MANUAL CONSORCIOS - Parte 2 PDF

46
cuentan con distintas caractersticas, llevan al mismo resultado:

resolver el conflicto.

V. Ventajas del Contrato de Consorcio

27. Por qu me conviene celebrar un Contrato de Consorcio?

Un Contrato de Consorcio permite a los productores operar de
manera conjunta, sin que ello implique asumir mayores cargas
tributarias (ya sean econmicas o formales). Es decir, permite que
los beneficios de la asociatividad se manifiesten sin que se
generen sobrecostos importantes.

El Contrato de Consorcio sin contabilidad independiente, permite
que cada uno de los productores consorciados se haga cargo de su
propia tributacin, accediendo de esta manera a regmenes
tributarios ms beneficiosos (como las Normas de Promocin del
Sector Agrario, el RUS o el RER) dependiente del negocio.

Manual de Implementacin de Consorcios
sin Contabilidad Independiente

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Productor
Consorciado
(acogido al RER)
Productor
Consorciado
(Acogido a las
Normas de
promocin del
Sector Agrario
Productor
Consorciado
(Acogido al RER)
SUNAT
Productor
Consorciado
(acogido al REGIMEN
GENERAL Cada productor consorciado
tributa independientemente
TRIBUTACION INDEPENDIENTE

IMPORTANTE!: Si los productores se asocian y
constituyen una persona jurdica
independiente (comercializadora), esa nueva
persona probablemente no tendr acceso a los
regmenes beneficiosos del productor, pues las
normas favorecen a los productores y no a las
comercializadoras. Asimismo, es muy probable
que el volumen de las ventas en conjunto no
encajen en regmenes simplificados como el
RUS o el RER, encareciendo la tributacin.

48

Bajo esta lgica, cada consorciado tributar de manera
independiente por los ingresos y utilidades que les corresponda.

En caso no se hubiera optado por el Consorcio sino ms bien por la
constitucin de una persona jurdica, la tributacin sera ms
costosa pues no slo se habra tenido que tributar por los
productores sino tambin por dicha persona jurdica.


49

Productor
Socio
(Acogido a las
Normas de
promocin del Sector
Agrario
Productor
Socio
(Acogido al RER)
SUNAT
EMPRESA
(AGOGIDA AL
REGIMEN
GENERAL
Productor
Socio
(Acogido a las
Normas de
promocin del Sector
Agrario
Productor
Socio
(Acogido al RER)
Productor
Socio
(acogido al RER)
Productor
Socio
(Acogido a las
Normas de
promocin del
Sector Agrario
Productor
Socio
(Acogido al RER)
SUNAT
Productor
Siocio
(acogido al REGIMEN
GENERAL
Cada productor consorciado
tributa independientemente
Cada productor socio tributa
independientemente y adicionalmente lo
hace la empresa comercializadora
TRIBUTACION INDEPENDIENTE
DE CADA CONSORCIADO
TRIBUTACION DE SOCIOS Y
EMRPRESA

Si bien, hay otros mecanismos para que la tributacin no
perjudique a la asociatividad (como lo es la Cooperativa), celebrar
un contrato de consorcio es mejor cuando se est iniciando la
actividad ya que su carcter temporal permitir evaluar -en el
tiempo que dure- la conveniencia o no de mantener esta
operacin.
Adicionalmente a ello debe tenerse presente que como no se crea
una persona jurdica independiente se evita una serie de
formalidades`, como vernos ms adelante.

50

28. Cules son los regmenes que benefician a los productores?

Los principales regmenes que actualmente benefician a los
productores agropecuarios son: Las Normas de Promocin del
Sector Agrario, el RUS y el RER.
IMPORTANTE!: El hecho de celebrar un
Contrato de Consorcio no limita a que los
consorciados decidan en un futuro constituir
una persona jurdica independiente (por
ejemplo, una Cooperativa).


51

LAS NORMAS DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO

A travs de estas normas, las
personas naturales o jurdicas que
desarrollen principalmente
actividades cultivos o crianzas y se
acojan a ellas, gozarn, entre otros
beneficios de una tasa reducida del
15% por concepto del Impuesto a la
Renta (la tasa regular es el 30%)
sobre las utilidades que se obtengan.

52

TASA:
30%
INGRESO (S/. 1,000)
- GASTOS (S/. -900)
GANANCIA (S/. 100)
IMPUESTO A
LA RENTA
ANUAL
S/. 30
(100 x 30%)
x
=
TASA:
15%
IMPUESTO A
LA RENTA
ANUAL
S/. 15
(100 x 15%)
x
=
PRODUCTOR ACOGIDO
AL REGIMEN GENERAL
PRODUCTOR ACOGIDO A LAS
NORMAS DE PROMOCION DEL
SECTOR AGRARIO
INGRESO (S/. 1,000)
- GASTOS (S/. -900)
GANANCIA (S/. 100)

As por ejemplo si Pedro, productor agrario dedicado al cultivo de
la yuca, se acoge a las Normas de Promocin del Sector Agrario,
deber determinar anualmente su utilidad, y pagar el 15% de la
misma por impuesto a la Renta.
En el ANEXO D podrs encontrar un modelo de Acogimiento.

FORMALIDAD: Anualmente debe producirse
el acogimiento a travs de la presentacin del
Formulario 4888, el mismo que debe ser
presentado en dos ejemplares ante la SUNAT
hasta el 31 de enero de cada ao.

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EL RUS (REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO)

Es un rgimen tributario simplificado dirigido a
personas naturales, a travs del cual dependiendo
del volumen de sus ingresos, el contribuyente
debe pagar una cuota mensual que comprende el
Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las
Ventas.

Adicionalmente a ello, el RUS permite que quien se encuentra
acogido a este sistema no est obligado a llevar contabilidad!!!

CUIDADO: An cuando conforme a este rgimen los
contribuyentes no estn obligados a llevar Libros Contables,
s deben conservar los comprobantes de pago de compras y
ventas.

Las cuotas mensuales a pagar, se determinarn de acuerdo al
cuadro que presentamos a continuacin:
xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx
REQUISITOS:
Los ingresos y gastos del productor que
se acoja no pueden superar los S/.
360,000 en un ao, ni los S/. 30,000 cada
mes.

54

CATEGORAS
CUOTA
MENSUAL
S/.
ESPECIAL : Ingresos y adquisiciones anuales no
sean mayores a S/. 60,000 y se trate de sujetos
dedicados a:
La venta exclusiva de frutas, hortalizas,
legumbres, tubrculos, races, semillas,
entre otros, en mercados de abastos.
El cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado
natural.
En el ANEXO E podrs encontrar la
comunicacin de ubicacin en la categora
especial
0
1 Ingresos y adquisiciones mensuales van de
S/. 1 a S/. 5,000
20
S/. 5,001 a los S/. 8,000
50
S/. 8,001 a S/. 13,000
200
S/. 13,001 a S/. 20,000
400
S/. 20,001 a S/. 30,000
600

55

Por ejemplo: Si Pedro, productor agrario, dedicado al cultivo de la
yuca, se acoge al RUS y producto de la venta realizada ha percibido
al ao un ingreso total de S/. 55,000, no pagar monto alguno
pues se encontrar en la categora especial (al tratarse de ingresos
provenientes de productos agrcolas vendidos en su estado natural
que no han superado los S/. 60,000).

INGRESO DEL MES DE ENERO (S/. 7,000)
IMPUESTO
A LA
RENTA
ENERO
S/. 50
PRODUCTOR ACOGIDO AL RUS
CATEGORAS
CUOTA
MENSUAL S/.
ESPECIAL
(venta de productos agrcolas en estado natural)
0
1
Ingresos y adquisiciones mensuales van de 1 a
5,000
20
2
Ingresos y adquisiciones mensuales van de los
5,000 a los 8,000
50
3
8,000 a los 13,000
200
4
13,000 a los 20,000
400
5
20,000 a los 30,000
600

En otro supuesto, si Pedro, productor agropecuario dedicado a la
venta de leche cruda, se acoge al RUS y en el mes de enero obtiene
un ingreso de S/. 7,000 y en el mes de febrero de S/. 13,500, por el
mes de Enero deber pagar una cuota de S/.50 (al encontrarse en
la categora 2) y por el mes de febrero de S/. 400 (al encontrarse en
la categora 4).

56

ATENCIN: Si Pedro no llega a obtener un ingreso mayor
anual de S/. 60,000 no podra incluirse en el rgimen especial
pues su producto (leche) no califica como agrario, sino
agropecuario.
IMPORTANTE!: los sujetos acogidos al RUS
slo podrn emitir boletas de venta, por lo que
si un productor quiere vender a una empresa
se encontrar impedido de emitir una factura.

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EL RER (REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA)

Es un Rgimen Especial del Impuesto a la Renta dirigido a
personas naturales y jurdicas, a travs del cual se paga por IR un
1.5% de los ingresos mensuales.

IMPUESTO
A LA
RENTA
MENSUAL
1.5 %

REQUISITOS:

Los ingresos y adquisiciones de la persona que se acoja al
RER no pueden superar los S/. 525, 000 en un ao.
El valor de los activos utilizados en su actividad econmica
(excepto predios y vehculos), no puede superar los S/.
126,500.

58

Asimismo, el contribuyente que se encuentre
acogido a este rgimen, slo deber llevar los
siguientes registros contables: De compras, de
ventas, Libro de Planillas y de retenciones.

Por ejemplo: si Pedro, productor agrario dedicado al cultivo de la
yuca, se acoge al RER y producto de la venta realizada en el mes de
Mayo ha percibido un ingreso de S/. 20,000, deber pagar un
Impuesto a la Renta de S/. 300 (1.5% de 20,000).

IMPORTANTE: Los sujetos acogidos al RER
pueden emitir boletas de venta y facturas, por
lo que si un productor quiere vender a una
empresa podrn emitir una factura.


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29. Cmo operaran los consorciados considerando los
regmenes tributarios beneficiosos?

A continuacin presentaremos un diagrama de cmo opera un
consorcio teniendo en cuenta los regmenes tributarios
beneficiosos a los que pueden acceder los consorciados (Normas
de Promocin del Sector Agrario, RUS y RER):

Conforme se observa, la operacin podra ser descrita de la
siguiente manera:

60

Los productores consorciados acogidos en
alguno de los regmenes tributarios beneficiosos
(Normas de Promocin del Sector Agrario, RUS
y RER), entregan sus productos al consorciado
operador (quien, a su vez, se encuentra acogido
a alguno de los regmenes tributarios
beneficiosos).

Para cada entrega de los productos (de los
productores consorciados al consorciado
operador), cada uno de los productores deber
emitir una gua de remisin que acompae a
los productos hasta el punto de venta comn.

Posteriormente a la entrega de los
productos, el Consorciado Operador efecta
las ventas a los clientes. Para poder vender,
el Consorciado Operador debe emitir un
Comprobante de Pago, el cual puede ser una
boleta de venta o una factura, dependiendo
de lo solicitado por sus clientes.
DEFINICIN: La gua de remisin es aquel documento que
sustenta el traslado de bienes entre distintas direcciones.

D
IC
C
IO
N
A
R
IO

61

Finalizado el mes, el Consorciado Operador
debe distribuir los gastos e ingresos del mes
entre los productores consorciados, para lo
cual emitir un Documento de
Atribucin por cada productor
consorciado y registrar contablemente en
un Registro Auxiliar dicha distribucin.

Por ejemplo: Si Pedro, productor agrario, es designado
consorciado operador, al final del mes, deber proceder a distribuir
ingresos y gastos. De este modo, si se generaron ingresos en el
mes por S/. 10,000 y son 5 consorciados que contribuyeron en
iguales proporciones, Pedro emitir 4 documentos de atribucin
por S/. 2,000 a cada uno a los dems partcipes y los anotar en su
Registros

Del mismo modo, si para generar los ingresos mencionados,
incurri en gastos de S/. 7,500, Pedro deber consignar en los
mencionados documentos de atribucin, los gastos, atribuyndole
IMPORTANTE: Si el Consorciado Operador
tiene como clientes slo a consumidores
finales no deber emitir facturas, slo boletas
de venta.
I
N
G
R
E
S
O
S
G
A
S
T
O
S

62

la suma de S/. 1,500 a cada uno, montos que tambin debern ser
anotados en su Registros.

Una vez que el Consorciado operador ha
distribuido los gastos e ingresos, cada
consorciado (incluido el consorciado
operador) cumplir con pagar sus obligaciones
tributarias a la Administracin Tributaria de
manera independiente.

SUNAT
DEFINICIN: El Registro Auxiliar del consorcio es llevado por el
Consorciado Operador y en l se registra mensualmente los
Documentos de Atribucin emitidos a favor de los productores
consorciados, indicando claramente los gastos, crditos e
ingresos que corresponden a cada uno de dichos
consorciados.
D
IC
C
IO
N
A
R
IO
DEFINICIN: El documento de atribucin sustenta las
operaciones entre los consorciados.
D
IC
C
IO
N
A
R
IO

63

VI. Obligaciones tributarias, laborales y otros

30. Qu Obligaciones Tributarias deben cumplir por un lado los
consorciados y por el otro, el Consorciado Operador?

Los productores consorciados debern:

Inscribirse en el RUC, acogindose a
algn rgimen tributario beneficioso,
o, reclasificar su inscripcin (por
ejemplo, del rgimen general al RUS)
al rgimen tributario ms
conveniente.

IMPORTANTE: El rgimen tributario ms
beneficioso, depender de la produccin de
cada productor. Lo recomendable es que los
productores consorciados se acojan al RUS,
pues como se ha explicado no deben llevar
contabilidad y su tributacin, a travs de
cuotas mensuales, es sumamente sencilla.

64

Emitir las guas de remisin en
cada oportunidad que se enven
los productos al punto de venta.

En el ANEXO F podrs encontrar un modelo de Gua de Remisin
y del llenado del mismo.

Tributar conforme al rgimen
tributario en el que se
encuentren. En efecto, una vez
que el consorciado operador
reparte gastos e ingresos, el
consorciado debe declarar y pagar cumpliendo con el
Impuesto a la Renta y el IGV de ser el caso.
SUNAT
R.U.C. 20509072362
GUA DE REMISIN -REMITENTE
001- N 000021
Hermenegildo Lpez
Av. B n 282. Urbanizacin Ramn Castilla. San Borja Lima-Per
Telf.: 372-3140 Fax: 372-3180 E-mail:dacanspeedy.com.pe

PUNTO DE PARTIDA:
__________________________________
__________________________________

PUNTO DE LLEGADA:

___________________________________
___________________________________
Fecha de Inicio de traslado:
12/07/2007

Nombre o razn social del DESTINATARIO
___________________________________
Nmero de R.U.C.:
UNIDAD DE TRANSPORTE Y CONDUCTOR
Marca y Nmero de Placa: _________________
N de Constancia de Inscripcin: ____________
N(s) de Licencia(s) de Conducir: ____________

EMPRESA DE TRANSPORTES
Nombre o Razn Social: _____________________

Nmero de R.U.C.: _________________________
CODIGO DESCRIPCIN CANTIDAD UNIDAD DE
MEDIDA
PESO TOTAL

Tipo y Nmero de Comprobante de Pago:
MOTIVO DE TRASLADO
Venta Consignacin Traslado de bienes para Traslado primaria

Venta sujeta a confirmacin Devolucin Recojo de bienes transformados Importacin
del comprador

Compra Traslado entre Traslado por emisor itinerante de Exportacin
establecimientos comprobante de pago
de la misma empresa
DESTINATARIO
I M
P
. W
I P
E
R
S
A
S
a
n
t i g
r a
f E
. I . R
. L
. R
U
C
_
2
0
2
5
7
5
2
5
1
6
2
S
e
r i e
: 0
0
1
d
e
l 0
0
1
a
l 1
0
0
A
u
t . 3
7
6
0
1
9
3
0
2
3
F
. I . : 2
2
-0
7
-2
0
0
4
E
m
i s i
n
H
a
s t a
. : 2
2
-0
7
-2
0
0
5


65

IMPORTANTE: Gran cantidad de productos
agropecuarios se encuentran actualmente
exonerados del IGV, entre ellos estn: la leche
cruda, pescados, cebollas, tubrculos, papas,
coles, lechugas, zanahorias, esprragos,
naranjas, manzanas, fresas, arroz con cscara,
algodn en rama sin desmotar, yute, etc. (VER
ANEXO G).

66

El productor operador (consorciado operador) deber:

Inscribirse en el RUC,
acogindose en algn rgimen
tributario beneficioso, o,
reclasificar (por ejemplo del
Rgimen General al RER) su
inscripcin en el rgimen
tributario ms conveniente.

Emitir las guas de remisin en cada
oportunidad que enve los productos al
punto de venta.

En el ANEXO F podrs encontrar un
modelo de Gua de Remisin y del llenado
IMPORTANTE: El rgimen tributario ms
beneficioso, depender de la produccin del
consorciado operador. Lo recomendable es
que el consorciado operador se acoja al RER,
pues si bien su tributacin no es tan sencilla
como en el RUS, el RER le permite emitir no
solo Boletas de Venta (como sucede en el RUS)
sino tambin Facturas, por lo que puede
efectuar ventas a empresas.
R.U.C. 20509072362
GUA DE REMISIN -REMITENTE
001- N 000021
Hermenegildo Lpez
Av. B n 282. Urbanizacin Ramn Castilla. San Borja Lima-Per
Telf.: 372-3140 Fax: 372-3180 E-mail:dacanspeedy.com.pe

PUNTO DE PARTIDA:
__________________________________
__________________________________

PUNTO DE LLEGADA:

___________________________________
___________________________________
Fecha de Inicio de traslado:
12/07/2007

Nombre o razn social del DESTINATARIO
___________________________________
Nmero de R.U.C.:
UNIDAD DE TRANSPORTE Y CONDUCTOR
Marca y Nmero de Placa: _________________
N de Constancia de Inscripcin: ____________
N(s) de Licencia(s) de Conducir: ____________

EMPRESA DE TRANSPORTES
Nombre o Razn Social: _____________________

Nmero de R.U.C.: _________________________
CODIGO DESCRIPCIN CANTIDAD UNIDAD DE
MEDIDA
PESO TOTAL

Tipo y Nmero de Comprobante de Pago:
MOTIVO DE TRASLADO
Venta Consignacin Traslado de bienes para Traslado primaria

Venta sujeta a confirmacin Devolucin Recojo de bienes transformados Importacin
del comprador

Compra Traslado entre Traslado por emisor itinerante de Exportacin
establecimientos comprobante de pago
de la misma empresa
DESTINATARIO
I M
P
. W
I P
E
R
S
A
S
a n t i g r a f E
. I . R
. L . R
U
C
_ 2 0 2 5 7 5 2 5 1 6 2 S
e r i e : 0 0 1 d e l 0 0 1 a l 1 0 0 A
u t . 3 7 6 0 1 9 3 0 2 3 F . I . : 2 2-0 7-2 0 0 4 E
m
i s i n H
a s t a . : 2 2-0 7-2 0 0 5

67

del mismo.

Por ejemplo: Si Pablo es el consorciado operador de un grupo de
lecheros, en cada oportunidad que enve su leche desde su granja
al punto de venta deber emitir una gua de remisin no obstante
que el que remita y el que reciba sea el mismo Pablo.

Emitir el comprobante de venta (boleta o factura) en cada
oportunidad que realice una venta a los clientes.

En el ANEXO H podrs encontrar un modelo de Boleta de Venta y
del llenado del mismo.

En el ANEXO I podrs encontrar un modelo de Factura y del
llenado del mismo.

Hermenegildo Lpez
Calle Los Sauces N 234. Pueblo Joven San Ignacio. Zurite-Anta-Cuzco

Fecha: .

Seor(es): .. R.U.C.: .

Direccin:

CANT. DESCRIPCION P. UNIT. IMPORTE

SON:
CANCELADO

Lima, . de de 200.
Cheque N Bco.: Monto:
SUBTOTAL
I.G.V.
TOTAL

Efectivo:
ADQUIRIENTE O USUARIO
__________________________________
Hermenegildo Lpez

R.U.C. 20509072362
FACTURA
001- N 000051

CARLOS VILLENA GARCIA
RUC. 10101808217
Serie: 001 del 0001 al 01000
Fecha de imp. 17/02/2008
Aut. Sunat N 5690104023

R.U.C. 20509072362
BOLETA DE VENTA
001- N 000051

Hermenegildo Lpez
Calle Los Sauces N 234. Pueblo Joven San Ignacio. Zurite-Anta-Cuzco

Fecha: .

Seor(es): .. D.N.I.: .

Direccin:

CANT. DESCRIPCION P. UNIT. IMPORTE

CANCELADO TOTAL

Lima, . de de 200. EMISOR
Cheque N Bco.: Monto:
Efectivo:

__________________________________
Hermenegildo Lpez

CARLOS VILLENA GARCIA
RUC. 10101808217
Serie: 001 del 0001 al 01000
Fecha de imp. 17/02/2008
Aut. Sunat N 5690104023

68

En el ANEXO J podrs encontrar un modelo de Boleta de venta-
Resumen.

Emitir mensualmente los
Documentos de Atribucin a cada
uno de los productores
consorciados distribuyendo los
gastos e ingresos correspondientes
a cada productor.

DOCUMENTO DE ATRIBUCION

Consorciado
Seor (es) : Fecha de emisin:
RUC :
Periodo Tributario 01/2008
ENTREGA DEL
TOTAL DE
CONSORCIADOS
ENTREGA
INDIVIDUAL
VALOR DE LOS BIENES ENTREGADOS AL CONSORCIO EN EL PERIODO
SEGN GUIA DE REMISION N
VALOR DE LAS
ADQUISICIONES
ATRIBUCION
ASIGNADA
ADQUISICIONES
OPERACIONES AFECTAS AL IGV SEGN DETALLE
OPERACIONES NO GRAVADAS SEGN DETALLE
MONTO DEL IGV 19%
PORCENTAJE DE ATRIBUCIN
VALOR DE LAS
VENTAS
ATRIBUCION
ASIGNADA
INGRESOS / VENTAS
VENTAS AFECTAS SEGN DETALLE
VENTAS INAFECTAS SEGN DETALLE
MONTO DEL IGV 19%
PORCENTAJE DE ATRIBUCIN
RESULTADO DEL PERIODO
ORIGINAL COPIA 1 COPIA 2
PARTCIPE OPERADOR SUNAT
Imprenta ABC S.A.C GRAFICA SANTA
MARA

RUC 10243802429
DOCUMENTO DE ATRIBUCIN
001- 0000001

R.U.C. N
20432102005
N de autorizacin de impresin:
1333566780
03/01/20
08
TOTAL INGRESOS ATRIBUIDOS
DESCRIPCIN
CONSORCIO
Lenes Huamantalla Hermenegildo
SN COMUNID. T.REAL CUSCO - ANTA - ZURITE
Contrato de Consorcio:
DESCRIPCIN
TOTAL ADQUISICIONES ATRIBUIDAS
IMPORTANTE: Cabe precisar que la emisin de
Boletas de venta por operaciones que no
superen los S/. 5.00 es facultativa (salvo que el
cliente exija su emisin). En caso de no emitirse
las Boletas de Venta por cada operacin menor
a los S/. 5.00, se deber sumar el monto total
vendido sin los referidos comprobantes de
pago y emitir al final del da una Boleta de
Venta resumen, debiendo consignarse el
importe total de las ventas y conservar el
original como la copia correspondiente.

69

En el ANEXO K podrs encontrar un modelo de Documento de
Atribucin y del llenado del mismo.

Efectuar el registro de sus
operaciones en su contabilidad,
cuidando de registrar los
Documentos de Atribucin en el
Registro Auxiliar para
Documentos de Atribucin del
consorcio.

En el ANEXO L podrs encontrar un formato del registro auxiliar.

IMPORTANTE: El Consorciado Operador
deber llevar un Registro Auxiliar de el
Consorcio. En l se anotarn mensualmente los
comprobantes de pago de compras as como
los documentos de atribucin
correspondientes.
La atribucin a cada uno de los consorciados,
deber ser anotada en el Registro Auxiliar en el
mes que correspondan las compras, de forma
tal que se muestren por cada columna que
conforma el Registro Auxiliar los totales, las
deducciones por cada uno de los Consorciados
y el monto a trasladar al Registro de Compras.
R
E
G
IS
T
R
O

70

Tributar conforme al rgimen tributario en el que se
encuentren. En efecto, una vez que el consorciado operador
reparte gastos e ingresos, mantendr un resultado propio
debido a que l tambin forma parte del Consorcio como
consorciado, el cual debe declarar y pagar cumpliendo con el
Impuesto a la Renta y el IGV de ser el caso.

31. Cules son los pasos que debemos seguir ante la SUNAT al
crear un Consorcio?

Para poder cumplir con cada una de las formalidades descritas en
los puntos anteriores, es necesario que antes de iniciar las
operaciones, se lleven a cabo los siguientes pasos:

71

PRIMER PASO:
Verificar si los productores se encuentran
registrados ante SUNAT y, de estarlo, revisar en
qu rgimen han sido inscritos Rgimen
General, RUS o RER-. (Es indispensable que
todos los intervinientes sean formales!!!)

Efectivamente, en el supuesto de no ser formales y no estar
acogidos a ningn rgimen tributario se exponen a:

Cobranza Coactiva del Impuesto a la Renta de tercera
categora dejado de pagar.
Cobranza Coactiva del Impuesto General a las Ventas
dejado de pagar.
Multa por no haber declarado
sus ingresos ascendente al 50%
del Impuesto a la Renta dejado
de pagar.
Multa por no haber declarado
sus operaciones gravadas con el
IGV ascendente al 50% del impuesto dejado de pagar.
Multas por no haber presentado declaraciones juradas.

72

SEGUNDO PASO:
Inscribir o reclasificar a los productores en los Regmenes que ms
convenga a cada uno de ellos.

En el ANEXO M podrs encontrar el formato para la inscripcin
en el RUC.

En el ANEXO N podrs encontrar los diferentes pasos que deben
ser observados efectuar reclasificaciones

TERCER PASO:
Comunicacin de la celebracin del
contrato sin contabilidad
independiente a la SUNAT.

Tal y como lo adelantramos, para
que el contrato de consorcio que no
supere los 3 aos y no genere un contribuyente independiente, se
FORMALIDAD: Para la inscripcin: se deber
exhibir y presentar copia de:
1. DNI.
2. Recibo de Luz, Agua, Telfono o
Cable de los ltimos 2 meses.

SUNAT

73

debe comunicar de su celebracin a la SUNAT dentro de los cinco
das hbiles siguientes (a travs de una solicitud).

Por ejemplo: si los productores celebran el contrato un lunes,
tendrn hasta el siguiente lunes para comunicar a la SUNAT la
celebracin de este contrato.

En el ANEXO B podrs encontrar un modelo de Comunicacin de
celebracin del Contrato de Consorcio.

IMPORTANTE!: El procedimiento Nro. 42
del TUPA de la SUNAT, precisa que:
- La comunicacin debe ser presentada
adjuntando el contrato celebrado.
- La comunicacin debe ser presentada
ante la mesa de partes de SUNAT.
- La aprobacin de la solicitud que
contiene la comunicacin es
automtica, vale decir basta que
sea presentada ante la mesa de
partes para que se considere
otorgada la autorizacin.

74

CUARTO PASO:
Implementacin de obligaciones formales DEL CONSORCIADO
OPERADOR ANTE LA SUNAT:

Declaracin de Establecimiento Anexo: Teniendo en cuenta
que el Consorciado Operador adicionalmente a su predio
donde realiza su actividad agropecuaria, tendr un punto de
venta (lugar donde se recibir los productos de todos los
productores consorciados y se proceder a su venta), ste
debe declarar dentro de su RUC la direccin de dicho local.
Esto le permitir emitir vlidamente los comprobantes de pago
a los clientes.


75

Autorizacin de emisin de boletas: Considerando que el
Consorciado Operador debe vender
el producto a los clientes, deber
emitir el Comprobante de Pago en
cada venta realizada, por lo cual de
vender su producto a una persona
natural, normalmente emitir una
boleta de Venta. En ese sentido, se deber solicitar la emisin
de talonarios a las imprentas autorizadas por SUNAT para ello.

FORMALIDAD: El procedimiento Nro. 3.2.12.
del TUPA de la SUNAT, precisa que, el
Consorciado Operador debe:
Exhibir y presentar su DNI.
Presentar copia del recibo de agua,
luz o telfono del local donde
funcione el establecimiento anexo.
Presentar el Formulario 2046
Establecimientos anexos.

En el ANEXO podrs encontrar el formato
para la inscripcin de un establecimiento
anexo.

76

Autorizacin de emisin de facturas:
Considerando que el Consorciado
Operador debe vender el producto a los
clientes y que algunos de ellos podran
requerir la emisin de Facturas, el
procedimiento a seguir ser idntico al
de las boletas de venta.

En el ANEXO P podrs encontrar el formato de solicitud de
emisin de facturas.

FORMALIDAD: El procedimiento Nro. 6 del
TUPA de la SUNAT, precisa que para estos
efectos se deber cumplir con:
1. Exhibir el DNI del Consorciado
operador.
2. Presentar el formulario Nro. 816 de
autorizacin de impresin a travs de
operaciones en lnea firmado por el
Consorciado operador, precisando el
nmero de boletas requeridas.

En el ANEXO O podrs encontrar el formato
de solicitud de emisin de boletas.


77

Autorizacin de emisin de Guas de Remisin: Teniendo
en cuenta que el Consorciado
Operador tendr que trasladar sus
productos desde el lugar donde
realiza su actividad agropecuaria (por
ejemplo su campo) hasta el punto de
venta y que para ello deber emitir
una Guas de Remisin, el
procedimiento a seguir ser idntico
al de las boletas de venta.

En el ANEXO Q podrs encontrar el formato de solicitud de
emisin de guas de remisin.

Autorizacin de emisin de Documentos de Atribucin:
Considerando que al final de cada
mes, el consorciado operador debe
repartir tanto los gastos como los
ingresos obtenidos por el Contrato
de Consorcio entre los productores
consorciados, el consorciado
operador deber documentar esta
distribucin a travs del Documento de Atribucin. El
procedimiento a seguir ser idntico al de las boletas de venta.

En el ANEXO R podrs encontrar el formato de solicitud de
emisin de documentos de atribucin.

78

Apertura y Legalizacin de Libros Contables:

De preferencia el consorciado operador
deber estar en el Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER) o en el
Rgimen General.

Si el Consorciado Operador estuviera
acogido al RER, con los que deber contar y son los siguientes:

Registro de Compras.
Registros de Ventas e ingresos.
Libro de Planillas y sueldos.
Libro de retenciones inciso e) y f) del artculo 34
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Registros Auxiliares para documentos de
atribucin del Consorcio.

Si el Consorciado Operador estuviera acogido al Rgimen
General, los libros contables con los que deber contar son los
siguientes:

Hasta 100 UIT de ingresos anuales:
Libro de inventarios y balances
Libro de caja y bancos

79

Libro de retenciones inciso e) y f) del artculo 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Registros Auxiliares para documentos de atribucin del
Consorcio.

Ms de 100 UIT de ingresos anuales:

Libro de inventarios y balances
Libro de caja y bancos
Libro diario
Libro mayor
Libro de Activos Fijos
Registro de Costos
Registro de inventarios permanente en unidades fsicas
Registro de inventario permanente valorizado
Libro de retenciones inciso e) y f) del artculo 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Registros Auxiliares para documentos de atribucin del
Consorcio.

80

QUINTO PASO:
Implementacin de obligaciones formales de los DEMS
CONSORCIADOS.

Declaracin de Establecimiento Anexo: Teniendo en
cuenta que cada productor (incluyendo el consorciado
operador) tendr que trasladar sus productos desde el
lugar donde realiza su actividad agropecuaria hasta el
punto de venta y que para ello deber emitir una Gua de
Remisin.

IMPORTANTE: Los Libros mencionados, no
importando en qu rgimen se encuentre el
consorciado operador, debern ser legalizados
notarialmente a nombre del Consorciado
Operador (con su Nmero de RUC), antes de su
uso.

81

Autorizacin de Guas de Remisin: Teniendo en cuenta
que el Consorciado
Operador tendr que
trasladar sus productos
desde el lugar donde realiza
su actividad agropecuaria
hasta el punto de venta,
requerir emitir una Guas de Remisin. En ese sentido, se
deber solicitar la emisin de talonarios a las imprentas
autorizadas por SUNAT para ello.

FORMALIDAD: El procedimiento Nro. 3.2.12.
del TUPA de la SUNAT, precisa que, el
Consorciado Operador debe:
Exhibir y presentar el DNI del
Consorciado Operador
Presentar copia del recibo de agua,
luz o telfono del local del
establecimiento anexo.
Presentar el Formulario 2046
Establecimientos anexos
En el ANEXO podrs encontrar el formato
para la inscripcin de un establecimiento
anexo.

82

IMPORTANTE!!!: Si cada productor decidiera
realizar operaciones adicionales a las
efectuadas con el Consorcio, deber solicitar
autorizacin para emitir sus comprobantes de
pago. As, por ejemplo si Pedro decidiera
destinar 2/3 de su produccin a ser vendidos a
travs del consorcio y 1/3 de manera directa,
adicionalmente a las guas de remisin, deber
solicitar autorizacin para emitir boletas y
facturas las cuales sern utilizadas en cada
venta que realice directamente.

83

32. Una vez cumplidos los pasos que debemos seguir ante la
SUNAT, cmo se procedera mensualmente?

Conforme ha sido descrito, al final del mes el Consorciado
Operador y los Productores Consorciados debern tributar
independientemente por concepto de Impuesto a la Renta e
IGV, de ser el caso.
Si el Consorciado Operador o el Productor Consorciado estn
acogidos al RUS: Mensualmente debern verificar el ingreso que
les corresponde individualmente y pagar la cuota respectiva.
Como la cuota RUS es un pago definitivo que se produce mes a
mes, concluido el ao, no deber calcular su Impuesto a la Renta
anual.

Por Ejemplo: Si Alejandra, productora agraria, dedicada al
cultivo de la papa, se acoge al RUS y producto de la venta
realizada ha percibido al ao un ingreso total de S/. 30,000,
deber verificar en qu categora se encuentra. Para tales
efectos recordemos el cuadro presentado anteriormente en
donde se podran verificar las categoras:

IMPORTANTE: Tal como fuera sealado, la cuota
RUS comprende tanto el Impuesto a la Renta
como el IGV.

84

CATEGORAS
CUOTA
MENSUAL S/.
ESPECIAL
(Ingresos y adquisiciones anuales no sean
mayores a S/. 60,000 y se trate de sujetos
dedicados a:
La venta exclusiva de frutas, hortalizas,
legumbres, tubrculos, races, semillas,
entre otros, en mercados de abastos.
El cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado
natural.
0
1 Ingresos y adquisiciones mensuales van
de S/. 1 a S/. 5,000.
20
de S/. 5,001 a los S/. 8,000.
50
de S/. 8,001 a S/. 13,000.
200
de S/. 13,001 a S/. 20,000.
400
de S/. 20,001 a S/. 30,000.
600


85

Encontrndose en la categora 0 (al tratarse de ingresos
provenientes de productos agrcolas vendidos en su estado
natural), no pagar monto alguno.

En otro supuesto, si Carla, productora Consorciada Operadora,
luego de distribuir en el mes de junio los resultados de dicho mes a
los dems consorciados, se ha quedado con S/. 4,000, (lo que
correspondera a su propia produccin de carne) y se encuentra
acogida al RUS, por el mes de junio deber pagar una cuota de S/.
20 (al encontrarse en la categora 1). Asimismo, si dos meses ms
tarde, en agosto, luego de la distribucin, ella mantiene un monto
de S/. 13,500, ella deber pagar una cuota de S/. 200 (al
encontrarse en la categora 4).

86

Si el Consorciado Operador o el Productor Asociado estn
acogidos al RER: Mensualmente debern verificar el ingreso
que les corresponde individualmente y pagar un 1.5% sobre
dichos ingresos. Como la cuota RER es un pago definitivo
que se produce mes a mes el productor no deber calcular
concluido el ao su Impuesto a la Renta anual.

Por ejemplo: Si Hermenegildo, productor agrario
dedicado al cultivo de yuca, se acoge al RER y producto de
la venta realizada en el mes de Julio ha percibido un
ingreso de S/. 30,000, deber pagar un Impuesto a la
Renta de S/. 450 (1.5% de 30,000).


87

Cabe precisar que, como el pago del 1.5% efectuado solo
incluye el Impuesto a la Renta, el Consorciado Operador o el
Productor Consorciado que est acogido al RER deber
determinar mensualmente el IGV que le corresponda pagar.
Para estos efectos declarar en su Declaracin Jurada
Mensual el Dbito Fiscal que le hubiese sido atribuido, al
cual le restar el Crdito Fiscal que tambin le hubiese sido
atribuido y as obtendr su IGV mensual a pagar.
DEFINICIN: El dbito fiscal es el IGV que ha gravado las
operaciones de venta realizadas. En este caso como la venta la ha
realizado el consorciado operador, a cada productor asociado le
corresponder una parte de dicho dbito fiscal.

IGV EN LA VENTA = DEBITO FISCAL
D
IC
C
IO
N
A
R
IO

88

Por ejemplo: si Hermenegildo, a efectos de realizar su
produccin, en el mes de Julio, compr bienes (por
ejemplo semillas, fertilizantes, etc.) por los que debi
pagar un IGV (Crdito Fiscal) que en total suma S/. 1,900 y
en dicho mes vende productos que generan un IGV
(dbito fiscal) que en total suma S/. 2,400, el Impuesto por
IGV que deber pagar en dicho mes ser de S/. 500 (2,400-
1,900).

DEFINICIN: El crdito fiscal es el IGV que ha gravado las
operaciones de compra realizadas. En este caso si existieran
compras realizadas por el consorciado operador, ste atribuir a
cada productor asociado una parte respectiva a cada productor
asociado.
IGV EN LA COMPRA = CREDITO FISCAL
D
IC
C
IO
N
A
R
IO

89

Si el Consorciado Operador o el Productor Consorciado estn
acogidos al Rgimen General: Mensualmente debern efectuar un
pago a cuenta del Impuesto a la Renta Anual por los ingresos que les
corresponde individualmente.

Por ejemplo: Si Rafael productor de caf ha iniciado sus operaciones
este ao, acogindose a las Normas de Promocin del Sector Agrario
y en el mes de Junio obtuvo ingresos por S/. 1,000, entonces deber
entregar S/. 10 a la Administracin Tributaria (en calidad de adelanto
de su Impuesto a la Renta Anual).
IMPORTANTE:. La gran cantidad de insumos
utilizados en el campo se encuentran
exonerados (ver ANEXO G) y gran cantidad de
productos agrarios estn exonerados (ver
ANEXO G).

DEFINICIN: Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta son
adelantos mensuales del impuesto, los mismos que se determinan
de la siguiente manera:
a) Aplicando el 2% a los ingresos mensuales (para aqullos que
inicien actividades en el ao, o en el ao anterior hubieran
obtenido prdidas). Cabe precisar que quienes estn acogidos a las
normas de Promocin del Sector Agrario debern aplicar un tasa
reducida del 1%.
b) Aplicando a los ingresos mensuales un coeficiente, el resultante
de la divisin del Impuesto pagado en el ao anterior, entre los
ingresos del ao anterior.
D
IC
C
IO
N
A
R
IO

90

INGRESO DEL MES DE JUNIO
(S/. 1,000)
PAGO A CUENTA MES DE JUNIO
(S/.10)
=
PRODUCTOR ACOGIDO AL REGIMEN GENERAL
(PAGOS A CUENTA)
Rafael ha recibido del Consorciado Operador, por la venta de su caf, un
monto de S/. 1,000)
(TASA REDUCIDA POR NPSA)
1%
x

Por ejemplo: Si el mismo productor se encuentra en su quinto ao de
produccin, y en el mes de abril obtuvo ingresos por S/. 3,000, y su
Impuesto a la Renta del ao anterior fue de S/. 10,000 y sus ingresos
en el ao anterior fueron de S/. 500,000 entonces deber entregar S/.
60 ((10,000 X 100)/ 500,000) a la administracin Tributaria, en calidad
de adelanto de su Impuesto a la Renta Anual.

Una vez concluido el ao efectuar la Declaracin Jurada anual del
Impuesto a la Renta, donde calcular su ganancia Ingresos menos
gastos- (conforme a las normas tributarias) y aplicar a dicha
ganancia una tasa del 30% (o del 15% de encontrarse acogido a las
Normas de Promocin del Sector Agrario). Los pagos a cuenta
realizados mensualmente sern descontados y el saldo restante
deber ser cancelado a la Administracin Tributaria.

91

As por ejemplo si Rosario, productora agraria dedicada al cultivo
de esprragos, ha obtenido una ganancia a final del ao de S/.
30,000, su Impuesto a la Renta ser igual a S/. 9000 (30,000 x 30%),
sin embargo como durante el ao fue adelantando su pago, a
travs de los pagos a cuenta, y stos son en total S/. 7500, Rosario
slo deber pagar S/. 1500 (9000-7500).

92

Como los pagos a cuenta mensuales efectuados slo incluye
un adelanto del Impuesto a la Renta, el Consorciado
Operador o el Productor Consorciado que est acogido al
Rgimen General deber determinar mensualmente el IGV
que le corresponda pagar, utilizando el mismo mecanismo
explicado en el caso del RER.

33. Ante INDECOPI, los consorcios tienen alguna obligacin?

Si el negocio por el cual se crea el
Consorcio, generar un producto que ser
comercializado y los consorciados
consideran importante colocar a ese
producto una marca que distinga a sus
productos y que los vaya haciendo
conocidos en el mercado, es
recomendable que inscriban la marca
elegida en el INDECOPI a nombre de todos
los consorciados.

Por ejemplo: Se trata de un consorcio que se dedicar a la siembra
y comercializacin de frutas y han decidido colocar una marca a su
producto FRUTALISA- para que se distinga en el mercado. Para
ello debe iniciar un trmite ante INDECOPI para solicitar el registro
de dicha marca y as evitar que otras personas puedan utilizarla
indebidamente y aprovecharse del xito que pueda tener el
Consorcio con dicha marca.
INDECOPI

93

La marca se registra ante la Oficina de Signos Distintivos del
INDECOPI.

En el ANEXO S podrs encontrar un modelo de solicitud de
inscripcin de marca ante el INDECOPI

COSTO Y TIEMPO: El trmite de registro demora
aproximadamente 70 das hbiles (casi 4 meses). El costo
aproximado para registrar una marca es de S/. 550 (quinientos
cincuenta nuevos soles).

34. Cul es el rgimen laboral que se aplica al Consorcio?

En primer lugar, debemos sealar que no
existe obligacin de informar al Ministerio de
Trabajo cada vez que se crea un Consorcio.

Ahora bien, si el Consorcio contrata
trabajadores (por ejemplo, secretarias,
personal de limpieza, guardiana, contadores, etc.) s est sujeto a
un rgimen laboral. Deber cumplir con comunicar al Ministerio de
Trabajo cada vez que suscriba un contrato con algn trabajador.
IMPORTANTE: Una vez inscrita, todos y cada
uno de los consorciados sern copropietarios
de dicha marca.

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