Guia de Deberes Formales Del Contribuyente PDF

LEGISLACIN PARA LA ADMINISTRACIN PBLICA Y PRIVADA II
1
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA
Dr. FEDERICO RIVERO PALACIO

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UNIDADES CURRICULARES ESPECIALIZADAS

L LE EG GI IS SL LA AC CI I N N P PA AR RA A L LA A A AD DM MI IN NI IS ST TR RA AC CI I N N P P B BL LI IC CA A Y Y P PR RI IV VA AD DA A I II I

horas
Trabajo Acompaado 2
Trabajo Independiente 3
Horas por semana 5
Total horas por trimestre 24


4
C Co om mp pe et te en nc ci ia as s a a d de es sa ar rr ro ol ll la ar r

COMPETENCIAS
UNIDAD TEMTICA
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Derecho Tributario
Cdigo Orgnico
tributario

Impuesto del Valor
Agregado

Impuesto Sobre la Renta
Ajuste por Inflacin
Fiscal

Impuestos Municipales


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Programa instruccional 5
Introduccin

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Unidad 1 Derecho tributario 10
Definicin y caractersticas
Principios generales
Obligacin tributaria
Tributos
Elementos de los tributos
Beneficios fiscales

Unidad 2 Fuentes del derecho tributario
Las disposiciones constitucionales

Los Tratados o Convenios Internacionales
Las Leyes Orgnicas, Leyes Especiales
Decretos Ejecutivos

Reglamentos, Ordenanzas y Resoluciones

Unidad 3 Impuesto del valor agregado
Concepto y caractersticas
Anlisis de las disposiciones legales
Hecho imponible
Dbito y crdito fiscal: concepto y tratamiento contable
Presentacin de los Estados Financieros
Libro de compra y Libro de Venta

Declaracin y pago de IVA

Unidad 4 Impuesto sobre la Renta (ISLR)
Concepto, caractersticas y anlisis de las disposiciones legales.

Principios: territorialidad y transparencia fiscal

Sujetos pasivos y activos del ISLR

Tarifas aplicables. Desgravmenes y rebajas

Exenciones y exoneraciones

Determinacin del Ingreso Bruto

Periodicidad del Impuesto.

Declaracin: estimada y definitiva y pago del ISLR

Ajuste por Inflacin Fiscal

1.- Nocin y clasificacin.
2.- Partidas monetarias, no monetarias y reexpresadas


6
Unidad 5 Impuestos municipales
Impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio,
servicios o de ndole similar

Patentes de Industria y Comercio

Impuesto sobre vehculos

Catastro Municipal

Impuesto sobre inmuebles urbanos

Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial e Industrial

Referencias Bibliogrficas


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Unidades curriculares especializadas
LEGISLACIN PARA LA ADMINISTRACIN PBLICA Y PRIVADA
Trayecto: Segundo
Trimestre: Primero
Horas semanales: 2
Objetivo General
Identificar y aplicar la normativa general contenida en el Cdigo Orgnico Tributario y en los
cuerpos normativos especficos y peculiares de cada uno de los distintos impuestos que integran
el sistema tributario venezolano.
Sinopsis de contenido

UNIDAD 1. DERECHO TRIBUTARIO
o Definicin y caractersticas.
o Principios generales.
o Tributos: impuesto, tasa, contribuciones especiales
o Elementos de los tributos: alcuota, base imponible, hecho imponible.
o Beneficios fiscales: exoneracin, exencin y desgravmenes.

UNIDAD 2. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.
o Las disposiciones constitucionales.
o Los Tratados o Convenios Internacionales.
o Las Leyes Orgnicas, Leyes Especiales.
o Decretos Ejecutivos.
o Reglamentos, Ordenanzas y Resoluciones.
o Contratos, Sentencias Judiciales y Actos Administrativos.

UNIDAD 3. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
o Concepto y caractersticas.
o Anlisis de las disposiciones legales
o Hecho imponible
o Dbito y crdito fiscal: concepto y tratamiento contable
o Presentacin de los Estados Financieros
o Libro de compra y Libro de Venta
o Declaracin y pago de IVA

UNIDAD 4. IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR)
o Concepto, caractersticas y anlisis de las disposiciones legales.
o Principios: territorialidad y transparencia fiscal
o Sujetos pasivos y activos del ISLR


8
o Tarifas aplicables. Desgravmenes y rebajas.
o Exenciones y exoneraciones.
o Retenciones del ISLR.
o Determinacin del Ingreso Bruto.
o Periodicidad del Impuesto.
o Declaracin: estimada y definitiva y pago del ISLR.
o Ajuste por Inflacin Fiscal
1.- Nocin y clasificacin.
2.- Partidas monetarias y no monetarias

UNIDAD 5. IMPUESTOS MUNICIPALES
o Impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios o
de ndole similar
o Patentes de Industria y Comercio
o Impuesto sobre vehculos
o Catastro Municipal
o Impuesto sobre inmuebles urbanos
o Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial e Industrial

Estrategias Metodolgicas

Exposicin del Profesor Asesor.
Dinmica de grupos.
Presentacin y Discusiones de Equipos de Trabajo en la Dinmica del Estudio de
Casos.
Lecturas Dirigidas e Investigacin en la INTERNET.

Estrategia de evaluacin

La evaluacin de las competencias adquiridas por el participante se har a nivel terico-
reflexivo como parte de las actividades de esta unidad curricular. Se realizar por
grupos hasta un mximo de 4 alumnos. Los grupos realizarn un trabajo relacionado
con el tema de estudio y ligado al entorno situacional.
La calificacin definitiva de esta unidad curricular estar distribuida de la siguiente
manera:

Actividad evaluativa Porcentaje
Ejercicios escritos de comprobacin de
conocimientos
40%
Presentacin escrita de anlisis de casos 30%
Participacin activa en discusiones y debates 15%


9
Organizacin de discusiones y debates
(exposiciones)
15%

BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
- Garay, J. (2001). Ley de Impuesto al valor agregado. Caracas: Autor.
- Garay, J. (2001). Ley de Impuesto sobre la Renta. Caracas: Autor.
- Catacora, F. (1998) Contabilidad. La base para la toma de decisiones
gerenciales.
Venezuela. Caracas: McGraw Hill Interamericana.
- Ruiz, J. (2000). Impuesto sobre la Renta. Manual Didctico y de consulta.
Venezuela.
- LegisLec Editores. (2004). Gua Prctica para la Declaracin del Impuesto sobre
la Renta. Caracas: Autor
- Ramrez, L. (2005). Gua Prctica de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
y Laborales 2005. Caracas
- www.redcontable.com
- www.seniat.gov.ve


10

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La nocin de Estado aparece por primera vez en nuestro pas en la Constitucin de los
Estados Unidos de Venezuela, en el ao 1864 como consecuencia de los hechos que
desembocaron en el triunfo de la Revolucin Federal. Las Constituciones anteriores
slo hacan referencia a las provincias.
El Estado es una organizacin social constituida en un territorio propio, con fuerza para
mantenerse en l, e imponer dentro de l un poder supremo de ordenacin; poder
ejercido por aquel elemento social, que en cada momento asume la mayor fuerza
poltica. (A. Posada. Enciclopedia Jurdica OPUS. P.593).

La Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela instituye en su artculo 159 lo
siguiente:
Articulo 159.Los Estados son entidades autnomas e iguales en lo
poltico, con personalidad jurdica plena, y quedan obligados a
mantener la independencia, soberana e integridad nacional, y a
cumplir y hacer cumplir esta Constitucin y las leyes de la Republica.
Los Estados tienen competencias exclusivas y entre ellas podemos citar las siguientes:
1.- Dictar su constitucin para organizar los poderes pblicos de conformidad con lo
dispuesto en la Constitucin.
2.- La organizacin de sus municipios y dems entidades locales y su divisin poltico-
territorial, conforme a la Constitucin y a la ley.
3.- La administracin de sus bienes y la inversin y administracin de sus recursos,
incluso de los provenientes de transferencias, subvenciones o asignaciones especiales
del poder nacional, as como de aquellos que se les asignen como participacin en
los tributos nacionales.
4.- la organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos tributarios
propios, segn las disposiciones de las leyes nacionales y estadales.
5.- El rgimen y aprovechamiento de minerales no metlicos, no reservados al Poder
Nacional, las salinas y ostrales y la administracin de las tierras baldas en su
jurisdiccin de conformidad con la ley.


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6.- La organizacin de la polica y la determinacin de las ramas de este servicio
atribuidas a las competencias municipales, conforme a la legislacin nacional aplicable.
7.- La creacin, organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos de
papel sellado, timbres y estampillas.
8.- La creacin, rgimen y organizacin de los servicios pblicos estadales.
9.- La ejecucin, conservacin, administracin y aprovechamiento de las vas terrestres
estadales.
10.- La conservacin, administracin y aprovechamiento de carreteras y autopistas
nacionales, as como de puertos y aeropuertos de uso comercial, en coordinacin con
el Ejecutivo Nacional.
11.- Todo lo que no corresponda de conformidad con la Constitucin, a la competencia
nacional o municipal.

En este sentido, el Estado posee la potestad tributaria que le confiere nuestra Carta
Magna, en el deber que tenemos todos los venezolanos (y extranjeros residentes) a
contribuir con los gastos pblicos. El artculo 133 de la Constitucin de Republica
Bolivariana de Venezuela dispone que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca
la ley.
Podemos decir entonces, que la potestad tributaria es la facultad que tiene el Estado en
virtud de su poder (mediante una ley), de crear tributos y exigirlo a todas aquellas
personas sometidas a su mbito espacial. La soberana tributaria se manifiesta como
potestad del Estado.


12

UNIDAD I

DERECHO TRIBUTARIO

Contenidos
Definicin y caractersticas
Obligacin tributaria
Tributos


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Definicin

El derecho tributario (tambin conocido como derecho fiscal) es una rama del Derecho
Pblico que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su
poder tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para
sufragar el gasto pblico en aras de la consecucin del bien comn. Moya (2003) indica
que el derecho tributario es: un conjunto de normas jurdicas que se refieren a los
tributos, reglamentndolos en sus diversas formas (p.129)

En la bibliografa podemos encontrara denominaciones como: derecho tributario,
derecho impositivo y derecho fiscal para referirse a este mismo asunto, sin embargo,
algunos autores indican que la denominacin: derecho tributario resulta ms
apropiada por su carcter genrico e inclusivo al momento de hablar de los aspectos
jurdicos de la tributacin.

Caractersticas

El derecho tributario se encuentra comprendido en dos partes:

1- Parte general: en la que se explicitan los principios aplicables a las relaciones
entre Estado y particulares, equilibrando las necesidades de eficacia funcional de
los rganos fiscales con las garantas individuales de los contribuyentes.
Tericamente es la parte ms importante, pues es aqu donde estn contenidos
los principios por los cuales se rigen los Estados de Derecho, y que a travs de
la coaccin impositiva evita la injusticia.
2- La parte especial: en la que se indican las normas especficas y peculiares de
cada uno de los distintos tributos que integran los sistemas tributarios


1- Principio de legalidad

Constituye una garanta esencial en el Derecho Constitucional, en cuya virtud se
requiere que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida sta como la
disposicin que emana del rgano constitucional que tiene la potestad legislativa
conforme a los procedimientos establecidos por la constitucin para la sancin de las
leyes y contenida en una norma jurdica. Este principio se encuentra consagrado en le
artculo 317 de nuestra carta fundamental en los siguientes trminos:

Articulo 317: No podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin alguna que no estn
establecidos en la ley ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos


14
fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio

Este principio de reserva legal o legalidad es un freno a los a los posibles abusos de la
administracin pblica en contra de los administrados, ya que la exigencia de tributos,
es una intromisin.

2- Principio de la generalidad:

El principio de la generalidad del impuesto tiene su base fundamental en el Articulo 133
de la constitucin de la Repblica que establece: Toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones
que establezca la ley.
Significa que se impone una obligacin jurdica general a todos los habitantes del pas,
excluyndolos de privilegios que trate de revelar esa condicin. La generalidad no
excluye la posibilidad de establecer exenciones o exoneraciones.
Le generalidad esta constituida por exenciones y exoneraciones con carcter
excepcional.

3- Principio de igualdad:

El principio de igualdad tributaria no quiere decir igualdad ante la ley. Significa que los
legisladores deben cuidar que se de un tratamiento igualitario a los contribuyentes, no
es que los jueces o administraciones deban tratar a todos con igualdad ante la ley sino
que deba ser pareja.
Nuestra carta magna consagrada el principio de igualdad en el artculo 21.

El principio de la igualdad se identifica con el de la capacidad contributiva, ya que
observa todos los valores sobresalientes para la actividad del Estado, que
corresponden a los fines y deseos de la poltica fiscal.

4- Principio de progresividad:

Proporcin a sus ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva.

Articulo 316: El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas segn la
capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad,
as como la proteccin de la economa nacional y al elevacin del nivel de la vida de la
poblacin, y se sustentar para ello en su sistema eficiente para la recaudacin de los
tributos.

5- Principio de la no confiscatoriedad:

Nuestra constitucin en los artculos 115 y 317 consagra el derecho a la propiedad
privada, asegura su inviolabilidad, su uso y disposicin, prohibiendo la confiscacin.
Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o de la
renta.


15

6- Principio de la justicia tributaria:
Consagrado en el artculo 316 de nuestra constitucin, anteriormente citado, significa
que un tributo es justo en la medida que grave a todos con igualdad intensidad. El
sistema tributario debe procurar la justa distribucin de las cargas segn la capacidad
econmica del responsable o contribuyente, respetando el principio de la progresividad.

7- Principio de la no retroactividad:
Ninguna norma podr aplicarse con carcter retroactivo, salvo que favorezca al
infractor. Este principio se encuentra consagrado en la carta fundamental en su artculo
24 y en el 8 del Cdigo Orgnico tributario.

8- Prohibicin de impuesto pagadero en servicio personal

Nuestra carta Magna en su Artculo 317 establece. Que no podr establecerse ningn
impuesto pagadero en servicio personal. Este principio consagra los derechos
individuales de la persona y como es lgico no necesita de mayor explicacin.

9- Exigencia de un termino para que pueda aplicarse la ley tributaria.

Este principio se encuentra consagrado en nuestra Carta fundamental en el artculo 316
y en el Cdigo Orgnico Tributario en su Artculo 8 y significa que toda la ley debe fijar
un tiempo para su entrada en vigencia. De no hacerlo por olvido del legislador o por
cualquier otra causa, se entender fijado en sesenta das continuos a su publicacin en
la gaceta oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

La obligacin tributaria

Cuando hablamos de obligacin tributaria, nos referimos a las obligaciones de pagar el
tributo, cumplir con los deberes formales o declaracin jurada, aceptar inspecciones y
fiscalizaciones de los funcionarios competentes y por ltimo, el pago de multas e
intereses. Algunos autores como Moya(2003) sintetiza estas cuatro acciones de la
obligacin tributaria en: dar, hacer, soportar y finalmente la prestacin accesoria.

La obligacin tributaria se encuentra consagrada en el artculo 13 del Cdigo Orgnico
Tributario (2001):

Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las
distintas expresiones del Poder pblico y los sujetos pasivos en
cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley. La
obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal,
aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con
privilegios especiales.

La obligacin tributaria posee las siguientes caractersticas:

1- Es un vnculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo (contribuyente).
2- Es una obligacin de dar o entregar una cosa o la transmisin de un
derecho.
3- Posee su fuente en la ley.
4- Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley.
5- Es autnoma frente a las instituciones del derecho pblico.


16

Los tributos

Los tributos son prestaciones (que en el caso de nuestro pas, debe ser de carcter
monetario) exigidas en dinero por el Estado y controlado por leyes. Estos sirven para
cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. Los tributos tienen sus
fundamento Constitucional en el Articulo 133 que establece: Todos estn obligados a
coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones
que establezca la ley. Los tributos se clasifican en: Impuestos, Tasas y Contribuciones
especiales.

o Impuesto

Los impuestos son el tributo exigido por el estado a quienes se hallan en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles ajenos a toda actividad
estatal relativa al obligado (Moya, 2003). Por medio de la recaudacin de los impuestos,
el Estado acumula los medios para hacer frente a los gastos pblicos. Los impuestos
pueden ser:

Directos: Cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o crdito, tomados
como expresin de capacidad contributiva favorecida en su formacin por la
contrapresentacin de los servicios pblicos. (El Capital, La Renta, (ISLR), Imp.
Inmobiliario Urbano, etc.)

Indirectos: Cuando gravan el gasto o consumo. Tambin pueden gravar en la
transferencia de riqueza, tomados como ndice o presuncin de la existencia de la


17
capacidad contributiva, indirectamente relacionada con la prestacin de los servicios
pblicos.( El gasto, consumo, a la publicidad comercial, etc.)

Proporcionales: Es el que mantiene una relacin constante entre su cuanta y el valor de
la riqueza gravada. Tiene una alcuota nica.

Progresivos: Es aquel que aumenta el valor o cuanta del impuesto con el aumento de la
riqueza gravada. Es decir, la alcuota aumenta con el incremento del monto gravado.

o Tasas

Las tasas son el tributo cuya obligacin est vinculada jurdicamente a aquellas
actividades del Estado relacionadas directamente con el contribuyente. Las tasas
pueden ser: judiciales o administrativas. La primera de ellas se vincula a los trmites de
jurisdiccin Civil o Penal, la segunda se emplea en los siguientes casos:
-Para concesin y legalizacin de documentos y certificaciones (pasaporte, cdula de
identidad, autenticaciones).
-Para fiscalizaciones e inspecciones oficiales.
-Para licencias, autorizaciones, y concesiones (Licencia de conducir, permisos para
edificaciones, porte de armas)
-Para inscripcin en Registro Pblico ( hipotecas, registro civil, registro mercantil)

o Contribuciones especiales

Es una prestacin obligatoria vinculada a los beneficios individuales o sociales
obtenidos por la realizacin de obras pblicas. Constituye un tipo de tributo
independiente del impuesto y la tasa. Las contribuciones especiales pueden ser por:
- Mejoras: se aplica en los casos de construccin de obras pblicas que implicarn un
incremento en el valor de un inmueble, por lo que se considera justo y conveniente
obligar a los beneficiarios de las plusvalas, efectuar este pago a manera de
contribucin especial.
El organismo encargado de la recaudacin de
impuestos en nuestro pas es el SENIAT. Puedes
visitar su portal electrnico www.seniat.gov.ve


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- Seguridad Social: son aquellas vinculadas al aporte obligatorio o deducciones que se
realizan a usuarios o beneficiarios de ciertos servicios sociales como IVSS, INCE,
Poltica Habitacional.


1.- Alcuota: es la cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base
para la aplicacin de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global que
determina el impuesto a pagar.
2.- Base imponible: es la base de medicin del tributo. Constituye la caracterstica
esencial del hecho imponible. Corresponde a la suma de dinero o a un bien valorado en
trminos monetarios.
3.- Hecho imponible: Es un hecho jurdico cuyo acto da nacimiento a la obligacin
tributaria o un hecho que tiene efecto jurdico por disposicin de la ley. Es el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo.
4.- Beneficios fiscales:
4.1- Exoneracin:
Es la dispensa total o parcial de la obligacin tributaria, establecida en la ley y
otorgada por el Ejecutivo.

El Cdigo Orgnico Tributario, establece que la ley que autorice al Ejecutivo
Nacional para conceder exoneraciones, especificar los tributos que comprenda,
los presupuestos necesarios para que proceda y las condiciones a las cuales est
sometido el beneficiario para hacer uso de la exoneracin.

4.2- Exencin:
Las exenciones son las dispensas totales o parciales del pago de impuesto
otorgadas y establecidas en una ley.

4.3- Desgravmen:
El desgravmen es una deduccin que se hace a la alcuota de un contribuyente
antes de efectuarse el clculo del impuesto que debe pagar. Se diferencia de las
rebajas en que estas ltimas se determinan despus de haberse efectuado el
clculo respectivo.


19

Los tributos constituyen una fuente importante de ingreso para el
Estado. Estos tributos, sea cual sea su connotacin: impuesto, tasa o
contribucin especial, sern empleados para desarrollar las actividades
propias del Estado en beneficio de los ciudadanos. El Derecho
Tributario como rama del Derecho Publico, regula y reglamenta los
mecanismos y caractersticas de la tributacin a travs de las diferentes
Leyes y Reglamentos.

.


20

UNIDAD II

F FU UE EN NT TE ES S D DE EL L D DE ER RE EC CH HO O T TR RI IB BU UT TA AR RI IO O

Contenidos
Los tratados o convenios internacionales
Las leyes orgnicas, leyes Especiales y Decretos Ejecutivos.
Reglamentos, Ordenanzas y Resoluciones.
Contratos, sentencias judiciales y actos administrativos.


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Cuando hablamos de las fuentes del derecho, nos referimos al conjunto de normas
compuestas por valoraciones, doctrinas, jurisprudencia, entre otros, que determinan la
voluntad del legislador, contribuyendo a dar contenido a las normas jurdicas. Es decir,
el derecho tributario se encuentra plasmado en las Cartas Constitucionales de aquellos
pases en que este existe, como una va para delimitar y coordinar las potestades
tributarias de las distintas esferas del poder legislativo: Poder Nacional, Estadal y
Municipal.

El Cdigo Orgnico Tributario Venezolano en su Artculo 2 seala las fuentes del
derecho tributario, en forma taxativa y son:

Artculo 2: Constituyen fuentes del derecho tributario:
1.-Las disposiciones constitucionales.
2.-Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la
Repblica.
3.-Las leyes y los actos con fuerza de ley.

Las fuentes de Derecho Tributario se clasifican en directas o indirectas.

Las fuentes directas son:

1. La Ley es la fuente inmediata y de mayor importancia. Sin ella no puede existir la
actividad financiera, tributos, penas, sanciones, etc. La ley contiene un aspecto
formal o explcito ya que ha sido dictado por el rgano legislativo de acuerdo a
los procedimientos determinados anticipadamente.

2. Leyes Delegadas y Decretos Leyes. La facultad de sancionar las leyes
corresponde exclusivamente al poder legislativo (Asamblea Nacional), siendo
inadmisible su delegacin en el ejecutivo (ley Habilitante o Ley Especial que le
otorga poderes al presidente de la Repblica para dictar leyes de carcter
econmicas o financieras, no sociales o de otra ndole. El Artculo 236, ordinal 8
de la constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, dispone: Son
atribuciones y obligaciones del Presidente o Presidenta de la Repblica: 8.
Dictar, previa autorizacin por una ley habilitante, decretos con fuerza de ley.
Esto ocurre por la necesidad de actuar con rapidez, debido a la lentitud del poder
legislativo en sancionar las leyes.


22
3. Los Reglamentos que emite el Ejecutivo para la ejecucin de las leyes, en
atencin a la ley respectiva . La constitucin (1999) le otorga al Ejecutivo la
potestad Reglamentaria en su Artculo 236, numeral 10 que dispone:

Artculo 236, Numeral 10: Son atribuciones y obligaciones del Presidente o
Presidenta de la Repblica: Reglamentar total o parcialmente las leyes, sin
alterar su espritu, propsito y razn.

4. Los Tratados Internacionales. Constituyen los acuerdos celebrados entre
miembros de la comunidad internacional, revestidos de un carcter solemne, que
tiene por finalidad la resolucin de un conjunto de problemas complejos, sean
estos especiales y/o determinados, de importancia considerable. Algunos autores
lo consideran como una fuente indirecta por originarse su validez de la ley
Nacional aprobatoria. Nuestra carta fundamental establece en su artculo 154, lo
siguiente:

Artculo 154: Los tratados celebrados por la Repblica deben ser
aprobados por la Asamblea Nacional antes de su ratificacin por el
Presidente o Presidenta de la Repblica, a excepcin de aquellos
mediante los cuales se trate de ejecutar o perfeccionar obligaciones
preexistentes de la Repblica, aplicar principios expresamente reconocidos
por ella, ejecutar actos ordinarios en las relaciones internacionales o
ejercer facultades que ley atribuya expresamente el Ejecutivo Nacional.

5. La Constitucin de la Repblica, constituye la ley preeminente de un Estado,
contiene las formalidades referentes a la estructura de las diferentes ramas del
poder Pblico y las garantas de los derechos individuales y/o difusos. Es la base
fundamental de la creacin de normas financieras. Contiene disposiciones sobre
le sistema tributario y econmico, establecidas con los Artculos 316 y 320,
respectivamente.

Las fuentes indirectas son:

1. La Doctrina y la Jurisprudencia, aunque no son obligatorias y vinculantes,
constituyen fuentes de derecho. La doctrina est representada por un conjunto de
normas y disposiciones de carcter cientfico que explican y fijan el sentido de las
leyes y/o sugieren soluciones en determinadas materias aun no sancionadas. La
jurisprudencia por su parte es la interpretacin que de la ley ejecutan los
tribunales, a travs de sentencias sobre una determinada materia.

2. El uso y la costumbre, no son reconocidas como fuentes del derecho financiero,
pero algunos la aceptan como cualidad secundaria. Moya (2003) define costumbre
como: una fuente no escrita del derecho, que se regenera por la insistencia tenaz y


23
reiterativa de un idntico proceder, percibido con la evidencia que es legalmente
ineludible (p. 148)

Las Fuentes del Derecho Tributario regulan, a
travs de normativas (directas e indirectas), los
procesos de tributacin de nuestro pas.


24

UNIDAD III

I IM MP PU UE ES ST TO O A AL L V VA AL LO OR R A AG GR RE EG GA AD DO O

Contenidos
Hecho imponible
Dbito y crdito fiscal: concepto y tratamiento contable
Libro de compra y Libro de Venta
Declaracin y pago de IVA

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25


El IVA es un impuesto nacional que debe ser abonado por cualquier persona que
participe las etapas del proceso econmico, se trata de un porcentaje adicional
agregado al precio final de cualquier producto o servicio, exceptuando las exenciones
que se establecen por ley o decreto. Jarach (1985) lo define como un impuesto a las
ventas de mltiples etapas, pero no acumulativo y sin efecto de piramidacin, que
asume como hecho imponible la venta de mercaderas y la prestacin de servicios y
como base de medicin, el valor agregado por cada empresa interviniente, desde la
produccin primaria hasta la ltima venta al consumidor final(p.790)

La recaudacin del IVA en teora es destinada al presupuesto nacional del gobierno
para cumplir con labores sociales y obligaciones econmicas, pero en Venezuela no
existe una contralora (al menos parece inexistente) y en realidad no sabemos con
certeza como se usa el dinero que nos pechan cuando realizamos
compras o contratamos servicios.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) fue implantado en el ao de 1993, mediante Ley
publicada en la Gaceta Oficial N 4.637 Extraordinario, del 16/9/93, entrando en
vigencia el 1 de octubre del mismo ao, con la aplicacin de una alcuota impositiva
general de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, y en el caso de exportaciones
cero por ciento (0%). Posteriormente se incluy la alcuota adicional del quince por
ciento (15%) a las operaciones que tuvieran por objeto ciertos bienes y servicios; esta
alcuota adicional se aplic desde el 1 de enero
de 1994, segn reforma de la ley, publicada en la Gaceta Oficial N 4.664
Extraordinario, de fecha 30/12/1993.En el ao 1994, el IVA pasa a ser Impuesto al
Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor (ICSVM), segn publicacin en la Gaceta
Oficial N 4.727 Extraordinario, de fecha 27/05/1994, con la aplicacin de una alcuota
impositiva general del diecisis y medio por ciento (16,5%), a todas las operaciones, en
los casos de exportacin de bienes y servicios el cero por ciento (0%), y para las
operaciones que tuvieran por objeto ciertos bienes calificados, la alcuota del diez por
ciento (10%) o veinte por ciento (20%), segn
el caso.

En el ao 1999, vuelve nuevamente a ser Impuesto al Valor Agregado (IVA), segn
publicacin en la Gaceta Oficial N 5.341 Extraordinario, de fecha 5 de mayo de 1999,
vigente a partir del 1 de junio del mismo ao, estableciendo la aplicacin de una
alcuota general del quince y medio por ciento (15,5%), salvo en los casos de
importaciones, venta de bienes y prestacin de servicios en el Puerto Libre del Estado
Nueva Esparta que corresponda al ocho por ciento (8%), y la
Alcuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones.


26
En el ao 2000, segn reforma publicada en la Gaceta Oficial N 37.006 del
02/08/2000, vigente a partir del 1 de agosto del mismo ao, se reduce la alcuota
impositiva general a catorce y medio por ciento (14,5%) y se elimina la alcuota del ocho
por ciento (8%) para los casos de importaciones, venta de bienes y prestacin de
servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, quedando por lo tanto, exentos
del impuesto. Se mantiene la alcuota del cero por ciento
(0%) para las exportaciones.

Durante este mismo ao se efecta una reforma de la Ley de Impuesto al Valor
Agregado, publicada en la Gaceta Oficial N 37.480 del 09/07/2002, vigente a partir del
1 de agosto del mismo ao, en la que se mantiene la alcuota del catorce y medio por
ciento (14,5%) y la del cero por ciento (0%) para las exportaciones, incorporando una
alcuota adicional del diez por ciento (10%) para la venta e importacin de ciertos
bienes de consumo suntuario. Ms adelante se realiza otra modificacin publicada en
Gaceta Oficial N 5.600 Extraordinario, de fecha 26 de agosto de 2002, reimpresa por
error material en Gaceta Oficial N 5.601 Extraordinario, del 30/08/2002, vigente a partir
del 1 de septiembre del mismo ao, manteniendo las mismas alcuotas, indicando la
aplicacin de la alcuota del ocho por ciento (8%) a ciertas importaciones, venta
de bienes y prestacin de servicios a partir del 1 de enero de 2003.

Las caractersticas ms resaltantes de este impuesto son las siguientes:
o Es indirecto, ya que, por una parte, grava una manifestacin mediata de
riqueza como es el consumo, y por otra parte, los contribuyentes de derecho
(quienes pagan el tributo al fisco, es decir: productores, comerciantes,
distribuidores, prestadores de servicio,etc.) trasladan la carga tributaria a los
contribuyentes de hecho o econmicos (quienes adquieren el bien o reciben
el servicio). De esta manera quien est obligado ante el estado no es el
destinatario econmico del gravmen.
o Es objetivo: debido a que grava la realizacin de determinadas actividades u
operaciones, prescindiendo, en principio, de la condicin de quienes la
realizan.
o Es plurifsico: porque abarca las diversas etapas o fases del circuito
econmico de produccin, distribucin y comercializacin de bienes y
servicios.
o Es no acumulativo: toda vez que al gravar nicamente el valor agregado que
se genera en cada una de las etapas del circuito econmico, impide la
piramidacin o efecto en cascada de la carga tributaria hasta el consumidor
final.

El IVA es un impuesto nacional que debe ser abonado
por cualquier persona que participe las etapas del
proceso econmico, se trata de un porcentaje adicional
agregado al precio final de cualquier producto o servicio,
exceptuando las exenciones que se establecen por ley o
decreto. Es indirecto, objetivo, plurifsico y no
acumulativo.


27


Este impuesto se rige por La Ley de Impuesto al Valor Agregado, los Reglamentos de
esta Ley y los Decretos:
Ley de Impuesto al Valor Agregado

Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado
(Gaceta Oficial N 38.424 de fecha 26 de abril de 2006, reimpresa por error material en
la Gaceta Oficial N 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006)

Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado
(Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005, vigente a partir del 01 de
octubre de 2005)

Reglamentos

Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado
(Gaceta Oficial N 5.363 Extraordinario, de fecha 10 de julio de 1999)

Reglamento Parcial N 1 de la Ley que establece el Impuesto al Valor
Agregado. en materia de Recuperacin de Crditos Fiscales para
Contribuyentes Exportadores
(Gaceta Oficial N 37.794, de fecha 10 de octubre de 2003)

Reglamento Parcial N 2 del Decreto con fuerza y rango de Ley que establece
el Impuesto al Valor Agregado, en materia de recuperacin de crditos fiscales
(Gaceta Oficial N 36.772, de fecha 25 de agosto de 1999)

Reglamento Parcial N 3 de la Ley que establece el IVA, en materia de
recuperacin del impuesto soportado por los agentes diplomticos y
consulares acreditados en el pas
(Gaceta Oficial N 37.034, de fecha 12 de septiembre de 2000)

Decretos


28

Decreto N 4.570, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor
Agregado a las operaciones de importaciones definitivas de bienes muebles
corporales, as como las ventas nacionales de bienes muebles corporales y
prestaciones de servicios independientes ejecutadas o aprovechados en el
pas a ttulo oneroso y los provenientes del exterior, estrictamente necesarios
para la ejecucin del Proyecto Sistema Vial Puente Mixto (Carretero
Ferroviario) sobre el Ro Orinoco en el sitio denominado Guarampo, en Ciudad
Guayana, entre los Estados Bolvar y Anzotegui, sus accesos estructurales
carreteros y los enlaces viales de conexin con las carreteras Soledad-
Barcelona en La Viuda, Estado Anzotegui, Los Barrancos de Fajardo-Maturn
en Los Pozos, Estado Monagas y con la Autopista Ciudad Bolvar-Ciudad
Guayana, Estado Bolvar
(Gaceta Oficial N 38.471 de fecha 3 de julio de 2006)

a las operaciones de importacin definitiva de bienes muebles, realizadas por
los rganos o entes del Poder Pblico Nacional, para ser asignados mediante
financiamiento sin intereses, a las cooperativas integrantes de la Misin
Vuelvan Caras, ubicadas en los ncleos de desarrollo endgeno
(Gaceta Oficial N 38.465, de fecha 23 de junio de 2006)

Decreto N 4.571, por el cual a las empresas del Estado que desarrollan la
actividad de fraccionamiento industrial del plasma, destinado a la elaboracin
de medicamentos derivados de la sangre humana, se le exonera del pago de
Impuesto sobre la Renta por los enriquecimientos netos gravables de fuente
nacional que obtengan, de Impuesto al Valor Agregado por la importacin
definitiva y venta de bienes muebles corporales, y la prestacin a ttulo oneroso
de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas, que se le
realicen, as como del Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, por la
produccin nacional del alcohol etlico que adquieran

Agregado, a las operaciones de importacin definitiva de bienes muebles
corporales, a las ventas nacionales de bienes muebles corporales y a las
prestaciones de servicios independientes ejecutadas o aprovechadas en el
pas a ttulo oneroso, estrictamente necesarias para la ejecucin del Proyecto
Reconstruccin de las Obras de Control de Torrentes de la Cuenca del Ro
San Julin, Parroquia Caraballeda Estado Vargas
(Gaceta Oficial N 38.338 de fecha 19 de diciembre de 2005)

Decreto N 4.213, mediante el cual se concede la exoneracin del pago del
Impuesto sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado, a las personas
naturales y jurdicas domiciliadas en el Estado Vargas
(Gaceta Oficial N 38.361 de fecha 19 de enero de 2006)


29

Decreto N 4.116, mediante el cual exonera del pago del Impuesto sobre la
Renta, a los enriquecimientos netos gravables de fuente territorial, obtenidos
por los contribuyentes, como producto de los aportes o actos de transferencia
del dominio de bienes para la constitucin de empresas de capital mixto,
enmarcadas en la poltica de cogestin que desarrolle el Ejecutivo Nacional y
del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de ventas que consistan en
el aporte o mediante transferencia del dominio de bienes muebles, realizados
por los contribuyentes para la constitucin de empresas de capital mixto,
enmarcadas en la poltica de cogestin que desarrolle el Ejecutivo Nacional

Agregado a las operaciones de importacin definitiva de bienes muebles
corporales realizadas por rganos y entes del Estado, as como las ventas
nacionales de bienes muebles corporales y prestaciones de servicios que le
realicen a dichos rganos y entes, estrictamente necesarias para la realizacin
del proyecto Obras de Infraestructura en el Aeropuerto Internacional Simn
Bolvar de Maiqueta
(Gaceta Oficial N 38.323 de fecha 28 de noviembre de 2005)

Agregado a las operaciones de importacin definitiva de bienes muebles
corporales realizadas por los rganos y entes del Estado, as como las ventas
nacionales de bienes muebles corporales y prestaciones de servicios que le
realicen a dichos rganos y entes, estrictamente necesarias para la realizacin
de los proyectos contemplados en el Plan Vargas 2005
(Gaceta Oficial N 38.291 de fecha 11 de octubre de 2005)

Agregado a las operaciones de ventas nacionales de bienes muebles
corporales y a la prestacin de servicios independientes realizados o
aprovechados en el pas a ttulo oneroso, estrictamente necesarios para la
ejecucin del Proyecto Viviendas en Guarnicin en el Fuerte Tiuna"
(Gaceta Oficial N 38.271 de fecha 13 de septiembre de 2005)

Agregado a las ventas e importaciones de bienes muebles corporales y las
prestaciones de servicios, efectuadas a los rganos o empresas del Estado
que se dediquen exclusivamente a las actividades de administracin, diseo,
construccin, instalacin, operacin, mantenimiento, funcionamiento,
repotenciacin, modernizacin, reconstruccin y expansin de los sistemas de
transporte masivo de los pasajeros por va exclusiva, subterrnea, elevado a
nivel, del tipo metro y trolebs y sus extensiones

Agregado a las operaciones de venta nacional de bienes muebles corporales y


30
a la prestacin de servicios independientes realizados o aprovechados en el
pas a ttulo oneroso, estrictamente necesarios para la ejecucin de las
actividades de construccin y rehabilitacin de obras y su dotacin con fines
educativos, con ocasin de la ejecucin del Programa Fortalecimiento,
Modernizacin y Reactivacin de las Escuelas Tcnicas Industriales,
Comerciales y Agropecuarias del Ministerio de Educacin y Deportes

Decreto N 3.692, mediante el cual se crea el Programa Venezuela Mvil
(Gaceta Oficial N 38.201 de fecha 3 de junio de 2005)

Agregado (IVA), a las operaciones de importacin, venta interna y adquisicin
de vehculos y sus componentes que cumplan con las condiciones de
produccin y comercializacin establecidas en el Programa "Venezuela Mvil"
(Gaceta Oficial N 38.201 de fecha 03 de junio de 2005)

Agregado a los contribuyentes que efecten las operaciones estrictamente
necesarias para la ejecucin de las actividades relacionadas con la
construccin de obras civiles, mecnicas, elctricas y de mantenimiento de
sistemas hidrulicos, realizadas por los rganos o entes del Estado que se
dediquen exclusivamente a la construccin de los mismos

Decreto N 3.119, mediante el cual se exoneran del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), los Proyectos de desarrollo industrial del sector plstico

Decreto N 3.039, mediante el cual se exoneran del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), las operaciones que se efecten dentro del Programa Canasta Familiar"
(Gaceta Oficial N 37.994 de fecha 04 de agosto de 2004)

El Hecho Imponible
Son las actividades que segn se establece en la Ley son gravadas por el impuesto:
La venta de bienes muebles.
La importacin definitiva de bienes muebles.
La prestacin de servicios independientes.
Consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio.


31
La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
La exportacin de servicios.
Dbito y Crdito Fiscal
El crdito fiscal es el monto en dinero a favor del contribuyente, en la determinacin de
la obligacin tributaria, que ste puede deducir del dbito fiscal para determinar el
monto de dinero a pagar al Fisco. Constituye un elemento tcnico necesario para la
determinacin del impuesto, que solo es aplicable a los efectos de su deduccin o
sustraccin de los dbitos fiscales.
Para determinar el monto de los crditos fiscales se debe deducir:
1. El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones
que fuesen posteriormente anuladas, siempre que los mismos hubieran sido
computados en el crdito fiscal correspondiente al perodo de imposicin de
que se trate.
2. El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la
parte que exceda del monto que legalmente debi calcularse.
(artculo 37 de la Ley)

La atribucin de los crditos fiscales deber ser realizada por el agente o
intermediario, mediante la entrega al contribuyente de la correspondiente factura o
documento equivalente que acredite el pago del impuesto, as como de cualquiera
otra documentacin que a juicio de la Administracin Tributaria sea necesaria para
determinar la procedencia de la deduccin.

A los efectos del clculo del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se denomina dbito
fiscal a la obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas, la
cual se determina aplicando en cada caso la alcuota del impuesto sobre la
correspondiente base imponible. El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los
contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o
receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes estn obligados a
soportarlos.
Para la determinacin del monto de los dbitos fiscales de un perodo de imposiciones
se deducir o sustraer del monto de las operaciones facturadas el valor de los bienes
muebles, envases o depsitos devueltos o de otras operaciones anuladas o rescindidas
en el perodo de imposicin, siempre que se demuestre que dicho valor fue previamente
computado en el dbito fiscal en el perodo o en otro anterior y no haya sido


32
descargado previamente de conformidad con lo dispuesto en el artculo 24 de esta Ley.

Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean
necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de
las disposiciones de la LIVA y de sus normas reglamentarias. En especial, los
contribuyentes debern registrar contablemente todas sus operaciones, incluyendo las
que no fueren gravables con el impuesto, as como las nuevas facturas o documentos
equivalentes y las notas de crdito y dbito que emitan o reciban, en los casos en que
se produzcan devoluciones de bienes o queden sin efecto operaciones. Las
operaciones debern registrarse en el mes calendario en que se consideren
perfeccionadas, en tanto que las notas de crdito y dbito se registrarn, segn el caso,
en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan. De
igual manera, los contribuyentes debern abrir cuentas especiales para registrar los
impuestos o dbitos fiscales generados y cargados en las operaciones y trasladados en
las facturas, as como los consignados en las facturas recibidas de los vendedores y
prestadores de servicio que sean susceptibles de ser imputados como crditos fiscales.
En el caso de los importadores, estos debern igualmente, abrir cuentas especiales
para registrar los impuestos pagados por sus importaciones y los impuestos cargados
en sus ventas. (LIVA, artculo 56)

Libro de compra y libro de venta
En el Reglamento General se indica que los contribuyentes del impuesto, adems de
los libros exigidos por el Cdigo de Comercio, debern llevar un Libro de Compras y
otro de Ventas. En estos libros se registrarn cronolgicamente y sin atrasos las
informaciones relativas a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y
exportaciones, documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, documentos
Todas las operaciones afectadas por las
previsiones de la LIVA debern estar
registradas contablemente conforme a los
principios de contabilidad generalmente
aceptados que le sean aplicables y a las
disposiciones reglamentarias que se dicten al
respecto. (LIVA, artculo 35, parte ltimo)


33
equivalentes de ventas de bienes y servicios, as como las notas de dbito y de crdito
modificatorias de las facturas originalmente emitidas y prestaciones de servicios y las
adquisiciones de bienes o recepcin de servicios. Los Libros de Compras y de Ventas
debern mantenerse permanentemente en el establecimiento del contribuyente.
(RLIVA, artculos 70 y 71).
En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se har un resumen del
respectivo perodo de imposicin, indicando el monto de la base imponible y del
impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones correspondientes. El dbito y el
crdito fiscal.
Declaracin y pago del IVA
La declaracin del Impuesto al Valor Agregado es un deber formal del contribuyente;
debe prepararse en los formularios oficiales emitidos para tales efectos por la
Administracin Tributaria, y contendr los resultados fiscales de un ejercicio. Los
contribuyentes y, en su caso, los responsables, estn obligados a declarar y pagar el
impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma que establezca el
Reglamento. (LIVA, artculo 47)
Artculo 29: El monto del crdito fiscal ser deducido o aplicado por el
contribuyente de acuerdo con las normas de esta Ley, a los fines de la
determinacin del impuesto que le corresponda. (Ley de Impuesto al Valor
Agregado)
Artculo 32: Al monto de los dbitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el
caso, que legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas
correspondientes al respectivo perodo de imposicin, se deducir o restar el
monto de los crditos fiscales, a cuya deductibilidad o sustraccin tenga derecho
el mismo contribuyente, segn lo previsto en esta Ley. El resultado ser la cuota el
impuesto a pagar correspondiente a ese perodo de imposicin.
Artculo 33: Slo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto
establecido en esta Ley que generen dbito fiscal o se encuentren sujetas a la
alcuota impositiva cero tendrn derecho a la deduccin de los crditos fiscales
soportados por los contribuyentes ordinarios con motivo de la adquisicin o
importacin de bienes muebles corporales o servicios, siempre que correspondan
a costos, gastos o egresos propios de la actividad econmica habitual del
contribuyente y se cumplan los dems requisitos previstos en esta Ley. El
presente artculo se aplicar sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones
en esta Ley.
Artculo 34: Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin
de bienes muebles corporales y de servicios utilizados exclusivamente en la
realizacin de operaciones gravadas se deducirn ntegramente.


34
Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes
muebles y en la recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior,
utilizados slo en parte en la realizacin de operaciones gravadas, podrn ser
deducidos, si no llevaren contabilidades separadas, en una proporcin igual al
porcentaje que el monto de las operaciones realizadas por el contribuyente en el
perodo de imposicin en que deba procederse al prorrateo a que este artculo se
contrae.
Para determinar el crdito fiscal deducible de conformidad con el aparte anterior,
deber efectuarse el prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales,
aplicndose el porcentaje que resulte de dividir las primeras entre las ltimas, al
total de los crditos fiscales sujetos al prorrateo, soportados con ocasin de las
adquisiciones o importaciones de bienes muebles o servicios efectuados, y
dirigidos a la realizacin de operaciones gravadas y no gravadas.
Artculo 35: El prorrateo al que se contrae este artculo, deber efectuarse en
cada perodo de imposicin, considerando nicamente las operaciones del mes en
que se realiza.


35
UNIDAD IV

I IM MP PU UE ES ST TO O S SO OB BR RE E L LA A R RE EN NT TA A

Contenidos
Concepto, caractersticas y anlisis de las disposiciones legales
Principios: territorialidad y transparencia fiscal
Tarifas aplicables. Desgravmenes y rebajas.
Retenciones del ISLR.
Determinacin del Ingreso Bruto.
Periodicidad del Impuesto
Declaracin: estimada y definitiva y pago del ISLR.

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El Impuesto Sobre la Renta es aquel cuyo objeto son los enriquecimientos anuales,
netos y disponibles, obtenidos en dinero o en especie (globales o territoriales). Es
regulado por la Ley de Impuesto Sobre la Renta que en su artculo 1 indica:

Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona natural o
jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, pagar impuestos sobre sus
rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est
situada dentro del pas o fuera de l.
Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en
Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la
fuente o la causa de sus enriquecimientos est u ocurra dentro del pas, an
cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en Venezuela.


36
Nuestra Ley de Impuesto Sobre la Renta contiene diez ttulos, cada uno de los cuales se
refiere a un aspecto diferente. Algunas de las caractersticas ms resaltantes de esta
Ley se describen a continuacin:

1. Cada Ttulo est dividido en Captulos, que tratan de algunos subpuntos.
2. Tiene un total de ciento cincuenta artculos, mientras que la Ley reformada del 01-
07-1994, tena diez ttulos y 119 artculos.
3. Cada artculo se subdivide en ordinales y stos en algunos casos se subdividen
en literales (o letras).
4. Los artculos tambin suelen dividirse en Pargrafos que constituyen una
amplificacin o reglamentacin del alcance del contenido de cada artculo.
5. La Ley de Impuesto sobre la renta es una Ley Especial porque rige
exclusivamente, sobre una materia nica y es de carcter nacional.

Este Impuesto tambin cuenta con un Reglamento, el cul desarrolla el principio
establecido por las leyes. Entre las ms relevantes atribuciones y obligaciones del
Presidente o Presidenta de la Repblica se encuentra la de reglamentar total o
parcialmente las leyes, sin alterar su espritu, propsito y razn segn lo que prev el
artculo 236 (numeral 10) e la constitucin de 1999.


El Impuesto sobre la Renta se rige por las siguientes disposiciones legales:

Ley de Impuesto Sobre la Renta
(Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario, de fecha 28 de diciembre de 2001)

Reglamentos

Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta
(Gaceta Oficial N 5.662 Extraordinario de fecha 24/09/2003)


37

Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones
(Gaceta Oficial N 36.203, de fecha 12 de mayo de 1997)

Decretos

Decreto N 4.571, por el cual a las empresas del Estado que desarrollan la actividad
de fraccionamiento industrial del plasma, destinado a la elaboracin de
medicamentos derivados de la sangre humana, se le exonera del pago de Impuesto
sobre la Renta por los enriquecimientos netos gravables de fuente nacional que
obtengan, de Impuesto al Valor Agregado por la importacin definitiva y venta de
bienes muebles corporales, y la prestacin a ttulo oneroso de servicios
independientes ejecutados o aprovechados en el pas, que se le realicen, as como
del Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, por la produccin nacional del
alcohol etlico que adquieran

Decreto N 4.213, mediante el cual se concede la exoneracin del pago del Impuesto
sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado, a las personas naturales y jurdicas
domiciliadas en el Estado Vargas

Decreto N 4.116, mediante el cual exonera del pago del Impuesto sobre la Renta, a
los enriquecimientos netos gravables de fuente territorial, obtenidos por los
contribuyentes, como producto de los aportes o actos de transferencia del dominio de
bienes para la constitucin de empresas de capital mixto, enmarcadas en la poltica
de cogestin que desarrolle el Ejecutivo Nacional y del Impuesto al Valor Agregado a
las operaciones de ventas que consistan en el aporte o mediante transferencia del
dominio de bienes muebles, realizados por los contribuyentes para la constitucin de
empresas de capital mixto, enmarcadas en la poltica de cogestin que desarrolle el
Ejecutivo Nacional

Decreto N 3.363, mediante el cual se prorroga la vigencia del Decreto N 838 de
fecha 31/05/2000, hasta el 31 de diciembre de 2006

Decreto N 3.027 mediante el cual se acord exoneracin en los Municipios Bolvar,
Garca de Hevia, y Pedro Mara Urea del Estado Tchira Gaceta

Decreto N 2.094, mediante el cual se concede el beneficio de exoneracin del pago
del Impuesto sobre la Renta a los enriquecimientos de fuente venezolana obtenidos


38
por establecimientos manufactureros, instaladas o por instalarse en los Estados Delta
Amacuro, Amazonas, Apure, Portuguesa, Barinas, Gurico, Trujillo y Sucre, as como,
las pequeas y medianas industrias (PyMIs), instaladas o por instalarse en las Zonas y
Parques Industriales, que en l se especifican

Decreto N 1.902, mediante el cual se exoneran del pago del Impuesto sobre la Renta
los enriquecimientos netos de fuente territorial proveniente de los proyectos
industriales o de operaciones financieras destinados a la ampliacin de la capacidad
de rendimiento de la Empresa Productora de Bauxita y de Almina, a ser ejecutados
en Venezuela, por entidades domiciliadas o constituidas en el extranjero

Decreto N 838, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto sobre la Renta los
enriquecimientos netos provenientes de la explotacin primaria de las actividades
agrcolas, forestales, pecuarias, avcolas, pesqueras, acucolas y pisccolas

Resoluciones

Resolucin N DM/N 086, mediante la cual se establece el procedimiento a seguir y
la informacin que deben presentar los contribuyentes para obtener el disfrute de
exoneracin de Impuesto sobre la Renta, conforme al Decreto N 838 de fecha
31/05/2000

Resolucin N 904, mediante la cual se establecen modalidades y condiciones de
pago de la declaracin definitiva y estimada de ISLR
(Gaceta Oficial N 37.409 de fecha 21/03/2002)

Resolucin N 665, mediante la cual se dispone que a los fines del disfrute de la
exoneracin, las personas naturales y jurdicas que realicen actividades agrcolas,
forestales, pecuarias, avcolas, pesqueras, acucolas y pisccolas a nivel primario,
debern inscribirse en un registro que a tales efectos llevar la Administracin
Tributaria

Providencias

Providencia Administrativa N 0008, mediante la cual se establece a los rganos y
entes pblicos, la obligacin de informar el nmero de cargas familiares de los


39
funcionarios y trabajadores a su servicio

Providencia Administrativa N 0949, por la cual se dispone que los funcionarios
pblicos y trabajadores al servicio de los rganos y entes pblicos nacionales,
estadales y municipales que perciban enriquecimientos netos gravados con la Tarifa
N 1 del Impuesto sobre la Renta, siempre y cuando stos fueren superiores a un mil
unidades tributarias (1.000 UT), debern presentar electrnicamente sus declaraciones
definitivas del Impuesto sobre la Renta, correspondiente a los ejercicios fiscales
iniciados a partir del 31/12/2004

Providencia Administrativa N 0948, por la cual se dispone que las personas naturales
calificados como sujetos pasivos especiales por el SENIAT, debern presentar
electrnicamente sus declaraciones definitivas del Impuesto sobre la Renta,
correspondiente a los ejercicios fiscales iniciados a partir del 31/12/2004

Providencia N 0391, que establece las condiciones, requisitos y procedimiento para el
reconocimiento de las prdidas, con ocasin del retiro por destruccin de mercancas y
otros bienes

Providencia Administrativa N SNAT/2004/0232, de fecha 24 de abril 2004, a travs de
la cual se califican las jurisdicciones de baja imposicin fiscal a los efectos del
Impuesto sobre la Renta

Providencia Administrativa N SNAT/2003/2424 - Declaracin informativa de
operaciones efectuadas con partes vinculadas en el extranjero

Providencia Administrativa N SNAT/2004/0069 mediante la cual se modifica el plazo
para la presentacin de la declaracin estimada de ISLR y su pago

Providencia Administrativa N SNAT/2003/1697, mediante la cual se modifica el
pago de las porciones del ISLR resultante de la declaracin definitiva de las
personas naturales

Providencia Administrativa N 401 por medio de la cual se establecen los
mrgenes de utilidad y el porcentaje anual a ttulo de margen (spread)
proporcional a los efectos de la aplicacin de las normas sobre precios de
transferencia de la Ley de Impuesto sobre la Renta
(Gaceta Oficial N 37.151 de fecha 5 de marzo de 2001)


40
Providencia Administrativa N 402 - Instructivo para la presentacin de la relacin
anual en materia de retenciones
(Gaceta Oficial N 36.406 de fecha 04 de marzo de 1998)

Principios bsicos del Impuesto Sobre la Renta

1- Territorialidad

Este principio se refiere al mbito geogrfico o espacial en el que la aplicacin de
una ley o de un gravmen, tiene validez.

Tal y como se expone en el artculo 1 de la Ley, se considerarn contribuyentes a:

Las personas naturales residentes o personas jurdicas domiciliadas en
Venezuela.
Las personas naturales no residentes o personas jurdicas no domiciliadas
en el pas, pero que la fuente o causa de su enriquecimiento si est en
Venezuela, aunque no tengan establecimiento o base fija en el pas.
Las personas naturales no residentes o personas jurdicas no domiciliadas
en el pas, pero que la fuente o causa de su enriquecimiento si est en
Venezuela y que si posean un establecimiento o base fija en el pas.

De esta manera el principio de territorialidad identifica quienes sern considerados
contribuyentes con base a la territorialidad de la fuente de enriquecimiento
independientemente de la territorialidad del sujeto. El artculo 30 del Cdigo Orgnico
Tributario, expone las disposiciones para determinar la residencia y en el Reglamento
(artculo 2) se exige la revisin del mismo para tales efectos.

2- Transparencia fiscal:

Consiste en evitar o al menos reducir, la ejecucin de operaciones con sujetos
residenciados en pases de baja imposicin fiscal a fin de evitar la evasin y elusin
fiscal del impuesto directo. Estas jurisprudencias de baja imposicin fiscal son
conocidas como parasos fiscales. Para la aplicacin de este principio no son
considerados los casos de inversiones realizadas por la Repblica, Estados o
Municipios en forma directa o a travs de sus entes descentralizados o
desconcentrados.


Son sujetos pasivos del Impuesto Sobre la Renta:
A los fines de la ley, se entender como sujeto pasivo aquel que realiza operaciones en
Venezuela por medio de establecimiento permanente, cuando directamente o por medio


41
de un apoderado, empleado o representante, posea en el territorio Venezolano
cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividades en el que se
desarrolle. A continuacin se enumeran casos en los que se consideran sujetos pasivos
del ISLR:

1. Las personas naturales.
2. Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
3. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades as
como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades o
de hecho.
4. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburo y
conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes
obtengan enriquecimientos derivados de la explotacin de minerales, de
hidrocarburos o sus derivados.
5. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o
econmicas no citados anteriormente.
6. Los establecimientos permanentes, centros o bases situados en el territorio
nacional.
7. Las herencias yacentes se considerarn contribuyentes asimilados a las
personas naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita
por acciones y las civiles irregulares o de hecho que revistan la forma de
compaa annima, de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en
comandita por acciones, se considerarn contribuyentes asimilados a las
compaas annimas.

En todo caso se considerar como sujeto pasivo siempre que posea en Venezuela una
sede de direccin, sucursal, oficinas, fbricas, talleres, instalacin o montaje, por una
duracin superior a seis meses.

Tarifas aplicables a los sujetos pasivos:

Las tarifas aplicables a los sujetos pasivos del impuesto sobre la renta sse especifican a
continuacin:

1. La que se aplica a las personas naturales domiciliadas en el pas y a las
herencias domiciliadas o no en el pas sobre la totalidad de los enriquecimientos
obtenidos (con excepcin de los exonerado) de manera proporcional. Esta tarifa
tambin se le aplica a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, sobre la
totalidad de los enriquecimientos obtenidos, con excepcin de los exonerados,
exentos sujetos al impuesto proporcional, no dedicadas a la explotacin de
hidrocarburos o actividades conexas. La tarifa es proporcional, sealada en
unidades tributarias de esta manera:


42
Hasta 1.000 U.T.
Exceso de 1.00 a 1.500 U.T
Exceso de 6.000 U.T

6%
9%
12%
16%
20%
24%
29%
34%
Sustraendo 30
Sustraendo 75
Sustraendo 155
Sustraendo 255
Sustraendo 375
Sustraendo 575
Sustraendo 875

2. La que se aplica a las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a
stas, que no realicen actividades de hidrocarburos o conexas. Las sociedades o
corporaciones extranjeras cualesquiera sea su forma. Las entidades jurdicas o
econmicas a las que se refiere la ley. La tarifa fijada en unidades tributarias es
como continuacin se seala:

Hasta 2.000 U.T.
Exceso de 3.000 U.T.

15%
22%
34%

Sustraendo 140
Sustraendo 500

3. El ltimo caso de estas tarifas corresponde a:
o La tasa proporcional del 60% para los enriquecimientos producto de las
regalas mineras.
o La tasa proporcional del 50% para los enriquecimientos derivados de las
empresas petroleras.

Desgravmenes y rebajas.

Los desgravmenes: son las cantidades pagadas en el pas o en el exterior, durante
el ejercicio gravable. Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de los
siguientes desgravmenes:

1. Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y
de sus descendientes no mayores de 25 aos. Este lmite no se aplicar a los
casos de educacin especial.

2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas por concepto
de primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad.


43

3. Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin, prestados
en el pas al contribuyente y a las personas a su cargo, el cnyuge no separado
de bienes, el ascendiente o descendiente directo residente en el pas.

4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prstamos
obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal o de lo
pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento
permanente del hogar. El desgravamen autorizado no podr ser superior a mil
(1.000 U.T.) unidades tributarias por ejercicio, en el caso de cuotas de intereses
de prstamo obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda
principal o de ochocientas (800 U.T.) unidades tributarias por ejercicio en el caso
de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento
permanente del hogar.

Estos gravmenes debern corresponder a pagos efectuados por el contribuyente
dentro del ao gravable y los comprobantes respectivos de dichos pagos, debern ser
anexados a la declaracin anual de rentas y no procedern en los casos en que se
hayan podido deducir como gastos o costos, a los efectos de determinar el
enriquecimiento neto del contribuyente.

Las rebajas de impuesto: son aquellas cantidades que se permiten deducir a los
impuestos que surjan, al aplicar la tarifa correspondiente a los enriquecimientos
gravables. Estas rebajas son concedidas a las personas naturales, residenciadas en el
pas y en algunos casos, a las no ubicadas en Venezuela, de la siguiente manera:

Las personas residentes en el pas, gozarn de una rebaja de impuesto de diez (10)
unidades tributarias (U.T.) anuales. Adems, si tales contribuyentes tienen personas a
su cargo, gozarn de las rebajas de impuesto siguiente:

1. Diez (10) unidades tributarias por el cnyuge no separado de bienes.


44
2. Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo
residente en el pas. No darn ocasin a esta rebaja los descendientes mayores
de edad, a menos que estn incapacitados para el trabajo, o estn estudiando y
sean menores de 25 aos.

Las rebajas no procedern en los caos en que los cnyuges declaren por separado. En
este caso, solo uno de ellos podr solicitar rebaja de impuestos por concepto de cargas
de familia.


Las exenciones: son las dispensas totales o parciales del pago de impuesto otorgadas
por el legislador. Estas deben estar establecidas y descritas en una ley. Estn exentos
del pago del impuesto sobre la renta:

1. Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de Venezuela y
el fondo de inversiones de Venezuela, as como los dems institutos oficiales
autnomos que determine la Ley.
2. Los funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la Repblica, por las
remuneraciones que reciban de sus gobiernos. Tambin los agentes consulares y
otros agentes de gobiernos extranjeros.
3. Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus
enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes
sealados: que en ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier
naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociaciones o
miembros y que no realicen pagos a ttulo de reparto de utilidades o en su
patrimonio.
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con
ocasin del trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos
constituidos conforme a la Ley Orgnica del trabajo y por los productos de fondo
de retiro y de pensiones.


45
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en
razn de contratos de seguros, pero deber incluirse en los ingresos brutos
aquellas que se compensen prdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en
las deducciones.
6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de
invalidez, retiro o jubilacin, incluso en el caso de haber sido traspasadas a sus
herederos.
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por donaciones, herencias y legados que
perciban.
8. Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro,
jubilacin o invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a
favor de sus trabajadores, siempre que correspondan a planes de carcter
general y nico establecido para todos los trabajadores de la empresa que
pertenezcan a una misma categora profesional de la empresa.
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses
generados por el depsito a plazo o fijo, cdulas hipotecarias, certificados de
ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de
Bancos o en leyes especiales.
10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artsticas,
cientficas, de defensa y mejoramiento del ambiente, tecnolgicas, culturales,
deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre que no persigan
fines de lucro.
11. Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorro, de pensiones
y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las
actividades que le son propias. Igualmente, las sociedades cooperativas cuando
operen bajo las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.
12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de
hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios
provenientes del comercio que le sea reconocido por sus asociados a los activos
representados por sus estudios previos, informaciones, conocimientos e
instructivos tcnico, frmulas, datos, grabaciones, pelculas, especificaciones y


46
otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de
asociacin y a ser destinados al desarrollo de los mismos.
13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica nacional y
cualquier otra modalidad de ttulo valor emitido por la Repblica.
14. Los estudiantes becados, por los montos que reciban para cubrir sus gastos de
manutencin, estudios o formacin.

Las exoneraciones: son la dispensa total o parcial de la obligacin tributaria, establecida
en la ley y otorgada por el Ejecutivo. El Cdigo Orgnico Tributario, establece que en
estos casos la ley que indica la exoneracin, especificar los tributos que comprenda,
los presupuestos necesarios para que proceda y las condiciones a los cuales esta
sometido el beneficio.

Determinacin del Ingreso Bruto.

Para la determinacin del ingreso bruto se tomar en cuenta el ingreso global de los
contribuyentes. Estar constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en
general, de los arrendamientos y de cualesquiera otros provectos, regulares o
accidentales, as como los obtenidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el
libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los resultantes de regalas o
participaciones analgicas, salvo lo que en contrario disponga la ley.

Declaracin: estimada y definitiva y pago del ISLR

La declaracin estimada:

Es aquella que el Ejecutivo Nacional tiene facultad de ordenar a ciertos contribuyentes,
que dentro del ao inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido
enriquecimientos netos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.).
Para ello, el contribuyente realizar la estimacin en base a sus enriquecimientos
correspondientes al ao gravable en curso, a fin de determinar el pago de anticipo de
impuestos, de conformidad a las disposiciones establecidas en el reglamento,
considerando los datos de la declaracin definitiva del ejercicio anterior o anteriores.

La declaracin definitiva:

La declaracin definitiva de rentas que debern presentar los contribuyentes que


47
obtengan un enriquecimiento neto global anual superior a mil quinientas unidades
tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias
(1.500 U.T.), bajo fe de juramento ante un funcionario, oficina o ante la institucin
(Bancaria) que la Administracin Tributaria seale en los lapsos y formas establecidas
en el reglamento.

Los contribuyentes estarn en la obligacin debern presentar declaracin jurada
durante los tres primeros meses a la finalizacin de su ejercicio fiscal. En esta, dejarn
constancia del momento del valor de lo activos tangibles e intangibles sujetos a la Ley.
Este plazo es el mismo otorgado por la Ley para la declaracin del Impuesto Sobre la
Renta. El pago de este gravmen se realizar en una oficina receptora de fondos
nacionales en la forma y modalidades establecidas en el reglamento.

Ajuste por Inflacin Fiscal

1.- Nocin y clasificacin

El ajuste por inflacin es la actualizacin extraordinaria de los activos y pasivos no
monetarios. Este traer como consecuencia una variacin en el monto del
patrimonio neto para la fecha de la realizacin de dicho ajuste. Para la realizacin
del ajuste inicial se toma como base de clculo la variacin ocurrida del ndice de
precios al consumidor del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco
Central de Venezuela entre el mes anterior a su adquisicin y el mes
correspondiente al ajuste del activo.
Todos los entes econmicos que sean sujetos de tributacin en materia de
impuesto sobre la renta, al final de cada ejercicio econmico o contable, debern
reflejar en sus estados de resultados, las ganancias y prdidas habidas en el
ejercicio.

La Ley de Impuesto Sobre la Renta y su respectivo Reglamento clasifican el ajuste
por inflacin en dos:

Ajuste inicial por inflacin:

Es el que todos los contribuyentes o entes obligados a efectuarlo, deben practicar al
final del ejercicio econmico anterior a aquel cuando deben tributar. Se practica en
forma extraordinaria sobre todos los activos y pasivos no monetarios a fin de
actualizar o sincerar su patrimonio. Este ajuste cumple con la finalidad de actualizar
o sincerar su patrimonio en funcin de las modificaciones que desde la f echa en
que se adquiri o fabric hasta el da cuando se vaya a practicar este ajuste, hayan
ocurrido.

Reajuste regular por inflacin:


48

Es el ajuste que deben realizar todos los contribuyentes sujetos a la tributacin
creada por la Ley de Impuesto Sobre la Renta, al cierre de cada ejercicio fiscal, con
el propsito de sincerar sus ganancias o prdidas, a cuyo efecto se tomar en
cuenta la magnitud del ndice Inflacionario que se haya producido durante el
respectivo ejercicio econmico. De no realizarse este ajuste, se estaran acusando
ganancias sobreestimadas o subestimadas. Este ajuste deben practicarlo todos los
contribuyentes que realicen actividades comerciales, industriales, bancarias,
financieras, de seguros, de explotacin de de minas o hidrocarburos.

2.- Partidas monetarias, no monetarias y reexpresadas

Se consideran partidas monetarias las correspondientes a:

-Efectivo en caja y bancos.
-Efectos y cuentas por cobrar:
Comerciales
Prestamos al personal
-Gastos prepagados
-Efectos y cuentas por pagar:
A proveedores nacionales
-Impuesto sobre las ventas por pagar.
-Obligaciones fiscales y sociales.
-Impuesto sobre la renta.
-Cuentas por pagar a accionistas.

Las partidas consideradas como no monetarias son:

-Inventarios.
-Propiedades planta y equipos.
-Efectos y cuentas por pagar a proveedores extranjeros.
-Capital social.
-Ganancias retenidas:
No distribuidas
Reserva legal.

Las partidas reexpresadas son aquellas que resultan posterior al ajuste por inflacin.
Estas partidas deben contener los ajustes iniciales mas los reajustes explicados
anteriormente. Estas partidas permiten obtener el Balance Reexpresado.


49

UNIDAD V

I IM MP PU UE ES ST TO OS S M MU UN NI IC CI IP PA AL LE ES S

Impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio,
servicios o de ndole similar


50
Patentes de Industria y Comercio
Impuesto sobre vehculos
Catastro Municipal
Impuesto sobre inmuebles urbanos
Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial e Industrial

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La Potestad Tributaria Municipal, es la capacidad potencial que tiene la administracin
municipal de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos u de
requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtencin.
Pero esta posee limitaciones, algunas de ellas con respecto a la potestad tributaria se
mencionan en el artculo 183, donde se indica textualmente:
Los ingresos municipales pueden ser Ordinarios o extraordinarios. Los ordinarios son:
1.- Los impuestos y tasas municipales, de los cuales se desprenden:
1.1.- Impuesto sobre Actividades Econmicas.
1.2.- Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial.
1.3.- Impuesto sobre Inmuebles Urbanos.
1.4.- Impuesto sobre Rifas y Apuestas Licitas.
1.5.- Impuesto Patente de vehculos.
1.6.- Impuesto por Espectculos Pblicos.
1.7. Tasa para permiso de Construccin.
1.8.- Tasa por Certificaciones.
1.9.- Tasa para aseo urbano y domiciliario.
1.10.- Entre otras tasas.

2.- Las sanciones pecuniarias, as como las multas que se liquiden con destino al Fisco
Municipal.


51
3.- Intereses producidos por cualquier clase de crdito fiscal municipal.
4.- El producto de la administracin de bienes o servicios municipales.
5.- Los proyectos que satisfagan al Municipio los Institutos Autnomos, empresas,
fundaciones, asociaciones civiles y otros organismos descentralizados del Municipio.
6.- Los dividendos que le correspondan por su suscripcin o aporte al capital de
empresas de cualquier gnero.
7.- Los frutos civiles obtenidos con ocasin de otros ingresos pblicos municipales o de
los bienes municipales, as como tambin los intereses devengados por las cantidades
de dinero consignadas en calidad de depsito en cualquier Banco o Instituto de crdito.
8. El situado municipal que le corresponde de acuerdo con la ley; y
9.- Cualquiera otro que determinen las leyes, decretos y Ordenanzas.

Son ingresos Pblicos extraordinarios de los municipios:
1. Las contribuciones de mejoras previstas en ley nacional
2. El producto de los emprstitos y dems operaciones de crdito publico
contratados de acuerdo con la ley de la materia.
3. El precio de la venta de los ejidos y dems bienes inmuebles municipales.
4. Las cantidades de dinero que se donaren o legaren a su favor.
5. Los aportes especiales que le acuerden organismos gubernamentales
nacionales o estadales.

La fiscalizacin, recaudacin y control de los ingresos tributarios esta marcado por la
rama ejecutiva del poder municipal, cuyo jefe es el Alcalde, a quien corresponde la
direccin y administracin del gobierno y ejerce la personera del municipio, segn lo
indica el articulo 50 de la Ley Orgnica de Rgimen Municipal 1989.
Los tributos municipales, de conformidad con la Constitucin, se esquematizan de la
siguiente manera:
1.- Impuesto sobre Actividades Econmicas ante Patentes de Industria y Comercio.
2.- Patentes sobre Vehculos.
3.- Inmuebles urbanos.


52
4.- El impuesto sobre espectculos pblicos.
5.- El impuesto sobre juegos y apuestas licitas, es un gravamen que recae sobre los
apostadores.
6.- Propaganda y publicidad comercial.

Patente de Industria y Comercio.
Es un impuesto que grava los ingresos brutos que se originan de toda actividad
comercial, industrial o de ndole similar realizada en forma habitual en un determinado
municipio y vinculado a un local comercial, agencia o lugar fsico, cuyo fin sea el lucro.
Los contribuyentes o responsables estn obligados a presentar la declaracin jurada
mensualmente, de acuerdo al monto de los ingresos obtenidos durante el mes anterior.
Dicha declaracin debe ser efectuada durante los treinta (30) das continuos o el da
hbil siguiente, determinando y pagando dicho impuesto ante la Administracin
Tributaria Municipal. En algunos municipios este paga se efecta de manera trimestral.

Impuesto sobre vehculos:
Es un impuesto que grava a los propietarios de vehculos, que circulen o estn
domiciliados en un municipio determinado. El monto a pagar depender del tipo de
vehculo (desde bicicletas hasta remolques). Este impuesto se determina anualmente y
se liquida el primer trimestre de cada ao. Como constancia de pago, la Direccin de
Hacienda Municipal entregar a los propietarios solventes la planilla de liquidacin
respectiva. Quedan exentos de este pago, los vehculos propiedad de la Nacin, Estado
o Municipio. Podrn ser exonerados de este pago (previa aprobacin de las dos
terceras partes de los miembros integrantes de la Cmara Municipal) los vehculos de
instituciones de asistencia social o beneficencia, de entidades universitarias de carcter
oficial y los vehculos de cuerpos diplomticos y consulares.


53

Catastro Municipal
Consiste en un inventario general que se efecta a las distintas propiedades del
Estado. Para llevar a cabo el catastro se deben efectuar operaciones geomtrico-
trigonomtricas que tienen por finalidad describir la superficie del fundo, operaciones
econmico-financieras que tienden a estimar el valor del fundo y operaciones jurdicas a
objeto de individualizar el inmueble con relacin a su propietario.
Impuesto sobre Inmuebles urbanos
Es aquel impuesto que consiste en gravar la propiedad inmobiliaria dentro de la zona
urbana. Para que un inmueble tenga carcter urbano, debe formar parte del rea
urbana de un municipio, segn el plano de zonificacin. Para el clculo de la alcuota,
se aplican una serie de frmulas. Este impuesto se fija anualmente y es pagado en
mensualidades, en aquellos casos en que se realice la cancelacin los primeros 46
das de cada ao, los contribuyentes gozarn de un descuento de 20%.

Impuesto sobre propaganda y publicidad comercial
Este es un impuesto al consumo que grava la realizacin de actividades publicitarias
con fines de lucro en un determinado municipio, a travs de vallas, avisos luminosos,
pancartas, folletos entre otros. Se entiende por publicidad comercial todo anuncio o
mensaje destinado a dar a conocer, informar, promover o divulgar productos, artculos,
servicios, empresas o establecimientos mercantiles o similares, con el fin de atraer a
consumidores, usuarios o compradores. Adems del impuesto, se exige el
cumplimiento de ciertos requisitos y normativas para este tipo de actividad.


54

Bibliografa

Jarach, D (1985) Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Cangallo S.A. Caracas.

Moya, Jos (2003) Elementos de Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Mobil-
Llibros. Tercera Edicin. Caracas.

Ruiz Montero, Jos Flix (2002) Impuesto Sobre la Renta. Legis. Caracas.

Giannini, Aldo (1957) Instituciones de Derecho Tributario. Madrid

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. (1999)

- www.seniat.gov.ve

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