TIPOS DE DICTAMEN

El dictamen es una opinin que da el auditor, a los estados financieros, al finalizar la

auditora externa, existen cuatro tipos de dictamen: sin salvedades, con salvedades,
adverso y abstencin de opinin.

Dictamen sin salvedades.

Este tipo de opinin se da cuando al finalizar la auditoria, los estados financieros
presentados por la empresa (Balance General, Estados de Resultados, Flujo de caja,
Estados de Cambios en el Patrimonio), esta razonable, es decir que esta entendible y cumple
con los principios de contabilidad.

Dictamen con salvedades.

Este tipo de opinin se da cuando los balances presentados, estn razonables, pero existe
alguna novedad que no afecta directamente a los resultados del periodo (utilidad o prdida
econmica).

Dictamen adverso.
Este tipo de opinin se da cuando los balances presentados por la empresa no estn
razonables y cuando no ha cumplido con los principios de contabilidad; en este tipo de
dictamen el Auditor Externo est en capacidad de explicar las razones en el cuarto prrafo.

Dictamen con abstencin de opinin

Se da cuando los estados financieros no estn razonables y no cumples con los principios de
contabilidad y adems cuando existen restricciones por parte de la empresa en el trabajo
de campo de la auditora. Normalmente este tipo de inconvenientes se da cuando existen
problemas internos o polmica que puede afectar directamente al resultado del periodo.

Sin Salvedades.- cuando como resultado del examen practicado el auditor

puede expresar su opinin sin salvedades, el dictamen se deber presentar
como sigue:

He examinado los estados financieros de situacin financiera de Compaa x, S.A.,

al 31 de diciembre de 19_ y 19_, y los estados de resultados, de variaciones en el
capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por
los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste
en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta
las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin
de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros
tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base
razonable para sustentar mi opinin.
En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de
Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_ y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin
financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
o

Con Salvedades.- En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones

de expresar una opinin sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en
la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados o por
limitaciones en el alcance de su examen.

Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades debe revelar en uno o ms
prrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las
originaron e indicar inmediatamente despus de la expresin En mi opinin, la
frase excepto por o su equivalente, haciendo referencia a dichos prrafos.

Ejemplo de Dictamen con Salvedad por Desviaciones en la Aplicacin de los

Principios de Contabilidad:
He examinado los estados financieros de situacin financiera de Compaa x, S.A.,
al 31 de diciembre de 19 - y 19 -, y los estados de resultados, de variaciones en el
capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por
los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste
en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados

de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria

consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta
las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin
de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros
tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base
razonable para sustentar mi opinin.
Segn se explica en la Nota... a los estados financieros, la estimacin para cuentas
incobrables al 31 de diciembre de 19_ y 19_ no incluye saldos que se consideran
de dudosa recuperacin por $ XXXXX y $XXXXX, respectivamente.
En mi opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables es
insuficiente, como se describe en el prrafo anterior, los estados financieros antes
mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19- y 19_ y los
resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios
en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Ejemplo de Dictamen con Salvedades por Limitaciones en el Alcance del Examen

Practicado:
He examinado el estado de situacin financiera de Compaa X, S.A. al 31 de
diciembre de 19X2, y los estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por el ao
que termin en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos
con base en mi auditoria. Los estados financieros del ejercicio 19X1 fueron
dictaminados por otro auditor quien emiti su dictamen sin salvedades y se
presentan nicamente para fines comparativos.
Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fue
realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las
cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los
principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas
por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su
conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar
mi opinin.
Debido a que fui contratado como auditor de la compaa en fecha posterior al
cierre de ejercicio, no presenci los inventarios fsicos y, debido a la naturaleza de
los registros contables, no pude satisfacerme, a travs de otros procedimientos de
auditora, del importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio.
En mi opinin, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber
determinado si hubiera presenciado los inventarios fsicos, los estados financieros
antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes,
la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19X2 y los
resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios

en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de

conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
o

Dictamen Negativo.- El auditor debe expresar una opinin negativa o

adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye que los
estados financieros no estn de acuerdo con los principios de contabilidad y
las desviaciones son a tal grado importantes que la expresin de una
opinin con salvedades no sera adecuada.

He examinado los estados financieros de situacin financiera de Compaa x, S.A.,

al 31 de diciembre de 19_ y 19_, y los estados de resultados, de variaciones en el
capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por
los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste
en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta
las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin
de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros
tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base
razonable para sustentar mi opinin.
Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compaa no se
reconocen los efectos de la inflacin conforme lo requieren los principios de
contabilidad generalmente aceptados, considerndose que dichos efectos son
importantes en atencin al monto y antigedad de los activos no monetarios, de la
inversin de los accionistas y de la posicin monetaria promedio mantenida durante
ambos ejercicios.
En mi opinin, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los
efectos de la inflacin en la informacin financiera, segn se explica en el prrafo
anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situacin financiera de
Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 19_ y 19_, ni el resultado de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin
financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
o

Dictamen con Abstencin de Opinin.- el auditor debe abstenerse de

expresar una opinin cuando el alcance de su examen haya sido limitado en
forma tal que no proceda la emisin de un dictamen con salvedades. En
este caso, deber indicar todas las razones que dieron lugar a dicha
abstencin.

Fui contratado para examinar el estado de situacin financiera de Compaa X,

S.A., al 31 de diciembre de 19X2, y los estados de resultados, de variaciones en el
capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por el
ao que termin en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de
la administracin de la compaa.

Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fue

realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las
cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los
principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas
por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su
conjunto.
Mi examen revelo que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de
19X2, que ascienden a $XXXXX y que representan un ___% de los activos totales,
requieren de una depuracin integral, por lo que no pude cerciorarme de su
razonabilidad.
Debido a la limitacin en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el prrafo
anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuracin
integral de las cuentas antes mencionadas, me abstengo de expresar una
opinin sobre los estados financieros de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de
19X2, y por el ao terminado en esa fecha, considerados en su conjunto