http://www.monografias.com/trabajos11/tribven/tribven.

shtml
Los tributos fiscales en Venezuela
1. Resumen
2. Introduccin
3. Tributos
4. El sistema tributario
5. Conclusiones
6. Indice de citas
7. Bibliogra!a
RES!E"
"ene#uela es un $a!s cu%a uente $rinci$al de ingresos siem$re &a deri'ado del
$etrleo( de los &idrocarburos % de la e)$lotacin de recursos no reno'ables( $or lo
*ue era considerado uno de los $a!ses con m+s ba,a carga im$ositi'a. -esde &ace
'arios a.os estos ingresos se le &icieron insuicientes $ara subsidiar los gastos
$/blicos( $or lo *ue recurre a la im$lantacin de un sistema tributario $ara generar
ma%ores ingresos. El $ro$sito de este traba,o es conocer lo *ue es un sistema
tributario( % las causas de la e'asin iscal *ue uno de los $roblemas *ue enrenta el
$a!s actualmente. Es im$ortante conocer todo acerca de los tributos $or*ue "ene#uela
desde &ace algunos a.os &a aumentado de una orma considerable su carga
im$ositi'a $ara &acer rente a los gastos $/blicos *ue ocurren en el $a!s( adem+s &a%
*ue crear conciencia tributaria $ara disminuir signiicati'amente la e'asin iscal *ue
tanto aecta al $a!s. 0n sistema tributario esta ormado % constituido $or el con,unto de
tributos *ue est1n 'igentes en un determinado $a!s % en una 1$oca establecida. 2o
&a% un sistema tribuario igual a otro( $or*ue cada $a!s ado$ta dierentes im$uestos
seg/n la $roduccin( orma $ol!tica( necesidades( etc. En "ene#uela se estableci *ue
el sistema tributario establecer+ la obligacin de contribuir en atencin a la ca$acidad
econmica del su,eto $asi'o( $or lo *ue los tributos no $ueden ser calculados sobre
una base $ro$orcional sino atendiendo al $rinci$io de $rogresi'idad( el cual debe
res$etarse $ara *ue el estado $ueda cum$lir con la obligacin de $roteger la
econom!a nacional % lograr un adecuado ni'el de 'ida $ara el $ueblo. El estado
necesita de los tributos( $ara $oder subsidiar los gastos $/blicos( $ero esta claro *ue
los distintos gobiernos a $esar de sus esuer#os $oco &an logrado en su luc&a contra
la e'asin iscal. Es con'eniente se.alar *ue la e'asin iscal es un $roblema de
cultura( % es res$onsabilidad undamentalmente del gobierno crear esa cultura en los
contribu%entes.
#"$R%&''#("
2o cabe duda *ue los Tributos orman $arte de la econom!a del $a!s( %a *ue los
mismos son $restaciones de dinero *ue el Estado e)ige en 'irtud de una le%( con el
$ro$sito de cubrir los gastos $/blicos o los gastos *ue reali#a el 3obierno a tra'1s de
in'ersiones $/blicas( $or lo *ue aumento en el mismo $roducir+ un incremento en el
ni'el de renta nacional % en caso de una reduccin tendr+ un eecto contrario.
4ermitiendo la $artici$acin de los im$uestos( tasas % contribuciones es$eciales( *ue
no son m+s *ue la esencia de la clasiicacin de los tributos( as! como los caracteres(
la unidad tributaria( la $resin % la e'asin iscal. El ob,eti'o de este traba,o es conocer
acerca de los im$uestos( los sistemas tributarios % la e'asin iscal.
4or otra $arte( se destaca la im$ortancia del 5istema Tributario %a *ue es el con,unto
de tributos establecidos en un determinado Estado % en un determinado tiem$o( *ue
'a a de$ender del ti$o de sistema *ue se em$lee( %a sea Racional el cual es creado
$or el legislador de manera libre( tomando en cuenta los ob,eti'os *ue se siguen % los
medios em$leados( o el 6istrico *ue a dierencia del Racional( se da de orma
es$ont+nea % de acuerdo a la e'olucin &istrica( los cuales est+n basados en una
serie de $rinci$ios *ue ser+n e)$licados( as! como los dem+s $untos en el desarrollo
de 1sta in'estigacin. En la $rimera
$arte de la in'estigacin se &ar+ reerencia a los Tributos( los im$uestos( las tasas( las
contribuciones es$eciales( la $resin tributaria( la e'asin iscal( entre otros7 % en la
segunda $arte se &ar+ reerencia a los sistemas tributarios( a los $rinci$ios *ue rigen a
un sistema tributario % las caracter!sticas del sistema tributario en "ene#uela( el cual
&a ido e'olucionando en los /ltimos a.os de una manera signiicati'a.
1. $R#)$%S
1. &E*#"#'#(" &E L%S $R#)$%S
Como nocin general se dice *ue los tributos son 8las $restaciones en dinero *ue el
Estado e)ige en e,ercicio de su $oder de im$erio en 'irtud de una le% % $ara cubrir los
gastos *ue le demanda el cum$limiento de sus ines8
1
9 modo de e)$licacin se describe:
a; 4restaciones en dinero: es una caracter!stica de la econom!a monetaria *ue las
$restaciones sean en dinero( aun*ue no es or#oso *ue as! suceda. Es suiciente *ue
la $restacin se 8$ecuniariamente 'aluable8 $ara *ue se constitu%a un tributo( siem$re
*ue concurran los otros elementos caracteri#antes % siem$re *ue la legislacin de
cada $a!s no dis$onga de lo contrario.
b; E)igidas en e,ercicio del $oder del im$erio: el elemento esencial del tributo es la
coaccin( el cual se maniiesta esencialmente en la $rescindencia de la 'oluntad del
obligado en cuanto a la creacin del tributo *ue le sea e)igible. <a bilateralidad de los
negocios ,ur!dicos es sustituida $or la unilateridad en cuanto a su obligacin.
c; En 'irtud de una <e%: no &a% tributo sin le% $re'ia *ue lo estable#ca. Como todas las
le%es *ue establecen obligaciones( la norma tributaria es una regla &i$ot1tica cu%o
mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia +ctica condicionante $re'ista en
ella como $resu$uesto de
la obligacin. Tal condicin +ctica e &i$ot1tica se denomina 8&ec&o im$onible8( es
decir( toda $ersona debe $agar al Estado la $restacin tributaria graduada seg/n los
elementos cuantitati'os *ue la le% tributaria dis$onga % e)ige.
d; 4ara cubrir los gastos *ue demanda el cum$limiento de sus bienes: el ob,eti'o del
tributo es iscal( es decir( *ue su cobro tiene su ra#n de ser en la necesidad de
obtener ingresos $ara cubrir los gatos *ue le demanda la sastiaccin de las
necesidades $/blicas. 9dem+s el tributo $uede $erseguir tambi1n ines e)tra iscales(
o sea( a,enos a la obtencin de ingresos.
1.2. 'L+S#*#'+'#(" &E L%S $R#)$%S
9l considerar los ingresos del Estado( se tiene la ocasin de se.alar di'ergencias *ue
se ad'ierten en el cam$o doctrinal con res$ecto a su clasiicacin( destacando la
relati'idad de los di'ersos criterios elegidos al eecto7 reiri1ndose a todo lo
relacionado a Im$uesto( Tasa % Contribuciones Es$eciales.
1.2.1. #!,ES$%
El im$uesto es $ues( ,ur!dicamente( como todos los tributos una institucin de derec&o
$/blico( $or lo *ue es una obligacin unilateral im$uesta coacti'amente $or el Estado
en 'irtud de su $oder de im$erio. =a *ue es un &ec&o institucional *ue 'a
necesariamente unido a la e)istencia de un sistema social undado en la $ro$iedad
$ri'ada o *ue al menos recono#ca el uso $ri'ado de ciertos bienes. Tal sistema social
im$orta la e)istencia de un rgano de direccin >el Estado; encargado de satisacer
necesidades $/blicas. Como ellos re*uiere gastos( % $or consiguientes ingresos( se lo
in'iste en la $otestad de recabar coacti'amente cuotas de ri*ue#a de los obligados sin
$ro$orcionarles ser'icios concretos di'isibles algunos a cambio como retribucin.
Teniendo $ues en cuenta lo antes dic&o se sinteti#a el conce$to de la siguiente
manera: 8son im$uestos las $restaciones en dinero o en es$ecies( e)igidas $or el
Estado en 'irtud del $oder del im$erio( a *uienes se &a%an en las situaciones
consideradas $or la le% como los &ec&os im$onibles8
2
.
1.2.1.1. '+R+'$ER-S$#'+S ESE"'#+LES
0na obligacin de dar dinero o cosa >$restacin;.
Emanada del $oder de im$erio estatal( lo *ue se su$one su obligatoriedad % la
com$ulsin $ara &acerse eecti'o su cum$limiento.
Establecida $or la le%.
9$licable a $ersonas indi'iduales o colecti'as.
?ue se encuentren en distintas situaciones $redecibles como $uede ser
determinada ca$acidad econmica( reali#acin de ciertos actos( etc.
1.2.1.2. 'L+S#*#'+'#(" &E L%S #!,ES$%S
Tradicionalmente los im$uestos se di'iden en -irectos e Indirectos( $or lo *ue &ace
radicar la clasiicacin en el sistema de determinacin % cobro ado$tado $or la
legislacin de cada $a!s( considerando directo como el im$uesto *ue aecta cosas o
situaciones $ermanente % *ue se &ace eecti'o mediante nminas o $adrones( e
indirecto al im$uesto *ue se 'incula con actos o situaciones accidentales( $ero
$rescindiendo de su carencia de 'alor cient!ico en un &ec&o tan mudable % arbitrario
como es la organi#acin administrati'a.
-e tal orma( $or /ltimo se conclu%e e)$resando *ue los im$uestos directos se di'iden(
a su 'e#( en $ersonales >sub,eti'os; % reales >ob,eti'o; seg/n tenga en cuenta la
$ersona del contribu%ente o a la ri*ue#a en si misma sin atender a las circunstancias
$ersonales. 0n e,em$lo de los im$uestos $ersonales se encuentra( la im$osicin
$rogresi'a sobre la renta global *ue tienen en cuenta situaciones como las cargas de
amilia( el origen de renta( etc. 9s!( como un e,em$lo de los im$uestos reales est+n( los
im$uestos a los consumos o el im$uesto inmobiliario.
1.2.2. $+S+
Es el tributo *ue $robablemente ma%ores discre$ancia &a causado % el *ue mas
diicultades $resenta $ara su caracteri#acin. Ello( se debe en $arte( a *ue *uienes la
&an tratado &an conundido elementos econmicos( ,ur!dicos % $ol!ticos $ero *ue con
el $asar del tiem$o se a logrado *ue a dem+s de estas ra#ones se obtenga la
caracteri#acin correcta de la tasa en donde tiene trascendencia en 'irtud del tan
necesario $ereccionamiento en la construccin ,ur!dica de la tributacin.
-e modo *ue se deine la tasa como 8 un tributo cu%o &ec&o generador est+ integrado
con un acti'idad del Estado di'isible e in&erente( &all+ndose esa acti'idad relacionada
directamente con el contribu%ente8.
3
1.2.2.1 '+R+'$ER-S$#'+S ESE"'#+LES
5urgiendo $or consiguiente ciertas caracter!sticas esenciales de la tasa como lo son:
o El car+cter tributario de la tasa( lo cual signiica( seg/n la
caracteri#acin general 8una $restacin *ue el Estado e)ige en el
e,ercicio de su $oder de im$erio8.
o Es necesario *ue /nicamente $uede ser creada $or la le%.
o <a nocin de tasa conce$t/a *ue su &ec&o generador 8se integra con
una acti'idad *ue el Estado cum$le8 % *ue est+ 'inculada con el
obligado al $ago.
o 5e airma *ue dentro de los elementos caracteri#antes de la tasa se
&alla la circunstancia de *ue 8el $roducto de la recaudacin sea
e)clusi'amente destinado al ser'icio res$ecti'o8.
o El ser'icio de las tasa tiene *ue ser 8di'isibles8.
o Corres$onde el e)aminar la acti'idad estatal 'inculante en donde 8debe
ser in&erente a la soberan!a estatal8.
1.2.2.2. 'L+S#*#'+'#(" &E L+S $+S+S
-ada a la im$ortancia relati'a de las tasas( la misma se clasiica de la siguiente
manera:
@ $asa .ur/0icas:
-e ,urisdiccin ci'il contenciosas >,uicios ci'iles $ro$iamente dic&os(
comerciales( rurales( mineros( etc.;
-e ,urisdiccin ci'il 'oluntaria >,uicios sucesorios( inormacin sumaria(
&abilitaciones de edad( etc.;
-e ,urisdiccin $enal >$roceso de derec&o $enal com/n % derec&o $enal
contra'encional;
@ $asas +0ministrativas:
4or concesin % legali#acin de documentos u certiicados >autenticaciones(
legali#aciones( etc.;
4or controles( iscali#aciones( ins$ecciones oiciales >salubridad( $esas %
medidas( etc.;
4or autori#aciones( concesiones % licencias >$ermisos de ediicacin( de
conducir( de ca#a % $esca( etc.;
4or inscri$cin de los registros $/blicos >registro ci'il( del automotor( $rendario(
etc.;
4
1.2.2.3. &#*ERE"'#+ &E L+S $+S+S '%" L%S #!,ES$%S
Teniendo en cuenta correctamente de lo *ue es tasa se $lantean una serie de
dierencia con los im$uestos( $ero si bien es cierto no e)iste una dierencia sustancial
entre el im$uesta % la tasa %a *ue son aines ,ur!dicamente. = es $or esto *ue el
criterio de dierenciacin radica en la naturale#a de la relacin entre el llamado
organismo $/blico % el usuario del ser'icio o la $ersona a *uien le interesa la acti'idad
% en ese sentido debe anali#arse si &a% de $or medio una relacin contractual >$ago
undado en la 'oluntad d las $artes; o una relacin legal >$ago $or mandato de le%7
inde$endientemente de la 'oluntad indi'idual;. 5i la relacin $or consiguiente es
contractual &abr+ ingreso de derec&o $ri'ado >Im$uesto; % si es legal ser+ tasa.
9dem+s se $uede decir *ue
la tasa se encuentra 'inculada con acti'idad estatal7 acti'idad 1sta *ue no e)iste en el
im$uesto %a *ue el mismo trata de un tributo no 'inculado.
1.2.3. '%"$R#)'#%"ES ES,E'#+LES
4or su isonom!a ,ur!dica $articular se ubican en situacin intermedia entre los
im$uestos % las tasa. Esta categor!a com$rende gra'+menes de di'ersa naturale#a
deini1ndose como 8los tributos obligatorios debidos en ra#n de beneicios
indi'iduales o de gru$os sociales deri'ados de la reali#acin de obras( o gastos
$/blicos( o es$eciales acti'idades del Estado.8
5
1.2.3.1. '+R+'$ER-S$#'+S ESE"'#+LES
5eg/n esta deinicin las contribuciones es$eciales ad*uieren ma%or am$litud
limit+ndose a la llamada contribucin de me,oras $or considerar *ue gra'+menes
generales incluidos en esta categor!a constitu%en 'erdaderos im$uestos( incor$orando
tambi1n las $restaciones debidas $or la $osesin de cosas o el e,ercicio de las
acti'idades *ue e)igen una erogacin o ma%ores gastos estatales.
= es $or esto *ue el conce$to de 8contribucin es$ecial 8inclu%e la contribucin de
me,oras $or 'alidacin inmobiliaria a consecuencia de obras $/blicas( gra'+menes de
$ea,e $or utili#acin de '!as de comunicacin >caminos( $uentes( t/neles; % algunos
tributos sobre 'e&!culos motori#ados % di'ersas contribuciones *ue suelen llamarse
4araiscales( destinadas a inanciar la seguridad social( la regulacin econmica( etc.
5i bien la contribucin es$ecial es un tributo % como tal es coacti'o( $resenta
rele'ancia la a*uiescencia de la comunidad lograda $or la 'inculacin de dic&os
gra'+menes con acti'idades estatales de beneicio general.
1.2.3.2. &#*ERE"'#+ &E L+S '%"$R#)'#%"ES ES,E'#+LES '%" L%S
#!,ES$%S 1 L+S $+S+S
<a dierencia de contribucin es$ecial con res$ecto a otros tributos es indiscutible(
distingui1ndose del im$uesto $or *ue mientras en la contribucin es$ecial se re*uiere
una acti'idad $roductora de beneicios( en el im$uesto la relacin no correlati'a a
acti'idad estatal alguna. Con la tasa( tiene en com/n *ue ambos tributos re*uieren
determinada
acti'idad estatal( $ero mientras en la tas se slo se e)ige un ser'icio indi'iduali#ado en
el contribu%en( aun*ue no $rodu#ca 'enta,a( esta 'enta,a o beneicio es esencial en la
contribucin es$ecial.
2. '+R+'$ER-S$#'+S &EL ,%&ER $R#)$+R#%
4ara com$letar todo lo *ue anteriormente se &a 'enido tratando acerca de los tributos(
es necesario nombrar % e)$licar las caracter!sticas *ue lo identiican.
8<os elementos esenciales del $oder tributario son los siguientes7 abstracto(
$ermanente( irrenunciable e indelegable8
6
a; +bstracto: algunos autores e)$resan *ue el $oder tributario no es abstracto sino
*ue necesita $ara $oder e)istir *ue se materialic1 el $oder del estado en un su,eto. 8El
$oder tributario es esencialmente abstracto. <o *ue ocurre es *ue se conunde la
$otestad deri'ada del $oder de im$erio *ue $ertenece al estado % *ue le otorga el
derec&o de a$licar tributos( con el e,ercicio de ese $oder8
7
( es decir una cosa es el
derec&o de actuar % otra distinta la e,ecucin de ese derec&o en el cam$o de la
materialidad. El cum$limiento de la obligacin no tiene *ue ser lo $rimero $ara *ue
$ueda e)istir el $oder tributario.
b; ,ermanente: el 4oder Tributario es natural al Estado( es decir( nace con 1l %
$ertenece a 1l % se deri'a de la soberan!a( $or lo tanto no $uede e)tinguirse sino con
el Estado mismo( &e a&! su sentido de $ermanencia. En realidad *ue lo *ue se $uede
e)tinguir con el tiem$o es el derec&o a e,ecutar las obligaciones *ue se maniiestan en
el e,ercicio del 4oder Tributario 8$or*ue los cr1ditos del Estado( lo mismo *ue los
cr1ditos $articulares caducan o $rescriben $or ra#ones de inter1s social( $or
necesidad de certe#a del derec&o8
A
c; #rrenunciabili0a0: esta caracter!stica indica *ue el 4oder Tributario no $uede
des$renderse del Estado( o me,or dic&o el Estado no $uede des$renderse de este
atributo esencial. El Estado no $uede subsistir sin este $oder( el Estado necesita de 1l(
as! mismo como los seres &umanos necesitamos el aire $ara $oder 'i'ir % $or lo tanto
reali#ar todas las acti'idades $ara los *ue uimos creados. 9s! mismo los rganos o
los integrantes del Estado carecer!an del derec&o de renuncia( es decir( no $ueden
renunciar a este $oder.
d; #n0elegable: esta caracter!stica tiene muc&o *ue 'er con la anterior %a *ue e)$resa
*ue as! como el $oder tributario es irrenunciable( tambi1n es indelegable.
Renunciar7 im$lica tener derec&o a des$renderse del algo en orma absoluta % total( en
cambio delegar im$licar!a transerir eso a terceros de manera transitoria. El 4oder
Tributario es indelegable( es decir( no se
tiene el derec&o de tras$asarlo o transerirlo de ninguna manera a otras $ersonas o
,urisdicciones. <a acultad de delegar es $ro$io de los 8$oderes8 $or los cuales esta
gobernado el $ueblo 'ene#olano( tal es el caso *ue el $oder legislati'o de nuestra
29CIB2 tiene la im$ortante acultad de delegarle al 4oder E,ecuti'o la ca$acidad de
solucionar % arreglar detalles *ue aciliten la e,ecucin de un buen gobierno $ara
cual*uier $a!s( al igual *ue los otros $oderes tienen la misma acultad( en cual*uiera
de los casos.
1.4. "#&+& $R#)$+R#+
Es una medida *ue $ermite actuali#ar a la realidad inlacionaria los montos de los
'alores *ue se encuentran en las dierentes le%es. >"er ane)o nC1;
1.5. ,RES#(" $R#)$+R#+
<a 4resin Tributaria 8es la relacin e)istente entre la e)accin iscal so$ortada $or
una $ersona !sica( un gru$o de $ersonas o una colecti'idad territorial( % la renta de
*ue dis$one esa $ersona( gru$o o colecti'idad8
D
E)isten tres conce$ciones de 4resin Tributaria:
,resi3n $ributaria #n0ivi0ual: la relacin e)istente se deri'a de la
com$aracin del im$orte total de la deuda iscal de una $ersona con su renta.
<as ormulas *ue se utili#an son mu% discutibles %a *ue no se toman en cuenta
los ser'icios *ue el contribu%ente recibe.
,resi3n $ributaria Sectorial: la relacin esta dada $or la com$aracin del
im$orte de la deuda de un determinado sector con la renta *ue $roduce el
mismo.
,resi3n $ributaria "acional: es la relacin entre el con,unto de tributos % de la
ri*ue#a de la colecti'idad.
8Este conce$to esta ligado a la idea de sacriicio im$uesto a la
colecti'idad a causa de la detraccin iscal8
1E
5e &abla tambi1n de $resin tributaria ordinaria( *ue seria la relacin entre los
recursos del Estado % la renta de los $articulares % $resin tributaria e)traordinaria(
*ue rele,ar!a la relacin entre los recursos e)traordinarios del Estado % el 4atrimonio
de la colecti'idad.
1.6. EV+S#(" *#S'+L
En el 5istema Tributario "ene#olano e)isten suicientes mecanismos legales $ara *ue
el isco nacional materialice los ele'ados im$uestos $re'istos $or el gobierno.
El estado necesita de los tributos $ara $oder subsidiar los gastos $/blicos7 esta claro
*ue los distintos gobiernos a $esar de sus esuer#os
$oco &an logrado en su luc&a contra la e'asin iscal( lo cual se traduce en actitudes
com$ulsi'as *ue se concretan en la modiicacin err+tica % agresi'a de las le%es
tributarias.
<a actual administracin tributaria &a tenido aciertos en la guerra contra los il!citos
iscales( es$ecialmente en la administracin aduanera.
Es con'eniente se.alar *ue el $roblema de la e'asin iscal es un $roblema de
cultura( % es res$onsabilidad undamentalmente del gobierno crear esa cultura en los
contribu%entes.
1.6.1. &E*#"#'#(" &E EV+S#(" *#S'+L
<a e'asin iscal consiste en no $agar total o $arcialmente el tributo( $ero 'iolando la
le%7 es decir la e'asin iscal es il!cita % $or ello conlle'a a sanciones.
Tambi1n se $uede decir *ue la e'asin iscal es toda eliminacin o disminucin de un
monto tributario $roducido dentro del +mbito de un $a!s $or $arte de *uienes est+n
,ur!dicamente obligados a abonarlo % *ue logran tal resultado mediante conductas
raudulentas u omisi'as 'iolatorias de dis$osiciones legales8
1.6.2. '+S+S &E L+ EV+S#(" *#S'+L
<as causas de la e'asin iscal no son /nicas. <as causas mas comunes de la e'asin
iscal son:
1; 'arencia 0e una conciencia tributaria: im$lica *ue en la sociedad no se &a
desarrollado el sentido de coo$eracin de los indi'iduos con el estado. 5e considera
*ue el estado lo conormamos todos los ciudadanos % *ue el 'i'ir en una sociedad
organi#ada( im$lica *ue todos debemos contribuir a otorgarle los ondos necesarios
$ara cum$lir la ra#n de su e)istencia.
2; Sistema tributario poco transparente: es la manera en la *ue un sistema
tributario contribu%e al incremento de una ma%or e'asin im$ositi'a( se debe
b+sicamente al incum$limiento de los re*uisitos indis$ensables $ara la e)istencia de
un sistema como tal. Este $rinci$io e)ige *ue las le%es tributarias( los decretos(
reglamentos( etc.( sean estructurados de tal manera *ue el contenido de las mismas
sea tan claro % $reciso( *ue no $ermitan la e)istencia de ning/n ti$o de dudas $ara los
contribu%entes.
3; +0ministraci3n $ributaria poco fle4ible: la administracin tributaria es la
&erramienta idnea con *ue cuenta la $ol!tica tributaria $ara el logro de sus ob,eti'os(
ra#n *ue conlle'a a la e)igibilidad de la condicin de la maleabilidad de la misma.
0no de los otros incon'enientes *ue se $lantea( es *ue en la medida en *ue el
sistema tributario busca la e*uidad % el logro de los de una 'ariedad de ob,eti'os
sociales % econmicos( la sim$licidad de las le%es im$ositi'as es una meta di!cil de
lograr.
4; )ajo riesgo 0e ser 0etecta0o: el contribu%ente al saber *ue no se le $uede
controlar se siente tentado a incurrir en esa conducta de ti$o iscal( la *ue $roduce la
$1rdida de la e*uidad &ori#ontal % 'ertical. <a e'asin es di!cil de contrarrestar si no
es con la erradicacin de la misma( en un +mbito de e'asin es im$osible com$etir sin
ubicarse en un ritmo similar a ella( a$arece as! la e'asin como autodeensa ante la
inaccin del estado % la a*uiescencia de la sociedad.
2. EL S#S$E!+ $R#)$+R#%
2.1. &E*#"#'#(" &EL S#S$E!+ $R#)$+R#%
8Cada con,unto de tributos es el resultado de las instituciones ,ur!dicas % $ol!ticas de
un $a!s( de su estructura social( de la magnitud de sus recursos( de la orma de
distribucin de los ingresos( de su sistema econmico 8
11
( es decir *ue el sistema
tributario est+ ormado % constituido $or el con,unto de tributos *ue est1n 'igentes en
un $a!s determinado % $or su$uesto( en una 1$oca establecida. Esto e)$lica *ue cada
sistema tributario es distinto a otro( %a *ue cada uno de ellos est+ integrado % ormado
$or los 'ariados im$uestos *ue cada $a!s ado$te seg/n sea su $roduccin( ormas
$ol!ticas( tradiciones( % naturale#a geogr+ica de los mismos.
El estudio de un sistema tributario debe limitarse a una 1$oca establecida %
circunscri$ta debido a la eminente % mu% r+$ida educacin social % econmica $or lo
*ue gracias a esto se a$recia la necesidad de una educacin de las normas legales(
esto tiene su base en *ue 8el derec&o debe seguir a la 'ida( %a *ue de lo contrario se
con'ierte en algo &ueco % carente de signiicado &umano 8.
El tributo( seg/n la legalidad *ue rige en los res$ecti'os estados de derec&o( slo
surge de la le%( $roducto de esto es *ue en un sistema tributario en buen
uncionamiento es siem$re un ordenamiento legal establecido. -e all! $ro'iene la gran
im$ortancia del estudio del 5istema Tributario en relacin a la ciencia ,ur!dica *ue
estudia los tributos( es decir( el derec&o tributario es ob'iamente *ue est+ mu% unido a
la Contadur!a 4/blica7 $ero es necesario aclarar *ue $ara estudiar los Tributos en
$articular es indis$ensable reali#ar un e)amen intenso a la $ol!tica( econom!a(
administracin iscal( sociedad en general( en in( conocer los lineamentos generales
del 5istema Tributario en un determinado $a!s.
R5gimen 6 Sistema $ributario:
80n sistema es un con,unto racional % armnico de las $artes *ue orman un todo
reunidas cient!icamente $or unidad de in 8
12
a*u! e obser'a la dierencia entre el
5istema % R1gimen( % *ue 8cuando las reglas se im$onen o se siguen en orma
org+nica( sin orden % sin in'estigacin de causa( con el solo $ro$sito de lograr mas
ondos( se est+ en $resencia de un r1gimen( % no de un 5istema Tributario. 8.
13
5i bien(
se obser'a el 5istema Tributario como a*uel *ue no carece de un 'inculo lgico
determinado( $or lo *ue es necesario aclarar *ue en la $ractica( nuestra 'ida cotidiana
es demasiado di!cil( *ue los Tributos ore#can entre s! ese 8 encargue lgico 8.
5e debe ace$tar entonces( *ue el conce$to de 5istema Tributario a$arece como meta
o como as$iracin m+s *ue como e)$licacin de algo e)istente.
2.2. EV%L'#(" 7#S$(R#'+
<a Estructura Tributaria &a sido directamente inluida en los distintos $a!ses $or el
$roceso de e'olucin &istrica % econmica.
9 mediados del siglo FIF % ba,o el im$erio de las ideas liberales( los sistemas
tributarios de los di'ersos $a!ses asumen determinadas caracter!sticas con $redominio
de los im$uestos de ti$o ob,eti'o7 dic&os im$uestos de ti$o ob,eti'o no consultan la
ca$acidad tributaria.
9l a'an#ar la industriali#acin % el Estado( el sistema tributario am$l!a su cam$o de
accin( % debido a esto surgen una gran 'ariedad de ra#ones *ue 'an 'ariando las
caracter!sticas ob,eti'as de los sistemas tributarios( as! *ue comien#a a desarrollarse
el im$uesto general % $rogresi'o a la renta de ti$o sub,eti'o( *ue es de gran eiciencia
% rendimiento $or lo *ue es considerado como un agente consulti'o de la e*uidad( la
ca$acidad constructi'a % es in/til el instrumento de distribucin de las ri*ue#a( de a*u!
en adelante di'ersos $a!ses comien#an a ado$tar estos im$uestos de ti$o sub,eti'o(
bas+ndose en la im$osicin *ue tiene $or mira la $ersona % no los ob,eti'os gra'ados.
<os sistemas tributarios en general( tienen como base undamental el im$uesto
$rogresi'o de las rentas de las $ersonas !sicas *ue asocia el $atrimonio % la &erencia
como com$lemento se mantienen los im$uestos a los consumos en general.
En la actualidad se comien#a a $ensar *ue dic&o im$uesto no alienta ni a%uda al
bienestar de las in'ersiones( no a%uda a la me,ora de la $roduccin % es sumamente
+cil d e'adirlo( debido a esto( se cree *ue es da.ino $ara el uncionamiento de los
sistemas tributarios. <a tendencia $rogresi'a $ara los $r)imos a.os( es mantener %
aian#ar el im$uesto a las 'entas *ue es la orma del mu% conocido Im$uesto al "alor
9gregado >I"9;.
2.3. $#,%S &E S#S$E!+S $R#)$+R#%S
5e distinguen dos ti$os de 5istema Tributarios: El Racional % el 6istrico.
El Sistema Racional es cuando el legislador es *uien crea de manera libre la armon!a
entre los ob,eti'os *ue se $ersiguen % los medios em$leados. El Sistema 7ist3rico a
dierencia *ue el Racional dic&a armon!a se $roduce slo de manera es$ont+nea de la
E'olucin 6istrica. 82o obstante la distancia *ue e)iste entre lo ideal en materia
tributaria % la realidad legislati'a( siem$re e)iste cierta armon!a entre los di'ersos
im$uestos( $or mu% rudimentaria *ue sea la &acienda de un $a!s. 8
14

4or otra $arte e)iste en casi todos los gobiernos la tendencia al $ereccionamiento de
los instrumentos tributarios %a *ue s un enmeno constante7 se llega a la conclusin
*ue ambos elementos 8Racional e 6istrico 8act/an en todas las estructuras iscales( %
es necesario de,ar establecido la $artici$acin % a$orte en cada 5istema. 2o &a% una
clara distincin entre el 5istema Racional % el 6istrico( sino *ue se obser'a si en
determinada estructura tributaria $redomina la realidad buscada mediante la
combinacin de la reclamacin de im$uestos o tributos( con arreglo a un $lan *ue
$ermita el logro de los ob,eti'os de la $ol!tica inanciera >Esto se $odr!a considerar un
5istema Tributario Racional;( o si al contrario7 se consiguen una 'ariedad de tributos
*ue &an ido surgiendo a ra!# de las necesidades monetarias estatales( esto o se
$uede considerar como Racional %a *ue no e)iste armon!a entre los tributos ni con los
ob,eti'os iscales del Estado >4or consiguiente se $odr!a considerar un 5istema
Tributario 6istrico;.
Re8uisitos 0e un Sistema $ributario Racional:
<os $roblemas *ue $ueden resol'er los sistemas tributarios $ueden ser de dierentes
as$ectos. -el as$ecto iscal( es necesario *ue los tributos *ue orman el sistema sean
$roducti'os( en todas las eta$as. -el as$ecto econmico( es necesario *ue el sistema
tenga le)ibilidad uncional suiciente $ara con'ertir la iscalidad en instrumento de
$romocin econmico % no de manera contraria como un traba,o $ara la $roduccin
nacional % s $or esto *ue se debe tener en cuenta *ue la accin tributaria debe e'itar
distorsiones en la econom!a.
En el as$ecto 5ocial( 8los tributos deben ocasionar un m!nimo sacriicios a los
contribu%ente % distribuirse e*uitati'amente entre los ciudadanos seg/n su a$titud de
$restacin $atrimonial.8
15
-el as$ecto 9dministrati'o( el sistema debe ser lo mas
sencillo $osible( $ara *ue $rodu#ca con'iccin a los contribu%entes con res$ecto al
modo de $ago( lugar % ec&a( etc. Todo esto debe $ro'enir de normas claras %
$residas( adem+s el $ago debe resultar cmodo en cuanto al tiem$o en el *ue el
contribu%ente se encuentre en me,ores condiciones econmicas.
En conclusin los 5istemas Tributarios deben ser $roducti'os( el+sticos( com$atibles
con la renta nacional % con las ideas de cada 1$oca.
2.4. ,R#"'#,#%S &EL S#S$E!+ $R#)$+R#%
2.4.1. ,R#"'#,#% &E LE9+L#&+&
8<os tributos se debe establecer $or medio de le%es( tanto desde el $unto de 'ista
material como ormal( es decir( $or medio de dis$osiciones de car+cter general(
abstracta( im$ersonales % emanadas del $oder legislati'o8
16
Este $rinci$io &alla su undamento en la necesidad de $roteger a los contribu%entes en
su derec&o de $ro$iedad( $or cuanto los tributos im$ortan restricciones al mismo *ue
%a en su deecto $arte de su $atrimonio es tomado $or el Estado. 8El Estado no $uede
$enetrar a su arbitrio en los $atrimonios $articulares $ara sacar de ellos una ta,ada
$ara su $lacer.8
17
<os caracteres esenciales de tributos( la orma( contenido % alcance
de la obligacin tributaria est1 consignado e)$resamente en la le%( de tal modo de *ue
el Estado,o sea arbitrario de la autoridad ni del cobro del im$uesto( sino *ue el su,eto
$asi'o $ueda conocer la me,or orma de contribuir con los mismos.
2.4.2. ,R#"'#,#% &E 9E"ER+L#&+&
Este $rinci$io alude al car+cter e)tensi'o de la tributacin % signiica *ue cuando una
$ersona !sica o ideal se &alla en las condiciones *ue marcan( seg/n la le%( la
a$aricin del deber de contribuir( este deber debe ser cum$lido( cual*uiera *ue sea el
car+cter del su,eto( categor!a social( se)o( nacionalidad( edad o cultura. <a generalidad
surge del art!culo 133 del Constitucin 2acional %a *ue ordena *ue sin e)ce$cin
8toda $ersona tiene el deber de coad%u'ar a los gastos $/blicos mediante el $ago de
im$uestos( tasas % contribuciones *ue estable#ca la le%.8
2.4.3. ,R#"'#,#% &E #9+L&+&
5e.ala *ue no debe e)cluirse a ning/n sector de la $oblacin $ara el $ago del tributo.
El $rinci$io de igualdad establece en art!culo 21 de la Constitucin Boli'ariana de
"ene#uela *ue 8todas las $ersonas son iguales antes la le%( en consecuencia:
1.@ 2o se $ermitir+ discriminaciones undadas en la ra#a( el se)o( el credo( la condicin
social o a*uella *ue( en general( tenga $or ob,eto o $or resultado anular el
reconocimiento( goce o de e,ercicio en condicin de igualdad( de los derec&os %
libertades de toda $ersona .
2.@ <a le% garanti#ar+ las condiciones ,ur!dicas % administrati'as $ara *ue la igualdad
ante la le% sea real % eecti'a( ado$tar+ medidas $ositi'as a a'or de $ersonas o
gru$os *ue $uedan ser discriminados( marginados o 'ulnerables.
3.@ 5lo se dar+ el trato oicial de ciudadano o ciudadana( sal'o las rmulas
di$lom+ticas.
4.@ 2o se reconocen t!tulos nobiliarios ni distinciones &ereditarias.8
2.4.4. ,R#"'#,#% &E ,R%9RES#V#&+&
Este $rinci$io describe *ue a ma%or ca$acidad econmica ma%or ser+ el $ago
$roducido %a *ue &abr+ un alto ni'el de 'ida de la $oblacin dando $aso a la obtencin
de un sistema tributario eiciente $ara la recaudacin de los tributos.
2.4.5. ,R#"'#,#% &E "% '%"*#S'+'#("
Establece *ue no debe cobrarse el tributo de manera $ersonal( s decir( ninguna
$ersona $odr+ ser sometida a escla'itud o ser'idumbre %a *ue el trato con las
$ersonas % en $articular con las de ni.os( mu,eres % adolescentes en todas sus ormas
estar+n su,etas a las normas $re'istas en la le%.
2.4.6. ,R#"'#,#%S "% '%"S$#$'#%"+LES
2.4.6.1. ,R#"'#,#% &E 'ER$E:+
5e.ala *ue el tributo debe estar establecido con todo lo relati'o a 1ste lo m+s claro
$osible.
2.4.6.2. ,R#"'#,#% &E S#!,L#'#&+&
-ebe ser lo m+s sim$le $osible $ara el acceso del contribu%ente.
2.4.6.3. ,R#"'#,#% &E S*#'#E"'#+
5e relaciona con el $rinci$io de sim$licidad( % 1ste se traduce *ue en menor n/mero
de tributos ma%or ser+ la recaudacin. 5e &ar+ m+s eiciente $or*ue si los tributos son
$ocos se necesita *ue sean altamente rendidores.
2.5. EL S#S$E!+ $R#)$+R#% E" VE"E:EL+
"ene#uela como unos de los $rinci$ales $a!ses e)$ortadores de $etrleo obten!a sus
ingresos de este( $or lo *ue no le &ab!a tomado real im$ortancia a las tributaciones(
consider+ndose como uno de los $a!ses con m+s ba,a carga im$ositi'a.
-esde &ace algunos a.os los ingresos $ro'enientes de los recursos $etroleros se
&icieron insuicientes % cambiantes. 4or lo *ue el 3obierno en los /ltimos $eriodos &an
buscado otras ormas de inanciacin *ue le sean m+s eecti'as.
En este sentido( % desde &ace algunos a.os( se inicio en nuestro $a!s un esuer#o de
moderni#acin del estado cu%o $rinci$al ob,eti'o consisti en $rocurar soluciones a la
gra'e crisis del sistema de las inan#as $/blicas.
<a a$licacin de la $rimera estrategia se inicio en el a.o 1DAD( con la $ro$uesta de
una administracin $ara el Im$uesto del "alor 9gregado( *ue luego ue asumiendo
$aulatinamente el control de todos los tributos *ue conormaban el sistema im$ositi'o
nacional $ara ese momento.
9 mediados de 1DD4( se estructura un $rograma de reorma tributaria( dentro de un
esuer#o de moderni#acin de las inan#as $/blicas de los ingresos( *ue en "ene#uela
se denomino 8sistema de gestin % control de las inan#as $/blicas8 >5I3ECGH;( el
cual ue estructurado con el a$o%o del Banco Iundial( $ro$iciando as! a la
actuali#acin del marco legal % uncional de la 6acienda 4/blica 2acional.
-entro de todos estos cambios *ue se ueron suscitando en "ene#uela en el marco
legal % uncional de la 6acienda 4/blica 2acional( tambi1n se considero im$ortante
dotar al estado de un ser'icio de ormulacin de $ol!ticas im$ositi'as % de
administracin tributaria( cu%a inalidad consist!a en reducir dr+sticamente los ele'ados
!ndices de e'asin iscal % consolidar un sistema de inan#as $/blicas( undamentado
b+sicamente en los im$uestos deri'ados de la acti'idad $roducti'a % menos
de$endiente del es*uema rentista $etrolero. Este cambio tan rele'ante se logro a
tra'1s de la creacin del 5er'icio 2acional Integrado de la 9dministracin Tributaria
>5E2I9T;. Con,untamente a la creacin del 5E2I9T( se ado$to un sistema de
contribu%entes es$eciales $ara atender % controlar a los contribu%entes de ma%or
rele'ancia iscal( logrando de esta orma el control de( una $arte im$ortante de la
recaudacin mediante el uso de una menor cantidad de ondos( reorientando los
recursos siem$re escasos de nuestra administracin &acia los contribu%entes con
ma%or $otencial iscal.
9 $artir de la reciente $romulgacin de la nue'a constitucin en -iciembre de 1DDD( el
sistema tributario en "ene#uela ocu$a un lugar destacado en los $resu$uestos de la
nacin.
9 $artir del 16 de Enero de 2EE2 $ara &acer rente a los $roblemas iscales *ue tiene
el gobierno ante la ca!da de los $recios del $etrleo el 4residente de "ene#uela 6ugo
C&+'e# Hr!as anuncio crear el Im$uesto del -ebito Bancario >I-B;( con el in de
subsanar $arte del d1icit iscal. El gobierno estima *ue las reormas de los im$uestos
$ermitir+n obtener este a.o recursos adicionales.
2.5.1. '+R+'$ER-S$#'+S &EL S#S$E!+ $R#)$+R#% E" VE"E:EL+
4artiendo de *ue toda sociedad se constitu%e con el ob,eti'o de lograr un in com/n(
se establecen las normas *ue &an de regir su uncionamiento con,untamente con los
organismos *ue sean necesarios $ara la reali#acin de este in colecti'o. <a
constitucin de la Re$/blica Boli'ariana de "ene#uela contiene los estatutos *ue rigen
el uncionamiento del $a!s( % el articulo 136 establece *ue: 8toda $ersona tiene el
deber de coad%u'ar a los gastos $/blicos8
4ara &acer eecti'a esa contribucin el estado recurre a los tributos >im$uestos( tasas
% contribuciones es$eciales;
El articulo 316 de la constitucin Boli'ariana de "ene#uela e)$resa: 8el sistema
tributario $rocurara la ,usta distribucin de las cargas $/blicas seg/n la ca$acidad
econmica del o la contribu%ente( atendiendo al $rinci$io de $rogresi'idad( as! como la
$roteccin de la econom!a nacional % la ele'acin de la calidad de 'ida de la $oblacin
% se sustentara $ara ello en un sistema eiciente $ara la recaudacin de tributos8
En a$licacin de esta dis$osicin constitucional( el sistema tributario establecer+ la
obligacin de contribuir en atencin a la ca$acidad econmica del su,eto $asi'o $or lo
*ue los tributos no $ueden ser calculados sobre una base $ro$orcional sino
atendiendo al $rinci$io de $rogresi'idad( mecanismo *ue debe res$etarse $ara *ue el
estado $ueda cum$lir con la obligacin de $roteger la econom!a nacional % lograr un
adecuado ni'el de 'ida $ara el $ueblo.
'%"'LS#%"ES
"ene#uela es un $a!s cu%a $rinci$al uente de ingresos siem$re a deri'ado del
$etrleo( de los &idrocarburos % de la e)$lotacin de los recursos no reno'ables( $ero
*ue con el $asar del tiem$o estos ingresos $ro'enientes de los recursos $etroleros se
&icieron insuicientes % cambiantes $ara la 2acin( $or lo *ue le abre $aso a una
nue'a b/s*ueda de inanciamiento necesario $ara el logro de sus ob,eti'os( *ue no
son m+s *ue la de incrementar los ingresos estatales.
4or esta ra#n nace de manera indis$ensable $ara el Estado la e)igencia del $ago de
los tributos( otorg+ndole un car+cter obligatorio al mismo( debido a *ue tiene como
inalidad lograr el bienestar colecti'o( tanto generando una me,or $roteccin
econmica como ele'ando el ni'el de 'ida del $a!s .
4or otro lado el no $agar los tributos trae como consecuencia 'arias sanciones tales
como la im$osicin de multas( el cierre de establecimientos( decomisos de
mercanc!as( $ri'acin de libertad( etc7 regidas $or la le% bien sea $or la Constitucin
2acional o el Cdigo Tributario "ene#olano.
#"&#'E &E '#$+S
1. "I<<E395( 61ctor B. Curso de Hinan#as( -erec&o Hinanciero % Tributario. $.
67
2. 3I0<92I( Carlos I. -erec&o Hinanciero. $.2D1
3. "I<<E395( 61ctor B. Gb. Cit. $.DE
4. "I<<E395( 61ctor B. Gb. Cit. $.DA
5. 3I0<92I( Carlos I. Gb. Cit. $.2D5
6. 3I0<92I( Carlos I. Gb. Cit. $.3EE
7. 3I0<92I( Carlos I. Gb. Cit. $.3E1
A. "I<<E395( 61ctor B. Gb. Cit. $.3E1
D. "I<<E395( 61ctor B. Gb. Cit. $.526
1E. 3I0<92I( Carlos I. Gb. Cit. $.2E3
11. "I<<E395( 61ctor B. Gb. Cit. $.513
12. "I<<E395( 61ctor B. Gb. Cit. $.514
13. "I<<E395( 61ctor B. Gb. Cit. $.515
14. Idem
15. "I<<E395( 61ctor B. Gb. Cit. $.523
16. H<GRE5( Ernesto. Curso de Hinan#as % -erec&o Tributario. $. 1D2
17. "I<<E395( 61ctor B. Gb. Cit. $.1DD
)#)L#%9R+*-+
L#)R%S
9L#+"#( Carlos I. -erec&o Hinanciero. Buenos 9ires( Ediciones de -esalma. 5ta
Edicin. 1DD3. 6E7 $$
*L%RES :+)+L+( Ernesto. Elementos de Hinan#as 4/blicas Ie)icanas. I1)ico. 12C
Edicin. 1D7E. A53 $$
.+R+'7. Curso de -erec&o Tributario. Buenos 9ires. 1D6D. 563 $$
V#LLE9+S( 61ctor B. Curso de Hinan#as( -erec&o Hinanciero % Tributario. Buenos
9ires( Ediciones de 4alma. 7ma Edicin. 1DDA. DA1 $$
&#+R#%
7ERRER+ &E "%)LE( Ernestina. 8C&+'e# lan#o un uerte a,uste iscal en
"ene#uela8. En Clar!n.com( 4eriodismo en Internet. Caracas( 17 de Enero de 2EE2.
9.o D6 $ 1@2


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