S.A.Mantilla / Capital Intelectual / Pg.

CAPITAL INTELECTUAL

Por:

Samuel Alberto Mantilla B.

Contador Pblico Unab
Director Departamento de Ciencias Contables,
Pontificia Universidad Javeriana, Bogot, Colombia.
mantilla@javercol.javeriana.edu.co

Introduccin
La clave para el entendimiento de lo relacionado con el Capital Intelectual radica en el
reconocimiento del impacto que la economa de mercados y la tecnologa de la informacin
estn teniendo en el mundo actual. Tal impacto es tan profundo que ha generado, de manera
especial, una concepcin nueva de la riqueza y, por consiguiente, de los valores econmicos
que se persiguen en el milenio que comienza.
El hecho fundamental es que se est frente a una civilizacin absolutamente nueva que gira
alrededor del conocimiento, entendido ste no en el sentido filosfico/teolgico/jurdico
tradicional (cumplimiento/correspondencia como factor bsico de anlisis) sino a partir de los
modernos enfoques sistmicos/holsticos (la coherencia como caracterstica central).
De ah que la crisis actual de pases como el nuestro se perciba como dramtica: por un lado,
el esfuerzo por insertarse en las nuevas corrientes de la civilizacin humana, y por otro, la
impotencia al no ser capaces de solucionar con urgencia los propios problemas internos.
Por eso se entiende que para muchos el capital intelectual sea difcil de entender, dado que se
encuentran anquilosados en los esquemas y prcticas del pasado. Por eso prefieren buscar
posiciones de un aparente mejoramiento como continuacin de lo anterior. Tal es el caso de
quienes, por ejemplo, entienden el capital intelectual solamente a partir de la gestin moderna
de los recursos humanos (gerencia del talento humano), o quienes pretenden contabilizarlo a
travs de cuentas de orden cuando ven que los esquemas contables tradicionales no funcionan.
Debe tenerse en cuenta que, en sus orgenes, la temtica del capital intelectual nace como
consecuencia de la bsqueda de modelos de valoracin de las empresas dentro de coyunturas
muy especficas del mercado. Por esa razn, la definicin inicial, y para muchos todava clsica,
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de capital intelectual, seala que es la diferencia entre el valor de mercado (de las empresas) y
en valor en libros de contabilidad (de las empresas).
Por eso, inherente al capital intelectual se encuentra un concepto de contabilidad, ya sea por la
va de criticarla (dado que entienden contabilidad solamente como el registro tradicional por
partida doble y ven su inutilidad manifiesta para la empresa actual) o ya por la va de un nuevo
concepto de contabilidad acorde con las nuevas circunstancias: la contabilidad entendida ya no
en sentido jurdico de cumplimiento legal sino a partir de la cadena de valor, esto es, como
explicacin de su coherencia dentro de un proceso de transformacin de datos en informacin
y de sta en conocimiento).
Vale la pena recordar que este mismo fenmeno se da desde la perspectiva general de anlisis
de los flujos de efectivo para efectos del anlisis de la generacin de valor: unos enfoques
basados en contabilidad, ya sea corrigindola (EVA, MVA, IMRA), y otros que prescinden
completamente de la contabilidad (CVA).
En sntesis, lo que se constata es un cambio radical en la ptica con que se percibe y acta en la
centuria veintiuno: de un centro en el pasado y lo interno (el Estado, la norma, la ley), se ha
pasado a un centro en el futuro y el entorno (el mercado, la calidad y los sistemas).
Economa de mercados & tecnologa de la informacin: una nueva concepcin de la
riqueza.
El HECHO
Independiente de la posicin que se tenga, ya sea a favor o en contra del neoliberalismo, desde
la perspectiva nacionalista radical o del fanatismo religioso, desde las minoras ticas y raciales,
o desde la agitacin revolucionaria, el hecho cierto es que el mundo entero ha abierto sus
mercados y ha adoptados las tecnologas de la informacin.
Hoy ya no se entiende una sociedad cerrada. El imperativo son las redes, las comunicaciones,
los intercambios, el trabajo en equipo. La eliminacin de las barreras, cualesquiera que ellas
sean, se ha convertido en un objetivo comn.
Tambin est claro que nadie quiere volver atrs en el uso de las tecnologas. Todos estamos
de acuerdo en que es necesario utilizar las mejores, las de punta. Por eso la bsqueda de
liderazgo, empoderamiento y participacin en todos los niveles.
Se discute, eso s, el reparto equitativo (justo) de los beneficios derivados de todo ello. Y sobre
todo, la racionalidad en el uso de los recursos: un esfuerzo en aras de la sostenibilidad,
entendida como el aprovechamiento hoy sin poner en riesgo a las generaciones futuras. E
igualmente, la problemtica de las responsabilidades (accountabilities) derivadas de la
participacin en grupos sociales.

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Todo ello ha derivado en un nuevo concepto de riqueza. Ya no es suficiente la obtencin de

utilidades (patrimonialismo), la sola productividad (eficacia) o la competitividad
(diferenciacin), sino que es imperativo la generacin de valor. Hoy, ms que nunca, la
problemtica del valor condiciona la riqueza misma. Ya no se entiende valor desde una sola
perspectiva (balance/patrimonio) sino que implica la interaccin de diferentes intereses
(balanceo/stakeholders).
En la prctica, ello ha significado que las relaciones econmicas de produccin no son
nicamente a nivel de tierra, capital y trabajo (activos tangibles, con vida til, agotables,
depreciables) sino, y ms importante an, las derivadas del procesamiento de informacin y de
la participacin del conocimiento (activos intangibles, con vida indeterminada, que crecen con
su uso, no se pueden ni depreciar ni despreciar).
Por ello, en la accin empresarial, est claro que el gasto tiene que ser cero; el costo, mnimo; la
calidad, a la medida de las necesidades y de la disposicin a pagar que tiene el cliente; y el
tiempo oportuno (ni antes, ni despus). Y lo urgente, buscar nuevas fuentes de ingresos, esto
es, la diversificacin del portafolio de clientes y productos, o sea, la bsqueda de mayor
participacin en el mercado.
La actividad econmica que pretende obtener lucro tiene claro todo ello. Pero de esos
horizontes no escapa nada: religiones, partidos polticos, organizaciones comunitarias, grupos
sociales, minoras, etc., tienen claro que la nueva direccin es para todos y con afanes buscan
adaptarse a las nuevas condiciones para obtener aprovechamiento de las mismas. Porque la
otra alternativa, a la que nadie quiere acceder, es perecer.
Marcos conceptuales de anlisis: del cumplimiento a la coherencia
EL SOPORTE
El cambio sealado, del que se ha anotado no escapa nada, ha sacudido incluso los cimientos
de la percepcin misma que se tiene del mundo. Los viejos cimientos de la filosofa, la teologa
y el derecho, centrados en el cumplimiento/correspondencia (de las normas, de lo establecido,
de lo acordado, de lo generalmente aceptado) han cedido su paso a concepciones ms
holsticas e integradoras centradas en los sistemas. Entendidos stos como los conjuntos de
elementos interdependientes e interactuantes que buscan objetivos comunes. El centro de
atencin no es, entonces, el cumplimiento, sino la coherencia (entre objetivos y metas, entre
acciones y programas, la alineacin en funcin de).
Por eso el punto de partida a nivel empresarial es la planeacin estratgica y, a consecuencia de
ello, cmo se alinean las estrategias (de largo plazo) con las operaciones (de corto plazo). O en
trminos contables, la base de anlisis no est en el balance entre deudor y acreedor (sumas
iguales) sino en el balanceo entre los distintos intereses (marcadores) de los diferentes
interesados (stakeholders): balanced scorecard, como punto de partida para el procesamiento y
anlisis de la informacin de negocios. Con una caracterstica: no ser regulable (por ley) dado
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que necesariamente tiene que estar personalizado (customizado) de acuerdo con las
necesidades de la empresa.
Lo mismo dicho en otras palabras: lo jurdico y, sobre todo, lo formal, cede su puesto a lo
econmico. Por eso est claro que la contadura no tiene futuro si sigue vinculada a lo legal. Su
futuro es claro si es capaz de mostrar su autonoma, en especial frente a lo legal.
Lo que se ha expresado en trminos econmicos (el nuevo concepto de riqueza) tambin se
puede expresar en trminos filosficos y a ello se denomina el nuevo concepto de verdad, uno
de los problemas ms difciles en este campo del conocimiento:
Los filsofos han forcejeado con el concepto de verdad desde que comenz la
filosofa, y, por cerca de la misma duracin de tiempo, se encontraron a s mismos
enfrentando un dilema. El dilema es que las teoras de la verdad con las cuales trabajan
a menudo se perciben como significativas, mientras que las teoras de la significatividad
de la verdad rutinariamente resultan ser falsas (Arthur, 2000,p.2).
Tal dilema de la correspondencia se debe a que hacen de la verdad una declaracin (statement)
que depende de si corresponde con algn estado de los asuntos en el mundo. Ntese cmo
este ha sido el mtodo de anlisis contable tradicional: la conformidad con los estndares (USGAAP; IASs) o con las normas (2649, p.ej.).
En trminos de coherencia el asunto es bien diferente. El concepto de verdad se vincula
estrechamente con las nociones de uso del lenguaje como todo, y, ms importante an, usar
correctamente el lenguaje. Ello se expresa, entonces, en trminos de sistemas y explica, por
ejemplo, el replanteamiento de la contabilidad en un contexto de cadena de valor, y de la
auditora (=certeza en el balance; atestacin) en su nuevo contexto de aseguramiento de la
informacin (=confianza en el balance; seguridad razonable).
Lo mismo puede expresarse en trminos neurolgicos: el conocimiento no es nicamente
racional (lateral derecho del cerebro) sino que, y muy importante, es emocional (lateral
izquierdo del cerebro), lo cual ha dado origen a una integracin entre el conocimiento duro
(racional, abstracto, matemtico, cientfico) y el conocimiento blando (sentimientos, afectos,
pasiones, intereses): inteligencia emocional.
Capital intelectual & contabilidad del conocimiento: datos, informacin y
conocimiento
EL SISTEMA
En este contexto surge el capital intelectual. Inicialmente, como respuesta a un inters por
explicar diferencias en los mtodos de valoracin de las empresas (valor de mercado y valor en
libros) y posteriormente como explicacin, aplicacin y aprovechamiento de las nuevas
realidades del mundo actual.
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Cul es el estado del arte en relacin con el capital intelectual? En el presente, se entiende por
capital intelectual el conjunto de sistemas/procesos conformado por el capital humano, el
capital estructural y el capital relacional, orientados a la produccin y participacin de
conocimiento en funcin de los objetivos estratgicos de la organizacin (misin / visin /
mercado objetivo).
Si bien depende en buena parte de la tecnologa de la informacin (bases de datos relacionales,
redes neurales, inteligencia artificial, etc.) y puede concretarse a travs de formas tangibles
(patentes, copyrights, marcas, goodwill), su naturaleza principal es de carcter intangible dado
que en ltimas radica en los seres humanos personal y colectivamente. Por lo tanto, el
problema principal de las empresas es cmo convertir el conocimiento individual en
conocimiento organizacional, lo cual ha dado origen a empresas que aprenden (aprendizaje
organizacional), mediante esfuerzos ingentes por compartir y socializar el conocimiento.
Ya se mencion que ello hace parte de una economa de mercados. Por eso, el compartir y el
socializar el conocimiento se da tambin en estos trminos. De ah la diferenciacin entre
Internet, intranets y extranets y, sobre todo, el encriptamiento y el aseguramiento de la
informacin, con el fin de garantizar el logro de los objetivos establecidos.
Por eso en Contabilidad Financiera, superados las etapas de normalizacin, armonizacin,
internacionalizacin y globalizacin [IASC 2000], el problema tcnico ms importante ha sido
la distribucin electrnica de informacin de negocios (FASB; 2000; Lymer, 1999) para lo cual
se ha creado un nuevo lenguaje de sistemas: el XBRL, esto es, la ingeniera del software puesta
al servicio de la contabilidad para hacer que en ltimas los negocios hablen el mismo lenguaje
(Zarowin, 2000).
De acuerdo con lo anterior, los elementos del capital intelectual son :
1. Capital humano
Saber cmo
Educacin
Calificacin vocacional
Conocimiento relacionado con el trabajo
Valoracin ocupacional
Valoracin sicomtrica
Competencias relacionadas con el trabajo
Espritu emprendedor, capacidad de innovar, habilidades proactivas y reactivas,
capacidad de cambiar
2.

Capital estructural (organizacional)

2.1

Propiedad intelectual
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Patentes
Copyrights
Derechos de diseo
Secretos comerciales
Marcas registradas
Marcas de servicio
2.2

Activos infraestructurales
Filosofa de la administracin
Cultura corporativa
Procesos gerenciales
Sistemas de informacin
Sistemas de trabajo en red
Relaciones financieras

3. Capital relacional (del cliente)

Marcas
Clientes
Lealtad del cliente
Nombres de la compaa
Ordenes en espera
Canales de distribucin
Colaboracin de negocios
Acuerdos de licencias
Contratos favorables
Acuerdos de franquicias
Para la medicin del capital intelectual no existen mtodos generalmente aceptados y tampoco
sistemas legales. Y ojal nunca existan. Las mejores prcticas se dan alrededor del anlisis de la
cadena de valor (generacin y agregacin de valor) a travs de un conjunto de indicadores
(mtricas) cuyo anlisis ms importante es su desempeo en el tiempo (comparacin del
comportamiento de un mismo indicador en diversos perodos de tiempo) y, sobre todo, el
benchmarking con las mejores prcticas del sector industrial a que se pertenece.
La dificultad, para muchos, radica entonces en que no existen frmulas que sean fcilmente
aplicables. Dado el contexto en que se da el capital intelectual, esto es, economa de mercados
y tecnologas de la informacin, se entiende que el problema no est en las frmulas sino en el
uso de la informacin a travs, sobre todo, de bases de datos relacionales, para generar
indicadores. El centro de atencin est, por consiguiente, en el anlisis. Los sistemas que ms
se utilizan son:

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a) Informe universal sobre el capital intelectual: sobre la base de, por lo menos, 164
indicadores diferentes, expresados en sistemas como Navegador de Skandia,
Cuadro de Mando Integral, Tablero de Comando, en general, Balanced Scorecards.
b) Medidas centradas en lo financiero: EVA, MVA, ROI, etc.
c) Medidas centradas en el cliente: Participacin en el mercado, anlisis de la
rentabilidad por cliente, etc.
d) Medidas centradas en los procesos: uso de tecnologa, eficiencia, capacidad.
e) Medidas centradas en lo humano: calculadas por individuos y/o gruposPara efectos comparativos, existen algunos indicadores que se emplean para analizar empresas
a nivel global. Los que ms se estn utilizando son:
a) Valores de mercado a libros
b) q de Tobin
c) Valor intangible calculado
Estas ltimas medidas tienen buenos niveles de exactitud para empresas que cotizan en
mercado de capitales, dada la disponibilidad amplia de informacin que existe en estos
mercados. Cuando se calculan estas mtricas a partir de otras bases, aparece una alta dosis de
subjetividad que hace que tales medidas no sean igualmente comparables.
Una nueva contabilidad: autonoma frente a lo legal
EL HORIZONTE
Los problemas prcticos de la contabilidad del capital intelectual se comienzan a resolver
cuando se prescinde de la partida doble y, sobre todo, de la ecuacin tradicional de activo igual
a pasivo ms patrimonio.
El asunto es sencillo, si bien los adeptos de lo tradicional todava se aferran a las prcticas
antiguas, especialmente las apoyadas por imposicin de la ley.
Como se vi, la definicin bsica (inicial) de capital intelectual lo equipara con la diferencia
entre el valor en mercado y el valor en libros de contabilidad, llevados de acuerdo con las
mejores prcticas internacionales de contabilidad financiera. Al hacer un anlisis de fondo, se
ve que buena parte de los activos intangibles (patentes, marcas, copyrights, goodwill, etc.) de
hecho se registran en contabilidad. Surge un problema: capital intelectual no es, entonces, la
diferencia mencionada dado que el valor en libros muestra una parte del mismo. Es, por lo
tanto, mucho ms.
El anlisis se complica cuando se analiza que tales activos intangibles se han llevado a
contabilidad utilizando el mismo concepto de los activos tangibles, esto es, calculando su vida
til y deprecindolos/amortizndolos en tal perodo. Este es, de hecho, el planteamiento
bsico del estndar internacional No. 38, Activos Intangibles [IAS 38]. Se percibe, por
consiguiente, que el problema es otro.
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Si se analizan los activos intangibles en un contexto de capital intelectual, el planteamiento

bsico es completamente diferente: su vida til es indeterminada (puede ser muy corta o muy
larga, depende del mercado) y su valor aumenta con su uso, esto es, no pueden ser
depreciables. Por lo tanto, activos intangibles es igual a capital intelectual. No hay, por
consiguiente, pasivos intelectuales! Crisis absoluta para la partida doble!
La frmula contable tradicional se replantea y ahora es:
Recursos (activos tangibles + activos intangibles) = responsabilidad + capital intelectual
Por ello, la funcin de clculo depende necesariamente de los riesgos incurridos. Se hace
imperativa la administracin de riesgos como elemento inherente de la contabilidad. En
consecuencia, la base de registro no est ya en la partida doble sino en las bases de datos
relacionales que almacenan la informacin (financiera y no financiera; cuantitativa y cualitativa)
y la direccionan a travs de diferentes resultados de acuerdo con las necesidades especficas de
los usuarios.
Lo anterior explica por qu la temtica del capital intelectual desborda el campo propio de la
contabilidad financiera y se expresa mejor ya sea en la contabilidad gerencial, en los sistemas
integrados de informacin, en lo que tcnicamente se conoce como medicin del desempeo,
o en lo que empieza a conocerse como contabilidad del conocimiento.
Ello obliga a abandonar los conceptos tradicionales, reducidos, que son prctica comn
respecto de la contabilidad. Esto es, entenderla solamente como registro y/o tenedura de
libros, o como instrumento de cumplimiento legal (va 2649, por ejemplo). Por fortuna, la
internacionalizacin de la economa est llevando a la internacionalizacin de la contabilidad y
se est viendo que la contabilidad financiera es otra cosa muy diferente: el mundo de la
estandarizacin (en funcin de la calidad y la generacin de valor) es completamente diferente
del de la normatividad legal (en funcin del cumplimiento formal y el punto de equilibrio).
Pero a la luz de la cadena de valor el asunto es radicalmente ms diferente. La contabilidad es
el sistema/proceso a travs del cual los datos se transforman en informacin y sta en
conocimiento. Aparecen, por lo tanto, diferentes contabilidades dependiendo del valor que se
vaya agregando en cada una de las etapas. Los cuadros siguientes resumen, con claridad, cmo
se percibe la contabilidad a partir de esta nueva ptica y, sobre todo, cules son las
consecuencias prcticas que se derivan de ello.

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Estructura conceptual del conocimiento

Coherencia
C
A
P
A
C
I
D
A
D

C
O
N
T
R
O
L

E
F
I
C
I
E
C
I
A

Correspondencia

Estndares

Calidad

Generacin de Valor

Objetivos

Misin

INFOR
MACION

DATOS

CONOCI
MIENTO

Visin

Mercado
-

Normas

Cumplimiento

Objetivo

Punto Equilibrio

VALOR AGREGADO

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L a C o n ta b ilid a d
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C O N O C IM IE N T O
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C o n s e c u e n c ia s !
O b je tiv o :
C O N F IA N Z A
P R IV A D A

C a lid a d :
C O M P IL A C IO N R E V IS IO N

M e d io :
C O N T A D U R IA

O b je tiv o :
F E P U B L IC A
O tr o s O b je tiv o s :
E S P E C IA L M E N T E
IN T E R N O S
C O N P E R S P E C T IV A
EXTER N A

C a lid a d :
A T E S T A C IO N
A u d ito r a F in a n c ie ra
Anual
O tr a s A u d ito ra s
R e v is o r a F is c a l

O b je tiv o :
IN T E R E S P U B L IC O

C a lid a d :
A S E G U R A M IE N T O
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C a lid a d :
C R E D IB IL ID A D D E L A
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A u d ito r a F in a n c ie r a
A n u a l e In te rm e d ia s
O tra s a u d ito ra s
S e r v ic io s S e g u r id a d
R a z o n a b le

A u d ito r a d e l C o n o c im ie n to
S e r v ic io s d e A s e g u r a m ie n to
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A u d ito r a F in a n c ie r a O n g o in g

M e d io :
C O N T A D U R IA P U B L IC A
O tr o s M e d io s :
C o n ta d o r e s G e r e n c ia le s
C o n ta d o r e s A m b ie n ta le s
C o n ta d o r e s G u b e r n a m e n ta le s
A u d ito r e s In te r n o s
A d m in is tr a d o r e s F in a n c ie r o s

M e d io :
C O N T A D U R IA P R O F E S IO N A L

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La Contadura Pblica frente a la crisis: desafos y propuestas

X Simposio Contadura Universidad de Antioquia - Medelln, 19-21 octubre 2000