Reduzca Los Ingresos Inflacionarios

IDC 172
Contabilidad Fiscal
www.saludempresarial.com
Casos Prcticos
Rgimen general
Reduzca los ingresos inflacionarios
Conozca la correcta determinacin del ajuste anual por inflacin acumulable y deducible y obtenga el
mayor beneficio para su empresa.
1.
2.
3.
4.
GENERALIDADES
CRDITOS
DEUDAS
CASO PRCTICO
4.1. CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA
4.2. PROMEDIO ANUAL DE CUENTAS
1. Generalidades
Como cada ejercicio, las personas morales del Ttulo II (rgimen general) de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR),
deben determinar el ajuste anual por inacin acumulable
o deducible del ejercicio, para calcular el ISR anual (artculo
46 de la LISR).
Para tales efectos, deben determinar el saldo promedio anual
de sus crditos y deudas, considerando el saldo de stas al ltimo da de cada mes, atendiendo a lo estipulado en los artculos
47 y 48 de la LISR, respectivamente.
2. Crditos
Para determinar las partidas que intervienen en el saldo promedio anual de los crditos, el artculo 47 de la LISR los
dene como el derecho que tiene una persona acreedora a
4.3. AJUSTE ANUAL POR INFLACIN

4.4. OPERACIONES CANCELADAS
4.4.1. EN EL PRIMER TRIMESTRE DEL EJERCICIO
4.4.2. POSTERIOR AL PRIMER TRIMESTRE DEL EJERCICIO
5. CONCLUSIONES
recibir de otra deudora una cantidad en numerario. Por lo

tanto, slo se considerarn aquellas operaciones cuyo benecio esperado sea una cantidad en numerario. Es decir, si
una transaccin es pactada mediante el pago en especie, la
misma no debe considerarse como crdito al salir de la hiptesis legal.
Asimismo, el citado ordenamiento establece como crditos
los derechos de crdito que adquieran las empresas de factoraje nanciero, las inversiones en acciones de sociedades de
inversin en instrumentos de deuda y las operaciones nancieras derivadas sealadas en la fraccin IX, del artculo 22
de la LISR.
Con la nalidad de facilitar la identicacin de las partidas
que deben o no considerarse crdito, se muestran los ms
comunes en el cuadro siguiente:
CRDITOS
CUENTA
CRDITO
OBSERVACIN Y FUNDAMENTO EN LA LISR
Anticipos a proveedores, cuando no existe
El derecho que se tiene es en bienes y/o servicios, no en numerario (art. 47, primer prrafo)
el precio o la contraprestacin pactada
Aportaciones a asociacin en participacin
Por disposicin expresa de ley (art. 47, fraccin VI)

Aportaciones a fideicomiso
Inversiones en acciones
Bancos en moneda extranjera
Aun cuando su saldo sea en moneda extranjera, representan un derecho en numerario (art. 47, primer
prrafo)
Prstamo a asociante persona fsica
Por disposicin expresa de ley (art. 47, fracciones II, III, IV y VII, respectivamente)
Prstamos a empleados
Estmulos fiscales por aplicar
Caja
Crdito al salario pagado a los trabajadores
De conformidad con el artculo 115 de la LISR, ste slo podr acreditarse contra el ISR a cargo del
pendiente de acreditar
contribuyente o el retenido a terceros; por lo tanto, no es un derecho en numerario (art. 47, primer prrafo)
Clientes ventas a plazo
Siempre que se hubiera optado por acumular slo el ingreso

efectivamente cobrado en el ejercicio en trminos del artculo 18 de la LISR (art. 47, fraccin V)
31 de Diciembre de 2007
Contabilidad Fiscal
IDC 172
CUENTA
Impuesto al activo por recuperar
CRDITO
Slo se consideran crditos los saldos a favor de contribuciones a partir de que se presente la declaracin
correspondiente; entonces, el IA pagado en ejercicios anteriores pendiente de recuperar, jurdicamente
se considera a favor hasta que se presente la declaracin del ejercicio en que el ISR supere al IA, momento en
que podr considerarse una contribucin a favor (art. 47, ltimo prrafo)
Prstamo a asociante persona moral
Cuando el prstamo se realice a un socio, accionista, asociante o asociado persona moral, deber
Prstamos a accionistas personas fsicas
considerarse como crdito (art. 47, fraccin II)

Prstamos a personas fsicas empresariales
Por disposicin expresa de ley (art. 47, fraccin I)

Prstamos a personas fsicas no
empresariales a plazo menor de un mes

Prstamos a personas fsicas no
empresariales a plazo mayor de un mes

Saldo a favor del ISR del ejercicio
Los saldos a favor de contribuciones se consideran crditos a partir de que se presente la declaracin
Saldo a favor del IVA
correspondiente y hasta que se compensen, se acrediten o se reciba la devolucin (art. 47, ltimo prrafo)
Bancos en moneda nacional
Su naturaleza es de un derecho a recibir una cantidad en numerario (art. 47, primer prrafo)
Clientes
Inversiones en cetes
Prstamos a personas morales
Venta de acciones por cobrar
Se considera crdito
No es crdito
3. Deudas
Para determinar el saldo promedio anual de las deudas deben
considerarse todas aquellas cuentas que representen una obligacin en numerario pendiente de cumplimiento, as como
las derivadas de contratos de arrendamiento nanciero, de
operaciones nancieras derivadas a que se reere la fraccin

IX del artculo 22 de la LISR, las aportaciones para futuros
aumentos de capital y las contribuciones causadas (art. 48
de la LISR).
Se consideran o no deudas, entre otras, las siguientes:
DEUDAS
CUENTA
Anticipos de clientes, cuando no existe
el precio o la contraprestacin pactada
Aportaciones para futuros aumentos
de capital
Arrendamiento financiero de automvil
Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR
e Infonavit
Pagos mensuales del IVA
Arrendamiento a personas fsicas y morales

Compras a personas fsicas y morales
Crdito hipotecario
Dividendos por pagar
Servicios prestados por personas fsicas y
morales
Prstamo bancario nacional y extranjero
Prstamo de empresa nacional y extranjera
Participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas
Salarios devengados no pagados
Reservas para pensiones y jubilaciones
DEUDA

La obligacin por cumplir es en bienes y/o servicios, no en numerario (art. 48, primer prrafo)
Por disposicin expresa de ley (art. 48 primer prrafo)
Las contribuciones causadas se consideran por el perodo comprendido desde el ltimo da al que
correspondan y hasta el da en el que deban pagarse. As entonces, cuando no se realice el entero de las
mismas en el plazo que corresponda, slo se considerar el saldo a cargo en el citado perodo. Por ejemplo,
aun cuando el pago del IVA de enero no se realice en todo el ejercicio, slo se considerara el saldo a cargo en
el mes de enero
Su naturaleza es de una obligacin en numerario pendiente de cumplimiento (art. 48, primer prrafo)
Se incluirn los pagos y prestaciones al personal que se hubieran devengado y no pagado (art. 48, primer
prrafo)
Slo podrn no incluirse las creadas en trminos del artculo 33 de la LISR, siempre que tampoco se
comprendan como crditos (art. 70 del RLISR)
IDC 172
Contabilidad Fiscal
CUENTA
DEUDA
Retenciones del ISR (salarios y honorarios)

No se contendrn las partidas no deducibles del ISR en trminos de las fracciones I, VIII y IX del artculo 32 de
la LISR (art. 48, tercer prrafo)
Retenciones del IVA

ISR e IA a cargo del ejercicio o en pagos
provisionales
Inventario acumulable
Se considera deuda
No es una obligacin en numerario pendiente de cumplimiento (art. 48, primer prrafo)
No es deuda
4. Caso prctico
4.1. CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA
Para comprender mejor la determinacin del ajuste anual por

inacin, considrese el caso de la empresa La Primera, S.A.
de C.V., quien presenta las siguientes cifras al cierre de 2007.
Para determinar los saldos al ltimo da de cada mes de
los crditos y las deudas, no se consideran los intereses devengados en el mismo perodo (art. 46, fraccin I, segundo prrafo
de la LISR).
La empresa tiene dos cuentas en moneda extranjera, para lo

cual debern convertirse a moneda nacional considerando el
tipo de cambio vigente al primer da del mes, que corresponde
al publicado por el Banco de Mxico en el Diario Ocial de la
Federacin (DOF) el da inmediato anterior a cada mes (arts.
46 ltimo prrafo y 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin).
SUMA DE SALDOS EN MONEDA NACIONAL DE BANCOS EN DLARES

PERODO
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Suma de saldos en moneda
nacional de bancos en dlares
SALDO AL LTIMO DA DE
CADA MES EN DLARES (A) (1)
$104,567.00
107,546.00
109,654.00
106,456.00
108,563.00
110,684.00
111,546.00
109,123.00
112,657.00
113,058.11
117,657.80
109,564.00
TIPO DE CAMBIO
DEL DLAR (B) (2)
$10.8755
11.0548
11.1493
11.0507
10.9305
10.8180
10.7926
10.9812
11.0848
10.9203
10.7198
$10.9417
SALDO DE BANCOS
EN PESOS (A x B)
$1,137,218.41
1,188,899.52
1,222,565.34
1,176,413.32
1,186,647.87
1,197,379.51
1,203,871.36
1,198,301.49
1,248,780.31
1,234,628.48
1,261,268.08
1,198,816.42
$14,454,790.12
Notas: (1) Sin intereses

(2)
Vigente al primer da del mes (publicado en el DOF, el ltimo da del mes inmediato anterior a cada perodo)
SUMA DE SALDOS EN MONEDA NACIONAL DE BANCOS EN LIBRAS ESTERLINAS

PERODO
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
SALDO AL LTIMO
DA DE CADA MES EN
LIBRAS ESTERLINAS (A) (1)
$68,456.00
71,584.00
75,981.00
76,521.00
80,457.00
79,842.00
82,778.00
84,512.00
81,549.00
86,187.00
EQUIVALENCIA DE
LA MONEDA RESPECTO
AL DLAR (B) (2)
1.9578
1.9593
1.9689
1.9998
1.9774
2.0057
2.0321
2.01650
2.03760
2.07700
SALDO AL LTIMO
TIPO DE
DA DE CADA MES EN CAMBIO DEL
DLARES (A x B = C) DLAR (D) (3)
$134,023.16
$10.8755
140,254.53
11.0548
149,598.99
11.1493
153,026.70
11.0507
159,095.67
10.9305
160,139.10
10.8180
168,213.17
10.7926
170,418.45
10.9812
166,164.24
11.0848
179,010.40
10.9203
SALDO DE
BANCOS EN
PESOS (C x D)
$744,493.23
791,346.80
847,134.96
845,610.61
879,435.24
863,730.76
893,389.84
928,043.17
903,954.36
941,187.90
PERODO
Noviembre
Diciembre
Suma de saldos en
moneda nacional de
bancos en libras esterlinas
Contabilidad Fiscal
SALDO AL LTIMO
DA DE CADA MES EN
LIBRAS ESTERLINAS (A) (1)
79,784.00
85,456.00
EQUIVALENCIA DE
LA MONEDA RESPECTO
AL DLAR (B) (2)
2.05460
(4)
2.06120
IDC 172
SALDO AL LTIMO
TIPO DE
DA DE CADA MES EN CAMBIO DEL
DLARES (A x B = C) DLAR (D) (3)
163,924.21
10.7198
$176,141.91
$10.9417
SALDO DE
BANCOS EN
PESOS (C x D)
855,268.52
935,033.92
$10,428,629.31
Notas: (1) Sin intereses

(2)
Publicadas en el DOF para cada mes
(3)
Vigente al primer da del mes (publicado en el DOF, el ltimo da del mes inmediato anterior a cada perodo)
(4)
Dato estimado
4.2. PROMEDIO ANUAL DE CUENTAS
SUMA DE SALDOS DE LOS CRDITOS AL LTIMO DA DE CADA MES

CONCEPTO
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Igual:
ENERO
FEBRERO
$1,137,218.41 $1,188,899.52
744,493.23
791,346.80
561,424.08
441,260.03
303,071.97
445,359.87
267,040.45
965,797.51
132,989.30
630,902.96
423,204.73
317,187.21
MARZO
ABRIL
$1,222,565.34 $1,176,413.32
847,134.96
845,610.61
891,343.70
312,046.14
421,977.36
806,131.62
406,914.37
865,782.41
213,682.38
724,561.44
792,766.61
177,719.76
MAYO
$1,186,647.87
879,435.24
790,174.74
226,512.29
941,573.32
110,368.44
498,844.25
JULIO
AGOSTO
$1,203,871.36 $1,198,301.49
893,389.84
928,043.17
504,737.75
823,837.33
247,747.45
608,455.45
604,798.25
475,222.83
511,066.61
138,946.77
965,425.18
736,452.51
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
$1,248,780.31 $1,234,628.48
903,954.36
941,187.90
769,577.15
408,205.91
272,023.16
338,191.53
103,397.75
852,832.64
923,168.36
211,593.85
807,606.20
770,750.57
NOVIEMBRE DICIEMBRE
$1,261,268.08 $1,198,816.42
855,268.52
935,033.92
620,463.58
874,304.41
130,133.35
831,353.87
542,400.85
664,649.80
786,943.63
855,983.97
592,396.78
322,861.71
Bancos en dlares
Bancos en libras esterlinas
Clientes
Inversiones en CETES
Prstamos a personas fsicas no empresariales
a plazo mayor de un mes
898,596.84
767,102.68
454,758.76
747,545.06
241,745.64
311,633.17
149,605.81
667,704.14
313,012.23
937,085.29
376,123.65
539,961.34
Saldo a favor del ISR del ejercicio (1)
453,612.75
453,612.75
453,612.75
453,612.75
453,612.75
453,612.75
Saldo a favor del IVA (2)
235,542.11
0.00
0.00
0.00
85,883.85
0.00
732,233.58
179,379.74
964,546.06
788,443.47
242,963.91
53,963.90
Suma de saldos de los crditos al ltimo
da de cada mes
$6,039,033.27 $6,848,553.22 $6,982,314.54 $7,834,951.87 $6,033,885.95 $5,566,434.18
CONCEPTO
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Igual:
JUNIO
$1,197,379.51
863,730.76
879,773.70
345,114.09
429,947.98
114,763.95
376,553.01
Bancos en dlares
Clientes
Prstamos a personas fsicas no empresariales
a plazo mayor de un mes
756,079.11
239,452.49
495,408.03
928,423.66
128,871.63
238,461.03
325,877.09
700,543.29
940,617.47
387,100.46
744,062.99
879,888.14
Saldo a favor del ISR del ejercicio (1)
453,612.75
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Saldo a favor del IVA (2)
0.00
20,534.63
0.00
0.00
0.00
0.00
20,734.39
341,176.55
743,311.38
709,131.62
738,592.83
787,795.66
Suma de saldos de los crditos al ltimo
da de cada mes
$6,487,339.78 $6,210,966.52 $7,207,844.17 $6,782,046.61 $6,400,402.25 $7,589,148.92
Notas: (1) Corresponde al saldo a favor de 2005 que se obtuvo en devolucin en el mes de agosto de 2007
(2)
Saldo a favor de cada perodo que se acredita contra el IVA a cargo en el mes siguiente
Contabilidad Fiscal
IDC 172
SUMA DE SALDOS DE LOS CRDITOS

CUENTA
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Igual:
SUMA DE SALDOS AL
LTIMO DA DE CADA MES
$14,454,790.12
10,428,629.31
6,781,768.54
7,877,148.51
4,976,072.01
7,120,358.17
5,354,971.67
3,175,289.28
6,208,078.09
341,960.59
6,961,581.90
6,302,273.10
$79,982,921.27
Bancos en dlares
Clientes
Saldo a favor del ISR del ejercicio
Prstamos a personas fsicas no empresariales plazo mayor de un mes
Saldo a favor del IVA
Suma de saldos de los crditos
SUMA DE SALDOS DE LAS DEUDAS AL LTIMO DA DE CADA MES

CONCEPTO
ENERO
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Igual:

de capital
Arrendamiento a personas fsicas
Arrendamiento a personas morales
Compras a personas fsicas
Compras a personas morales
Crdito hipotecario
e Infonavit
Servicios prestados por personas fsicas
Servicios prestados por personas morales
Pagos mensuales del IVA (1)
Prstamo bancario extranjero
Prstamo bancario nacional
Prstamo empresa extranjera
Prstamo empresa nacional
Suma de saldos de las deudas
al ltimo da de cada mes
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
$896,691.37
486,280.18
691,061.08
546,352.20
987,214.95
974,215.17
434,505.80
$954,150.72
901,296.19
475,897.23
527,501.60
193,054.45
618,885.91
602,789.35
$904,601.55
357,919.64
477,093.59
975,676.14
537,552.95
662,943.15
213,001.97
$1,004,601.55
673,682.03
280,723.96
396,836.53
405,599.16
916,914.97
651,741.84
$1,104,601.55
788,690.89
435,093.86
279,175.78
873,651.57
536,908.89
386,717.36
$1,254,601.55
552,127.13
150,752.01
966,334.02
382,387.54
845,954.79
758,352.09
531,782.94
745,282.89
808,086.54
332,904.30
0.00
126,608.19
742,449.87
476,586.01
858,107.51
427,807.29
753,189.79
225,052.42
366,803.87
565,072.85
6,076.16
684,295.22
281,695.89
535,550.88
358,200.81
890,508.61
354,695.62
565,925.27
393,448.97
203,406.58
432,650.24
512,767.79
249,518.01
386,481.67
37,341.81
751,675.91
183,754.66
458,725.01
609,159.31
823,821.79
23,542.64
676,723.37
530,080.38
944,118.30
15,803.67
66,937.33
0.00
416,035.71
875,937.92
616,521.91
51,959.52
157,770.64
420,993.00
746,293.76
381,008.06
611,699.65
771,140.55
935,798.70
855,519.00
856,442.31
928,201.60
132,191.50
996,692.92
596,783.87
508,621.50
266,359.02
971,782.02
770,637.06
70,265.83
640,953.53
492,473.97
140,485.88
$10,698,522.09 $9,712,596.61 $8,864,891.41 $10,023,745.30 $8,633,454.00 $11,280,134.66
Contabilidad Fiscal
CONCEPTO
JULIO
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Igual:

de capital
Crdito hipotecario
e Infonavit
Pagos mensuales del IVA (1)
al ltimo da de cada mes
$1,254,601.55
960,406.28
826,845.55
385,435.45
813,556.03
63,511.87
394,758.67
IDC 172
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
AGOSTO
$1,254,601.55 $1,254,601.55
147,633.66
24,404.96
353,329.53
820,008.61
677,561.29
992,805.08
288,835.11
196,009.33
725,369.79
909,760.28
942,252.40
665,973.67
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
$1,304,601.55
677,194.97
351,796.70
79,525.10
301,576.45
303,762.99
876,133.17
$1,354,601.55
497,661.57
362,274.45
877,916.91
274,528.05
653,690.07
151,022.22
$1,394,601.55
318,368.32
452,873.33
143,054.89
457,807.49
989,269.33
871,308.00
198,460.98
745,197.33
268,802.35
602,473.62
719,323.48
584,471.10
304,254.08
446,878.50
915,985.39
671,635.63
407,009.44
210,695.07
945,390.82
0.00
180,439.09
942,112.75
685,977.52
741,529.29
342,296.48
461,880.60
478,854.96
356,739.13
153,743.18
244,429.36
55,505.26
551,060.63
514,245.43
330,178.90
388,619.20
788,203.99
962,243.18
385,835.45
732,330.09
695,812.32
846,227.83
740,632.72
584,262.16
740,768.01
604,395.86
674,097.23
257,883.99
310,450.03
683,856.16
396,323.59
689,761.18
766,094.26
853,554.32
784,406.68
605,944.06
257,183.86
508,636.85
167,969.59
894,968.52
614,962.97
760,938.08
53,350.79
623,251.00
313,336.63
196,097.43
398,170.99
339,342.27
134,024.02
782,781.98
138,273.46
272,200.99
860,688.92
$10,299,251.13 $10,110,960.57 $8,616,586.95 $10,238,040.93 $10,034,548.46 $11,213,893.92
Nota: (1) Corresponde al saldo a cargo neto de IVA de cada perodo, una vez restado el IVA a favor de meses anteriores
SUMA DE SALDOS DE LAS DEUDAS

CUENTA
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Igual:
Aportaciones para futuros aumentos de capital

Crdito hipotecario
Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit
Pagos mensuales del IVA
Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas
SUMA DE SALDOS AL
LTIMO DA DE CADA MES
$13,936,857.62
6,385,665.82
5,677,749.92
6,848,174.99
5,711,773.09
8,201,187.22
6,948,556.55
5,285,052.14
7,388,463.30
6,036,966.84
6,044,221.55
3,802,916.44
4,693,183.01
7,344,463.90
6,588,069.82
7,445,418.56
6,942,649.60
4,445,255.66
$119,726,626.04
Con los resultados obtenidos se determina el saldo promedio anual de crditos y deudas (art. 46, fraccin I, segundo prrafo).
IDC 172
Contabilidad Fiscal
SALDO PROMEDIO ANUAL DE CRDITOS

Suma de saldos de los crditos
Entre: Nmero de meses del ejercicio
Igual: Saldo promedio anual de crditos
4.4. OPERACIONES CANCELADAS

$79,982,921.27
12
$6,665,243.44
SALDO PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS

Entre: Nmero de meses del ejercicio
Igual: Saldo promedio anual de deudas
$119,726,626.04
12
$9,977,218.84
4.3. AJUSTE ANUAL POR INFLACIN
Cuando el saldo promedio anual de crditos es superior al saldo

promedio anual de deudas se obtendr un ajuste anual por inacin acumulable a los dems ingresos del ejercicio. Por el contrario,
si el saldo promedio anual de deudas es superior al de los crditos, el
resultado ser un ajuste anual por inacin deducible para el clculo
del ISR del ejercicio, como se muestra a continuacin (arts. 20, fraccin XI, 29, fraccin X y 46, fraccin II, de la LISR):
AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE

Menos:
Igual:
Por:
Igual:
Donde:
Entre:
Igual:
Menos:
Igual:
Saldo promedio anual de deudas

Saldo promedio anual de crditos
Diferencia
Factor de ajuste anual
Ajuste anual por inflacin acumulable
ndice nacional de precios al consumidor (INPC)
del ltimo mes del ejercicio del clculo
(diciembre 2007) (1)
INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato
anterior (diciembre 2006)
Factor de ajuste anual (2)
Unidad
$9,977,218.84
6,665,243.44
3,311,975.40
0.0384
$127,179.86
125.669
121.015
1.0384
1.0000
0.0384
Notas: (1) Dato estimado

(2)
Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, el factor se determinar restndole la unidad al
cociente de dividir el INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate entre el INPC del mes
inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate
Cuando alguno de los crditos o deudas que se hubieran considerado para determinar el ajuste anual por inacin se cancelen, deber cancelarse la parte del ajuste anual por inacin correspondiente al crdito o deuda cancelado (arts. 47, penltimo
prrafo, 48, ltimo prrafo de la LISR y 71 del RLISR).
Se considera que se cancela un crdito o deuda por:
la devolucin total o parcial de bienes
el descuento o la bonicacin que se otorgue sobre el precio o el valor de los bienes o servicios
la nulidad, la rescisin o la resolucin, de los contratos de
los que derive el crdito o la deuda
No obstante esta obligacin, existe la opcin de no realizar
la cancelacin del ajuste anual del crdito o la deuda que se
cancelan cuando estos:
deriven de ingresos o deducciones propias de la actividad del
contribuyente y
no excedan del 5% del total de ingresos acumulables tratndose de crditos o deducciones autorizadas para el caso
de deudas. Los ingresos o deducciones se consideraran por
el perodo comprendido desde el mes en el que se concert la
operacin de que se trate hasta aqul en el que se cancel
Cuando se d la cancelacin de una deuda, pero no se
encuentre obligado a realizar la cancelacin del ajuste anual en
los trminos antes sealados, convendr ejercer la opcin, ya
que la disminucin del promedio de deudas ayudar a disminuir
el ajuste anual por inacin acumulable o aumentar el ajuste
anual por inacin deducible, segn se hubiera determinado.
Ahora bien, si la cancelacin deriva de un crdito por el cual
no se est obligado a realizar la cancelacin del ajuste anual, no
convendra efectuar la cancelacin del ajuste anual, ya que se
obtendra el resultado inverso. Es decir, un ingreso acumulable
superior o una deduccin autorizada inferior, segn sea el caso.
La cancelacin del ajuste anual del crdito o la deuda suprimida, se realizar:
PERODO DEL EJERCICIO SIGUIENTE AL QUE SE CALCULA EL AJUSTE ANUAL

CONCEPTO
ENERO A MARZO
ABRIL A DICIEMBRE
Promedio anual de los crditos o deudas del ejercicio
2007
2008
Menos: Promedio del crdito o de la deuda cancelada
Se determinar dividiendo la suma de los saldos al final de cada uno de los meses que abarque el
perodo durante el cual se consideraron como crditos o deudas, entre el nmero de meses que
abarque dicho perodo
Igual: Promedio anual de los crditos o deudas
para el ajuste anual
Nueva base para el ajuste anual 2007
Nueva base para el ajuste anual 2008
Contabilidad Fiscal
Cuando la cancelacin del crdito o la deuda se realice

durante los tres primeros meses del ejercicio siguiente a que
corresponde el ajuste anual por inacin, y no se hubiera determinado ste, bastar con no considerar en el saldo promedio anual de los crditos o de las deudas de la operacin
cancelada.
Como se observa, el procedimiento para determinar el promedio del crdito o la deuda cancelada, no es simtrico respecto al clculo del promedio de estas operaciones sealado
en el artculo 46 de la LISR, toda vez que este ltimo ordenamiento establece que la suma de los crditos o deudas al nal
de cada mes se dividir entre el nmero de meses del ejercicio
(12 para un ejercicio regular), en tanto el RLISR estipula que
el promedio de la operacin cancelada ser considerando el nmero de meses a partir de que se gener la operacin (pueden
ser ms o menos de 12). Sin embargo, la disposicin expresa
en el RLISR prevalecer sobre la norma general, por lo cual, si
sta perjudica los intereses del contribuyente podr impugnarla ante los tribunales correspondientes en caso de tener una
controversia con la autoridad por aplicar la norma de ley que
se encuentra por encima del citado reglamento.
4.4.1. En el primer trimestre del ejercicio
Para comprender mejor los efectos de la cancelacin de

cuentas, considrese que en marzo 2008, uno de los accionistas decide retirar la aportacin que otorg para futuros
aumentos de capital en enero de 2007.
Al no tratarse de una deuda derivada de las actividades
propias de la empresa, sin importar el por ciento que represente de las deducciones del ejercicio, deber disminuirse
del promedio anual de deudas, por no ser posible aplicar
la facilidad de no modicar el ajuste anual. Adems, al
tratarse de una cancelacin de deudas es conveniente su
exclusin del promedio de stas.
IDC 172
PROMEDIO ANUAL DE LA DEUDA CANCELADA

CONCEPTO
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Suma del saldo al ltimo da de cada mes
de la deuda cancelada
Entre: Nmero de meses en que se consider la deuda
Igual: Promedio anual de la deuda cancelada
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Igual:
SALDO AL FINAL
DEL PERODO
$200,000.00
200,000.00
200,000.00
200,000.00
200,000.00
200,000.00
200,000.00
200,000.00
200,000.00
200,000.00
200,000.00
200,000.00
2,400,000.00
12
$200,000.00
Slo para efectos ilustrativos, se muestra como determinar

el lmite de deudas canceladas para modicar el ajuste, aun
cuando en este supuesto no se tomar en cuenta el mismo por
lo antes sealado.
LMITE DE DEUDAS CANCELADAS PARA MODIFICAR EL AJUSTE

DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEL
PERODO QUE COMPRENDE EL CRDITO
Costo de lo vendido
Ms: Sueldos y salarios
Ms: Gastos de administracin
Ms: Gastos de venta
Ms: Otros gastos deducibles
Igual: Suma
Por:
Por ciento mximo
Igual: Lmite de deudas canceladas para
modificar el ajuste
IMPORTE
$456,879.00
325,468.00
157,894.00
206,548.00
94,567.00
1,241,356.00
5%
$62,067.80
Asimismo, en febrero se cancel una venta cuya operacin se pact en abril de 2007 como se muestra a continuacin:
SUMA DE SALDO AL LTIMO DA DE CADA MES DEL CRDITO CANCELADO (RESUMEN DE LA CUENTA CANCELADA)
CONCEPTO
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
SALDO AL FINAL
DEL PERODO
$0.00
0.00
0.00
95,000.00
90,000.00
93,114.90
96,337.61
99,671.85
103,121.49
INTERESES DEVENGADOS
EN EL MES
$0.00
0.00
0.00
0.00
3,114.90
3,222.71
3,334.24
3,449.64
3,569.03
SALDO NETO AL FINAL

DEL PERODO
$0.00
0.00
0.00
95,000.00
93,114.90
96,337.61
99,671.85
103,121.49
106,690.53
Contabilidad Fiscal
IDC 172
CONCEPTO
Ms:
Ms:
Ms:
Igual:
Octubre
Noviembre
Diciembre
Suma de saldo al ltimo da de
cada mes del crdito cancelado
SALDO AL FINAL
DEL PERODO
106,690.53
110,383.09
114,203.45
LMITE DE CRDITOS CANCELADOS PARA

MODIFICAR EL AJUSTE
SALDO NETO AL FINAL

DEL PERODO
110,383.09
114,203.45
$118,156.03
SALDO PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS NETAS

Saldo promedio anual de deudas
Menos: Promedio anual de la deuda cancelada
Igual: Saldo promedio anual de deudas netas
$9,977,218.84
200,000.00
$9,777,218.84
SALDO PROMEDIO ANUAL DE CRDITOS NETOS

IMPORTE
$1,456,987.00
456,789.00
248,798.00
2,162,574.00
5%
$108,128.70
Como el monto del crdito cancelado por $95,000.00 no

supera el lmite de $108,128.70, no se encontrar obligado a
realizar su disminucin del promedio anual de crditos.
Cabe destacar que para efectos de determinar el importe de
los crditos cancelados a comparar con el lmite de crditos cancelados para modicar el ajuste, no deben considerarse los intereses que se hubieran devengado en todo el perodo del crdito
o de la deuda, segn corresponda, por que estos no guardan la
misma naturaleza jurdica que el principal.
Slo por cuestiones prcticas se realizar la disminucin
del crdito cancelado aun cuando no se encuentra obligado a
sta como fue sealado.
PROMEDIO ANUAL DEL CRDITO CANCELADO

Suma de saldo al ltimo da de cada mes del
crdito cancelado
Entre: Nmero de meses en que se consider el crdito
Igual: Promedio anual del crdito cancelado
EN EL MES
3,692.56
3,820.36
$3,952.58
$908,522.92
Para determinar si debe restarse el promedio del crdito cancelado del promedio de crditos del ejercicio, se determina el
tope mximo que no debern rebasar los crditos cancelados:
INGRESOS ACUMULABLES PROPIOS

DE LA ACTIVIDAD DEL PERODO QUE
COMPRENDE EL CRDITO
Ms: Ventas
Ms: Servicios
Ms: Otros ingresos acumulables
Igual: Suma
Por:
Por ciento mximo
Igual: Lmite de crditos cancelados para
modificar el ajuste
$908,522.92
9
$100,946.99
Saldo promedio anual de crditos

Menos: Suma de saldo al ltimo da de cada mes
del crdito cancelado
Igual: Saldo promedio anual de crditos netos
$6,665,243.44
100,946.99
$6,564,296.45
AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE

Menos:
Igual:
Por:
Igual:
Saldo promedio anual de deudas netas

Saldo promedio anual de crditos netos
Diferencia
Ajuste anual por inflacin acumulable
$9,777,218.84
6,564,296.45
3,212,922.39
0.0384
$123,376.22
Por la cancelacin de las operaciones, el ajuste anual por inacin acumulable para el ejercicio 2007, disminuye respecto
del que inicialmente se haba determinado, por lo que deber
considerarse el importe de $76,090.83 como tal, para el citado
ejercicio.
4.4.2. Posterior al primer trimestre del ejercicio
En abril 2008, se cancela una venta que fue concertada en

abril 2007, cuyo monto s excede al lmite de crditos cancelados para modicar el ajuste de 2008 (por cuestiones prcticas
no se muestra el clculo de ste, sin embargo el procedimiento
para su clculo es el mismo que en 2007).
Toda vez que la cancelacin se realiza con posterioridad a
marzo de 2008, aun cuando el crdito se hubiera considerado
para el ajuste anual por inacin 2007, en trminos de la
fraccin II, del artculo 71 del RLISR, tanto el lmite de crditos cancelados para modicar el ajuste como el promedio
anual de crditos que se considerarn son los correspondientes al ejercicio de 2008.
Con los promedios anuales de las operaciones canceladas

se determina el nuevo ajuste anual por inacin del ejercicio
2007.
10
Contabilidad Fiscal
IDC 172
PROMEDIO ANUAL DEL CRDITO CANCELADO 2007

CONCEPTO
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Igual:
Entre:
Igual:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Suma de saldo al ltimo da de cada mes del crdito cancelado
Nmero de meses en que se consider el crdito
Promedio anual del crdito cancelado 2007
SALDO AL FINAL
DEL PERODO (A)
$0.00
0.00
0.00
15,459.00
15,459.00
15,994.04
16,547.59
17,120.30
17,712.84
18,325.88
18,960.14
19,616.35
20,295.27
20,997.69
21,724.42
22,476.30
240,688.79
13
$18,514.52
En julio de 2008, se cancela una compra con proveedor

concertada en enero 2007, cuyo monto s excede al lmite de
deudas canceladas para modicar el ajuste 2008 (por cuestio-
EN EL MES (B)
$0.00
0.00
0.00
0.00
535.04
553.55
572.71
592.53
613.04
634.26
656.21
678.92
702.42
726.73
751.88
$777.90
SALDO NETO AL FINAL

DEL PERODO (A + B)
$0.00
0.00
0.00
15,459.00
15,994.04
16,547.59
17,120.30
17,712.84
18,325.88
18,960.14
19,616.35
20,295.27
20,997.69
21,724.42
22,476.30
$23,254.20
nes prcticas no se muestra el clculo de ste, sin embargo el

procedimiento para su clculo es el mismo que en 2007).
PROMEDIO ANUAL DE LA DEUDA CANCELADA 2007

CONCEPTO
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Igual:
Entre:
Igual:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Suma de saldo al ltimo da de cada mes de la deuda cancelada
Nmero de meses en que se consider la deuda
Promedio anual de la deuda cancelada 2007
SALDO AL FINAL
DEL PERODO (A)
$35,987.00
35,987.00
37,232.51
38,521.13
39,854.34
41,233.70
42,660.80
44,137.29
45,664.88
47,245.34
48,880.51
50,572.26
52,322.57
54,133.45
56,007.01
57,945.41
59,950.90
62,025.80
64,172.52
914,534.42
19
$48,133.39
EN EL MES (B)
$0.00
1,245.51
1,288.62
1,333.22
1,379.36
1,427.10
1,476.49
1,527.59
1,580.46
1,635.16
1,691.75
1,750.31
1,810.88
1,873.56
1,938.40
2,005.49
2,074.90
2,146.71
$2,221.01
SALDO NETO AL FINAL

DEL PERODO (A + B)
$35,987.00
37,232.51
38,521.13
39,854.34
41,233.70
42,660.80
44,137.29
45,664.88
47,245.34
48,880.51
50,572.26
52,322.57
54,133.45
56,007.01
57,945.41
59,950.90
62,025.80
64,172.52
$66,393.53
11
IDC 172
Contabilidad Fiscal
Considerando que en 2008 se obtiene un promedio anual de

deudas de $9,977,218.84 y el saldo promedio anual de los crditos
es de $7,961,227.75, se determinan los saldos promedios sealados que deben considerarse para el ajuste anual por inacin del
ejercicio por la cancelacin de las operaciones.
SALDO PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS NETAS 2008

Saldo promedio anual de deudas 2008
Menos: Suma de saldo al ltimo da de cada mes de la
deuda cancelada 2007
Igual: Saldo promedio anual de deudas
netas 2008
$9,977,218.84
48,133.39
$9,929,085.45
SALDO PROMEDIO ANUAL DE CRDITOS NETOS 2008

Saldo promedio anual de crditos 2008
Menos: Promedio anual del crdito cancelado 2007
Igual: Saldo promedio anual de crditos
netos 2008
$7,961,227.75
18,514.52
$7,942,713.23
AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE 2008

Saldo promedio anual de deudas netas 2008 (1)
Menos: Saldo promedio anual de crditos netos 2008
Igual: Diferencia
Por:
$9,929,085.45
7,942,713.23
1,986,372.22
0.0443
Igual: Ajuste anual por inflacin acumulable 2008

Donde:
INPC del ltimo mes del ejercicio del clculo
(diciembre 2008) (1)
Entre: INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato
anterior (diciembre 2007) (1)
Igual: Factor de ajuste anual
Menos: Unidad
Igual: Factor de ajuste anual
$87,996.29
131.237
125.669
1.0443
1.0000
0.0443
Nota: (1) Datos estimados
Con esto se dar cumplimiento a la obligacin de efectuar las adecuaciones al ajuste anual por inacin derivado
de la cancelacin de operaciones, donde la empresa se benecia por una disminucin superior del promedio anual de
sus deudas, en relacin con la disminucin que present el
promedio anual de sus crditos.
5. Conclusiones
Es necesario que en las empresas se efecte una buena planeacin y control de sus cuentas por cobrar y por pagar, ya
que con esto podrn obtener una deduccin adicional para el
ISR, de lo contrario generarn un ingreso adicional para dicho
impuesto.
Preprese para recibir el IETU!*

Compilacin de aspectos importantes a considerar por la entrada en vigor de este nuevo gravamen
durante su perodo de transicin.
A partir del 1 de enero de 2008 entra en vigor el impuesto
empresarial a tasa nica (IETU), un gravamen cuya aplicacin
implica una carga administrativa adicional para los contribuyentes. Ante esta situacin, es necesario listar los aspectos
ms importantes, para efectos de cumplir de manera oportuna
y cabal con el pago de este nuevo impuesto, as como para
aprovechar algunos benecios otorgados por la autoridad scal, sobretodo en el perodo de transicin.
Para este propsito, se est considerando la normatividad
conocida hasta este momento, que comprende bsicamente

la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) y el
Decreto por el que se otorgan diversos benecios scales en
materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa
nica (Decreto), este ltimo publicado el 5 de noviembre de
2007 en el Diario Ocial de la Federacin (DOF).
* Colaboracin del LC. Antonio Castillo Snchez

Contador Pblico y Consultor Fiscal de IDC Seguridad Jurdico Fiscal
I. CONTRIBUYENTES EN GENERAL
SUPUESTO
Conoce cul es la tasa del IETU vigente en los perodos de transicin?
De no conocer las tasas vigentes, se estar pagando un impuesto mayor, pues durante dicho
perodo que comprende los ejercicios 2008 y 2009, se aplicar el 16.5% y 17%, respectivamente.
Ser a partir de 2010 que se aplicar la tasa general del 17.5%
12
FUNDAMENTO LEGAL
NO
Artculos 1, Primero y Cuarto

Transitorio de la LIETU

Reduzca Los Ingresos Inflacionarios

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Reduzca Los Ingresos Inflacionarios

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

IDC 172

4.3. AJUSTE ANUAL POR INFLACIN

recibir de otra deudora una cantidad en numerario. Por lo

Por disposicin expresa de ley (art. 47, fraccin VI)

Bancos en moneda extranjera

Estmulos fiscales por aplicar

Crdito al salario pagado a los trabajadores

Siempre que se hubiera optado por acumular slo el ingreso

considerarse como crdito (art. 47, fraccin II)

Por disposicin expresa de ley (art. 47, fraccin I)

empresariales a plazo menor de un mes

empresariales a plazo mayor de un mes

Prstamos a personas morales

Venta de acciones por cobrar

operaciones nancieras derivadas a que se reere la fraccin

Arrendamiento a personas fsicas y morales

OBSERVACIN Y FUNDAMENTO EN LA LISR

OBSERVACIN Y FUNDAMENTO EN LA LISR

Retenciones del IVA

No es una obligacin en numerario pendiente de cumplimiento (art. 48, primer prrafo)

4.1. CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA

Para comprender mejor la determinacin del ajuste anual por

La empresa tiene dos cuentas en moneda extranjera, para lo

SUMA DE SALDOS EN MONEDA NACIONAL DE BANCOS EN DLARES

Notas: (1) Sin intereses

SUMA DE SALDOS EN MONEDA NACIONAL DE BANCOS EN LIBRAS ESTERLINAS

Notas: (1) Sin intereses

4.2. PROMEDIO ANUAL DE CUENTAS

SUMA DE SALDOS DE LOS CRDITOS AL LTIMO DA DE CADA MES

SUMA DE SALDOS DE LOS CRDITOS

SUMA DE SALDOS DE LAS DEUDAS AL LTIMO DA DE CADA MES

Aportaciones para futuros aumentos

$10,698,522.09 $9,712,596.61 $8,864,891.41 $10,023,745.30 $8,633,454.00 $11,280,134.66

Aportaciones para futuros aumentos

$10,299,251.13 $10,110,960.57 $8,616,586.95 $10,238,040.93 $10,034,548.46 $11,213,893.92

SUMA DE SALDOS DE LAS DEUDAS

Aportaciones para futuros aumentos de capital

SALDO PROMEDIO ANUAL DE CRDITOS

4.4. OPERACIONES CANCELADAS

SALDO PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS

4.3. AJUSTE ANUAL POR INFLACIN

Cuando el saldo promedio anual de crditos es superior al saldo

AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE

Saldo promedio anual de deudas

Notas: (1) Dato estimado

PERODO DEL EJERCICIO SIGUIENTE AL QUE SE CALCULA EL AJUSTE ANUAL

Cuando la cancelacin del crdito o la deuda se realice

Para comprender mejor los efectos de la cancelacin de

PROMEDIO ANUAL DE LA DEUDA CANCELADA

Slo para efectos ilustrativos, se muestra como determinar

LMITE DE DEUDAS CANCELADAS PARA MODIFICAR EL AJUSTE

SALDO NETO AL FINAL

LMITE DE CRDITOS CANCELADOS PARA

SALDO NETO AL FINAL

SALDO PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS NETAS

SALDO PROMEDIO ANUAL DE CRDITOS NETOS

Como el monto del crdito cancelado por $95,000.00 no

PROMEDIO ANUAL DEL CRDITO CANCELADO

INGRESOS ACUMULABLES PROPIOS

Saldo promedio anual de crditos

AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE

Saldo promedio anual de deudas netas

En abril 2008, se cancela una venta que fue concertada en

Con los promedios anuales de las operaciones canceladas