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Este documento describe los principales impuestos municipales en Colombia. Explica que los impuestos municipales deben ser aprobados por los concejos municipales y que los principales son el impuesto predial unificado, el impuesto de industria y comercio, e impuestos complementarios. Luego profundiza en la descripción del impuesto predial unificado y el impuesto de industria y comercio, incluyendo sus bases legales, sujetos, tarifas y otros detalles.
Este documento describe los principales impuestos municipales en Colombia. Explica que los impuestos municipales deben ser aprobados por los concejos municipales y que los principales son el impuesto predial unificado, el impuesto de industria y comercio, e impuestos complementarios. Luego profundiza en la descripción del impuesto predial unificado y el impuesto de industria y comercio, incluyendo sus bases legales, sujetos, tarifas y otros detalles.
Este documento describe los principales impuestos municipales en Colombia. Explica que los impuestos municipales deben ser aprobados por los concejos municipales y que los principales son el impuesto predial unificado, el impuesto de industria y comercio, e impuestos complementarios. Luego profundiza en la descripción del impuesto predial unificado y el impuesto de industria y comercio, incluyendo sus bases legales, sujetos, tarifas y otros detalles.
Los impuestos municipales deben estar previstos en acuerdos, aprobados y expedidos
por el Concejo municipal o distrital, por iniciativa de la alcalda. La mayora de los impuestos municipales fueron establecidos mediante la ley 93 de 1913, inicialmente a favor de Santaf de Bogot, y posteriormente fueron extendidos a favor de los dems municipios del pas. Despus se expidi la ley 14 de 1983, ley de fortalecimiento de los fiscos municipales, la cual se encarg de actualizar y establecer parmetros comunes para el cobro de los tributos de las entidades territoriales. Son tributos de orden municipal los siguientes: IMPUESTO PREDIAL UNIFICADO IMPUESTO INDUSTRIA Y COMERCIO IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE AVISOS Y TABLEROS IMPUESTO SOBRETASA AMBIENTAL IMPUESTO SOBRETASA BOMBERIL IMPUESTO PREDIAL UNIFICADO Es un impuesto del orden municipal que grava los bienes inmuebles ubicados dentro del territorio del Municipio. Una nocin general del impuesto predial unificado consiste en que es tributo que grava la existencia de predios o bienes races ubicados en reas urbanas o rurales, con edificaciones o sin estas, en el permetro del respectivo ente municipal o distrital. El vocablo predio, en su sentido natural, significa heredad, hacienda, tierra o posesin inmueble. (Espaola, 2002) En este sentido jurdico. Predio es el inmueble perteneciente a una persona natural o jurdica, o a una comunidad, situado en un mismo municipio y no separado por otro predio pblico o privado (Codazzi, 1988) AUTORIZACIN LEGAL: El Impuesto Predial Unificado, est autorizado por la Ley 14 de 1983 y Ley 44 de 1990 (Decreto 1421 de 1993 para Bogot) y es el resultado de la fusin de los siguientes gravmenes: El Impuesto de Parque y Arborizacin, regulado en el Cdigo de Rgimen Municipal adoptado por el Decreto 1333 de 1986. El Impuesto de Estratificacin Socioeconmica creado por la Ley 9 de 1989. La Sobretasa de Levantamiento Catastral a que se refieren las Leyes 128 de 1941, 50 de 1984 y 9 de 1989. (Cortes, 2010) Otras disposiciones de inters: - Cdigo de Rgimen Municipal - Decreto 1333 de 1986 - Ley 55 de 1985: Grava con el impuesto a los bienes inmuebles de propiedad de los establecimientos pblicos, empresas industriales y comerciales del Estado y sociedades de economa mixta del orden nacional. - Ley 75 de 1986: Avalo catastral y avalo fiscal la sobretasa ambiental no se incluye dentro del concepto unificado (Cortes, 2010) BASE GRAVABLE: Avalo catastral resultante de los procesos de formacin, actualizacin de la formacin y conservacin que conforme a la Ley 14 de 1.983 el autoavalo. HECHO GENERADOR: Es un gravamen real que recae sobre los bienes inmuebles ubicados en el Municipio, y se genera por la propiedad o posesin que exista sobre determinado predio. SUJETO ACTIVO: El Municipio es el sujeto activo del Impuesto Predial Unificado que se cause en su jurisdiccin. SUJETO PASIVO: Es la (s) persona (s) natural (es) o jurdica (s), propietaria (s), poseedora (s) CAUSACIN Y PERIODO GRAVABLE: El impuesto predial unificado se causa el primero de enero de cada ao y el periodo gravable est comprendido entre esa fecha y el treinta y uno de diciembre del respectivo ao. (Cortes, 2010) TARIFAS DEL IMPUESTO PREDIAL UNIFICADO: Entre el 1 y el 16 x 1000 del avalo Lotes urbanizados y no urbanizables tarifas superiores hasta el 33 por mil
USO TARIFA USO RESIDENCIAL ESTRATO 1 4 POR MIL ESTRATO 2 8 POR MIL ESTRATO 3 10 POR MIL ESTRATO 4 11 POR MIL ESTRATO 5 13 POR MIL ESTRATO 6 14 POR MIL INDUSTRIA Y COMERCIO TARIFA INDUSTRIA, COMERCIO Y HOTEL 14.5 POR MIL MOTELES, AMOBLADOS, RESIDENCIAS Y SIMILARES 14.5 POR MIL USO CIVICO INSTITUCIONAL EDUCATIVOS 12 POR MIL CIVICOS Y RELIGIOSOS 12 POR MIL PUBLICOS 12 POR MIL ZONA RURAL TARIFA PEQUEA PROPIEDAD RURAL USO AGROPECUARIO 4 POR MIL VIVIENDA RURAL 6 POR MIL RECREACIONALES, CONDOMINIOS Y CASA FINCAS 14 POR MIL RURAL AGROPECUARIA DE MAS DE CINCO HECTARIAS 10 POR MIL LOTES TARIFA LOTES ESPECIALES 16 POR MIL LOTES EDIFICABLES NO EDIFICADOS Y URBANIZABLES NO URBANIZADOS 33 POR MIL Elaboracin propia. Fuente: https://docenciatributaria.files.wordpress.com/2010/08/7-introduccic3b3n-a-la- gestion-tributaria-tributos-locales.pdf. IMPUESTO INDUSTRIA Y COMERCIO Es un tributo de carcter municipal, directo, que grava a las personas naturales o jurdicas y a las sociedades de hecho en desarrollo de actividades industriales, comerciales y de servicios, y cuyo producto se destina a atender los servicios pblicos y las necesidades colectivas de la respectiva entidad territorial. Es el gravamen establecido sobre las actividades industriales, comerciales y de servicios, a favor de cada uno de los distritos y municipios donde ellas se desarrollan, segn la liquidacin privada. (CONTABLES, 2002) AUTORIZACIN LEGAL Ley 14 de 1983 Decreto 1333 de 1.986, compila: Leyes 26 de 1.904, 97 de 1.913, 84 de 1.915, 20 de 1.946, 145 de 1.948, 29 de 1.963, 14 de 1.983 y 50 de 1.984. Decreto 3070 de 1.983, reglamentario de la Ley 14 de 1983 Ley 43 de 1.987, permite el anticipo Ley 49 de 1.990 fija la base gravable y el lugar de causacin para los industriales Decreto 1744 de 1.991, excluye de impuesto el ingreso por ajustes por inflacin (Hasta dic. 2006) Ley 142 de 1.994, establece la obligacin de tributar a las E.S.P. Ley 338 de 1.997, regula la base gravable para algunas actividades de servicios pblicos y para los distribuidores de derivados del petrleo Ley 675 de 2.001, establece la exencin para las personas jurdicas originadas en la constitucin de la propiedad horizontal Ley 788 de 2.002, fija con carcter obligatorio para los municipios la aplicacin del procedimiento nacional Ley 863 de 2003, determina reglas especiales de contabilizacin para las CTA que influye en la base gravable del impuesto En el Distrito Capital adems de la legislacin nacional, se aplica una normatividad especial: Decreto 1421 de 1.993 (Artculo Transitorio 41 de la Constitucin Poltica)
ACTIVIDAD COMERCIAL DESTINADA: Al expendio, compraventa o distribucin de bienes o mercancas, tanto al por mayor como al por menor, y las dems definidas como tales por el Cdigo de Comercio. Actos mercantiles (Art. 20 del Cdigo de Comercio) 1o) La adquisicin de bienes a ttulo oneroso con destino a enajenarlos en igual forma, y la enajenacin de los mismos; 2o) La adquisicin a ttulo oneroso de bienes muebles con destino a arrendarlos; el arrendamiento de los mismos; el arrendamiento de toda clase de bienes para subarrendarlos, y el subarrendamiento de los mismos; 3o) El recibo de dinero en mutuo a inters, con garanta o sin ella, para darlo en prstamo, y los prstamos subsiguientes, as como dar habitualmente dinero en mutuo a inters; 4o) La adquisicin o enajenacin, a ttulo oneroso, de establecimientos de comercio, y la prenda, arrendamiento, administracin y dems operaciones anlogas relacionadas con los mismos; 5o) La intervencin como asociado en la constitucin de sociedades comerciales, los actos de administracin de las mismas o la negociacin a ttulo oneroso de las partes de inters, cuotas o acciones; 6o) El giro, otorgamiento, aceptacin, garanta o negociacin de ttulos valores, as como la compra para reventa, permuta, etc., de los mismos; 7o) Las operaciones bancarias, de bolsas, o de martillos; 8o) El corretaje, las agencias de negocios y la representacin de firmas nacionales o extranjeras; 9o) La explotacin o prestacin de servicios de puertos, muelles, puentes, vas y campos de aterrizaje; 10) Las empresas de seguros y la actividad aseguradora; 11) Las empresas de transporte de personas o de cosas, a ttulo oneroso, cualesquiera que fueren la va y el medio utilizados; 12) Las empresas de fabricacin, transformacin, manufactura y circulacin de bienes; 13) Las empresas de depsito de mercaderas, provisiones o suministros, espectculos pblicos y expendio de toda clase de bienes; 14) Las empresas editoriales, litogrficas, fotogrficas, informativas o de propaganda y las dems destinadas a la prestacin de servicios; 15) Las empresas de obras o construcciones, reparaciones, montajes, instalaciones u ornamentaciones; 16) Las empresas para el aprovechamiento y explotacin mercantil de las fuerzas o recursos de la naturaleza; 17) Las empresas promotoras de negocios y las de compra, venta, administracin, custodia o circulacin de toda clase de bienes; 18) Las empresas de construccin, reparacin, compra y venta de vehculos para el transporte por tierra, agua y aire, y sus accesorios, y 19) Los dems actos y contratos regulados por la ley mercantil. (DECRETO 410 DE 1971, 1971) - Actos no mercantiles (art. 23 del cdigo de comercio)
1o) La adquisicin de bienes con destino al consumo domstico o al uso del adquirente, y la enajenacin de los mismos o de los sobrantes;
2o) La adquisicin de bienes para producir obras artsticas y la enajenacin de stas por su autor;
3o) Las adquisiciones hechas por funcionarios o empleados para fines de servicio pblico;
4o) Las enajenaciones que hagan directamente los agricultores o ganaderos de los frutos de sus cosechas o ganados, en su estado natural. Tampoco sern mercantiles las actividades de transformacin de tales frutos que efecten los agricultores o ganaderos, siempre y cuando que dicha transformacin no constituya por s misma una empresa;
5o) La prestacin de servicios inherentes a las profesiones liberales. (DECRETO 410 DE 1971, 1971)
ACTIVIDAD DE SERVICIOS Destinada a satisfacer necesidades de la comunidad, se extiende a las anlogas lista de actividades: - Expendio de bebidas y comidas - Servicio de restaurante, Cafs, Hoteles, Casas de huspedes, Moteles, - Amoblados, Transporte y aparcaderos - Formas de intermediacin comercial, Tales como el corretaje, La comisin, Los mandatos y la compraventa y Administracin de inmuebles. - servicios de publicidad, - interventora, construccin y urbanizacin, - radio y televisin, - clubes sociales, sitios de recreacin, - salones de belleza, peluqueras, portera, - servicios funerarios, - talleres de reparaciones elctricas, mecnicas, automoviliarias y afines, - lavado, limpieza y teido, - salas de cine y arrendamiento de pelcula y de todo tipo de reproducciones que contenga audio y video, - negocios de montepo y los servicios de consultora profesional prestados a travs de sociedades regulares o de hecho.
REGLAS SUGERIDAS PARA CALIFICAR LA ACTIVIDAD: Primero se determina si es servicios - En segundo lugar se determina si es industrial - En tercer lugar se determina si es comercial - Por ltimo se determina si la actividad est excluida expresamente o no est comprendida dentro del hecho imponible. (Cortes, 2010) BASE GRAVABLE GENERAL Promedio mensual de los ingresos brutos del ao inmediatamente anterior. Menos:
- Devoluciones - Ingresos provenientes de la venta de activos fijos - Ingresos provenientes de las exportaciones - Recaudo de impuestos de productos regulados por el Estado - Subsidios percibidos - Ingresos por actividades no sujetas - Ingresos fruto del sistema de ajustes por inflacin (hoy inexistentes)
LOS CONTRIBUYENTES CON ACTIVIDADES EN MS DE UN MUNICIPIO A TRAVS DE SUCURSALES O AGENCIAS O ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO, DEBEN: - Registrar su actividad en cada municipio y Llevar registros contables que permitan la determinacin del volumen de ingresos obtenidos por las operaciones realizadas en dichos municipios. BASES GRAVABLES ESPECIALES - Actividad industrial - Intermediarios - Distribuidores de derivados del petrleo - Sector financiero - Generadores de energa - Actividades de transmisin y conexin de energa elctrica - Transporte de gas combustible - Comercializadores de energa no generadores y que no vendan a usuarios finales - Entidades del sistema de seguridad social en salud Cooperativas de trabajo asociado. (Cortes, 2010)
TARIFA GENERAL - La regulan los Concejos Municipales en los siguientes lmites Para la actividad industrial, del 2 al 7 por mil Para la actividad comercial y de servicios, del 2 al 10 por mil TARIFAS ESPECIALES - En el sector financiero: 5 por mil Cada sucursal u oficina comercial del sector financiero en otras ciudades, debe pagar una suma fija anual. - Los generadores de energa Una suma fija anual por kilovatio. RETENCIN EN LA FUENTE - Pagos que constituyan ingreso para quien los recibe, siempre y cuando:
Tales ingresos provengan del ejercicio de actividades industriales, comerciales o de servicios. Realizadas dentro del municipio. Por personas o entidades que son contribuyentes IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE AVISOS Y TABLERO El impuesto se genera por la colocacin de vallas, avisos, tableros y emblemas en la va pblica, en lugares pblicos o privados visibles desde el espacio pblico, o que coloquen avisos en cualquier clase de vehculos. (art 23, del acuerdo 65, 2002) HECHO GENERADOR Son hechos generadores del impuesto complementario de avisos y tableros, los siguientes hechos realizados en la jurisdiccin del Distrito Capital de Bogot: 1. La colocacin de vallas, avisos, tableros y emblemas en la va pblica, en lugares pblicos o privados visibles desde el espacio pblico. 2. La colocacin de avisos en cualquier clase de vehculos. (art 23, del acuerdo 65, 2002) SUJETO PASIVO Son sujetos pasivos del impuesto complementario de Avisos y Tableros los contribuyentes del impuesto de industria y comercio que realicen cualquiera de los hechos generadores del artculo anterior. (art 24, del acuerdo 65, 2002) BASE GRAVABLE Y TARIFA Se liquidar como complemento del impuesto de industria y comercio, tomando como base el impuesto a cargo total de industria y comercio a la cual se aplicar una tarifa fija del 15%. (art 25, del acuerdo 65, 2002) Por lo anterior podemos decir entonces que el impuesto complementario de avisos y tableros se genera por la colocacin de: - Vallas - Avisos - Tableros y emblemas Para entender ms afondo pasamos a definir: Entindase por valla todo anuncio permanente o temporal utilizado como medio masivo de comunicacin, que permite difundir mensajes publicitarios, cvicos, comerciales, tursticos, culturales, polticos, institucionales, artsticos, informativos o similares; que se coloca para su apreciacin visual en lugares exteriores y que se encuentra montado sobre una estructura metlica u otro material estable con sistemas fijos; el cual se integra fsica, visual, arquitectnica y estructuralmente al elemento que lo soporta. (art 10, ACUERDO 1, 1998) Entindase por aviso el elemento que se utiliza como anuncio, identificacin, seal, advertencia o propaganda que con fines profesionales, culturales, comerciales, tursticos o informativos se instala adosado a las fachadas de edificaciones (art 6, ACUERDO 1, 1998) Tableros son vallas electrnicas en los cuales se podr anunciar nicamente informacin ambiental, servicios pblicos, medidas o sistemas de seguridad o transporte, prevencin de riesgos, as como campaas culturales, cvicas, de recreacin y salud pblica, estos elementos no podrn anunciar electrnicamente marca, producto o servicio con propsito comercial alguno. El rea expuesta del elemento ser inferior a 8 metros cuadrados. Quienes patrocinen la colocacin de tableros electrnicos tendrn derechos a hacer anuncios publicitarios fuera del tablero electrnico en un rea no mayor al 10% (art 11, ACUERDO 1, 1998) IMPUESTO SOBRETASA AMBIENTAL Los tributos de tipo ambiental son aquellos impuestos, tasas y contribuciones especiales que establecen un incentivo a la proteccin ambiental, o compensa los daos ocasionados al medio ambiente por sujetos que soportan la carga tributaria. La diferencia entre el impuesto y la tasa ecolgica es que el impuesto se utiliza para reducir o impedir las emisiones que daen efectivamente el ambiente y la tasa, en cambio, tiende a la cobertura de costos de un servicio pblico relativo a bienes ambientales. AUTORIZACIN LEGAL Slo los municipios podrn gravar la propiedad inmueble. Lo anterior no obsta para que otras entidades impongan contribucin de valorizacin. La ley destinar un porcentaje de estos tributos que no podr exceder del promedio de las sobretasas existentes a las entidades encargadas del manejo y conservacin del ambiente y de los recursos naturales renovables, de acuerdo con los planes de desarrollo de los municipios del rea de su jurisdiccin. (art 317, Contitucion Nacional, 1991) LMITE DEL IMPUESTO El Impuesto que se liquide con destino a las corporaciones regionales, correspondientes a los predios formados de acuerdo con las disposiciones de la Ley 14 de 1983, no podr exceder del doble del impuesto liquidado por el mismo concepto en el ao inmediatamente anterior. (art 10, LEY 44 DE , 1990) HECHO GENERADOR La sobretasa ambiental recae sobre los bienes races ubicados en el Municipio y se genera por la existencia del predio. TARIFA: Milaje si la base es avalo (1.5 x mil) Porcentaje si la base es el impuesto BASE GRAVABLE Establcese, en desarrollo de lo dispuesto por el inciso 2o. del artculo 317 de la Constitucin Nacional, y con destino a la proteccin del medio ambiente y los recursos naturales renovables, un porcentaje sobre el total del recaudo por concepto de impuesto predial, que no podr ser inferior al 15% ni superior al 25.9%. El porcentaje de los aportes de cada municipio o distrito con cargo al recaudo del impuesto predial ser fijado anualmente por el respectivo Concejo a iniciativa del alcalde municipal. (art 44, LEY 99, 1993) IMPUESTO SOBRETASA BOMBERIL La prevencin de incendios es responsabilidad de todas las autoridades y de los habitantes del territorio colombiano. En cumplimiento de esta responsabilidad los organismos pblicos y privados debern contemplar la contingencia de este riesgo en los bienes inmuebles tales como parques naturales, construcciones, programas de desarrollo urbanstico e instalaciones y adelantar planes, programas y proyectos tendientes a disminuir su vulnerabilidad. (art 1, LEY 322, 1996) AUTORIZACIN LEGAL: Esta sobretasa est autorizada por la ley 322 de octubre 4 de 1996 por el cual se crea el Sistema Nacional de Bomberos de Colombia. HECHO GENERADOR: Constituye hecho generador el impuesto predial unificado SUJETO PASIVO: El sujeto pasivo de esta sobretasa ser la persona natural o jurdica responsable del impuesto predial unificado. CAUSACIN: La sobretasa se causa en el mismo momento en que se causa el impuesto sobre el cual recae la sobretasa. TARIFA: La tarifa ser del 3.7% del impuesto predial unificado. BIBLIOGRAFA. 1. Real academia espaola. Diccionario de la lengua espaola. 22 ed, Madrid, Espaa, 2001. 2. Artculo 11 de la Resolucin 2555 de 1988 del Instituto Geogrfico Agustn Codazzi. 3. Cortes Pea Luis Jorge, Introduccin a la Gestin Tributaria, Docencia tributaria.files.wordpress.com, Colombia, 2010. 4. Conceptos Contables, Diccionario Integrado Contable Fiscal, Colombia, 2002. 5. Cdigo de comercio de Colombia, Decreto 410 de 1971 libro primero, Bogot 1971. 6. Impuesto Complementario de Avisos y Tableros, art 23-ACUERDO 65 DE 2002, Colombia 2002. 7. Impuesto Complementario de Avisos y Tableros, art 24-ACUERDO 65 DE 2002, Colombia 2002. 8. Impuesto Complementario de Avisos y Tableros, art 25-ACUERDO 65 DE 2002, Colombia 2002. 9. Vallas, art 10-ACUERDO 1 DE 1998, Bogot, 1998. 10. Avisos, art 6-ACUERDO 1, 1998, Bogota, 1998. 11. Tableros, art 11-ACUERDO 1, 1998, Bogota, 1998) 12. Edgardo Hctor Ferr Olive. Legislacin ambiental y poltica tributaria Foro virtual de contabilidad ambiental y social, Universidad Nacional de Buenos Aires, octubre de 2010. Consultado el 09 de febrero de 2013 13. Constitucin nacional del 1991, art 317-articulacion legal, Bogot, 1991. 14. De las Corporaciones Autnomas Regionales, art 10 LEY DE 1990, Bogot, 1990. 15. De las rentas de las corporaciones autnomas regionales, art 44 LEY DE 1993, Bogot, 1993. 16. Sistema Nacional de Bomberos de Colombia, art 1 LEY 322 DE 1996, Bogot, 1996. 17.