PROCEDIMIENTO DE

PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACI
FISCALIZACI

N TRIBUTARIA
N TRIBUTARIA
Art. 61 Cdigo Tributario.-
La determinacin de la obligacin tributaria
efectuada por el deudor tributario est sujeta a
fiscalizacin o verificacin por la Administracin
Tributaria la que podr modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la
informacin proporcionada emitiendo la
Resolucin de Determinacin Orden de Pago o
Resolucin de Multa.
Artculo 62.- FACULTAD DE
FISCALIZACION
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye
la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin exoneracin o beneficios
tributarios.
AUDITORA TRIBUTARIA: Definicin.
La Auditora Tributaria se define como el
conjunto de tcnicas y procedimientos
destinados a examinar la situacin tributaria
de las empresas con la finalidad de poder
determinar el correcto y oportuno
cumplimiento de sus obligaciones tributarias
que son de naturaleza sustancial y formal.
OBJETIVOS DE LA AUDITORA TRIBUTARIA
A) Determinar la veracidad de los resultados de
la empresa as como de la materia imponible.
B) Establecer la fehaciencia de la contabilidad a
travs del anlisis de los libros registros
documentos y operaciones involucradas.
C) Estudiar la aplicacin de las prcticas
contables sustentadas en los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
D) Determinar el correcto y oportuno
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
FASES DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
A) Anlisis y seleccin de sectores econmicos.
B) Anlisis y seleccin del contribuyente.
C) Programacin de la auditora.
D) Auditora tributaria.
INICIO DE LA AUDITORA TRIBUTARIA
RTF: N 7341-4-2002 (27/12/2002)
N 5667-4-2003 (03/10/2003)
N 1877-4-2004 (26/03/2004)
Con la Notificacin del 1er Requerimiento
de Fiscalizacin.
Artculo 1 del DS 085-2007-EF.- Cuando
surte efectos la notificacin de la carta de
presentacin y primer requerimiento.
CIERRE DE LA AUDITORA TRIBUTARIA
Art. 75 CT: Con la emisin de la RD R.M u
O.P de ser el caso.
No exista plazo regulado para el cierre de la
auditora. RTF 1413-4-2003 (19/03/2003) y
1184-2-2000 (29/11/2000).
Hoy el Artculo 62-A del Cdigo Tributario,
establece el plazo mximo de 1 ao
computado desde el cierre del primer
requerimiento
DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
1. Ser tratados con respeto y consideracin por el
personal de la AT
2. Conocer el estado de tramitacin de los
procedimientos en que sean parte, as como la
identidad de las autoridades de la AT encargadas y
bajo cuya responsabilidad se tramite.
3. Interponer queja por omisin o demora o por
cualquier otro incumplimiento al CT.
4. No proporcionar documentos ya presentados.
5. Confidencialidad de la informacin presentada a la
AT.
DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
6.Tener un servicio eficiente de la AT y
facilidades necesarias para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias.
Acceso a expedientes de fiscalizacin:
nicamente a los expedientes de los que son
parte y que estn culminados, con excepcin de
informacin de terceros protegida por reserva
tributaria
OBLIGACIONES DE LOS
CONTRIBUYENTES
1. Permitir el control por la AT, as como presentar o
exhibir las declaraciones, informes, libros de actas
y contables y dems documentos relacionados con
tributacin, en la forma, plazos y condiciones que
sean requeridos.
2. Proporcionar informacin requerida sobre sus
actividades o de terceros, de acuerdo a la forma,
plazo y condiciones establecidas.
3. Conservar libros y registros, as como documentos
y antecedentes de operaciones mientras el tributo
no est prescrito.
OBLIGACIONES DE LOS
CONTRIBUYENTES
4. Comunicar, en un plazo de 15 das hbiles, la
prdida o destruccin de libros, registros,
documentos y antecedentes, el plazo para rehacer
dichos documentos ser fijado por la SUNAT (60
das calendario).
5. Mantener operativos los sistemas o programas,
soportes y otros medios de almacenamiento de
informacin, por el plazo de prescripcin, debiendo
comunicar cualquier hecho que impida cumplir con
obligacin en plazo de 15 das hbiles.
OBLIGACIONES DE LOS
CONTRIBUYENTES
6. Concurrir a las oficinas de la AT cuando sea
requerido.
7. Guardar reserva sobre informacin a la que haya
tenido acceso, relacionada a terceros independientes
utilizados como comparables por la AT, como
consecuencia de normas de precios de transferencia.
8. Permitir instalacin de sistemas informticos, equipos
u otros medios utilizados para el control tributario
proporcionados por SUNAT.
FACULTADES DE LOS AUDITORES DE
SUNAT
Provienen del ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin regulada en
el Artculo 62 del Cdigo Tributario
(discrecional optando por la decisin
administrativa mas conveniente para el
inters pblico dentro del marco de la Ley
ltimo prrafo Norma IV TP . CT.).
FACULTADES DE LOS AUDITORES DE
SUNAT
1. Exigir la exhibicin y/o presentacin de:
a) Libros registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias.
b) Documentacin relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el caso de sujetos que no
se encuentren obligados a llevar
contabilidad.
FACULTADES DE LOS AUDITORES DE
SUNAT
c) Documentos y correspondencia comercial
relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.
En caso que por razones debidamente justificadas el
deudor requiera plazo para exhibicin y/o presentacin la
Administracin deber otorgarle un plazo no menor de dos
(2) das hbiles.
Podr exigir presentacin de informes y anlisis
relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias. La Administracin deber otorgar
plazo que no menor de tres (3) das hbiles.
FACULTADES DE LOS AUDITORES DE
SUNAT
La Administracin podr exigir:
Informacin o documentacin relacionada con
el equipamiento informtico (programas fuente
diseo y programacin aplicaciones
implantadas).
FACULTADES DE LOS AUDITORES DE
SUNAT
2. La Administracin Tributaria podr exigir:
Copia de los soportes portadores de microformas o de
los soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin que incluyan datos
vinculados con la materia imponible debiendo suministrar
a la Administracin los instrumentos materiales a este
efecto.
En caso el contribuyente no cuente con los elementos
para proporcionar la copia la Administracin previa
autorizacin del sujeto fiscalizado podr hacer uso de los
equipos informticos programas y utilitarios que estime
convenientes.
FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o
presentacin de sus libros registros documentos emisin
y uso de tarjetas de crdito o afines correspondencia
comercial relacionada con hechos que determinen
tributacin en la forma y condiciones solicitadas para lo
cual deber otorgar un plazo que no menor de tres (3)
das hbiles.
Esta facultad incluye la de requerir la informacin
destinada a identificar a los clientes o consumidores del
tercero.
FACULTADES DE LOS AUDITORES DE
SUNAT
4. Solicitar comparecencia de contribuyentes o terceros
para proporcionar la informacin necesaria otorgando
plazo no menor de cinco (5) das hbiles.
La citacin deber contener como datos mnimos el
objeto y asunto de sta la identificacin del deudor
tributario o tercero la fecha y hora en que deber
concurrir a las oficinas de la Administracin la
direccin y el fundamento y/o disposicin legal
respectivos.
FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su
ejecucin efectuar comprobacin fsica valuacin y
registro; practicar arqueos de caja valores y
documentos y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma
inmediata con ocasin de la intervencin.
FACULTADES DE LOS AUDITORES DE
SUNAT
6. Cuando presuma la existencia de evasin la SUNAT
podr inmovilizar los libros archivos documentos
registros en general y bienes de cualquier naturaleza
por un perodo no mayor de diez (10) das hbiles
prorrogables por otro igual.
Mediante Resolucin de Superintendencia la prrroga
podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta (60)
das hbiles.
FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT
7.Cuando presuma la existencia de evasin podr
incautar libros archivos documentos registros en
general y bienes de cualquier naturaleza incluidos
programas informticos y archivos en soporte
magntico o similares que guarden relacin con la
realizacin de obligaciones tributarias por un plazo que
no mayor 45 das hbiles prorrogables por 15 das
hbiles. Requiere previa autorizacin judicial.
FACULTADES DE LOS AUDITORES DE
SUNAT
8.Practicar inspecciones en los locales ocupados por
los contribuyentes as como en los medios de
transporte.
Cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se
trate de domicilios particulares ser necesario
solicitar autorizacin judicial.
La actuacin indicada ser ejecutada en forma
inmediata con ocasin de la intervencin.
FACULTADES DE LOS AUDITORES DE
SUNAT
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el
desempeo. Ser prestado de inmediato.
10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema
Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el
caso de aquellos deudores tributarios sujetos a
fiscalizacin incluidos los sujetos con los
que stos guarden relacin y que se encuentren
vinculados a los hechos investigados. La
informacin sobre dichas operaciones
deber ser requerida por el J uez a solicitud
de la Administracin.
FACULTADES DE LOS AUDITORES DE
SUNAT
b) Las dems operaciones con sus clientes las
mismas que debern ser proporcionadas en la
forma plazo y condiciones que seale la
Administracin.
11. Investigar los hechos que configuran
infracciones tributarias asegurando los medios
de prueba e identificando al infractor.
FACULTADES DE LOS AUDITORES DE
SUNAT
Provienen del ejercicio de la facultad de fiscalizacin de
la Administracin regulada en el Artculo 62 del Cdigo
Tributario (discrecional optando por la decisin
administrativa mas conveniente para el inters pblico
dentro del marco de la Ley ltimo prrafo Norma IV
Ttulo Preliminar del CT).
Perodos por Auditar o Fiscalizar: Lmites
A. Prescripcin (primer lmite):
Artculo 43 Cdigo Tributario.-
Cuatro (4) aos.
Seis (6) aos para quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva.
Diez (10) aos cuando el Agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o
percibido.
Cmputo de plazo de prescripcin:
Artculo 44 Cdigo Tributario:
Desde el uno (1) de enero del ao siguiente en que
vence plazo para presentacin de declaracin anual.
Desde el uno (1) de enero siguiente en que la obligacin
sea exigible respecto de tributos que deban ser
determinados por el deudor tributario.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria.
Impuesto a la Renta 2004
Prescribe el 31.12.2009
Salvo supuestos de interrupcin o suspensin
del cmputo tal como lo disponen los Artculos
45 y 46 del Cdigo Tributario.
B. Perodos ya fiscalizados (segundo
lmite):
RTF 911-3-99 (23.11.99)
Es vlida la reapertura de periodos fiscalizados
cuando la Administracin sin modificar la
determinacin del IGV efectuado en la primera
fiscalizacin procede a complementarla en
funcin de la nueva informacin encontrada
Art. 108 CT.
C. Plazo de fiscalizacin (tercer
lmite):
Artculo 62-A del Cdigo Tributario
Artculos 12 y siguientes del DS No. 085-
2007-EF
PLAZO DE FISCALIZACIN
Art. 62-A CT: 1 ao, computado desde la
fecha en que se entregue TODA la
documentacin e informacin solicitada en el
primer requerimiento.
- Plazo puede prorrogarse por 1 ao ms:
complejidad (volumen de operaciones,
dispersin geogrfica, complejidad de
produccin). Ocultamiento de ingresos o
indicios de evasin. Grupo empresarial o
contrato de colaboracin empresarial
PLAZO DE FISCALIZACIN
Excepcin: Fiscalizaciones efectuadas por
aplicacin de normas de precios de
transferencia.
Vencimiento plazo: No se podr requerir ms
informacin; sin perjuicio del Art. 75 CT.
PLAZO DE FISCALIZACIN
Suspensin del plazo:
a. Durante pericias.
b. Lapso que transcurra desde que se solicite
informacin a autoridades de otros pases.
c. Cuando AT interrumpa sus labores por fuerza
mayor.
d. Durante el lapso que se incumpla con entregar
informacin.
e. Durante las prrrogas.
f. Durante el plazo de procesos judiciales
vinculados
g. Durante el plazo en que otros no proporcionen
informacin
Queja en el Procedimiento de Fiscalizacin
Artculo 155 Cdigo Tributario
El recurso de queja se presenta cuando existan
actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en este
Cdigo.
Queja en el Procedimiento de Fiscalizacin
RTF N 04187-3-2004 Precedente de
Observancia Obligatoria publicada en el Diario
Oficial El Peruano con fecha 04/07/2004
El Tribunal Fiscal es competente para
pronunciarse en la va de la queja sobre la
legalidad de los requerimientos que emita la
Administracin Tributaria durante el procedimiento
de fiscalizacin o verificacin en tanto no se
hubieran notificado las resoluciones de
determinacin o multa u rdenes de pago que de
ser el caso correspondan
Requerimiento de fiscalizacin
Art. 4 DS N 085-2007-EF: sirve para solicitar al sujeto
fiscalizado, la exhibicin y/o presentacin de
informes, anlisis, libros de actas, registros, libros
contables y dems documentos y/o informacin
relacionados con tributacin o para fiscalizar
inafectaciones o exoneraciones.
Tambin para:
a. Solicitar sustentacin legal y/o documentaria de
observaciones e infracciones.
b. Comunicar las conclusiones del procedimiento de
fiscalizacin, indicando observaciones formuladas e
infracciones detectadas (Art.75 CT).
Requerimiento de fiscalizacin
c. Requerimiento debe indicar el lugar y la fecha donde
se debe cumplir con la obligacin.
d. Documentacin que se exhiba o presente se
mantendr a disposicin de agente fiscalizador hasta
la culminacin de su evaluacin.
Resultado del Requerimiento:
Documento por el que se comunica el cumplimiento o
incumplimiento de lo solicitado, tambin para notificar
resultados de evaluacin efectuada a los descargos
que hubiera presentado respecto de observaciones
formuladas e infracciones.
Exhibicin y presentacin de la
documentacin
Prrroga del plazo otorgado:
a. Cuando se otorgue ms de 3 das hbiles, se
puede solicitar hasta 3 das hbiles antes del
vencimiento.
b. Cuando se otorgue hasta 3 das hbiles, se puede
solicitar hasta el da hbil siguiente de notificado.
Si no se cumple con plazos: solicitud se tiene por no
presentada, tambin cuando se alegue caso
fortuito o fuerza mayor no sustentada.
Cierre del Requerimiento
a. Primer Requerimiento: en la fecha consignada en
el mismo, de haber prrroga, se har cuando
vence sta, si no se cumple con exhibir y/o
presentar, AT puede reiterar.
b. En los dems: al vencimiento de los plazos
otorgados, en la nueva fecha en caso de prrroga;
y, culminada la evaluacin de los descargos a
observaciones.
Principales documentos solicitados en 1er.
Requerimiento Fiscalizacin Integral
a. DJ anuales y/o mensuales, rectificatorias y pagos
adicionales.
b. Autorizacin de impresin de CP.
c. Escritura de Constitucin y modificaciones a la
fecha.
d. Estados de cuenta y/o reportes emitidos por
entidades del sistema financiero, conciliacin
bancaria.
e. Contratos por servicios recibidos y/o prestados.
Principales documentos solicitados en 1er.
Requerimiento Fiscalizacin Integral
f. Informes de auditores independientes.
g. Anlisis de cuentas de clase 6 Ingresos y 7
Gastos (a tres dgitos).
h. CP de compras y de ventas, guas de remisin y
ND y NC.
i. Libros y registros contables, incluyendo control de
activo fijo y costeo permanente en unidades o
contabilidad de costos (segn corresponda).
j. Libros de actas (J GA y directorio); entre otros.
Principales reparos en materia
Principales reparos en materia
tributaria
tributaria
Reparos
Impuesto a la Renta
Principio de Causalidad Deduccin de gastos
Art. 37 LIR
- Se permite la deduccin de gastos siempre y cuando
guarden relacin causal con la generacin de rentas o
con el mantenimiento de la fuente productora de la
misma.
- No procede la deduccin de conceptos limitados o
prohibidos.
- El gasto deber encontrarse debidamente acreditado
(CdP de ser el caso, registro contable, fehaciencia).
- El gasto debe ser normal de acuerdo con el giro del
negocio, razonable y proporcional con el volmen de las
operaciones.
Reparos
Impuesto a la Renta
RTF No. 4807-1-2006
el principio de causalidad es la relacin de necesidad
que debe establecerse entre los gastos y la generacin de
la renta o el mantenimiento de la fuente, nocin que en
nuestra legislacin es de carcter amplio pues permite la
sustraccin de erogaciones que no guardan dicha relacin
de manera directa, contrario a lo estimado por la
Administracin en el presente caso, en el que exige que el
gasto sea necesario en un sentido restrictivo
Reparos: Impuesto a la Renta
RTF No. 484-5-2006
La aplicacin del principio de causalidad debe hacerse en cada caso en
particular, considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad,
y atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada
contribuyente, pues puede suceder que la adquisicin de un mismo bien o
servicio para una empresa constituya un gasto deducible mientras que
para otra no.
RTF No. 5732-1-2005
Para deducir gastos no basta con acreditar que se cuenta con CdeP ni
con el registro contable, sino que se demuestre que las operaciones se
han realizado. A tal efecto, para observar la fehaciencia de las mismas, la
AT debe investigar todas las circunstancias del caso, actuando los medios
probatorios, valorndolos en forma conjunta y con apreciacin razonada.
Reparos: Impuesto a la Renta
RTF No. 3368-1-2006
la inexistencia de un contrato no acarrea, per se, la
imposibilidad de deducir tal operacin a efectos de determinar la
renta neta imponible de tercera categora.
RTF No. 1989-4-2002
Los contratos privados sin legalizar, al adolecer de fecha cierta, no
acreditan por s solos operaciones que sustenten fehacientemente
la causalidad del gasto.
SUNAT: Requiere, entre otros, contrato con fecha cierta.
Reparos
Impuesto a la Renta
Los reparos apuntan al desconocimiento del gasto
esencialmente por el incumplimiento del principio de
causalidad.
SUNAT: Se requiere sustentar por escrito con la base legal
correspondiente, la necesidad del gasto y su vinculacin con
la generacin de renta gravada.
FEHACIENCIA DE LA OPERACION
Reparos
Impuesto a la Renta
Acciones y recomendaciones:
-Capacitacin de las reas a cargo de la disposicin de
gastos, contrataciones, archivo de documentacin.
-Organizar la documentacin para una bsqueda rpida y
oportuna.
A tomar en cuenta respecto de la SUNAT:
-Llega regularmente aos despus de ocurridos los hechos.
-Plazos cortos para respuesta a requerimientos.
-Pruebas no presentadas en fiscalizacin, no son admitidas
luego sin pago previo.
Reparos: Impuesto a la Renta
Gastos deducibles Intereses
Inc a) Art. 37 LIR
Podrn deducirse los intereses, slo en la parte que excedan al
monto de los ingresos por intereses exonerados.
Gastos x intereses S/.200,000
Intereses exonerados (S/. 50,000)
Intereses deducibles S/. 150,000
Los intereses exonerados deben considerarse como una
deduccin a los fines de la determinacin del IR.
Reparos: Impuesto a la Renta
Gastos deducibles Intereses: Inc a) Art. 37 LIR
Lmite al endeudamiento con partes vinculadas econmicamente:
Importe equivalente al resultado de aplicar un coeficiente de 3
sobre el Patrimonio Neto al cierre del ejercicio anterior.
RTF No. 1317-1-2005
Para la deducibilidad de intereses abonados al exterior por
prstamos de sujetos no domiciliados no resulta suficiente la
presentacin del registro contable de abono del prstamo sino que
a fin de acreditar el destino resulta necesario que se demuestre el
movimiento de dinero y su utilizacin en operaciones destinadas a
la obtencin de renta gravada.
Reparos: Impuesto a la Renta
Gastos deducibles Mermas: Inc f) Art. 37 LIR
Prdida fsica en el volumen, cantidad, peso de las existencias
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
Informe tcnico, elaborado por profesional competente, colegiado e
independiente.
El informe debe mostrar el detalle de la metodologa utilizada, los
alcances de la evaluacin y las condiciones en que se realiz. RTF
Nos. 1804-1-2006, 398-1-2006.
Reparos: Impuesto a la Renta
Gastos deducibles Desmedros: Inc f) Art. 37 LIR
Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
Destruccin de las existencias ante Notario Pblico siempre que se
comunique a SUNAT con un plazo no menor de seis (6) das
hbiles.
Dado que los bienes que estn en situacin de desmedro pueden
comercializarse a un menor valor, se exige que tales bienes sean
destruidos para su deducibilidad. RTF No. 3722-2-2004
Reparos: Impuesto a la Renta
Gastos deducibles Provisiones y Castigos por deudas
incobrables: Inc. i) Art. 37 LIR
Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas
por el mismo concepto, siempre que se determine las cuentas a las
que corresponden.
Para que estas provisiones y castigos sean deducibles se debe
acreditar el origen de las deudas y/o saldos deudores que
sustentan los mismos. RTF No. 2492-3-2002
Reparos: Impuesto a la Renta
Gastos deducibles Provisiones y Castigos por deudas
incobrables: Inc. i) Art. 37 LIR
No califica como deuda incobrable:
La contrada entre s por partes vinculadas.
La afianzada (sistema financiero y bancario), la garantizada
(derechos reales de garanta), la que mantenga depsitos o si se
trata de una compra venta con reserva de propiedad.
La que haya sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
Reparos: Impuesto a la Renta
Deducciones Admitidas: Inc. f) Art. 21 RLIR
Deduccin de Provisiones por Deudas Incobrables
- El carcter de deuda incobrable deber verificarse en el momento
en que se efecta la provisin contable.
- La deuda debe estar vencida y demostrarse el riesgo de
incobrabilidad, mediante: a) anlisis peridicos de los crditos
concedidos, o b) morosidad con documentacin que evidencie las
gestiones de cobro luego del vencimiento, o c) protesto, o d) inicio
de un Proceso J udicial, o e) ms de 12 meses de vencida la
obligacin sin que haya sido satisfecha.
- Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma discriminada.
Reparos: Impuesto a la Renta
Deducciones Admitidas: Inc. g) Art. 21 RLIR Castigos
Que la deuda haya sido provisionada
Que se haya ejercitado las acciones judiciales previstas en el CPC,
excepto cuando:
a) Se demuestre que es intil ejercerlas, o
b) El monto no exceda 3 UIT
Las personas domiciliadas que hayan sido condonadas en va de
transaccin, si realizan actividad generadora de rentas de tercera
categora, considerarn el monto de la deuda condonada como
ingreso gravable.
Reparos: Impuesto a la Renta
Agasajos y obsequios a los trabajadores/ gastos recreativos
Tribunal Fiscal: Son deducibles en tanto brindan un grato ambiente
de trabajo. Deben ser razonables dentro de los niveles de ingreso
de la compaa y estar dentro de los lmites (0,5% de los ingresos
netos del ejercicio con lmite de 40 UIT). No son rentas de 5ta. Cat.
Gratificaciones extraordinarias
SUNAT y Tribunal Fiscal: Debe justificarse la relacin directa de los
beneficiarios con sus funciones y sus resultados. Caso contrario no
son deducibles. Son rentas de 5ta. Categora.
Reparos: Impuesto a la Renta
Gastos deducibles Gastos de personal
Incs. l) y ll) Art. 37
RTF 2230-2-2003
El carcter de generalidad del gasto no se relaciona
necesariamente con comprender la totalidad de trabajadores de la
empresa, debiendo verificarse en funcin al beneficio obtenido por
funcionarios de rango o condicin similar, de tal modo que pueda
ocurrir que dada las caractersticas de un puesto, el beneficio
corresponda a una sola persona, sin que por ello se incumpla el
mencionado requisito de generalidad.
Reparos: Impuesto a la Renta
Gastos deducibles Gastos de representacin
Inc. q) Art. 37
Para ser representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
Los destinados a presentar una imagen que le permita mantener o
mejorar su posicin en el mercado, incluidos obsequios o agasajos
a clientes, mas no aquellos que estn dirigidos a una masa de
consumidores (propaganda).
Lmite: 0.5% de los Ingresos Brutos, con un lmite mximo de 40
UIT. Adems causalidad, comprobantes y contabilizacin.
Reparos: Impuesto a la Renta
Gastos deducibles Gastos de representacin
Inc. q) Art. 37
RTF No. 2200-5-2005
establece que no se encuentran comprendidos en el concepto
de gastos de representacin, los gastos de viaje y las erogaciones
dirigidas a las masa de consumidores reales o potenciales, tales
como los gastos de propaganda, los cuales, por su naturaleza no
estn sujetos a lmite de deduccin.
RTF No. 4546-3-2003
No son deducibles los gastos de bar y restaurante realizados por
el gerente general de una empresa cuando no se acredita el motivo
ni los clientes con los que se realiz dicho egreso, pues no se
verifica la relacin de causalidad.
Reparos: Impuesto a la Renta
Gastos deducibles Gastos de viaje
Inc r) Art. 37 LIR
Los que sean indispensables de acuerdo con la actividad de renta
gravada. Incluye transporte y viticos.
Necesidad del viaje acreditada con correspondencia y otra
documentacin y los gastos de transporte con los pasajes.
Vitico lmite (doble de lo que concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua).
Viticos: alojamiento, alimentacin y movilidad.
Reparos: Impuesto a la Renta
Gastos deducibles Gastos de viaje
Inc r) Art. 37 LIR
Los viticos en el pas: comprobantes de pago
Los viticos por alojamiento en el exterior: Artculo 51-A de la LIR
La alimentacin y movilidad en el exterior: documentos a los que
se refiere el artculo 51-A de la LIR o declaracin jurada del
beneficiario de los viticos, siempre que no excedan del 30% del
monto mximo. Una sola forma por viaje y por persona.
Art. 51-A LIR:
Se emitan conforme disposiciones del pas respectivo y conste en
ellos, cuando menos, el nombre y domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y la
fecha y monto de la misma.
Reparos: Impuesto a la Renta
Gastos deducibles Gastos en rentas de 2da, 4ta y 5ta
categoras - Inc v) Art. 37 LIR
Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categora, podrn deducirse en el
ejercicio al que correspondan cuando hayan sido pagados dentro
del plazo de vencimiento de DJ Anual.
La condicin no ser de aplicacin cuando la empresa haya
efectuado la retencin y pago dentro del plazo establecido.
Estos gastos, de no haberse deducido en el ejercicio al que
corresponden, se deducirn en el ejercicio en que efectivamente se
paguen.
Determinaci
Determinaci

n de la obligaci
n de la obligaci

n
n
tributaria: base cierta y base
tributaria: base cierta y base
presunta
presunta
Art. 63 Cdigo Tributario.-
Base cierta: se considera los elementos
existentes que permitan conocer en forma directa
el hecho generador de la obligacin tributaria y su
cuanta.
Base presunta: en mrito a los hechos y
circunstancias que, por relacin normal con el
hecho generador de la obligacin tributaria,
permitan establecer la existencia y cuanta de la
obligacin
Base cierta y Base presunta
La diferencia entre los procedimientos de determinacin
sobre base cierta y base presunta radica en que
mientras en la determinacin sobre base cierta se
conoce el hecho generador de la obligacin tributaria, el
periodo que corresponde y la base imponible, en la
determinacin sobre base presunta no se cuenta con
esos datos y se obtienen por estimaciones efectuadas
sobre ciertos hechos vinculados al nacimiento de la
obligacin tributaria.
Para determinar sobre base presunta debe existir una
causal y adems la presuncin debe estar dispuesta en
una norma legal.
Base cierta y Base presunta
El Cdigo Tributario no establece un orden de prelacin
que deba observar la SUNAT para la determinacin de la
obligacin tributaria sobre base cierta, y en su defecto,
sobre base presunta, la Administracin Tributaria tiene la
facultad de determinar directamente la obligacin
tributaria sobre base presunta en los casos en que se
configure alguna de las causales previstas en el propio
Cdigo Tributario y que, luego de ello, se cumplan los
requisitos de alguna de las presunciones (artculos 66 a
72).
Supuestos para la determinacin sobre base
presunta
(Artculo 64 CT)
1) El contribuyente no presente las declaraciones en el
plazo requerido por la Administracin.
Informe 192-2003-SUNAT: Slo referidas a las DDJ J
relacionadas con los tributos sujetos a fiscalizacin.
Para la configuracin de la causal de presuncin, es
necesario que la AT haya emitido y notificado al
deudor un acto administrativo requiriendo la
presentacin de las declaraciones omitidas,
otorgando un plazo. No es suficiente que no se
hayan presentado las DDJ J conforme cronograma.
Supuestos para la determinacin sobre base
presunta
2) Si la declaracin presentada o la documentacin
sustentatoria ofreciera dudas sobre su veracidad o
no incluya requisitos exigidos, o si existieran dudas
sobre la determinacin del deudor.
Ejemplos:
- El no anotar una factura en el Registro de Compras.
- No haber presentado en fiscalizacin el
comprobante emitido por el banco para acreditar el
ingreso de moneda al pas, no sustentando la
disposicin del dinero para otorgar un prstamo.
Supuestos para la determinacin sobre base
presunta
Ms ejemplos (numeral 2):
- Cuando se determina diferencias de inventario por
el seguimiento de existencias, partiendo de la toma
de un registro, se pierde la credibilidad y
corresponde la presuncin. A saber, los libros y
registros contables no reflejan fielmente las
operaciones de manera confiable.
- Si se encuentran incorrecciones y deficiencias en la
contabilidad de un contribuyente se debe prescindir
de dicha informacin y calcular la deuda sobre base
presunta.
Supuestos para la determinacin sobre base
presunta
3) Cuando el deudor requerido expresamente por la AT a
presentar libros, registros, documentos que sustenten la
contabilidad y/o se relacionen con hechos generadores de
obligaciones fiscales, no cumpla en los plazos.
Tres condiciones:
- Requerimiento expreso.
- Que corresponda a documentacin que sustente
contabilidad y/o hechos generadores de obligaciones
tributarias.
- Que el deudor no cumpla con presentarla dentro del
plazo.
Ejemplo: estados de cuenta.- no se acredita que sustenten la
contabilidad. No aplica presuncin el no
presentarlos.
Supuestos para la determinacin sobre base
presunta
4) El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos,
bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne
pasivos, gastos o egresos falsos.
Aspectos relevantes:
- No se configura con modificar la determinacin
contenida en la DDJ J original aumentando la
obligacin tributaria. La AT debe probar que se ha
producido el ocultamiento de estos conceptos.
- La AT puede solicitar la comparencia de deudores y
terceros como medios de prueba.
- Consignar un documento que contiene una
operacin no real en la contabilidad es un supuesto
de configuracin de un pasivo falso.
Supuestos para la determinacin sobre base
presunta
5) Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el
contenido de los comprobantes de pago y los libros
y registros contables, ya sea del deudor tributario
como de terceros.
Ejemplo:
- No registrar comprobantes de pago no constituye
causal conforme a este numeral. Sin perjuicio de
que se incluya en las causales a que se refiere los
numerales 2) 4).
Supuestos para la determinacin sobre base
presunta
6) Se detecte el no otorgamiento de comprobantes de
pago por las ventas o ingresos realizados, o cuando
stos se otorguen sin los requisitos de Ley.
Informe 219-2003/SUNAT:
Se aplica la causal por tener acta probatoria levantada
en algn mes comprendido dentro del procedimiento de
fiscalizacin a fin de que la AT pueda determinar la
obligacin tributaria sobre base presunta en todos los
periodos a fiscalizar.
Supuestos para la determinacin sobre base
presunta
7) Se verifique la falta de inscripcin del deudor
tributario ante la AT.
8) El deudor tributario omita llevar libros o registros, o
llevndolos no estn legalizados o estn atrasados por
ms de lo permitido.
9) No se exhiba los libros y/o registros aduciendo la
prdida, destruccin u otros.
10) Se detecte la remisin o transporte de bienes sin
documentos vlidos para ello.
11) Se haya tenido la condicin de no habido.
Para tener en cuenta respecto de las
presunciones:
-Son anulables las RD emitidas sin sealar
causal en la que se funda la determinacin sobre
base presunta y haberse omitido la base legal.
-Para determinar deuda sobre base presunta se
debe configurar uno de los supuestos de Ley.
-El hecho que terceros no acrediten su capacidad
econmica para otorgar prstamos a un
contribuyente, no es razn suficiente para que la
AT presuma que ste tiene ventas omitidas o
mayor renta en el ejercicio.
Art. 65 Cdigo Tributario.-
PRESUNCIONES.- Se desarrollan 10 tipos de
presunciones de ventas o ingresos de manera
particular.
Se admite prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos y supuestos establecidos
en el Artculo 64 antes detallado.
A considerar:
-No corresponde presumir ventas omitidas por encontrar
diferencias entre los montos depositados en la cuenta
corriente del contribuyente y el monto de ventas declaradas
por l.
-El considerar ventas omitidas a los ingresos registrados
como prstamos de terceros, cuando no estn sustentados,
constituira una presuncin no contemplada en la Ley,
pudindose revisar los libros de la prestataria a fin de
determinar la fehaciencia del prstamo.
-La AT viola el procedimiento legal cuando omite especificar
la determinacin de faltante de inventarios as como el
mtodo seguido para efectuar la determinacin, vulnerando
el derecho de defensa del contribuyente.
Otras presunciones legales:
Artculo 91 de la LIR.- Sin perjuicio de las presunciones
establecidas por el CT, la SUAT puede considerar las siguientes
presunciones:
a)Presuncin de renta neta por incremento patrimonial no
justificado.
b)Presuncin de ventas, ingresos, o renta neta por aplicacin de
promedios, coeficientes y/o porcentajes.
Estas presunciones se aplican cuando ocurra cualquiera de los
supuestos del Art. 64 del CT o cuando SUNAT compruebe
diferencias entre los incrementos patrimoniales y las rentas
totales declaradas o ingresos percibos.
Otras presunciones legales:
Presuncin de renta neta por incremento patrimonial no
justificado.- el incremento se determina tomando en cuenta
los signos exteriores de riqueza, variaciones patrimoniales,
adquisicin de bienes, inversiones, depsitos en cuenta,
consumos, gastos; an cuando stos no se reflejen en el
patrimonio al final del ejercicio.
No procede en caso de depsitos en cuenta cuando se
acredita que los depsitos se efectuaron por terceros para
compras a su favor.
Otras presunciones legales:
Presuncin de ventas, ingresos, o renta neta por aplicacin
de promedios, coeficientes y/o porcentajes.- slo se aplica
cuando no es posible aplicar base cierta u otra presuncin
del CT.
Se establecen los elementos determinantes para poder
aplicar promedios, coeficientes y/o porcentajes.
Se establece los procedimientos que pueden aplicarse para
determinar presuntivamente ventas, ingresos y renta neta.
Otras presunciones legales: Presuncin de ventas,
ingresos, o renta neta por aplicacin de promedios,
coeficientes y/o porcentajes.-
Elementos determinantes:
- K invertido en la explotacin
- Volumen de transacciones y rentas de otros ejercicios
- Monto de compra ventas efectuadas
- Existencias de mercaderas y productos
- Monto de depsitos bancarios
- Rendimiento normal de empresas similares
- Salarios, alquileres, otros.
ACUMULACION DE PRESUNCIONES
No procede la acumulacin de presunciones, debiendo la AT
aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o tributo.
Conforme al Tribunal Fiscal, la no acumulacin rige incluso
para presunciones no previstas en el CT.
Resultados de la fiscalizacin.-
Concluido el proceso de fiscalizacin, la AT emitir los
valores que correspondan. No obstante, antes de la
emisin, la AT PODR comunicar sus conclusiones a
los contribuyentes, indicndoles expresamente las
observaciones formuladas y las infracciones
imputadas, siempre que a su juicio la complejidad del
caso tratado lo justifique, dando un plazo no menor a
3 das para que el contribuyente presente sus
observaciones sustentadas.
La documentacin presentada pasado este plazo no ser
merituada dentro de la fiscalizacin.
MUCHAS
GRACIAS
Cynthia Munailla Cynthia Munailla
Edgardo Bernuy Edgardo Bernuy
Berninzon, Loret de Mola, Benavides & Fern Berninzon, Loret de Mola, Benavides & Fern ndez ndez
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