A8

N 7 8 3 , S e g u n d a q u i n c e n a , M A Y O 2 0 1 4
REVI STA DE ASESORI A ESPECI AL I ZADA
INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE
CONSULTAS TRIBUTARIAS
Voc e s: Impuesto a la Renta Atencin al personal Principio de cau-
salidad Gastos recreativos Gastos deducibles Gastos no deduci-
bles Criterio de generalidad Criterio de razonabilidad Renta neta.
Con su lta
La empresa LOS MEJORES SAC nos seala que con motivo del
da de la madre se ha previsto organizar un agasajo para todas las
madres de la empresa. Asimismo, agrega que se ha acordado en-
tregarles una serie de regalos durante la realizacin del agasajo antes
indicado. Al respecto, nos consulta si los desembolsos efectuados son
deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.
Respuesta
1 . A n te c e d e n te s
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante LIR), a n de establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por esta ley
(1)
.
Al respecto, debemos indicar que en virtud del principio de cau-
salidad previsto en la norma citada, todo ingreso debe estar re-
lacionado directamente con un gasto cuyo origen sea la obten-
cin de dicha renta y, en consecuencia, aquellos gastos que no
tengan relacin causal con la renta obtenida, no pueden incidir
en la determinacin del Impuesto. En ese contexto, el tratadista
Roque Garca Mulln seala que () En forma genrica, se puede
armar que todas las deducciones estn en principio regidas por
el principio de causalidad, o sea que slo son admisibles aquellas
que guarden una relacin causal directa con la generacin de
la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad
(2)
.
Ahora bien, cabe sealar que la enumeracin de gastos deducibles
contenida en el artculo 37 de la LIR resulta meramente enunciati-
va debiendo analizar en cada caso concreto si el gasto cumple
con el principio de causalidad, a efectos de poder deducirlo de la
renta bruta.
2 . Ga stos re c re a ti vos
En virtud a lo dispuesto por el inciso ll) del artculo 37 de la LIR,
calicarn como gastos deducibles entre otros, los gastos y contri-
buciones destinadas a prestar al personal servicios recreativos
(3)
.
Sobre el particular, Roque Garca Mulln
(4)
arma que las em-
presas hacen dichos gastos en procura de motivar al personal
para el mejor desempeo de sus obligaciones, sea brindndole
ventajas adicionales que los interesen en el mantenimiento de
sus puestos y en un adecuado rendimiento.
Ahora bien, nuestra legislacin ha previsto que los gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios recreati-
vos slo sern deducibles en la parte que no excedan del 0.5%
de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT.
Asimismo, se deber tener en consideracin que en aplica-
cin del ltimo prrafo del artculo 37 de la LIR, para efecto
de determinar que los gastos sean necesarios para producir
y mantener la fuente, a que se refiere el artculo 37 de la LIR,
stos debern ser normales
(5)
para la actividad que genera
la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como
razonabilidad
(6)
en relacin con los ingresos del contribuyen-
te, generalidad
(7)
para los gastos a que se refieren los incisos
l) y ll) de dicho artculo con excepcin de los gastos de capa-
citacin en los que no se aplicar dicho criterio de generalidad.
Como puede apreciarse, las normas del Impuesto a la Renta han
previsto que la deduccin de los gastos recreativos vinculados a
agasajos para los trabajadores se encuentren sujetos a dos tipos
de lmites:
Cu a n ti ta ti vos: que no excedan de del 0.5% de los ingresos
netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT.
C u a l i t a t i v o s : que cumplan con principio de causalidad,
as como los criterios de razonabilidad
(8)
en relacin con los
ingresos del contribuyente y generalidad. Asimismo, resul-
ta conveniente que la empresa identique a los trabajadores
agasajados.
En consecuencia, los desembolsos relacionados con la realizacin
del agasajo a las madres sern deducibles en la parte que no exce-
da del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de
40 UIT
(9)
.
3 . En tre g a d e re g a los
Teniendo en cuenta lo sealado en el punto anterior, debemos
sealar que los regalos entregados a las madres con motivo de
los agasajos antes citados, sern deducibles para efectos de la
determinacin de la renta neta imponible del IR, de acuerdo a
las pautas previstas en el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En efecto, al igual que el agasajo a favor a las madres, los obse-
quios entregados a las mismas con ocasin de tal evento, tambin
tienen la nalidad de mantener un grato ambiente laboral, adems
de motivar el nivel productivo del personal de la empresa recono-
ciendo el esfuerzo desplegado a lo largo de todo el ao.
En el mismo sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal confor-
me se aprecia a continuacin:
RTF N 1 68 7 -1 -2 0 0 5
Sobre los gastos por agasajos al personal como el da de la se-
cretaria, del trabajo, de la madre, as como con otras festivida-
des se indica que segn las RTF Ns. 701-4-2000 y 2230-2-2003,
estos son aceptables ya que estas actividades contribuyen a la
formacin de un ambiente propicio para la productividad, asi-
mismo mediante RTF N 109-3-2000 se ha sealado que dichos
gastos deben estar debidamente sustentados, no slo con los
comprobantes sino tambin de toda aquella otra documenta-
cin que acredite su realizacin.
A g a sa jo a tra ba ja d ore s y e n tre g a d e re g a los por e l d a d e la ma d re
N 7 8 3 , S e g u n d a q u i n c e n a , M A Y O 2 0 1 4
A9
R E V I S T A DE A S E S OR I A E S P E C I A L I Z A DA
CONSULTAS TRIBUTARIAS
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE
Voc e s: Cdigo Tributario Procedimiento de cobranza coactiva
Embargo en forma de retencin.
En u n c i a d o
Un suscriptor nos consulta La pensin de jubilacin depositada
en Banco de la Nacin puede ser objeto de embargo por una deuda
tributaria?
Cabe indicar que, segn informacin que nos ha sido brindada,
nos encontramos ante un embargo en forma de retencin, en cuyo
caso recae sobre las cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as
como sobre los derechos de crdito de los cuales el deudor tributario
sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
Re spu e sta
El artculo 20 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT determina que por el embargo en forma de
retencin, el ejecutor est facultado para ordenar la retencin y pos-
terior entrega de bienes, valores, fondos en cuentas corrientes, dep-
sitos, custodia y otros; as como la retencin y posterior entrega de
los derechos de crdito de los cuales el Deudor sea titular y que se
encuentren en poder de terceros.
Al respecto, el inciso a) del artculo 118 del TUO del Cdigo Tri-
butario establece que vencido el plazo de 7 das, el ejecutor coac-
tivo podr disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el
presente artculo, que considere necesarias. Adems, podr adoptar
otras medidas no contempladas en este artculo, siempre que asegure
de la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de
la cobranza.
Agrega en el numeral 4 de dicho inciso que el ejecutor coactivo
podr ordenar el embargo en forma de retencin, en cuyo caso recae
sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos,
custodia y otros, as como los derechos de crdito de los cuales el
deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
1 . Re spe c to d e l Cd i g o Proc e sa l Ci vi l
El artculo 648 del TUO Cdigo Procesal Civil promulgado por
el Decreto Legislativo N768 (en adelante TUO del CPC), regula
ocho supuestos en los cuales los bienes mencionados son inem-
bargables.
Dichos bienes se detallan a continuacin:
1. Los bienes del Estado.
2. Los bienes constituidos en patrimonio familiar, sin perjuicio de
lo dispuesto por el Artculo 492 del Cdigo Civil;
3. Las prendas de estricto uso personal, libros y alimentos bsicos
del obligado y de sus parientes con los que conforma una uni-
dad familiar, as como los bienes que resultan indispensables
para su subsistencia;
4 Los vehculos, mquinas, utensilios y herramientas indispensa-
bles para el ejercicio directo de la profesin, ocio, enseanza
o aprendizaje del obligado;
5. Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios
y servidores del Estado y las armas y equipos de los miembros
de las Fuerzas Armadas y de la Polica Nacional;
6. La s re mu n e ra c i on e s y pe n si on e s, c u a n d o n o e xc e d a n d e
c i n c o Un i d a d e s d e Re fe re n c i a Proc e sa l. El e xc e so e s e mba r-
g a ble ha sta u n a te rc e ra pa rte . Cu a n d o se tra ta d e g a ra n -
ti za r obli g a c i on e s a li me n ta ri a s, e l e mba rg a d o proc e d e r
ha sta e l se se n ta por c i e n to d e l tota l d e los i n g re sos, c on la
sola d e d u c c i n d e los d e sc u e n tos e sta ble c i d os por le y;
7. Las pensiones alimentarias;
8. Los bienes muebles de los templos religiosos; y,
9. Los sepulcros.
Podemos observar que, en el numeral 6) del artculo 648 del TUO
del CPC, se aprecia que las remuneraciones y las pensiones son ca-
licadas como bienes inembargables hasta un lmite, lo cual deter-
mina que s es posible que sobre esos montos de dinero entrega-
dos al trabajador o al pensionista se pueda trabar alguna medida
cautelar.
Del mismo modo, el numeral 6 dispone que son inembargables las
remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de cinco Unida-
des de Referencia Procesal (URP). El exceso es embargable hasta
una tercera parte.
Por lo antes mencionado, podemos apreciar que las remuneraciones
y pensiones son inembargables, cuando no excedan de cinco Uni-
dades de Referencia Procesal (S/. 380 x 5 = S/.1,900 nuevos soles
para el ao 2014), el exceso es embargable hasta una tercera parte.
En consecuencia, los desembolsos relacionados con la adquisi-
cin de bienes que van a ser regalados a las madres, sern deduci-
bles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio, con un lmite de 40 UIT.
N O TA S
(1) O que existan lmites cuantitativos o cualitativos que restrinjan su deduccin.
(2) GARCIA MULLIN, JUAN ROQUE; Manual del Impuesto a la Renta; Santo Do-
mingo; 1980; pg. 96.
(3) Resulta claro que estos desembolsos tienen una clara nalidad motivadora de
la fuerza laboral que es indispensable para la generacin de la renta gravada;
por lo cual la propia legislacin admite la deducibilidad de dichas erogaciones,
entendindose que s existe una relacin causal gasto-renta.
(4) GARCIA MULLIN, JUAN ROQUE; Manual del Impuesto a la Renta; Santo Do-
mingo; 1980; pg. 97.
(5) Respecto a este criterio, debemos sealar que este signica el establecimiento
de parmetros de orden cuantitativo, como es el de vericar si la cantidad de
gastos realizados por una empresa guarda debida proporcin con el volumen
de sus operaciones.
(6) Este criterio es de orden cualitativo y tiene relacin con incremento de gas-
tos o simplemente la regularidad de gastos realizados por la empresa que
puede obedecer a diversas causas, tales como la expansin de operaciones,
campaas promocionales-
(7) Al respecto, debemos indicar que el trmino generalidad no debe ser en-
tendido, como que un gasto debe ser entregado a todos los trabajadores,
sino que la generalidad debe vericarse en funcin al benecio obtenido
por sujetos del mismo rango o condicin similar
(8) Este criterio es de orden cualitativo y tiene relacin con incremento de
gastos o simplemente la regularidad de gastos realizados por la empresa que
puede obedecer a diversas causas, tales como la expansin de operaciones,
campaas promocionales.
(9) En el mismo sentido se pronuncia la Administracin en su Directiva N
009-2000/SUNAT, al sealar que los desembolsos efectuados por la empresa
destinados a agasajar a sus trabajadores por la celebracin de determinadas
festividades, como son por ejemplo el aniversario de la empresa, da de la
madre o navidad, pueden considerarse deducibles para la determinacin de
la renta neta de tercera categora, en la medida que se encuentre debidam-
ente acreditada la relacin de causalidad entre el motivo de la celebracin
y el destino del gasto realizado.
Emba rg o a la s re mu n e ra c i on e s d e los tra ba ja d ore s ju bi la d os
A10
N 7 8 3 , S e g u n d a q u i n c e n a , M A Y O 2 0 1 4
REVI STA DE ASESORI A ESPECI AL I ZADA
INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE
3 . Un i d a d d e Re fe re n c i a Proc e sa l URP
Conforme lo seala la Disposicin Complementaria nica de la
Ley Orgnica del Poder Judicial, cuyo Texto nico Ordenado fue
aprobado por el Decreto Supremo N 017-93-JUS (03.06.93), se
establece la Unidad de Referencia Procesal, la cual determina que:
Para los efectos de jacin de cuantas, tasas, aranceles y multas
previstas en esta Ley o las establecidas en la legislacin procesal
especial, se aplica la Unidad de Referencia Procesal (URP). Toda
alusin en la norma procesal a la Remuneracin Mnima Vital, se
entender efectuada a la Unidad de Referencia Procesal. Corres-
ponde al rgano de gobierno y gestin del Poder Judicial, jar al
inicio de cada ao judicial, el monto de la Unidad de Referencia
Procesal
En cumplimiento de este mandato, cada ao el Poder Judicial ja la
Unidad de Referencia Procesal, la cual es el equivalente al 10% de
la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
Asimismo, mediante el Decreto Supremo N 304-2013-EF, se ha
aprobado el valor de la Unidad Impositiva Tributaria (en adelante
UIT) para el ao 2014, en la suma de S/. 3,800.00, siendo as, para el
ao 2014 la Unidad de Referencia Procesal (URP) ser de S/. 380.00
nuevos soles (es decir 10% de la UIT).
4. O pi n i n d e la S UN A T
La SUNAT estableci una posicin muy clara al respecto, en el In-
forme N 031-2005-SUNAT-2B0000, a la cual se le presenta la si-
guiente consulta:
Bajo el escenario de que los empleadores pblicos o privados
depositan el pago de remuneraciones o pensiones en cuentas de
ahorro o cuentas corrientes del Sistema Financiero Nacional, siendo
los titulares de dichas cuentas deudores tributarios, se consulta si:
El depsito efectuado por concepto de remuneraciones en una
cuenta corriente o en cuenta de ahorros en una empresa del Sis-
tema Financiero Nacional puede ser embargado hasta por el 100%
del saldo?.
Concluyendo de la siguiente manera:
El depsito efectuado por concepto de remuneraciones o pen-
siones en una cuenta corriente o en una cuenta de ahorros en una
empresa del Sistema Financiero Nacional no puede ser materia de
embargo por el cien por ciento (100%), sino hasta una tercera par-
te y por el exceso de las 5 URP de acuerdo a lo establecido en el
numeral 6 del artculo 648 del TUO del CPC.
Lo expuesto es tambin es de aplicacin a los trabajadores sujetos
a la modalidad de Contratacin Administrativa de Negocios CAS.
Conforme se puede observar del criterio que gura en el Informe
N 047-2011-SUNAT/2B00000 de fecha 04 de mayo de 2011, se
concluye que:
En el Procedimiento de Cobranza Coactiva seguido por la
SUNAT, las limitaciones dispuestas en el numeral 6) del artculo
648 del TUO del CPC resultan aplicables al embargo de la con-
traprestacin que percibe el personal contratado mediante la
modalidad de contratacin administrativa de servicios
5. Con c lu si on e s
Siendo ello as, queda claro que en este caso, los embargos en for-
ma de retencin en cuentas corrientes y depsitos de remunera-
ciones de los trabajadores y pensionistas, es inembargable, cuan-
do no excedan de cinco Unidades de Referencia Procesal (URP),
que para el ao 2014 seria la suma de S/. 1,900 nuevos soles, el
exceso es embargable hasta una tercera parte, por lo que mien-
tras no supere dicho monto, las cuentas antes mencionadas son
de carcter inembargable, tal como lo establece el numeral 6 del
artculo 648 del TUO del Cdigo Procesal Civil.
Sorteo de bienes con nes promocionales
Tra ta mi e n to tri bu ta ri o y c on ta ble
Voc e s: Impuesto General a las Ventas Impuesto a la Renta Trans-
ferencias gratuitas Comprobantes de Pago Principio de causalidad
Premios Medios promocionales Gastos deducibles Gastos no
deducibles Ingresos brutos.
En u n c i a d o
La empresa Llantas Unidas del Per S.A, domiciliada en el dis-
trito de Ate en Lima, dedicada a la comercializacin de llantas a nivel
nacional ha decidido realizar un sorteo entre sus clientes de una
camioneta pick-up, cuyo valor de adquisicin asciende a S/. 45,000
mas IGV, el da 12 de junio del 2014. Dicho sorteo tiene por nalidad
realizar una promocin entre sus clientes.
Se informa que se trata de un bien que sera entregado en una
nica oportunidad el dia 10 de julio del 2014. Asi mismo se tiene co-
nocimiento que el valor de los ingresos de los ltimos doce meses
incluyendo el mes de setiembre es de S/. 10,745,350.
Sobre el particular, se proceder a determinar el tratamiento con-
table y tributario aplicable al presente caso.
S olu c i n
1 . In c i d e n c i a Tri bu ta ri a
A efectos de poder dar respuesta a la consulta planteada, debe-
mos precisar que la incidencia tributaria tendr vinculacin con el
Impuesto General a las Ventas, el Impuesto a la Renta y la emisin
de Comprobantes de Pago.
1 .1 . Impu e sto Ge n e ra l a la s Ve n ta s
Debemos partir por el hecho que el sorteo que realizar la
empresa Llantas Unidas del Per S.A entre todos sus clientes
tiene un n netamente promocional, toda vez que a travs de
este medio (estrategia) busca estimular la demanda y reforzar
la publicidad. En consecuencia, considerando que el sorteo
que sta realizar entre la totalidad de sus clientes tiene un n
promocional y que el bien a obsequiar no se comercializa, se le
otorgar el tratamiento relacionado con la entrega de bienes
con nes promocionales, el cual se encuentra regulado en el
inciso c) numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del
IGV; dicho dispositivo precisa que no se encuentra gravada la
entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas
con la nalidad de promocionar la venta de bienes muebles, la
prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre
que el valor del mercado de la totalidad de dichos bienes, no
exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales
de los ltimos doce meses, con un lmite mximo de veinte
(20) UIT. En los casos en que este lmite se exceda, solamente
se encontrar gravado con el IGV dicho exceso, el cual ser
determinado en forma mensual, claro est en el mes en que se
produzca la salida de los bienes del almacn destinados para
este n.
A efectos de poder determinar si la entrega realizada en el caso
materia de anlisis se encuentra gravada con el IGV se deber
realizar el siguiente clculo:
N 7 8 3 , S e g u n d a q u i n c e n a , M A Y O 2 0 1 4
A11
R E V I S T A DE A S E S OR I A E S P E C I A L I Z A DA
CONSULTAS TRIBUTARIAS
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE
De te rmi n a c i n d e l In g re so Prome d i o M e n su a l
Ingreso de los doce ltimos meses S/. 10,745,350
Ingreso Bruto Promedio Mensual
(S/. 10,745,350 / 12) = 895,445.83
De te rmi n a c i n d e l Lmi te d e la e n tre g a
Limite 1: 1% de los Ingresos Brutos Promedios Mensuales
(1% de S/. 895,445.83) = S/. 8,954.46
Limite 2: 20 UIT (3,800 X 20) = S/. 76,000
Se debe considerar el menor, es decir el limite 1 que asciende
a S/. 8,954.46. En consecuencia, dado que en el caso materia de
consulta, el importe de la entrega del bien con nes promocio-
nales supera el lmite establecido, el exceso de dicho limite se
encontrar gravado.
De te rmi n a c i n d e l i mporte d e la e n tre g a g ra va d a
Importe del bien entregado en el mes: S/. 45,000.00
Limite 1: 1% de los Ingresos Brutos
Promedios Mensuales S/. (8,954.46 )

Exc e so d e l va lor d e l bi e n e n tre g a d o S /. 3 6, 0 45.54
Clc u lo d e l IGV
Base Imponible S/. 36,045.54
IGV (18% de S/. 36,045.54) 6,488.20
1 .2 . Impu e sto a la Re n ta
El artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante
LIR), consagra el principio de causalidad de los gastos para
efectos de la deducibilidad de la renta bruta. As, se seala que
para establecer la renta neta de tercera categora se deber
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, en tanto dicha deduccin no se en-
cuentre expresamente prohibida por esta Ley. Ahora bien, el
referido artculo 37 recoge de manera enunciativa y segn un
listado de incisos una serie de gastos deducibles de la renta
bruta. Uno de dichos incisos es el literal u) el cual establece
que son deducibles como gastos para la determinacin de la
renta neta los gastos por premios, en dinero o en especie,
que realicen los contribuyentes con el n de promocionar o
colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que
se cumplan las siguientes condiciones:
a) Que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los
consumidores reales.
b) El sorteo de los premios se debe efectuar ante Notario Pblico.
c) Se cumplan con las normas legales vigentes sobre la materia.
A efectos de responder la presente consulta es necesario anali-
zar cada uno de los requisitos en mencin, a efectos de vericar
si corresponde considerar como gasto el monto de los premios
otorgados.
Con re spe c to a l pri me r re q u i si to.De la consulta se aprecia
que el premio a entregar consistente en una camioneta de car-
ga pick-up es otorgada con carcter general a todos aquellas
personas que cumplan la condicin de clientes (habida cuen-
ta, consumidores reales) de la empresa Llantas Unidas del Per
S.A, de esta manera se dara un trato igualitario.
Con re spe c to a l se g u n d o re q u i si to.Tal como lo establece el
artculo 98 de la Ley del Notariado, aprobada mediante De-
creto Legislativo N 1049
(1)
, el Notario Pblico extender las
actas en las que se consigne actos, hechos o circunstancias
que presencie o le conste y que no sean de competencia de
otra funcin.
El literal h) del artculo 94 de la mencionada norma establece
que se debe emitir actas en el caso de sorteos y entrega de pre-
mios. Es por ello que, si el sorteo se realiza con la presencia de un
Notario Pblico, ste debe otorgar un acta en la cual deja cons-
tancia de la entrega del premio. Como se observa, de presentarse
esta situacin se estara cumpliendo el segundo requisito exigido
por la norma tributaria.
Con re spe c to a l te rc e r re q u i si to.El procedimiento aplicable en
el caso de las autorizaciones para la realizacin de sorteos est
consignado en el D.S. N 006-2000-IN
(2)
, dispositivo que apro-
b el Reglamento de Promociones Comerciales y Rifas con Fines
Sociales, el cual fue modicado posteriormente por el D.S. N
011-2002-IN.
El procedimiento est descrito en los artculos 6 al 10 del
D.S. N 006-2000-IN, dentro de los cuales se puede mencionar
lo siguiente:
Las autorizaciones para efectuar promociones comerciales y
rifas con nes sociales, as como las ampliaciones, modica-
ciones, postergaciones y cancelacin de las mismas, se efec-
tan mediante Resolucin del Director General de Gobierno
Interior, dependiente del Ministerio del Interior.
Las empresas o entidades que hayan sido autorizadas para
efectuar promociones comerciales y/o rifas con nes sociales,
debern hacer entrega de los premios ofrecidos a las perso-
nas ganadoras sin la exigencia de pago alguno por ningn
concepto. En los casos que sea necesario efectuar la transfe-
rencia de la propiedad del bien, los gastos y derechos, sern
asumidos por la entidad organizadora.
La forma como se desarrollen y los mecanismos que se utili-
cen en las Promociones Comerciales y Rifas con nes Socia-
les, deben ser detallados tanto en la solicitud de autorizacin,
as como en la publicidad que se haga.
En la publicidad de las Promociones Comerciales y Rifas cono
Fines Sociales, debe sealarse obligatoriamente el nmero de
la Resolucin de Autorizacin que corresponda. Por ningn
motivo podr sealarse Resolucin en trmite.
En el caso de rifas o promociones comerciales con modalidad
de sorteos o concursos y similares, se debe publicar la fecha
de su realizacin; y, en el caso de canje o venta-canje, debe
sealarse el perodo de duracin de la promocin.
En los sorteos, concursos o cualquier otra modalidad similar
de Promociones comerciales donde intervenga el azar, parti-
cipar un representante de la Direccin General de Gobierno
Interior.
En caso que la empresa Llantas Unidas del Per S.A cumpla con
estos tres requisitos, el gasto que incurre la misma por concepto
de la entrega de la camioneta de carga pick-up como premio
otorgado a sus clientes, es aceptable y por lo tanto deducible
para la determinacin de la renta neta, toda vez que la entrega
de dichos premios tienen como nalidad el promocionar o colo-
car en el mercado sus productos o servicios, cumpliendo de esta
manera el Principio de Causalidad.
1 .3 . S e d e be e mi ti r e l c omproba n te d e pa g o por la e n tre g a d e l
pre mi o?
Conforme lo determina el numeral 1) del artculo 6 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modicatorias,
las personas naturales o jurdicas que realicen transferencias a
ttulo gratuito estn obligadas a emitir comprobantes de pago,
en el que de acuerdo a lo establecido en el numeral 8 del artculo
8 de la referida norma se debe consignar en el referido compro-
bante la frase Transferencia a Ttulo Gratuito, detallando ade-
ms el valor referencial del bien que se est entregando.
A12
N 7 8 3 , S e g u n d a q u i n c e n a , M A Y O 2 0 1 4
REVI STA DE ASESORI A ESPECI AL I ZADA
INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE
2 . Tra ta mi e n to Con ta ble
En el caso planteado nos encontramos ante prcticas comer-
ciales para lo cual la empresa emplea estrategias como la
realizacin de un sorteo, a travs del cual busca inuir en el
pblico y recordarle al mercado la existencia de un pro-
ducto. As debe considerarse que la promocin de ventas
(actividad estimuladora de la demanda) incluye diversas
actividades tales como concursos, exhibiciones, bonica-
ciones, muestras gratuitas, premios (sorteos), descuentos y
cupones.
De otro lado a efectos de realizar el registro contable, es im-
portante tener en cuenta que la camioneta de carga pick-up
que adquiere la empresa en el mes de agosto para ser entre-
gado como premio a uno de sus clientes que resulte ganador
del sorteo debe reconocerse como un activo (existencias), no
pudiendo reconocerse inmediatamente a su adquisicin como
gasto, toda vez la salida del bien (camioneta) se producir pos-
teriormente en la oportunidad que esta sea entregado como
premio al cliente que resulte ganador del sorteo, oportunidad
en la que se considerar como gasto afectando a resultados y
descargando la cuenta del activo.
REGIS TRO CO N TA BLE
CDIGO DEN O M IN A CIN DEBE HA BER
60 CO M PRA S 45,000.00
603 Materiales auxiliares, suministros y re-
puestos
6032 Suministros
40 TRIBUTO S , CO N TRA PRES TA CIO N ES Y
A PO RTES A L S IS TEM A DE PEN S IO N ES
Y DE S A LUD PO R PA GA R 8,100.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42 CUEN TA S PO R PA GA R CO M ERCIA LES -
TERCERO S 53,100.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
12/06 Por la adquisicin de la camioneta en
el mes de agosto a sortear entre los clientes
en el mes de setiembre.
CDIGO DEN O M IN A CIN DEBE HA BER
2 5 M A TERIA LES A UXILIA RES , S UM IN IS TRO S
Y REPUES TO S 45,000.00
252 Suministros
2521 Camioneta
61 VA RIA CIN DE EXIS TEN CIA S 45,000.00
613 Materiales auxiliares, suministros y re-
puestos
6132 Suministros
12/06 Por el ingreso del bien al almacn.
CDIGO DEN O M IN A CIN DEBE HA BER
63 GA S TO S DE S ERVICIO S PRES TA DO S PO R
TERCERO S 45,000.00
637 Publicidad, Publicaciones, Relaciones
Pblicas
2 5 M A TERIA LES A UXILIA RES , S UM IN IS TRO S
Y REPUES TO S 45,000.00
252 Suministros
2521 Camioneta
10/07 Por el registro de la salida de la
camioneta.
CDIGO DEN O M IN A CIN DEBE HA BER
95 GA S TO DE VEN TA S 45,000.00
7 9 CA RGA S IM PUTA BLES A CTA . DE CO STO S 45,000.00
10/07 Por el destino del gasto
CDIGO DEN O M IN A CIN DEBE HA BER
64 GA S TO S PO R TRIBUTO 6,488.20
641 Gobierno Central
6411 Impuesto General a las Ventas y Selectivo
al Consumo
40 TRIBUTO S , CO N TRA PRES TA CIO N ES Y
A PO RTES A L S IS TEM A DE PEN S IO N ES Y
DE S A LUD PO R PA GA R 6,488.20
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
10/07 Por el reconocimiento del IGV como
gasto producto del exceso del lmite de
entregas promocionales en el mes de
setiembre, calculado en funcin a la legis-
lacin vigente.
En la medida que para su anotacin en el Registro de Ventas, resul-
te necesario su registro, debe procederse a eliminar dicho registro
a travs del Libro Diario. Los asientos serian:
CDIGO DEN O M IN A CIN DEBE HA BER
1 6 CUEN TA S PO R CO BRA R DIVERS A S -
TERCERO S 45,000.00
168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas
7 5 O TRO S IN GRES O S DE GES TIN 45,000.00
759 Otros Ingresos de Gestin
Por la anotacin en el Registro de Ventas
del comprobante de pago emitido por la
entrega de la camioneta sorteada.
CDIGO DEN O M IN A CIN DEBE HA BER
7 5 O TRO S IN GRES O S DE GES TIN 45,000.00
759 Otros Ingresos de Gestin
1 6 CUEN TA S PO R CO BRA R DIVERS A S -
TERCERO S 45,000.00
168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas
Por eliminacin del ingreso y la cuenta
por cobrar.
N O TA S
(1) El Decreto Legislativo N 1049, norma que aprob la Ley del Nota-
riado (derogndose as el Decreto Ley N 26662) fue publicada en el
diario ocial El Peruano el 26 de junio de 2008.
(2) Fue publicado en el diario ocial El Peruano el 01 de junio del 2000.