LECTURA

SEMANA UNO
INTRODUCCIN
Como conceptos bsicos en la correcta identificacin y clculo del
costo de un bien producido o de la prestacin de un servicio, tenemos
tres elementos que son los materiales, la mano de obra Directa y los
costos indirectos de fabricacin, los dos primeros factores constituyen lo
que se conoce con el nombre de costo primo, mientras que los dos
ltimos (mano de obra + costos indirectos de fabricacin), constituyen lo
que se denomina costos de transformacin o de conversin. Estos
factores requieren medidas de control entre otras la documentacin de
su transcurrir dentro del proceso productivo as como registros de su
aplicacin dentro del mismo proceso, adems constituyen un insumo
indispensable para la contabilidad. Vistos desde otra ptica son pilar de
la competitividad de las organizaciones y en buena medida
contribuyen a los propsitos de eficiencia, eficacia y economa con que
operan. Como complemento del rea contable suministra al profesional
herramientas tales como: conocimientos contables para el anlisis de la
informacin econmica y financiera, en el contexto de los procesos de
adopcin de medidas de Control de Inventarios, fijacin de polticas de
precio, mrgenes y otras.
1. ASPECTOS GENERALES Y CONCEPTOS BSICOS DEL COSTO
Palabras Clave:
Costos, clasificacin de los costos, materiales, materia prima, mano de
obra directa, costos generales de manufactura.
Objetivos Especficos de la Unidad
1. Definir los conceptos bsicos de los costos, con el fin de tener una
fundamentacin amplia de los mismos.
2. Diferenciar los sistemas de costos de produccin, para aplicarlos
correctamente segn la naturaleza del negocio.
3. Contabilizar cada uno de los elementos del costo de produccin.
4. Costear correctamente cualquier producto o servicio.
COMPETENCIAS
El estudiante estar en capacidad de clasificar los costos en una
organizacin, identificar los elementos del costo, utilizar los conceptos
bsicos del costo y disear un diagrama de flujo bajo un sistema de
costes por rdenes de produccin.
1.1. DESCRIPCIN DEL MDULO
El mdulo de costos por rdenes y por procesos, como parte
fundamental del rea contable dentro del programa de Contadura
Pblica, suministra al profesional herramientas para el clculo de los
1

costos unitarios, control de los costos de produccin y prestacin de

servicios, diseo de sistemas de costos de produccin, preparacin y
anlisis de informes de produccin y estados de costos de produccin
que vistos desde la el contexto de los procesos de produccin y gestin
de las organizaciones, generan la informacin necesaria para que la
administracin planee y controle de manera estratgica los objetivos
que requiere toda organizacin como base para la toma de decisiones.
El mdulo de costos por rdenes y procesos est integrado por once
(11) ncleos temticos. Un (1) primer ncleo que aborda conceptos
generalidades del costo, cuatro (4) desarrollan costos por rdenes de
produccin, (4) tratan la parte concerniente a costos por procesos y los
dos (2) ltimos sobre la aplicacin de costos estimados y la preparacin
y anlisis de informes financieros.
1.2 BREVE HISTORIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Aunque desde que se conoce informacin sobre la civilizacin como
por ejemplo la mano de obra utilizada en la construccin de las
pirmides de Egipto, fue hacia 1776 que se dio inicio al registro y control
de los elementos del costo con la llegada de la Revolucin Industrial y la
creacin de las primeras mquinas a vapor, en las ltimas tres dcadas
del siglo XIX Inglaterra fue el pas que se ocup mayoritariamente de
teorizar sobre los costos.
Aproximadamente entre los aos 1890 y 1915, la contabilidad de costos
logr consolidar un importante desarrollo, puesto que dise su
estructura bsica, integr los registros de los costos a las cuentas
generales en pases como Inglaterra y Estados Unidos, y se aportaron
conceptos tales como: establecimientos de procedimientos de
distribucin de los costos indirectos de fabricacin, adaptacin de los
informes y registros para los usuarios internos y externos, valuacin de los
inventarios, y estimacin de costos de materiales y mano de obra.
Bsicamente hasta ac, se podra decir que este enfoque de la
contabilidad ejerca control sobre los costos de produccin y registraba
su informacin con base en datos histricos, pero a raz de la
integracin que se dio entre la contabilidad general y la contabilidad
de costos entre los aos de 1900 y 1910, esta ltima pas a depender de
la general.
Entre 1920 y 1930, poca de la Gran Depresin en los EE.UU., la
contabilidad se comenzaba a entender como una herramienta de
planeacin y control, lo cual demandaba la necesidad de crear nuevas
formas para anticiparse a los simples hechos econmicos histricos,
surgen los costos predeterminados y los costos estndar.
Posterior a la gran depresin se comienza a dar gran preponderancia a
los diferentes sistemas de costos y a los presupuestos, pues ya se ven
como una herramienta clave en la direccin de las organizaciones.
Entre las razones que evidencian este nuevo auge se encuentran:
2

El desarrollo de los ferrocarriles y medios de transporte.

El valor de los activos fijos utilizados por las empresas que hicieron
aparecer la necesidad de controlar los costos indirectos.
l tamao y la complejidad de las empresas y por consiguiente las
dificultades administrativas a las que se enfrentaban.
La necesidad de disponer de una herramienta confiable que les
permitiera fijar los precios de venta.
Aparicin de la competencia que obligaba a disear nuevos mtodos
y controles de produccin.
En 1981, se resalt la importancia de la contabilidad de costos y de los
sistemas de costos, al hacerlos ver como una herramienta clave para
brindarle informacin a la gerencia sobre la produccin, lo cual
implicaba existencia de archivos de costos tiles para la fijacin de
precios adecuados en mercados competitivos.
Finalmente, a mediados de la dcada de los 80, aparece el Costeo
ABC, o tambin llamado costos Basados en Actividades, el cual tuvo
como promotores a los estadounidenses COOPER, Robin y KAPLAN,
Robert; este modelo, sin duda alguna, ha sido el ms efectivo de todos
hasta nuestros das ya que permite tener una mayor exactitud en la
asignacin de los costos de las empresas, y permite adems, la visin de
ellas por actividad.
1.3 DEFINICIN DE COSTOS
Costo es todo pago o erogacin que se hace con el fin de fabricar un
producto, comprar o adquirir un activo, prestar un servicio, y en general
cualquier inversin realizada y que se puede vender y obtener un
beneficio futuro, como ejemplo tenemos la compra de una casa, una
bodega, un vehculo, un ttulo valor como acciones o cuotas partes,
compra de mercancas para comercializadas o transformadas, as
como la mano de obra utilizada para transformar los materiales o
prestar de un servicio.
1.3.1. Diferencias entre costo y gasto
Costo es toda erogacin realizada para fabricar un producto, prestar un
servicio, lo que cuesta el producto que se comercializa, su caracterstica
principal es que es vendible, es decir una vez se realiza el desembolso,
este se convierte en un activo, inventario si es un bien tangible o una
cuenta por cobrar si es un servicio prestado.
Ejemplos: la materia prima, la mano de obra, arriendo de la planta,
predial de la planta, salarios de todos los empleados de planta, es decir
cualquier erogacin que se haga para poder producir un bien.
Gasto es toda erogacin o desembolso que realiza la empresa con el fin
de administrar o vender bienes y servicios, su caracterstica principal es
que no es recuperable en un futuro, es decir una vez realizado el
desembolso este no regresa a la empresa. Ejemplos: Salarios del
personal de administracin, papelera para administracin y ventas,
3

seguros de oficinas, impuesto de industria y comercio, honorarios del

revisor fiscal, asistencia financiera, intereses financieros, gastos
bancarios, depreciaciones de oficinas, equipos de oficinas y vehculos
de reparto entre muchos otros.
1.4. CONTABILIDAD DE COSTOS
Es una tcnica mediante el cual se registran los consumos y erogaciones
que se efectan para fabricar un producto, adquirir un bien o prestar un
servicio y obtener informes que nos permitan calcular los costos unitarios
de producto o prestacin de servicios con los que se preparan los
Estados Financieros.
Dentro de los objetivos de la contabilidad de costos se tienen:
Conocer los costos que son necesarios para prestar un servicio.
Determinar los costos para fabricar un producto.
Controlar la produccin y planear las actividades de una empresa.
Toma de decisiones y clculo del punto de equilibrio.
1.5. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS
Los costos de produccin de bienes o prestacin de servicios, se
clasifican de la siguiente manera.
1.5.1. De acuerdo con la Clase de Organizacin
Costos de Mercadeo: su finalidad es calcular lo que cuesta distribuir un
producto, en empresas comercializadoras como almacenes de
cadena, compra ventas y los costos de mercadeo de cualquier tipo de
empresa
Costos de Manufactura: propio en empresas que fabrican productos
para la venta.
Costo de la prestacin de servicios: en empresas que venden
intangibles como empresas de servicios temporales, limpieza y aseo,
seleccin de personal, transporte y entrega de mercancas o transporte
de personal, servicios hospitalarios o de la salud, asesora en materia de
impuestos, derecho, ingeniera, auditoria, contabilidad, entre muchas
otras.
1.5.2. Segn Expresin de Datos, la fecha y el mtodo de clculo
Histricos: son
datos son reales y representan acontecimientos
econmicos ocurridos en el pasado durante un perodo contable
determinado.
Predeterminados: los costos se calculan antes de que inicie produccin
y dependiendo el mtodo utilizado pueden ser:
Estndar: se utilizan los sistemas y mtodos cientficos en la
predeterminacin.
Estimados: calculados con base en presupuestos y datos histricos
proyectados

1.5.3. Segn su Variabilidad

Variables: aumentan o disminuyen de acuerdo al nivel de produccin,
directamente proporcionales con el nivel de produccin, a mayor
produccin mayor costo y viceversa.
Fijos: mantienen su valor constante con o sin produccin.
Comportamiento del costo unitario inversamente proporcional al nivel
de produccin. (A mayor produccin, menor costo unitario y viceversa).
Semivariables o semifijos: tienen una cuota fija y a partir del consumo
por el nivel de produccin, suben proporcionalmente ej.: servicios
pblicos (agua, luz, gas ETB.)
GRFICO DEL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS
SEGN SU VARIABILIDAD

Costos semifijos

y = costos

costos variables

Costos fijos

x = Produccin

1.5.4. Segn su Naturaleza o Sistema de Costos: segn se acumulen los

costos a una orden de produccin o a un proceso de produccin.
Por rdenes de Produccin: en empresas que elaboran sus productos
con base en rdenes de fabricacin o pedidos de los clientes. Una
orden de produccin es un documento en el cual se acumulan los
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elementos del costo (materiales, mano de obra y costos indirectos) por

lotes de unidades homogneas. El costo del lote se puede conocer en
cualquier momento mientras est en proceso y su costo unitario se
conoce cuando se termina y liquida la orden de produccin, una vez
estn terminados los productos.
Por Procesos: utilizados en empresas de produccin masiva y continua.
El sistema de costos por procesos acumula los consumos de los tres
elementos a cada proceso o departamento independientemente
durante un periodo. Se caracteriza por ser una produccin continua o
en lnea, (siempre est en produccin) y el costo unitario de determina
peridicamente (cada mes) obteniendo los costos acumulados a cada
proceso y las unidades terminadas y transferidas durante el periodo. As
los costos de cada proceso se dividen entre el nmero de unidades
producidas y se obtiene el costo unitario.
1.6. OTROS CONCEPTOS
1.6.1. Costos Directos
Son los mismos variables, bsicamente Materia Prima y Mano de Obra
aunque existen otros costos directos que se pueden asignar fcilmente
al producto. Ejemplo: Depreciacin por Unidades de produccin.
Materia prima

Mano de Obra
fabricadas

Depreciacin por unidades

1.6.2. Costos Indirectos Variables o Fijos

Son todos los dems costos que no son ni materia prima directa ni mano
de obra directa, que pueden formar o no formar parte del producto y
que por su difcil asignacin y bajo costo son clasificados dentro de este
grupo.
Depreciacin

Arriendo Planta

Serv. Agua
Aseo

Serv. Energa

1.6.3. Costeo Directo

Mtodo que utiliza para calcular los costos unitarios del producto, solo
los costos y gastos variables de la compaa, tanto de produccin
como operativos (administracin y ventas)
El costeo Directo es una herramienta para los directivos de la empresa
en la toma de decisiones y ayudan a evaluar las operaciones y
procesos que agregan valor al producto y se usa para el clculo del
punto de equilibrio entre otros.
Usos: calcular el precio de cada uno de los artculos solamente
incluyendo los costos y gastos variables. Se utilizan para el clculo del
Punto de Equilibrio costos A.B.C. que nos permiten obtener estados
financieros por lneas, productos, sectores o clientes.
Ejemplo de costos y gastos variables:
Materia Prima directa.
Mano de Obra directa.
Energa.
Comisin de Ventas.
Fletes en Ventas.
Mantenimiento
Depreciacin por Unidades Fabricadas
Combustibles (carbn, ACPM, aceites y lubricantes)
Impuesto Industria, comercio y avisos (ICA)
Aseo y Acueducto
Papelera
Seguros de transporte
Amortizacin por Unidades Producidas.
Ejemplo del clculo del costo unitario bajo costeo directo y de la
presentacin de Estado de Resultados.
Supongamos que una empresa manufacturera tiene los siguientes datos
para preparar su estado de resultados determinando el costo unitario
bajo el costeo directo:

Unidadesvendidasalmes

90.000

Preciodeventaunitario

$4.350

Gastosfijosdepersonaldeplanta
Depreciacinlnearectamaquinariade
produccin

$12.850.000
$5.520.000

Vigilanciaplantadeproduccin

$8.453.000

Comisionessobreventas

7%

Mantenimientoplanta(sobreventas)

5%

GastosfijospersonalAdmn.

$16.760.000

Amortizacintroqueleraporunidad

$25

Costodemateriales

$1.042

Fleteenentregadeproductos

12%

IndustriayComercio11,04x1000

0,0110400

Avisos15%deindustriaycomercio

0,0016560

ManodeObradirectaporunidad

$756

Serviciospblicosporunidad

$103

Publicidadmensualfija

$20.000.000

Gastosfijosdeventasmensuales

$16.452.000

Desarrollo:
Lo primero es determinar los costos y gastos variables unitarios, como
sabemos que el precio de venta es $4.350 por unidad, calculamos los
costos y gastos variables, los dems no son tenidos en cuenta para el
clculo del producto ya que son costos y gastos fijos.

Costosygastosunitarios:

Costounitario

Comisionessobreventasporunidad

7%

305

Mantenimientoplantaporunidad

5%

218

Amortizacintroqueleraporunidad

25

25

1.042

1.042

12%

522

IndustriayComercio11,04x1000

0,0110400

48

Avisos15%deindustriaycomercio

0,0016560

Costodematerialesunitario
Fleteenentregadeproductosunitario

ManodeObradirectaporunidad

756

756

Serviciospblicosporunidad

103

103

TOTALCOSTOSYGASTOSVARIABLESUNITARIOS

3.025

Despus determinados cules son los costos y gastos fijos:

Costosygastosfijos

ValorMensual

Gastosfijosdepersonaldeplanta

12.850.000

Depreciacinlnearectamaquinariadeproduccin

5.520.000

Vigilanciaplantadeproduccin

8.453.000

Gastosfijospersonaladmn.

16.760.000

Publicidadmensualfija

20.000.000

Gastosfijosdeventasmensuales

16.452.000

80.035.000

TOTALCOSTOSYGASTOSFIJOS

Con la anterior informacin, preparamos el Estado de Resultados

obteniendo el costo de ventas unitario multiplicando el costo unitario
por el nmero de unidades vendidas y las ventas de igual manera:

ESTADODERESULTADOSBAJOCOSTEODIRECTO

Ventas(90.000x$4.350)

$391.500.000

Costodeventas(90.000x$3.025)

$272.270.484

UtilidadBrutaenventas

$119.229.516

GastosycostosFijos

Utilidadantesdeimpuestos

$80.035.000

$39.194.516

1.6.4. Costeo por Absorcin

Consiste en calcular el costo unitario y el costo de ventas tomando los
costos y gastos de produccin fijos y variables, directos o indirectos, los
gastos operativos (administracin y ventas) no se toman en cuenta para
el clculo de costo del producto. Se denominan por absorcin porque
las unidades fabricadas asumen todos los costos de fabricacin as no
formen parte de ellos.
En Colombia se utiliza como mtodo reconocido legalmente para
calcular el costo de ventas y presentar los Estados Financieros.
Igualmente en la presentacin de informes fiscales (Renta), legales
(DANE,
SUPERSOCIEDADES)
y
terceros
(entidades
crediticias,
proveedores etc.)
Ejemplo:
Tomando los mismos datos del ejercicio anterior, calculamos el costo
unitario de produccin y ventas y presentamos el Estado de Resultados:
DESARROLLO:
Como para nuestro ejercicio las unidades venidas son 90.000 y el precio
de venta unitario es de $4.350
Calculamos el costo de ventas y produccin unitario:

COSTODEVENTASUNITARIO

Gastosfijosdepersonaldeplanta

$12.850.000

$143

Depreciacinlnearectamaquinariadeproduccin

$5.520.000

$61

Vigilanciaplantadeproduccin

$8.453.000

$94

5%

$218

$25

$25

$1.042

$1.042

ManodeObradirectaporunidad

$756

$756

Serviciospblicosporunidad

$103

$103

Mantenimientoplanta
Amortizacintroqueleraporunidad
Costodemateriales

Totalcostounitariodeproduccinyventas

c/u

$2.442

Ahora determinamos los gastos operacionales de administracin y

ventas que no son tenidos en cuenta para determinar el costo de
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ventas:

GASTOSOPERACIONESDEADMINISTRACIONYVENTAS

Gastosfijospersonaladmn.

$16.760.000

Publicidadmensualfija

$20.000.000

Gastosfijosdeventasmensuales

$16.452.000

Comisionessobreventas

$27.405.000

Fleteenentregadeproductos

$46.980.000

IndustriayComercio11,04x1000

$4.322.160

Avisos15%deindustriaycomercio

$648.324

TOTALGASTOSOPERACIONES

$132.567.484

Ahora presentamos el Estado de Resultados bajo costeo por absorcin

que solo incluye los costos y gastos de produccin:

ESTADODERESULTADOSBAJOCOSTEOPORABSORCION

Ventas

$391.500.000

Costodeventas

$219.738.000

UtilidadBrutaenventas

$171.762.000

GastosOperacionalesdeadministracinyventas

$132.567.484

Utilidadantesdeimpuestos

$39.194.516

1.6.5. Costo Primo

Est constituido por el costo de la materia prima mas la mano de obra.
(M.P. + M.O.). Se utiliza para conocer el costo de los dos elementos ms
importantes y que tienen mayor costo dentro de los costos de
produccin.

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1.6.6. Costo de Conversin

Lo constituyen las erogaciones utilizadas para transformar la materia
prima es decir la sumatoria del costo de la mano de obra ms los costos
indirectos de fabricacin (M.O + C.I.F)
1.7. ELEMENTOS DEL COSTO
1.7.1. Materiales
Son los tangibles que se utilizan en el proceso de produccin. Pueden
formar parte del producto final o no, ms adelante veremos su
clasificacin, control, ciclo y la manera de registrar las operaciones que
se llevan a cabo con este elemento.
1.7.2. Mano de Obra
Es el personal que trabaja para la fbrica o planta, involucrado
directamente en el proceso productivo e incluye tanto salarios como
prestaciones sociales. El resto del personal ser catalogado como mano
de obra indirecta y su tratamiento se hace a travs de los costos
indirectos de fabricacin, su estudio analtico lo haremos ms adelante.
1.7.3. Costos Indirectos de Fabricacin
Son todos aquellos costos que no son materiales directos ni mano de
obra directa. Hacen parte de este elemento la materia prima indirecta,
la mano de obra indirecta y otros costos y gastos de produccin.
(Servicios pblicos, vigilancia, mantenimiento, personal directivo y
administrativo de planta, combustibles, arrendamientos, depreciacin,
papelera, cafetera, amortizaciones, seguros, impuestos, entre otros.)

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