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Tratamiento tributario contable de las diferencias


temporarias originadas por las existencias
El tratamiento contable y tributario de las diferencias temporarias
origina das por desmedros de existencias prdidas por delitos cometidos
en perjuicios del contribuyente, que genera impuesto a la renta diferido
en vista que contablemente se registran como gasto en el ejercicio de
ocurridos los hechos, pero tributariamente, dicho gasto puede no ser
deducible en el ejercicio, aunque si puede en ejercicio futuro en que se
cumplan los requisitos establecidos por las normas tributarias.
Qu son existencias?
Las existencias son activos que posee la empresa con la finalidad de ser
vendidos en el curso normal de giro del negocio, que estn en proceso
de produccin para ser vendidos o en forma de materiales o suministros,
para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la presentacin
de servicios.
Costo de existencias?
El costo de existencias comprende todo los costos derivados de la
adquisicin y transformacin y as como otros costos incurridos para
dejarlas ubicadas en condiciones de ser vendidas.
Costo de adquisicin?
El costo de adquisicin de las existencias comprende el precio de
compra, aranceles de importacin si fuere el caso e impuestos no
recuperables, transporte, almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de las existencias. Los descuentos
comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducirn para la
determinacin del costo de adquisicin.
Costo de transformacin?
Los costos de transformacin de las existencias comprenden todos los
relacionados con las unidades producidas, como la materia prima, la
mano de obra directa y los costos indirectos variables o fijos en los que
se hayan incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados.

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Los costos indirectos fijos son aquellos que permanecen constantes


independientemente de volumen de produccin, como por ejemplo la
depreciacin de la maquinaria, la gestin de la planta, etc.
Los costos indirectos variables son todos aquellos que varan en funcin
al volumen de la produccin tales como materiales y mano de obra
indirecta.
Costos de existencias por presentacin de servicios
En el caso de existencias de un prestador de servicios, las valorara por
los costos que incurre en su produccin, estos costos se componen
principalmente por mano de obra y costos indirectos. La mano de obra y
los dems costos relacionados con las ventas, y con el personal
administrativo no se incluirn en el costo de las existencias, pero se
contabilizaran como gasto del ejercicio en la que hayan incurrido.
Otros costos
Se puede incluir otros costos siempre que se haya incurrido en ellos para
poner en condiciones y ubicacin a ser vendidos, en limitadas
circunstancias, los costos financieros pueden conformar parte del costo,
de acuerdo con lo dispuesto por la NIC 23 costos de prstamos.
Valuacin de las existencias
Las existencias de valuacin el costo de adquisicin o transformacin o
el valor neto realizable, el que sea menor.
El valor neto realizable es el precio estimado de venta en el curso
normal del negocio, menos los costos estimados para terminar su
produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Costos no recuperables de existencias
El costo de las existencias puede ser no recuperable en caso de que las
mismas estn daadas, si han cado en la obsolencia o sin sus precios
del mercado han cado, tambin sus costos estimados para su
terminacin o su venta han aumentado; en dichos casos, se rebaja el
saldo de las existencias hasta el monto de valor neto realizable, ya que
los activos no se deben valuar en libros por insima de los importes que
se espera obtener a travs de su venta o su uso.
Reconocimiento de costo de ventas

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Cuando las existencias sean vendidas, el importe de libros de las


mismas se reconocern como un gasto del ejercicio en el que reconocen
los correspondientes ingresos.
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto de
realizacin se reconocern en el ejercicio en que incurra la rebaja o
perdida.
En el caso de existencias que van ser incorporadas en otras cuentas de
activo (Como por ejemplo, activos fijos) el valor de dichas existencias se
reconocern como gasto a lo largo de la vida til de los mismos, va depreciacin.

Caso prctico 1
Desmedro de existencias
Una empresa cuya actividad principal es la comercializacin de
electrodomsticos, tiene como existencias 100 televisores con un costo
de S/. 2,500 cada una. Debido al avance tecnolgico, al 31.12.13 el valor
de mercado de un televisor de las mismas caractersticas es de S/.
1,200. Adicionalmente, para venderlos, la empresa tiene que incurrir en
gastos de embalaje en cajas especiales por S/. 10 para cada uno y pagar
comisiones a los vendedores del 5% sobre el valor de venta.

Solucin
1 Tratamiento contable
Reconocimiento de la prdida por desvalorizacin
Valor estimado de venta

Cantidad
(Unidades)
100
120,000

Valor de mercado
Unitario (S/.)
1,200

Costos estimados de terminacin

Cantidad
(Unidades)
100
1,000

Envases especiales
(S/.)
10

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Costos estimados para vender


Cantidad
(Unidades)
100
6,000

5% comisin de
Ventas (S/.)
60

Seguidamente, hallamos el valor neto realizable:


VNR = 120,000-(1,000+6,0009]
VNR = 113,000
Luego, determinamos la perdida por desvalorizacin:
Valor en libor

100 unid. X S/. 2,500 =

250,000
Valor neto realizable
-113,000
Perdida por desvalorizacin
137,000

X..
69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por desvalorizacin de

DEBE

HABER

137,0
00

existencias
6951 Mercaderas
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
x/x por el registro del gasto por desvalorizacin de

137,000

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existencias

2 Tratamiento tributario
Para que la prdida por desmedro sea deducible. Se debe cumplir:
-

Destruccin ante notario publico


Comunicacin a la Sunat en el plazo establecido.

En el caso, al 31.12.13 no se cumple con ninguno de los requisitos. Por lo


tanto, el gasto por desvalorizacin (desmedro) se repara en la DJ anual
del IR 2013.
3 NIC 12
Determinacin del impuesto diferido

Existencias

Base
Contable
(a)

Costo
Desvalorizac
in

Base
tributaria
(b)

250,000
-137,000

250,000
0

113,000

250,000

Diferencia
temporaria
c = (b-a)

137,000

Contable
Unidad (Supuesto)

Activo
tributario
diferido
(ATD)
c x 30%

41,100

Tributario

1,000,000

1,000,000

Agregado
Perdida por
desvalorizacin

Renta neta
imponible
Tasa del IR

Impuesto a la

137,000

1,000,000

1,137,000

30%

30%

300,000

341,100

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renta

x..
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
X/x Por el reconocimiento del impuesto a la renta
por pagar.
37 ACTIVOS DIFERIDOS
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido
resultado
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
x/x Por el reconocimiento del ATD.

DEBE

HABER

341,100

341,100

41,100

41,100

4 Reversin del activo tributario diferido (dos escenarios)


Escenario N 1 Destruccin en el ao 2014
La empresa destruye los televisores y cumple con los requisitos de la ley
del IR.
.X

65 OTROS GASTOS DE GESTIN


659 Otros gastos de gestin
29 DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
291 Mercaderas
2911 Mercaderas
manufacturadas
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas

DEBE

HABER

113,00
0
137,00
0
250,00
0

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manufacturadas
20111 Costo
X/x Por la destruccin de todas las
mercaderas ante un notario.

Contabl
e
Unidad (Supuesto)

2,000,000

Tributario

Reversin

1,000,000

Reduccin
Perdida por
desvalorizacin

Renta neta
imponible
Tasa del IR

Impuesto a la
renta

-137,000

2,000,0
00

1,863,000

30%

30%

600,000

558,900

x..
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
X/x Por el impuesto a la renta por pagar.
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
37 ACTIVOS DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido
resultado
X/x Por la reversin del ATD.

DEBE

41,100

HABER

558,900

558,900

41,100

41,100

Escenario N 2: Vende el inventario desvalorizado en el 2014

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100 televisores por un valor de S/. 1,200mas IGV cada uno.

x..
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC.
121 fact. Boletas y otros comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general de las ventas
40111 IGV cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
X/x Por el registro de la fact. N por la venta de
100 televisores.
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturada
69111 Terceros
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
X/x Por el costo de mercadera vendida.

Contabl
e
Unidad (Supuesto)

1,500,000

DEBE
141,600

21,600

120,000

113,000

137,000

Tributario
1,500,000

Reduccin
Perdida por
desvalorizacin

Renta neta
imponible

-137,000

1,500,0
00

HABER

1,363,000

250,000

Reversin

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Tasa del IR

Impuesto a la
renta

30%

30%

450,000

808,900

x..
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
X/x Por el impuesto a la renta por pagar.
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
37 ACTIVOS DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido
resultado
X/x Por la reversin del ATD.

DEBE

41,100

HABER

408,900

408,900

41,100

41,100

Caso prctico N 02
Gasto por robo de existencias
El 28 de noviembre de 2013, la empresa sufri el robo de una de sus
tiendas perdiendo la mayor parte de sus mercaderas. El da de robo se
procedi a realizar la denuncia policial. Al cierre el ejercicio 2013
continan las investigaciones para hallar los culpables de este delito. La
empresa no contaba con un seguro para cubrir la perdida. A la fecha del
robo, el valor en libros de las mercaderas robadas era de S/. 250,000.

Solucin
1 Tratamiento contable
.X

DEBE

HABER

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65 OTROS GASTOS DE GESTIN


659 Otros gastos de gestin
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Costo
X/x Por la baja de la mercadera robada.

250,00
0
250,00
0

2 Tratamiento tributario
Para la deduccin tributaria de la perdida por caso fortuito o fuerza
mayor, como es el robo de las mercaderas en el caso impuesto, el inciso
d) del artculo 37 del TUO de la LIR precisa que dicha deduccin es
aplicable:
a En la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros.
b Siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente.
Para sustentar el inciso b) anterior, deben contarse con los documentos
emitidos por el ministerio pblico y no solo con la denuncia policial.
Al cierre del 2013, la empresa no cumplir con los requisitos para la
deduccin de la perdida, ya quien solo cuenta con la denuncia policial.
Por lo tanto, el importe de S/. 250,000 correspondiente a la prdida por
robo de las mercaderas debe prepararse va un agregado en la DJ anual
del IR 2013.
3

NIC 12

Al 31.12.13

Existencias

Costo

Base
Contable
(a)
250,000

Base
tributaria
(b)
250,000

Diferencia
temporaria
c = (b-a)

Activo
tributario
diferido
(ATD)
c x 30%

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Desvalorizac
in

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-250,000

250,000

250,000

75,000

Ao 2013

Contable
Unidad (Supuesto)

Tributario

1,000,000

1,000,000

Agregado
Perdida por robo

Renta neta
imponible
Tasa del IR

Impuesto a la
renta

250,000

1,000,000

1,250,000

30%

30%

300,000

375,000

x..
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
X/x Por el impuesto a la renta por pagar.
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
37 ACTIVOS DIFERIDOS
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido
resultado
X/x Por la reversin del ATD.

DEBE

HABER

375,000

375,000

75,000

Reversin del activo tributario diferido en marzo del


ao 2014

75,000

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En el mes de junio de 2014, se cuenta con la resolucin del ministerio


pblico que ordena el archivamiento provisional de la denuncia realizada
al no poderse identificar el autor o autores del hecho delictivo; por lo
que se cumple con el requisito para su deduccin, se revierte el activo
tributario diferido reconocido en el ao 2013.

Ao 2014

Contable
Unidad (Supuesto)

Tributario

1,800,000

1,800,000

Deduccin
Perdida por robo

Renta neta
imponible
Tasa del IR

Impuesto a la
renta

-250,000

1,800,000

1,550,000

30%

30%

540,000

465,000

x..
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
X/x Por el impuesto a la renta por pagar.
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
37 ACTIVOS DIFERIDOS
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido

DEBE

HABER

465,000

465,000

75,000
75,000

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resultado
X/x Por la reversin del ATD.