APUNTE GUIA DE CLASES .

No exime al
alumno de leer Manuales, tomar apuntes,
preguntar, et. Apunte reali!ado para alumnos mu" on#undidos en $enta%.
&ersi'n ()*+.,primera edii'n ())-,()).,()**. Pro#esor Guillermo Mora /rti!,
A0ogado, mag1ster en Dere2o.
LA LEY DE RENTA3 Introdui'n al tema.
Asignatura3 Conta0ilidad Legal, ursos M* " T* Pro#. Guillermo Mora /.
D4 Tri0utario II., D4 Tri0utario en Ingenier1a Comerial, D4 Tri0utario I en
Contadores Auditores. 5Para alumnos mu" on#undidos.%
I., 67u8 ES $ENTA 9
*% La LI$3 en su art1ulo ( numeral * nos de#ine el onepto, se:alando
;ue son los ingresos ;ue onstitu"an utilidades o 0ene#iios ;ue rinda una
osa o ati<idad " todos los 0ene#iios, utilidades e inrementos de
patrimonio ;ue se peri0an o de<enguen, ual;uiera ;ue sea su naturale!a,
origen o denominai'n. 5 se exige de memoria.%
De acuerdo a ello, por definicin, Ingresos es igual a Renta.
Sin em0argo, m=s adelante el legislador se <io o0ligado a restringir el
onepto, por la <1a de delarar en el art1ulo *>, ;ue no todo ingreso es
$enta.
(% A ontinuai'n la LI$. De#ine lo ;ue de0e entenderse por $enta
de<engada, renta peri0ida, renta m1nima presunta. La $enta e#eti<a es
a;uella ;ue se esta0lee mediante onta0ilidad ompleta " 0alane general.
?% Conepto de Capital.
La LI$. en el numeral @ Art1ulo (, de#ine al CAPITAL EAECTI&/,
sealando que es el total del Activo con eclusin de aquellos valores
que no representan inversiones efectivas, tales omo Las Cuentas
intangi0les, nominales, transitorias " de /rden.
El Capital E#eti<o no es Capital de Tra0aBo.
El Capital de Tra0aBo es tam0i8n llamado Capital de Manio0ra,
entendi8ndose por tal el Capital ;ue nos sir<e para las operaiones del d1a a
d1a, tanto para ad;uirir materias primas, trans#ormarlas, <enderlas " pagar
nuestras o0ligaiones de orto pla!o. Entones es nuestro Ati<o Cirulante
menos el Pasi<o Cirulante.
,(,
El Capital E#eti<o tampoo es el Capital Soial.
Este Cltimo es el apital ;ue pro<iene del aporte iniial de los due:os o
soios para #ormar el patrimonio de la naiente persona Bur1dia llamada
empresa " ;ue lo enontramos en la esritura pC0lia por medio de la ual
reamos la empresa.
+% El Capital soial puede estar susrito " pagado o susrito por uno o m=s
soios en alidad de deuda on la empresa.
II., ! "#IENE$ $%N &%NTRI'#YENTE$ DE RENTA (
DDpegunta de ontrol parial, semestral " examen.
A% E=siamente se aplian las mismas reglas del C'digo Tri0utario, es
deir, son Contri0u"entes3
a% las personas naturales
0% las personas Bur1dias
% $epresentantes de personas naturales " personas Bur1dias
d% Las soiedades de 2e2o.
e% Las Comunidades 2ereditarias DDDD
#% /tras Comunidades ;ue no tienen su origen en la muerte de una persona
o en la disolui'n de la soiedad on"ugal.
g% Ciertos Patrimonios3
FPregunta de prue0a parial, semestral, examenG
*% Dep'sitos de on#ian!a en 0ene#iio de las riaturas ;ue est=n por
naer o de personas u"os dere2os son e<entuales.
(% Dep'sitos 2e2os en on#ormidad a un testamento u otra ausa.
?% Eienes ;ue tenga una persona a ual;uier t1tulo #iduiario.
e% Las omunidades 2ereditarias DDD expliai'n. El pro#esor ;ue susri0e
expli' en lases, oportunamente, la regla general para los ontri0u"entes
;ue o0tienen renta de una Comunidad 2ereditaria, se:alando ;ue de0en ser
delaradas " pagadas por ada uno de los omuneros, en propori'n a sus
uotas en el patrimonio omCn.
Se diBo ;ue si las uotas 2ereditarias N/ est=n determinadas, el patrimonio
2ereditario indi<iso se onsiderar= omo la ontinuai'n de la persona del
ausante. Eso e;ui<ale a deir ;ue se delara on Hla 8dula de identidad
del ausanteI.
,?,
DiBe asimismo ;ue esta situai'n termina tan pronto se determinan las
uotas.
Sin em0argo, la le" no permite ;ue la situai'n exepional sea inde#inida,
por lo tanto esta0lee ;ue transurrido un pla!o de ? a:os desde la apertura
de la suesi'n, las rentas respeti<as de0er=n ser delaradas por los
omuneros en propori'n a sus uotas.
Si las uotas no se 2an determinado, ada omunero de0e delarar segCn la
propori'n ;ue le orresponda, de auerdo al impuesto de Jerenia, ;ue
esta0lee un pla!o de ( a:os desde la delai'n de la 2erenia para
determinar " pagar el impuesto de 2erenia. El art1ulo @, #inal, ontiene el
'mputo de estos pla!os.

E% En asos de omunidades u"o origen N/ sea la suesi'n por ausa de
muerte o disolui'n de la soiedad on"ugal, omo tam0i8n en las
Soiedades de Je2o, los Comuneros o soios ser)n solidaria*ente
responsa0les de la delarai'n " pago de los impuestos de la le" de $entas,
;ue a#eten a las rentas o0tenidas por la Comunidad o soiedad de 2e2o.
El Comunero o soio se li0erar= de la solidaridad, siempre ;ue en SU
delarai'n indi<idualie a los otros omuneros, indiando su domiilio "
ati<idad " la uota o parte ;ue les orresponde en la omunidad o
soiedad de 2e2o.
C% PPI/ DE LA TE$$IT/$IALIDAD, K DE LA NACI/NALIDAD.en la
LI$.
Se enuentran en los arts. ?, +, " L. Ellos "a se expliaron en lases.
D% TIP/S DE C/NT$IEUKENTES .
El SuBeto Pasi<o de la /0ligai'n tri0utaria es llamado Contri0u"ente. Este
SuBeto pasi<o puede ser3
*% C/NT$IEUKENTE DE DE$ECJ/
(% C/NT$IEUKENTE SUSTITUT/
?% C/NT$IEUKENTE TE$CE$/ $ESP/NSAELE.
Estos tipos de Contri0u"entes #ueron tam0i8n expliados en lase.
,+,
Interesa mu2o ;ue el alumno no se on#unda al responder 6 ;ui8nes son
ontri0u"entes de renta9 Lo ;ue es distinto a preguntar &lases o tipos de
Contri0u"entes o SuBetos pasi<os.
II.+L%$ I,-#E$T%$ EN LA LEY DE RENTA$.
Ja" dos grandes grupos de rentas3
A. Rentas que provienen del &apital gra<adas por la Ia. Categor1a,
art.() " siguientes.
E% Rentas que provienen del Tra/a0o, art.12, llamadas antes, Impuesto a
la renta de IIa. Categor1a ;ue 2o" no existe.
Este Impuesto del art.+( tiene dos numerales3 numeral *, orresponde a las
rentas ;ue o0tienen los tra0aBadores dependientes los uales tri0utan on el
Impuesto llamado Impuesto Unio al Tra0aBo.
El numeral (, orresponde a las rentas que o/tienen del tra/a0o los
profesionales independientes, las personas naturales que reali3an
ocupaciones lucrativas, tales omo los auxiliares de la administrai'n de
Bustiia, las o0tenidas por los Corredores ;ue sean personas naturales "
u"as rentas pro<engan exlusi<amente de su tra0aBo o atuai'n personal,
sin ;ue empleen apital, las soiedades de Pro#esionales, ;ue pueden optar
por delarar en la llamada Ia. Categor1a o por este numeral ( del art.+(.
Estos ontri0u"entes del art +( N4 ( declaran el i*puesto lla*ado 4lo/al
co*ple*entario 5 lo 6acen por presuncin de gastos.
El segundo gran grupo de Impuestos a las $entas ;ue a#etan a los
propietarios #inales3
a. I*puesto 4lo/al &o*ple*entario
/. I*puesto Adicional.
III.,$ENTAS 7UE P$/&IENEN DEL CAPITAL K 7UE S/N
G$A&ADAS C/N EL IMPUEST/ DE IA. &ATE4%RIA ART.27 K
SIGUIENTES.
Algunas arater1stias 3
,@,
a% Prima el apital por so0re el onoimiento de una ienia u arte.
0% La regla general es ;ue el impuesto se aplia so0re 0ase de<engada.
La exepi'n son las rentas de apitales mo0iliarios del art.() n4 (5oBo%
% La tasa o porentaBe del impuesto es del () M5su0ir= al (>M por
e#eto de la $e#orma Tri0utaria por pu0liarse.%
d% La 0ase imponi0le se alula en 0ase a la renta e#eti<a. Por
exepi'n se delara por renta presunta 5art.() N4 *, a " 0%.
e% Para determinar la 0ase imponi0le es neesario e#etuar una serie de
pasos o fases, "a ;ue es neesario ir depurando los ingresos. Los ;ue
delaran por renta presunta, es la le" propia le" la ;ue #iBa la 0ase
imponi0le.
#% Este impuesto se aplica a las e*presas, no es un impuesto de
ar=ter personal, omo lo es el Glo0al omplementario.
*% Dentro de este grupo del ARTI&#L% 27 LIR., est)n8
*%% Las $entas ;ue pro<ienen de los Eienes $a1es Agr1olas " Eienes
$a1es No agr1olas o Ur0anos.() numerales * " (.,Pregunta de prue0a.
(% $entas ;ue pro<ienen de Capitales Mo0iliarios art.() N4 (5 por
rentas peri0idas.
?% $entas de la Industria, del Comerio, de la explotai'n de ri;ue!as
del mar " dem=s ati<idades extrati<as. Art.() N4 ?5ateni'n Festos
ontri0u"entes tam0i8n lo son de I&A%.
+% $entas o0tenidas por los Corredores, sean titulados o no , Martilleros,
Agentes de Aduanas, em0aradores " otros ;ue inter<engan en el
omerio mar1timo, portuario " aduanero, et. Art.() N4 +5 Ftam0i8n son
ontri0u"entes de I&AG%
@% Todas las rentas, ual;uiera ;ue #uera su origen, naturale!a o
denominai'n, u"a imposii'n no est8 esta0leida expresamente en
otra ategor1a ni se enuentren exentas. Art.() N4 @
-% Las rentas ;ue pro<engan de los premios de Buegos omo la Loter1a,
Nino, loto et.
Es on<eniente preisar ;ue3
*% Las sociedades anni*as siempre <an a tri0utar por Ia. &ategor9a
lo ;ue implia, renta e#eti<a, onta0ilidad ompleta, 0alane general.
,-,
(% Las ati<idades de los Numerales ? " + del art.(), uando prestan
Hser<iiosI ,o0<iamente adem=s de las H<entasI, son ontri0u"entes por
los Hser<iiosI del impuesto I&A.
I&.,DETE$MINACI/N DE LA EASE IMP/NIELE DE IA.
CATEG/$IA.
La regla general es delarar renta :por rentas devengadas, renta
e#eti<a segCn onta0ilidad ompleta " 0alane general.I
Sin em0argo para llegar a la 0ase imponi0le es neesario reali!ar una
serie de pasos o fases. Los ingresos se <an HdepurandoI o limpiando
2asta llegar a esta0leer una Ease imponi0le delara0le.
;<.=A$E3
T%D%$ L%$ IN4RE$%$, *enos los IN4RE$%$ "#E N% $%N
RENTA DEL ART.;>.
Lo ;ue se o0tiene se llama : los Ingresos 'rutos.?
5<uelta atr=s3 expliai'n del art.*>%.pregunta de prue0a.
An=lisis en Detalle del art.*>.3 En este art1ulo el legislador delar' ;ue no
todos los ingresos eran renta, sino ;ue 2a01a ;ue e#etuar una depurai'n
de los ingresos, en 0ase a los numerales de este art1ulo, numerales ;ue no
son taativos, es deir, 2a" otros ingresos ;ue No onstitu"en renta, por
eBemplo, en el art.(. de esta misma le" se die ;ue se puede esta0leer ;ue
un ingreso no es onstituti<os de renta o inluso, la le" lo puede deir de
otra manera, por eBemplo : que se reputa capitalI.
El pro0lema es ;ue la enumerai'n de asos ;ue e#etCa el art.*> no tiene
un orden esta0leido ni o0edee a una l'gia por lo ual es on<eniente
estudiar pedaggica*ente di2o art1ulo, segCn un es;uema
demostrati<o3 5 uadro expliati<o, se pregunta en prue0a%
*% Aumentos de patrimonio por la enaBenai'n de determinados
0ienes.
(% $entas o0tenidas a t1tulo gratuito
,>,
?% /peraiones soietarias
Eene#iios de ar=ter la0oral o pro<isional
+% Indemni!aiones
@% $eaBustes
-% Ingresos No renta esta0leidos en otras le"es.

El NCmero *de este uadro demostrati<o del A$T.*> est= integrado por 3
EnaBenai'n de 0ienes ra1es, dere2os o uotas de 0ienes ra1es pose1dos
en omunidad, por eBemplo3
a% EnaBenai'n de aiones, 0onos " de0entures.
0% EnaBenai'n de aiones de soiedades mineras, pertenenias
mineras, dere2os de aguas " de propiedad inteletual
% EnaBenai'n de <e21ulos de transporte
d% EnaBenai'n de 0ienes mue0les personales.
El NCmero (de este uadro demostrati<o del A$T.*> est= integrado por3
a% Eienes ad;uiridos por 2erenias, donai'n, presripi'n o aesi'n.
0% $emisiones, por le", de deudas, intereses u otras saniones.
% Extini'n de la o0ligai'n de pago de una renta <italiia, omo tam0i8n
el inremento patrimonial deri<ado del umplimiento de una ondii'n
o de un pla!o suspensi<o. El aso del #ideiomiso " usu#ruto.
d% Eienes adBudiados en partii'n de 2erenias por 2erederos o
esionarios de 8stos.
e% Eienes ad;uiridos on moti<o de la li;uidai'n de la soiedad on"ugal
o del t8rmino del r8gimen de partiipai'n en los gananiales.
#% Pensiones alimentiias ;ue se de0an por le" a iertas personas.
g% El 2e2o de o0tener una mered de parte de la autoridad, o una
onesi'n o permiso #isal o muniipal.
2% Premios rei0idos del Estado, orporaiones pC0lias " pri<adas.
i% Montep1os regulados por la le" N4 @.?** relati<a a ser<iios prestados en
guerras de C2ile.
B% Cantidades rei0idas on moti<o de 0eas de estudio.
O% La onstitui'n de la propiedad inteletual, dere2os ;ue se originen en
el C'digo de miner1a.


,L,
Numero ? de este uadro demostrati<o del Art.*> est= integrado por3
Eene#iios de ar=ter la0oral o pro<isional3
a% Indemni!aiones la0orales
0% Alimentai'n " aloBamiento
% Mo<ili!ai'n, traslai'n " <i=tios
d% Gastos de representai'n
e% Grati#iaiones de !ona
#% Eene#iios pro<isionales
g% Asignai'n #amiliar.
NCmero + de este uadro demostrati<o del Art.*> est= integrado por3
/peraiones soietarias " uotas.
a% Aportes a soiedades
0% Cuotas de asoiados
% De<oluiones de apital
d% Distri0ui'n de aiones li0eradas
NCmero @ de este Cuadro demostrati<o del A$T.*>est= ompuesto por3
Indemni!aiones
a% Indemni!ai'n por da:o emergente " moral
0% Indemni!ai'n por seguros de <ida " otros
% Indemni!ai'n por aidentes del tra0aBo
NCmero - de este Cuadro demostrati<o del Art.*> est= ompuesto por3P
$eaBustes de t1tulos de r8ditos, instrumentos #inanieros " pagos
pro<isionales mensuales.
NCmero > de este Cuadro demostrati<o est= ompuesto por3
Ingresos no onstituti<os de renta esta0leidos en otras le"es.
N/TA. EST/S CUAD$/S S/N UN C/N/CIMIENT/ PA$A L/S
ALUMN/S. ESTE P$/AES/$ S/L/ JA PEDID/ 7UE SE
,.,
AP$ENDAN CADA UN/ + EQEMPL/S DEL A$T.*>, PE$/ EIEN
ERPLICAD/S.

2<. =A$E8 L%$ IN4RE$%$ 'R#T%$ $%N DE-#RAD%$
RE$TAND%LE$ L%$ &%$T%$ DIRE&T%$. Lo que se o/tiene es la
Renta 'ruta.
La $enta Eruta se determina deduciendo de los ingresos 0rutos el &%$T%
DIRE&T% de L/S EIENES K SE$&ICI/S ;ue se re;uieran para la
o0teni'n de di2a renta.
Como se trata del &osto directo de los /ienes 5 servicios ;ue se re;uieren
para la o0teni'n de la renta 0ruta, la le" se:ala 'mo de0en ser
areditados estos ostos3
;. ,ercader9as adquiridas en el pa9s.
En este aso se onsiderar= omo Costo direto el valor o precio
de adquisicin, areditado segCn la respeti<a Aatura, Contrato o
Con<eni'n 5 optativa*ente, el <alor del Alete " Seguros desde las
0odegas del <endedor 2asta las 0odegas del ad;uirente.
Esto signi#ia, omo 2emos se:alado en lases, ;ue el <alor del #lete "
seguros puede ser onsiderado omo :costoI, en u"o aso se re0aBar=
uando se realie la merader1a, o 0ien, puede ser onsiderado omo un
4A$T%, en u"o aso, se re0aBar= EN LA ETAPA SIGUIENTE. /Bo,
uidado on esta situai'n3 o se re0aBa omo HCostoI o se re0aBa omo
GAST/I, pero no am0as deduiones.
(% Merader1as adquiridas en el eterior 5 tra9das a &6ile co*o
i*portacin3
Si se trata de merader1as importadas DI$ECTAMENTE por el
ontri0u"ente, se considerar) co*o &osto Directo, el valor &I=
Areditado segCn la respeti<a #atura, ontrato o on<eni'n , <alor ;ue
inlu"e el <alor del #lete " seguros desde el puerto de em0ar;ue en el pa1s
de origen 2asta el puerto de desem0ar;ue en C2ileS los dere2os de aduana
" dem=s gastos de desaduanamiento, omo por eBemplo, el almaenaBe,
grCas, re<isi'n de los <istas de aduanas " optativa*ente, omo en el aso
anterior, el <alor del #lete " seguros desde el puerto de desem0ar;ue 2asta
las 0odegas del importador.
+;7+
@.+/ienes producidos ela/orados por el contri/u5ente8
Cuando el ontri0u"ente es el AAE$ICANTE, se onsiderar= omo Hosto
diretoI el <alor de la materia prima, el <alor de los insumos " el <alor de
la mano de o0ra direta. 5nota3 pregunta de examen%.
Por eBemplo, si se trata de un #a0riante de Tapatos se considera ,ateria
Prima3 el uero, 0adana, goma, oBetillos de metal, ta2uelas, ordones.
Insu*os8 a;uellos 0ienes ;ue se onsumen en el proeso produti<o " ;ue
no ;uedan inorporados en el EIEN P$/DUCID/, omo por eBemplo,
energ1a el8tria, gas, petr'leo, agua, et.
Se llama ,ano de o/ra directa3 la le" se re#iere al sueldo, salario, " otras
remuneraiones de la mano de o0ra direta, es deir, a;uella ;ue est=
in<olurada diretamente en la produi'n de 0ienes " ser<iios, por lo
;ue se identi#ia on la #a0riai'n o manu#aturai'n del produto.
En el aso de la #=0ria de Tapatos, son mano de o0ra direta , el o0rero
;ue ort' el uero, el ;ue molde' el !apato, lo #orr', a;uel ;ue instal' los
oBetillos , peg' la suela de goma.
Se 2a planteado la disusi'n respeto a si el Ingeniero de la planta, el
apata! o Be#e de o0ra o sei'n, de0e ser onsiderado omo mano de o0ra
direta.
La dotrina, ma"oritariamente onsidera ;ue son un osto direto por;ue
tienen a su argo la super<isi'n del proeso produti<o, por lo tanto est=n
in<olurados diretamente en la produi'n de 0ienes " ser<iios. Esto
implia ;ue sus remuneraiones se de0en HostearI, es deir, ;ue ada
produto de0e tener una al1uota, ;ue es un porentaBe ;ue ontempla las
remuneraiones de estas personas.
Estos Hostos diretosI se re0aBan CUAND/ SE GENE$A LA $ENTA.
5 uando se <enden los !apatos.%
En am0io, las remuneraiones del personal de otras seiones, omo los
<endedores, la aBera, la tele#onista, las promotoras, el Bardinero, los
guardias de seguridad, se <an a re0aBar C/M/ GAST/, de todas
,**,
maneras, se 2a"an o no <endido los produtos.5pregunta de examen%
$e#erirse al estado de $esultados, on Costo Administrati<os, et.%
a% Minerales extra1dos de una pertenenia minera3
Se onsidera omo Costo Direto del mineral extra1do desde el pir;u8n
52o"o de la mina% el <alor de la pertenenia o grupo de pertenenias, para
lo ual se de0e determinar la propori'n ;ue el mineral extra1do tiene en el
T/TAL DEL MINE$AL ;ue t8niamente, se estima ;ue ontiene la
pertenenia o grupo de pertenenias.
EBemplo3
Si la mina ontiene *)) toneladas de o0re, " se 2a extra1do s'lo una
tonelada, lo ;ue se pag' por la ad;uisii'n de la mina , se de0e di<idir por
*)) 5las toneladas extra1das% " as1 se determina el HCosto de ada
toneladaI, al ual se le de0en agregar los dem=s ostos.
Esto resulta l'gio si pensamos ;ue antes de ad;uirir una pertenenia
minera, se reali!a un estudio de la antidad de mineral ;ue se podr=
o0tener.
En todo aso la t8nia Conta0le 2a ideado una serie de m8todos para
generar el osto de la meran1a.F es pro0lema de los Ingenieros Ci<iles, de
los Ingenieros Comeriales, de los Contadores Auditores, de los Conta0lesG
Como a0ogados tomamos palo leemos las $esoluiones ;ue so0re la
materia tiene la Direi'n Naional del S.I.I.
$IT#A&I%N DEL IAA.
El #a0riante de un determinado produto :paga el IAAI por la
ad;uisii'n de materias primas e insumos.
Al omprar una materia prima est) adquiriendo IAA &REDIT%
=I$&AL, es deir, un derec6o a recuperar el IAA. "ue le #ue reargado
en las #aturas, el ual le <a a ser de<uelto, es deir, lo reupera.
,*(,
Por ello el I&A.B No se de/e considerar un :costo?C " la le" de $entas al
enumerar los Costos, no lo onsidera, no es p8rdida, "a ;ue a #ines del
per1odo mensual del I&A.se reupera. Tanto el #a0riante ;ue ad;uiri' el
uero, omo el omeriante ;ue ad;uiri' los !apatos para <enderlos a
onsumidores, desargar=n el I&A. ;ue les 2a sido reargado en la #atura,
teniendo un C$EDIT/ C/NT$A EL AISC/, por lo ;ue el osto del
#a0riante o del omeriante no se <8 a#etado por el I&A, por lo ual, ese
impuesto I&A. : N% E$ #N &%$T%?.
En de#initi<a, ;uien soporta en su patrimonio el pago del I&A. es el
onsumidor #inal, usted o "o, ;ue ad;uirimos !apatos para al!arlos, no
para re<enderlos.
6 DUNDE ESTAM/S EN ESTE M/MENT/9 F ESTAM/S
$E&ISAND/ EL A$TICUL/ ?) DE LA LI$G Se die ;ue este art1ulo
es un art1ulo 210rido, "a ;ue ontiene D/S PA$TES 3 La primera parte
del art1ulo ?) de la LI$., se re#iere a los Costos Diretos.
LA SEGUNDA PA$TE EN EL A$T. ?)3
All1 el legislador se re#erir= a los Sistemas de &alori!ai'n de In<entarios o
<aluai'n de merader1a
El iniso ( del art.?) se:ala ;ue para esta0leer el osto direto de las
merader1as, se de0en utili!ar los ostos diretos m=s antiguos, sin
perBuiio ;ue el ontri0u"ente %-TE por utili!ar el sistema llamado Preio
pro*edio -onderado D---..
La le" se:ala adem=s ;ue el m8todo elegido de0er= mantenerse a lo *enos
durante E e0ercicios co*erciales consecutivos, lo ;ue implia ;ue N/
puede am0iar permanentemente de sistema de <alori!ai'n de in<entarios,
puesto ;ue se des<irtCa el Ealane General.
La t8nia onta0le on la #inalidad de determinar la <alori!ai'n de los
in<entarios, 2a ideado tres sistemas3
*% AIA/VV..#irst in, #irst out.
(% LIA/VV..last in, #irst out.
?% PPPVVVpreio promedio ponderado.
,*?,
*% EL =I=%8 es el costo directo *)s antiguo, partiendo del supuesto ;ue
el primero ;ue entra es el primero ;ue sale.
EBemplo3 un #a0riante de !apatos ompr' uero en enero, mar!o, Bulio "
no<iem0re.
La le" die ;ue se de0e usar el Costo direto m=s antiguo, es deir, el <alor
de ad;uisii'n de la primera materia prima, " ello ourri' en enero 5 lo
primero entrado es lo primero salido%, en 0uenas uentas, el uero se oup'
te'riamente para 2aer !apatos en enero " #ueron <endidos antes ;ue los
!apatos ;ue se #a0riaron en mar!o.
?% EL LI=%8 lo Cltimo entrado es lo primero salido.
Este sistema no es aeptado por la le" de rentas "a ;ue este onsiste en
apliarle el <alor al produto, atendiendo al osto m=s nue<o 5 piense s'lo
en el <alor del petr'leo en enero " a2ora en otu0re " se peratar= ;ue de
Aeptarlo , se reargar1a el produto on el enorme <alor del petr'leo omo
insumo o osto direto%.
Lo ;ue <ar1a en la apliai'n de uno de estos dos sistemas, son los
resultados transitorios, pre#iriendo el Aiso el sistema AIA/, atendiendo a
un onepto t8nio ;ue se llama :rotacin de inventarios? "a ;ue3
a% Si 6a5 una rotacin de inventarios lenta, las <entas 0aBan, 2a"
poas <entas, nadie ompra, por lo ual la empresa se ;ueda on
enormes stoOs de merader1as, se posterga la tri0utai'n, "a ;ue o
no 2a" utilidades o estos son mu" esasos, siendo o0<io ;ue de los
ingresos ;ue tiene la empresa por sus <entas, tienen un margen de
explotai'n demasiado alto.5&ol<amos a e2arle una miradita al
Estado de $esultados%.
0% En una rotacin de inventarios r)pida, se e#etCan <entas, se <ende
mu2o, 2a" ompradores on 0astante dinero, las estanter1as se
<a1an, sale el produto una " otra <e!S 2a0iendo <entas 2a"
ingresos, existiendo rentas 2a" tri0utai'n.
Es por ello ;ue el Aiso pre#iere el uso del AIA/ aun;ue, reomienda,
sugiere, a los contri/u5entes, el precio pro*edio ponderado.
,*+,
Este sistema plantea ;ue se de0en sumar todos los produtos, de auerdo a
lo ;ue 2a"an ostado " luego di<idir ese <alor por el nCmero de unidades,
on lo ual sa0emos de inmediato u=nto <ale ada Unidad.
Ja" ;ue agregar ;ue 6o5 en d9a, con la &orreccin ,onetaria, estos
sistemas 2an perdido importania, "a ;ue segCn las normas de apliai'n
de la orrei'n monetaria del art.1; de la le5 de rentas, los 0ienes del
Activo Reali3a/le 5en lenguaBe de la le" de rentas se le llama as1 a las
Existenias%;ue se enuentra presente en la empresa al momento del ierre
del eBeriio, de/en corregirse por el &%$T% DE RE-%$I&IFN, ;ue "a
expliaremos en lases " ;ue en de#initi<a representa una di#erenia on el
osto 2ist'rio, o0teni8ndose una utilidad para la empresa.
Es 0ueno se:alar ;ue la Correi'n monetaria la apliaremos despu8s ;ue
tengamos determinada la $enta l1;uida.
P/NGAM/SLE AIN AL A$TICUL/ ?) de la LI$3
/0tenidos los Costos diretos, se los deduimos a los Ingresos Erutos " lo
;ue o0tenemos es la RENTA 'R#TA.
@<. =A$E DE LA DETER,INA&IFN DE LA 'A$E I,-%NI'LE DE
IA. &ATE4%RIA.
Jemos llegado al art. ?* de la le" de $entas. LA $ENTA E$UTA &A A
SE$ DEPU$ADA, limpiada, pasando a -ERDIDA, los 4A$T%$
NECESA$I/S PA$A P$/DUCI$ LA $ENTA.
!"uG $%N L%$ 4A$T%$ NE&E$ARI%$ -ARA -R%D#&IR LA
RENTA(
La le" no los de#ine. Es el Ser<iio de Impuestos Internos ;uien mediante
$esolui'n ;uien 2a se:alado ;ue se trata de un gasto indispensa/le,
o/ligatorio o i*prescindi/le para producir la renta.
Lo ;ue 2a 2e2o el SII., es re#erirse al sentido natural " o0<io, del
onepto, es deir, ;ue se trate de gastos indispensa0les, o0ligatorios, 2a"
;ue 2aerlo s1 o s1 para produir la renta.
+;E+
La interpretai'n del Diretor Naional del SII., es restriti<a, por lo ual
2a tenido ;ue <enir el legislador a modi#iar el art1ulo ?* para 2aerlo m=s
=gil o expedito.
WWWWW Estimados alumnos3 El Pro#esor pregunta una " otra <e! la itada
interpretai'n del Gasto neesario ;ue 2a 2e2o el Diretor del SII.
RE"#I$IT%$ -ARA "#E #N 4A$T% $EA &%N$IDERAD%
NE&E$ARI% -ARA -R%D#&IR LA RENTA8
;. De0e tratarse de un gasto &%ND#&ENTE, es deir, de0e tratarse de
un gasto ;ue est= dirigido a generar la renta, aCn uando realmente,
no se genere ri;ue!a. Es un gasto onduente a generar renta.
2. 7ue se enuentre pagado o adeudado en el eBeriio respeti<o.
Lo ;ue esto signi#ia es ;ue se de0en re0aBar los gastos pagados
e#eti<amente, ;ue 2a"a 2a0ido un desem0olso, pero, onsiderando ;ue
este impuesto se paga so0re 0ase de<engada, 6a5 gastos que se
registrar)n en este e0ercicio para pagarse en el pri*o e0ercicio, o
inluso m=s all= toda<1a. As1 las grati#iaiones legales ()*(, por eBemplo,
se pagar=n el ()*? una <e! ;ue en a0ril de ese a:o, se ono!a la
apro0ai'n auditada del 0alane General Tri0utario. Pero el gasto se
registra onta0lemente en el ()*(.
@. 7ue el Gasto se encuentre acreditado fe6aciente*ente.
Estos gastos de0en estar respaldados por doumentos legales, de0en estar
registrados en la Conta0ilidad de la empresa, "a ;ue la LI$. Exige ;ue la
conta/ilidad de la E*presa de/e ser fidedigna.
El SII. Puede exigir la presentai'n de los doumentos de respaldo si ese
Ser<iio PC0lio as1 lo re;uiere3 #aturas, 0oletas, 0alanes, in<entarios,
Li0ros de Conta0ilidad.
1.+El Gasto no de0e 2a0er sido deduido omo C/ST/ DI$ECT/
en la etapa anterior del art1ulo ?), al determinar la $ENTA E$UTA.
E.,De0e ser un gasto del GI$/ del negoio.
,*-,
$eordemos ;ue el art1ulo ?) die ;ue 2a" iertos desem0olsos a los ;ue
la le" deBa /PTATI&AMENTE al ontri0u"ente en poder de deidir si lo
re/a0a omo C/ST/ DI$ECT/ / EN LA ETAPA SIGUIENTE
5A$T.?*%C/M/ GAST/ NECESA$I/.
Un eBemplo laro son los <alores de los Aletes " Seguros ;ue pueden
re0aBarse en el eBeriio del ual estamos omo HCosto DiretoI o 0ien, o
0ien onsiderarlos un gasto en u"o aso se deBa para adeuarlos en el
art1ulo ?*.
6 por ;u8 una osa u otra9 Pro0lema de los Ingenieros otra <e!. Ja" ;ue
onsiderar los $ESULTAD/S, "a ;ue si una empresa tiene p8rdidas
durante el primer a:o pero 2a <endido todos sus produtos, a la empresa le
on<iene onsiderarlos omo HCostoI, on la #inalidad de no tener
utilidades o tener mu" poas utilidadesVVVVV" omo este Impuesto
de Ia. Categor1a se paga por las UTILIDADES /ETENIDAS, lo ;ue
orresponde pagar omo impuesto a la renta ser= mu" poo.
EL ARTI&#L% @; de la Le5 de Rentas contiene una gran cantidad de
4A$T%$ que de/en ser pasados a -ERDIDA$, aunque no lo quieran
los contri/u5entes. D La le5 usa el tGr*ino tGcnico : &AR4#E A
RE$#LTAD%$? lo que en s9 significa toda una eplicacin colateral
del profesor, 5a que es un tGr*ino :&onta/le?..
-or supuesto este te*a fue tratado en la asignatura de &onta/ilidad
legal por este profesor as9 que a6ora no se vuelve al te*a.
Estas p8rdidas, ;ue a lo meBor no son tales, se llaman LAS CUENTAS DE
AQUSTES. Es una materia de t8nia onta0le, por lo ual, se menionar=n
simpli#iadamente , en ra!'n del tiempo " reuerden ;ue el pro#esor
entreg' en la asignatura anterior una separata llamada las Cuentas de
ABuste. ECs;uela si no la 2a 0otado ;ue a2ora le sir<e.
Entre tales CUENTAS DE AQUSTES, ;ue son mu2as, se enuentran3
,LA DEP$ECIACI/N LAS $EMUNE$ACI/NES, et.
,LA AM/$TITACI/N DEUD/$ES INC/E$AELES
,LAS P$/&ISI/NES
,LAS $ESE$&AS
Son uentas a re0aBar omo PE$DIDAS, las sustraiones de merader1as,
pago de intereses, " mu2as otras todas las uales orresponde en este
,*>,
punto darle tratamiento de P8rdidas ", llegado el momento en ;ue se
tengan UTILIDADES en el EBeriio, orresponde pagarlas al Aiso en la
primera oportunidad.
Cuando "a se 2an re0aBado todos los Gastos Neesarios para produir la
renta, estamos en presenia de la $ENTA LI7UIDA.,
1<. =A$E DE DETER,INA&I%N DE LA RENTA I,-%NI'LE8 LA
RENTA LI"#IDA AH#$TA'LE. Art.@2 de la Le5.
La Renta L9quida de/e ser AH#$TADA, aplicando pri*ero, la
&orreccin ,onetaria que se encuentra en el art9culo 1; de esta Le5, es
decir, *)s adelante.
;.+A LA RENTA LI"#IDA $E LE IA&EN RE'AHA$ 3
a. A la $enta L1;uida se le de0e re0aBar el M/NT/ DEL $EAQUSTE
del Capital propio iniial del eBeriio.5 oBo3 tratado en el art1ulo +*%
/. Se le de0e re0aBar el monto del $EAQUSTE de los aumentos de
Capital propio Iniial 5 nue<amente eso est= en el art.+*%.
$eordemos de nuestro Curso de Conta0ilidad Legal ;ue esto se
de0e a ;ue el Capital propio iniial ;ue se 2a determinado,
experimenta <ariaiones durante el eBeriio onta0le, ", en el aso
;ue estos 2a"an su#rido AUMENT/S, orresponde re0aBarlos.
c. Se le de0e re0aBar el M/NT/ DE L/S $EAQUSTES de los Pasi<os
Exigi0les, siempre ;ue sean reaBusta0les o en moneda extranBera, en
uanto no 2a"an sido deduidos on#orme a los arts.?) " ?* "
siempre ;ue se relaionen on el giro de la empresa o negoio.
2.+A LA RENTA LI"#IDA $E LE DE'EN IA&ER A4RE4AD%$8
a% Se le de0en agregar el M/NT/ DE L/S $EAQUSTES DE LAS
DISMINUCI/NES del Capital propio Iniial 5art.+*%
0% Se le de0e agregar el M/NT/ DE L/S AQUSTES DEL ACTI&/ a
;ue se re#ieren los nCmeros ( al . del art.+* de la Le" de $entas a
menos ;ue se enuentren #ormando parte de la renta l1;uida.
,*L,
Es 0ueno expliar algunas osas ;ue <imos en Conta0ilidad Legal3 por
eBemplo, la $enta l1;uida ;ue se o0tiene en el EALANCE GENE$AL, es
una renta 2ist'ria, por;ue se 2a ido o0teniendo durante el a:o.
Expliaiones del por ;u8 se re0aBan o se aumentan determinadas partidas
proedentes del art.+*3
Se re0aBa el monto del reaBuste del Capital propio iniial, por;ue representa
la p8rdida ;ue el empresario 2a experimentado por onepto in#laionario.,
En 0uenas uentas, la Le" de $entas $EC/N/CE el e#eto de la In#lai'n.
E<. ETA-A8 LA &%RRE&&I%N ,%NETARIA DEL ART.1;.+
El art.+* de la LI$. Esta0lee la orrei'n Monetaria de los Ati<os "
Pasi<os.
La Correi'n Monetaria Integral #ue inorporada por el legislador en el
DL. N4 L(+ del ?* de diiem0re de *.>+ ;ue 2o" onoemos omo Le" de
rentas.
La dotrina reomienda la Correi'n Monetaria Integral por;ue orrige
todas la i#ras del Ealane General, por lo tanto todo estar= expresado en
moneda ;ue re#leBe el <alor ad;uisiti<o on una des#ase de un mes 5 segCn
lo ense:' este pro#esor, el IPC anual se uenta de ?) de no<iem0re de un
a:o al ?) de no<iem0re del pr'ximo a:o.%
ANALISIS DEL A$T.+* 5 mu" 0re<e "a ;ue es materia de Conta0ilidad
legal tratada el a:o pasado%.
*% El Capital propio iniial es el total de los ati<os menos el pasi<o
exigi0le.
El Capital propio iniial es el total de los ati<os representados por
0ienes transa0les " no transa0les , menos el pasi<o exigi0le al iniio
del eBeriio.
(% No o0stante los ACTI&/S DEEEN SE$ DEPU$AD/S, es deir, se
le de0en desontar los &AL/$ES / CUENTAS I.N.T./. en la
medida ;ue no representen in<ersiones e#eti<as.
En onseuenia el Capital propio Iniial es la di#erenia entre el Ati<o "
el Pasi<o exigi0le a la #e2a de iniiai'n del eBeriio omerial 5 *4 de
enero de ada a:o% de0iendo re0aBarse pre<iamente los <alores intangi0les,
,*.,
nominales, transitorios " de orden " otros ;ue determine el Diretor
Naional del SII.
Si 2a" un AUMENT/ del apital propio iniial 5 Art.+* in.(4% de0e ser
reaBustado de auerdo on el porentaBe de <ariai'n experimentada por el
IPC en el per1odo omprendi' entre el Cltimo d1a del mes anterior al del
aumento " el Cltimo d1a del mes anterior al del Ealane.
Si 2a" una DISMINUCI/N DEL CAPITAL P$/PI/ INICIAL, 5art.+*
in.?% ser= reaBustado de auerdo on el porentaBe de <ariai'n
experimentada por el IPC. En el per1odo omprendido entre el Cltimo d1a
del mes anterior al del retiro " el Cltimo d1a del mes anterior al del 0alane.
Los $ETI$/S personales del empresario o soio, los di<idendos repartidos
por soiedades de apital " toda antidad que se invierta en 0ienes o
dere2os ;ue la le" exlu"a del apital propio, por N/ orresponder al giro
de la empresa se onsidera omo una disminui'n de apital " de0en
reaBustarse en la #orma indiada m=s arri0a.
SegCn el art.?( N4 ( de la LI$ 5 $enta L1;uida ABustada% el monto de los
reaBustes de las disminuiones del apital propio iniial del eBeriio, de0e
agregarse a la Renta L9quida.
ART.1; NJ 2 de la LIR.,
Se re#iere a los 0ienes #1sios del Ati<o #iBo o Inmo<ili!ado.
$eordemos de la =tedra de Conta0ilidad Legal, ;ue un ati<o es #1sio o
inmo<ili!ado si el ontri0u"ente no tiene la inteni'n de re<enderlo, es
deir, uando el ontri0u"ente tiene la inteni'n de mantener un 0ien para
la produi'n de 0ienes " ser<iios 5una grCa, un torno%.
Por otra parte un Ati<o es ACTI&/ $EALITAELE, si el ontri0u"ente
tiene la inteni'n de re<enderlo.
As1 el ati<o #1sio o inmo<ili!ado se relaiona on las ma;uinarias e
in#raestrutura en general.
La Le" esta0lee ;ue el &AL/$ NET/ INICIAL en el eBeriio respeti<o
de los 0ienes #1sios del ati<o inmo<ili!ado se reaBustar= de auerdo on el
porentaBe de <ariai'n experimentada por el IPC en el per1odo
omprendido entre el Cltimo d1a del Hsegundo mes anterior al de la
,(),
iniiai'n del eBeriioI " el Cltimo d1a del Hmes anterior al del 0alaneI
Esta es una pregunta pegada de prue0a ,oBoDDDDDDDDD
El art.?( N4 letra 0% de la LI$ se:ala ;ue el monto de los aBustes de los
0ienes #1sios del ati<o inmo<ili!ado de0e agregarse a la renta l1;uida, es
por ese se die ;ue son una UTILIDAD.
$espeto de los 0ienes AD7UI$ID/S DU$ANTE EL EQE$CICI/, su
<alor neto iniial se reaBustar= de auerdo on el porentaBe de <ariai'n
experimentada por el IPC en el per1odo omprendido entre el Cltimo d1a
del Hsegundo mes anterior al de la ad;uisii'n " el Cltimo d1a del mes
anterior al del 0alaneI.5oBo3F si no lo entienden 0ien, pregunten, "a ;ue
esto es 2ino mandar1nG%
EL ARTI&#L% 1; NJ @ DE AL LEY DE RENTA$, &%RRE&&I%N
,%NETARIA.+
Se re#iere a los 0ienes #1sios del Ati<o $eali!a0le.
Este tema #ue 0ien tratado en Conta0ilidad Legal, as1 ;ue a2ora es osa de
Bugar " o0rarVVVV.por 2a0erlo estudiado antes.
El <alor de ad;uisii'n o de osto direto de los 0ienes #1sios del Ati<o
reali!a0le ERISTENTES a la #e2a del 0alane, se aBustar= a su C/ST/
DE $EP/SICI/N a di2a #e2a.
Dotrinariamente 5por si mis alumnos lo ol<idaron o 0otaron el apunte
entregado el a:o pasado llamado Correi'n Monetaria, $eglas de oro%el
C/ST/ DE $EP/SICI/N ES EL C/ST/ DE $EP/NE$ LA
ME$CADE$IA A LA AECJA DE CIE$$E DEL EALANCE.
Tam0i8n es 0ueno reordar ;ue el legislador en el Art.+* N4 ? LI$. Se:al'
;u8 se entiende por Costo de reposii'n para CADA UN/ DE L/S
CAS/S, aleB=ndose as1 de lo ;ue dotrinariamente se entiende por osto de
reposii'n.
Esto se de0e a la deson#ian!a del legislador en el ontri0u"ente ,"a ;ue se
pretende e<itar ;ue se esta0le!a un osto menor al ;ue orresponda.
,(*,
$EPASA$ EL A$T.+* N4 ? $EITE$ADAMENTE para reordar de ;u8 se
trata.
Siguiendo adelante on el Art.+* Correi'n Monetaria, ;ue se <io en el
urso de Conta0ilidad Legal, es neesario reordar ;ue el M/NT/ del
reaBuste de los pasi<os exigi0les onstitu"e una PE$DIDA para la empresa,
por lo tanto, de auerdo on el art. ?* N*,letra % de la LI$ 5Gastos
neesarios% DEEE DEDUCI$SE DE LA $ENTA LI7UIDA.
ART.1; NJ ;; de la correccin ,onetaria8
En a;uellos asos en ;ue el art.+* no esta0le!a normas de reaBusta0ilidad
para determinados 0ienes, dere2os, deudas u o0ligaiones, la Direi'n
Naional del SII. determinar= a su Buiio exlusi<o, la #orma en ;ue de0e
e#etuarse su reaBusta0ilidad.
ART.1; NJ ;2 DE LA &%RRE&&I%N ,%NETARIA.,
Es una Norma Conta0le 5<ista en +4 a:o% por;ue se re#iere al modo en ;ue
se de0en registrar en los Li0ros de Conta0ilidad de la empresa
ontri0u"ente, L/S $EAQUSTES ;ue exige el art.+*, "a sea ;ue se de0an
agregar o deduir de la $enta L1;uida.
De auerdo a esta disposii'n3
a% Los aBustes del Capital propio iniial " sus AUMENT/S, se se
CA$GA$AN a una uenta de resultados mixta llamada
C/$$ECCI/N M/NETA$IA " se AE/NA$AN, al pasi<o no
exigi0le en una uenta llamada $E&AL/$ITACI/N DE CAPITAL
P$/PI/.
0% Los aBustes de las disminuiones de apital propio ourridas en el
eBeriio, se CA$GA$AN a la uenta de $e<alori!ai'n de Capital
" se AE/NA$AN a la uenta C/$$ECCI/N M/NETA$IA .
% Los ABustes se:alados en los N4 ( al . del art.+* se CA$GA$AN a
la uenta del Ati<o ;ue orresponda " se a0onar=n a la Cuenta
orrei'n Monetaria .
d% Los aBustes del pasi<o exigi0le se CA$GA$AN a la uenta
Correi'n Monetaria " se a0onar=n a la uenta del Pasi<o Exigi0le
respeti<a, siempre ;ue as1 proeda de auerdo on las normas de los
arts., ?* " ??.


,((,
El
EL ARTI&#L% 1; NJ ;@ &%RRE&&I%N ,%NETARIA.+
Este numeral del art.+* se re#iere al MAK/$ &AL/$ de la $e<alori!ai'n
del Capital propio " de sus <ariaiones.

El MAK/$ &AL/$ ;ue resulte de la re<alori!ai'n del Capital Propio "
de sus <ariaiones N/ ESTA$A AAECT/ A IMPUEST/ ALGUN/ " ser=
onsiderado Hapital propioI a ontar del primer d1a del eBeriio siguiente.
El reaBuste de este MAK/$ &AL/$ ser= onsiderado omo una PE$DIDA
por;ue se dedue de la renta L1;uida.
Sin em0argo, las UTILIDADES $ETENIDAS de0en ser
$EAQUSTADAS, PE$/VVVVVVVVPE$/, el art.+* N4 *? se:ala
;ue este reaBuste, MAK/$ &AL/$, estar= a#eto al Impuesto GL/EAL
C/MPLEMENTA$I/ / ADICI/NAL, uando las utilidades sean
$ETI$ADAS por los soios o distri0uidas a los aionistas, por lo tanto en
este aso, el $eaBuste SI onstitu"e renta para el soio o aionistas. Esto
se de0e a ;ue lo aesorio sigue la suerte de lo prinipal.
E<.ETA-A DE LA DETER,INA&I%N DE LA 'A$E I,-%NI'LEK
EL ARTI&#L% @@, L%$ 4A$T%$ RE&IALAD%$.
Despu8s de 2a0er apliado la orrei'n monetaria, entramos en la Cltima
etapa ;ue tiene por o0Beto orregir las distorsiones ;ue se 2an ido
produiendo en el proeso de determinar la $ENTA LI7UIDA
IMP/NIELE ,para lo ual ser= neesario AG$EGA$ / DISMINUI$ a la
renta l1;uida aBustada, las partidas ;ue INDEEIDAMENTE disminu"en o
aumentan la renta.
Entones, el art1ulo ?? N4 * LI$ se re#iere a las partidas ;ue de0en ser
agregadas a la $ENTA LI7UIDA AQUSTADA, siempre ;ue 2a"an
disminuido la renta L1;uida delarada.
El art1ulo ?? N4 ( se re#iere a las partidas ;ue de0en ser deduidas de la
$enta L1;uida ABustada, siempre ;ue 2a"an aumentado la renta l1;uida
delarada.
,(?,
;.+A4RE4AD%$ "#E $E LE DE'EN E=E&T#AR A LA RENTA
LI"#IDA AH#$TADA.,
Para agregar estas partidas a la renta L1;uida ABustada, es neesario ;ue
2a"an DISMINUID/ la renta L1;uida delarada.
Art.@@ NJ ;, letra /..+LIR.+ 4A$T%$ RE&IALAD%$.
Las remuneraiones pagadas al 'n"uge del ontri0u"ente o a los 2iBos de
8ste, solteros, menores de *L a:os. Naturalmente estas personas est=n
<inuladas on la empresa mediante un ontrato de tra0aBo.
Estas partidas disminu"en la $enta L1;uida delarada, por;ue #ueron
onsideradas omo GAST/.,
Art.@@ NJ ; letra c..+4asto Rec6a3ado.,
Si el ontri0u"ente 2ae $ETI$/S EN DINE$/ para su uso personal,
de0e 2aerlo del Li0ro AUT. K se le gatilla el Impuesto Glo0al
Complementario.
Si el ontri0u"ente 2ae retiros en ESPECIES importa un agregado a la
renta L1;uida, sin perBuiio ;ue ese retiro en espeie est= a#eto a I&A.
Art.@@ NJ ; letra d..+ 4asto rec6a3ado.
Ja" sumas pagadas por 0ienes del Ati<o Inmo<ili!ado o meBoras
permanentes ;ue aumentan el <alor de di2os 0ienes, por lo ual,
representan para la empresa ontri0u"ente una IN&E$SI/N " no un
GAST/, por lo tanto no orresponde ;ue estas sumas sean deduidas omo
Gasto neesario en el art1ulo ?*.
Art.@@ NJ ; letra e..+4asto Rec6a3ado.
Los ostos, gastos " desem0olsos ;ue sean imputa0les a ingresos no
reputados renta o rentas exentas, los ;ue de0er=n re0aBarse de los
0ene#iios ;ue di2os ingresos o rentas originan.
Expliai'n3 No pueden ser onsiderados un gastos neesario para produir
la renta si son IMPUTAD/S C/M/ ING$ES/S N/ $ENTA.
Art.@@ NJ ;,letra f..+4asto rec6a3ado.+
,(+,
Se re#iere a los Gastos o desem0olsos en ;ue inurre la empresa
ontri0u"ente on la #inalidad de otorgar 0ene#iios a personas relaionadas
on el ontri0u"ente, por lo tanto, de0en ser agregados a la $enta L1;uida
ABustada.
Entre estos ru0ros podemos menionar3
Eene#iios ;ue se otorguen a personas ;ue por ual;uier irunstania
personal o por la importania de su argo en la empresa, puedan in#luir en
la AiBai'n de sus $emuneraionesS o a aionistas ;ue no desempe:en un
argo en la empresa ", al empresario indi<idual o soios de soiedades de
personas, tales omo3
,Uso o entrega de 0ienes a t1tulos gratuitos o a<aluados en un osto in#erior
al Costo.
,Condonai'n total o parial de deudas.
,Exeso de intereses pagados.
,Arriendos pagados o peri0idos ;ue se onsideren desproporionados.
,Aiones susritas a preios espeiales.
,Todo otro 0ene#iio similar.
Todos estos 0ene#iios no pueden ser onsiderados omo Gasto Neesario
para produir la renta.
E=E&T%$ DE #N 4A$T% RE&IALAD%.+ -agan el I*puesto ,ulta
del @E M sealado en el art9culo 2; LIR.
*., Se de0e agregar a la $enta Imponi0le.
(.,Si se trata de una empresa indi<idual , soiedad de personas, soiedad en
omandita por aiones respeto de los soios gestores, EL GAST/
$ECJATAD/ se onsidera omo un retiro de Utilidades 5 ;ue est=n en el
Li0ro AUT% " por lo tanto de0en tri0utar on el Glo0al Complementario o
Adiional.
?.,Si se trata de una soiedad An'nima , el Gasto $e2a!ado no s'lo de0e
agregarse a la renta Imponi0le, sino ;ue es la propia soiedad la ;ue de0er=
tri0utar on un Impuesto Multa del ?@ M, en ar=ter de impuesto Cnio a
la renta.
Es neesario alarar en este punto ;ue las PA$TICIPACI/NES K
G$ATIAICACI/NES &/LUNTA$IAS ;ue se otorguen a empleados " ;ue
se aepten omo GAST/ de0en umplir on <arios re;uisitos3
,(@,
a% 7ue las partiipaiones " grati#iaiones <oluntarias ;ue se otorguen
a los empleados, se paguen o a0onen en uenta, es deir, ;ue se
asigne una determinada antidad por onepto de partiipaiones o
grati#iaiones a ada o0rero o tra0aBador en la onta0ilidad.
0% Se de0e repartir a ada tra0aBador , en propori'n a los sueldos o
remuneraiones pagadas durante el eBeriio.
% Se de0e repartir en relai'n a la antigXedad, argas de #amilia u otras
Normas de ar=ter general " uni#orme aplia0les a todos los
empleados de la empresa o de una determinada sei'n de ella. En
todo aso de0e tratarse de par=metros de ar=ter general " o0Beti<os.
LUEG/, son onsiderados GAST/S $ECJATAD/S todos
a;uellos ;ue no umplen on los re;uisitos ;ue esta0lee el art1ulo
?* LI$.
Los Gastos re2a!ados tienen un tratamiento distinto segCn se trate
de una soiedad an'nima o empresario indi<idual.
*% Si es soiedad de personas o empresario indi<idual, el GAST/
$ECJATAD/ se onsidera omo un $ETI$/ DE
UTILIDADES por parte de los soios.
(% Si es una Soiedad an'nima al Gasto re2a!ado se le aplia un
impuesto Multa del ?@ M ontemplado en el art1ulo (* de la LI$
por;ue omo soiedad an'nima, ;ue es una soiedad de apital,
no se puede entrar a presumir un retiro por parte de los soios.
#N AL&AN&E RE$-E&T% AL $#ELD% -ATR%NAL.+
Se le denomina as1 a la remunerai'n del soio de soiedades de personas "
soio gestor de soiedades en omandita por aiones, " las ;ue se asignan
al empresario indi<idual.
Estas $emuneraiones pueden ser deduidas omo GAST/, en la medida
;ue umplan los siguientes re;uisitos3
a% 7ue e#eti<amente tra0aBen en el negoio o Empresa,
0% 7ue tra0aBen de manera 2a0itual o permanente.
% S'lo se onsideran Gasto 2asta el monto ;ue a#eta a oti!aiones
pre<isionales <oluntarias, ;ue tienen un tope de -) UA.
Este T/PE se de0e s dos ra!ones3
Para ;ue no se disminu"a de manera arti#iial la Ease Imponi0le del
impuesto de *Y.ategor1a.
,(-,
Permite al soio ir #ormando sus propias oti!aiones pre<isionales.
Si no se umplen on estos re;uisitos, se onsidera UN GAST/
$ECJATAD/ o el exeso se onsidera omo GAST/ $ECJATAD/,
segCn sea el aso 5art.(* LI$% lo ;ue implia ;ue no se puede deduir de la
$enta Eruta.
Ainali!ando el Art1ulo ?? re#erente a los Gastos re2a!ados, ;uiero deir
;ue estos agregados " deduiones a la $enta L1;uida ABustada, se o0tiene
la $ENTA LI7UIDA IMP/NIELE " so0re esta $enta de0e apliarse la
tasa del () M orrespondiente al Impuesto de *Y.Categor1a, " de esta #orma
se determina el Impuesto a Pagar.
&REDIT%$ &%NTRA EL I,-#E$T%.+
E$T%$ &REDIT%$ N% $E RE'AHAN
DE LA RENTA LI"#IDA I,-%NI'LE
$IN% "#E $E RE'AHA LA
&ANTIDAD ,I$,A "#E DE'E
ENTERAR$E EN TE$%RERIA.
Estos Cr8ditos son3
*% Contri0uiones de Eienes ra1es o impuesto territorial, Art.() N* *
letra a% LI$.
(% Cr8dito del art.?? 0is LI$
?% Tax Cr8dit.
,(>,
*.,&%NTRI'#&I%NE$ DE 'IENE$ RAI&E$.+
SegCn el art.() N4 * letra a% LI$. Del monto del Impuesto de Ia.Categor1a
podr= re0aBarse el impuesto territorial pagado por el per1odo al ual
orresponde la delarai'n de $enta. S'lo tendr= este 0ene#iio el
propietario o el usu#rutuario.
Si el monto de la re0aBa exediera del impuesto aplia0le a las rentas de
Ia.Categor1a , di2o exedente no podr= imputarse a otro impuesto ni
soliitar de<olui'n.
Si el 0ien ra1! estu<iese total o parialmente exento del impuesto territorial,
la re0aBa se autori!ar= 2asta el monto representati<o del impuesto ;ue
de0er1a 2a0erse pagado de no existir di2a exeni'n.
(.+&REDIT% DEL ART.@@ 'I$ LIR.
Los ontri0u"entes ;ue delaren el Impuesto de *Y.ategor1a so0re $enta
e#eti<a determinada segCn Conta0ilidad ompleta, tendr=n dere2o a un
r8dito e;ui<alente al +M del <alor de los 0ienes #1sios del ati<o
inmo<ili!ado, ad;uiridos nue<os o terminados de onstruir por el
ontri0u"ente durante el eBeriio.
?.+EL TAN &REDIT.+
El Tax Credit se aplia uando el ontri0u"ente tiene rentas pro<enientes
del extranBero.
Para aminorar los e#etos de la D/ELE T$IEUTACI/N
INTE$NACI/NAL, existen ( meanismos 3
a% Tratados internaionales de do0le tri0utai'n internaional ;ue es el
modo id'neo de soluionar este pro0lema.
0% Medidas unilaterales ;ue adoptan los Estados en sus le"es tri0utarias.
Dentro de estas medidas las m=s utili!adas son el TAR C$EDIT o
r8dito ontra el impuesto, ;ue onsiste en ;ue el ontri0u"ente es
gra<ado en el pa1s en ;ue tiene su residenia 5C2ile%,pero se le dar=
omo Cr8dito el impuesto pagado en el extranBero, de tal suerte ;ue
terminar= pagando en su pa1s de residenia s'lo la di#erenia.
En resumen la Le" de renta esta0lee un Cr8dito a #a<or del
ontri0u"ente ;ue tiene rentas pro<enientes del extranBero por el
,(L,
impuesto ;ue pag' en el exterior. Sin em0argo la Le" se:ala un tope
"a ;ue no se puede dar de r8dito m=s del () M ;ue 2o", (( de
septiem0re de ()*+ orresponde al impuesto de *Y.Categor1a.5oBo3
;ue la re#orma tri0utaria pronta a pu0liarse am0iar= esta tasa%.
LA$ RENTA$ ENENTA$ DEL I,-#E$T% DE
;<.&ATE4%RIA.+
Eplicacin8 S'lo el Art.*> de la LI$ puede se:alar ;ue
ingresos N/ S/N $ENTA " lo 2emos estudiado antes.
Sin em0argo, otra osa es la ERENCI/N DE $ENTAS. /urre ;ue
para todos los e#etos S/N ING$ES/S 7UE C/NSTITUKEN
$ENTA, pero, para los e#etos de tenerlas en uenta para determinar
la Ia.ategor1a de $entas, AUN7UE ERISTEN, N/ JAK 7UE
TENE$LAS EN CUENTA, 2a" ;ue pasarlas por alto, "a ;ue est=n
exentas de ESTE IMPUEST/.
El art.?. se re#iere a estas $entas exentas3
*% Los di<idendos pagados por soiedades an'nimas o en omandita
por aiones, respeto de sus ACCI/NISTAS, on exepi'n de
las rentas re#eridas en la letra % del N4 ( del art1ulo ().
(% Las rentas ;ue se enuentran exentas expresamente en <irtud de
le"es espeiales.
?% Las rentas de los Eienes ra1es N/ agr1olas s'lo respeto del
propietario o usu#rutuario ;ue no sea soiedad an'nima, SINM
PE$QUICI/ 7UE T$IEUTEN C/N EL IMPUEST/ GL/EAL
C/MPLEMENTA$I/ / ADICI/NAL.
+% Los intereses o rentas ;ue pro<engan de3 0onos, pagar8s, t1tulos
de r8ditos emitidos por uenta o on garant1a del Estado o por
instituiones, empresas " organismos aut'nomos del Estado.
K EL A$TICUL/ ?. sigue enumerando exeniones ;ue el
alumno de0er= leer diretamente del texto, para inrementar su
propio desarrollo de onoimiento tri0utario.
SANTIAG/, diiem0re ())-,modi#iado ()).,()*) " septiem0re ()*+.
GUILLE$M/ M/$A /$TIT
A0ogado. Mgt .en dere2o