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IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1
Actualidad Empresarial N 252 Primera Quincena - Abril 2012
INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para disear un sistema de costos IV - 1
APLICACIN PRCTICA
Asignacin del costo indirecto jo en una baja de la produccin IV - 5
Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando
las cunetas del PCGE (modicado)
IV - 8
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
y Determinacin del Resultado del Ejercicio IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
IV
C o n t e n i d o
I
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E
s
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e
c
i
a
l
Sistemas de costos convencionales: procedimiento
de clculo y registro contable
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Sistemas de costos convencionales: procedimiento de clculo y registro
contable
Fuente : Actualidad Empresarial, N 252 - Primera Quincena de Abril 2012
INFORME ESPECIAL Sistemas de costos convencionales: procedimiento de clculo y registro contable IV - 1
APLICACIN PRCTICA
Anlisis e interpretacin de estados nancieros de entidades gubernamentales: Indi-
cadores nancieros de la DNCP (Parte nal) IV - 6
Adiciones y deducciones tributarias - contabilizacin IV - 8
Costo de los inventarios que se incorporan a otra cuenta del activo IV - 11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
Objetivo
El objetivo del presente artculo es la determinacin del pro-
ceso de costeo y su registro contable cuando las empresas,
dependiendo de su rgimen de produccin, utilizan un sistema
de costos por rdenes de trabajo o un sistema de costos por
procesos continuos.
Sistema de costos por rdenes trabajo
Sistema de costos que se aplica cuando el rgimen de pro-
duccin es interrumpida, intermitente o loticada, como por
ejemplo en fbricas que elaboran camisas, radiadores, tornillos,
muebles, industria de la construccin, etc. Generalmente, el
control y la determinacin del costo de produccin se realizan
utilizando una hoja de costos por cada uno de los productos
que fabrica.
Los costos directos se aplican directamente al producto y
los costos indirectos se distribuyen en funcin de una base
de distribucin, que pueden ser las horas de mano de obra
directa, las horas mquina, las unidades producidas, el costo
de la materia prima directa, el costo de la mano de obra
directa, el nmero de inspecciones, el nmero de corridas,
pruebas o ensayos, etc.
Flujo de costos en un sistema de costos por rdenes es-
peccas
Indique por medio de asientos de diario, para todos los datos
que se dan a continuacin, el ujo de costos a travs de las
cuentas de costos de la Compaa Blas S.A., que utiliza un sistema
de costos por rdenes de trabajo.
Los materiales comprados y usados en el presente mes fueron:
Trabajo 01 S/.326,300.00
Trabajo 02 324,900.00
Trabajo 03 301,600.00
Trabajo 04 350,700.00
Total S/.1,303,500.00
La planilla de remuneraciones correspondiente a la mano de obra
directa fue de S/.272,000.00. Segn registro de tiempos y costos
de la direccin de personal, las horas por cada trabajo fueron:
Nmero del trabajo Horas de mano de obra directa
01 340
02 310
03 365
04 345
Los costos indirectos de fabricacin se aplican a los trabajos a
razn de S/.40.00 por hora de mano de obra directa trabajada.
Los trabajos 01, 02 y 03 se terminaron durante el mes. Los
trabajos 01 y 02 se entregaron al cliente al precio de venta de
S/.500,000.00 y S/.570,000.00, respectivamente.
Solucin
Proceso contable
Caso N 1
1 DEBE HABER
60 COMPRAS 1303500.00
602 Materia prima
6021 Materia prima para productos manufact.
24 MATERIA PRIMA 1303,500.00
241 Materia prima para productos manufacturados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 234,630.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1538,130.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
61 VARIACIN DE EXISTENCIA 1303,500.00
612 Materia prima
Para registrar las compras de materia prima y su ingreso al almacn en
el presente mes.
IV
IV-2
Instituto Pacco N 252 Primera Quincena - Abril 2012
Informe Especial
Caso N 2
7 DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 1196,400.00
211 Productos manufacturados
2111 Orden produccin 01 407,900.00
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 1196,400.00
711 Variacin de productos terminados
Para registrar el costo de las rdenes terminadas.
2 DEBE HABER
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 1303,500.00
612 Materia prima
24 MATERIA PRIMA 1303,500.00
Para registrar el costo de la materia prima utilizada en la produccin.
Costeo por procesos
La empresa industrial tiene un rgimen de produccin continua
cuya fabricacin del producto pasa por tres departamentos de
costos denominados: departamentos de mezcla, renado y ter-
minado. Los detalles del inventario nal del trabajo en proceso
del mes anterior, se da en el cuadro N 01.
Para el presente caso, se han determinado tres departamentos o
centros de costos de produccin por los cuales pasa el producto
que elabora la empresa.
Tambin se han identicado cules son los costos directos y
cules son los costos indirectos de fabricacin. Los costos indi-
rectos fueron aplicados a cada departamento, seleccionando
una base de distribucin que se relacion con la causa y efecto
de la fase del proceso productivo y de costos en sus diferentes
etapas productivas.
La distribucin de los costos indirectos de fabricacin a los cen-
tros o departamentos de costos se calcul utilizando la relacin
siguiente:
Tasa =
Costo indirecto
Base de distribucin
3
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 1303,500.00
9010 Orden de produccin 01 326,300
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 1303,500.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Para registrar el costo de los materiales utilizados en la produccin del
presente mes.
4
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 272,000.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 247,520
627 Seguridad y previsin social
6271 Rgim. de prestaciones de salud 24,480
403 Instituciones pblicas
403 ESSALUD 24,480.00
4032 ONP 32,177.60
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 215,342.40
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar 236,640
Para provisionar el costo de los sueldos y salarios del presente
mes.
5
91 MANO DE OBRA EN PROCESO 272,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS.
Y GASTOS 272,000.00
Para registrar los costos incurridos en mano de obra directa del
presente mes.
6
92 COSTO INDIRECTOS 54,400.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE CTOS. Y GASTOS 54,400.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
Para registrar los costos incurridos durante el presente mes.
8
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 1,262,600.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 1070,000.00
702 Productos terminados
70211 Terceros
Por la venta de las dos rdenes de produccin 01 y 02.
Sistema de costos por procesos
Este sistema de costos se aplica a empresas cuyo rgimen de
produccin es continuo, es decir, los costos incurridos en un
centro de costos se traslada al siguiente centro de costos y as
sucesivamente hasta que el producto queda terminado, listo,
para ser almacenado o enviado a los puntos de venta. En cada
centro de costos, se determina el costo total y el costo unitario.
IV
IV-3
En el presente caso, por razones de espacio, se ha obviado el
detalle de clculo de la tasa de costos indirectos, los cuales ya
han sido asignados directamente.
Para el caso del registro contable, se seleccionaron las siguientes
cuentas del Elemento 9 o Cuentas Analticas de Explotacin.
90 Departamento de mezcla
90241 Materia prima
90621 Mano de obra
90636 Costos indirectos
91 Departamento de renado
91241 Materia prima
91621 Mano de obra
91636 Costo indirecto
92 Departamento de terminado
92241 Materia prima
92621 Mano de obra
92636 Costos indirectos
99 Costo de produccin
99921 Costo de productos terminados
En la contabilidad nanciera, se han utilizado las cuentas si-
guientes:
211. Productos manufacturados
211.1. Producto A
211.1. Producto B
23 Productos en proceso
231. Productos en proceso de manufactura
231.1. Producto en proceso A
231.2. Producto en proceso B
24 Materia prima
241. Materia prima para productos manufacturados
241.1. Materia prima 1
241.2. Materia prima 2
71 Variacin de la produccin almacenada
711 Variacin de productos terminados
713 Variacin de productos en proceso
A continuacin, se proporcionan la data de costos del proceso
productivo:
Cuadro N 01
Data de costos iniciales
Componentes del costo Mezcla Renado Terminado
Unidades iniciales en proceso 4,000 4,000
Costo del departamento anterior 0 6,400 S/.12,800
Costo de materia prima en proceso S/.3,000 0 0
Costo de mano de obra en proceso S/.2,250 S/.1,000 S/.2,000
Costos indirectos en proceso S/.1,400 S/.800 S/.1,500
Cuadro N 02
Informe de costos del presente mes
Unidades puestas en proceso 50.000 0 0
Unid. trasladadas al siguiente centro 45.000 44,000 41,000
Unidades an en proceso 4.000 4,000 6,000
Avance de las unidades en proceso:
Unidades terminadas y en existencia 2,000
Materia prima directa 100% 0 0
Mano de obra directa 1/3
Costo indirecto de fabricacin 1/3
Unidades perdidas en el proceso 2,000 1,000 1,000
Costos agregados al departamento
Materia prima directa S/.20,170 S/. 0 0
Mano de obra directa 26,320 35,000 37,000
Costos indirectos de fabricacin 21,640 30,000 22,000
Se solicita
Utilizando el mtodo de costeo promedio, se ha formulado
un informe de costo de produccin para los departamentos
productivos de (a) mezcla, (b) renado y (c) terminado para el
presente mes y su respectivo proceso contable.
Solucin
Cuadro N 03
Departamento de mezcla
Informe de costo de produccin
Cantidad
Unidades en proceso inicial 3,000
Unidades agregadas al proceso 50,000
Total unidades en proceso 53,000
Unidades terminadas y trasladas al siguiente proceso 45,000
Unidades terminadas y existencia 2,000
Unidades en proceso nal 4,000
Unidades perdidas en el proceso 2,000
Total unidades procesadas 53,000
Costos por transferir
Trabajo en proceso inicial
Materia prima directa 3,000.00
Mano de obra directa 2,250.00
Costos indirectos de fabricacin 1,400.00
Costos agregados en el mes:
Materia prima directa 20,150 0.45431
Mano de obra directa 26,320 0.58306
Costos indirectos de fabricacin 21,640 0.47020
Total en proceso 74,780 S/.1.50757
Costos transferidos
Unidades trasladadas (45,000 x S/.1.50757) 67,841.00
Unidades terminadas y existencia (2,000 x 1.50757) 3,015.00
Materia prima directa en proceso (4,000 x 0.45431) 1,817.00
Mano de obra directa (4,000 x 0.5 x 0.58306) 1,166.00
Costos indirectos de fabricacin (4,000 x 0.5 x 0.47020) 941.00 6,939.00
TOTAL S/.74,780.00
Clculos auxiliares
Produccin equivalente
Materia prima directa : 45,000 + 2,000 + 4,000 = 51,000
Mano de obra directa : 45,000 + 2,000 + (4,000 x 0.5) = 49,000
Costos indirectos de fabricacin : 45,000 + 2,000 + (4,000 x 0.5) = 49,000
Costos unitarios
Materia prima : 3,000 + 20,170/51,000 = 0.45431
Mano de obra : 2,250 + 26,320/49,000 = 0.58306
Costos indirectos de fabricacin : 1,400 + 21,640/49,000 = 0.47020
IV
IV-4
Informe Especial
Costos agregados por el departamento
Trabajo en proceso inicial
Mano de obra 2,000.00
Costo indirecto 1,500.00
Costos agregado en el mes
Mano de obra 37,000.00 0.90698
Costo indirecto 22,000.00 0.54651
Total costo agregado 62,500.00 1.45349
Ajuste por unidades perdidas 0.06417
Total costos por transferir S/.207,250.00 S/.4.53328
Costos transferidos
Trasladados a productos terminados S/.185,864.00
(41,000 x S/.4,53328)
Productos en proceso nal
Costos del dpto. anterior 18,479.00
6,000 x (S/.3,01562 + S/.0,06417)
6,000 x 1/3 x 0,90698
Costo indirecto 1,093.00 S/.21,386.00
6000 x 1/3 x 0,54651
Total costos transferidos S/.207,250.00
Clculos
Produccin Equivalente
Mano obra y costos indirectos 41,000 + (6,000 x 1/3) 43,000
Costos Unitarios
Mano de obra directa 2,000 + 37,000 / 43,000 0.90698
Costo indirecto de fabricacion 1,500 + 22,000 / 43,000 0.54651
Ajuste unidades perdidas 1,000 x 3.01562 / 47,000 0.06417
Cuadro N 06
Costo departamento anterior y costo recibido
Elementos Mezcla Renacin Terminado Total
Costo anterior 0.00 6,400.00 12,800.00 19,200.00
Costo recibido 0.00 67,841.00 131,950.00 199,791.00
Total 0.00 S/.74,241.00 S/.144,750.00 S/.218,991.00
Cuadro N 07
Resumen de los costos iniciales
Materia prima S/.20,150.00 S/. S/. S/.20,150.00
Mano de obra 26,320.00 35,000.00 37,000.00 98,320.00
Costo indirecto 21,640.00 30,000.00 22,000.00 73,640.00
Total S/.68,110.00 S/.65,000.00 S/.59,000.00 S/.192,110.00
Cuadro N 08
Resumen de los costos del mes
Materia prima S/.20,150.00 S/. S/. S/.20,150.00
Mano de obra 26,320.00 35,000.00 37,000.00 98,320.00
Costo indirecto 21,640.00 30,000.00 22,000.00 73,640.00
Total S/.68,110.00 S/.65,000.00 S/.59,000.00 S/.192,110.00
Cuadro N 04
Departamento de renacin
Informe de costo de produccin
Cantidad
Unidades en proceso inicial 4,000
Unidades recibidas 45,000
Total unidades en proceso 49,000
Unidades trasladadas 44,000
Unidades perdidas 1,000
Total unidades procesadas 49,000
Costo del departamento anterior
En proceso inicial 4,000 6,400.00 1.60000
Costo recibido 45,000 67,841.00 1.50758
Total 49,000 74,241.00 1.51512
Trabajo en proceso inicial:
Costo indirecto 800.00
Costos agregados en el mes
Mano de obra 35,000.00 0.78261
Costo indirecto 30,000.00 0.66956
Total costo agregado 66,800.00 1.45217
Ajuste unidad perdida 0.03156
Total agregado 141,041.00 2.99885
Costos transferidos
Unidades trasladadas (44,000 x 2.99885) 131,950.00
Trabajo en proceso nal
Departamento anterior (4,000 x 1.51512 + 0.03156) 6,187.00
Mano de obra(4,000 x 0.50 x 0.78261) 1,565.00
Costo indirecto 4,000 x 0.50 x 0.66956 1,339.00 9,091.00
Total costo 141,041.00
Clculos
Produccin equivalente
Mano de obra directa : 44,000 + (4,000 x 0.50) = 46,000
Costos indirectos de fabricacin : 44,000 + (4,000 x 0.50) = 46,00
Costos unitarios
Mano de obra directa : 1,000 + 35,000/46,000 = 0.78261
Costo indirecto de fabricacin : 800 + 30,000/46,00 = 0.66956
Ajuste unidades perdidas : 1,000 x 1.51512 = 1,515
S/.1,515 / 48,000 = 0.03156
Cuadro N 05
Departamento de terminado
Informe de costo de produccion
Cantidad
Unidades iniciales 4,000
Unidades recibidas 44,000 48,000
Unidades transferidas 41,000
Unidades perdidas 1,000 48,000
Costo del departamento anterior
Trabajo en proceso inicial 4,000 S/.12,800.00 S/.3.20000
Costo recibido 44,000 131,950.00 2.99885
Total 48,000 S/.144,750.00 S/.3.01562
IV
IV-5
Registro contable
1 DEBE HABER
2
713 Variacin de produccin en proceso
7131 Costo departamento anterior
71311 Dpto. de mezcla S/. 0.00
71312 Dpto. de renado 6,400.00
71313 Dpto. de terminado 12,800.00
23 PRODUCTOS EN PROCESO 19,200.00
231 Productos en proceso de manufactura
2311 Costo departamento anterior
23111 Dpto. de mezcla 0.00
23112 Dpto. de renado 6,400
23113 Dpto. de terminado 12,800
X/x: Para registrar el costo inicial segn el cuadro N 6
Costo inicial del centro anterior.
7131 Departamento de mezcla 6,650
71311 Materia prima 3,000
71312 Mano de obra 2,250
71313 Costo indirecto 1,400
7132 Departamento renado 1,800
71321 Materia prima 0.00
71322 Mano de obra 1,0000
71323 Costo indirecto 800
7133 Departamento terminado 3,500
71332 Mano obra 2,000
71333 Costo indirecto 1,500
23111 Materia prima 3,000.00
23112 Mano de obra 2,250.00
23113 Costo indirecto 1,400.00
x/x: Para registrar el costo inicial del actual departamento.
3 DEBE HABER
90 DEPARTAMENTO DE MEZCLA 6,650.00
90621 Mano de obra 2,250.00
91 DEPARTAMENTO DE REFINACIN 8,200.00
91621 Mano de obra 1,000.00
91636 Costo indirecto 800.00
91639 Departamento anterior 6,400.00
92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO 16,300.00
92621 Mano de obra 2,500.00
92639 Departamento anterior 12,800.00
79 CARGAS IMPUTABL. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 31,150.00
X/x Para registrar los valores iniciales en las cuentas de costos.
4 DEBE HABER
5
6
7
8
9
10
90621 Mano de obra 26,320.00
X/x Por el costo en el departamento de mezcla segn cuadro N 08.
91 DEPARTAMENTO DE REFINADO 67,841.00
X/x: Transferencia al departamento de renado para completar
su proceso de produccin.
91621 Mano de obra 35,000.00
91636 Costos indirectos 30,000.00
X/x Para registrar la transferencia de los costos incurridos en
este departamento.
X/x: Por la transferencia de la produccin en proceso al depar-
tamento de terminado para concluir su proceso de produccin.
92621 Mano de obra 37,000.00
92636 Costos indirectos 22,000.00
X/x Por los costos incurridos en el departamento de terminado.
99 COSTO DE PRODUCCIN 185,864.00
x/x Para registrar el costo de los productos terminados (41,000 unidades
a S/.4.53328).
2111 Producto A
2311 Materia prima en proceso
2312 Mano de obra en proceso
2313 Costo indirecto en proceso
X/x Para registrar el costo de los productos terminados y el costo de los
productos en proceso.
IV
IV-6
Aplicacin Prctica
Autor : Mg. C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Anlisis e interpretacin de estados nancieros de entidades guber-
namentales: Indicadores nancieros de la DNCP (Parte nal)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 252 - Primera Quincena de Abril 2012
Ficha Tcnica
Anlisis e interpretacin de estados nancieros de
entidades gubernamentales: Indicadores
nancieros de la DNCP
*
(Parte nal)
Ingresos propios
x 100
Total ingresos corrientes
402,726
x 100 = 31.16%
1292,641
403,148
x 100 = 30.77%
1310,233
Ao 1 Ao 2
Pasivo corriente
x 100
Pasivo total
91,000
x 100 = 14.14%
643,236
82,379
x 100 = 12.76%
645,646
Ao 1 Ao 2
Ingresos totales
x 100
Ctas. por cobrar neto
1974,301
= 43.49
45,392
2012,578
x 100 = 43.49
43,989
Ao 1 Ao 2
Transferencias corrientes recibidas
x 100
Total ingresos corrientes
653,430
x 100 = 50.55%
1292,641
673,511
x 100 = 51.40%
1310,233
Ao 1 Ao 2
Das del ao
x 100
ndice de rotacin
365
x 100 = 8 d.
43.49
365
x 100 = 7 d.
45.75
Ao 1 Ao 2
Ingresos propios
x 100
Ingreso total
402,726
x 100 = 20.39%
1974,301
403,148
x 100 = 20.03%
2012,578
Ao 1 Ao 2
Pasivo no corriente
x 100
Pasivo total
552,236
x 100 = 85.85%
643,236
563,267
x 100 = 87.24%
645,646
Ao 1 Ao 2
Total transferencia de fondos
x 100
Ingreso total
653,430
x 100 = 33.09%
1974,301
673,511
x 100 = 33.46%
2012,578
Ao 1 Ao 2
ndices de liquidez
9. Ingresos propios
Indicadores de endeudamiento
15. Composicin de la deuda a corto plazo
ndices de cobranza
13. Rotacin de cuentas por cobrar
10. Dependencia nanciera corriente
14. Perodo promedio de recaudo
11. Autonoma nanciera
16. Composicin de la deuda a largo plazo
12. Dependencia nanciera
A
p
l
i
c
a
c
i
n

P
r
c
t
i
c
a
IV
IV-7
Pasivo no corriente
x 100
Activo total
552,236
x 100 = 10.31%
5356,556
563,267
x 100 = 10.31%
5460,996
Ao 1 Ao 2
Pasivo total
x 100
Activo jo neto
643,236
x 100 = 17.32%
3714,073
645.646
x 100 = 17.06%
3783,289
Ao 1 Ao 2
Total pasivo
x 100
Total activo
643,236
x 100 = 12.01%
5356,556
645,646
x 100 = 11.82%
5460,996
Ao 1 Ao 2
Ingresos de operacin
x 100
Gastos de operacin
1946,071
x 100 = 1.60
1211,304
1983,744
x 100 = 1.60
1233,473
Ao 1 Ao 2
17. Financiamiento de activos
18. Razn de endeudamiento
19. Razn de endeudamiento total
20. Coeciente de operacin
Ministerio del Deporte
Anlisis nanciero
ndices de liquidez
1. La entidad ha mejorado su liquidez
corriente en el Ao 2 al alcanzar
1.02 en comparacin a la situacin
de iliquidez del Ao 1 que fue de
0.92.
2. La prueba cida es desfavorable,
en los dos aos, empero en el Ao
2 muestra una leve recuperacin al
alcanzar 0.89 frente a 0.80 del Ao
1.
3. La liquidez absoluta tanto del Ao 1
como del Ao 2 es dbil, dado que
el disponible no cubre la obligaciones
de corto plazo.
Origen de recursos
1. La fuente proveniente de los ingresos
corrientes, en ambos aos, mantiene
el mismo nivel respecto al total de los
ingresos, 65.4% en el Ao 1 y 65.1%
en el Ao 2.
2. Los ingresos de capital, prcticamente,
en los dos ejercicios no tienen inciden-
cia en el total de los ingresos, dado
que su participacin es inferior a la
unidad, esto es, 0.75% en el Ao 2 y
0.74% en el Ao 1.
3. La recuperacin de cuentas por co-
brar, correspondientes a aos ante-
riores, tampoco tiene gravitacin en
la obtencin de recursos, 0.68% en
el Ao 1 y 0.65% en el Ao 2.
Aplicacin de recursos
1. Del total de los gastos, la participacin
de los gastos corrientes supera el 50%
en los dos aos, 53.23% en el Ao 1
y 52.98% en el Ao 2.
2. La incidencia de los gastos de inver-
sin se acentu en el ltimo ao,
20.29% en comparacin al 17.92%
del Ao 1.
Indicadores de dependencia
nanciera
1. Los ingresos propios, respecto al total
de los ingresos corrientes, han expe-
rimentado un descenso, de 31.16%
en el Ao 1 bajaron a 30.77% en el
Ao 2.
2. En tanto que las transferencias co-
rrientes recibidas han denotado una
mayor participacin en los ingresos
corrientes al pasar de 50.55% en el
Ao 1 a 51.40% en el Ao 2.
3. Del total de los ingresos generados,
en trminos generales, los ingresos
propios mantienen casi el mismo nivel
de participacin, 20.03% en el Ao 2
frente a 20.39% del Ao 1.
4. En el ltimo ao, la transferencia de
fondos ha acentuado su participacin
en el total de los ingresos, de 33.09%
en el Ao 1 a 33.46% en el Ao 2.
ndices de cobranza
1. En principio, la rotacin de las cuentas
por cobrar es optativa 43.49 en el Ao
1, aumentando a 45.75 en el Ao 2.
2. Lo que se conrma al observar que la
cobranza se logra, en promedio, en 7
das en el Ao 2 frente a los 8 das en
el Ao 1.
Indicadores de endeudamiento
1. De comparar las obligaciones de corto
plazo con el total de la deuda, estas
representan el 12.76% en el Ao 2,
menor al 14.14% del Ao 1, lo cual
es aceptable.
2. Por consiguiente, la deuda a largo
plazo tiene un mayor grado de parti-
cipacin en el total de recursos ajenos,
esto es, de 85.85% en el Ao 1 pas
a 87.24% en el Ao 2.
3. El pasivo no corriente, tanto en el Ao
1 como en el Ao 2, nancia en igual
nivel el total de los activos, 10.31%
en los dos ejercicios econmicos.
4. La deuda total, respecto a la inversin
en activo jo, mantiene casi igual par-
ticipacin, 17.32% en el Ao 1 frente
al alcanzado en el Ao 2 de 17-06%.
5. De comparar el total del pasivo con
el total del activo, se aprecia que su
incidencia es baja en ambos aos,
12.01% en el Ao 1 y 11. 82% en el
Ao 2. Es de entrever que no existe
riesgo de endeudamiento por el alto
respaldo de las fuentes propias de
origen patrimonial.
6. Tanto en el Ao 1 como en el Ao 2,
los ingresos de operacin son sucien-
tes para cubrir los gastos de operacin
en una relacin de 1.60 para los dos
ejercicios econmicos,
IV
IV-8
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Adiciones y deducciones tributarias -
contabilizacin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 252 - Primera
Quincena de Abril 2012
Ficha Tcnica
Adiciones y deducciones tributarias -
contabilizacin
Aplicacin Prctica
1. Introduccin
El cierre contable y la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual generan
muchas dudas sobre la contabilizacin de
las adiciones y deducciones tributarias y
su incidencia en el resultado del ejercicio.
Es necesario recalcar, que las adiciones
y deducciones tributarias se realizan en
hojas de trabajo, esto con la nalidad de
determinar el Impuesto a la Renta del pe-
rodo, evento que debe ser contabilizado
considerando la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias. Es por ello que se desarrolla
este informe, permitiendo de manera
fcil aplicar la NIC 12 y reconocerla
contablemente.
2. Aspectos generales
2.1. Deniciones
Aqu algunas deniciones de la NIC 12.
a) Ganancia contable o resultado con-
table: es la ganancia neta o la prdida
neta del perodo antes de deducir el
gasto por el Impuesto a las Ganancias.
b) Ganancia (prdida) fiscal, deno-
minado tambin como Renta Neta
Imponible: es la ganancia (prdida)
de un perodo, calculada de acuerdo
con las reglas establecidas por la au-
toridad scal, sobre la que se calculan
los impuestos a pagar (recuperar).
c) Gasto (ingreso) por el Impuesto
a las Ganancias: es el importe total
que, por este concepto, se incluye al
determinar la ganancia o prdida neta
del perodo, conteniendo tanto el im-
puesto corriente como el diferido. Es
aquella que reconocemos en la cuenta
88 Impuesto a la Renta como saldo
deudor (gasto) o acreedor (ingreso).
d) Impuesto corriente: es la cantidad
a pagar (recuperar) por el Impuesto
a las Ganancias relativo a la ganancia
(prdida) scal del perodo.
e) Pasivos por impuestos diferidos: son
las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en perodos futu-
ros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
f) Activos por impuestos diferidos: son
las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en perodos
futuros, relacionadas con:
- diferencias temporarias deduci-
bles;
- compensacin de prdidas obte-
nidas en perodos anteriores, que
todava no hayan sido objeto de
deduccin scal; y
- compensacin de crditos no uti-
lizados procedentes de perodos
anteriores.
g) Diferencias temporales: son las que
existen entre el importe en libros de
un activo o pasivo en el estado de
situacin nanciera y su base scal.
Las diferencias temporales pueden ser:
- Diferencias temporarias impo-
nibles: son aquellas diferencias
temporales que dan lugar a can-
tidades imponibles al determinar
la ganancia (prdida) scal co-
rrespondiente a perodos futuros,
cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado; o
- Diferencias temporales dedu-
cibles: son aquellas diferencias
temporales que dan lugar a
cantidades que son deducibles al
determinar la ganancia (prdida)
scal correspondiente a perodos
futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado
o el del pasivo sea liquidado.
Es necesario sealar que la NIC 12 solo
dene las Diferencias Temporarias, siendo
que estas se generan entre la diferencias
de valoracin y medicin contable y
tributaria. Sin embargo, el alcance de
esta norma contable abarca incluso a las
Diferencias Permanentes, las mismas
que podemos denir como aquellas dife-
rencias de carcter permanente, que dan
lugar a cantidades que NO son imponibles
(gravables) o deducibles al determinar la
ganancia o prdida scal.
Esta denicin, de la mano con el pos-
tulado contable del Devengado
1
, solo se
reconoce en el periodo de devengo, esto
quiere decir cuando ocurren.
2.2. De la base scal segn la NIC 12
Segn se seala en el prrafo 5 de la NIC
12, la base scal de un activo o pasivo es
el importe atribuido, para nes scales,
a dicho activo o pasivo.
Entonces, la entidad para poder identi-
car la base scal de los activos o pasivos,
deber remitirse a las normas tributarias,
identicacin de doctrinas, principios,
criterios tributarios, que nos permitan
medir e identicar la base de los activos
y pasivos para nes scales o tributarios,
tales como:
- Causalidad del gasto con relacin al
ingreso imponible
- Fehaciencia del gasto y su sustentacin
documentaria
- Lmites de gastos deducibles
- Identicacin de gastos no deducibles
- Costo computable
- Ingresos gravables o imponibles
- Ingresos inafectos o exonerados
- Valor de mercado para nes tributa-
rios
- Oportunidad de reconocimiento de
los ingresos y gastos para nes scales
- Entre otros.
Del anlisis de la NIC 12, en lo correspon-
diente a las diferencias existentes entre las
bases contables respecto de las tributarias,
es necesario tener en cuenta lo siguiente,
al medir los Activos y Pasivos para nes de
determinar el Impuesto a la Renta anual:
a. Medicin del Activo
De tratarse de entidades cuyos ingresos
devengados obtenidos por sus actividades
comerciales no resulten imponibles o
gravables, en ese sentido, la base scal
ser aquella reconocida en libros, no
generndose diferencia alguna.
De tratarse de entidades cuyos ingresos
por actividades comerciales resulten
imponibles o gravables, la entidad
deber identicar los gastos necesarios
incurridos para la obtencin de tales
ingresos, los mismos que no genera-
rn diferencia alguna si el importe
en libros del activo es igual al costo
1 Postulado denido en el prrafo 22 del Marco Conceptual de las
NIIF.
Costo computable
Costo de adquisicin,
transformacin o
construccin
Base scal Base contable
Importe en libros
Costo directamente
atribuible a la adquisicin,
transformacin o construc-
cin del activo
Activo
Si los benecios econmicos derivados del activo NO tributan, entonces:
IV
IV-9
computable
2
sealado en el artculo
20 del TUO de la Ley del IR, y estos
se encuentran sustentados segn las
exigencias tributarias.
En ese sentido, los costos relacionados a
activos, que por su explotacin o dispo-
sicin generen una ganancia imponible,
sern considerados gastos deducibles
(costo computable) scalmente, por tanto
no generar diferencias temporales.
b. Medicin del Pasivo
2 Por costo computable, se entender el costo de adquisicin,
produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme
a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inacin
con incidencia tributaria, segn corresponda.
De manera general, la base fiscal de
los pasivos corresponden a su importe
en libros netos de importes deducibles,
o de tratarse de anticipos de ingresos
ordinarios, el importe del pasivo ser el
anticipo recibido menos los importes que
representen ingresos ordinarios imponi-
bles referidos al anticipo.
c. Medicin de Gastos
En el caso de aquellas partidas que no
guren en el estado de situacin nancie-
ra, como es el caso de los Gastos, su base
scal estar en funcin del lmite deducible
permitido por la Administracin Tributaria
en el perodo presente o futuro, generando
una diferencia temporal, debiendo recono-
cer un activo tributario diferido.
Como podemos observar, la NIC 12 nos
provee de algunos tips para identicar la
oportunidad de reconocer activos y pasivos
tributarios diferidos generados por las dife-
rencias temporales; para ello, es necesario
tener en cuenta el principio fundamental
para el reconocimiento contable de los
activos o pasivos tributarios diferidos,
que es la que entidad debe reconocer un
activo o pasivo por impuestos diferidos,
siempre que la recuperacin o el pago del
importe en libros de los activos o pasivos,
vaya a producir pagos scales mayores o
menores, esto por consecuencias scales.
3. Adiciones y deducciones tri-
butarias
Previo al cierre contable, la entidad ela-
borar la Hoja de Trabajo para identicar
las adiciones y deducciones tributarias
incurridas en el presente ejercicio, clasi-
cndolas como Temporales o Permanen-
tes, segn el siguiente esquema:
Estado de Resultado Integral
Ingresos por actividades ordinarias
(costo de venta)
----------------------------------------------------------------------------
Utilidad operativa
(gastos operativos)
Utilidad operativa
Otros ingresos y gastos
Resultado antes de IR
Gasto por IR
Resultado del ejercicio
Hoja de Trabajo para la DJ Anual
IR
Resultado del perodo
(+) Adiciones tributarias
(-) Deducciones tributarias
(-) Compensacin de prdidas
de ejercicios anteriores
----------------------------------------------------------------------------------
Renta neta imponible
Impuesto a la Renta (30% )
por pagar
Para identicar las adiciones y deduc-
ciones tributarias, la entidad deber
remitirse a las normas tributarias vigentes
al perodo a declarar, tal es el caso de las
siguientes:
- Artculo 20, TUO de la LIR - Costo
Computable
- Artculo 32, TUO de la LIR - Valor de
Mercado (empresas vinculadas)
- Artculo 37, TUO de la LIR - Gastos
Deducibles (lmites)
- Artculo 44, TUO de la LIR - Gastos
No Deducibles
- Artculo 18, TUO de la LIR - Ingresos
Inafectos
- Artculo 19, TUO de la LIR - Ingresos
Exonerados
- Reglamento del TUO de la LIR, entre
otras.
Resulta necesario que la entidad consi-
dere el aspecto scal de las operaciones
incurridas en el ejercicio, esto con la
nalidad de minimizar el esfuerzo para
la identicacin de los Reparos Tributa-
rios a realizarse, esto puede efectuarse
creando a nivel de subdivisionaria (5
dgitos) en cada partida del gasto segn
su naturaleza o utilizar una sola partida
para su reconocimiento, por ejemplo:
1.
a
opcin: crear en cada partida segn
la naturaleza del gasto sujeto a reparo
a) Compra de suministros de ocina con
recibo de caja:
656 Suministros
6561 Suministros de ocina
- sin sustento tributario
b) Gasto de movilidad no sustentada con
planilla de movilidad:
631Transporte, correo y gastos de viaje
6311 Transporte
63112 De pasajeros
631121 De pasajeros (de-
ducible)
631122 De pasajeros - No
deducibles
2.
a
opcin: crear una partida para
reconocer los gastos sujetos a reparo
659 Otros gastos de gestin
6599 Otros gastos de gestin - Varios
65991 Gastos varios - No De-
ducibles
En lo correspondiente al destino del gasto
reconocido inicialmente en las cuentas del
elemento 6 Gastos por Naturaleza, estos
se realizarn de acuerdo a las partidas de
acumulacin por funcin del gasto que
haya dispuesto en el elemento 9 Conta-
bilidad Analtica de Explotacin.
4. Aplicacin prctica
La empresa Colortex S.A. al 31.12.11
tiene la siguiente informacin:
Resultado del ejercicio antes
del IR
S/.56,640
Adiciones tributarias
Gastos de vacaciones devenga-
das no pagadas 2011
S/.38,500
Estimacin de cobranza dudosa
(en proceso judicial)
S/.12,000
Gastos de ejercicios anteriores S/.8,000
Gastos sin sustento tributario S/.4,600
Deducciones tributarias
Gasto de vacaciones devengadas
2010 pagadas 2011
S/.32,000
Desmedros de existencias 2010,
destruidas en el 2011
S/.10,800
Intereses infectos (depsitos
bancarios)
S/.3,850
Se requiere identicar lo siguiente:
a) Determinacin del Impuesto a la
Renta: gasto y pasivo por pagar
b) Registro contable
c) Mayorizar la divisionaria 4017 Im-
puesto a la Renta - 3.
a
categora
Importe en libros del
pasivo (-)
Ingresos no imponibles en
ejercicios futuros relaciona-
dos al pasivo
Base scal Base contable
Importe en libros
Anticipo menos amor-
tizacin del mismo
por reconocimiento
de INGRESOS
Pasivo
En el caso de los INGRESOS recibidos de forma anticipada:
IV
IV-10
Aplicacin Prctica
Solucin
a) Determinacin del Impuesto a la Renta: gasto y pasivo por
pagar:
Denominacin
Base
contable
Base
tributaria
NIC 12
(Difer.)
Resultado contable 6,640.00 6,640.00 0.00
Adiciones tributarias
(+) Diferencias permanentes
Gastos sin sustento tributario 4,600.00 4,600.00 0.00
Gastos de ejercicios anteriores 8,000.00 8,000.00 0.00
(+) Diferencias temporales
Provisin de cobranza dudosa 12,000.00 12,000.00
Gastos de vacaciones devengadas
no pagadas
38,500.00 38,500.00
Deducciones tributarias
(-) Diferencias permanentes
Intereses inafectos (depsitos
bancarios)
(3,800.00) (3,800.00) 0.00
(-) Diferencias temporales
Desmedro de existencias 2010
destruidas en el 2011
(10,800.00) (10,800.00)
Vacaciones devengadas 2010,
pagadas 2011
(32,000.00) (32,000.00)
Compensacin de prdidas de
ejercicios anteriores
0.00 0.00 0.00
Renta neta imponible 65,440.00 73,140.00 7,700.00
Impuesto a la Renta (30%) 19,632.00 21,942.00 2,310.00
Cta. 88
Gasto por IR
Cta. 40
(4017) IR
anual por
pagar
Cta. 37 - 49
(371/491)
IR diferido
b) Registro contable:
b.1) Diferencias permantes:
Estas implican un mayor o menor gasto por Impuesto a la
Renta, representados por los gastos que no son deducibles
tributariamente y por los ingresos que no son imponibles o
gravables; su registro contable es el siguiente:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x 31.12.11
Reco-
noci-
mien-
to del
gasto
de IR
88 Impuesto a la Renta 19,632.00

881
882
Impto. a la Renta - cte.
Impto. a la Renta - dif.

4017 Impuesto a la Renta 19,632.00
4017 Impuesto a la Renta
b.2) Diferencias temporales:
Se recomienda realizar el registro contable, identicando
cada diferencia temporal incurrida, segn detalle:
Denominacin
Diferencia
temporal
IR diferido
(30%)
(+) Adiciones tributarias - Diferencias temporales
Provisin de cobranza dudosa 12,000.00 3,600.00
Gastos de vacaciones devengadas no pagadas 38,500.00 11,550.00
(-) Deducciones tributarias - Diferencias temporales
Desmedro de existencias 2010 destruidas en el 2011 (10,800.00) (3,240.00)
Vacaciones devengadas 2010, pagadas en el 2011 (32,000.00) (9,600.00)
Total 7,700.00 2,310.00
N Fecha Glosa Cta. Parcial Debe Haber
x 31.12.11
Aplicacin
de la
NIC 12
- Recono-
cimiento
de Activos
Tributarios
Diferidos
37 Activo diferido 15,150.00
371 IR diferido
- cobranza dudosa
- Vacaciones devenga-
das no pagadas

3,600.00
1,550.00

37 Activo diferido 12,840.00
371 IR diferido
- Desmedro existencia
2010
- Vacaciones devenga-
das 2010

3,240.00
9,600.00

4017 Impto. a la Renta 2,310.00
4017 Impto. a la Renta 2,310.00
Observaciones:
Estimacin de Cobranza Dudosa: la base scal de la cobranza
en proceso judicial se tornar deducible en la medida en que
se establezca judicialmente su imposibilidad de recuperar
dicha cobranza; en ese sentido, dicha prdida se tornar
deducible, generando entonces un Activo Tributario Diferido.
Adicin tributaria Base cont. Base scal Dif. tem.
Estimacin de cobranza dudosa 12,000.00 0.00 12,000.00
Gasto deducible 0.00
Gasto por Vacaciones: la base scal, del gasto de vacaciones
devengadas en el ejercicio 2011, ser aquella porcin pagada
a los trabajadores, segn lo establece el artculo 37 inciso ll)
del TUO de la Ley del IR. El gasto por concepto de vacaciones
corresponde a un derecho laboral que tienen todos aquellos
trabajadores dependientes, por cuanto cumple con el criterio
de generalidad; representando esta una renta de quinta cate-
gora, se computa como renta en la oportunidad del Pago, esto
es, cuando es percibida por el trabajador, por ello se diere
este concepto.
Gasto por vacaciones deveng. 2011 49,100.00 10,600.00 38,500.00
Gasto Deducible 10,600.00
Este anlisis representa que del gasto por vacaciones devengadas
contabilizado de S/.49,100, el mismo que ha tenido incidencia
en la determinacin del resultado del perodo; sin embargo,
para efectos tributarios, solo me permitir deducir como gasto el
importe de S/.10,600, debiendo diferir el importe de S/.38,500
hasta el perodo en que se PAGUE la renta de quinta categora,
generando as renta imponible.
Segn la NIC 12, los gastos deducibles en perodos futuros
generan el reconocimiento de un Activo Tributario Diferido,
el mismo que se obtiene aplicando la tasa del IR (30%) a la
Adicin Tributaria.
En el ejercicio 2010, se adicion por el mismo concepto de vaca-
ciones devengadas no pagadas, siendo estas canceladas durante
el ejercicio 2011, cumple con la condicin para su deducibilidad
en el 2011; su reconocimiento implicar la disminucin del
activo tributario diferido y la disminucin del Impuesto a la
Renta por pagar, debido a que en el ejercicio en que deveng
dicho gasto (2010) se pag dicho IR.
Gasto por vacaciones deveng. 2011 0 32,000.00 32,000.00
Gasto deducible 32,000.00
- Desmedro de Existencias 2010, Destruidas en el 2011:
la base scal del activo en mencin ser el importe en
libros de las existencias en desmedro destruidas previa
comunicacin a la Administracin Tributaria, cumpliendo
con el requerimiento exigido para su deduccin, debiendo
disminuir el activo tributario diferido reconocido en el
ejercicio 2010.
c) Mayor de la divisionaria 4017 Impuesto a la Renta 3.
a

categora
40171
-
19,632.00
2,310.00
21,942.00
Saldo 21,942.00
IV
IV-11
Caso N 1
Costo de los inventarios que se incorporan
a otra cuenta del activo
NIC 2 Inventarios
Prrafo 35
El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras
cuentas del activo, por ejemplo, los inventarios que emplean
como componentes de los trabajos realizados, por la entidad,
para los elementos de propiedades, planta y equipo de propia
construccin. Los inventarios asignados a otros activos, de esta
manera, se reconocern como gastos a lo largo de la vida til
de los mismos.
1. La empresa Andina S.A. es una empresa industrial dedicada a
la confeccin de zapatos. La gerencia determin llevar a cabo
la construccin de sus almacenes. La obra ser administrada
directamente por la empresa, por lo que compr materias
primas por S/.800,600.00 ms IGV al contado.
2. Realiz tambin gastos por servicios diversos que se utilizaron
en la construccin de la obra por S/.250,000.00 ms IGV.
3. Se pagaron planillas por el personal que trabaj directamente
en la construccin de la obra por S/.320,000, considerndose
los gastos por cuotas patronales y los descuentos de ley.
4. Se envi parte de las materias primas a la construccin de
la obra por S/.750,800.00.
5. En la fecha se ha culminado la obra transrindose el costo
total de los gastos al valor del activo, que sern depreciados
en 20 aos.
6. Al nalizar el primer ejercicio, se realiza la depreciacin por
el 5% del valor de la construccin.
Desarrollo:
Operacin 1
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Costo de los inventarios que se incorporan a otra cuenta del activo
Fuente : Actualidad Empresarial, N 252 - Primera Quincena de abril 2012
1 DEBE HABER
60 COMPRAS 800,600.00
602 Materias primas
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 144,108.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 944,708.00
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de las materias primas para la construccin de la
obra.
2 DEBE HABER
3
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5
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7 DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS 800,600.00
244 Materias primas para productos inmuebles
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 800,600.00
612 Materias primas
x/x Asiento por destino de las compras materias primas ingresadas al
almacn.
63 GTOS. DE SERV. PRESTADOS POR TERC. 250,000.00
635 Alquileres
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 45,000.00
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 295,000.00
4212 Emitidas
x/x Por los gastos de servicios diversos utilizados en la construccin
de la obra.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 250,000.00
339 Construcciones y obra en curso
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 250,000.00
722 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por el destino de los gastos por servicios que forman parte del
costo de la obra.
62 GTOS. DE PERSONAL, DIREC. Y GERENTES 348,800.00
621 Remuneraciones 320,000.00
627 Seguridad, previsin social y
otras contribuciones 28,800.00
AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 70,400.00
403 Instituciones pblicas
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 278,400.00
411 Remuneraciones por pagar
x/x Por la planillas del personal que trabaja en la construccin de la obra.
x/x Por el destino de los gastos de mano de obra que se incluye al
costo de la obra.
61 VARIACIONES DE EXISTENCIAS 750,800.00
612 Materias primas
24 MATERIAS PRIMAS Y REPUESTOS 750,800.00
x/x Por el consumo de las materias primas que formarn parte de la
obra.
IV
IV-12
Aplicacin Prctica
Comentario
1. En el caso desarrollado, se puede ver que los costos de las
materias primas van a forma parte del costo de construccin
de la obra, que una vez concluidas se transere al valor del
costo del activo jo, que en este caso comprende los alma-
cenes construidos para el uso de la entidad.
2. Los costos de las existencias, que forman parte de este activo,
sern reconocidos como gastos a medida que su valor total
del activo referido sea depreciado, considerando la tasa de
depreciacin que se haya establecido para tal n, en este
caso 5%.
3. Este procedimiento es coherente con las normas tributarias,
por tanto, no existir diferencias temporarias para la deter-
minacin del Impuesto a la Renta.
9
8 DEBE HABER
x/x Por el destino de las materias primas que formarn el costo de la
obra.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,349,600.00
332 Edicaciones
3322 Almacenes
33221 Almacenes
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,349,600.00
x/x Por la transferencia del total del costo de la obra a la cuenta de
edicaciones al culminar la obra.
Reconocimiento de ingresos por venta de inmue-
bles, con retencin insignicante de riesgos y
ventajas
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
Prrafo N 15
El proceso de evaluacin de cundo una entidad ha transferido
al comprador los riesgos y ventajas signicativas, que implica
la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la
transaccin. En la mayora de los casos, la transferencia de los
riesgos y ventajas de la propiedad coincidir con la transferencia
de la titularidad legal o el traspaso de la posesin al comprador.
Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En
otros casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y las
ventajas de la propiedad tendr lugar en un momento diferente
del correspondiente a la transferencia de la titularidad legal o el
traspaso de la posesin de los bienes.
Prrafo N 16
Si la entidad retiene, de forma signicativa, riesgos de la propie-
dad, la transaccin no ser una venta y por tanto no se recono-
cern los ingresos de actividades ordinarias. Una entidad puede
retener riesgos signicativos de diferentes formas. Ejemplos de si-
tuaciones en las que la entidad puede conservar riesgos y ventajas
signicativas, correspondientes a la propiedad, son los siguientes:
(a) Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del fun-
cionamiento insatisfactorio de los productos, que no entran
en las condiciones normalmente de garanta;
(b) Cuando la recepcin de los ingresos de actividades ordinarias
de una determinada venta es de naturaleza contingente
porque depende de la obtencin, por parte del comprador,
de ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta
posterior de los bienes;
(c) Cuando los bienes se venden junto con la instalacin de los
mismos y la instalacin es una parte sustancial del contrato,
siempre que esta no haya sido todava completada por parte
de la entidad; y
(d) Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la ope-
racin por una razn especicada en el contrato de venta
y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad
de devolucin.
1. La empresa La Venturosa S.A. se dedica a la construccin
y venta de departamentos. Hasta la fecha ha vendido un
departamento a su cliente Julio Gonzales por S/.600,000.00,
recibiendo una cuota inicial del 10% y el resto nanciado
para ser pagados en cuotas iguales por un perodo de 5 aos;
considerando un inters del 17%. En estas condiciones, se
entrega el inmueble para su uso, transrindose los riesgos
y benecios signicativos; sin embargo, queda acordado que
la transferencia denitiva que incluya el ttulo de propiedad
se concretar una vez cancelado la deuda.
Los costos de construccin correspondientes al inmueble
entregado en venta es de S/.325,000.00.
2. En la fecha se ha procedido a cobrar la primera cuota y se
ha devengado los intereses correspondientes y el IGV.
Los datos de la operacin y la programacin de los pagos es
el siguiente:
Valor del inmueble 600,000.00
Cuota inicial 60,000.00
Duracin del contrato 5 Aos
Cuota anual 168,784.49
Inters 17 %
Caso N 2
Per. Saldos Intereses Amortizac. Cuota IGV Total
Ao 1 540,000.00 91,800.00 76,984.49 168,784.49 30,381.21 199,165.69
Ao 2 463,015.51 78,712.64 90,071.85 168,784.49 30,381.21 199,165.69
Ao 3 372,943.66 63,400.42 105,384.06 168,784.49 30,381.21 199,165.69
Ao 4 267,559.60 45,485.13 123,299.35 168,784.49 30,381.21 199,165.69
Ao 5 144,260.25 24,524.24 144,260.24 168,784.49 30,381.21 199,165.69
303,922.43 540,000.00 843,922.43 151,906.04 995,828.47
El IGV. Se considera sobre el 50% del valor de la venta (nu-
meral 9 artculo 2 del D.S. N 29-94-EF, Reglamento del
Impuesto General a las Ventas).
IV
IV-13
Desarrollo:
2
3
4
1 DEBE HABER
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 1,012,628.47
70 VENTAS 600,000.00
7024 Productos inmuebles terminados
49 PASIVO DIFERIDO 303,922.43
493 Intereses diferidos
18 SERV. Y OTROS CONTRATADOS POR ANCITIP. 108,706.04
189 Otros gastos contratados por anticipado
x/x Por el registro de la venta total del inmueble.
69 COSTO DE VENTAS 325,000.00
6924 Productos inmuebles terminados
214 Productos inmuebles
x/x Por el costo de los inmuebles vendidos.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 65,400.00
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 65,400.00
x/x Por el cobro de la cuota inicial, a la venta del inmueble.
49 PASIVO DIFERIDO 91,800.00
493 Intereses diferidos
18 SERV. Y OTROS CONTRATADOS POR ANCITIP. 15,190.60
189 Otros gastos contratados por anticipado
77 INGRESOS FINANCIEROS 91,800.00
673 Intereses por Prstamos y otras
Obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
AL SISTEMA DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 15,190.60
40111I GV - Cuenta propia
x/x Por el devengado de los intereses y del IGV al transcurrir el primer
perodo.
Comentario
1. En el caso desarrollado, se puede ver que los ingresos y los
costos correspondientes se reconocen en el ejercicio en que se
produce la transferencia del bien por la venta del inmueble,
a pesar de que todava no se ha producido la transferencia
de propiedad.
2. Tal como seala la norma, al haberse transferido al compra-
dor los riesgos y ventajas signicativas que implica la propie-
dad, en este caso el departamento, los ingresos productos
de la operacin se reconocen en el ejercicio.
3. Sin embargo, este procedimiento no es coherente con las
normas tributarias, debido a que, a efectos del Impuesto
a la Renta, los ingresos producto de la operacin pueden
ser diferidos, cuando los cobros se hagan exigibles, produ-
cindose por tanto una diferencia temporaria que debe ser
reconocida y registrada de acuerdo a la NCI 12 Impuesto a
las Ganancias.
Prrafo N 9
Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en
pasivos, en la adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora
de recursos intangibles tales como el conocimiento cientco o
tecnolgico, el diseo e implementacin de nuevos procesos
o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad
intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyen-
do denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros
ejemplos comunes de partidas que estn comprometidas en
esta amplia denominacin son los programas informticos, las
patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes,
los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las
cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones comerciales
con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas
de mercado y los derechos de comercializacin.
Prrafo N 10
No todos los activos descritos en el prrafo 9 cumplen la deni-
cin de activo intangible, esto es, identicabilidad, control sobre
el recurso en cuestin y existencia de benecios econmicos
futuros. Si un elemento incluido en el alcance de esta norma no
cumpliese la denicin de activo intangible, el importe derivado
de su adquisicin o de su generacin interna, por parte de la
entidad, se reconocer como un gasto del perodo en el que se
haya incurrido. No obstante, si el elemento se hubiese adquirido
dentro de una combinacin de negocios, formar parte de la
plusvala reconocida en la fecha de adquisicin.
Identicabilidad
Prrafo N 11
La denicin de un activo intangible requiere que este sea
identicable para poderlo distinguir de la plusvala. La plusvala
reconocida en una combinacin de negocios es un activo que
representa los benecios econmicos futuros que surgen de
otros activos adquiridos en una combinacin de negocios que
no estn identicados individualmente y reconocidos de forma
separada. Los benecios econmicos futuros pueden proceder
de sinergias entre los activos identicables adquiridos o de
activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para
su reconocimiento en los estados nancieros.
Prrafo N 12
Un activo es identicable si:
(a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o
escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en
explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea indivi-
dualmente o junto con un contrato, activo identicable o
pasivo con los que guarde relacin, independientemente
de que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la
separacin; o
(b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales,
con independencia de que esos derechos sean transferibles
o separables de la entidad o de otros derechos obligaciones.
Caso N 3
1. La empresa Pacocha S.A. ha realizado la compra de un
software a la empresa Informticos S.A. para el control de
sus activos jos por S/.12,000.00 ms IGV, mediante un
contrato que incluye la entrega del programa fuente y los
ejecutables. Sin embargo, se ha especicado en el contrato
que a pesar de entregarse el programa fuente, este software
ser de uso exclusivo de la empresa, no pudiendo venderse
ni transferirse bajo ninguna forma a otra empresa o entidad.
IV
IV-14
Glosario Contable
1. Qu se entiende por estados nancieros separados segn la NIC 27?
Estados nancieros separados son los presentados por una controladora, un
inversor en una asociada o un partcipe en una entidad controlada de forma
conjunta, en los que las inversiones se contabilizan sobre la base de la partici-
pacin en el patrimonio directo y no en funcin de los resultados presentados
y de los activos netos posedos por la entidad en la que se ha invertido.
2. Qu son los gastos operativos?
Los gastos de operacin hacen referencia al dinero desembolsado o que se
tiene la certeza de desembolsar efectivo o su equivalente por una empresa
u organizacin en el desarrollo de sus actividades.
En otras palabras, los gastos de operacin son aquellos destinados a mantener
un activo en su condicin existente o a modicarlo para que vuelva a estar
en condiciones apropiadas de trabajo. Ejemplo de gastos operativos son:
salarios, el alquiler de locales, la compra de suministros y otros.
3. Qu se entiende por activo calicado?
Un activo calicado es un activo que necesariamente requiere un perodo
considerable de tiempo para prepararse para su venta o uso designado.
Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los siguientes podran ser
activos calicados:
(a) inventarios
(b) fbricas de manufactura;
(c) instalaciones de produccin elctrica;
(d) activos intangibles;
(e) propiedades de inversin.
Los activos nancieros, y los inventarios que son manufacturados, o produ-
cidos de cualquier otra forma en perodos cortos, no son activos calicados.
Los activos que ya estn listos para el uso al que se les destina o para su
venta tampoco son activos calicados.
Aplicacin Prctica
2. Se ha incluido tambin un evento de capacitacin a los
usuarios del sistema cobrndose un adicional de S/.3,000.00
ms IGV.
Desarrollo
2
3
4
1 DEBE HABER
63 GTOS. POR SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 20,000.00
632 Asesora y consultora
6321 Administrativa
4212 Emitidas
x/x Por la compra de un software de control de activos jos, consi-
derado como gastos.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 20,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS Y GASTOS 20,000.00
x/x Por el destino por la compra del software registrado como gastos.
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 23,600.00
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 23,600.00
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
x/x Por la cancelacin de la compra del software.
63 GTOS. POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 3,000.00
632 Asesora y consultora
6321 Administrativa
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 540.00
4212 Emitidas
x/x Por los gastos de capacitacin en el manejo del software de activos
jos.
5 DEBE HABER
6
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS 3,000.00
x/x Por el destino por los gastos de capacitacin del manejo del
software.
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,540.00
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
x/x Por la cancelacin de la capacitacin del manejo del software.
Comentario
1. En este ejemplo, se puede observar que los desembolsos
efectuados por la empresa Pacocha S.A, relacionados con
la compra del software, no son reconocidos como activos
intangibles, debido a que no cumplen con los criterios de
reconocimiento requeridos por la norma, en este caso de
identicabilidad, control sobre el recurso y existencia de
benecios econmicos.
2. Se puede ver tambin que el software adquirido, para el
control de los activos jos, fue registrado como gasto del
ejercicio, debido a que, como se explic, el contrato no
cumple el criterio de identicabilidad; conclusin a que se
llega, porque a pesar de que la empresa recibe el programa
fuente y los ejecutables, sin embargo, estos no podrn ser
vendidos ni transferidos a terceros, condicin que debe
cumplirse para que el costo del software adquirido pueda
ser considerado como activo intangible.
3. Asimismo, los gastos de capacitacin que podran estar inclui-
dos en el valor del activo intangible, si se hubiera cumplido
el criterio de identicabilidad, al no darse este caso, tambin
se registran como gastos del ejercicio.
4. La adquisicin del software en estas condiciones va a generar
una diferencia temporaria debido a que de acuerdo a las
normas tributarias s deben ser registrados como activos in-
tangibles, debindose contabilizar las diferencias temporarias
de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

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