UNIVERSIDAD POPULAR DEL CESAR

PROGRAMA CONTADURIA PBLICA

LEGISLACION TRIBUTARIA I

A. SANCIONES RELACIONADAS CON LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS:
Arts. 634 a 682 del E.T.:
1. Relacionadas con las Declaraciones Tributarias: Art. 641 a 650-1.
2. Relacionadas con informaciones y expedicin de facturas: Art. 651 a 653.
3. Relacionadas con la contabilidad: Art. 654 a 658-2.
4. Relacionadas a los certificados de Contadores Pblicos: Art. 659 a 661-1.
5. Relacionadas para cada tributo: Art. 662 a 673-1.
6. Relacionadas con las entidades autorizadas para recaudar impuestos:
Art. 674 a 678.
7. Relacionadas con los funcionarios de la DIAN: Art. 679 a 682.

Relacionadas con las Declaraciones Tributarias: Art. 641 a 650-1:
1. SANCIN POR EXTEMPORANEIDAD EN LAS DECLARACIONES
TRIBUTARIAS:
Una de las obligaciones de todo contribuyente, es la de presentar las respectivas
declaraciones tributarias dentro de las fechas fijadas por el estado. La no
presentacin de las declaraciones tributarias dentro de esas fechas, implica el
pago de una sancin denominada sancin por extemporaneidad, que est
contemplada en los Artculos 641 y 642 del Estatuto tributario, sancin que el
contribuyente debe calcular y pagar una vez que presente su declaracin
extempornea, es decir, posterior a la fecha en que legalmente debi haberla
presentado.
El monto de la sancin depende de si el contribuyente corrige su incumplimiento
voluntariamente o como consecuencia de la actuacin de la Dian. Si la
presentacin extempornea es voluntaria, la sancin es de solo el 5% del
impuesto a cargo por cada mes o fraccin de extemporaneidad, pero si la
presentacin es posterior al emplazamiento para declarar de la administracin de
impuestos, el valor de la sancin se duplica.

Respecto a la sancin por extemporaneidad, el Estatuto
tributario contempla:
Artculo 641. Extemporaneidad en la presentacin. Las personas o entidades
obligadas a declarar, que presenten las declaraciones tributarias en forma
extempornea, debern liquidar y pagar una sancin por cada mes o fraccin de
mes calendario de retardo, equivalente al cinco por ciento (5%) del total del
impuesto a cargo o retencin objeto de la declaracin tributaria, sin exceder del
ciento por ciento (100%) del impuesto o retencin, segn el caso.
Esta sancin se cobrar sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento
en el pago del impuesto, anticipo o retencin a cargo del contribuyente,
responsable o agente retenedor.

Cuando en la declaracin tributaria no resulte impuesto a cargo, la sancin por
cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, ser equivalente al medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el perodo
objeto de declaracin, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el cinco por
ciento (5%) a dichos ingresos, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la
suma de 2.500 UVT, cuando no existiere saldo a favor. En caso de que no haya
ingresos en el perodo, la sancin por cada mes o fraccin de mes ser del uno
por ciento (1%) del patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior, sin
exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento (10%) al mismo, o
del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500 UVT cuando no
existiere saldo a favor.
Artculo 642. Extemporaneidad en la presentacin de las declaraciones con
posterioridad al emplazamiento. El contribuyente, responsable, agente
retenedor o declarante, que presente la declaracin con posterioridad al
emplazamiento, deber liquidar y pagar una sancin por extemporaneidad por
cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, equivalente al diez por ciento
(10%) del total del impuesto a cargo o retencin objeto de la declaracin tributaria,
sin exceder del doscientos por ciento (200%) del impuesto o retencin, segn el
caso.

Cuando en la declaracin tributaria no resulte impuesto a cargo, la sancin por
cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, ser equivalente al uno por
ciento (1%) de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el perodo objeto
de declaracin, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento
(10%) a dichos ingresos, o de cuatro (4) veces el valor del saldo a favor si lo
hubiere, o de la suma de 5.000 UVT cuando no existiere saldo a favor. En caso de
que no haya ingresos en el perodo, la sancin por cada mes o fraccin de mes
ser del dos por ciento (2%) del patrimonio lquido del ao inmediatamente
anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el veinte por ciento (20%)
al mismo, o de cuatro veces el valor del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma
de 5.000 UVT cuando no existiere saldo a favor.
Esta sancin se cobrar sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento
en el pago del impuesto o retencin a cargo del contribuyente, retenedor o
responsable.
Cuando la declaracin se presente con posterioridad a la notificacin del auto que
ordena inspeccin tributaria, tambin se deber liquidar y pagar la sancin por
extemporaneidad, a que se refiere el presente artculo.
El sistema tributario colombiano est basado en el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias por parte del contribuyente. El contribuyente es quien
determina su renta lquida y su impuesto, y adems es quien lquida alguna de las
sanciones. Y de acuerdo a esta filosofa del cumplimiento voluntario, el rgimen
sancionatorio contempla sanciones ms o menos gravosas dependiendo de si el
contribuyente corrige sus omisiones o errores de forma voluntaria o inducida por
actuaciones de la administracin de impuestos.
En razn a esto, es recomendable que el contribuyente acte siempre
voluntariamente, de esta forma no solo evitar mayores sanciones, sino que
evitar investigaciones por parte de la Dian, algo que en algunos casos puede no
ser conveniente, puesto que el contribuyente se expondra a que le sean
detectados mayores errores o inconsistencias que agravaran la situacin del
contribuyente respecto a sus obligaciones tributarias.
De la redaccin de los artculos 641 y 642, es evidencia un tratamiento injusto a la
hora de calcular la sancin, toda vez que la base para su clculo, es el impuesto a
cargo, mas no el impuesto a pagar, es decir, que no tiene en cuenta las
retenciones en la fuente (Que son un pago anticipado del impuesto), por lo que se
paga una sancin sobre un impuesto que aunque se haya causado ya se pag. Lo
que el contribuyente en realidad debe al estado es el valor a pagar por concepto
de impuesto, no el impuesto a cargo antes de retenciones, puesto que mediante el
mecanismo de Retencin en la fuente, ya ha pagado parte del impuesto y por
consiguiente no debera pagar una sancin sobre un valor que no adeuda.

2. SANCIN POR CORRECCIN DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS

Es obligacin de los contribuyentes presentar sus declaraciones tributarias, y en
ellas consignar los valores correctos segn su realidad econmica, para as
determinar el impuesto que por ley debe pagar. Pero si por alguna razn, un
contribuyente comete errores al momento de elaborar su declaracin tributaria o
presenta alguna inconsistencia y se percata de ello o es requerido por la Dian,
debe entonces proceder a corregir su declaracin tributaria.
Si de la correccin de una declaracin tributaria se genera un mayor valor a pagar
o un menos saldo a favor, se debe proceder a calcular y pagar la respectiva
sancin por correccin en los trminos que establece el Estatuto tributario:
Artculo 644. Sancin por correccin de las declaraciones. Cuando los
contribuyentes, responsables o agentes retenedores, corrijan sus declaraciones
tributarias, debern liquidar y pagar una sancin equivalente a:
1. El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor,
segn el caso, que se genere entre la correccin y la declaracin inmediatamente
anterior a aqulla, cuando la correccin se realice antes de que se
produzca emplazamiento para corregir de que trata el artculo 685, o auto que
ordene visita de inspeccin tributaria.


2. El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor,
segn el caso, que se genere entre la correccin y la declaracin inmediatamente
anterior a aqulla, si la correccin se realiza despus de notificado el
emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de inspeccin tributaria y
antes de notificarle el requerimiento especial o pliego de cargos.
Pargrafo 1o. Cuando la declaracin inicial se haya presentado en forma
extempornea, el monto obtenido en cualquiera de los casos previstos en los
numerales anteriores, se aumentar en una suma igual al cinco por ciento (5%)
del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, segn el caso, por cada mes
o fraccin de mes calendario transcurrido entre la fecha de presentacin de la
declaracin inicial y la fecha del vencimiento del plazo para declarar por el
respectivo perodo, sin que la sancin total exceda del ciento por ciento (100%) del
mayor valor a pagar o del menor saldo a favor.
Pargrafo 2o. La sancin por correccin a las declaraciones se aplicar sin
perjuicio de los intereses de mora, que se generen por los mayores valores
determinados. (Vea: Plantilla en Excel para el clculo de intereses moratorios)
Pargrafo 3o. Para efectos del clculo de la sancin de que trata este artculo, el
mayor valor a pagar o menor saldo a favor que se genere en la correccin, no
deber incluir la sancin aqu prevista.
Pargrafo 4o. La sancin de que trata el presente artculo no es aplicable a la
correccin de que trata el artculo 589.
No se debe calcular sancin cuando de la correccin de la declaracin no resulte
variacin alguna en el impuesto a pagar o en el saldo a favor.
Toda correccin remplaza la ltima declaracin presentada, y no existe lmite
sobre las veces que es posible corregir una declaracin, lo que significa que un
contribuyente puede corregir tantas veces como sea necesario.

El plazo para corregir una declaracin es de dos aos contados a partir de la fecha
de vencimiento para presentar la respectiva declaracin. En el caso en que la
declaracin sea presentada de forma extempornea, el plazo para corregir es
igualmente de dos aos pero contados a partir de le fecha de presentacin
extempornea de la declaracin. Se debe recordar que en los casos de
presentacin extempornea de una declaracin tributaria se debe calcular la
respectiva Sancin por extemporaneidad.

CORRECCIN DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS.
Art. 588. Correcciones que aumentan el impuesto o disminuyen el saldo a
favor.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 709 y 713, los contribuyentes,
responsables o agentes retenedores, podrn corregir sus declaraciones tributarias
dentro de los dos aos siguientes al vencimiento del plazo para declarar y antes
de que se les haya notificado requerimiento especial o pliego de cargos, en
relacin con la declaracin tributaria que se corrige, y se liquide la correspondiente
sancin por correccin.

Toda declaracin que el contribuyente, responsable, agente retenedor o
declarante, presente con posterioridad a la declaracin inicial, ser considerada
como una correccin a la declaracin inicial o a la ltima correccin presentada,
segn el caso.

Inc. 3. Cuando el mayor valor a pagar, o el menor saldo a favor, obedezca a la
rectificacin de un error que proviene de diferencias de criterio o de apreciacin
entre las oficinas de impuestos y el declarante, relativas a la interpretacin del
derecho aplicable, siempre que los hechos que consten en la declaracin objeto
de correccin sean completos y verdaderos, no se aplicar la sancin de
correccin. Para tal efecto, el contribuyente proceder a corregir, siguiendo el
procedimiento previsto en el artculo siguiente y explicando las razones en que se
fundamenta.


Inc. 4. La correccin prevista en este artculo tambin procede cuando no se vare
el valor a pagar o el saldo a favor. En este caso no ser necesario liquidar sancin
por correccin.
PAR. 1. En los casos previstos en el presente artculo, el contribuyente, retenedor
o responsable podr corregir vlidamente, sus declaraciones tributarias, aunque
se encuentre vencido el trmino previsto en este artculo, cuando se realice en el
trmino de respuesta al pliego de cargos o al emplazamiento para corregir
PAR 2. Las inconsistencias a que se refieren los literales a), b) y d) del artculo
580, 650-1 y 650-2 del Estatuto Tributario siempre y cuando no se haya notificado
sancin por no declarar, podrn corregirse mediante el procedimiento previsto en
el presente artculo, liquidando una sancin equivalente al 2% de la sancin de
que trata el artculo 641 del Estatuto Tributario, sin que exceda de 1.300 UVT.

Correccin de errores a favor del contribuyente.
Cuando el contribuyente, al momento de declarar haya cometido errores que
perjudiquen sus intereses, errores que la hayan significado el pago de un mayor
impuesto o que por ellos le resultare un menor saldo a favor, tiene la oportunidad
de enmendar esos errores, pero en este caso no podr hacerlo el mismo, sino que
debe presentar a la Dian un proyecto de correccin, y esta decidir si acepta o no
la correccin propuesta por el contribuyente. En este caso el plazo par solicitar la
correccin no es de dos aos sino de un ao.
Respecto a esta correccin, el Estatuto tributario contempla:
Artculo 589. Correcciones que disminuyan el valor a pagar o aumenten el
saldo a favor. Para corregir las declaraciones tributarias, disminuyendo el valor a
pagar o aumentando al saldo a favor, se elevar solicitud a la Administracin de
Impuestos y Aduanas correspondiente, dentro del ao siguiente al vencimiento del
trmino para presentar la declaracin.

La Administracin debe practicar la liquidacin oficial de correccin, dentro de los
seis meses siguientes a la fecha de la solicitud en debida forma; si no se
pronuncia dentro de este trmino, el proyecto de correccin sustituir a la
declaracin inicial. La correccin de las declaraciones a que se refiere este artculo
no impide la facultad de revisin, la cual se contara a partir de la fecha de la
correccin o del vencimiento de los seis meses siguientes a la solicitud, segn el
caso.
Cuando no sea procedente la correccin solicitada, el contribuyente ser objeto de
una sancin equivalente al 20% del pretendido menor valor a pagar o mayor saldo
a favor, la que ser aplicada en el mismo acto mediante el cual se produzca el
rechazo de la solicitud por improcedente. Esta sancin se disminuir a la mitad, en
el caso de que con ocasin del recurso correspondiente sea aceptada y pagada.
La oportunidad para presentar la solicitud se contar desde la fecha de la
presentacin, cuando se trate de una declaracin de correccin.
Pargrafo. El procedimiento previsto en el presente artculo, se aplicar
igualmente a las correcciones que impliquen incrementos en los anticipos del
impuesto, para ser aplicados a las declaraciones de los ejercicios siguientes, salvo
que la correccin del anticipo se derive de una correccin que incrementa el
impuesto por el correspondiente ejercicio.
Para presentar una solicitud de correccin en los trminos del artculo 589 del
Estatuto tributario, se debe estar seguro de su procedencia, puesto que la
administracin antes o despus de aprobar la solicitud de correccin, podr revisar
la declaracin y de encontrar que la correccin no era procedente aplicar la
sancin contemplada en el mismo artculo 589.
En el peor de los casos, puede suceder que como resultado de una investigacin
profunda de la Dian, producto de la solicitud de correccin, pueda la
administracin de impuestos descubrir anomalas suficientes para solicitar la
correccin, ya no segn el artculo 589 sino segn el artculo 644, algo que suele
suceder regularmente, y entonces pasa lo del famoso proverbio: Fue por lana y
sali trasquilado.




SANCION MINIMA:
La sancin mnima para el 2014 que se debe pagar por el incumplimiento de las
obligaciones tributarias del orden nacional, ser $275.000, para el 2013 fue
$268.000 y para el 2012 de $260.000. El rgimen sancionatorio Colombiano
(artculo 639 del estatuto tributario) prev que como consecuencia de cualquier
inconsistencia en las declaraciones tributarias o cualquier incumplimiento de
las obligaciones tributarias formales por parte del contribuyente, la sancin mnima
no puede ser inferior a 10 UVT.

B. EJERCICIOS SANCIONES DECLARACIONES TRIBUTARIAS:
1. Suponga que un contribuyente P.N. presenta la declaracin de renta del A.G.
2012, cinco (5) meses y diez (10) das despus del plazo legal, con impuesto a
cargo $9.570.000. Calcular las sanciones. Explique.

2. Suponga que la DIAN notifica a un contribuyente P.N. para que presente la
declaracin de renta del A.G. 2012. Este la presenta 8 meses y 15 das despus
del plazo legal, sin impuesto a cargo ni saldo a favor, con ingresos brutos recibidos
en ese perodo $394.825.000. Explique

3. Suponga que un contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios
P.N. con NIT 12.400.862-3, no obligado a llevar contabilidad, no liquid sancin de
extemporaneidad al presentar su declaracin el 22/08/2013 por el A.G. 2012,
IMPORRENTA a cargo$12.860.000. La DIAN le impone dicha sancin mediante
resolucin de fecha 15/01/2014, y el declarante acept los hechos y renunci al
recurso de reconsideracin. Calcular la sancin. Explique.

4. Suponga que Ud. Es el gerente y representante legal del contribuyente
CERVECERIA DE COLOMBIA S. A., quien debera presentar su declaracin del
impuesto de renta y complementarios por el ao gravable 2013 dentro del plazo
legal, valor a pagar por IMPORRENTA $20.000 millones y decide presentarla tres
(3) meses despus del vencimiento para declarar. Explicar qu pasara con esta
decisin.

C. EJERCICIOS IMPORRENTA P.J. DATOS HIPOTETICOS:

1. La empresa MUSICA VALLENATA LTDA, con NIT 800.800.981-2, corrige su
declaracin de renta del A.G. 2013, el 06 de Junio de 2014 que haba presentado
dentro del vencimiento para declarar, aumentando el valor a pagar del impuesto a
cargo, sin que la DIAN haya notificado emplazamiento para corregir o auto que
ordene inspeccin tributaria.
Valor impuesto a cargo declaracin inicial $419.500.000
Valor impuesto a cargo declaracin corregida $491.500.000. Explique

2. La empresa SOCIEDAD AGROPECUARIA DEL CESAR LTDA, con NIT
800.659.500-9 presenta la siguiente informacin del ao gravable 2013: ingresos
totales $1.534.900.000, costos de produccin $595.195.000, gastos totales
$256.470.000, anticipo 2013 $36.850.000, Imporrenta neto 2012 $145.300.000,
retefuente practicada ao 2013 $55.324.000. Declara por dcima vez. Calcular los
siguientes eventos, si presenta la correspondiente declaracin dentro del plazo
legal, pero cancela un mes despus:

- Renta lquida gravable o base gravable
- IMPORRENTA a cargo
- CREE
- Anticipo 2014
- Valor total a pagar.

PROF. HENRY FRANCISCO ZULETA