica, con sujecin a las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad (NEC) y a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en los aspectos no
contemplados por las primeras.

194

En caso de que los documentos soporte de la contabilidad se encuentren en un idioma diferente del
castellano, la administracin tributaria podr solicitar al contribuyente las traducciones respectivas
de conformidad con la Ley de Modernizacin del Estado, sin perjuicio de las sanciones pertinentes.
Para fines tributarios, las Normas de Contabilidad debern considerar las disposiciones de la Ley de
Rgimen Tributario interno y de este reglamento, as como las de otras normas legales o
reglamentarias de carcter tributario.
El Organismo tcnico de la Federacin Nacional de Contadores con la participacin de delegados
de la Superintendencia de Bancos, Superintendencia de Compaas y del Servicio de Rentas
Internas, elaborar las Normas Ecuatorianas de Contabilidad o sus reformas, que sern
peridicamente notificadas a las mximas autoridades de las mencionadas instituciones pblicas,
quienes dispondrn su publicacin en el Registro Oficial.
Previa autorizacin de la Superintendencia de Bancos o de la Superintendencia de Compaas, en su
caso, la contabilidad podr ser bimonetaria, es decir, se expresar en dlares de los Estados Unidos
de Amrica y en otra moneda extranjera.
Los activos denominados en otras divisas se convertirn a dlares de los Estados Unidos de
Amrica, de conformidad con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad - NEC, al tipo de cambio
de compra registrado por el Banco Central del Ecuador. Los pasivos denominados en moneda
extranjera distinta al dlar de los Estados Unidos de Amrica, se convertirn a esta ltima moneda,
con sujecin a dichas normas, al tipo de cambio de venta registrado por la misma entidad.
Art. 37.- Registro de compras y adquisiciones.- Los registros relacionados con la compra o
adquisicin de bienes y servicios, estarn respaldados por los comprobantes de venta autorizados
por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin, as como por los documentos de
importacin.
Este principio se aplicar tambin para el caso de las compras efectuadas a personas no obligadas a
llevar contabilidad.
Art. 38.- Emisin de Comprobantes de Venta.- Los sujetos pasivos debern emitir y entregar
comprobantes de venta en todas las transferencias de bienes y en la prestacin de servicios que
efecten, independientemente de su valor y de los contratos celebrados.
Dicha obligacin nace con ocasin de la transferencia de bienes o de la prestacin de servicios de
cualquier naturaleza, an cuando dichas transferencias o prestaciones se realicen a ttulo gratuito, no
se encuentren sujetas a tributos o estn sometidas a tarifa cero por ciento del IVA,
independientemente de las condiciones de pago.
No obstante, las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, debern emitir comprobantes
de venta cuando sus transacciones excedan del valor establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Venta y de Retencin.

195

Sin embargo, en transacciones de menor valor, las personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad, a peticin del adquirente del bien o servicio, estn obligadas a emitir y entregar
comprobantes de venta.
Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, por la suma de todas sus transacciones
inferiores al lmite establecido en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin, al final
de cada da emitirn una sola nota de venta cuyo original y copia conservarn en su poder.
En todos los dems aspectos, se estar a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Venta y
de Retencin.
Art. 39.- Inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.- Los contadores, en forma obligatoria
se inscribirn en el Registro nico de Contribuyentes an en el caso de que exclusivamente trabajen
en relacin de dependencia. La falta de inscripcin en el RUC le inhabilitar de firmar
declaraciones de impuestos.
Seccin II
FUSIN Y ESCISIN DE SOCIEDADES
Art. 40.- Fusin de sociedades.- Sin perjuicio de las normas societarias y solamente para efectos
tributarios, cuando una sociedad sea absorbida por otra, dicha absorcin surtir efectos a partir del
ejercicio anual en que sea inscrita en el Registro Mercantil. En consecuencia, hasta que ocurra esta
inscripcin, cada una de las sociedades que hayan acordado fusionarse por absorcin de una a la
otra u otras, debern continuar cumpliendo con sus respectivas obligaciones tributarias y
registrando independientemente sus operaciones. Una vez inscrita en el Registro Mercantil la
escritura de fusin por absorcin y la respectiva resolucin aprobatoria, la sociedad absorbente
consolidar los balances generales de las compaas fusionadas cortados a la fecha de dicha
inscripcin y los correspondientes estados de prdidas y ganancias por el perodo comprendido
entre el 1o. de enero del ejercicio fiscal en que se inscriba la fusin acordada y la fecha de dicha
inscripcin.
De igual manera se proceder en el caso de que dos o ms sociedades se unan para formar una
nueva que les suceda en sus derechos y obligaciones, la que tendr como balance general y estado
de prdidas y ganancias iniciales aquellos que resulten de la consolidacin a que se refiere el inciso
precedente. Esta nueva sociedad ser responsable a ttulo universal de todas las obligaciones
tributarias de las sociedades fusionadas.
Los traspasos de activos y pasivos, que se realicen en procesos de fusin no estarn sujetos a
impuesto a la renta.
No ser gravable ni deducible el mayor o menor valor que se refleje en el valor de las acciones o
participaciones de los accionistas o socios de las sociedades fusionadas como consecuencia de este
proceso.
Art. 41.- Escisin de sociedades.- Sin perjuicio de las normas societarias y solamente para efectos

196

tributarios, cuando una sociedad se escinda parcialmente, esto es, subsistiendo la sociedad escindida
y crendose una o ms sociedades resultantes de la escisin a las que se transfieran parte de los
activos, pasivos y patrimonio de la escindida, dicha escisin surtir efectos desde el ejercicio anual
en el que la escritura de escisin y la respectiva resolucin aprobatoria sean inscritas en el Registro
Mercantil. Por tanto, hasta que ocurra esta inscripcin, la sociedad escindida continuar cumpliendo
con sus respectivas, obligaciones tributarias. El estado de prdidas y ganancias de la compaa
escindida correspondiente al perodo decurrido entre el 1 de enero del ejercicio fiscal hasta la fecha
de dicha inscripcin, ser mantenido por la sociedad escindida y solo se transferir a la sociedad o
sociedades resultantes de la escisin los activos, pasivos y patrimonio que les corresponda, segn la
respectiva escritura, establecidos en base a los saldos constantes en el balance general de la
sociedad escindida cortado a la fecha en que ocurra dicha inscripcin.
En el caso de escisin total, esto es, cuando la sociedad escindida se extinga para formar dos o ms
sociedades resultantes de la escisin, al igual que en el caso anterior, dicha escisin surtir efectos a
partir del ejercicio anual en que la escritura y la respectiva resolucin aprobatoria sean inscritas en
el Registro Mercantil. Por tanto, hasta que ocurra esta inscripcin, la sociedad escindida continuar
cumpliendo con sus respectivas obligaciones tributarias. Una vez inscritas en el Registro Mercantil
la escritura de escisin y la resolucin aprobatoria, se distribuirn entre las compaas resultantes de
la escisin, en los trminos acordados en la respectiva escritura de escisin, los saldos del balance
general de la compaa escindida cortado a la fecha de dicha inscripcin. En cuanto al estado de
prdidas y ganancias de la sociedad escindida por el perodo comprendido entre el 1 de enero del
ejercicio fiscal en que se inscribe la escisin acordada y la fecha de dicha inscripcin, podr
estipularse que una de las sociedades resultantes de la escisin mantenga la totalidad de ingresos,
costos y gastos de dicho perodo; de haberse acordado escindir el estado de prdidas y ganancias de
la sociedad escindida correspondiente a dicho lapso, los ingresos atribuidos a cada sociedad
resultante de la escisin guardarn la misma proporcin que los costos y gastos asignados a ella.
En el caso de escisin total deber presentarse la declaracin anticipada correspondiente, sin
embargo, de conformidad con lo dispuesto por el Cdigo Tributario, las compaas resultantes de la
escisin sern responsables solidarias de las obligaciones tributarias que adeudare la sociedad
escindida, hasta la fecha en que se haya inscrito en el Registro Mercantil la correspondiente
escritura de escisin. En la escritura se estipular la sociedad resultante de la escisin actuar como
depositaria de los libros y dems documentos contables de la sociedad escindida, los que debern
ser conservados por un lapso de hasta seis aos.
Los traspasos de activos y pasivos, que se realicen en procesos de escisin no estarn sujetos a
impuesto a la renta.
No ser gravable ni deducible el mayor o menor valor que se refleje en las acciones o
participaciones de los socios o partcipes de la sociedad escindida ni de las sociedades resultantes de
este proceso.
Captulo VI
BASE IMPONIBLE
Art. 42.- Conciliacin tributaria.- Para establecer la base imponible sobre la que se aplicar la tarifa
del impuesto a la renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad,

197

procedern a realizar los ajustes pertinentes dentro de la conciliacin tributaria y que

fundamentalmente consistirn en que la utilidad o prdida lquida del ejercicio ser modificada con
las siguientes operaciones:
1. Se restar la participacin laboral en las utilidades de las empresas, que corresponda a los
trabajadores de conformidad con lo previsto en el Cdigo del Trabajo.
2. Se restar el valor total de los dividendos percibidos de otras sociedades y de otros ingresos
exentos o no gravados.
3. Se sumarn los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno y
este Reglamento, tanto aquellos efectuados en el pas como en el exterior.
4. Se sumar el ajuste a los gastos incurridos para la generacin de ingresos exentos, en la
proporcin prevista en este Reglamento.
5. Se sumar tambin el porcentaje de participacin laboral en las utilidades de las empresas
atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15% de tales ingresos.
6. Se restar la amortizacin de las prdidas establecidas con la conciliacin tributaria de aos
anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley de Rgimen Tributario Interno y este
Reglamento.
7. Se restar cualquier otra deduccin establecida por ley a la que tenga derecho el contribuyente.
8. Se sumar, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la aplicacin del principio de plena
competencia conforme a la metodologa de precios de transferencia, establecida en el presente
Reglamento.
9. Se restar el incremento neto de empleos.- A efecto de lo establecido en la Ley de Rgimen
Tributario Interno se considerarn los siguientes conceptos:
Empleados nuevos: Empleados contratados directamente que no hayan estado en relacin de
dependencia con el mismo empleador o de sus partes relacionadas en los tres aos anteriores y que
hayan estado en relacin de dependencia por seis meses consecutivos o ms, dentro del respectivo
ejercicio.
Incremento neto de empleos: Diferencia entre el nmero de empleados nuevos y el nmero de
empleados que han salido de la empresa.
En ambos casos se refiere al perodo comprendido entre el primero de enero al 31 de diciembre del
ejercicio fiscal anterior.
Valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley: Es igual a la sumatoria de las
remuneraciones y beneficios de ley sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social pagados a los empleados nuevos, dividido para el nmero de empleados nuevos.
Gasto de nmina: remuneraciones y beneficios de ley percibidos por lo trabajadores en un periodo

198

dado.
Valor a deducir para el caso de empleos nuevos: Es el resultado de multiplicar el incremento neto de
empleos por el valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley de los empleados que han
sido contratados, siempre y cuando el valor total por concepto de gasto de nmina del ejercicio
actual menos el valor del gasto de nmina del ejercicio anterior sea mayor que cero, producto del
gasto de nmina por empleos nuevos; no se considerar para este clculo los montos que
correspondan a ajustes salariales de empleados que no sean nuevos. Este beneficio ser aplicable
nicamente por el primer ejercicio econmico en que se produzcan.
10. (Reformado por el Art. 10 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-2008).- Se restar el pago a
trabajadores discapacitados o que tengan cnyuge o hijos con discapacidad.- El valor a deducir para
el caso de pagos a trabajadores discapacitados o que tengan cnyuge o hijos con discapacidad,
corresponde al resultado de multiplicar el valor de las remuneraciones y beneficios sociales de estos
trabajadores sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social por el 150%. Este
beneficio ser aplicable para el caso de trabajadores discapacitados existentes y nuevos, durante el
tiempo que dure la relacin laboral.
En el caso de trabajadores nuevos y que sean discapacitados o tengan cnyuge o hijos con
discapacidad, el empleador podr hacer uso nicamente del beneficio establecido en el prrafo
precedente.
11. Los gastos personales en el caso de personas naturales.
El resultado que se obtenga luego de las operaciones antes mencionadas constituye la utilidad
gravable.
Si la sociedad hubiere decidido reinvertir parte de estas utilidades, deber sealar este hecho, en el
respectivo formulario de la declaracin para efectos de la aplicacin de la correspondiente tarifa.
Art. 43.- Base imponible.- Como norma general, la base imponible est constituida por la totalidad
de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con impuesto a la renta, menos las
devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a dichos ingresos. No sern
deducibles los gastos y costos directamente relacionados con la generacin de ingresos exentos.
Cuando el contribuyente no haya diferenciado en su contabilidad los costos y gastos directamente
atribuibles a la generacin de ingresos exentos, considerar como tales, un porcentaje del total de
costos y gastos igual a la proporcin correspondiente entre los ingresos exentos y el total de
ingresos.
Para efectos de la determinacin de la base imponible es deducible la participacin laboral en las
utilidades de la empresa reconocida a sus trabajadores, de acuerdo con lo previsto en el Cdigo del
Trabajo.
Sern considerados para el clculo de la base imponible los ajustes que se produzcan por efecto de
la aplicacin de los principios del sistema de precios de transferencia establecido en la ley, este
Reglamento y en las resoluciones que se dicten para el efecto.

199

Art. 44.- Renta neta de la actividad profesional.- La renta neta de la actividad profesional ser
determinada considerando el total de los ingresos gravados menos las deducciones de los gastos que
tengan relacin directa con la profesin del sujeto pasivo y los gastos personales conforme las
disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.
Se considera actividad profesional a la efectuada por personas naturales que hayan obtenido ttulo
profesional reconocido por el CONESUP. La actividad profesional desarrollada deber estar
directamente relacionada con el ttulo profesional obtenido.
Art. 45.- Base imponible para personas de la tercera edad.- Para determinar la base imponible de las
personas de la tercera edad, del total de sus ingresos se deber deducir en dos veces la fraccin
bsica desgravada y los gastos personales conforme las disposiciones de la Ley de Rgimen
Tributario Interno y este Reglamento.
Art. 46.- Base imponible para personas discapacitadas.- Para determinar la base imponible de las
personas discapacitadas, del total de sus ingresos se deber deducir en tres veces la fraccin bsica
desgravada y los gastos personales conforme las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario
Interno y este Reglamento.
Captulo VII
TARIFAS
Seccin I
UTILIDADES DE SOCIEDADES Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
Art. 47.- Tarifa para sociedades y establecimientos permanentes.- (Reformado por el Art. 6 del D.E.
1442, R.O. 479, 2-XII-2008).- Las sociedades calcularn el impuesto a la renta causado aplicando la
tarifa del 15% sobre el valor de las utilidades que reinviertan en el pas y la tarifa del 25% sobre el
resto de utilidades.
Los establecimientos permanentes calcularn el impuesto a la renta causado aplicando la tarifa del
25%.
Para que las sociedades puedan obtener la reduccin de diez puntos porcentuales sobre la tarifa del
impuesto a la renta, debern efectuar el aumento de capital por el valor de las utilidades
reinvertidas. La inscripcin de la correspondiente escritura en el respectivo Registro Mercantil hasta
el 31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en el que se generaron las utilidades
materia de reinversin, constituir un requisito indispensable para la reduccin de la tarifa del
impuesto.
De no cumplirse con esta condicin la sociedad deber presentar la declaracin sustitutiva dentro de
los plazos legales, en la que constar la respectiva reliquidacin del impuesto, sin perjuicio de la
facultad determinadora de la administracin tributaria. Si en lo posterior la sociedad redujere el
capital, se deber reliquidar el impuesto correspondiente.

200

Las sociedades debern destinar el valor de la reinversin exclusivamente a la adquisicin de

maquinaria nueva o equipo nuevo y que se relacionen directamente con su actividad econmica.
Para que se mantenga la reduccin de la tarifa de impuesto a la renta, la maquinaria o equipo
adquirido deber permanecer entre sus activos en uso al menos dos aos contados desde la fecha de
su adquisicin; en caso contrario, se proceder a la reliquidacin del impuesto a la renta.
Para el sector agrcola se entender como equipo a los silos, estructuras de invernaderos, cuartos
fros, y los dems que determine el Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante
resolucin.
Las empresas de exploracin y explotacin de hidrocarburos estarn sujetas al impuesto mnimo del
veinticinco por ciento (25%) sobre su base imponible, salvo que por la modalidad contractual estn
sujetas a tarifas superiores previstas en el Ttulo Cuarto de la Ley de Rgimen Tributario Interno,
por lo tanto no podrn acogerse a la reduccin de la tarifa de impuesto por efecto de reinversin de
utilidades.
Los sujetos pasivos que mantengan contratos con el Estado ecuatoriano en los mismos que se
establezcan clusulas de estabilidad econmica que operen en caso de una modificacin al rgimen
tributario, tampoco podrn acogerse a la reduccin de la tarifa de impuesto a la renta en la medida
en la que, en dichos contratos, la reduccin de la tarifa no hubiere sido considerada.
El valor mximo que ser reconocido por la administracin tributaria para efectos de la reduccin
de la tarifa impositiva como consecuencia de la reinversin, se calcular a partir de la utilidad
contable, a la cual se disminuir el monto de la participacin a los trabajadores calculado con base
en las disposiciones de este reglamento, pues constituye un desembolso real de efectivo.
El resultado de la operacin anterior ser considerado como la Utilidad Efectiva, la misma que se
ver afectada por lo siguiente:
1. La disminucin de la tarifa del impuesto a la renta de 25% a 15%, pues este ahorro de efectivo
puede ser reinvertido; y,
2. La reserva legal del 0%, 5% o 10% segn corresponda, pues es un valor que no es susceptible de
reinversin.
Con esas consideraciones la frmula que se aplicar para obtener el valor mximo que ser
reconocido por la Administracin Tributaria para efectos de la reduccin de la tarifa impositiva
como consecuencia de la reinversin es la siguiente:
[(1 - %RL) * UE] - {[%IR0 - (%IR0 * %RL)] * BI}
1 - (% IR0 - %IR1) + [(% IR0 - %IR1) * %RL]
Donde:

201

%RL: Porcentaje Reserva Legal.

UE: Utilidad Efectiva.
% IR0:Tarifa original de impuesto a la renta.
%IR1: Tarifa reducida de impuesto a la renta.
BI:
Base Imponible calculada de conformidad con las disposiciones de la Ley y este reglamento.
Una vez aplicada dicha frmula y obtenido el valor mximo que ser reconocido por la
administracin tributaria para efectos de la reinversin, el contribuyente calcular el Impuesto a la
renta de la siguiente manera:
a) Sobre el valor que efectivamente se reinvierta, aplicar la tarifa del 15%, siempre que el valor
reinvertido no supere el valor mximo calculado de acuerdo a la frmula anterior; y,
b) A la diferencia entre la base imponible del impuesto a la renta y el valor efectivamente
reinvertido, se aplicar la tarifa del 25%.
La suma de los valores detallados en los literales anteriores dar como resultado el impuesto a la
renta causado total.
En el caso de instituciones financieras privadas, cooperativas de ahorro y crdito y similares cuya
actividad econmica principal sea el otorgamiento de crditos, podrn tambin destinar el valor de
la reinversin a la colocacin de crditos productivos; teniendo en consideracin para el efecto las
siguientes condiciones:
a) El incremento del monto de estos crditos, de un ejercicio a otro, deber ser igual o mayor al
valor de la reinversin;
b) El trmino productivo excluye aquellos crditos que tienen como objetivo el consumo y la
vivienda;
c) Los crditos otorgados debern considerar un plazo mnimo de 24 meses;
d) El solicitante del crdito deber tener registrada su actividad en el Registro Unico de
Contribuyentes; y en caso de que su actividad sea mayor a seis meses, el anlisis de crdito
deber partir teniendo como referencia la informacin registrada en las declaraciones de
impuestos presentadas al Servicio de Rentas Internas; y
e) Las instituciones financieras privadas, asociaciones mutualistas de ahorro y crdito para la
vivienda, cooperativas de ahorro y crdito y similares que debido a su figura societaria no
pudieren registrar el aumento de capital en el Registro Mercantil como la generalidad de los
contribuyentes, debern realizar los registros contables correspondientes e informar al
Servicio de Rentas Internas el cumplimiento de la reinversin hasta el 31 de diciembre de
cada ao.
Sin perjuicio de los requerimientos de informacin que les sean notificados, los Registradores
Mercantiles y los Registradores de la Propiedad en aquellos lugares en donde no exista Registro

202

Mercantil, debern proporcionar al Servicio de Rentas Internas la informacin relativa a los

aumentos de capital que sean inscritos por las sociedades entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de
cada ao.
Esta informacin debe ser entregada hasta el 31 de enero del ao siguiente al que se produjo la
respectiva inscripcin de aumento de capital en los medios que la administracin tributaria
establezca para el efecto.
Seccin II
SERVICIOS OCASIONALES PRESTADOS EN EL PAS
Art. 48.- Ingresos de personas naturales por servicios ocasionales.- Se entiende por servicios
ocasionales los que constan en contratos o convenios cuya duracin sea inferior a seis meses. En
este caso, los ingresos de fuente ecuatoriana percibidos por personas naturales sin residencia en el
pas por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador y pagados o acreditados por personas
naturales, entidades y organismos del sector pblico o sociedades en general, estarn sujetos a la
tarifa nica del 25% sobre la totalidad del ingreso percibido y ser sometido a retencin en la fuente
por la totalidad del impuesto. Quien efecte dichos pagos o acreditaciones, deber emitir la
respectiva liquidacin de compra y de prestacin de servicios.
Cuando el pago o crdito en cuenta a personas no residentes en el pas, corresponda a la prestacin
de servicios que duren ms de seis meses, estos ingresos se gravarn en la misma forma que los
servicios prestados por personas naturales residentes en el pas, con sujecin a la tabla del Art. 36 de
la Ley de Rgimen Tributario Interno debiendo por tanto, ser sometidos a retencin en la fuente por
quien los pague o acredite en cuenta. Estas personas debern cumplir con los deberes formales que
les corresponda, segn su actividad econmica y situacin contractual, inclusive las declaraciones
anticipadas, de ser necesario, antes de su abandono del pas. El agente de retencin antes del pago
de la ltima remuneracin u honorario, verificar el cumplimiento de estas obligaciones.
Seccin III
DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO PARA ORGANIZADORES DE LOTERAS Y
SIMILARES
Art. 49.- Declaracin y pago del impuesto retenido por los organizadores de loteras y similares.Los organizadores de loteras, rifas, apuestas y similares, declararn y pagarn la retencin del
impuesto nico del 15% en el mes siguiente a aquel en el que se entreguen los premios, dentro de
los plazos sealados en este Reglamento para la declaracin de retenciones en la fuente de impuesto
a la renta. Respecto de loteras, rifas, apuestas y similares que repartan premios en bienes muebles o
inmuebles, se presumir de derecho que los premios ofrecidos incluyen, a ms del costo de
adquisicin de los bienes ofertados, el valor del 15% del impuesto nico establecido por la Ley de
Rgimen Tributario Interno a cargo del beneficiario, de cuyo pago responden, por consiguiente, los
organizadores de dichas loteras, rifas, apuestas y similares. Para la declaracin y pago de este
impuesto se utilizar el formulario u otros medios que, para el efecto, seale la Direccin General
del Servicio de Rentas Internas.
Para realizar cualquier clase de loteras, rifas, apuestas, sorteos y similares en forma habitual,

203

cuando dentro del plan de sorteos haya un premio que supere el valor de la fraccin bsica gravada
con tarifa cero, se debern notificar al Servicio de Rentas Internas, con al menos 15 das de
anticipacin al da del evento, informando sobre la fecha, premios, valores, financiamiento, la forma
o mecanismos para entregarlos, organizacin del evento y dems detalles del mismo. De esta
disposicin se exceptan las rifas y sorteos organizados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil
y por Fe y Alegra.
Seccin IV
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE INGRESOS PROVENIENTES DE HERENCIAS,
LEGADOS Y DONACIONES
Art. 50.- Objeto.- Son objetos del impuesto a la renta los acrecimientos patrimoniales de personas
naturales o sociedades provenientes de herencias, legados y donaciones.
Este impuesto grava el acrecimiento patrimonial motivado por la transmisin de dominio y a la
transferencia a ttulo gratuito de bienes y derechos situados en el Ecuador, cualquiera que fuere el
lugar del fallecimiento del causante o la nacionalidad, domicilio o residencia del causante o donante
o sus herederos, legatarios o donatarios.
Grava tambin a la transmisin de dominio o a la transferencia de bienes y derechos que hubiere
posedo el causante o posea el donante en el exterior a favor de residentes en el Ecuador.
Para la aplicacin del impuesto, los trminos herencia, legado y donacin, se entendern de
conformidad a lo que dispone el Cdigo Civil.
Art. 51.- Hecho Generador.- (Reformado por el Art. 11 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-2008).Para efectos tributarios, el hecho generador se produce en el momento en que fallece la persona de
cuya sucesin se defiere al heredero o legatario, si ste no es llamado condicionalmente.
En el caso de herencia con llamamiento condicional, el hecho generador se producir en el
momento de cumplirse la condicin por parte del heredero o legatario.
Para el caso de donaciones, el hecho generador ser el otorgamiento de actos o contratos que
determinen la transferencia a ttulo gratuito de un bien o derecho.
Art. 52.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto, los herederos, legatarios y donatarios
que obtengan un acrecimiento patrimonial a ttulo gratuito.
Tambin son responsables de este impuesto, cuando corresponda, los albaceas, los representantes
legales, los tutores, apoderados o curadores.
Art. 53.- Ingresos gravados y deducciones.- Los ingresos gravados estn constituidos por el valor
de los bienes y derechos sucesorios, de los legados o de las donaciones. A estos ingresos, se
aplicarn nicamente las siguientes deducciones:

204

a) Todos los gastos de la ltima enfermedad, de funerales, de apertura de la sucesin, inclusive de

publicacin del testamento, sustentados por comprobantes de venta vlidos, que hayan sido
satisfechos por el heredero despus del fallecimiento del causante y no hayan sido cubiertos por
seguros u otros medios, en cuyo caso solo ser considerado como deduccin el valor deducible
pagado por dicho heredero.
Si estos gastos hubiesen sido cubiertos por seguros u otros, y que por lo tanto no son deducibles
para el heredero, la falta de informacin u ocultamiento del hecho se considerar defraudacin.
b) Las deudas hereditarias inclusive los impuestos, que se hubiere encontrado adeudando el
causante hasta el da de su fallecimiento; y,
c) Los derechos de albacea que hubieren entrado en funciones con tenencia de bienes.
Art. 54.- Criterios de Valoracin.- La valoracin de los bienes se efectuar de acuerdo con los
siguientes criterios:
1. A los bienes muebles en general, se asignar el avalo comercial que ser declarado por el
beneficiario. En el caso de que la donacin sea realizada por contribuyentes obligados a llevar
contabilidad, se considerar el valor residual que figure en la misma.
2. En el caso de bienes inmuebles la declaracin no podr considerar un valor inferior al que haya
sido asignado por peritos dentro del juicio de inventarios ni al avalo comercial con el que conste
en el respectivo catastro municipal.
3. A los valores fiduciarios y ms documentos objeto de cotizacin en la Bolsa de Valores, se
asignar el valor que en ella se les atribuya, a la fecha de presentacin de la declaracin de este
impuesto o de la determinacin realizada por la Administracin Tributaria.
En tratndose de valores fiduciarios que no tuvieren cotizacin en la Bolsa de Valores, se proceder
como sigue:
a) En el caso de acciones o de participaciones en sociedades, se les asignar el valor en libros al 31
de diciembre del ao anterior a la fecha de presentacin de la declaracin de este impuesto o de la
determinacin realizada por la Administracin Tributaria; y,
b) En el caso de otros valores fiduciarios se les asignar su valor nominal.
4. Los valores que se encuentran expresados en monedas distintas al dlar de los Estados Unidos de
Amrica, se calcularn con la cotizacin de la fecha de presentacin de la declaracin de este
impuesto o de la determinacin realizada por la Administracin Tributaria.
5. A los derechos en las sociedades de hecho, se les asignar el valor que corresponda segn el
Balance de Situacin del ao anterior a la fecha de presentacin de la declaracin de este impuesto
o de la determinacin realizada por la Administracin Tributaria.

205

6. A los automotores se les asignar el avalo que conste en la Base Nacional de Datos de
Vehculos, elaborada por el Servicio de Rentas Internas vigente en el ao en el que se verifique el
hecho generador del impuesto a las herencias, legados y donaciones.
7. El valor imponible de los derechos de uso y habitacin, obtenido a ttulo gratuito, ser el
equivalente al 60% del valor del inmueble o de los inmuebles sobre los cuales se constituyan tales
derechos. El valor de la nuda propiedad motivo de la herencia, legado o donacin ser equivalente
al 40% del valor del inmueble.
Art. 55.- Base Imponible.- La base imponible estar constituida por el valor de los bienes y
derechos percibidos por cada heredero, legatario o donatario, menos la parte proporcional de las
deducciones atribuibles a ste ingreso mencionadas en este reglamento.
Cuando en un mismo ejercicio econmico, un sujeto pasivo fuere beneficiario de ms de una
herencia o legado, presentar su declaracin y pagar el respectivo impuesto por cada caso
individual.
Cuando en un mismo ejercicio econmico, un sujeto pasivo fuere beneficiario de ms de una
donacin, estar obligado a presentar una declaracin sustitutiva, consolidando la informacin
como si se tratase de una sola donacin.
Art. 56.- Tarifa del Impuesto.- (Reformado por el Art. 12 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-2008).Para el clculo del impuesto causado, a la base imponible establecida segn lo dispuesto en el
artculo anterior, se aplicarn las tarifas contenidas en la tabla correspondiente de la Ley de
Rgimen Tributario Interno.
En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del primer grado de
consanguinidad con el causante y sean mayores de edad, las tarifas de la tabla mencionada en el
inciso anterior sern reducidas a la mitad. En caso de que los hijos del causante sean menores de
edad o con discapacidad de al menos el treinta por ciento segn la calificacin que realiza el
CONADIS, no sern sujetos de este impuesto.
Art. 57.- Declaracin y pago del impuesto.- Los sujetos pasivos declararn el impuesto en los
siguientes plazos:
1. En el caso de herencias y legados dentro del plazo de seis meses a contarse desde la fecha de
fallecimiento del causante.
2. En el caso de donaciones, en forma previa a la inscripcin de la escritura o contrato pertinente.
Las declaraciones se presentarn y el impuesto se pagar en las formas y medios que el Servicio de
Rentas Internas establezca a travs de Resolucin de carcter general. La declaracin se presentar
an en el caso de que no se haya causado impuesto.

206

Art. 58.- Asesoramiento por parte de la Administracin.- La Administracin Tributaria prestar el

asesoramiento que sea requerido por los contribuyentes para la preparacin de su declaracin de
impuesto a la renta por herencias, legados y donaciones.
Art. 59.- Controversias.- Los trmites judiciales o de otra ndole en los que se dispute sobre los
bienes o derechos que deben formar parte de la masa hereditaria o que sean objeto de herencia o
legado, no impedirn la determinacin y pago de este impuesto, de conformidad con las anteriores
disposiciones.
Art. 60.- Obligacin de funcionarios y terceros.- Prohbase a los Registradores de la Propiedad y
Mercantiles la inscripcin de todo instrumento en que se disponga de bienes hereditarios o donados,
mientras no se presente la copia de la declaracin y pago del respectivo impuesto.
En tratndose de vehculos motorizados de transporte terrestre, transferidos por causa de herencia,
legado o donacin, ser requisito indispensable copia de la correspondiente declaracin y pago del
impuesto a la herencia, legado o donacin, si lo hubiere, para inscribir el correspondiente traspaso.
Los Notarios, las Superintendencias de Bancos y de Compaas, los bancos, las compaas y ms
personas naturales y jurdicas, antes de proceder a cualquier trmite requerido para el
perfeccionamiento de la transmisin o transferencia de dominio a ttulo gratuito de acciones,
derechos, depsitos y otros bienes, verificarn que se haya declarado y pagado el correspondiente
impuesto. La informacin pertinente ser proporcionada al Servicio de Rentas Internas al mes
siguiente de efectuada la operacin.
Art. 61.- Intereses.- Cuando la declaracin se presente y se efecte el pago, luego de las fechas
previstas en el presente Reglamento, se causarn los intereses previstos en el Cdigo Tributario, los
que se harn constar en la declaracin que se presente.
Art. 62.- Sanciones.- Los contribuyentes que presenten las declaraciones del impuesto a la renta por
ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones, fuera de los plazos establecidos en este
Reglamento, pagarn la multa prevista en la Ley de Rgimen Tributario Interno, cuyo valor se har
constar en la correspondiente declaracin.
Cuando los contribuyentes no hubieren presentado declaracin y el impuesto hubiere sido
determinado por la Administracin Tributaria, se aplicar la multa por falta de declaracin
establecida en la Ley de Rgimen Tributario Interno, sin perjuicio de las dems sanciones a las que
hubiere lugar.
Art. 63.- Determinacin por la Administracin.- Dentro del plazo de caducidad y en las formas y
condiciones que establece el Cdigo Tributario y este Reglamento, la Administracin Tributaria
ejercer la facultad determinadora, a fin de verificar las declaraciones de los contribuyentes o
responsables, y la determinacin del tributo correspondiente.

207

Para este efecto, se utilizarn todos los datos de que disponga la Administracin Tributaria.
Seccin V
FIDEICOMISOS MERCANTILES Y FONDOS DE INVERSIN
Art. 64.- Liquidacin del Impuesto a la Renta de los fideicomisos mercantiles y fondos de
inversin.- Los fideicomisos mercantiles y los fondos de inversin legalmente constituidos debern
liquidar y pagar el Impuesto a la Renta que corresponda a las sociedades, de acuerdo con las normas
generales. Alternativamente, los fideicomisos mercantiles o fondos de inversin podrn distribuir
los beneficios a los beneficiarios, debiendo stos declarar el Impuesto a la Renta, sujetndose para
el efecto a lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno y en el presente Reglamento; bajo
esta alternativa, los fideicomisos mercantiles y fondos de inversin debern presentar anualmente
una declaracin del Impuesto a la Renta informativa en la que deber constar el estado de situacin
del fideicomiso mercantil o fondo de inversin, pero no liquidarn ni pagarn el Impuesto a la
Renta.
Las administradoras de los fideicomisos mercantiles y fondos de inversin debern presentar
mensualmente al Servicio de Rentas Internas, en medio magntico, una declaracin informativa de
cada fideicomiso mercantil y fondo de inversin que administre, que contenga los nombres y
apellidos completos, denominacin o razn social, cdula de identidad o nmero del Registro nico
de Contribuyentes, domicilio, monto y fecha de la inversin y, monto, retencin efectuada y fecha
de los beneficios distribuidos.
Los fondos de inversin y fideicomisos mercantiles asignarn proporcionalmente, en funcin del
rendimiento causado, a sus socios o beneficiarios, las retenciones que les hubieren sido efectuadas
por las inversiones que realicen, por lo que, sern tambin utilizadas como prueba de la retencin
del impuesto a la renta los estados de cuenta originales emitidos por las administradoras de fondos
de inversin y fideicomisos mercantiles. Tales estados de cuenta, servirn como comprobantes de
retencin del impuesto a la renta, los cuales justificarn el crdito tributario para los partcipes y
beneficiarios, quienes lo compensarn con el impuesto a la renta causado segn su propia
declaracin anual. El porcentaje de las retenciones individuales, asignadas proporcionalmente a sus
socios o beneficiarios, no podr ser superior a los porcentajes de retencin que se establezcan
mediante ley, reglamento o resolucin. El contribuyente deber mantener en su poder los estados de
cuenta correspondientes a su participacin, por el perodo de siete aos establecido en el Cdigo
Tributario y los presentarn cuando el Servicio de Rentas Internas los requiera para su verificacin.
En el caso de que un socio o beneficiario se retire antes de la fecha de vencimiento, sealada en el
contrato de participacin o contrato fiduciario, el fondo de inversin o fideicomiso mercantil, har
constar en el estado de cuenta de liquidacin, la respectiva asignacin de retencin por impuesto a
la renta causado por los beneficios generados por el tiempo transcurrido hasta la fecha de retiro del
fondo o fideicomiso de inversin.
Las retenciones que le fueran efectuadas al fondo de inversin o fideicomiso mercantil al finalizar
el plazo de las inversiones, sern asignadas proporcionalmente entre todos los socios que
percibieron beneficios durante el plazo de vigencia. Para el caso de retenciones que correspondan a
beneficios percibidos por socios o beneficiarios que se retiraron antes de la fecha de vencimiento, el
fondo de inversin o fideicomiso compensar los valores retenidos con los valores asignados

208

proporcionalmente a los socios o beneficiarios finales.

Captulo VIII
DECLARACIONES PATRIMONIALES
Art. 65.- Informacin de Patrimonio.- Para los efectos de la declaracin patrimonial a la que se
refiere la Ley de Rgimen Tributario Interno, se tendr en cuenta lo siguiente:
Las personas naturales, incluyendo las que no desarrollen actividad econmica, cuyo total de
activos supere el monto de USD. 100.000, presentarn anualmente en la forma y plazos establecidos
por el Servicio de Rentas Internas mediante Resolucin de carcter general, la informacin
patrimonial de los saldos iniciales existentes al 1 de enero del ejercicio.
Esta declaracin, se realizar considerando tanto la informacin de la persona as como el
porcentaje que le corresponde de la sociedad conyugal e hijos no emancipados, de ser el caso.
Entindase por patrimonio a la diferencia entre el total de activos y el total de pasivos.
Captulo IX
DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Art. 66.- Presentacin de la Declaracin.- La declaracin del Impuesto a la Renta deber efectuarse
en la forma y contenido que, mediante resolucin de carcter general, defina el Director General del
Servicio de Rentas Internas.
Art. 67.- Declaraciones de los cnyuges.- Para la declaracin de los ingresos de la sociedad
conyugal, se observarn las siguientes normas:
1. Cuando cada uno de los cnyuges obtiene ingresos independientes, presentarn las
correspondientes declaraciones por separado.
2. Cuando un cnyuge administre una actividad empresarial y el otro obtenga ingresos fruto de una
actividad profesional, artesanal u otra, por la actividad empresarial presentar la declaracin el
cnyuge que la administre y el otro presentar su declaracin por sus propios ingresos; y,
3. Si la sociedad obtiene ingresos exclusivamente de una sola actividad empresarial, se presentar la
declaracin por parte del cnyuge que lo administre y con su propio nmero de RUC, pero antes de
determinar la base imponible se deducir la porcin de la utilidad que corresponde al otro cnyuge
quien a su vez presentar su declaracin exclusivamente por esa participacin en la utilidad.
Art. 68.- Plazos para declarar y pagar.- La declaracin anual del impuesto a la renta se presentar y
se pagar el valor correspondiente en los siguientes plazos:
1. Para las sociedades, el plazo se inicia el 1 de febrero del ao siguiente al que corresponda la
declaracin y vence en las siguientes fechas, segn el noveno dgito del nmero del Registro nico

209

de Contribuyentes (RUC) de la sociedad.

Si el noveno dgito es Fecha de vencimiento
(hasta el da)
1
10 de abril
2
12 de abril
3
14 de abril
4
16 de abril
5
18 de abril
6
20 de abril
7
22 de abril
8
24 de abril
9
26 de abril
0
28 de abril
2. Para las personas naturales y sucesiones indivisas, el plazo para la declaracin se inicia el 1 de
febrero del ao inmediato siguiente al que corresponde la declaracin y vence en las siguientes
fechas, segn el noveno dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes (RUC) del
declarante, cdula de identidad o pasaporte, segn el caso:
Si el noveno dgito es Fecha de vencimiento
(hasta el da)
1
10 de marzo
2
12 de marzo
3
14 de marzo
4
16 de marzo
5
18 de marzo
6
20 de marzo
7
22 de marzo
8
24 de marzo
9
26 de marzo
0
28 de marzo
Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o feriados, aquella se
trasladar al siguiente da hbil.
Si el sujeto pasivo presentare su declaracin luego de haber vencido el plazo mencionado
anteriormente, a ms del impuesto respectivo, deber pagar los correspondientes intereses y multas
que sern liquidados en la misma declaracin, de conformidad con lo que disponen el Cdigo
Tributario y la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Las mismas sanciones y recargos se aplicarn en los casos de declaracin y pago tardo de anticipos
y retenciones en la fuente, sin perjuicio de otras sanciones previstas en el Cdigo Tributario y en la
Ley de Rgimen Tributario Interno.
Art. 69.- Declaraciones sustitutivas.- (Reformado por el Art. 13 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-

210

2008).- En el caso de errores en las declaraciones, estas podrn ser sustituidas por una nueva
declaracin que contenga toda la informacin pertinente. Deber identificarse, en la nueva
declaracin, el nmero de formulario a aquella que se sustituye, sealndose tambin los valores
que fueron cancelados con la anterior declaracin.
Cuando la declaracin cause impuestos y contenga errores que hayan ocasionado el pago de un
tributo mayor que el legalmente debido, el contribuyente podr presentar la declaracin sustitutiva
dentro del ao siguiente a la presentacin de la declaracin, y podr presentar el reclamo de pago
indebido, con sujecin a las normas de la Ley de Rgimen Tributario Interno y del Cdigo
Tributario ante el Director Regional del Servicio de Rentas Internas que corresponda.
El contribuyente, en el caso de errores en las declaraciones cuya solucin no modifique el impuesto
a pagar o la prdida o el crdito tributario sean mayores o menores a las declaradas, y siempre que
con anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por la Administracin Tributaria,
podr enmendar los errores, presentando una declaracin sustitutiva, dentro del ao siguiente a la
presentacin de la declaracin en las mismas condiciones sealadas en el primer prrafo de este
artculo.
Para la presentacin de la peticin de pago en exceso o reclamo de pago indebido no ser requisito
la presentacin de la declaracin sustitutiva.
Cuando la enmienda se origine en procesos de control de la propia administracin tributaria y si as
sta lo requiere, la declaracin sustitutiva se podr efectuar hasta dentro de los tres aos siguientes a
la presentacin de la declaracin, con los respectivos intereses y multas de ser caso, como lo
dispone el Cdigo Tributario.
Art. 70.- Declaracin anticipada de impuesto a la renta.- Las sociedades y las personas naturales
que por cualquier causa y siempre dentro de las disposiciones legales pertinentes, suspendan
actividades antes de la terminacin del correspondiente ejercicio econmico, podrn efectuar sus
declaraciones anticipadas de impuesto a la renta dentro del plazo mximo de 30 das de la fecha de
terminacin de la actividad econmica. En igual plazo se presentar la declaracin por las empresas
que desaparezcan por efectos de procesos de escisin.
En el caso de la terminacin de actividades o de escisin, fusin, absorcin o cualquier otra forma
de transformacin de sociedades antes de la finalizacin del ejercicio impositivo, las sociedades
presentarn su declaracin anticipada de impuesto a la renta. Una vez presentada esta declaracin,
proceder el trmite de inscripcin de la correspondiente resolucin en el Registro Mercantil, as
como para la cancelacin de la inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.
La declaracin anticipada podr aplicarse tambin para las personas naturales que deban ausentarse
del pas por un perodo que exceda a la finalizacin del ejercicio fiscal caso en el cual deber
notificar oportunamente esta circunstancia para que conste en el Registro nico de Contribuyentes
la correspondiente suspensin de actividades.
La declaracin anticipada ser presentada en los medios y con los anexos correspondientes. Para el
efecto, la Administracin Tributaria informar el contenido y la forma de presentacin de dichos
anexos mediante resolucin de carcter general.

211

Art. 71.- Declaraciones por sociedades liquidadas.- La Superintendencia de Compaas verificar el

cumplimiento de la presentacin de la declaracin y pago del impuesto a la renta por parte de las
sociedades en liquidacin y, antes de la culminacin del proceso de liquidacin, se verificar la
presentacin de la declaracin por el perodo que corresponda al ejercicio impositivo dentro del cual
se culmina dicho proceso.
Art. 72.- Forma de determinar el anticipo.- Las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
sociedades, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploracin y explotacin de
hidrocarburos en cualquier modalidad contractual y las empresas pblicas sujetas al pago del
impuesto a la renta, debern determinar en su declaracin correspondiente al ejercicio econmico
anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente de conformidad con las
siguientes reglas:
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, las empresas
que tengan suscritos o suscriban contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos en
cualquier modalidad contractual y las empresas pblicas sujetas al pago del impuesto a la renta:
Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta causado en el ejercicio anterior, menos las
retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicadas en el mismo;
b) Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las sociedades,
conforme una de las siguientes opciones, la que sea mayor:
b.1) Un valor equivalente al 50% del impuesto a la renta causado en el ejercicio anterior, menos las
retenciones que le hayan sido practicadas en el mismo o,
b.2) (Reformado por los Arts. 14 y 15 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-2008).- Un valor equivalente
a la suma matemtica de los siguientes rubros:
El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.
El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del impuesto a
la renta.
El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total, y
El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del impuesto a la
renta.
Para la liquidacin de este anticipo, en los activos de las arrendadoras mercantiles se incluirn los
bienes dados por ellas en arrendamiento mercantil.
Para efectos del clculo del Anticipo de Impuesto a la Renta de las personas naturales obligadas a
llevar contabilidad en referencia a los activos se considerarn nicamente los activos productivos de
la empresa, de corto y largo plazo, que no son de uso personal del contribuyente.

212

Para efectos del clculo del Anticipo de Impuesto a la Renta de las instituciones sujetas al control de
la Superintendencia de Bancos y Seguros y las cooperativas de ahorro y crdito, se entiende que
para el clculo de este anticipo sern excluidos los activos monetarios. Para el caso de estas
instituciones, se entender como activos monetarios a todas aquellas cuentas del activo, en moneda
de curso legal, que representan bienes o derechos lquidos o que por su naturaleza habrn de
liquidarse por un valor igual al nominal.
Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad no considerarn en el clculo del anticipo las cuentas por cobrar
salvo aquellas que mantengan con partes relacionadas de acuerdo a lo establecido en la Ley de
Rgimen Tributario Interno.
Las nuevas empresas o sociedades recin constituidas estarn sujetas al pago de este anticipo
despus del segundo ao completo de operacin efectiva, entendindose por tal la iniciacin de su
proceso productivo y comercial. En el caso de que el proceso productivo as lo requiera, este plazo
podr ser ampliado, previa autorizacin otorgada por el Director General del Servicio de Rentas
Internas, de conformidad a lo antes establecido. Dicha solicitud deber contener una explicacin
detallada tanto del proceso productivo y comercial as como el motivo por el cual se requiere dicha
ampliacin del plazo para el pago del anticipo. Conjuntamente a esta solicitud, deber incluir un
informe emitido por tcnicos especializados en el sector, que no tengan relacin laboral directa o
indirecta con el contribuyente.
Se excepta del tratamiento previsto en el inciso anterior, a las empresas urbanizadoras,
fideicomisos inmobiliarios, as como a las empresas constructoras que vendan terrenos o
edificaciones a terceros y a las empresas de corta duracin que logren su objeto en un perodo
menor a dos aos, las cuales comenzarn a pagar el anticipo que corresponda a partir del ejercicio
inmediato siguiente a aquel en que inicien sus operaciones.
En los casos establecidos en el literal b.2), para determinar el valor del anticipo se deducirn las
retenciones en la fuente que le hayan sido practicadas al contribuyente en el ejercicio impositivo
anterior. Este resultado constituye el anticipo mnimo.
Las sociedades en disolucin que no hayan generado ingresos gravables en el ejercicio fiscal
anterior no estarn sujetas a la obligacin de pagar anticipos en el ao fiscal en que, con sujecin a
la ley, se inicie el proceso de disolucin. Tampoco estn sometidas al pago del anticipo aquellas
sociedades, cuya actividad econmica consista exclusivamente en la tenencia de acciones,
participaciones o derechos en sociedades, as como los fideicomisos de inversin y sociedades en
que la totalidad de sus ingresos sean exentos.
Los fideicomisos cuyo objeto sea la administracin de flujos o sean constituidos como garanta de
obligaciones, fideicomisos de titularizacin y de tenencia de bienes y otros en general que no
generen actividad comercial, no pagarn anticipos, salvo que cualquiera de estos cambien el objeto
inicial para el cual fueron creados y se conviertan en fideicomisos inmobiliarios o comerciales,
sujetndose a las disposiciones estipuladas para el efecto en el presente reglamento.
Los derechos fiduciarios registrados por sus beneficiarios sean estos personas naturales obligadas a
llevar contabilidad o sociedades, sern considerados como activos y a su vez se sometern a los

213

clculos pertinentes de anticipo de impuesto a la renta por este rubro. En caso de que, de acuerdo al
contrato de fideicomiso, sea el propio fideicomiso quien cancele los impuestos causados, el anticipo
ser calculado y cancelado por el propio fideicomiso sin que el beneficiario tenga que considerar
dentro de su propio clculo los derechos fiduciarios relacionados con el mismo fideicomiso.
Las sociedades en proceso de disolucin, que acuerden su reactivacin, estarn obligadas a pagar
anticipos desde el ejercicio econmico en el que acuerden su reactivacin;
De no cumplir el declarante con su obligacin de determinar el valor del anticipo al presentar su
declaracin de impuesto a la renta, el Servicio de Rentas Internas proceder a determinarlo y a
emitir el correspondiente auto de pago para su cobro, el cual incluir los intereses y multas, que de
conformidad con las normas aplicables, cause por el incumplimiento y un recargo del 20% del valor
del anticipo.
Art. 73.- Cuotas y plazos para el pago del anticipo.- El anticipo determinado por los sujetos pasivos
en su declaracin del impuesto a la renta, deber ser pagado en dos cuotas iguales, las cuales se
satisfarn hasta las siguientes fechas, segn, el noveno dgito del nmero del Registro nico de
Contribuyentes RUC, o de la cdula de identidad, segn corresponda:
Primera cuota (50% del anticipo).
Si el noveno dgito es Fecha de vencimiento
(hasta el da)
1
10 de julio
2
12 de julio
3
14 de julio
4
16 de julio
5
18 de julio
6
20 de julio
7
22 de julio
8
24 de julio
9
26 de julio
0
28 de julio
Segunda cuota (50% del anticipo).
Si el noveno dgito es Fecha de vencimiento
(hasta el da)
1
10 de septiembre
2
12 de septiembre
3
14 de septiembre
4
16 de septiembre
5
18 de septiembre
6
20 de septiembre
7
22 de septiembre

214

8
9
0

24 de septiembre
26 de septiembre
28 de septiembre

Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o feriados, aquella se
trasladar al siguiente da hbil.
Este anticipo, que constituye crdito tributario para el pago del impuesto a la renta del ejercicio
fiscal en curso, ser pagado en las fechas antes sealadas, sin que, para el efecto, sea necesaria la
emisin de ttulos de crdito ni de requerimiento alguno por parte de la Administracin.
El anticipo determinado por el declarante que no fuere pagado dentro de los plazos previstos en este
artculo, ser cobrado por el Servicio de Rentas Internas mediante accin coactiva, de conformidad
con lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
Art. 74.- Casos en los cuales puede solicitarse exoneracin o reduccin del anticipo.- (Sustituido
por el Art. 16 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-2008).- Hasta el mes de junio de cada ao todos los
contribuyentes referidos en el artculo 41 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, podrn solicitar
a la Direccin Regional del Servicio de Rentas Internas que corresponda la exoneracin o la
reduccin del pago del anticipo del impuesto a la renta hasta los porcentajes establecidos mediante
resolucin dictada por el Director General cuando demuestren que la actividad generadora de
ingresos de los contribuyentes generarn prdidas en ese ao, que las rentas gravables sern
significativamente inferiores a las obtenidas en el ao anterior, o que las retenciones en la fuente del
impuesto a la renta cubrirn el monto del impuesto a la renta a pagar en el ejercicio.
Art. 75.- (Derogado por el Art. 17 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-2008).
Art. 76.- Reclamacin por pagos indebidos o en exceso.- (Sustituido por el Art. 18 del D.E. 1364,
R.O. 442-S, 8-X-2008).- Si no existiese impuesto a la renta causado o si el impuesto causado en el
ejercicio corriente fuere inferior al anticipo pagado ms las retenciones, el contribuyente tendr
derecho a presentar un reclamo de pago indebido, o una solicitud de pago en exceso, o a utilizar
directamente como crdito tributario sin intereses para el pago del impuesto a la renta que cause en
los ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 aos contados desde la fecha de la
declaracin.
Para establecer los valores a favor o a devolverse, en caso de pago en exceso o indebido, al
impuesto causado, de haberlo, se imputar primero el anticipo mnimo pagado.
Art. 77.- Crdito tributario originado por Anticipo Mnimo.- (Sustituido por el Art. 19 del D.E.
1364, R.O. 442-S, 8-X-2008).- El anticipo mnimo pagado y no acreditado al pago del impuesto a la
renta, y que sea objeto de reclamo de pago indebido o solicitud de pago en exceso, nicamente ser
devuelto mediante nota de crdito emitida de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario
Interno.

215

Art. 78.- Contribuyentes no obligados a presentar declaraciones.- No estn obligados a declarar los
siguientes contribuyentes:
1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el pas, y que
exclusivamente tengan ingresos cuyo Impuesto a la Renta sea ntegramente retenido en la fuente o
se encuentren exentos. En estos casos, el agente de retencin deber retener y pagar la totalidad del
Impuesto a la Renta causado, segn las normas de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este
Reglamento.
2. Las personas naturales que tengan ingresos brutos gravados que no excedan de la fraccin bsica
no gravada para el clculo del Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas
constante en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
3. Los trabajadores que perciban ingresos nicamente en relacin de dependencia de un solo
empleador que no utilicen sus gastos personales para deducir su base imponible de Impuesto a la
Renta, o que de utilizarlos no tenga valores que reliquidar por las retenciones realizadas por su
empleador considerando aquellos. Para estos trabajadores los comprobantes de retencin entregados
por el empleador se constituirn en la declaracin del impuesto.
4. Las entidades y organismos del sector pblico segn lo dispuesto en la Constitucin Poltica de la
Repblica, con excepcin de las empresas del sector pblico sujetas al impuesto a la renta.
5. Los organismos internacionales, las misiones diplomticas y consulares, ni sus miembros, de
conformidad con lo dispuesto en los respectivos convenios internacionales y siempre que exista
reciprocidad.
En consecuencia, todos los dems contribuyentes debern presentar sus declaraciones de Impuesto a
la Renta aunque solo perciban ingresos exentos superiores a la fraccin gravada con tarifa cero,
segn el Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Art. 79.- Anexo a la Declaracin de Impuesto a la Renta de Personas Naturales.- Las personas
naturales, inclusive aquellas que se encuentren en relacin de dependencia, presentarn en las
formas y plazos que el Servicio de Rentas Internas lo establezca, un detalle de los gastos personales
tomados como deduccin de Impuesto a la Renta.
Art. 80.- Presentacin de Informacin de operaciones con partes relacionadas.- Los sujetos pasivos
del Impuesto a la Renta, que realicen operaciones con partes relacionadas, de acuerdo al artculo
correspondiente a la Ley de Rgimen Tributario Interno, adicionalmente a su declaracin anual de
Impuesto a la Renta, presentarn al Servicio de Rentas Internas el Informe Integral de Precios de
Transferencia y los anexos que mediante Resolucin General el SRI establezca, referente a sus
transacciones con estas partes, en un plazo no mayor a dos meses a la fecha de exigibilidad de la
declaracin del impuesto a la renta, de conformidad con lo dispuesto en el artculo correspondiente
en este reglamento.
La Administracin Tributaria mediante resolucin general definir aquellos contribuyentes

216

obligados a presentar la informacin de operaciones con partes relacionadas as como el contenido

de los anexos e informes correspondientes.
La no entrega de dicho informe, as como la entrega incompleta, inexacta o con datos falsos ser
sancionada con multas de hasta USD. 15.000 dlares, de conformidad con la resolucin que para tal
efecto se emita.
Art. 81.- Mtodos para aplicar el principio de plena competencia.- Para la determinacin del precio
de las operaciones celebradas entre partes relacionadas podr ser utilizado cualquiera de los
siguientes mtodos, de tal forma que refleje el principio de plena competencia, de conformidad con
lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno:
1. Mtodo del Precio Comparable no Controlado.- Permite establecer el precio de plena
competencia de los bienes o servicios transferidos en cada una de las operaciones entre partes
relacionadas, con el precio facturado de los bienes o servicios transferidos en operaciones con o
entre partes independientes en operaciones comparables.
Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo precedente, para efectos de determinar la renta de
fuente ecuatoriana cuando se trate de operaciones de importacin y exportacin a partes
relacionadas se considerar, segn el caso, como mejor tratamiento una de las siguientes opciones:
a) Operaciones de Importacin y Exportacin.- En los casos que tengan por objeto operaciones de
importacin y exportacin respecto de las cuales pueda establecerse el precio internacional de
pblico y notorio conocimiento en mercados transparentes, bolsas de comercio o similares debern
utilizarse dichos precios a los fines de la determinacin de la renta neta de fuente ecuatoriana, salvo
prueba en contrario.
b) Operaciones de Importacin y Exportacin realizadas a travs de intermediarios.- Sin perjuicio
de lo establecido en los prrafos precedentes cuando se trate de exportaciones e importaciones
realizadas con partes relacionadas que tengan por objeto cualquier producto primario agropecuario,
recursos naturales no renovables y en general bienes con cotizacin conocida en mercados
transparentes, en las que intervenga un intermediario internacional que no sea el destinatario
efectivo de la mercadera, se considerar como mejor mtodo a fin de determinar la renta de fuente
ecuatoriana de la exportacin, el de precio comparable no controlado, considerndose como tal a
efectos de este artculo el valor de la cotizacin del bien en el mercado transparente del da de la
carga de la mercadera, cualquiera sea el medio de transporte, sin considerar el precio pactado con
el intermediario internacional.
No obstante lo indicado en el prrafo anterior, si el precio de cotizacin vigente a la fecha
mencionada en el mercado transparente fuese inferior al precio convenido con el intermediario
internacional, se tomar este ltimo a efectos de valorar la operacin.
Esta opcin no ser de aplicacin si el contribuyente demuestra que el intermediario internacional
rene conjuntamente los siguientes requisitos:
(I) Tener real presencia en el territorio de residencia, contar all con un establecimiento comercial
donde sus negocios sean administrados y cumplir con los requisitos legales de constitucin e

217

inscripcin y de presentacin de estados contables. Los activos, riesgos y funciones asumidos por el
intermediario internacional deben resultar acordes a los volmenes de operaciones negociados.
(II) Su actividad principal no debe consistir en rentas pasivas ni la intermediacin en la
comercializacin de bienes desde o hacia el Ecuador, o con otros miembros del grupo
econmicamente vinculados y,
(III) Sus operaciones de comercio internacional con otros integrantes del mismo grupo no podrn
superar el 20% del total anual de las operaciones concertadas por la intermediaria extranjera.
Tambin podr aplicarse la presente opcin a otras operaciones de bienes cuando la naturaleza y
caracterstica de las operaciones as lo justifiquen.
No obstante la extensin de la presente opcin a otras operaciones internacionales, solo resultar
procedente cuando la Administracin Tributaria hubiere comprobado de forma fehaciente que las
operaciones entre partes relacionadas se realizaron a travs de un intermediario internacional que no
siendo el destinatario final de la mercadera, no rene los requisitos enumerados anteriormente.
2. Mtodo del Precio de Reventa.- (Reformado por el Art. 20 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X2008).- Determina el precio de adquisicin de un bien o de la prestacin de un servicio, entre partes
relacionadas, multiplicando el precio de reventa del bien, del servicio o de la operacin de que se
trate, a partes independientes, por el resultado de disminuir, de la unidad, el porcentaje de la utilidad
bruta que hubiere sido obtenido con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para
los efectos de esta fraccin, el porcentaje de utilidad bruta se calcular dividiendo la utilidad bruta
entre las ventas netas.
PA=PR(1-X%)
PA = Precio de Adquisicin
PR = Precio de Reventa
X% = Porcentaje de la utilidad bruta aplicada con o entre partes independientes.
3. Mtodo del Costo Adicionado.- Determina el precio de venta de un bien o de la prestacin de un
servicio, entre partes relacionadas, multiplicando el costo del bien, del servicio o de la operacin de
que se trate, a partes independientes, por el resultado de sumar, a la unidad, el porcentaje de la
utilidad bruta que hubiere sido obtenido con o entre partes independientes en operaciones
comparables. Para los efectos de esta fraccin, el porcentaje de utilidad bruta se calcular
dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas.
PV = C (1 + X%)
PV = Precio de Venta
C = Costo del bien
X% = Porcentaje de la utilidad bruta aplicada con o entre partes independientes.

218

4. Mtodo de Distribucin de Utilidades.- Determina el precio a travs de la distribucin de la

Utilidad Operacional Global obtenida en las operaciones con partes relacionadas, en la misma
proporcin que hubiere sido distribuida con o entre partes independientes, en operaciones
comparables, de acuerdo a lo siguiente:
a) Se determinar la Utilidad Operacional Global de las operaciones con partes relacionadas
mediante la suma de la utilidad operacional obtenida por cada una de ellas; y,
b) La Utilidad Operacional Global obtenida, se distribuir a cada una de las partes relacionadas,
considerando, entre otros, el aporte individual de cada parte en activos, costos y gastos empleados
en las operaciones entre dichas partes.
5. Mtodo Residual de Distribucin de Utilidades.- Determina el precio a travs de la distribucin
de la Utilidad Operacional Global obtenida en las operaciones con partes relacionadas, en la misma
proporcin que hubiere sido asignada con o entre partes independientes, en operaciones
comparables, de acuerdo a lo siguiente:
a) Se determinar la Utilidad Operacional Global de las operaciones con partes relacionadas
mediante la suma de la utilidad operacional obtenida por cada una de ellas; y,
b) Con la Utilidad Operacional Global obtenida se determinar y distribuir, tanto la Utilidad
Bsica como la Utilidad Residual, de acuerdo a lo siguiente:
1. La Utilidad Bsica se obtendr para cada una de las partes relacionadas mediante la aplicacin de
cualquiera de los otros mtodos sealados en este artculo, sin tomar en cuenta la utilizacin de
intangibles.
2. La Utilidad Residual se obtendr disminuyendo la utilidad bsica a que se refiere el numeral 1
anterior, de la utilidad operacional global. Esta utilidad residual se distribuir entre las partes
relacionadas en la operacin, en la proporcin en que hubiere sido distribuida entre partes
independientes en operaciones comparables.
6. Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad Operacional.- Consiste en fijar el precio a
travs de la determinacin, en transacciones con partes relacionadas, de la utilidad operacional que
hubieren obtenido partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de
rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de
efectivo.
Para la aplicacin de cualquiera de las mtodos referidos en el presente artculo, los ingresos,
costos, utilidad bruta, ventas netas, gastos, utilidad operacional, activos y pasivos se determinarn
con base a lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad, siempre que no se oponga a
lo dispuesto en la normativa ecuatoriana.
Art. 82.- Prelacin de mtodos.- Sin perjuicio de lo establecido en los numerales del artculo
anterior, a fin de determinar el cumplimiento del principio de plena competencia en los precios de
las operaciones celebradas entre partes relacionadas; el contribuyente para establecer el mtodo de

219

valoracin ms apropiado, partir inicialmente de la utilizacin del mtodo del precio comparable
no controlado, para continuar con los mtodos del precio de reventa y el de costo adicionado.
Tomando a consideracin el que mejor compatibilice con el giro del negocio, la estructura
empresarial o comercial de la empresa o entidad.
Cuando debido a la complejidad o a la informacin relativa a las operaciones no pueden aplicarse
adecuadamente uno de los mtodos mencionados, se podrn aplicar, considerando el orden como se
enuncian en el artculo anterior, uno de los mtodos subsiguientes, partiendo en uso del mtodo de
distribucin de utilidades, seguido por del mtodo residual de distribucin de utilidades y en ltima
instancia el uso del mtodo de mrgenes transaccionales de la utilidad operacional.
La Administracin Tributaria evaluar si el mtodo aplicado por el contribuyente es el ms
adecuado de acuerdo con el tipo de transaccin realizada, el giro del negocio, disponibilidad y
calidad de informacin, grado de comparabilidad entre partes, transacciones y funciones, y el nivel
de ajustes realizados a efectos de eliminar las diferencias existentes entre los hechos y las
situaciones comparables.
Art. 83.- Rango de plena competencia.- Cuando por la aplicacin de alguno de los mtodos
establecidos en este Reglamento se obtengan dos o ms operaciones comparables, el contribuyente
deber establecer la Mediana y el Rango de Plena Competencia de los precios, montos de las
contraprestaciones o mrgenes de utilidad de dichas operaciones.
Si el precio, monto de la contraprestacin o margen de utilidad (en adelante "Valor") registrado por
el contribuyente se encuentra dentro del Rango de Plena Competencia, dicho Valor se considerar
como pactado entre partes independientes. Caso contrario, se considerar que el Valor que hubieren
utilizado partes independientes es el que corresponde a la Mediana del mencionado rango.
Para este efecto se utilizarn los siguientes conceptos:
a) Rango de plena competencia.- Es el intervalo que comprende los valores que se encuentran desde
el Primer Cuartil hasta el Tercer Cuartil, y que son considerados como pactados entre partes
independientes;
b) Mediana.- Es el valor que se considera hubieren utilizado partes independientes en el caso que el
Valor registrado por el contribuyente se encuentre fuera del Rango de Plena Competencia; y,
c) Primer y tercer cuartil.- Son los valores que representan los lmites del Rango de Plena
Competencia.
La mediana y los cuartiles correspondientes se calcularn en funcin de los mtodos estadsticos
convencionales.
Art. 84.- Los sujetos pasivos podrn solicitar a la Administracin Tributaria que determine la
valoracin de las operaciones efectuadas entre partes vinculadas con carcter previo a la realizacin
de estas. Dicha consulta se acompaar de una propuesta que se fundamentarn en la valoracin
acorde al principio de plena competencia.

220

La consulta presentada por el contribuyente y absuelta por la Administracin Tributaria surtir

efectos respecto de las operaciones efectuadas con posterioridad a la fecha en que se apruebe y
tendr validez para los tres perodos fiscales siguientes, al ejercicio fiscal en curso, as como las
operaciones efectuadas en el perodo anterior, siempre que no hubiese finalizado el plazo para
presentar su declaracin de impuesto a la renta.
En el supuesto de variacin significativa de las circunstancias econmicas existentes en el momento
de la aprobacin de la consulta, est podr ser modificada para adaptarla a las nuevas
circunstancias.
Las consultas a las que se refiere este apartado podrn entenderse desestimadas una vez transcurrido
el plazo de resolucin.
La Administracin Tributaria podr formalizar acuerdos con otras administraciones a los efectos de
determinar conjuntamente el valor de las operaciones.
El Director General mediante resolucin fijar el procedimiento para la resolucin de las consultas
de las operaciones entre partes vinculadas.
En caso de que la consulta sea absuelta por la Administracin Tributaria, el contribuyente en
cuestin estar eximido de la obligatoriedad de presentacin del Informe integral de precios de
transferencia y sus anexos.
La presentacin de la consulta no le exime al contribuyente del cumplimiento de sus obligaciones
expresas en la normativa vigente.
Art. 85.- Referencia Tcnica en Materia de Precios de Transferencia.- (Reformado por el Art. 21 del
D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-2008).- Como referencia tcnica para lo dispuesto en este Captulo, se
utilizarn las "Directrices en Materia de Precios de Transferencia a Empresas Multinacionales y
Administraciones Tributarias", aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y
el Desarrollo Econmicos (OCDE) en 1995, en la medida en que las mismas sean congruentes con
lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno y con los tratados celebrados por Ecuador.
Art. (...).- Reserva de Informacin.- (Agregado por el Art. 22 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X2008).- La informacin contenida en el informe integral de precios de transferencia ser utilizada
nicamente para fines tributarios y no podr ser divulgada ni publicada.
Captulo X
RETENCIONES EN LA FUENTE
Pargrafo I
DISPOSICIONES GENERALES
Art. 86.- Agentes de Retencin.- Sern agentes de retencin del Impuesto a la Renta:
a) Las entidades sector pblico, segn la definicin de la Constitucin Poltica del Ecuador, las
sociedades, las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, que

221

realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos gravados para quien los
perciba;
Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad solamente realizarn retenciones en la fuente
de Impuesto a la Renta por los pagos o acreditaciones en cuenta que realicen por sus adquisiciones
de bienes y servicios que sean relacionados con la actividad generadora de renta.
b) Todos los empleadores, personas naturales o sociedades, por los pagos que realicen en concepto
de remuneraciones, bonificaciones, comisiones y ms emolumentos a favor de los contribuyentes en
relacin de dependencia; y,
c) Los contribuyentes dedicados a actividades de exportacin por todos los pagos que efecten a sus
proveedores de cualquier bien o producto exportable, incluso aquellos de origen agropecuario.
Siempre que dichos valores constituyan renta gravada para quien los perciba.
d) Los contribuyentes que realicen pagos al exterior a travs de la figura de reembolso de gastos.
Art. 87.- Sujetos a retencin.- Son sujetos a retencin en la fuente, las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades, inclusive las empresas pblicas que no brindan servicios
pblicos.
Art. 88.- Pagos o crditos en cuenta no sujetos a retencin.- No procede la retencin en la fuente
por concepto de impuesto a la renta respecto de aquellos pagos o crditos en cuenta que constituyen
ingresos exentos para quien los percibe de conformidad con el Art. 9 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
Art. 89.- Momento de la retencin.- La retencin en la fuente deber realizarse al momento del
pago o crdito en cuenta, lo que suceda primero. Se entender que la retencin ha sido efectuada
dentro del plazo de cinco das de que se ha presentado el correspondiente comprobante de venta. El
agente de retencin deber depositar los valores retenidos en una entidad autorizada para recaudar
tributos, de acuerdo a la forma y plazo establecidos en el presente reglamento.
Para los efectos de la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento, se
entender que se ha acreditado en cuenta, el momento en el que se realice el registro contable del
respectivo comprobante de venta.
Art. 90.- Obligacin de expedir comprobantes de retencin a los trabajadores que laboran en
relacin de dependencia.- Los agentes de retencin entregarn a sus trabajadores un comprobante en
el que se haga constar los ingresos totales percibidos por el trabajador, as como el valor del
Impuesto a la Renta retenido. Este comprobante ser entregado inclusive en el caso de los
trabajadores que hayan percibido ingresos inferiores al valor de la fraccin bsica gravada con tarifa
cero, segn la tabla prevista en el Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Esta obligacin
se cumplir durante el mes de enero del ao siguiente al que correspondan los ingresos y las
retenciones.

222

Cuando el trabajador deje de prestar servicios en relacin de dependencia en una fecha anterior al
cierre del ejercicio econmico, el agente de retencin entregar el respectivo comprobante dentro de
los treinta das siguientes a la terminacin de la relacin laboral. En el caso que el trabajador
reinicie su actividad con otro empleador, aquel entregar el comprobante de retencin a su nuevo
empleador para que efecte el clculo de las retenciones a realizarse en lo que resta del ao.
El empleador entregar al Servicio de Rentas Internas en dispositivos magnticos u otros medios y
en la forma y fechas que dicha entidad determine, toda la informacin contenida en los
comprobantes de retencin antes aludidos.
Los comprobantes de retencin entregados por el empleador de acuerdo con las normas de este
artculo, se constituirn en la declaracin del trabajador que perciba ingresos provenientes
nicamente de su trabajo en relacin de dependencia con un solo empleador, para el caso de
empleados que no utilicen gastos personales.
Si el trabajador obtiene rentas en relacin de dependencia con dos o ms empleadores o recibe
adems de su remuneracin ingresos de otras fuentes como: rendimientos financieros,
arrendamientos, ingresos por el libre ejercicio profesional, u otros ingresos gravados deber
presentar obligatoriamente su declaracin de impuesto a la renta.
Art. 91.- Comprobantes de retencin por otros conceptos.- Los agentes de retencin de impuestos
debern extender un comprobante de retencin, dentro del plazo mximo de cinco das de recibido
el comprobante de venta.
El comprobante de retencin debe ser impreso o emitido mediante sistemas de cmputo, previa
autorizacin del Servicio de Rentas Internas y cumplir con los requisitos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin.
Art. 92.- Sustento del crdito tributario.- nicamente los comprobantes de retencin en la fuente
originales o copias certificadas por Impuesto a la Renta emitidos conforme las normas de la Ley de
Rgimen Tributario interno, este Reglamento y el Reglamento de Comprobantes de Venta y de
Retencin, justificarn el crdito tributario de los contribuyentes, que lo utilizarn para compensar
con el Impuesto a la Renta causado, segn su declaracin anual. El contribuyente deber mantener
en sus archivos dichos documentos por el perodo establecido en el Cdigo Tributario.
Art. 93.- Obligacin de llevar registros de retencin.- Los agentes de retencin estn obligados a
llevar los correspondientes registros contables por las retenciones en la fuente realizadas y de los
pagos por tales retenciones, adems mantendrn un archivo cronolgico, de los comprobantes de
retencin emitidos por ellos y de las respectivas declaraciones.
Art. 94.- Declaraciones de las retenciones en la fuente.- Las declaraciones mensuales de retenciones
en la fuente se efectuarn en los formularios u otros medios, en la forma y condiciones que,
mediante Resolucin defina el Director General del Servicio de Rentas Internas.

223

Aunque un agente de retencin no realice retenciones en la fuente durante uno o varios perodos
mensuales, estar obligado a presentar las declaraciones correspondientes a dichos perodos. Esta
obligacin no se extiende para aquellos empleadores que nicamente tengan trabajadores cuyos
ingresos anuales no superan la fraccin gravada con tarifa 0 segn la tabla contenida en la Ley de
Rgimen Tributario Interno, referente al pago de impuesto a la renta de personas naturales.
En los medios y en la forma que seale la Administracin, los agentes de retencin proporcionarn
al Servicio de Rentas Internas la informacin completa sobre las retenciones efectuadas, con detalle
del nmero de RUC, nmero del comprobante de venta, nmero de autorizacin, valor del impuesto
causado, nombre o razn social del proveedor, el valor y la fecha de la transaccin.
Art. 95.- Consolidacin de la declaracin.- Cuando el agente de retencin tenga sucursales o
agencias, presentar la declaracin mensual de retenciones en la fuente y las pagar en forma
consolidada. Las consolidaciones previstas en el inciso anterior no se aplicarn a las entidades del
sector pblico, que tengan unidades contables desconcentradas y por las cuales hayan obtenido la
correspondiente inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.
Art. 96.- Plazos para declarar y pagar.- Los agentes de retencin del Impuesto a la Renta,
presentarn la declaracin de los valores retenidos y los pagarn en el siguiente mes, hasta las
fechas que se indican a continuacin, atendiendo al noveno dgito del nmero del Registro nico de
Contribuyentes - RUC:
Si el noveno dgito es Fecha de vencimiento
(hasta el da)
1
10 del mes siguiente
2
12 del mes siguiente
3
14 del mes siguiente
4
16 del mes siguiente
5
18 del mes siguiente
6
20 del mes siguiente
7
22 del mes siguiente
8
24 del mes siguiente
9
26 del mes siguiente
0
28 del mes siguiente
Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o feriados, aquella se
trasladar al siguiente da hbil.
Los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la Provincia de Galpagos, podrn
presentar las declaraciones correspondientes hasta el 28 del mes siguiente sin necesidad de atender
al noveno dgito del Registro nico de Contribuyentes.
Art. 97.- Declaracin y pago de retenciones efectuadas por entidades y organismos del sector

224

pblico.- Las entidades y organismos del sector pblico declararn y pagarn las retenciones del
Impuesto a la Renta que hayan efectuado en un mes determinado, con sujecin a la Ley de Rgimen
Tributario Interno, leyes especiales y el presente Reglamento, hasta el da 28 del mes inmediato
siguiente a aquel en que se practic la retencin.
Las empresas pblicas efectuarn la declaracin hasta las fechas previstas en el artculo anterior.
Pargrafo II
RETENCIONES EN LA FUENTE POR INGRESOS DEL TRABAJO EN RELACIN DE
DEPENDENCIA.
Art. 98.- Forma de realizar la retencin.- Los empleadores efectuarn la retencin en la fuente por
el Impuesto a la Renta de sus trabajadores en forma mensual. Para el efecto, debern sumar todas
las remuneraciones que corresponden al trabajador, excepto la decimotercera y decimocuarta
remuneraciones, proyectadas para todo el ejercicio econmico y deducirn los valores a pagar por
concepto del aporte individual al Seguro Social, as como los gastos personales proyectados sin que
stos superen los montos establecidos en este reglamento.
Los contribuyentes que laboran bajo relacin de dependencia, dentro del mes de enero de cada ao,
presentarn en documento impreso a su empleador una proyeccin de los gastos personales
susceptibles de deduccin de sus ingresos para efecto de clculo del Impuesto a la Renta que
consideren incurrirn en el ejercicio econmico en curso, dicho documento deber contener el
concepto y el monto estimado o proyectado durante todo el ejercicio fiscal, en el formato y lmites
previstos en el respectivo reglamento o en los que mediante Resolucin establezca el Director
General del Servicio de Rentas Internas.
Sobre la base imponible as obtenida, se aplicar la tarifa contenida en la tabla de Impuesto a la
Renta de personas naturales y sucesiones indivisas de la Ley de Rgimen Tributario Interno, con lo
que se obtendr el impuesto proyectado a causarse en el ejercicio econmico. El resultado obtenido
se dividir para 12, para determinar la alcuota mensual a retener por concepto de Impuesto a la
Renta.
El empleado o trabajador estar exento de la obligacin de presentar su declaracin del Impuesto a
la Renta, siempre y cuando perciba ingresos nicamente en relacin de dependencia con un slo
empleador y no aplique deduccin de gastos personales o de haberlo hecho no existan valores que
tengan que ser reliquidados. En este caso, el comprobante de retencin entregado por el empleador,
reemplazar a la declaracin del empleado.
Sin embargo, el empleado deber presentar la declaracin del impuesto a la renta, con los gastos
personales efectivamente incurridos, una vez concluido el perodo fiscal, cuando existan valores que
deban ser reliquidados.
En el caso de que en el transcurso del ejercicio econmico se produjera un cambio en las
remuneraciones o en la proyeccin de gastos personales del trabajador, el empleador efectuar la
correspondiente reliquidacin para propsitos de las futuras retenciones mensuales. Cuando el
empleado considere que su proyeccin de gastos personales ser diferente a la originalmente
presentada, deber entregar una nueva para la reliquidacin de las retenciones futuras que

225

correspondan.
Si por cualquier circunstancia se hubiere producido una retencin en exceso para cualquier
trabajador, el agente de retencin no podr efectuar ninguna compensacin o liquidacin con las
retenciones efectuadas a otros trabajadores.
Art. 99.- Pagos no sujetos a retencin.- El agente de retencin no efectuar retencin alguna sobre
ingresos exentos, particularmente en los siguientes pagos:
1. Los que se efecten al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social IESS, Instituto de Seguridad
Social de las Fuerzas Armadas ISSFA y al Instituto de Seguridad Social de la 2. Polica Nacional
ISSPOL por concepto de aportes patronales, aportes personales, fondos de reserva o por cualquier
otro concepto.
2. Las pensiones jubilares, de retiro o de montepos, los valores entregados por concepto de
cesanta, la devolucin del fondo de reserva y otras prestaciones otorgadas por el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social IESS, Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas Armadas ISSFA
y al Instituto de Seguridad Social de la Polica Nacional ISSPOL; las pensiones concedidas por el
Estado; y, el capital actuarialmente cuantificado entregado al trabajador o a terceros para asegurar al
trabajador la percepcin de su pensin jubilar.
3. Los viticos y asignaciones para movilizacin que se concedan a los legisladores y a los
funcionarios y empleados del sector pblico.
4. Los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin que reciban los empleados y trabajadores del sector
privado, por razones inherentes a su funcin o cargo, en las condiciones previstas por este
Reglamento.
Art. 100.- Bonificaciones, agasajos y subsidios.- Las bonificaciones, agasajos y subsidios
voluntarios pagados por los empleadores a sus empleados o trabajadores, a ttulo individual,
formarn parte de la renta gravable del empleado o trabajador beneficiario de ellas y, por
consiguiente, estn sujetos a retencin en la fuente. No estarn sujetos a retencin los gastos
correspondientes a agasajos que no impliquen un ingreso personal del empleado o trabajador.
Art. 101.- Gastos de residencia y alimentacin.- No constituyen ingresos del trabajador o empleado
y, por consiguiente, no estn sujetos a retencin en la fuente los pagos o reembolsos hechos por el
empleador por concepto de residencia y alimentacin de los trabajadores o empleados que
eventualmente estn desempeando su labor fuera del lugar de su residencia habitual.
Tampoco constituyen ingreso gravable del trabajador o empleado ni estn sujetos a retencin, los
pagos realizados por el empleador por concepto de gastos de movilizacin del empleado o
trabajador y de su familia y de traslado de menaje de casa, cuando el trabajador o empleado ha sido
contratado para que desempee su labor en un lugar distinto al de su residencia habitual, as como
los gastos de retorno del trabajador o empleado y su familia a su lugar de origen y los de
movilizacin de menaje de casa.

226

Pargrafo III
RETENCIONES EN LA FUENTE SOBRE RENDIMIENTOS FINANCIEROS
Art. 102.- Retencin por rendimientos financieros.- Toda sociedad que pague o acredite en cuenta
cualquier tipo de rendimiento financiero, deber efectuar la retencin en la fuente por el porcentaje
que fije el Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin.
Art. 103.- Rendimientos financieros no sujetos a retencin.- No sern objeto de retencin en la
fuente los intereses pagados en libretas de ahorro a la vista perteneciente a personas naturales.
Tampoco sern objeto de retencin los intereses y dems rendimientos financieros pagados a las
instituciones financieras bajo control de la Superintendencia de Bancos, salvo el caso de las
operaciones interbancarias.
Tampoco sern objeto de retencin en la fuente los rendimientos por depsitos a plazo fijo, de un
ao o ms, pagados por las instituciones financieras nacionales a personas naturales y sociedades,
excepto a instituciones del sistema financiero, as como los rendimientos obtenidos por personas
naturales o sociedades por las inversiones en ttulos valores en renta fija, de plazo de un ao o ms,
que se negocien a travs de las bolsas de valores del pas.
Art. 104.- Comprobantes de Retencin.- Las instituciones financieras sujetas al control de la
Superintendencia de Bancos podrn emitir un solo comprobante de retencin por las retenciones
efectuadas durante el mes a un mismo contribuyente.
Pargrafo IV
RETENCIONES EN LA FUENTE POR PAGOS REALIZADOS DENTRO DEL PAS
Art. 105.- Pagos por transferencias gravadas con impuestos indirectos.- En los pagos por
transferencias de bienes o servicios gravados con tributos tales como el IVA o el ICE, la retencin
debe hacerse exclusivamente sobre el valor del bien o servicio, sin considerar tales tributos, siempre
que se encuentren discriminados o separados en la respectiva factura.
Art. 106.- Pagos a profesionales.- En los pagos efectuados por honorarios y otros emolumentos a
profesionales sin relacin de dependencia, la retencin se har sobre el total pagado o acreditado en
cuenta. No proceder retencin sobre los reembolsos de gastos directos realizados en razn del
servicio prestado.
Art. 107.- Pagos sujetos a diferentes porcentajes de retencin.- Cuando un contribuyente proveyere
bienes o servicios sujetos a diferentes porcentajes de retencin, la retencin se realizar sobre el
valor del bien o servicio en el porcentaje que corresponde a cada uno de ellos segn la Resolucin
expedida por el Servicio de Rentas Internas, aunque tales bienes o servicios se incluyan en una
misma factura. De no encontrarse separados los respectivos valores, se aplicar el porcentaje de
retencin ms alto.

227

Art. 108.- Pagos a compaas de aviacin y martimas.- No se realizar retencin alguna sobre
pagos que se efecten en el pas por concepto de transporte de pasajeros o transporte internacional
de carga, a compaas nacionales o extranjeras de aviacin o martimas.
Art. 109.- Intereses y comisiones por ventas a crdito.- Para efectos de la retencin en la fuente, los
intereses y comisiones por ventas a crdito se sumarn al valor de la mercadera y la retencin se
efectuar sobre el valor total, utilizando como porcentaje de retencin el que corresponde a la
compra de bienes muebles.
Los intereses y comisiones sern considerados como parte del precio de venta y se incluirn como
tales en el Estado de Prdidas y Ganancias del ejercicio.
Art. 110.- Retencin en permutas o trueques.- Las permutas o trueques estarn sujetos a retencin
en los mismos porcentajes determinados para las transferencias, de bienes o prestacin de servicios
que se realicen, sobre el monto de las facturas valoradas al precio comercial. Las sociedades, las
sucesiones indivisas y las personas naturales obligadas a llevar a contabilidad, que intervengan en
esta clase de transacciones actuarn como agentes de retencin simultneamente, procediendo cada
una a otorgar el respectivo comprobante de retencin.
Art. 111.- Pagos a agencias de viajes.- La retencin aplicable a agencias de viajes por la venta de
pasajes areos o martimos, ser realizada nicamente por las compaas de aviacin o martimas
que paguen o acrediten, directa o indirectamente las correspondientes comisiones sobre la venta de
pasajes. En los servicios que directamente presten las agencias de viajes a sus clientes, procede la
retencin por parte de stos, en los porcentajes que corresponda.
Los pagos que las agencias de viajes o de turismo realicen a los proveedores de servicios hoteleros
y tursticos en el exterior, como un servicio a sus clientes, no estn sujetos a retencin alguna de
impuestos en el pas.
Art. 112.- Pagos a compaas de seguros y reaseguros.- Los pagos o crditos en cuenta que se
realicen a compaas de seguros y reaseguros legalmente constituidas en el pas y a las sucursales
de empresas extranjeras domiciliadas en el Ecuador, estn sujetos a la retencin en un porcentaje
similar al sealado para las compras de bienes muebles aplicable sobre el 10% de las primas
facturadas o planilladas.
Art. 113.- Retencin por arrendamiento mercantil.- Los pagos o crditos en cuenta que se realicen a
compaas de arrendamiento mercantil legalmente establecidas en el Ecuador, estn sujetos a la
retencin en un porcentaje similar al sealado para las compras de bienes muebles, sobre los pagos
o crditos en cuenta de las cuotas de arrendamiento, inclusive las de opcin de compra.
Art. 114.- Pagos a medios de comunicacin.- Los pagos o crditos en cuenta por facturas emitidas

228

por medios de comunicacin y por las agencias de publicidad, estn sujetas a retencin en la fuente
en un porcentaje similar al determinado para las compras de bienes muebles; a su vez, las agencias
de publicidad retendrn sobre los pagos que realicen a los medios de comunicacin, el mismo
porcentaje sobre el valor total pagado.
Art. 115.- Retencin a notarios y registradores de la propiedad o mercantiles.- En el caso de los
pagos por los servicios de los Notarios y los Registradores de la Propiedad o Mercantiles, la
retencin se har sobre el valor total de la factura expedida, excepto el impuesto al valor agregado.
Si el Notario hubiese brindado el servicio de pago de impuestos municipales, sobre el reembolso de
los mismos no habr lugar a retencin alguna.
Art. 116.- Pagos por compras con tarjetas de crdito.- Los pagos que realicen los tarjeta-habientes
no estn sujetos a retencin en la fuente; tampoco lo estarn los descuentos que por concepto de su
comisin efecten las empresas emisoras de tarjetas de crdito de los pagos que realicen a sus
establecimientos afiliados.
Las empresas emisoras de dichas tarjetas retendrn el impuesto en el porcentaje que seale el
Servicio de Rentas Internas, sobre los pagos o crditos en cuenta que realicen a sus establecimientos
afiliados. Los comprobantes de retencin podrn emitirse por cada pago o mensualmente por todos
los pagos parciales efectuados en el mismo perodo.
Art. 117.- Retencin en pagos por actividades de construccin o similares.- La retencin en la
fuente en los pagos o crditos en cuenta realizados por concepto de actividades de construccin de
obra material inmueble, de urbanizacin, de lotizacin o similares se debe realizar en un porcentaje
igual al determinado para las compras de bienes corporales muebles.
Art. 118.- Retencin en contratos de consultora.- En los contratos de consultora celebrados por
sociedades o personas naturales con organismos y entidades del sector pblico, la retencin se
realizar nicamente sobre el rubro utilidad u honorario empresarial cuando este conste en los
contratos respectivos; caso contrario la retencin se efectuar sobre el valor total de cada factura,
excepto el IVA.
Art. 119.- Retencin por dividendos anticipados u otros beneficios.- Cuando una sociedad
distribuya dividendos u otros beneficios con cargo a utilidades a favor de sus socios o accionistas,
antes de la terminacin del ejercicio econmico y, por tanto, antes de que se conozcan los resultados
de la actividad de la sociedad, sta deber efectuar la retencin del 25% sobre el monto de tales
pagos. Tal retencin ser declarada y pagada al mes siguiente de efectuada y dentro de los plazos
previstos en este Reglamento y constituir crdito tributario para la empresa en su declaracin de
impuesto a la Renta.
Art. 120.- Comercializacin de combustibles derivados del petrleo.- En forma previa a la

229

desaduanizacin de los combustibles importados por personas naturales o jurdicas privadas, stas
depositarn en uno de los bancos autorizados para la recaudacin de tributos, en la forma y
condiciones que determine el Servicio de Rentas Internas, el 1% del precio de venta de los
combustibles, excluido el IVA. Este valor constituir crdito tributario para el importador.
El importador o Petrocomercial, segn el caso, percibir de las empresas comercializadoras el 2 por
mil del precio de venta facturado, excluido el IVA; a su vez, las comercializadoras percibirn de los
distribuidores el 3 por mil del respectivo precio de venta, excluido el IVA.
Estos valores constarn en las correspondientes facturas emitidas por Petrocomercial o por las
empresas comercializadoras, en su caso, quienes presentarn las correspondientes declaraciones en
el mes siguiente al de la percepcin, hasta las fechas previstas en este reglamento.
Los valores antes indicados constituirn crdito tributario para quienes lo pagaron, debiendo estar
respaldados por las correspondientes facturas.
La comercializacin de combustibles derivados del petrleo no estar sujeta a retenciones en la
fuente, las mismas que estn sustituidas por el mecanismo previsto en este artculo.
Art. 121.- Pagos en los cuales no procede retencin en la fuente.- No procede retencin alguna en la
compraventa de divisas distintas al dlar de los Estados Unidos de Amrica, transporte pblico de
personas o por compra de bienes inmuebles. Sin embargo, s estarn sujetos a retencin los pagos
que se realicen a personas naturales o sociedades por concepto de transporte privado de personas.
Para los efectos de este artculo, se entender como transporte pblico aquel que es brindado en
itinerarios y con tarifas preestablecidas, incluido el servicio de taxi en los sectores urbanos. Se
entender como transporte privado, de personas aquel sujeto a contratacin particular tanto en
origen, ruta y destino como en su valor.
Tampoco procede la retencin en la fuente en los valores que las cooperativas de transporte
entreguen a sus socios; y las retenciones que se le hayan efectuado a la cooperativa, se distribuirn
entre los socios en proporcin a los valores que correspondan a cada uno de ellos, esto sin perjuicio
de las obligaciones tributarias que correspondan a la cooperativa.
Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sociedades que paguen o acrediten
ingresos gravados no sujetos a retencin estarn obligadas a exigir como sustento de tales
adquisiciones, los respectivos comprobantes de venta; y, en caso de ser requeridas por el Servicio de
Rentas Internas, a entregar la informacin correspondiente al origen, los montos, las fechas y los
beneficios de dichas transacciones, en la forma y condiciones que la respectiva autoridad lo
disponga.
Art. 122.- Retencin de Arrendamiento Mercantil internacional.- Para el caso del arrendamiento
mercantil internacional de bienes de capital, el contribuyente deber contar con el respectivo
contrato en el que se establezca la tasa de inters, comisiones y el valor del arrendamiento; cuando
la tasa de inters por el financiamiento, exceda de la tasa LIBOR BBA en dlares anual vigente a la
fecha del registro del crdito o su novacin conforme lo previsto en la Ley de Rgimen Tributario
Interno, el arrendatario retendr el 25% del exceso. Si el arrendatario no hace efectiva la opcin de

230

compra del bien y procede a reexportarlo, deber calcular la depreciacin acumulada por el perodo
en el que el bien se encontr dentro del pas, conforme lo dispuesto en este Reglamento y sobre este
valor, que se calcular exclusivamente para este efecto, se efectuar la retencin en la fuente por el
25%.
Art. 123.- Convenios de recaudacin o de dbito.- Las instituciones financieras actuarn en calidad
de agentes de retencin del impuesto a la renta de los pagos, acreditaciones o crditos en cuenta que
se realicen, amparados en convenios de recaudacin o de dbito; celebrados con sus clientes y que
constituyan ingresos gravados para las empresas de telecomunicaciones, energa elctrica y otras
empresas a favor de las cuales los clientes hayan celebrado tales contratos.
Los clientes no estarn obligados a efectuar retencin alguna por las transacciones realizadas
mediante este mecanismo.
Las instituciones financieras debern emitir los respectivos comprobantes de retencin, de acuerdo
con lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin.
Pargrafo V
RETENCIONES EN LA FUENTE POR PAGOS REALIZADOS AL EXTERIOR
Art. 124.- Pagos al exterior.- Quienes enven, paguen o acrediten al exterior ingresos gravados, bien
sea directamente; mediante compensaciones, reembolsos, o con la mediacin de entidades
financieras nacionales o extranjeras u otros intermediarios, debern retener y pagar el 25% del
respectivo pago o crdito en cuenta, salvo los pagos que se encuentren exonerados de impuesto a la
renta, segn el artculo que hace referencia a las exenciones en la Ley de Rgimen Tributario
Interno. Se exceptan de lo dispuesto, los pagos o crditos en cuenta hechos al exterior en favor de
sociedades o personas naturales que, de conformidad con la Ley y este Reglamento, son sujetos
pasivos obligados a presentar declaracin de impuesto a la renta en el Ecuador.
Tambin se exceptan los pagos o crditos en cuenta, anticipos o reembolso de gastos hechos al
exterior a favor de instituciones sin fines de lucro que formen parte de gobiernos extranjeros, segn
las previsiones determinadas en los contratos o convenios de gobierno a gobierno.
En atencin a lo dispuesto por el numeral 1) del Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, no
habr lugar a retencin alguna en la fuente cuando el pago o crdito en cuenta corresponda a
dividendos o utilidades remesados al exterior, siempre que la sociedad que los remita haya
cumplido con lo dispuesto en el Art. 37 de dicha ley.
Art. 125.- Retenciones por seguros, cesiones y reaseguros contratados en el exterior.- El impuesto
que corresponda satisfacer para los casos en que la Ley de la materia faculte contratar seguros con
empresas extranjeras no domiciliadas en el Ecuador, ser retenido y pagado por el asegurado, sobre
una base imponible equivalente al 4% del importe de la prima pagada.
El impuesto que corresponda satisfacer en los casos de cesin de seguros o reaseguros contratados
con empresas extranjeras no domiciliadas en el pas, ser retenido y pagado por la compaa
aseguradora cedente, sobre una base imponible equivalente al 4% del importe de las primas cedidas.

231

Art. 126.- Declaracin de retenciones por pagos hechos al exterior.- La declaracin de retenciones
por pagos al exterior se realizar en la forma y condiciones que establezca el Servicio de Rentas
Internas y el pago se efectuar dentro de los plazos establecidos en este Reglamento.
En el caso de que el contribuyente realice los pagos al exterior, descritos en los numerales 3) y 4)
del artculo 13 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, estar obligado a remitir al Servicio de
Rentas Internas la informacin, con el contenido y en los plazos, que dicha entidad determine.
En aquellos casos en los que un contribuyente necesite justificar la retencin para efectos del pago
de impuestos en el exterior, el Servicio de Rentas Internas emitir el correspondiente certificado una
vez que haya comprobado, en sus bases de datos, que dicha retencin fue debidamente pagada. El
Servicio de Rentas Internas establecer el procedimiento para que los contribuyentes tramiten tales
certificaciones.
Art. 127.- Retenciones en casos de convenios para evitar la doble tributacin.- Para que puedan
acogerse a los diferentes porcentajes de retencin fijados en los convenios internacionales firmados
por el pas, con el fin de evitar la doble imposicin internacional, los contribuyentes debern
acreditar su residencia fiscal con el respectivo certificado emitido para el efecto por la autoridad
competente del otro pas, con la traduccin al castellano, de ser el caso, y autenticada ante el
respectivo Cnsul ecuatoriano. Dicho certificado deber ser actualizado cada seis meses sin
perjuicio del intercambio de informacin contenida en las respectivas clusulas del convenio.
Seccin III
CRDITO TRIBUTARIO
Art. 128.- Crdito tributario por retenciones en la fuente y anticipos.- Las retenciones en la fuente
dan lugar a crdito tributario que ser aplicado por el contribuyente a quien se le practicaron tales
retenciones en su declaracin de Impuesto a la Renta.
Tambin da lugar a crdito tributario el valor de los anticipos efectivamente pagados por el
contribuyente.
Art. 129.- Impuestos pagados en el exterior.- (Sustituido por el Art. 23 del D.E. 1364, R.O. 442-S,
8-X-2008).- Sin perjuicio de lo establecido en convenios internacionales, las personas naturales
residentes en el pas y las sociedades nacionales que perciban ingresos en el exterior sujetos a
Impuesto a la Renta en el Ecuador, que hubiesen sido sometidos a imposicin en otro Estado, se
excluirn de la base imponible en el Ecuador, y se tratarn como rentas exentas.
Sin perjuicio de lo establecido en el inciso final de este artculo, lo dispuesto en el inciso anterior
aplicar tambin en el caso de dividendos distribuidos por sociedades extranjeras sobre utilidades
obtenidas en el exterior, a sociedades o personas naturales residentes en el Ecuador, siempre que la
sociedad extranjera haya tributado en el exterior por las rentas que generaron dichos dividendos.

232

En el caso de rentas provenientes de parasos fiscales de nula o baja imposicin o de pases donde
dichas rentas no hayan sido sometidas a gravamen, stas formarn parte de la renta global para el
clculo del impuesto, constituyndose el impuesto pagado, de haberlo, en crdito tributario.
Lo establecido en el inciso primero aplicar tambin a los dividendos distribuidos a sociedades o
personas naturales residentes en el Ecuador, por sociedades extranjeras, domiciliadas o no en
parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, originados o provenientes a su vez de
dividendos distribuidos a esas sociedades extranjeras sobre utilidades de compaas ecuatorianas.
Art. 130.- Crditos Tributarios por dividendos remesados al exterior.- Las sociedades que remesen
dividendos y utilidades al exterior, entregarn el certificado de retencin por el Impuesto a la Renta
pagado as como tambin por el pago de la participacin del 15% de utilidades a favor de los
trabajadores, valor este que se asimila al Impuesto a la Renta por ser de carcter obligatorio en
virtud de lo que dispone la Constitucin Poltica de la Repblica y el Cdigo del Trabajo.
Ttulo II
APLICACIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Captulo I
OBJETO DEL IMPUESTO Y HECHO IMPONIBLE
Art. 131.- Alcance del impuesto.- Sin perjuicio del alcance general establecido en la ley, en cuanto
al hecho generador del Impuesto al Valor Agregado se deber considerar:
1. El Impuesto al Valor Agregado grava a los servicios prestados en el Ecuador por personas
naturales nacionales o extranjeras, sociedades, sucursales de compaas extranjeras u otros
establecimientos permanentes de sociedades extranjeras a sociedades o sucursales de compaas
extranjeras u otros establecimientos permanentes de sociedades extranjeras establecidas en el
Ecuador y a personas naturales.
No se causa el Impuesto al Valor Agregado en servicios facturados desde el exterior por actividades
efectuadas en el exterior u ocasionalmente en el Ecuador.
Se entender que el servicio es prestado en el Ecuador cuando la actividad que genera el servicio es
desarrollada dentro del territorio nacional.
2. El Impuesto al Valor Agregado deber ser pagado tambin en todas las importaciones y
adquisiciones locales de bienes y servicios que realicen las empresas pblicas cuyos ingresos no
estn exentos del pago de Impuesto a la Renta, en los trminos establecidos en la Ley de Rgimen
Tributario Interno y en el presente reglamento.
3. Se considerarn tambin como transferencia los retiros de bienes corporales muebles efectuados
por un vendedor o por el dueo, socios, accionistas, directores, funcionarios o empleados de la
sociedad, para uso o consumo personal, ya sean de su propia produccin o comprados para la
reventa o para la prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la sociedad.
Para estos efectos, se considerarn retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que

233

faltaren en los inventarios del vendedor o prestador del servicio y cuya salida no pudiere justificarse
con documentacin fehaciente, salvo en los casos de prdida o destruccin, debidamente
comprobados.
Tambin se entender como autoconsumo, el uso de bienes del inventario propio, para destinarlos
como activos fijos. La base imponible ser el precio de comercializacin.
Igualmente sern considerados como transferencias los retiros de bienes corporales muebles
destinados a rifas y sorteos, aun a ttulo gratuito, sean o no de su giro, efectuados con fines
promocionales o de propaganda por los contribuyentes de este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del mismo modo, a toda entrega o distribucin
gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efecten con iguales fines.
4. El impuesto comprende el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de
cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con
instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de
todo tipo de establecimientos de comercio.
Incluye tambin la licencia de uso o cualquier otra forma de cesin del uso o goce de marcas,
patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales.
Art. 132.- Importacin de bienes bajo regmenes aduaneros especiales.- En los casos de
importacin de bienes de capital con reexportacin en el mismo estado, de propiedad del
contribuyente, se pagar el Impuesto al Valor Agregado mensualmente considerando como base
imponible el valor de la depreciacin de dicho bien. Este pago podr ser utilizado como crdito
tributario en los casos que aplique de conformidad con la ley.
Al momento de la reexportacin, la Corporacin Aduanera Ecuatoriana verificar que se haya
pagado la totalidad del impuesto causado por la depreciacin acumulada del bien, segn el perodo
de permanencia del mismo en el pas.
Si el bien se nacionaliza se proceder conforme con las normas generales.
Art. (...).- Importacin de bienes bajo el rgimen de Trfico Postal Internacional y Correos
Rpidos.- Tendrn tarifa cero de impuesto al valor agregado (IVA) los bienes que, sin fines
comerciales y para uso exclusivo del destinatario, ingresen al pas bajo el rgimen de Trfico Postal
Internacional y Correos Rpidos, cuando el peso del envo no supere los 4 kilos y su valor FOB sea
menor o igual al 5 por ciento de la fraccin bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas
naturales. En el caso de que el peso o el valor FOB del envo sean superiores a los establecidos, se
deber declarar y pagar el IVA sobre el total del valor FOB del envo, al momento de la
desaduanizacin. La Corporacin Aduanera Ecuatoriana ser responsable de la verificacin del
cumplimiento de esta norma.
Art. 133.- Liquidacin de servicios con exclusin de gastos reembolsables en el pas.- Cuando un
sujeto pasivo emita facturas por sus servicios gravados con tarifa 12% de IVA y adems solicite el
reembolso de gastos por parte de un tercero, proceder de la siguiente manera:

234

a) Emitir la factura exclusivamente por el valor de sus servicios sobre el que adems determinar
el Impuesto al Valor Agregado que corresponda; y,
b) Emitir otra factura en la cual se detallarn los comprobantes de venta motivo del reembolso, con
la especificacin del RUC del emisor y nmero del comprobante, debiendo adjuntarse los originales
de tales comprobantes. Esta factura por el reembolso ser emitida conforme los requisitos de
llenado establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin, sustentar crdito
tributario nicamente para quien paga el reembolso y no dar lugar a retenciones de renta ni de IVA.
El intermediario no tendr derecho a crdito tributario por las adquisiciones de las cuales va a
solicitar el respectivo reembolso.
Art. 134.- Base imponible en la prestacin de servicios.- Para la determinacin de la base imponible
en la prestacin de servicios, se incluir en sta el valor total cobrado por el servicio prestado. La
propina legal, esto es el 10% del valor de servicios de hoteles y restaurantes calificados, no ser
parte de la base imponible.
Si con la prestacin de servicios gravados con el IVA tarifa 12% se suministran mercaderas
tambin gravadas con esta tarifa, se entender que el valor de tales mercaderas sin incluir el IVA
forma parte de la base imponible de este servicio aunque se facture separadamente. Si el servicio
prestado est gravado con tarifa cero, la venta de mercaderas gravadas con tarifa 12% se facturar
con el respectivo desglose del impuesto.
Art. 135.- Agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado.- Los agentes de retencin del
Impuesto al Valor Agregado, realizarn su declaracin y pago del impuesto de conformidad con lo
dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento. Para el caso de exportadores
que acten como agentes de retencin en las importaciones de los bienes que exporten declararn y
pagarn el impuesto en la correspondiente declaracin de importacin. El pago de este impuesto se
efectuar en cualquiera de las instituciones autorizadas para cobrar tributos, previa la
desaduanizacin de la mercadera.
Las personas naturales o sociedades que exporten recursos no renovables y que no tenga derecho a
la devolucin del IVA prevista en la Ley de Rgimen Tributario Interno, no retendrn la totalidad
del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones, sino que aplicarn los porcentajes de
retencin que establezca el Servicio de Rentas Internas para los contribuyentes en general.
Los agentes de retencin de IVA estn sujetos a las mismas obligaciones y sanciones establecidas en
la Ley de Rgimen Tributario Interno para los agentes de Retencin del Impuesto a la Renta.
Art. 136.- Momento de la retencin y declaraciones de las retenciones.- La retencin deber
realizarse en el momento en el que se pague o acredite en cuenta el valor por concepto de IVA
contenido en el respectivo comprobante de venta, lo que ocurra primero, en el mismo trmino
previsto para la retencin en la fuente de Impuesto a la Renta.
No se realizarn retenciones de IVA a las entidades del sector pblico, a las compaas de aviacin,
agencias de viaje en la venta de pasajes areos, a contribuyentes especiales ni a distribuidores de
combustible derivados de petrleo.

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Se expedir un comprobante de retencin por cada comprobante de venta que incluya transacciones
sujetas a retencin del Impuesto al Valor Agregado, el mismo que contendr los requisitos previstos
en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin.
Las instituciones financieras podrn emitir un solo comprobante de retencin por las operaciones
realizadas durante un mes, respecto de un mismo cliente.
Los agentes de retencin declararn y depositarn mensualmente, en las instituciones legalmente
autorizadas para tal fin, la totalidad del IVA retenido dentro de los plazos fijados en el presente
reglamento, sin deduccin o compensacin alguna.
En los medios, en la forma y contenido que seale la Administracin, los agentes de retencin
proporcionarn al Servicio de Rentas Internas la informacin completa sobre las retenciones
efectuadas.
Art. 137.- Pago de comisiones a intermediarios.- Los comisionistas, consignatarios y en general,
toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles o preste servicios por
cuenta de terceros son sujetos pasivos, en calidad de agentes de percepcin del Impuesto al Valor
Agregado, por el monto de su comisin.
En el caso de pago de comisiones por intermediacin, el comisionista deber emitir una factura por
su comisin y el Impuesto al Valor Agregado correspondiente y quien la pague, si es agente de
retencin, deber proceder a retener el porcentaje de IVA que mediante resolucin establezca el
Servicio de Rentas Internas.
Art. 138.- Retencin del IVA que deben realizar las compaas emisoras de tarjetas de crdito.- Las
compaas emisoras de tarjetas de crdito son agentes de retencin del IVA por los pagos que
realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, en consecuencia, retendrn, declararn y
pagarn este impuesto a travs de las instituciones autorizadas para tal fin, de acuerdo con lo
dispuesto en la resolucin que para el efecto emita el Servicio de Rentas Internas y en este
reglamento.
Cuando los establecimientos afiliados, presenten al cobro a las empresas emisoras de tarjetas de
crdito, sus resmenes de cargo o "recaps" por medios manuales o magnticos, desagregarn el IVA
que corresponda a cada transaccin, tanto por la transferencia de bienes como por la prestacin de
servicios gravados. Estos resmenes debern estar respaldados por las rdenes de pago o
"vouchers" en donde el IVA constar por separado.
Las empresas emisoras de tarjetas de crdito llevarn obligatoriamente en la contabilidad un
auxiliar con el detalle completo de las retenciones efectuadas.
En los casos en que la transaccin se haya efectuado por el sistema de pagos diferidos, la retencin
se efectuar sobre el impuesto causado generado por el valor total de la transaccin en el primer
pago.

236

La responsabilidad de estas compaas, alcanza nicamente al monto del impuesto que debe retener
en base de la informacin que consta en los resmenes de cargo entregados por los establecimientos
afiliados.
Las compaas emisoras de tarjetas de crdito, enviarn mensualmente al Servicio de Rentas
Internas, en los medios y en la forma que indique dicha entidad, la informacin detallada sobre las
operaciones efectuadas con sus tarjetahabientes y establecimientos afiliados.
Art. 139.- Servicios exportados.- Se entender por servicios exportados, aquellos que cumplan con
las siguientes condiciones:
a) Que el exportador del servicio sea una persona natural o sociedad residente o domiciliada en el
pas;
b) Que el usuario o beneficiario del servicio sea una persona natural o sociedad no residente ni
domiciliada en el pas;
c) Que aunque el servicio sea prestado en el Ecuador, su uso, explotacin o aprovechamiento
directo tenga lugar en el exterior; y,
d) Que el pago efectuado por tal servicio no sea cargado como gasto para una persona natural,
sociedad o establecimiento permanente en el Ecuador.
di)
Art. 140.- Contratos para explotacin y exploracin de hidrocarburos.- No constituyen pago por
prestacin de servicios, el valor de la participacin de las contratistas que hayan celebrado con el
Estado Ecuatoriano contratos de participacin o de campos marginales para la exploracin y
explotacin de hidrocarburos.
Captulo II
CRDITO TRIBUTARIO
Art. 141.- Crdito tributario.- Para ejercer el derecho al crdito tributario por las importaciones o
adquisiciones locales de bienes, materias primas, insumos o servicios, establecidos en la Ley de
Rgimen Tributario Interno y cumplidos los dems requisitos establecidos en la misma ley, sern
vlidos exclusivamente los documentos aduaneros de importacin y dems comprobantes de venta
recibidos en las operaciones de importacin con su respectivo comprobante de pago del impuesto y
aquellos comprobantes de venta expresamente autorizados para el efecto por el Reglamento de
Comprobantes de Venta y de Retencin, en los cuales conste por separado el valor del Impuesto al
Valor Agregado pagado y que se refieran a costos y gastos que de acuerdo con la Ley de Rgimen
Tributario Interno son deducibles hasta por los lmites establecidos para el efecto en dicha ley.
a) Darn derecho a crdito tributario total:
El IVA pagado en la adquisicin local o importacin de: bienes, materias primas, insumos o
servicios y bienes que pasen a formar parte del activo fijo, cuando nicamente:

237

1. Se transfiera bienes o preste servicios, en su totalidad gravados con tarifa doce por ciento.
2. Se empleen en la fabricacin o comercializacin de bienes que se exporten.
3. Se efecten transferencias directas a exportadores gravadas con tarifa cero por ciento.
4. Se efecten transferencias directas a instituciones del Estado y empresas pblicas con ingresos
exentos de impuesto a la renta, que por su calidad de tales adquieren con tarifa 0% pero que para
otros adquirentes tuviesen tarifa 12% de IVA, y nicamente en las adquisiciones relacionadas con
estas transferencias.
Tambin tienen derecho a crdito tributario los fabricantes, por el IVA pagado en la adquisicin
local de materias primas, insumos y servicios, destinados a la produccin de bienes para la
exportacin, que se agregan a las materias primas internadas en el pas bajo regmenes aduaneros
especiales, aunque dichos contribuyentes no exporten directamente el producto terminado, siempre
que estos bienes sean adquiridos efectivamente por los exportadores, de conformidad con lo
establecido en el tercer inciso del Art. 57 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
b) Dar derecho a crdito tributario parcial:
Cuando se transfieran bienes o se presten servicios que en parte estn gravados con tarifa cero y en
parte con tarifa doce por ciento, para establecer la proporcin del IVA pagado en la adquisicin
local o importacin de: bienes, materias primas, insumos o servicios y bienes que pasen a formar
parte del activo fijo, a ser utilizado como crdito tributario, se deber relacionar las transferencias:
con tarifa doce por ciento; exportaciones; directas a exportadores; directas a Instituciones del
Estado y empresas pblicas exentas del Impuesto a la Renta, que por su calidad de tales adquieren
con tarifa 0% pero que para otros adquirentes tuviesen tarifa 12% de IVA; y, las transferencias
directas a exportador desde regmenes especiales, respecto del total de ventas.
Para establecer la proporcin, en el caso de contribuyentes que inician sus actividades productivas
deber efectuarse la proyeccin de las transferencias con tarifa doce por ciento; exportaciones;
directas a exportadores; directas a Instituciones del Estado y empresas pblicas exentas del
Impuesto a la Renta, que por su calidad de tales adquieren con tarifa 0% pero que para otros
adquirentes tuviesen tarifa 12% de IVA,; y, las transferencias directas a exportador desde regmenes
especiales, respecto del total de ventas.
El Servicio de Rentas Internas podr verificar, en cualquier momento, la proporcin utilizada.
El Impuesto al Valor Agregado pagado en las adquisiciones de bienes y servicios en etapas de
preproduccin, constituye crdito tributario si las actividades que generan los ingresos futuros
corresponden a la sealadas en el literal a) de este artculo.
Art. 142.- Crdito tributario por retenciones del IVA.- El sujeto pasivo en su declaracin, utilizar
como crdito tributario la totalidad de las retenciones que se le hayan efectuado por concepto del
IVA.

238

Art. 143.- Sustento del crdito tributario.- El proveedor de bienes y servicios a quien se le haya
retenido el IVA, tiene derecho a crdito tributario. nicamente los comprobantes de retencin del
IVA, emitidos conforme con las normas de la Ley de Rgimen Tributario Interno y del Reglamento
de Comprobantes de Venta y de Retencin, justificarn el crdito tributario de los contribuyentes,
que lo utilizarn para compensar con el IVA pagado segn su declaracin mensual. El contribuyente
deber mantener en sus archivos dichos documentos, al menos por el plazo mximo de prescripcin
de la obligacin tributaria establecido en el Cdigo Tributario.
Los sujetos pasivos registrarn en su contabilidad, los respectivos auxiliares que formen parte de la
cuenta de mayor, para el registro de crdito tributario por retenciones del IVA, as como tambin del
detalle completo de las retenciones efectuadas.
Art. 144.- Casos en los que no hay derecho a crdito tributario.- No habr lugar a crdito tributario
en los siguientes casos:
1. En las importaciones o adquisiciones locales de bienes que pasan a formar parte del activo fijo
del adquirente cuando ste produce bienes o presta servicios exclusivamente gravados con tarifa
0%, con exclusin de las transferencias realizadas a instituciones del Estado y empresas pblicas
que perciben ingresos exentos del impuesto a la renta, que por su calidad de tales adquieren con
tarifa 0% pero que para otros adquirentes tuviesen tarifa 12% de IVA. El IVA pagado, por el que no
se tiene derecho a crdito tributario pasar a formar parte del costo de tales bienes.
2. En la importacin o adquisicin local de bienes, materias primas, insumos o servicios cuando el
adquirente transfiera bienes o preste servicios gravados exclusivamente con tarifa 0% con exclusin
de las transacciones realizadas a instituciones del Estado y empresas pblicas que perciben ingresos
exentos del impuesto a la renta, que por su calidad de tales adquieren con tarifa 0% pero que para
otros adquirentes tuviesen tarifa 12% de IVA; por lo tanto el IVA pagado en estas adquisiciones se
cargar al respectivo gasto.
3. Cuando el IVA pagado por el adquirente le haya sido reembolsado en cualquier forma.
4. Cuando el pago por adquisiciones al contado o a crdito, que en conjunto sean superiores a cinco
mil dlares de los Estados Unidos de Amrica o su equivalente en otras monedas, incluido
impuestos, y sean realizadas en beneficio del mismo proveedor o sus partes relacionadas dentro de
un mes fiscal, no se hubiere efectuado a travs del sistema financiero.
En general, no habr lugar a crdito tributario de IVA por la importacin o adquisicin local de
bienes, materias primas, insumos o servicios transferidos o prestados a entidades del sector pblico
o a empresas pblicas que perciben ingresos exentos del impuesto a la renta, que de realizarse a
cualquier adquirente distinto a ellas estara gravada con tarifa cero por ciento de IVA.
Captulo III
DECLARACIN, LIQUIDACIN Y PAGO DEL IVA
Art. 145.- Declaracin del impuesto.- Los sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agregado que
efecten transferencias de bienes o presten servicios gravados con tarifa 12% del Impuesto al Valor

239

Agregado y aquellos que realicen compras por las que deban efectuar la retencin en la fuente del
Impuesto al Valor Agregado, estn obligados a presentar una declaracin mensual de las
operaciones gravadas con este tributo, realizadas en el mes inmediato anterior y a liquidar y pagar el
Impuesto al Valor Agregado causado, en la forma y dentro de los plazos que establece el presente
reglamento.
Quienes transfieran bienes o presten servicios gravados nicamente con tarifa 0%, as como
aquellos que estn sujetos a la retencin total del IVA causado, presentarn declaraciones
semestrales; sin embargo, si tales sujetos pasivos deben actuar tambin como agentes de retencin
del IVA, obligatoriamente sus declaraciones sern mensuales.
Las obligaciones mencionadas en los incisos anteriores, debern ser cumplidas aunque en uno o
varios perodos no se hayan registrado ventas de bienes o prestaciones de servicios, no se hayan
producido adquisiciones o no se hayan efectuado retenciones por el Impuesto al Valor Agregado.
Las personas naturales, las empresas pblicas no exentas del pago del Impuesto a la Renta y las
sociedades que importen bienes, liquidarn el Impuesto al Valor Agregado en la correspondiente
declaracin de importacin. El pago de este impuesto se efectuar en cualquiera de las instituciones
autorizadas para cobrar tributos, previa la desaduanizacin de la mercadera.
Las declaraciones se efectuarn en los formularios o en los medios que establezca el Servicio de
Rentas Internas y se los presentar con el pago del impuesto hasta las fechas previstas en este
reglamento.
Los sujetos pasivos del IVA declararn el impuesto de las operaciones que realicen mensualmente y
pagarn los valores correspondientes a su liquidacin en el siguiente mes, hasta las fechas que se
indican a continuacin, atendiendo al noveno dgito del nmero del Registro nico de
Contribuyentes - RUC:
Si el noveno dgito es Fecha de vencimiento
(hasta el da)
1
10 del mes siguiente
2
12 del mes siguiente
3
14 del mes siguiente
4
16 del mes siguiente
5
18 del mes siguiente
6
20 del mes siguiente
7
22 del mes siguiente
8
24 del mes siguiente
9
26 del mes siguiente
0
28 del mes siguiente
Los mismos plazos, sanciones y recargos se aplicarn en los casos de declaracin y pago tardo de
retenciones, sin perjuicio de otras sanciones previstas en el Cdigo Tributario y en la Ley de
Rgimen Tributario Interno.
Los sujetos pasivos que deban presentar su declaracin semestral se sujetarn a los das descritos

240

anteriormente, excepto los agentes de retencin que debern presentar la declaracin mensual,
atendiendo al noveno dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes - RUC, en los meses
sealados:
Semestre
Fecha de vencimiento
Enero a Junio Julio
Julio a Diciembre
Enero
Los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la Provincia de Galpagos y las entidades y
organismos del sector pblico podrn presentar las declaraciones correspondientes hasta el 28 del
mes siguiente sin necesidad de atender al noveno dgito del Registro nico de Contribuyentes.
Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o feriados, aquella se
trasladar al siguiente da hbil.
Si el sujeto pasivo presentare su declaracin luego de haber vencido el plazo mencionado
anteriormente, a ms del impuesto respectivo, deber pagar los correspondientes intereses y multas
que sern liquidados en la misma declaracin, de conformidad con lo que disponen el Cdigo
Tributario y la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Art. 146.- Liquidacin del impuesto.- Los sujetos pasivos liquidarn mensualmente el impuesto
aplicando las tarifas del 12% y del 0% sobre el valor total de las ventas o prestacin de servicios,
segn corresponda. En aquellas ventas por las que se haya concedido plazo de un mes o ms para el
pago, el sujeto pasivo deber declarar esas ventas en el mes siguiente y pagarlas en el siguiente o
subsiguiente de realizadas. De la suma del IVA generado por las ventas al contado, que
obligatoriamente debe liquidarse en el mes siguiente de producidas, y del IVA generado en las
ventas a crdito y que se liquidaren en ese mes, se deducir el valor correspondiente al crdito
tributario segn lo dispuesto en el Art. 66 de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este
reglamento.
La diferencia resultante, luego de realizadas las operaciones indicadas en el inciso anterior,
constituye el valor del impuesto causado en el mes o el valor del crdito tributario a aplicarse en el
siguiente mes.
Se deducir luego el saldo del crdito tributario del mes anterior si lo hubiere, as como las
retenciones que le hayan sido efectuadas, con lo que se tendr el saldo de crdito tributario para el
prximo mes o el valor a pagar.
En el caso de terminacin de actividades de una sociedad el saldo pendiente del crdito tributario se
incluir en los costos.
Art. 147.- Declaraciones anticipadas.- En el caso de contribuyentes que estn obligados a presentar
declaraciones semestrales del Impuesto al Valor Agregado y que por cualquier motivo suspendan
actividades antes de las fechas previstas en el reglamento para la presentacin de las declaraciones
semestrales, podrn hacerlo en forma anticipada, en un plazo no mayor a 30 das a partir de la fecha

241

de suspensin de actividades.
Captulo IV
CASOS ESPECIALES DE DETERMINACIN, LIQUIDACIN Y PAGO DEL IVA
Art. 148.- Permuta y otros contratos.- En los casos de permutas o de otros contratos por los cuales
las partes se obligan a transferirse recprocamente el dominio de bienes corporales muebles, se
considerar que cada parte que efecta la transferencia, realiza una venta gravada con el Impuesto al
Valor Agregado, tenindose como base imponible de la transaccin el valor de los bienes
permutados a los precios comerciales. Lo dispuesto en este inciso ser igualmente aplicable a las
ventas en las que parte del precio consista en un bien corporal mueble.
Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, se tendr como precio del
servicio para los fines del Impuesto al Valor Agregado, el valor de los bienes transferidos a precios
comerciales. A efectos de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, el beneficiario del servicio
ser considerado como vendedor de los bienes. Igual tratamiento se aplicar en los casos de
transferencia de bienes corporales muebles que se paguen con servicios.
Art. 149.- Ventas de mercaderas a consignacin.- En el caso de ventas de mercaderas entregadas a
consignacin, el consignatario emitir el comprobante de venta y cobrar el IVA respectivo en cada
transaccin que realice; y el consignante emitir las facturas y cobrar el IVA correspondiente con
base a las liquidaciones mensuales que deber efectuar con el consignatario, salvo el caso de
productos gravados con impuesto a los consumos especiales, que no podrn salir de los recintos
fabriles sin que el IVA y el ICE hayan sido pagados.
Los sujetos pasivos del IVA abrirn una cuenta de orden denominada "Mercaderas en
Consignacin", en la que se registrarn todos los movimientos de salidas, recepciones, reposiciones
y devoluciones de los productos gravados.
Art. 150.- Contratos de construccin.- (Reformado por el Art. 24 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X2008).- En los precios unitarios que se establezcan para los contratos de construccin de obras
pblicas o privadas, no se incluir el Impuesto al Valor Agregado que afecte a los bienes
incorporados en tales precios unitarios, pero el constructor en la factura, en los casos que
corresponda, aplicar el IVA sobre el valor total de la misma y en su declaracin, utilizar como
crdito tributario el impuesto pagado en la adquisicin de los bienes incorporados a la obra.
Los agentes de retencin contratantes efectuarn la retencin que corresponde a cada factura, de
conformidad con los porcentajes establecidos en la resolucin que para el efecto emita el Servicio
de Rentas Internas.
Los contratos de construccin celebrados con instituciones del Estado y empresas pblicas con
ingresos exentos de Impuesto a la Renta, estn gravados con tarifa 0% de IVA de conformidad con
lo dispuesto en la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. Para el crdito tributario no
recuperado dentro del plazo establecido en la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, se podr
aplicar lo previsto en el ltimo inciso del Art. 66 de la citada Ley.

242

Art. 151.- Arrendamiento o arrendamiento mercantil.- En el caso del arrendamiento o del

arrendamiento mercantil con opcin de compra o leasing, el impuesto se causar sobre el valor total
de cada cuota o canon de arrendamiento. Si se hace efectiva la opcin de compra antes de la
conclusin del perodo del contrato, el IVA se calcular sobre el valor residual.
En el arrendamiento simple o leasing desde el exterior, causar el IVA sobre el valor total de cada
cuota o canon de arrendamiento que deber declarar y pagar el arrendatario en el mes siguiente en
el que se efecte el crdito en cuenta o pago de cada cuota; cuando se nacionalice o se ejerza la
opcin de compra, el IVA se liquidar sobre el valor residual del bien. Quien pague o acredite en
cuenta cuotas de arrendamiento al exterior se convierte en agente de retencin por la totalidad del
IVA causado, debiendo emitir la liquidacin de compras por prestacin de servicios, que servir
como sustento del crdito tributario, si es del caso.
Art. 152.- Venta de activos fijos y bienes que no pertenecen al giro ordinario del negocio.(Reformado por el Art. 25 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-2008).- En el caso de ventas de activos
fijos gravados con el IVA, realizadas por sujetos pasivos de este impuesto, proceder el cobro del
IVA calculado sobre el precio pactado.
Art. 153.- Donaciones y autoconsumo.- El traspaso a ttulo gratuito y el consumo personal por parte
del sujeto pasivo del impuesto de bienes que son objeto de su comercio habitual, deben estar
respaldados por la emisin por parte de ste de los respectivos comprobantes de venta en los que
deben constar sus precios ordinarios de ventas de los bienes donados o autoconsumidos, inclusive
los destinados a activos fijos, los mismos que sern la base gravable del IVA, salvo las donaciones
que no son objeto del impuesto de acuerdo con el artculo 54, numeral 5, de la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
Art. 154.- Transporte areo de personas.- Cuando la ruta de un viaje inicia en el Ecuador,
independientemente que el pago del pasaje se haya efectuado en el Ecuador o en el exterior
mediante "PTA's (pre-paid ticket advised)", estar gravado con el 12% de IVA. Cuando la ruta de un
viaje inicia en el exterior y el pago es efectuado en el Ecuador, no estar gravado con IVA.
Los boletos, tickets areos o tickets electrnicos y los documentos que por pago de sobrecarga
emitan las compaas areas o las agencias de viajes, constituyen comprobantes de venta vlidos
siempre que cumplan con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin,
de lo contrario las compaas areas o agencias de viajes debern emitir la correspondiente factura.
Art. 155.- Transporte nacional e internacional de carga.- Estar tambin, gravado con tarifa cero de
IVA, el transporte nacional areo de carga desde, hacia y entre las Islas Galpagos y el transporte
internacional de carga, cuando ste sale del Ecuador.
Para propsitos del impuesto al valor agregado, se entiende comprendido como parte del servicio de
transporte internacional de carga, gravado con tarifa cero por ciento, los valores comprendidos por

243

flete, cargo por peso (weight charge) y cargo por valorizacin, Los dems servicios
complementarios prestados en el Ecuador se encuentran gravados con IVA tarifa doce por ciento,
incluyndose los servicios complementarios (handling).
Art. 156.- Paquetes tursticos.- En el caso de los contratos o paquetes de turismo receptivo, pagados
dentro o fuera del pas, no causarn el Impuesto al Valor Agregado, puesto que en su valor total
estar comprendido el impuesto que debe cancelar el operador a los prestadores de los
correspondientes servicios.
En el caso de contratos o paquetes tursticos al exterior, no se causa el Impuesto al Valor Agregado
por los servicios prestados en el exterior, pero s se causar el Impuesto al Valor Agregado por los
valores correspondientes a la intermediacin de los mayoristas y de los agentes de turismo. Las
agencias de viajes podrn o no desglosar los valores de los servicios por ellos prestados y el IVA
generado por ese concepto puesto que el servicio es prestado al consumidor final que no tiene
derecho a crdito tributario, por lo que en el comprobante de venta constar el valor total del
paquete incluidos los costos de intermediacin y el correspondiente impuesto al valor agregado
calculado sobre estos ltimos.
Art. 157.- Servicios prestados por entidades del sector pblico.- Se entendern comprendidos en el
numeral 10 del Art. 56 de la Ley de Rgimen Tributario Interno exclusivamente aquellos servicios
en los que la totalidad del producto percibido por el precio, derecho o tasa correspondiente ingrese
al Presupuesto General del Estado o al presupuesto de la entidad pblica autnoma, creada por acto
legislativo nacional o seccional, que preste el servicio.
Art. 158.- Rgimen especial para los casinos, casas de apuesta, bingos y juegos mecnicos y
electrnicos accionados con fichas, monedas, tarjetas magnticas y similares.- El Servicio de Rentas
Internas, en uso de las facultades que le concede la ley, regular el rgimen especial para la
liquidacin y el pago del Impuesto al Valor Agregado para casinos, casas de apuestas, bingos,
juegos mecnicos y electrnicos. Para efectos de la aplicacin del impuesto se entender casinos,
casas de apuesta, bingos, juegos mecnicos y electrnicos y similares, segn lo previsto en el
Captulo II del Ttulo III de este reglamento, correspondiente al impuesto a los consumos
especiales.
En caso de que el Servicio de Rentas Internas defina un IVA presuntivo para estas actividades, ste
se constituye en impuesto mnimo a pagar sin lugar a deduccin por crdito tributario.

Captulo V
DEVOLUCIN DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Art. 159.- Devolucin del impuesto al valor agregado a exportadores de bienes.- (Reformado por el
Art. 26 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-2008).- Para que los exportadores de bienes obtengan la
devolucin del Impuesto al Valor Agregado pagado, y retenido en los casos previstos en la Ley de
Rgimen Tributario Interno y este reglamento, en la importacin o adquisicin local de bienes,

244

materias primas, insumos, servicios y activos fijos, empleados en la fabricacin y comercializacin

de bienes que se exporten, que no haya sido utilizado como crdito tributario o que no haya sido
reembolsado de cualquier forma, debern estar inscritos previamente en el Registro nico de
Contribuyentes.
El Servicio de Rentas Internas podr verificar y actualizar en cualquier momento, la calidad de
exportador de un contribuyente de acuerdo con la informacin disponible en sus bases de datos y
dems informacin con la que se cuente.
Una vez realizada la exportacin y presentada la declaracin y los anexos en los medios, forma y
contenido que defina el Servicio de Rentas Internas, podrn presentar la solicitud a la que
acompaarn copias certificadas de los comprobantes de venta que sustentan crdito tributario y
que correspondan a las adquisiciones relacionadas a la fabricacin y comercializacin de bienes que
se exporten y dems documentos o informacin que el Servicio de Rentas Internas requiera para
verificar el derecho a la devolucin.
El valor que se devuelva por concepto de IVA a los exportadores en un perodo, no podr exceder
del 12% del valor FOB de las exportaciones efectuadas en ese perodo. El saldo al que tenga
derecho y que no haya sido objeto de devolucin, ser recuperado por el exportador en base a
exportaciones futuras.
Art. 160.- Devolucin del impuesto al valor agregado a proveedores directos de exportadores de
bienes.- Los proveedores directos de exportadores de bienes podrn solicitar la devolucin del
Impuesto al Valor Agregado pagado en la importacin o adquisicin local de bienes, materias
primas, insumos, servicios y activos fijos, empleados en la fabricacin y comercializacin de bienes
que se transfieran al exportador para la exportacin, cuando las transferencias que efecten al
exportador estn gravadas con tarifa cero por ciento de IVA, de acuerdo a lo establecido en la Ley
de Rgimen Tributario Interno. Para efectos de la devolucin, se verificar que el Impuesto al Valor
Agregado solicitado no haya sido utilizado como crdito tributario o no haya sido reembolsado de
cualquier forma.
Una vez que el proveedor directo haya presentado la declaracin y los anexos en los medios, forma
y contenido que defina el Servicio de Rentas Internas, podr presentar la solicitud a la que
acompaar, copias certificadas de los comprobantes de venta de las adquisiciones relacionadas con
las transferencias al exportador, copias certificadas de los comprobantes de venta con tarifa 0%
emitidos al exportador, as como una certificacin del mismo en la que se indique que las compras
efectuadas al proveedor forman parte de un producto que fue exportado y dems documentos o
informacin que el Servicio de Rentas Internas requiera para verificar el derecho a la devolucin.
El valor que se devuelva por concepto de IVA a los proveedores directos de exportadores en un
perodo, no podr exceder del 12% del valor total de las transferencias gravadas con tarifa 0%
efectuadas a exportadores de bienes en ese perodo. El saldo al que tenga derecho y que no haya
sido objeto de devolucin, ser recuperado por el proveedor directo del exportador en base a
transferencias futuras destinadas a la exportacin.
El plazo previsto para esta devolucin es el establecido en el Art. 72 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno.

245

La devolucin del IVA a los proveedores directos de los exportadores, por ser un derecho
complementario que se deriva de la devolucin que se reconoce al exportador, solo se conceder en
los casos en que segn la Ley de Rgimen Tributario Interno, el exportador, tenga derecho a la
devolucin del IVA.
Art. 161.- Devolucin del Impuesto al Valor Agregado a proveedores directos de instituciones del
Estado y empresas pblicas que perciban ingresos exentos de Impuesto a la Renta.- Para la
devolucin del crdito tributario que no haya podido ser compensado en el plazo previsto en la Ley
de Rgimen Tributario Interno, los proveedores directos de instituciones del Estado y empresas
pblicas que perciban ingresos exentos de Impuesto a la Renta, una vez presentada la declaracin y
los anexos, en los medios, forma y contenido que defina el Servicio de Rentas Internas, podrn
presentar la solicitud de devolucin a la que acompaarn, por cada perodo solicitado, copias
certificadas de los comprobantes de venta de las adquisiciones relacionadas con las transferencias a
dichas instituciones o empresas, copias certificadas de los comprobantes de venta con tarifa 0%
emitidos a estas instituciones o empresas y dems documentos o informacin que el Servicio de
Rentas Internas requiera para verificar el derecho a la devolucin.
La solicitud corresponder al periodo en que se efectuaron las ventas a instituciones del Estado y
empresas pblicas que perciban ingresos exentos de Impuesto a la Renta.
El proveedor solicitar la devolucin si transcurrido el plazo previsto en la Ley no hubiere podido
utilizar el crdito tributario relacionado a las ventas a instituciones del Estado y empresas pblicas
que perciban ingresos exentos de Impuesto a la Renta. El valor que se devuelva por concepto de
IVA, no podr exceder del 12% del valor total de las transferencias gravadas con tarifa 0% a
instituciones del Estado y empresas Pblicas con ingresos exentos, registradas en la declaracin del
mes solicitado.
El plazo previsto para esta devolucin ser de treinta das a partir de la presentacin de la solicitud
de devolucin.
Art. 162.- Las adquisiciones de bienes y servicios que efecten las instituciones detalladas en el
primer inciso del Art. 73 de la Ley de Rgimen Tributario Interno que correspondan a instituciones
del Estado o empresas pblicas con ingresos exentos del impuesto a la Renta, se encuentran
gravadas con tarifa cero de conformidad con los Arts. 55 y 56 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno. Las adquisiciones de bienes y servicios que efecten las dems instituciones, contempladas
en el primer inciso del Art. 73 de la misma ley estarn gravadas con tarifa 12% y podrn solicitar la
devolucin del IVA pagado en sus adquisiciones. El IVA les ser devuelto en un plazo no mayor a
treinta das de conformidad con lo dispuesto en el Art. 73 de la Ley de Rgimen Tributario Interno,
verificando la informacin reportada en los anexos de la declaracin de los solicitantes.
Art. 163.- Devolucin del impuesto al valor agregado a agencias especializadas internacionales,
organismos no gubernamentales y personas jurdicas de derecho privado que hayan sido designadas
ejecutoras en convenios internacionales, crditos de gobierno a gobierno o de organismos
multilaterales.- Las entidades detalladas en el segundo inciso del Art. 73 de la Ley de Rgimen

246

Tributario Interno, podrn solicitar la devolucin del IVA pagado en importaciones o adquisiciones
locales de bienes o servicios, siempre que dichas importaciones o adquisiciones se realicen con
cargo a fondos provenientes de convenios internacionales, crditos de gobierno a gobierno o de
organismos multilaterales, y que se encuentren dentro de las categoras de gasto establecidas en el
presupuesto de los mismos.
Para poder acceder a la devolucin de IVA, tanto los convenios internacionales como los crditos de
gobierno a gobierno o de organismos multilaterales, debern estar registrados previamente en el
Servicio de Rentas Internas, el que mediante resolucin establecer los requisitos para dicho
registro.
Una vez efectuado el registro, y luego de que el beneficiario haya presentado la declaracin y los
anexos en los medios, forma y contenido que defina el Servicio de Rentas Internas, podr presentar
la solicitud de devolucin a la que acompaar un listado certificado en el que se debern detallar
claramente los comprobantes de venta de las adquisiciones o importaciones realizadas con cargo a
los fondos provenientes de convenios internacionales, crditos de gobierno a gobierno o de
organismos multilaterales, sobre los que se est solicitando la devolucin. En el caso de
beneficiarios que manejen varios proyectos, el listado deber contener el detalle y clasificacin de
los comprobantes de venta por proyecto y convenio internacional o crdito. En ambos casos, el
listado deber contener la respectiva identificacin por comprobante de la categora de gasto
establecida dentro del presupuesto. La solicitud se referir a periodos mensuales y en cada mes se
podr presentar nicamente una solicitud.
Art. 164.- Devolucin del IVA a discapacitados.- Los discapacitados que hayan pagado el IVA en la
importacin o adquisicin local de vehculos ortopdicos, aparatos mdicos especiales, materia
prima para rtesis y prtesis, podrn presentar la solicitud de devolucin de IVA a la que
acompaarn, copia de la cdula de identidad o ciudadana , copia del carn emitido por el Consejo
Nacional de Discapacidades CONADIS, copia del documento aduanero de importacin o de la
factura respectiva y copia de la autorizacin de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana, CAE y
CONADIS, en el caso de importacin de vehculos.
Art. 165.- Contenido de la solicitud de devolucin IVA.- Toda solicitud de devolucin de IVA
deber ser formulada por escrito, en los formatos establecidos por la Administracin Tributaria para
el efecto, los que contendrn:
1. La designacin de la autoridad administrativa ante quien se presenta la solicitud.
2. El nombre y apellido del solicitante y su nmero de cdula de identidad; en el caso de sociedades,
la razn social respectiva y el nmero del Registro nico de Contribuyentes.
3. Fundamentos de derecho.
4. La peticin concreta indicando mes, base imponible y valor de IVA sobre el cual se solicita
devolucin.
5. La indicacin del domicilio tributario, y para notificaciones, el que sealare;

247

6. La indicacin de la forma de pago respectiva o acreditacin en cuenta; y,

7. La firma del solicitante (persona natural o su representante legal en caso de sociedades).
Una vez solicitada la devolucin por un perodo determinado, no se aceptarn nuevas peticiones
respecto de ese mismo perodo, salvo el caso de que se hayan presentado las respectivas
declaraciones sustitutivas y nicamente se devolver el impuesto por adquisiciones no consideraras
en la peticin inicial.
Art. 166.- Devolucin de IVA a misiones diplomticas, consulares, organismos internacionales y
sus funcionarios rentados de nacionalidad extranjera.- El Impuesto al Valor Agregado pagado por
las misiones diplomticas, consulares, organismos internacionales y sus funcionarios rentados de
nacionalidad extranjera, acreditados en el Ecuador, ser devuelto de acuerdo con los convenios
internacionales, las condiciones pactadas en los instrumentos diplomticos pertinentes y con estricta
sujecin al principio de reciprocidad internacional.
Art. (...).- Devolucin de Impuesto al Valor Agregado en la adquisicin de activos fijos.- (Agregado
por el Art. 27 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-2008).- Los sujetos pasivos de impuesto al valor
agregado, que de conformidad con la ley, tienen derecho a la devolucin del IVA, podrn solicitar la
devolucin del impuesto pagado en la compra local o importacin de activos fijos. En estos casos el
IVA a devolver se calcular de la siguiente manera:
1.- Para el caso de exportadores, se aplicar el factor de proporcionalidad que represente el total de
exportaciones frente al total de las ventas declaradas, de la suma de los valores registrados en las
declaraciones de IVA de los seis meses precedentes.
2.- Para el caso de proveedores directos de exportadores, se aplicar el factor de proporcionalidad
que represente el total de ventas directas a exportadores frente al total de las ventas declaradas, de la
suma de los valores registrados en las declaraciones de IVA de los seis meses precedentes.
3.- Para el caso de proveedores directos de instituciones del Estado y empresas pblicas que
perciban ingresos exentos de Impuesto a la Renta, se aplicar el factor de proporcionalidad que
represente el total de las ventas directas realizadas a instituciones del Estados y empresas pblicas
con ingresos exentos de impuesto a la Renta frente al total de las ventas declaradas, de la suma de
los valores registrados en las declaraciones de IVA de los seis meses precedentes.
4.- Para los casos de las entidades mencionadas en el artculo 73 de la Ley Orgnica de Rgimen
Tributario Interno, se devolver el 100% del valor de los activos fijos adquiridos, siempre que
cumplan con las condiciones establecidas en la Ley y en este Reglamento para acceder al derecho a
la devolucin de IVA.
El activo por el cual se solicite la devolucin deber permanecer en propiedad del beneficiario de la
devolucin por un tiempo igual al de la vida til del bien, caso contrario la administracin tributaria
reliquidar los valores devueltos en funcin de la depreciacin del activo.

248

Captulo VI
IVA TARIFA CERO POR CIENTO
Art. 167.- Constituyen pagos por servicios y gravan tarifa 0% del Impuesto al Valor Agregado las
membresas, cuotas, cnones, aportes o alcuotas que paguen los socios o miembros para ser
beneficiarios o por el mantenimiento de los servicios que a cambio presten los clubes sociales,
deportivos, gremios profesionales, cmaras de la produccin y sindicatos siempre que estn
legalmente constituidos y no superen los mil quinientos dlares en el ao, sin incluir impuestos. En
el caso de que superen la cantidad indicada estarn gravados con 12% de IVA sobre la totalidad de
los pagos por las correspondientes membresas, cuotas, cnones, aportes o alcuotas, an cuando los
pagos se realicen en varias cuotas, caso en el cual el IVA se desglosar en cada comprobante de
venta. Si se realizarn reajustes al valor anual de la contratacin de este servicio, el IVA se liquidar
al momento en que se superen los US$ 1.500 dlares y se aplicar sobre el valor total del servicio.
Este valor reliquidado se registrar en el comprobante de venta en el cual se supere este monto, as
como tambin en los dems comprobantes de venta futuros por el monto de los mismos.
Art. 168.- Servicio de seguros.- Para efectos de la aplicacin del numeral 22 del Art. 56 de la Ley
de Rgimen Tributario Interno, se entender por servicios de seguros las plizas de vida individual,
renta vitalicia, vida en grupo, salud, asistencia mdica, accidentes personales, accidentes de riesgos
del trabajo y los obligatorios por accidentes de trnsito terrestres y las comisiones de intermediacin
de esos seguros.
Art. 169.- Servicios financieros.- Los servicios financieros y burstiles prestados por las entidades
del sistema financiero nacional y las bolsas de valores y casa de valores se encuentran gravados con
IVA tarifa 0%. Se entiende por servicios financieros y burstiles a los definidos como tales en el
artculo 4 y numeral 2 del artculo 58 de la Ley de Mercado de Valores y en el artculo 51 de la Ley
General de Instituciones del Sistema Financiero, excepto los literales o), q), s) y t). Cualquier otro
servicio que presten las instituciones del sistema financiero nacional, estar gravado con la tarifa
12% del Impuesto al Valor Agregado.
Tambin se incluyen dentro del concepto de servicios financieros, aquellas captaciones de recursos
que realizan las empresas de seguros legalmente establecidas en el pas, directamente o a travs de
intermediarios autorizados por la Ley de Seguros, por concepto de plizas de ahorro y jubilacin,
as como los que prestan las administradoras de fondos y fideicomisos de inversin, por concepto de
administracin de fondos y fideicomisos de inversin, exclusivamente.
Art. 170.- Servicios de educacin.- (Reformado por el Art. 28 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X2008).- Los servicios de educacin a los que se refiere el numeral 5) del Art. 56 de la Ley,
comprenden exclusivamente a los prestados por establecimientos educativos legalmente autorizados
para tal fin, por el Ministerio de Educacin y Cultura y por el Consejo Superior de las
Universidades y Escuelas Politcnicas, que funcionan de conformidad con la Ley de Educacin
Superior; y, por los dems centros de capacitacin y formacin profesional legalmente autorizados
por las entidades pblicas facultadas por Ley.

249

Los servicios de educacin comprenden:

a) Educacin regular, que incluye los niveles pre - primario, primario, medio y superior, impartida
por jardines de infantes, escuelas, colegios, institutos normales, institutos tcnicos y tecnolgicos
superiores, universidades y escuelas politcnicas;
b) Educacin especial;
c) Educacin compensatoria oficial, a travs de los programas ejecutados por centros de educacin
artesanal, en las modalidades presencial y a distancia; y,
d) Enseanza de idiomas por parte de instituciones legalmente autorizadas.
Estn comprendidos dentro del concepto de servicios de educacin y, por tanto, gravados con tarifa
0%, los servicios prestados por los docentes cualquiera que sea su situacin o relacin contractual
con el establecimiento de educacin.
Tambin estn comprendidos dentro del concepto de servicios de educacin, los que se encuentran
bajo el rgimen no escolarizado que sean impartidos por centros de educacin legalmente
autorizados por el Estado para educacin o capacitacin profesional y otros servicios educativos
para el desarrollo profesional.
En el caso de que los establecimientos educativos presten a los alumnos, servicios generales
complementarios al de educacin, se atender a lo previsto en el Art. 56 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno y, a efectos de la emisin de los comprobantes de venta, la prestacin de los
distintos servicios deber ser correctamente desglosada.
Los cursos y seminarios ofrecidos por otras instituciones que no sean legalmente reconocidas por el
Estado como establecimientos educativos, causarn el impuesto al valor agregado con la tarifa del
12%.
Art. 171.- Rgimen especial para artesanos.- Los artesanos calificados por la Junta de Defensa del
Artesano, en la venta de los bienes producidos por ellos y en la prestacin de sus servicios, emitirn
sus comprobantes de venta considerando la tarifa 0% del Impuesto al Valor Agregado, siempre que
cumplan con los siguientes requisitos:
1. Mantener actualizada su calificacin por la Junta de Defensa del Artesano.
2. Mantener actualizada su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.
3. No exceder del monto de activos totales permitido por la Ley de Defensa del Artesano.
4. Prestar exclusivamente los servicios a los que se refiere su calificacin por parte de la Junta de
Defensa del Artesano.
5. Vender exclusivamente bienes de su propia elaboracin y a los que se refiere su calificacin por
parte de la Junta de Defensa del Artesano.

250

6. Emitir los comprobantes de venta debidamente autorizados y que cumplan los requisitos
previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin.
7. Exigir a sus proveedores las correspondientes facturas y archivarlas en la forma y condiciones
que determine el Servicio de Rentas Internas.
8. Llevar su registro de ingresos y gastos de acuerdo con lo dispuesto por la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
9. Presentar semestralmente su declaracin del Impuesto al Valor Agregado y, anualmente, su
declaracin de Impuesto a la Renta.
Al artesano que rena los requisitos sealados en los numerales del 1 al 5, el Servicio de Rentas
Internas le conferir el certificado que indique que est facultado a emitir comprobantes de ventas
con el IVA tarifa 0%.
El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones previstas en los numerales anteriores,
determinar que el artesano deba emitir en lo posterior sus comprobantes con el IVA tarifa 12%, sin
perjuicio de las dems sanciones a las que hubiere lugar.
Art. 172.- Servicios de transporte.- A efectos de la aplicacin de la ley, el transporte de
hidrocarburos y sus derivados por oleoductos, gasoductos o poliductos, ser considerado como
transporte terrestre de carga.
Los servicios de correos y correos paralelos, entendindose por tales la recepcin, recoleccin,
transporte y distribucin de correspondencia, estn gravados con tarifa 12%.
Art. 173.- El alquiler o arrendamiento de inmueble destinados exclusivamente para vivienda estarn
gravados con tarifa 0% de IVA independientemente de si el arrendatario sea una persona natural o
sociedad.
Art. 174.- Servicios de salud.- Son aquellos que estn destinados a la prevencin, recuperacin y
rehabilitacin en forma ambulatoria, domiciliaria o internamiento y prestados por los
establecimientos o centros de salud legalmente autorizados para prestar tales servicios, as como los
prestados por profesionales de la salud con ttulo universitario de tercer nivel, conferido por una de
las universidades establecidas y reconocidas legalmente en el pas, o por una del exterior,
revalidado y refrendado. En uno y otro caso debe estar registrado ante el CONESUP y por la
autoridad sanitaria nacional. Comprende tambin los servicios prestados por las empresas de salud y
medicina prepagada regidas por la ley de la materia; as como, los servicios de fabricacin de
medicamentos y drogas de uso humano y veterinario, prestados por compaas legalmente
autorizadas para proporcionar los mismos.
Se excepta de lo sealado en el inciso anterior los servicios de salud prestados por concepto de
ciruga esttica o plstica, a menos que sea necesaria a consecuencia de enfermedades o accidentes

251

debidamente comprobados; y, tratamientos cosmetolgicos.

Art. 175.- Productos veterinarios.- Estn gravados con tarifa 0% los antiparasitarios y productos
para uso veterinario, entendindose como tales a los relacionados con la salud de animales, as
como las materias primas e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para
producirlos, sus envases y etiquetas.
Art. 176.- Instituciones religiosas.- Para efectos de la aplicacin del numeral 7) del artculo 56 de la
Ley de Rgimen Tributario Interno, se considerarn como servicios religiosos, exclusivamente
aquellos prestados por instituciones legalmente establecidas y reconocidas por el Estado y que
tengan relacin directa con el culto religioso.
Por los servicios estrictamente religiosos y actos litrgicos no es indispensable la emisin de ningn
tipo de comprobante de venta.
Art. 177.- Energa elctrica.- Para efectos de la aplicacin de los numeral 11 del artculo 55 y
numeral 4 del artculo 56 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entendern comprendidas
todas las fases de importacin, generacin, transmisin, distribucin y comercializacin de energa
elctrica.
Art. 178.- Lmparas fluorescentes.- Para efectos de la aplicacin del numeral 12 del artculo 55 de
la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entender lmparas fluorescentes o lmparas ahorradoras
de energa de baja presin, clasificadas como: fluorescentes compactas integradas, fluorescentes
compactas no integradas y tubos fluorescentes, considerando nicamente la fuente luminosa y no
las partes, equipos y piezas que conforman la luminaria.
Art. 179.- Importacin de combustibles derivados de petrleo.- La importacin de combustibles
derivados de petrleo, realizadas por el Estado Ecuatoriano, con la intermediacin de empresas
pblicas, estar gravada con tarifa cero por ciento de IVA, de conformidad con lo dispuesto en la
Ley de Rgimen Tributario Interno.
Ttulo III
APLICACIN DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES
Captulo I
NORMAS GENERALES
Art. 180.- Base Imponible.- La Base imponible del ICE no considerar ningn descuento aplicado
al valor de la transferencia del bien o en la prestacin del servicio.
1. Servicios gravados

252

La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el impuesto en el caso de servicios gravados,
ser el valor que conste en el comprobante de venta respectivo, por los servicios prestados al
usuario final excluyendo los valores correspondientes al IVA y al ICE.
2. Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecnicos) y otros juegos de azar
La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el impuesto por los servicios de casinos y
salas de juego (bingo-mecnicos) y otros juegos de azar, corresponder al valor de las fichas u otros
medios utilizados para las apuestas.
El Servicio de Rentas Internas, en uso de las facultades que le concede la Ley, cuando proceda la
determinacin presuntiva del ICE a este servicio, la realizar en funcin de los trminos que para el
efecto la Administracin Tributaria establezca mediante resolucin de carcter general, misma que
deber ser publicada en el Registro Oficial como mximo hasta el 31 de diciembre para su vigencia
a partir del 1 de enero del ao siguiente. Los valores establecidos a travs de esta resolucin
constituirn los valores mnimos de pago por este concepto.
3. Servicios prestados por clubes sociales por concepto de cuotas, membresas, afiliaciones,
acciones y similares cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales.
La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el impuesto por los servicios prestados por
clubes sociales por concepto de cuotas, membresas, afiliaciones, acciones y similares cuyo monto
en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales, corresponder al valor de estos conceptos sin incluir
impuestos.
Cuando el valor por concepto de cuotas, membresas, afiliaciones, acciones y similares cuyo monto
en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales, se causar el Impuesto a los Consumos Especiales
con la tarifa correspondiente, an cuando los pagos se realicen en varias cuotas, caso en el cual el
ICE se desglosar en cada comprobante de venta. Si se realizarn reajustes al valor anual de la
contratacin de este servicio, el ICE se liquidar al momento en que se superen los US$ 1.500
dlares y se aplicar sobre el valor total del servicio. Este valor reliquidado se registrar en el
comprobante de venta en el cual se supere este monto, as como tambin en los dems
comprobantes de venta futuros por el monto de los mismos.
4. Bienes importados y fabricados para consumo propio.
En caso de no existir precio de venta al pblico sugerido o precio referencial para bienes importados
o fabricados, de consumo propio, el ICE se calcular en base al precio ex aduana o ex fbrica, segn
corresponda, ms el 25% de margen mnimo presuntivo.
5. Vehculos motorizados de transporte terrestre importados para consumo propio.
En caso de no existir precio de venta al pblico sugerido o precio referencial para vehculos de
transporte terrestre gravados con ICE e importados de consumo propio y tampoco exista un precio
de venta al pblico sugerido de un vehculo de la misma marca y ao y de similares caractersticas
modelo y pas de procedencia, se debern realizar los siguientes clculos a efectos de obtener la
base imponible:

253

a) Se calcular el ICE inicialmente en base al precio ex aduana ms el 25% de margen mnimo

presuntivo.
b) Se calcular el precio que deber pagar el importador a consumo propio sumando al precio ex
aduana, el ICE calculado en las condiciones del primer literal y, el IVA correspondiente; y,
c) En caso de que el precio as obtenido conlleve a una tarifa ms alta del impuesto, se debern
recalcular tanto el ICE como el Impuesto al Valor Agregado.
6. Perfumes y aguas de tocador comercializados a travs de venta directa.
La base imponible para el clculo del ICE de perfumes y aguas de tocador, comercializados a travs
de venta directa, ser calculada sobre los precios referenciales que para el efecto en uso de las
facultades que le concede la Ley, el Servicio de Rentas Internas establezca a travs de resolucin
general. Esta Resolucin deber ser publicada en el Registro Oficial como mximo hasta el 31 de
diciembre para su vigencia a partir del 1 de enero del ao siguiente.
Art. 181.- Hecho Generador.- El hecho generador ser la transferencia, a ttulo oneroso o gratuito,
de los bienes y servicios gravados con el impuesto en su presentacin o prestacin, al consumidor
final, dentro del perodo respectivo.
1. Bienes nacionales y servicios.
El hecho generador en el caso de consumos de bienes de produccin nacional se configura en la
transferencia efectuada por el fabricante y en la prestacin del servicio dentro del perodo
respectivo.
2. Bienes importados.
El hecho generador en el caso del consumo de bienes importados, ser su desaduanizacin.
3. (Derogado por el Art. 29 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-2008).
Art. 182.- Precio de Venta al Pblico sugerido.- El precio de venta al pblico sugerido es el que el
fabricante o importador del bien y el prestador del servicio, sugiera como el precio de venta que
debera pagar el consumidor final por la adquisicin al detal en el mercado de cualquiera de los
bienes o por la contratacin de servicios gravados con este impuesto en su presentacin al
consumidor final.
El precio de venta al pblico sugerido por los fabricantes de bienes nacionales e importadores de
bienes y de los prestadores de servicios gravados con el impuesto, no podr ser menor al resultado
de incrementar el 25% de margen mnimo presuntivo al precio ex fbrica o ex aduana.
Art. 183.- Clculo del ICE vehculos motorizados de transporte terrestre.- Para efectos de
identificar la tarifa de ICE a pagar en la transferencia de vehculos motorizados de transporte
terrestre de produccin nacional e importados, se deber considerar el precio de venta al pblico.

254

Una vez identificada la tarifa, se deber calcular el ICE sobre la base imponible mayor, comparando
la base imponible obtenida desde el precio de venta al pblico sugerido o la obtenida partiendo de
los valores ex aduana o ex fbrica.
Art. 184.- Presentacin de la declaracin.- La declaracin del impuesto a los consumos especiales
se efectuar en el formulario o en los medios, en la forma y contenido que defina el Servicio de
Rentas Internas y, en los plazos sealados para declaraciones mensuales de Retenciones de
Impuesto a la Renta, establecidos en el presente reglamento.
Art. 185.- Obligacin de declarar y pagar.1. Productores de bienes nacionales y prestadores de servicios.
Las personas naturales y las sociedades fabricantes de los bienes gravados con el ICE, y las
prestadoras de los servicios gravados con el impuesto estn obligados a presentar una declaracin
mensual de las operaciones sujetas a este tributo, realizadas en el mes calendario inmediato anterior
y a liquidar y pagar el ICE causado, en la forma y condiciones que establece la Ley de Rgimen
Tributario Interno. La declaracin mensual se presentar inclusive, en aquellos perodos en los que
no se hayan realizado operaciones sujetas al ICE.
2. Importadores de bienes gravados.
En el caso de las personas naturales y las sociedades importadoras de bienes gravados con este
impuesto, se liquidar el ICE en el documento de importacin correspondiente. El pago del tributo
se efectuar en una institucin autorizada para recaudar impuestos, previa la desaduanizacin. Si el
valor pagado por el Impuesto a los Consumos Especiales al momento de la desaduanizacin de los
bienes es menor al que corresponda, el importador est obligado a:
a) Reliquidar el valor del impuesto, en virtud de la correcta aplicacin de la normativa vigente,
tomando como pago previo, el valor liquidado y pagado al momento de la desaduanizacin; y,
b) Pagar el valor de la reliquidacin del impuesto y de los intereses que correspondan, mismos que
debern ser calculados desde la fecha en la cual se calcul y pag el ICE para efectos de la
desaduanizacin.
Art. 186.- Unidades para la declaracin del impuesto para cigarrillos.- Las unidades para la
declaracin en el caso de los cigarrillos son las cajetillas de 10 y de 20 unidades.
Art. 187.- Informes mensuales.- Los fabricantes e importadores de bienes y quienes presten
servicios sujetos al ICE, inclusive de aquellos expresamente exonerados del impuesto, remitirn en
forma mensual, un informe acerca de su actividad en los medios, forma, plazo y contenido que
defina el Servicio de Rentas Internas.

255

Art. 188.- Otras obligaciones con relacin al impuesto.- Los sujetos pasivos de este impuesto tienen
la obligacin de proporcionar al Servicio de Rentas Internas, previo requerimiento de este, cualquier
informacin relativa a compras, produccin o ventas que permitan establecer la base imponible de
los contribuyentes sujetos al impuesto.
Adicionalmente, los sujetos pasivos tienen la obligacin de mantener durante el plazo mximo de
prescripcin de la obligacin tributaria establecido en el Cdigo Tributario la informacin, registros
de ingresos, salidas e inventarios de materias primas, productos en proceso y productos terminados,
informes de produccin, informacin sobre ingresos, costos y gastos; para cada una de las marcas y
presentaciones.
Art. (...).- Cumplimiento de normas tcnicas en productos y subproductos de alcohol, venta de
residuos y subproductos resultantes de proceso industrial o artesanal de rectificacin.- (Agregado
por el Art. 30 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-2008).- Cuando, dentro de los procesos de control
tributario, el Servicio de Rentas Internas detecte el incumplimiento de los artculos 117, 118 y 119
de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, informar de los hechos a los organismos
competentes para la imposicin de las sanciones que correspondan, sin perjuicio de la imposicin
de las sanciones que correspondan por infracciones tributarias.
Art. 189.- Devolucin de bienes de fabricacin nacional gravados con ICE.- En las devoluciones
que se realicen de bienes de fabricacin nacional gravados con ICE, el fabricante deber emitir la
nota de crdito correspondiente detallando el valor de IVA y de ICE del producto sujeto a
devolucin.
Art. 190.- Ventas en consignacin.- Las ventas en consignacin estn sujetas al pago del ICE.
Los productos vendidos bajo esta modalidad, no podrn salir del recinto fabril, sin que se haya
emitido el correspondiente comprobante de venta, en el que constar por separado el ICE y el IVA
correspondientes.
Al momento en que se efecte la devolucin de las mercaderas entregadas a consignacin y no
vendidas, se expedir la correspondiente nota de crdito y se efectuar el respectivo registro
contable.
Art. 191.- Transferencias a ttulo gratuito y autoconsumo.- Las transferencias a ttulo gratuito y el
consumo por parte del propio fabricante, importador o prestador, de bienes y servicios gravados con
el ICE tambin causan el impuesto, sobre la base imponible conforme las normas establecidas en la
Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.
Art. 192.- Exhibicin de precios de venta sugeridos y etiquetado.- Los sujetos pasivos del ICE, de
manera obligatoria, para el caso de bienes gravados con el impuesto, debern exhibir el precio del
venta al pblico sugerido y vigente sobre cada objeto, artculo, o producto. Cuando por la naturaleza

256

o ubicacin de los bienes esto no sea posible, deber utilizarse un listado de precios de venta
sugeridos.
Para el caso de los servicios, los precios de venta al pblico sugeridos debern exhibirse mediante
listas colocadas en lugares que permitan una clara visualizacin por parte del consumidor final, con
anterioridad a la utilizacin o contratacin de los mismos.
La exhibicin de los precios deber efectuarse por unidad, en forma clara, visible, legible y en base
a las Normas Tcnicas expedidas por el Instituto Ecuatoriano de Normalizacin INEN.
Captulo II
DEFINICIONES
Art. 193.- De los bienes.- (Sustituido por el Art. 31 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-2008).1.- Videojuegos.- Se entender como videojuegos, a los programas informticos creados para el
entretenimiento, basados en la interaccin entre una o varias personas y un aparato electrnico que
ejecuta el videojuego. Tambin se considerar para efectos de este impuesto, aquellos dispositivos
electrnicos, consolas y mquinas, que contengan en su propio almacenamiento videojuegos y que
su funcionalidad principal sea la ejecucin de tales programas informticos.
2.- Productos alcohlicos.- A efectos de la aplicacin del Impuesto a los Consumos Especiales, ICE,
se considerarn productos alcohlicos, las bebidas alcohlicas aptas para el consumo humano.
3.- Vehculos de rescate.- Se entendern como vehculos de rescate, los siguientes tipos de
vehculos:
a. Ambulancias; y,
b. Camiones de bomberos, considerndose como tales a aquellos vehculos empleados por los
bomberos y por la Defensa Civil, y que han sido diseados para la lucha contra el fuego y rescate de
personas en casos de catstrofe.".
4.- Vehculos hbridos.- Para los propsitos de la aplicacin de la ley se tendrn como vehculos
hbridos aquellos que se impulsan por un motor elctrico y alternativamente por un motor de
combustin interna.
Art. 194.- De los servicios.Servicios de televisin pagada.
Se refiere al servicio de seal de televisin: codificada, por cable, por satlite, y otros, de audio,
video y datos transmitidos en el pas y autorizado por el organismo regulador correspondiente.
Incluye tambin los servicios prestados en puntos adicionales, as como los canales que se agreguen
al plan de programacin contratado originalmente; se excluyen los servicios de internet.
Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecnicos) y otros juegos de azar.

257

Este concepto incluye para fines tributarios lo siguiente: casinos, casas de apuesta, bingos y juegos
mecnicos y electrnicos accionados con fichas, monedas, tarjetas magnticas y similares.
Se consideran casinos a los establecimientos que se dediquen a la prctica de juegos de azar de
mesa y banca en los que se utilicen naipes, dados y ruletas, mquinas tragamonedas, juegos
mutuales (de venta y uso interno) y otros juegos de azar internacionales de banca.
Son mquinas tragamonedas aquellos aparatos mecnicos, electromecnicos o electrnicos de
apuestas, que funcionan mediante la introduccin de monedas, papel moneda o fichas por una
ranura de la mquina, con el pago automtico e inmediato del premio obtenido o con el pago de los
crditos acumulados por el jugador.
Sern consideradas como salas de juego (bingo-mecnicos), nicamente a los establecimientos
abiertos al pblico, en los cuales se organice de manera permanente nicamente el denominado
juego mutual de bingo.
Art. 195.- Mrgenes de comercializacin reales.- Se considerar como mrgenes de
comercializacin reales la suma de los costos y gastos totales de las etapas del proceso de
distribucin y comercializacin, realizadas posteriormente a la primera transferencia hasta llegar al
consumidor final, incluyendo la utilidad contemplada para cada una de dichas etapas.
Art. 196.- Rgimen de comercializacin de venta directa.- El rgimen de comercializacin
mediante la modalidad de venta directa consiste en que una empresa fabricante o importadora venda
sus productos y servicios a consumidores finales mediante contacto personal y directo, puerta a
puerta, de manera general no en locales comerciales establecidos, sino a travs de vendedores
independientes cualquiera sea su denominacin.
Ttulo IV
RGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO
Captulo I
DE LA INSCRIPCIN E INCORPORACIN
Art. 197.- Inscripcin en el Rgimen Simplificado.- Las personas naturales ecuatorianas o
extranjeras residentes, cuyos ingresos y nmero de personas empleadas en el desarrollo de una o
ms actividades, cumplan con las condiciones previstas en la Ley de Rgimen Tributario Interno,
podrn inscribirse en el Rgimen Simplificado.
Para la incorporacin en el Rgimen Simplificado, no se considerar el lmite de 10 trabajadores en
los contratos por obra cierta, que no sean habituales respecto de la actividad de la empresa o
empleador; los contratos eventuales, ocasionales y de temporada; los de servicio domstico; los de
aprendizaje; los contratos a prueba; ni los que se pacten por horas; siempre y cuando el resultado de
multiplicar al nmero de trabajadores temporales por el nmero de meses de trabajo, no sea mayor a
30, dentro de un mismo ao calendario.

258

Las personas naturales que hayan sido agentes de retencin, exclusivamente por pagos al exterior,
podrn incorporarse al Rgimen Simplificado.
Art. 198.- De las inscripciones de nuevos contribuyentes.- Las inscripciones en el Rgimen
Simplificado se efectuarn a travs del Registro nico de Contribuyentes (RUC), que administra el
Servicio de Rentas Internas, conforme establece el Reglamento de aplicacin de la Ley del RUC. El
Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin administrativa, establecer
las fechas y mecanismos para el proceso de inscripcin.
Art. 199.- Requisitos para la inscripcin de nuevos contribuyentes.- Para la inscripcin por primera
vez en el RUC, bajo el Rgimen Simplificado, las personas naturales que cumplan con los
parmetros establecidos en la Ley de Rgimen Tributario, debern presentar los requisitos que
mediante resolucin administrativa establezca el Director General del Servicio de Rentas Internas.
La informacin proporcionada por el sujeto pasivo en el RUC y su actualizacin correspondiente, se
someter a los lineamientos establecidos en la Ley del RUC.
Una vez inscritos en el RUC e incorporados al nuevo rgimen, los sujetos pasivos debern solicitar
la autorizacin para emitir comprobantes de venta en el Rgimen Simplificado.
Art. 200.- Incorporacin de contribuyentes en el Rgimen Simplificado.- Los contribuyentes que se
encuentren inscritos en el RUC podrn incorporarse voluntariamente en el Rgimen Simplificado,
siempre y cuando renan las condiciones previstas en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Una vez incorporados al nuevo rgimen, los sujetos pasivos debern dar de baja los comprobantes
de venta, retencin y dems documentos complementarios autorizados vigentes; y, solicitar la
autorizacin para emitir comprobantes de venta en el Rgimen Simplificado.
Art. 201.- De la verificacin previa a la inclusin.- En el caso de que una persona natural desee
incluirse al Rgimen Simplificado, el Servicio de Rentas Internas verificar, a travs de cualquier
medio que posea, que no existan causales de exclusin, conforme lo ordenado por los artculos 97.2
y 97.3 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Captulo II
DE LA ACTIVIDAD ECONMICA
Art. 202.- De la Actividad Econmica.- Las personas al momento de su inscripcin en el RUC, bajo
el Rgimen Simplificado, debern informar todas las actividades econmicas que desarrollan.
Para la determinacin del sector de la actividad econmica del contribuyente, el Director General
del SRI mediante resolucin establecer la correspondencia entre los sectores econmicos conforme
seala la Ley de Rgimen Tributario Interno y las actividades declaradas por el contribuyente de

259

conformidad con la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU).

Se entender dentro del corretaje de bienes races a la comercializacin o arrendamiento de bienes
inmuebles que no sean de propiedad del sujeto pasivo.
No podrn incorporarse al Rgimen Simplificado las personas naturales que exclusivamente tengan
transferencias con sociedades o personas naturales que desarrollen actividades empresariales.
Captulo III
DE LA CATEGORIZACIN Y RECATEGORIZACIN
Pargrafo I
CATEGORIZACIN Y RECATEGORIZACIN VOLUNTARIA
Art. 203.- Categorizacin y Recategorizacin Voluntaria.- Al momento de la incorporacin en el
Rgimen Simplificado, las personas se categorizarn de acuerdo a la totalidad de ingresos que por
cada actividad hayan obtenido en los ltimos doce meses. En el caso de inicio de actividades, la
categorizacin se realizar en base a los ingresos que el contribuyente presuma obtener durante los
prximos doce meses para cada actividad.
El total de los ingresos percibidos y el total del personal empleado en todas las actividades del
contribuyente, no podr superar los lmites mximos permitido en la Ley de Rgimen Tributario
Interno.
Se considerarn como ingresos, para efectos de categorizacin en el Rgimen Simplificado, el
obtenido por el trabajo autnomo, y a los provenientes de las actividades empresariales,
arrendamiento de bienes inmuebles u otros activos, explotacin de predios agrcolas y por relacin
de dependencia que no superen la fraccin bsica gravada con tarifa cero del Impuesto a la Renta.
No se incluirn para la categorizacin, los ingresos provenientes de rendimientos financieros;
revalorizacin de activos, premios de loteras, rifas y apuestas; ingresos por regalas, ingresos
provenientes del exterior que hayan sido sometidos a imposicin en otro Estado, herencias, legados
y donaciones; dividendos percibidos de sociedades; pensiones jubilares; ni aquellos obtenidos por la
enajenacin ocasional de bienes muebles o inmuebles.
Cuando en el ejercicio de su actividad econmica, los ingresos anuales al 31 de diciembre de cada
ao, sobrepasen el lmite superior de la categora en la cual se haya ubicado, el sujeto pasivo deber
recategorizarse en el RUC. Esta recategorizacin deber efectuarse durante el primer trimestre de
cada ao.
Tambin podr recategorizarse en el RUC cuando los ingresos anuales al 31 de diciembre de cada
ao hayan sido inferiores al mnimo de la categora en la cual se haya ubicado. Esta
recategorizacin deber efectuarse durante el primer trimestre de cada ao.
El Director General del SRI, mediante resolucin administrativa establecer los requisitos para la
recategorizacin.

260

El contribuyente deber cumplir con el pago de su nueva cuota desde el primer da del mes
siguiente de la fecha de recategorizacin.
Pargrafo II
INSCRIPCIN, CATEGORIZACIN Y RECATEGORIZACIN DE OFICIO
Art. 204.- Inscripcin y Categorizacin de Oficio.- El Servicio de Rentas Internas, mediante
resolucin, podr inscribir de oficio a aquellas personas que no estn inscritas en el RUC y
mantengan las condiciones previstas para ser incorporados en el Rgimen Simplificado. Para el
efecto, el SRI, identificar la actividad econmica, establecer presuntivamente la categora de
ingresos a la cual corresponda y notificar al contribuyente. El contribuyente deber cumplir con
sus pagos en el Rgimen Simplificado desde el primer da del mes siguiente de la fecha de
notificacin.
A partir de la fecha de notificacin, el contribuyente tendr un plazo de veinte das para
recategorizarse en el RUC o presentar una impugnacin conforme lo establecido en el Cdigo
Tributario. Las impugnaciones que los contribuyentes realicen, en ejercicio de sus derechos, no
tendrn efectos suspensivos respecto de la inscripcin en el RUC e inclusin en el Rgimen
Simplificado.
Art. 205.- Recategorizacin de Oficio.- La Administracin Tributaria luego de verificar que el
contribuyente ha obtenido ingresos superiores a los que corresponden a la categora en la cual se
ubic en el Rgimen Simplificado, notificar al contribuyente de su recategorizacin. Para proceder
a la recategorizacin de oficio, el Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante
resolucin administrativa, establecer los lmites presuntivos para cada actividad, de conformidad
con las variables objetivas establecidas en la Ley de Rgimen Tributario.
A partir de la fecha de notificacin, el contribuyente tendr un plazo de veinte das para justificar
objetivamente las operaciones que mantuvo en el perodo verificado por la Administracin. En el
caso de que la Administracin resuelva a favor del contribuyente; expedir un oficio dando por
aceptada su peticin.
En caso de que la Administracin rechace la justificacin del contribuyente, expedir una resolucin
administrativa; a travs de la cual actualizar de oficio la categora del contribuyente en el RUC;
emitir el correspondiente ttulo de crdito por los perodos en los cuales incumpli con la
recategorizacin; y, aplicar la sancin que corresponda de acuerdo con lo que establece la ley.
El contribuyente recategorizado deber pagar las cuotas correspondientes a la categora anterior
hasta el mes en el que sea notificado con la resolucin administrativa; y, desde el primer da del mes
siguiente al de su notificacin, deber cumplir con el pago del ttulo de crdito emitido por el SRI y
la nueva cuota.
Captulo IV
COMPROBANTES DE VENTA Y DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS

261

Art. 206.- Comprobantes de Venta y Documentos Complementarios.- Los contribuyentes que se

incorporen al Rgimen Simplificado estarn obligados a emitir notas de venta impresas en
establecimientos grficos autorizados por el SRI, o tiquetes de mquinas registradoras autorizadas
por el SRI. Estos contribuyentes tambin podrn solicitar autorizacin para emitir guas de
remisin, notas de crdito y notas de dbito.
Los comprobantes de venta y documentos complementarios debern cumplir con los requisitos
preimpresos, establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin; e incluirn, la
Leyenda "Contribuyente Rgimen Simplificado". Este requisito adicional, podr ser abreviado para
el caso de tiquetes de mquina registradora.
Los comprobantes de venta y documentos complementarios debern incluir como requisitos de
llenado, la siguiente informacin:
a) Fecha de la transaccin;
b) Valor de la transaccin; y,
c) En el caso de los servicios prestados por hoteles, bares y restaurantes, debidamente calificados,
debern incluir la propina establecida por el Decreto Supremo No. 1269, publicado en el Registro
Oficial No. 295 del 25 de agosto de 1971.
Las notas de venta y documentos complementarios no generarn crdito tributario de IVA a sus
adquirientes pero si sustentarn costos y gastos del Impuesto a la Renta, siempre que identifiquen al
usuario y describan los bienes y servicios objeto de la transaccin.
Los contribuyentes incorporados al Rgimen Simplificado debern emitir y entregar comprobantes
de venta nicamente por transacciones superiores a US$ 4,00 (Cuatro dlares de los Estados Unidos
de Amrica). No obstante, a peticin del comprador del bien o servicio, estarn obligados a emitir y
entregar comprobantes de venta por cualquier valor. Al final de las operaciones de cada da, dichos
sujetos pasivos debern emitir una nota de venta resumen por las transacciones realizadas por
montos inferiores o iguales a US$ 4,00 (Cuatro dlares de los Estados Unidos de Amrica) por las
que no se emitieron comprobantes de venta.
El servicio de transporte de pasajeros y carga, gravado con tarifa cero de IVA, prestado por un
contribuyente inscrito en el Rgimen Simplificado, que se facture a travs o por intermedio de
cooperativas, asociaciones u otros gremios de los que formen parte, se considerar prestado por el
primero y por consiguiente ingreso nicamente suyo, siempre y cuando emita el comprobante de
venta a la cooperativa, asociacin o gremio respectivo y ste realice la liquidacin correspondiente
a tal operacin. Consecuentemente, los ingresos percibidos por esta operacin en las condiciones
descritas en la Ley y el presente reglamento no constituyen ingresos para las cooperativas,
asociaciones u otros gremios de los que formen parte los contribuyentes inscritos en el Rgimen
Simplificado.
El Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin, podr establecer
mecanismos para facilitar la emisin de comprobantes de venta a los contribuyentes inscritos en el
Rgimen Simplificado.

262

Art. 207.- Archivo de Comprobantes de Venta y Documentos Complementarios.- Los

contribuyentes incorporados en el Rgimen Simplificado debern conservar los documentos que
sustenten sus transacciones, por un perodo no inferior a siete aos conforme lo establecido en el
Cdigo Tributario. Durante este perodo la Administracin Tributaria podr requerir al sujeto pasivo
su la presentacin de los mismos.
Art. 208.- Sustento en el Traslado de Mercadera.- Los contribuyentes incorporados al Rgimen
Simplificado debern sustentar el traslado de su mercadera a travs de guas de remisin emitidas
por el mismo contribuyente, o por su proveedor o transportista segn corresponda.
Captulo V
DEBERES FORMALES EN EL RGIMEN SIMPLIFICADO
Art. 209.- Obligaciones de los contribuyentes incorporados en el Rgimen Simplificado.- Los
contribuyentes incorporados en el Rgimen Simplificado, estn obligados a actualizar en el RUC la
informacin de su actividad econmica, categora de ingresos, emitir comprobantes de venta por sus
transacciones, pagar la cuota mensual y presentar la informacin que le solicite la Administracin
Tributaria.
Los contribuyentes incorporados en el Rgimen Simplificado estarn sujetos al pago del Impuesto
sobre las Herencias, Legados y Donaciones.
Los contribuyentes incorporados en el Rgimen Simplificado, no se encuentran obligados a llevar
contabilidad. No obstante, debern llevar un registro de ingresos y egresos mensuales por cada
actividad econmica que desarrollen. En este registro no se deben considerar los ingresos excluidos
para efectos de categorizacin referidos en el inciso 4 del artculo 203 del presente reglamento.
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Simplificado no tendrn la obligacin de presentar
declaraciones del Impuesto al Valor Agregado, ni del Impuesto a la Renta, ni a pagar el anticipo del
Impuesto a la Renta.
Art. 210.- Retenciones en la Fuente.- Los contribuyentes sujetos incorporados al Rgimen
Simplificado no sern objeto sujetos de retenciones en la fuente del IVA o del Impuesto a la Renta
en sus transacciones inherentes a sus actividades empresariales, arrendamiento de bienes inmuebles
u otros activos, trabajos autnomos, explotacin de predios agrcolas; ni en los pagos o
acreditaciones que les efectan las empresas emisoras de tarjetas de crdito como establecimientos
afiliados, ni en convenios de recaudacin a travs de las Instituciones del Sistema Financiero.
Los contribuyentes incorporados al Rgimen Simplificado nicamente sern sujetos a la retencin
en la fuente del Impuesto a la Renta por concepto de rendimientos financieros y premios de rifas,
loteras y apuestas. Estas retenciones constituyen el impuesto nico generado por estas operaciones;
por lo tanto, no debern ser declarados por los contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado.
Los contribuyentes incorporados al Rgimen Simplificado nicamente sern agentes de retencin

263

en la fuente del Impuesto a la Renta por concepto de pagos efectuados al exterior.

Captulo VI
DEL PAGO DE OBLIGACIONES EN EL RGIMEN SIMPLIFICADO
Art. 211.- Del pago.- El pago se lo realizar de acuerdo con las tablas previstas en la Ley. El
Director General, mediante resolucin administrativa, establecer las fechas y mecanismos para el
proceso de recaudacin en el Rgimen Simplificado.
El pago de las cuotas se lo efectuar a travs de las Instituciones que hayan suscrito un convenio de
recaudacin con el Servicio de Rentas Internas. El contribuyente o un tercero en su nombre, al
momento de cancelar las cuotas, tendr dos opciones:
1. Cuota a la fecha: En esta modalidad de pago, el contribuyente cancelar el valor del perodo
actual, ms las cuotas vencidas de meses anteriores, ms ttulos de crdito de ser el caso, con sus
respectivos intereses por mora.
2. Cuota Global: En esta modalidad de pago, el contribuyente cancelar la cuota a la fecha descrita
en el numeral anterior, ms las cuotas correspondientes al resto de meses del ao en curso.
Cuando se hubiere verificado el incumplimiento del pago de una o ms cuotas o de cualquier otra
obligacin tributaria firme por parte del sujeto pasivo, el Servicio de Rentas Internas autorizar, por
una sola vez, la impresin de los comprobantes de venta y documentos complementarios
autorizados para este rgimen, con un plazo de vigencia de tres meses, tiempo dentro del cual, el
contribuyente deber cumplir con sus obligaciones tributarias a fin de que pueda ser autorizado para
la impresin de los documentos por el trmino anual.
En el caso de que un contribuyente, cancele la cuota global y renuncie o sea excluido del Rgimen
Simplificado, podr reclamar ante la Administracin Tributaria los valores pagados indebidamente.
Los valores pagados por concepto de las cuotas en el Rgimen Simplificado constituyen el pago del
IVA generado por el contribuyente en las transferencias gravadas con este impuesto y el pago del
Impuesto a la Renta generado por sus ingresos gravados y deducciones, correspondientes a sus
actividades empresariales, trabajados autnomos, arrendamiento de bienes inmuebles u otros
activos, explotacin de predios agrcolas y relacin de dependencia que no supere la fraccin bsica
desgravada.
Art. 212.- Intereses por mora.- Si por cualquier circunstancia el contribuyente no hubiere podido
efectuar el pago correspondiente dentro del mes en curso, deber cancelar el monto adeudado ms
los intereses generados hasta la fecha de pago, conforme a lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
Captulo VII
DEDUCCIONES
Art. 213.- Deduccin por Seguridad Social.- El SRI en funcin de la informacin que le proveer el
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, establecer al 31 de diciembre de cada ao, la deduccin

264

que le corresponda a cada contribuyente acogido al Rgimen Simplificado por la contratacin de

trabajadores. Se entender por nuevos trabajadores, al incremento neto del personal contratado
directamente por el contribuyente, afiliado al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social hasta el 30
de noviembre de cada ao.
La deduccin del 5% por cada incremento neto de personal, se aplicar nicamente en el ejercicio
fiscal posterior a la fecha de contratacin. Esta deduccin no podr ser superior al 50% de la cuota
asignada.
No podrn acceder a la deduccin los contribuyentes que se encuentren en mora en el pago de las
cuotas, as como los sujetos pasivos que se encuentren en mora patronal respecto de los aportes en
el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, al 30 de noviembre de cada ao.
Captulo VIII
CRDITO TRIBUTARIO
Art. 214.- Crdito Tributario.- En el caso de que un contribuyente posea un saldo de crdito
tributario de IVA o por Retenciones o Anticipos del Impuesto a la Renta y solicite la incorporacin
al Rgimen Simplificado, no podr volver a utilizar dicho saldo.
El IVA pagado en las adquisiciones de los contribuyentes incorporados en el Rgimen Simplificado,
no le servirn como crdito tributario, ni en el Rgimen Simplificado, ni al pasar al Rgimen
General.
Captulo IX
DE LA SUSPENSIN TEMPORAL, RENUNCIA Y EXCLUSIN DE OFICIO
Art. 215.- Suspensin temporal.- Previa solicitud presentada al Servicio de Rentas Internas, el
contribuyente podr suspender temporalmente todas sus actividades econmicas. Durante el perodo
de suspensin, no se generar la obligacin de pago de cuotas. El Director General del Servicio de
Rentas Internas, mediante resolucin administrativa, establecer los requisitos para suspender
temporalmente las actividades econmicas.
En ningn caso la suspensin tendr una duracin inferior a tres meses, ni superior a un ao. El
procedimiento de suspensin temporal no tendr efectos retroactivos, ni generar pago indebido o
en exceso. Para que proceda la suspensin, el contribuyente no deber haber suspendido
temporalmente su actividad econmica en los ltimos doce meses previos a la fecha de solicitud.
Si el contribuyente desarrolla actividad econmica durante el perodo de suspensin, ser
sancionado conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario, sin perjuicio de la obligacin de pago
de las cuotas correspondientes al perodo suspendido y los respectivos intereses.
Art. 216.- Renuncia del Rgimen Simplificado.- La renuncia es el acto por el cual el contribuyente
informa a la Administracin Tributaria su decisin voluntaria de no pertenecer al Rgimen
Simplificado y cumplir con las obligaciones en el Rgimen General. Para el efecto, el contribuyente

265

deber actualizar la informacin del Registro nico de Contribuyentes de acuerdo a lo establecido

en el Reglamento a la Ley del RUC.
Los contribuyentes que hayan renunciado al Rgimen Simplificado, no podrn reincorporarse al
mismo hasta que hayan transcurrido doce meses desde la fecha de la ltima renuncia registrada en
el RUC.
Los contribuyentes que renuncien voluntariamente debern pagar la cuota del Rgimen
Simplificado correspondiente al mes en el cual renuncia; y, desde el primer da del mes siguiente,
cumplir con sus obligaciones tributarias y deberes formales en el rgimen general. Para el efecto, se
aplicar lo establecido en el Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Al momento de su renuncia, los contribuyentes debern solicitar la baja de los comprobantes de
venta y documentos complementarios vigentes emitidos en el Rgimen Simplificado y solicitar
autorizacin para emitir comprobantes de venta y complementarios con las caractersticas del
Rgimen General.
Sin perjuicio de que el contribuyente renuncie del Rgimen Simplificado, el Servicio de Rentas
Internas en uso de sus facultades, podr verificar y exigir el cumplimiento de obligaciones
tributarias pendientes.
Art. 217.- Exclusin de Oficio.- La Administracin Tributaria luego de constatar que el
contribuyente no cumple con los requisitos establecidos en la Ley de Rgimen Tributario, notificar
al contribuyente su exclusin, actualizar la informacin de ste en el RUC y aplicar la sancin
que corresponda de acuerdo con los que establece la ley.
A partir de la fecha de notificacin, el contribuyente tendr un plazo de veinte das para presentar
una impugnacin conforme lo establecido en el Cdigo Tributario. Las impugnaciones que los
contribuyentes realicen, en ejercicio de sus derechos, no tendrn efectos suspensivos respecto de la
exclusin en el Rgimen Simplificado.
El contribuyente que sea excluido deber pagar la cuota del Rgimen Simplificado del mes en el
cual se le excluye; y, desde el primer da del mes siguiente, cumplir con sus obligaciones tributarias
y deberes formales generales. Para el efecto, se aplicar lo establecido en el Reglamento para la
aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Los contribuyentes que hayan sido excluidos del Rgimen Simplificado, no podrn reincorporarse
al mismo hasta haber transcurrido veinticuatro meses desde la fecha de notificacin de la ltima
exclusin.
Al momento de ser notificados de su exclusin, los contribuyentes debern solicitar la baja de los
comprobantes de venta y documentos complementarios vigentes emitidos en el Rgimen
Simplificado y solicitar autorizacin para emitir comprobantes de venta y complementarios con las
caractersticas del Rgimen General.
Captulo X

266

DE LAS ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Art. 218.- De los oficios en el Rgimen Simplificado.- Para la emisin de los oficios referidos en el
presente reglamento, estos podrn contar con firma autgrafa o en facsmil del funcionario o
funcionarios que lo autoricen o emitan.
Captulo XI
DE LAS SANCIONES
Art. 219.- De las sanciones.- Las sanciones que se generen como consecuencia del incumplimiento
de las normas en el Rgimen Simplificado, se aplicarn conforme lo establecido en el Cdigo
Tributario, la Ley de Rgimen Tributario Interno y la Disposicin General Sptima de la Ley No.
99-24 para la Reforma de las Finanzas Pblicas, publicada en el Suplemento del Registro Oficial
No. 181 del 30 de abril de 1999; y, dems sanciones aplicables.
Art. 220.- Rgimen general.- Se comprender por Rgimen General a las obligaciones y deberes
formales establecidos para todos los contribuyentes no acogidos al Rgimen Simplificado.
Ttulo IV
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS PETROLERAS
Nota:
Conservamos la numeracin de este ttulo, aun cuando no guarda correspondencia con el orden
secuencial, por fidelidad a la publicacin del Registro Oficial.
Captulo I
TRIBUTACIN DE LAS EMPRESAS QUE HAYAN SUSCRITO CON PETROECUADOR
CONTRATOS DE PRESTACIN DE SERVICIOS PARA LA EXPLORACIN Y
EXPLOTACIN DE HIDROCARBUROS
Seccin I
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Art. 221- Tratamiento para compaas de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin
de hidrocarburos.- Las sociedades que hayan suscrito con PETROECUADOR contratos de
prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos, no podrn realizar
deducciones por concepto de costos y gastos reembolsables, amortizacin de inversiones
reembolsables ni por depreciacin de activos cuyo costo sea reembolsable.
Los reembolsos por las inversiones, costos y gastos reembolsables de estos contratistas no se
considerarn en la renta global de los mismos ni tales inversiones, costos y gastos sern deducibles
para efectos de la determinacin de la base imponible para el clculo del impuesto a la renta.
Las inversiones en exploraciones adicionales efectuadas en el perodo de explotacin por estas
compaas, cuando estas exploraciones adicionales no hayan dado lugar a descubrimientos

267

comercialmente explotables y, por tanto, no sean reembolsables por PETROECUADOR, de

conformidad con las respectivas normas legales y reglamentarias y las pertinentes estipulaciones
contractuales, segn lo dispuesto por el Art. 12 de la Ley de Rgimen Tributario Interno sern
amortizadas en un lapso de cinco aos, a razn de un veinte por ciento anual. Sin embargo, si el
plazo de vigencia del respectivo contrato fuere inferior a cinco aos, la amortizacin de estas
inversiones se efectuar en lnea recta, durante el lapso que falte para la terminacin del respectivo
contrato.
De conformidad con lo previsto en el numeral 13) del Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, no se efectuar retencin alguna por concepto de impuesto a la renta por los cargos
efectuados por las compaas relacionadas de las empresas que tengan suscritos contratos de
prestacin de servicios con PETROECUADOR por servicios prestados al costo para la ejecucin de
dichos contratos, siempre que se presente la certificacin global anual expedida por auditores
independientes y debidamente legalizada ante Cnsul ecuatoriano de las que consten la verificacin
de la pertinencia de tales cargos, los mismos que tampoco sern deducibles como costos o gastos
para la determinacin de la base imponible de la contratista.
Cuando una misma sociedad haya suscrito ms de un contrato de prestacin de servicios para la
exploracin y explotacin de hidrocarburos o contratos de exploracin y explotacin de
hidrocarburos, bajo otras modalidades u otros tipos de contratos, no podr consolidar o deducir los
resultados de dichos contratos para efectos del pago de impuesto a la renta, debiendo en
consecuencia presentar una declaracin por cada contrato de exploracin y explotacin de
hidrocarburos u otras actividades.
Art. 222.- Determinacin del ingreso bruto.- El ingreso bruto para efectos de la liquidacin y pago
del impuesto a la renta, ser exclusivamente el pago que por sus servicios haga efectivamente
PETROECUADOR a la contratista, cuando en el rea contratada haya descubierto hidrocarburos
comercialmente explotables. Los ingresos brutos no incluyen los reembolsos que haga
PETROECUADOR por cuenta de las inversiones, costos y gastos de la contratista, los cuales
tampoco sern deducibles. Tampoco forman parte del ingreso bruto los intereses sobre las
inversiones no amortizadas.
Las diferencias que se generen de las reliquidaciones definitivas realizadas luego de la auditora que
debe efectuar la Direccin Nacional de Hidrocarburos, sern imputadas a los resultados del ejercicio
impositivo en que tenga lugar esta reliquidacin.
Art. 223.- Determinacin del ingreso gravable.- Del ingreso bruto de las contratistas se harn las
siguientes deducciones para determinar el ingreso gravable:
1. Se deducirn, en primer trmino, los gastos imputables al ingreso que no fueren reembolsables
por Petroecuador, con sujecin a las normas generales contenidas en la Ley de Rgimen Tributario
Interno y este reglamento.
2. De este resultado se deducir el gravamen a la actividad petrolera a que se refiere el Art. 93 de la
Ley de Rgimen Tributario Interno.

268

3. De este nuevo resultado, se deducir el valor correspondiente a la participacin laboral.

El saldo resultante constituir la base imponible sujeta a impuesto a la renta.
Art. 224.- Tarifas aplicables.- A la base imponible determinada con sujecin al artculo anterior se
aplicar la tarifa nica del 44.4%.
Art. 225.- Retencin del impuesto a la renta.- De todo pago que Petroecuador realice a las
contratistas de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos por
concepto de los servicios, bien sea que el pago se haga en el pas o en el exterior, en dinero, en
especie o en forma mixta, con la mediacin de entidades financieras o a travs de agentes,
representantes o cualquier otra clase de intermediarios, PETROECUADOR retendr, por concepto
de impuesto a la renta, el 10% sobre los pagos efectuados, excluyendo los intereses reconocidos
sobre las inversiones no amortizadas, es decir el factor PR(INA) de la frmula establecida en los
respectivos contratos para determinar dicho pago, intereses que, de acuerdo con lo dispuesto por el
Art. 91 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, no se encuentran gravados con impuesto a la renta.
Art. 226.- Certificacin sobre el impuesto pagado.- El Director General del Servicio de Rentas
Internas a solicitud de parte interesada, extender una certificacin sobre el valor del impuesto a la
renta, inclusive el gravamen determinado en el Art. 93 de la Ley, pagado en el respectivo ejercicio
impositivo por las contratistas de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de
hidrocarburos, con el objeto de que stas puedan acreditar en sus pases de origen el valor del
impuesto a la renta pagado en el Ecuador.

Seccin II
DE LA PARTICIPACIN LABORAL Y LA CONTRIBUCIN PARA INVESTIGACIN
TECNOLGICA
Art. 227.- Retencin de participacin laboral y contribucin para investigacin tecnolgica.- Para
efectos de la retencin en la fuente que PETROECUADOR debe efectuar a las contratistas de
prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos, por concepto de
participacin laboral y el 1% de la tasa neta por los servicios destinados a la investigacin
tecnolgica, esta retencin se practicar una vez al ao, al cierre de cada ejercicio econmico, luego
de que se conozcan las bases de retencin en funcin de la reliquidacin anual efectuada entre la
contratista y PETROECUADOR. En el caso del 1%, destinado a la investigacin tecnolgica, este
tributo se liquidar sobre el valor de la tasa neta por los servicios para la exploracin y explotacin
de hidrocarburos.
El valor que retenga PETROECUADOR por concepto de participacin laboral en utilidades ser
depositado por PETROECUADOR en el Banco Central del Ecuador, dentro de los cinco das
hbiles posteriores a la fecha en que se haya realizado la respectiva retencin. En cualquier fecha
posterior a esta retencin y antes del 1 de abril de cada ao, la contratista presentar al Banco
Central del Ecuador un detalle de los valores que efectivamente deba distribuir entre sus

269

trabajadores por concepto de participacin laboral en utilidades, de conformidad con las normas
legales pertinentes y el Banco Central entregar a la contratista, a ms tardar el 15 de abril de cada
ao, el valor total al que ascienda dicha participacin laboral a ser entregada por la contratista a sus
trabajadores, momento en el cual deber efectuar el correspondiente Impuesto a la Renta.
Seccin III
DEL GRAVAMEN A LA ACTIVIDAD PETROLERA
Art. 228.- Tarifa aplicable.- Los contratistas de prestacin de servicios para la exploracin y
explotacin de hidrocarburos que tengan una produccin diaria promedio fiscalizada en gestin
mensual superior a los treinta mil barriles de petrleo o su equivalente en gas en cada rea materia
del contrato, pagarn un gravamen bsico del tres por ciento ms el uno por ciento por cada diez mil
barriles de petrleo, sin que la tarifa mxima sobrepase del 30%. La tarifa respectiva se aplicar
sobre los valores pagados al contratista por los servicios prestados.
No estn sujetos al pago de este impuesto, los contratistas que tengan una produccin diaria
promedio fiscalizada en gestin mensual de hasta treinta mil barriles o su equivalente en gas; y, los
contratistas que, no obstante tener una produccin diaria superior a treinta mil barriles, produzcan
crudo con un grado menor a 15 grados API.
Para aplicar este impuesto y determinar la respectiva tarifa impositiva no se sumarn las
producciones provenientes de diferentes reas contractuales, cualquiera que fuere la modalidad bajo
en la que se hayan celebrado las respectivas contrataciones.
Art. 229.- Base imponible.- La base imponible sobre la cual se liquidar este impuesto estar
constituida por el pago por los servicios efectuados por PETROECUADOR, en el correspondiente
mes sin considerar el factor PR(INA). A esta base imponible mensual se aplicar la tarifa que
corresponda segn la produccin diaria promedio fiscalizada en gestin mensual.
Art. 230.- Retenciones provisionales.- PETROECUADOR efectuar retenciones provisionales de
este impuesto al momento en que efecte los pagos por los correspondientes servicios en el
respectivo mes. Los valores retenidos sern declarados en el Servicio de Rentas Internas y
depositados por PETROECUADOR en una institucin bancaria autorizada para recaudar tributos
dentro del mes siguiente al que se haya efectuado la retencin y dentro de los plazos previstos en
este reglamento.
En el caso de producirse una reliquidacin de los pagos efectuados por PETROECUADOR, por
cualquier perodo mensual se efectuar tambin la reliquidacin del impuesto y consiguiente
retencin que ser declarada y pagada en la misma forma prevista en el inciso anterior.
Art. 231.- Declaracin anual.- De conformidad con lo previsto en el tercer inciso del Art. 94 de la
Ley de Rgimen Tributario Interno, el contratista presentar ante el Servicio de Rentas Internas la
declaracin anual definitiva hasta el 31 de enero del ao siguiente, declaracin en la que constar la
reliquidacin del impuesto del que se deducir como crdito tributario las retenciones que le hayan
sido efectuadas por PETROECUADOR.

270

Captulo II
IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A OTRAS MODALIDADES CONTRACTUALES
PARA LA ACTIVIDAD HIDROCARBURFERA
Art. 232.- Compaas de economa mixta para la actividad hidrocarburfera.- Las compaas de
economa mixta definidas en el artculo 18 de la Ley de Hidrocarburos, constituidas por
PETROECUADOR para los objetos sealados en los artculos 2 y 3 de dicha Ley, pagarn el
impuesto a la renta de conformidad con las disposiciones del Ttulo Primero de la Ley de Rgimen
Tributario Interno y de este Reglamento.
Art. 233.- Otras modalidades contractuales.- Las contratistas que, para los objetos sealados en los
artculos 2 y 3 de la Ley de Hidrocarburos, tengan suscritos con PETROECUADOR contratos bajo
modalidades diferentes al contrato de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de
hidrocarburos, tambin liquidarn y pagarn el Impuesto a la Renta con sujecin a las disposiciones
del Ttulo Primero de la Ley de Rgimen Tributario Interno y de este reglamento, considerando a
cada contrato como una unidad independiente, sin que las prdidas de un contrato suscrito por una
sociedad puedan compensarse o consolidarse con las ganancias en otros contratos suscritos por esa
misma sociedad. Se incluyen dentro de esta disposicin las sociedades que tengan suscritos con
PETROECUADOR los contratos de operacin a que se refiere la Ley de Hidrocarburos.
Captulo III
TRIBUTACIN DE LAS EMPRESAS QUE HAN SUSCRITO CONTRATOS DE OBRAS Y
SERVICIOS ESPECFICOS
Art. 234.- Contratos de obras y servicios especficos.- Los contratistas que tengan celebrados
contratos de obras y servicios especficos definidos en el Art. 17 de la Ley de Hidrocarburos,
liquidarn y pagarn el impuesto a la renta de conformidad con las disposiciones del Ttulo Primero
de la Ley de Rgimen Tributario Interno y de este reglamento.
Art. 235.- Contratos de prestacin de servicios especficos con riesgo.- Las sociedades que hayan
suscrito con PETROECUADOR contratos de prestacin de servicios especficos en los que se
obliguen a financiar, con sus propios recursos, las inversiones, costos y gastos requeridos para la
ejecucin de los trabajos contratados, tambin estarn sujetas a las disposiciones del Ttulo Primero
de la Ley de Rgimen Tributario Interno y de este reglamento, pero no podrn realizar deducciones
por concepto de amortizacin de inversiones reembolsables o por concepto de depreciacin de
activos cuyo costo sea reembolsable.
Los reembolsos y las respectivas inversiones, costos y gastos reembolsables de estos contratistas no
constituirn ingresos ni sern deducibles para efectos del clculo de la base imponible del impuesto
a la renta.

Ttulo V
DECLARACIN Y PAGO DE IMPUESTOS DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES

271

Nota:
Conservamos la numeracin de este ttulo, aun cuando no guarda correspondencia con el orden
secuencial, por fidelidad a la publicacin del Registro Oficial.
Art. 236.- Presentacin de la declaracin.- Los contribuyentes especiales presentarn sus
declaraciones de impuesto a la renta y retenciones en la fuente por tal tributo, del impuesto al valor
agregado y retenciones en la fuente y del impuesto a los consumos especiales, en los lugares, en la
forma y por los medios que determine el Servicio de Rentas Internas dentro de los plazos que para
la presentacin de declaraciones, prev este reglamento.
Art. 237.- Dbito bancario.- Luego de recibidas las declaraciones, el Servicio de Rentas Internas
informar a los respectivos bancos sobre el valor de los dbitos que deben efectuar en las cuentas de
cada uno de los contribuyentes especiales, clientes del banco, de acuerdo con la autorizacin
previamente otorgada por dicho contribuyente.
El Servicio de Rentas Internas informar al Banco Central del Ecuador respecto de los valores que
deben debitarse de las cuentas del banco recaudador, dentro de los plazos establecidos en los
correspondientes convenios de recaudacin.
Art. 238.- Ordenes de cobro.- El Servicio de Rentas Internas informar a los contribuyentes
especiales a los cuales los bancos no pudieron efectuar los dbitos por sus obligaciones tributarias,
para que, en un plazo mximo de 48 horas, efecten el pago de la obligacin ms los intereses
correspondientes.
Si el contribuyente no hubiere efectuado el pago dentro del plazo establecido en el inciso anterior, el
Servicio de Rentas Internas proceder a emitir la "Liquidacin de Obligacin Tributaria" y
dispondr su notificacin y cobro inmediato, incluso por la va coactiva, sin perjuicio de que,
adems, se inicien las acciones penales a las que hubiere lugar, si se tratare de impuestos percibidos
o retenidos.
Art. 239.- Dbitos en mora.- Si por cualquier circunstancia el Banco Central del Ecuador no
hubiere podido efectuar el dbito a la cuenta del banco recaudador dentro de los plazos establecidos
en los respectivos convenios, el Servicio de Rentas Internas liquidar los correspondientes intereses
de acuerdo con el monto de la obligacin y el plazo transcurrido entre la fecha en que debi
efectuarse el dbito y aquella en la que efectivamente se lo realiz, procedindose a la notificacin
y cobro inmediato.

272

Ttulo VI
DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA POR LA ADMINISTRACIN
Nota:
Conservamos la numeracin de este ttulo, aun cuando no guarda correspondencia con el orden
secuencial, por fidelidad a la publicacin del Registro Oficial.
Captulo I
DETERMINACIN DIRECTA
Art. 240.- Procedimientos de determinacin tributaria.- La Administracin Tributaria definir los
procedimientos para la realizacin de determinaciones tributarias efectuadas por el sujeto activo o
de forma mixta; as como las correspondientes prioridades para efectuarlas.
La determinacin tributaria se efectuar por el departamento, rea o unidad del Servicio de Rentas
Internas facultado para realizar procesos de determinacin. Cuando las circunstancias lo ameriten,
el Director General del Servicio de Rentas Internas, los Directores Regionales o Provinciales podrn
disponer la actuacin conjunta de dos o ms de estos departamentos, reas o unidades.
Art. 241.- Notificacin.- El Director General, los Directores Regionales y los Directores
Provinciales del Servicio de Rentas Internas, en su caso, dispondrn el inicio del proceso de
determinacin tributaria, para lo cual emitirn la correspondiente orden de determinacin con la que
se notificar al sujeto pasivo.
La orden de determinacin contendr los siguientes requisitos:
1. Identificacin de la autoridad que la emite.
2. Nmero de la orden de determinacin.
3. Nombres y apellidos, razn social o denominacin del sujeto pasivo, segn corresponda.
4. Nmero de registro nico de contribuyentes o de cdula de identidad o de documento de
identificacin del sujeto pasivo.
5. Nombres y apellidos, y, nmero de registro nico de contribuyentes o de cdula de identidad o de
documento de identificacin del representante legal, de ser el caso.
6. Direccin del domicilio fiscal del sujeto pasivo.
7. Obligaciones tributarias a determinar.
8. Funcionario responsable del proceso de determinacin.
9. Lugar y fecha de emisin.
10. Razn de la notificacin.

273

Art. 242.- Requerimientos de informacin.- El Director General, los Directores Regionales y los
Directores Provinciales del Servicio de Rentas Internas o sus delegados podrn requerir por escrito
al sujeto pasivo determinado, y a cualquier persona natural o sociedad toda la informacin y
documentacin, impresa o en medio magntico, necesaria para la determinacin tributaria. Adems,
el funcionario responsable del proceso de determinacin podr requerir, dentro de las diligencias de
inspeccin o de comparecencia efectuadas a los sujetos pasivos, la informacin y los documentos
que considere necesarios.
Respecto de la informacin y documentacin recibida se sentar un acta que ser firmada, en dos
ejemplares, tanto por el funcionario responsable del proceso de determinacin u otro facultado para
el efecto, como por el sujeto pasivo o por su respectivo representante debidamente autorizado; uno
de los ejemplares del acta se entregar al sujeto pasivo y otro se agregar al expediente del proceso
de determinacin.
La documentacin tendr que ser entregada dentro de los plazos sealados por la autoridad
tributaria y deber estar debidamente certificada por el sujeto pasivo o por su representante
debidamente autorizado, y por el contador, de ser el caso.
Art. 243.- Diligencia de inspeccin.- El funcionario responsable del proceso de determinacin
podr efectuar la inspeccin y verificacin de los registros contables, procesos y sistemas
relacionados con temas tributarios, as como de sus respectivos soportes y archivos, tanto fsicos
como magnticos, en el domicilio fiscal del sujeto pasivo o en el lugar donde mantenga tal
informacin. Tambin podr realizar inspecciones y revisiones a los sistemas informticos que
manejen informacin relacionada con aspectos contables y/o tributarios, utilizados por el
contribuyente, y obtener, en medio magntico o impreso, los respaldos que considere pertinentes
para fines de control tributario. Para ejecutar las diligencias de inspeccin, el funcionario
responsable del proceso de determinacin podr acudir a las mismas acompaado de un equipo de
trabajo multidisciplinario, de acuerdo a la finalidad de cada proceso. Una vez que se haya revisado
y analizado la informacin, procesos, sistemas y dems documentos pertinentes se elaborar un acta
en la que sentar razn de la culminacin de dicha inspeccin y de la informacin analizada; esta
acta ser firmada, en dos ejemplares, tanto por el funcionario responsable del proceso de
determinacin como por el sujeto pasivo o por su representante debidamente autorizado, y por el
contador general, de ser el caso; uno de los ejemplares del acta se entregar al sujeto pasivo y otro
se agregar al expediente del proceso de determinacin.
Art. 244.- Actas de determinacin.- Concluido el proceso de verificacin, cruce de informacin,
anlisis de las declaraciones, informes, sistemas, procesos y dems documentos se levantar la
correspondiente acta borrador de determinacin tributaria, en la cual, en forma motivada, se
establecern los hechos que dan lugar a la determinacin de valores a favor del Fisco por concepto
de impuestos, intereses, multas y recargos aplicables, o de valores a favor del sujeto pasivo.
Las actas de determinacin contendrn los siguientes requisitos:
1. Identificacin de la autoridad que la emite.
2. Nmero del acta de determinacin.

274

3. Nombres y apellidos, razn social o denominacin del sujeto pasivo, segn corresponda.
4. Nmero de registro nico de contribuyentes o de cdula de identidad o de documento de
identificacin del sujeto pasivo.
5. Nombres y apellidos, y, nmero de registro nico de contribuyentes o de cdula de identidad o de
documento de identificacin del representante legal, de ser el caso.
6. Nombres y apellidos, y, nmero de registro nico de contribuyentes del contador, de ser el caso.
7. Direccin del domicilio fiscal del sujeto pasivo.
8. Obligaciones tributarias a las que se refiere la determinacin tributaria.
9. Fundamentos de hecho y de derecho de cada una de las glosas.
10. Valor del impuesto causado y a pagar segn corresponda.
11. Valor de las multas y recargos que correspondan.
12. Tasas de inters por mora tributaria aplicables a los correspondientes perodos.
13. Lugar y fecha de emisin del acta de determinacin.
14. Firma del funcionario responsable del proceso de determinacin.
El acta borrador de determinacin tributaria ser revisada por el funcionario responsable del
proceso de determinacin conjuntamente con el sujeto pasivo, para lo cual la Administracin
Tributaria dispondr su comparecencia mediante oficio debidamente notificado al sujeto pasivo.
Durante la comparecencia se entregar al contribuyente un ejemplar del acta borrador
correspondiente y la Administracin Tributaria explicar las diferencias encontradas, los clculos
efectuados y los fundamentos de hecho y de derecho expuestos en el acta de determinacin,
finalizado lo cual se levantar un acta en la que se sentar razn de la comparecencia, y de darse el
caso, se expondrn las observaciones efectuadas por el sujeto pasivo; la elaboracin de esta acta
seguir el procedimiento establecido en el artculo referente a requerimientos de informacin dentro
de un proceso de determinacin tributaria.
A partir del da siguiente a la revisin del acta borrador, el sujeto pasivo tendr el plazo
improrrogable de veinte das para aceptar las glosas y los valores determinados, o para fundamentar
sus reparos al acta borrador, para lo cual deber presentar a la Administracin Tributaria los
respectivos documentos de descargo, en cuyo caso se elaborar un acta en la que se sentar razn de
la informacin y de la documentacin recibida; la elaboracin de esta acta seguir el procedimiento
establecido para la recepcin de informacin dentro de un proceso de determinacin tributaria.
Si pese a la notificacin de comparecencia hecha por la Administracin Tributaria, el sujeto pasivo
no acudiere a la revisin conjunta del acta borrador, se le notificar con un ejemplar de la misma,
mediante un oficio en el que se indique su inasistencia. En este caso, el plazo de 20 das indicado en

275

el inciso anterior se contabilizar desde la fecha de notificacin del acta borrador.

Transcurrido el plazo de veinte das mencionado, el funcionario responsable realizar el anlisis
pertinente de la informacin y documentacin presentada por el sujeto pasivo en este lapso, luego
de lo cual elaborar el acta de determinacin final, que suscrita por el Director General, Director
Regional o Director Provincial, en su caso, ser notificada al sujeto pasivo, sentndose en la misma
la razn de la notificacin. En el caso de que el sujeto pasivo exprese, luego de la revisin conjunta
del acta borrador, su conformidad con los valores determinados, la Administracin Tributaria podr
emitir y notificar el acta de determinacin final de determinacin luego de recibida, por parte del
sujeto pasivo, la conformidad con el acta borrador, sin necesidad que culmine el plazo de veinte
das mencionado anteriormente.
El acta de determinacin final deber contener los mismos requisitos previstos para las actas
borrador, excepto el sealado en el numeral 14.
Art. 245.- Cobro de las obligaciones.- Una vez que el acta de determinacin se encuentre firme, se
constituir en documento suficiente para el cobro de las obligaciones tributarias que no hubieren
sido satisfechas dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, incluso por la va coactiva.
Capitulo II
DE LA DETERMINACIN COMPLEMENTARIA
Art. 246.- Cuando de la tramitacin de la peticin o reclamo se advierta la existencia de hechos no
considerados en la determinacin del tributo que lo motiva, o cuando los hechos considerados
fueren incompletos o inexactos, la autoridad administrativa dispondr la suspensin del trmite y en
la misma providencia la prctica de un proceso de verificacin o determinacin complementario,
con la respectiva orden de determinacin con los requisitos exigidos en este reglamento.
Art. 247.- Para la determinacin complementaria se seguir el procedimiento establecido para la
determinacin directa hasta la emisin del acta borrador. El acta borrador de determinacin
complementaria ser revisada por el funcionario responsable del proceso de determinacin
conjuntamente con el sujeto pasivo, para lo cual la Administracin Tributaria dispondr su
comparecencia mediante oficio debidamente notificado al sujeto pasivo. Durante la comparecencia,
se le entregar al contribuyente un ejemplar del acta borrador correspondiente.
El sujeto pasivo tendr el plazo improrrogable de veinte das para fundamentar sus reparos y
adjuntar las pruebas y documentos que considere necesarios para desvirtuar los resultados de la
determinacin o para manifestar su acuerdo con la misma.
Concluido el plazo establecido en el inciso anterior, haya o no el sujeto pasivo presentado
observaciones o acuerdo, la autoridad competente dispondr el reinicio del trmite del reclamo o de
la peticin, fecha desde la cual continuar decurriendo el plazo que se le concede a la
administracin para dictar resolucin, la que se referir al reclamo o peticin inicial y contendr el
acto de determinacin complementaria definitivo, con el anlisis de las observaciones realizadas por
el sujeto pasivo.

276

Captulo III
DETERMINACIN PRESUNTIVA
Art. 248.- Fundamentos.- La determinacin presuntiva se efectuar en la forma y condiciones
previstas en el Cdigo Tributario, en la Ley de Rgimen Tributario Interno, en este reglamento y
dems normas tributarias aplicables.
Art. 249.- Notificacin.- El Director General, los Directores Regionales y Provinciales, en su caso,
podrn disponer el inicio de un proceso de determinacin presuntiva, para lo cual notificarn con la
orden de determinacin al sujeto pasivo, misma que contendr los fundamentos correspondientes
para su emisin.
Cuando se hubiere notificado una orden de determinacin directa y posteriormente la autoridad
tributaria considere pertinente la determinacin presuntiva, se notificar de esta decisin al sujeto
pasivo, mediante un oficio en el que se detallarn los fundamentos de hecho y de derecho que
motivaron el cambio del proceso a la forma de determinacin presuntiva.
Art. 250.- Casos en los que la Administracin Tributaria podr iniciar una determinacin
presuntiva.- La Administracin Tributaria podr iniciar una determinacin presuntiva, entre otros,
en los siguientes casos:
1. Cuando el sujeto pasivo no haya presentado su declaracin de impuestos, o cuando habindola
presentado en su totalidad con valores en cero, la Administracin Tributaria verificare a travs de
cruces de informacin datos diferentes a los consignados en la declaracin.
2. Cuando el sujeto pasivo no mantenga registros contables ni informacin que respalden su
declaracin.
3. Cuando, despus de notificada la orden de determinacin directa, se haya notificado al sujeto
pasivo tres requerimientos de informacin y este no entregare la informacin solicitada dentro de
los 30 das siguientes a la notificacin del ltimo requerimiento.
Los casos enunciados son excluyentes entre s y no constituirn disposicin obligatoria para que la
Administracin Tributaria inicie una determinacin presuntiva.
Art. 251.- Aplicacin de coeficientes de estimacin presuntiva.- Cuando la Administracin
Tributaria no pueda obtener datos que permitan presumir la base imponible, ni siquiera de forma
referencial o con poca certeza, se aplicarn, los coeficientes de estimacin presuntiva de carcter
general, por ramas de actividad econmica, fijados mediante resolucin por el Servicio de Rentas
Internas.
Art. 252.- Actas de determinacin.- Finalizado el proceso de determinacin presuntiva, se emitir el

277

acta borrador correspondiente, luego de lo cual se seguir el mismo procedimiento aplicable para la
de determinacin directa. Las actas borrador y actas finales de determinacin presuntiva contendrn
los mismos requisitos establecidos para los casos de determinacin directa.
Art. 253.- Sanciones.- La determinacin presuntiva no obstar de la aplicacin de las sanciones que
le correspondan al sujeto pasivo por el cometimiento de infracciones de ndole tributaria.

Captulo IV
DIFERENCIAS EN LAS DECLARACIONES
Art. 254.- Diferencias de declaraciones.- El Servicio de Rentas Internas notificar a los sujetos
pasivos las diferencias que haya detectado en sus declaraciones, tanto aquellas que impliquen
valores a favor del fisco por concepto de impuestos, intereses y multas, como aquellas que
disminuyan el crdito tributario o las prdidas declaradas, y los conminar para que presenten las
respectivas declaraciones sustitutivas y cancelen las diferencias o disminuyan las prdidas o crdito
tributario determinado, o en su caso, justifiquen las diferencias notificadas, en un plazo no mayor a
veinte das contados desde el da siguiente de la notificacin.
La declaracin sustitutiva deber registrar nicamente los valores comunicados por la
Administracin Tributaria; en caso de que el sujeto pasivo registre en su declaracin sustitutiva
valores diferentes y/o adicionales a los comunicados, deber presentar los documentos probatorios
dentro de los veinte das siguientes a la notificacin de la comunicacin de diferencias. Adems,
deber corregir todas las declaraciones de impuestos o de anexos de informacin que tengan
relacin con la declaracin originalmente sustituida.
Art. 255.- Justificacin de diferencias.- El sujeto pasivo podr justificar, dentro del plazo
establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno, las diferencias notificadas por la
Administracin Tributaria con los documentos probatorios pertinentes.
Art. 256.- Liquidacin de pago por diferencias en la declaracin.- Si el sujeto pasivo, luego de ser
notificado con la respectiva comunicacin por diferencias en la declaracin, no efectuare la
correspondiente declaracin sustitutiva para cancelar las diferencias establecidas, ni hubiere
justificado las mismas en el plazo otorgado por la Ley de Rgimen Tributario Interno, el Director
General, el Director Regional o Provincial, segn el caso, emitir la liquidacin de pago por
diferencias en la declaracin, misma que ser notificada al sujeto pasivo, y en la cual se
establecern, en forma motivada, la determinacin de valores a favor del Fisco por concepto de
impuestos, intereses, multas y recargos que correspondan.
Art. 257.- Resolucin de aplicacin de diferencias.- Si el sujeto pasivo, luego de ser notificado con
la respectiva comunicacin por diferencias en la declaracin, no efectuare la correspondiente
declaracin sustitutiva, ni hubiere justificado las mismas en el plazo otorgado por la Ley de
Rgimen Tributario Interno, el Director General, el Director Regional o Provincial, segn el caso,
ordenar la emisin de la resolucin de aplicacin de diferencias, misma que ser notificada al
sujeto pasivo, y en la cual, en forma motivada, se determinar el valor por el cual se disminuir la
prdida tributaria o el crdito tributario declarado por el sujeto pasivo.

278

Art. 258.- Requisitos.- La liquidacin de pago por diferencias en la declaracin y la resolucin de

aplicacin de diferencias deber contener, de manera general, los requisitos previstos para las actas
de determinacin finales sealados en este reglamento.
Captulo V
AUDITORIAS EXTERNAS
Art. 259.- Responsabilidad de los auditores externos.- Los auditores estn obligados, bajo
juramento, a incluir en los dictmenes que emitan respecto de los estados financieros de las
sociedades auditadas, un informe separado que contenga la opinin sobre el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de las mismas, ya sea como contribuyentes o en su calidad de agentes de
retencin o percepcin de los tributos; as como la opinin sobre la metodologa y los ajustes
practicados en precios de transferencia.
El informe del auditor deber sujetarse a las normas de auditora de general aceptacin y expresar
la opinin respecto del cumplimiento de las normas legales y reglamentarias vigentes as como de
las resoluciones de carcter general y obligatorias emitidas por el Director General del Servicio de
Rentas Internas. Este informe deber remitirse al Servicio de Rentas Internas en los plazos
establecidos por la Administracin Tributaria mediante resolucin.
La opinin inexacta o infundada que un auditor externo emita en relacin con lo establecido en este
artculo le har responsable y dar ocasin para que el Director General del Servicio de Rentas
Internas solicite a la Superintendencia de Compaas o de Bancos y Seguros, segn corresponda, la
aplicacin de la respectiva sancin por falta de idoneidad en sus funciones, sin perjuicio de las
dems sanciones previstas en el Cdigo Tributario o las que procedan en caso de accin dolosa,
segn lo establece el Cdigo Penal.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Para el caso de la exoneracin del impuesto a la renta de los rendimientos por depsitos a
plazo fijo, de un ao o ms, pagados por las instituciones financieras nacionales a personas
naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, as como los rendimientos
obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en ttulos valores en renta fija, de
plazo de un ao o ms, que se negocien a travs de las bolsas de valores del pas; se considerarn
los depsitos o inversiones que se liquiden a partir del ao 2008.
Segunda.- (Reformado por el Art. 32 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-2008).- Para los casos en los
cuales se celebraron contratos de arrendamiento mercantil con anterioridad a la publicacin del
presente reglamento y en los cuales se estipul un plazo inferior a la vida til del bien arrendado,
slo ser deducible del impuesto a la renta el valor que no exceda a la cuota o canon calculada de
acuerdo al tiempo de vida til del bien sealada en el presente Reglamento contada desde la fecha
de celebracin del contrato, salvo el caso de los contratos de arrendamiento mercantil internacional
referido en el artculo 18 de la Ley Orgnica Reformatoria e Interpretativa a la Ley de Rgimen
Tributario Interno, al Cdigo Tributario, a la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del
Ecuador y a la Ley de Rgimen del Sector Elctrico.

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Tercera.- Para el caso de las personas naturales que actualmente se encuentran llevando
contabilidad y que no cumplan los parmetros establecidos en este reglamento, dejarn de llevar
contabilidad sin que sea necesaria una autorizacin por parte de la Administracin Tributaria y por
lo tanto no sern agentes de retencin. Sin embargo, si estas personas realizaron retenciones antes
de la publicacin del presente reglamento, debern realizar las respectivas declaraciones en los
plazos y formas establecidas por la Ley y este reglamento.
Esta disposicin se aplicar nicamente en el ao 2008; en adelante se regir a lo establecido en
esta norma.
Cuarta.- Las provisiones para cubrir el pago de desahucio que realicen los empleadores, deducibles
del Impuesto a la Renta, corresponder al que tengan derecho los trabajadores por el ao 2008 y en
adelante.
Quinta.- Los sujetos pasivos que hayan ingresado bienes bajo el sistema de internacin temporal y
que forman parte de sus activos fijos, debern liquidar y pagar el impuesto al valor agregado sobre
el valor de la depreciacin acumulada y presentarn la correspondiente declaracin hasta el
subsiguiente mes al de la publicacin de este Reglamento en el Registro Oficial. Mientras no se
cumpla con esta obligacin no podrn seguir efectuando provisiones por concepto de depreciacin.
Sexta.- Para el ao 2008 los empleadores debern reliquidar las retenciones en la fuente que hayan
proyectado de sus trabajadores, considerando los gastos personales en los que estos consideren
incurrirn en el ejercicio y que plasmen en el formulario y cumpliendo los requisitos que para el
efecto establezca el Servicio de Rentas Internas mediante resolucin de carcter general; esta
reliquidacin deber ser efectuada y aplicada dentro de los 30 das siguientes a la publicacin de la
antedicha resolucin. Si al aplicar la reliquidacin se proyecta un menor impuesto causado del
ejercicio, proceder la retencin en la fuente de la diferencia con lo ya retenido o si lo retenido es
mayor al impuesto causado que se reliquide habr lugar a ms retencin por ese concepto, quedando
a salvo el derecho del trabajador a solicitar, al final del ejercicio y luego de que presente su
declaracin de impuesto a la renta, la devolucin de lo pagado excesivamente o el reclamo de pago
indebido que corresponda.
Sptima.- Los fabricantes e importadores de bienes y quienes presten servicios sujetos al ICE,
excepto los de vehculos de transporte terrestre sujetos al impuesto, debern presentar el informe
mensual correspondiente de los productos y servicios sujetos al ICE al que hace referencia este
Reglamento, a partir de enero 2008, en las condiciones y plazos de presentacin que establezca el
Servicio de Rentas Internas. Para el caso de vehculos de transporte terrestre sujetos al impuesto, se
entender como presentada esta informacin, cuando se presente la relacionada a Matriculacin
Vehicular.
DISPOSICIONES FINALES:
Primera.- Dergase el "Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario y sus

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reformas, contenido en el Decreto 2209, publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 484
del 31 de diciembre de 2001.
Segunda.- El presente Reglamento entrar en vigencia a partir de su publicacin en el Registro
Oficial.
Dado en el Palacio Nacional, en Quito, a los treinta das del mes de abril de dos mil ocho.
FUENTES DE LA PRESENTE EDICIN DEL REGLAMENTO PARA LA APLICACIN
DE LA LEY ORGNICA DE RGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
1.- Decreto 1051 (Suplemento del Registro Oficial 337, 15-V-2008)
2.- Decreto 1364 (Suplemento del Registro Oficial 442, 8-X-2008)
3.- Decreto 1442 (Registro Oficial 479, 2-XII-2008).

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