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UNIVERSIDAD POPULAR DEL CESAR PROGRMA DE CONTADURIA PBLICA LEGISLACION TRIBUTARIA I ANTECEDENTES DE LOS IMPUESTOS Impuestos, tributo exigido

en correspondencia a una prestacin que se concreta de modo individual por parte de la administracin pblica y cuyo objeto de gravamen est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo (sujeto econmico que tiene la obligacin de colaborar), como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de bienes o la adquisicin de rentas o ingresos. El legislador intenta establecer impuestos sobre quienes pueden pagarlos, es decir, aqullos que tienen capacidad econmica para soportarlos. La capacidad econmica depende de la riqueza, que se manifiesta por la posesin de un patrimonio o la obtencin de una renta. De ah que los impuestos sobre la renta y el patrimonio sean impuestos directos porque gravan la riqueza en s misma. Pero la riqueza de un individuo puede manifestarse de forma indirecta a travs de su propia utilizacin, que puede ser gravada por un impuesto indirecto, como los de transmisin o circulacin de bienes, o los que gravan el consumo, si bien estos ltimos pueden establecer discriminaciones en perjuicio de los ms dbiles en el plano econmico, que de esta forma pagarn la misma cantidad de impuestos indirectos que los de mayor poder adquisitivo. De ah que un sistema impositivo ser tanto ms justo cuanto ms descanse sobre una base de impuestos directos. Pero existe la propensin por parte de los estados de incrementar los impuestos indirectos por la mayor facilidad y cuanta de su recaudacin. Considrese por ejemplo el impuesto que grava la gasolina, que est incorporado en su precio al adquirirla. Por otra parte, son impuestos objetivos los que gravan una determinada riqueza sin tener en cuenta la situacin personal del sujeto pasivo, por ejemplo el que se aplica en la fabricacin de bebidas alcohlicas. Los subjetivos, en cambio, tienen en cuenta de una u otra forma la situacin personal del contribuyente a la hora de determinar su existencia y cuanta. Los impuestos son reales si gravan una manifestacin de riqueza esperada u objeto imponible sin ponerla en relacin con las condiciones econmicas de una determinada persona. El sistema de imposicin real considera uno por uno los bienes productores de renta y grava por separado los ingresos netos que se derivan de cada uno de ellos: tierras, casas o fbricas entre otros; en su conjunto tambin se les denomina de producto. Son personales los que gravan una manifestacin de la riqueza que no puede ser estimada sin ponerla en relacin con una determinada persona. De acuerdo con estos criterios, sern impuestos personales el impuesto sobre la renta de las personas fsicas, el impuesto de sociedades y el de patrimonio; y son reales o de producto el impuesto de bienes inmuebles (sean rsticos o urbanos) y los rendimientos del trabajo o del capital, entre otros. Por ltimo los impuestos son instantneos, si el hecho que los origina se agota por su propia naturaleza en un cierto periodo de tiempo y es tenido en cuenta por la ley slo en cuanto se ha realizado por completo, o peridicos, si el hecho que los origina es una situacin o estado que se prolonga de un modo indefinido en el tiempo. Combinando estos criterios, los distintos ordenamientos jurdicos suelen establecer la estructura de su sistema impositivo, de manera que no pueda hablarse en general de impuestos, sino que habramos de remitirnos en cada caso a un pas y a un impuesto concreto. En la medida en que tales impuestos responden al principio constitucional de tributacin con arreglo a la capacidad econmica de los sujetos pasivos, se acercan a una justicia distributiva, es decir, responden a la redistribucin de rentas que son asignadas por el poder poltico para hacer ms justa una

sociedad, vigilando que el criterio de solidaridad sea racional y no influya negativamente en el desarrollo y fomento de la riqueza y bienestar comn o iguale condiciones de satisfaccin de forma no proporcional en funcin de sus mritos y el esfuerzo que despliegan en la produccin de la misma. IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1. INTRODUCCIN Impuesto sobre la renta, carga impuesta por un gobierno sobre la renta de las personas fsicas y jurdicas. Cuando se trata de empresas de negocios se denomina impuesto de sociedades. El impuesto sobre la renta de las personas fsicas y el impuesto sobre el beneficio de las sociedades son las principales fuentes de recursos de los gobiernos de los pases industrializados; en los pases menos industrializados tambin estn cobrando una gran importancia en la estructura impositiva. 2. HISTORIA El impuesto sobre la renta es reciente. Los primeros antecedentes aparecen en Francia en 1793, despus de la revolucin francesa se crean impuestos como contribucin territorio, contribucin mobiliaria, contribucin de patente y contribucin de puertas y ventanas, posteriormente se reemplaza con el impuesto sobre la renta. Gran Bretaa (1799). Suiza (1840). Austria (1849). En Italia se establecen varios impuestos a los inmuebles en 1864 y en 1923 un impuesto complementario progresivo. En Espaa no aparece sino hasta 1975, en los tiempos de la transicin poltica del rgimen autocrtico franquista a la democracia constitucional. En Alemania despus de la segunda guerra mundial, los estados federados legislan sobre renta para sociedades y personas fsicas. En USA, el INCOME TAX se establece en 1861 para las personas individuales en forma progresiva; Posteriormente eliminado y restaurado definitivamente a partir de 1914. En Brasil se establece en 1922, siendo un gran aporte. En Colombia se adopta el modelo ingls en 1820, pero a raz de las guerras civiles no se pudo poner en marcha; solo a partir de 1918 se establece el impuesto sobre la renta. 3. SISTEMAS IMPOSITIVOS ACTUALES Los distintos sistemas que gravan la renta tienen una serie de caractersticas comunes. La primera es que hay un mnimo exento, es decir, que no se paga por debajo de determinada renta. Esta exencin pretende beneficiar a los sectores menos favorecidos de la poblacin. La segunda caracterstica comn de todos los impuestos sobre la renta es que el tipo impositivo (porcentaje de renta que hay que pagar) crece cuando aumenta la renta, es decir, que cuanto ms se gana ms se paga. Por ejemplo, en Espaa el tipo impositivo va, a partir de 2003, desde el 15 por ciento, para las rentas ms bajas, hasta el 45 por ciento, para las ms altas. La tercera caracterstica es que existen una serie de gastos deducibles: costes asociados con el puesto de trabajo (trajes especiales, cotizaciones a asociaciones laborales y a sindicatos, etctera), seguro mdico, intereses pagados por hipotecas, pensiones alimenticias para los hijos de padres separados, etctera. El tratamiento fiscal de cada uno de estos gastos vara mucho entre pases, teniendo caractersticas similares en los pases latinoamericanos como Argentina o Brasil, aunque con desigual xito recaudador. La poltica fiscal y el cobro de impuestos sobre la renta es una cuestin polmica puesto que afecta a una actividad econmica que est continuamente cambiando segn cambian los valores sociales. La compleja tarea de disear las distintas exenciones y gastos deducibles

para lograr la equidad contributiva, o determinados objetivos de carcter social, es una de las tareas ms difciles de los gobiernos. Otra cuestin problemtica es la relativa a si los salarios deben gravarse al mismo tipo impositivo que los beneficios empresariales o las rentas del capital. Ciertos pases aplican impuestos distintos con diferentes tipos impositivos dependiendo del origen de las rentas, mientras que otros prefieren imponer un tipo nico independientemente del tipo de renta que se grave. Resulta ms fcil disear impuestos que permitan la desgravacin de costes para obtener rentas cuando se trata de empresas o de trabajadores autnomos que cuando se trata de trabajadores asalariados. La inflacin, que reduce el valor del capital, distorsiona las rentas derivadas de ste. En teora se podra evitar este problema, pero implicara la creacin de un sistema en extremo complejo que la mayora de los pases prefieren evitar, aunque las soluciones aplicadas para gravar las rentas del capital resulten ms arbitrarias, como cuando se opta por gravar menos los rendimientos de los activos financieros a largo plazo. Otro problema relativo a los impuestos sobre la renta consiste en determinar la progresividad del tipo impositivo. El problema estriba en que, en funcin de esta progresividad, se incentivar ms o menos el trabajo, el ahorro y la inversin. Aunque algunas personas trabajarn menos cuando aumente el tipo marginal, otras preferirn trabajar ms para tener mayores ingresos netos, es decir, los ingresos una vez deducidos los impuestos. El efecto concreto de estos dos tipos de reacciones es difcil de determinar, pero la creencia general que a mayores tipos marginales, menores incentivos para trabajar y para emprender nuevos negocios. Los efectos sobre las decisiones de inversin son ms claros: la inversin se puede incentivar mediante leyes que permitan la amortizacin acelerada y las deducciones por inversin, y se desincentiva cuando los impuestos son demasiado elevados, absorbiendo todos los beneficios y las rentas del capital por los efectos de la inflacin. La experiencia a escala mundial demuestra que los impuestos sobre la renta pueden ser muy eficientes cuando los contribuyentes aceptan el sistema. Esto requiere una buena informacin y una buena gestin de los recursos obtenidos, as como una buena educacin del contribuyente. Cuando esto no se produce, lo que es frecuente en los pases menos industrializados, el peso del impuesto sobre la renta recae sobre los asalariados, puesto que sus ingresos son los ms fciles de controlar y gravar. RENTA NACIONAL 1. INTRODUCCIN Renta nacional, en teora econmica, ingresos netos totales obtenidos por la poblacin de un pas al producir el output nacional de bienes y servicios durante un periodo de tiempo, normalmente el ao natural 2. CLCULO DE LA RENTA NACIONAL Las cifras de la renta nacional provienen de la cifra bsica denominada producto nacional bruto (PNB), y son el resultado de una serie de sumas y restas a partir de esa cifra. Los economistas suelen calcular las cifras de renta desde dos perspectivas distintas. En una de ellas las cifras de renta son la suma total anual pagada a los factores de produccin: la renta de la tierra, los salarios del trabajo, los intereses del capital y los beneficios de los empresarios. Una segunda perspectiva para el clculo de la renta nacional es el valor monetario total neto de la produccin nacional de bienes y servicios. La igualdad entre renta nacional y producto nacional se debe a que la renta y el producto son dos caras de la misma actividad de produccin.

Una preocupacin de ndole estadstica se refiere al clculo del valor. La dificultad deriva del hecho de que el valor de un producto final incluye el de sus partes integrantes. Se tiene por lo tanto que evitar la doble contabilizacin de forma que se incluya nicamente el valor del producto final. De la cifra que expresa el valor de la renta nacional se excluye el valor de las transacciones que no reflejan un pago a los factores de produccin o que no aaden valor al producto nacional, como pueden ser las herencias, los regalos o las ganancias de capital provenientes de los activos. Las estadsticas de la renta nacional pueden tomarse como un ndice de la prosperidad de una nacin si los precios utilizados para calcular la renta y el producto son un indicador razonable del bienestar econmico del pas y de los cambios en los precios y en la calidad de los bienes. Al comparar los totales de la renta nacional para varios aos hay que prestar atencin al poder adquisitivo de los valores que representan estas cifras o, como se suele denominar, a la renta nacional real. 3. RENTA PERSONAL Derivada de las cifras de renta nacional, la renta personal es la cantidad de dinero recibida por los individuos para su uso particular. Se compone de todo tipo de ingresos: sueldos y salarios, ingresos de los propietarios y rentistas, dividendos, cobro de intereses y transferencias recibidas. Este ltimo concepto incluye pensiones, seguros de desempleo y pagos provenientes de los servicios sociales. En los ltimos aos las transferencias recibidas han sido una parte creciente de la renta personal. Cuando se restan la totalidad de impuestos pagados, el remanente se denomina renta disponible, que se puede gastar o ahorrar. A travs de la medicin de estas cifras de ingresos, el Gobierno determina cunto dinero de la renta es disponible y cmo se tiene que distribuir. Una medida habitual de la prosperidad econmica de una nacin es su renta anual per cpita. Segn un informe del Banco Nacional del Trabajo de Italia, la renta per capita en 2001 iba desde los 38.600 dlares estadounidenses de Suiza (la ms alta del mundo) hasta los 180 de la Repblica Democrtica del Congo, desde esta perspectiva el pas ms pobre de la Tierra. Prof. HENRY Fco. ZULETA

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