CUENTA DE RESULTADOS NOTA TECNICA PARA NO CONTABLES

FECHA: Junio 2010

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Introduccin
Ha ganado o ha perdido dinero la empresa?, Cunto dinero se ha ganado este ao? Estas
son algunas de las preguntas ms habituales que nos hacemos en relacin a una empresa
Algo nos dice que ganar dinero es bueno y que perderlo no. Tambin intuimos que cuanto
mas dinero se gane mejor y que habr una relacin entre ganar dinero y que en el futuro la
empresa siga existiendo. Pero qu signifca realmente ganar o perder dinero? Cmo se
sabe si una empresa gana o pierde dinero? Cmo se pueden hacer las cuentas para saber el
resultado econmico de la empresa durante un ao? A quines les interesa esa
informacin? Qu causas hacen que la empresa pierda dinero? .
Estas son algunas de las preguntas que cualquier ingeniero debe ser capaz de dar
respuesta, aunque no sea el quien haga las cuentas habitualmente. As mismo cualquier
ingeniero debe ser capaz de interpretar lo que ocurre en una empresa en trminos
econmicos sin demasiada difcultad.
La empresa The Best S.A. ha ganado 10.000.000 en 2009 Qu signifca este nmero? Para
saber lo que signifca debemos conocer como se realiza una cuenta de resultados y bajo que
criterios ha sido realizada..
Evidentemente no hay una sola manera de hacer las cuentas, de hecho una misma empresa
puede presentar sus cuentas utilizando estructuras diferentes. Estructuras que permiten
refejar de mejor manera lo que ha ocurrido en la empresa en trminos econmicos. De
todas formas la legislacin establece unos criterios de obligado cumplimiento, por lo que
todas las empresas deben realizar al menos unas cuentas cumpliendo la legislacin.
Como Ingenieros que podis llegar a dirigir una empresa o participar en el consejo de
direccin, es importante que dispongis de una cuenta de resultados que os permita de una
manera rpida y clara entender lo que ha ocurrido en la empresa cada mes de actividad.
Una cuenta de resultados que os permita analizar lo ocurrido y poder tomar decisiones. Por
ltimo, una cuenta de resultados que mensualmente os permita juntaros con vuestros
colaboradores de las diferentes reas; ventas, produccin, compras, personal, etc.y poder
felicitar o pedir explicaciones sobre lo ocurrido.
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Los INGESOS y los GASTOS
Cmo se hace la cuenta de resultados? Un experto en contabilidad te lo explicar y no te
resultar sencillo entender. Te lo explicar siguiendo los pasos que establece la contabilidad
general, y despus de muchos movimientos contables no sers capaz de volver a repetir lo
que ha hecho. No te preocupes. Existen formas ms sencillas para poder hacer y presentar
una cuenta de resultados. Lo importante es entender los conceptos fundamentales. En
consecuencia hay que conocer una manera de hacer una cuentas de resultados de forma
sencilla y que sea sufciente como para tomar las decisiones ms importantes de la empresa
y esta, en general, no es la estructura que los contables nos van a presentar.
Antes de que hagamos una primera cuenta de resultados sealar que el resultado
econmico de una empresa no es mas que la diferencia entre los INGRESOS y los GASTOS
durante un periodo determinado. Pero que son los ingresos y los gastos? Cmo se
calculan?
Ingresos y Cobros
Los INGRESOS corresponden fundamentalmente a la actividad de VENTA de los productos
y servicios ofrecidos por la empresa, aunque tambin pueden tener su origen en otras
actividades extraordinarias como por ejemplo la venta de una mquina, una subvencin
recibida en un proyecto de mejora de la calidad o ingresos por publicidad. En la mayora de
las empresas industriales o de servicios la fuente de ingresos principal son las ventas.
Existe la excepcin de empresas deportivas, del mbito cultural, cuyos ingresos principales
provienen de patrocinios y publicidad.
Cuando una empresa vende un producto o servicio al cliente se le entrega una factura en
la que se refeja la cantidad de dinero que el cliente deber abonar en un plazo o plazos
determinados. Independientemente de que el cliente realice el pago al contado o a plazo, en
la cuenta de INGRESOS de ese mes aparecer la cantidad refejada en la factura. Esto
puede resultar algo extrao ya que el dinero puede no haber sido recibido, pero los criterios
contables as lo establecen.
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Si la empresa The Best S.A. vende por valor de 120.000 durante el mes de Octubre de
2009, The Best emitir facturas por valor de 120.000 a los diferentes clientes y en la
partida de INGRESOS del mes de octubre aparecer la cantidad de 120.000. Esto no
signifca que estos 120.000 hayan entrado en la caja de la empresa, ya que la empresa
otorga un mes de plazo a los clientes para que realicen el pago.
En un bar en el que la totalidad de los clientes pagan al contado, los ingresos que
aparecern en un mes en la cuenta de resultados correspondern en su totalidad a dinero
que ha entrado en la empresa.
La cantidad de dinero que entra en la empresa como consecuencia de las ventas se
denomina COBRO. Si todos los clientes pagan sus facturas los ingresos se convertirn en
cobros. En el caso contrario la empresa tendr morosos.
Una nueva empresa vende en enero 20.000 y ofrece a los clientes la posibilidad de pagar 3
meses mas tarde. Los ingresos de enero sern 20.000 , y no tendr ningn cobro
correspondiente a las ventas de enero.
Gastos y Pagos
Los GASTOS corresponden a los recursos utilizados en una empresa para realizar las
diferentes actividades necesarias para alcanzar sus objetivos previstos.
OBJETIVOS ACTIVIDADES RECURSOS GASTO
Cuando contratamos el servicio de transporte de una mercanca, el proveedor emitir una
factura que tendremos que abonar. Este abono puede ser al contado o puede que las
condiciones sean a plazo. Supongamos que el transportista nos ofrece la posibilidad de
pagar a 1 mes de plazo. El servicio de transporte del mes de octubre se ver como GASTO
en la cuenta de mes, pero esto no signifca que le hayamos pagado al transportista, el PAGO
se realizar cuando venza el plazo de 1 mes que nos ha dado.
Un caso diferente es el de la compra de una mquina. La mquina se compra y se paga al
contado en el mes de enero de 2009. Esto no signifca que el valor total de la mquina se
considere un gasto en enero de 2009. El valor de la mquina se ir poco a poco llevando a
gasto durante su vida util.
Existen muchos casos mas en los que GASTO y PAGO no coinciden y hay que tener cuidado
a la hora de hacer la cuenta de resultados.
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Objetivos de la empresa.
Una empresa debe ganar dinero y para ello la empresa deber disear unos productos
competitivos, fabricarlos de manera efciente y ofrecerlos al mercado de manera atractiva.
Disear, producir, distribuir y vender son las actividades principales, pero existen muchas
ms actividades de apoyo como la gestin de personal, la gestin de la calidad, la
administracin, la investigacin, etc.
Actividades Comerciales
Si una empresa desea vender sus productos, tendr que realizar diferentes actividades
comerciales a travs de su red comercial (distribuidores, representantes, vendedores),
quienes visitarn a los clientes, presentarn sus productos, etc Esta red comercial estar
apoyada por diferentes acciones de marketing; publicidad, promocin, presentacin en
ferias, etc .Cada una de estas actividades produce unos gastos. Al conjunto de gastos de
este bloque se le denominan gastos comerciales.
Actividades Productivas
Si una empresa decide producir sus productos deber disponer de unas instalaciones
productivas y de almacenaje adecuadas. As mismo contar con personal cualifcado para
producir y organizar la produccin. Necesitar utilizar componentes, elementos, sistemas o
materia prima para fabricar el producto y mantendr a punto sus instalaciones, etc.. Como
consecuencia aparecen una serie de gastos de diferente naturaleza; Gastos de Materia
Prima, Gastos de Personal de Mano de Obra Directa y de Mano de Obra Indirecta.

Las empresas pueden realizar sus actividades utilizando instalaciones y equipos propios o
alquilados. En el caso de que sean de su propiedad la inversin realizada tuvo que ser
fnanciada de alguna manera. Para poder invertir ha hecho falta dinero y ese dinero debe
tener un origen. En el mundo de la empresa existen diferentes fuentes de dinero. El dinero
que procede de las entidades fnancieras o similares ( bancos, cajas de ahorro,
intermediarios fnancieros, sociedades de garanta recproca ), el dinero que procede de
los accionistas, y el dinero que ha generado la propia empresa. El dinero, independiendo de
su origen, por lo general supone un gasto importante para la empresa, es el llamado gasto
fnanciero.
Las instalaciones de la empresa, tanto productivas como no productivas, van perdiendo su
valor a medida que se utilizan. Ocurre lo mismo con nuestro coche o moto. A medida que lo
utilizamos el valor disminuye, muchas veces nos damos cuenta de este hecho cuando lo
vamos a vender. Esta disminucin anual de valor de los equipos, instalaciones, tiles,
etc.se denomina amortizacin del inmovilizado y es otra partida de gasto. El nmero
de aos en los cuales un inmovilizado ( equipo, instalaciones, mquinas, etc..) pierde valor
se encuentra legislado.
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Por ltimo no hay que olvidar que las instalaciones productivas producen gastos
importantes de recursos naturales como es la energa elctrica y el agua. Gastos de
energa
Actividades de Investigacin y Desarrollo
La empresa puede realizar actividades de investigacin, desarrollo e innovacin de
producto y de procesos que dan lugar a una serie de gastos. Estos gastos son en general de
personal, aunque dependiendo de la empresa tambin puede contar con instalaciones
importantes que habr que amortizar, por ejemplo: Mquinas de rpido prototipazo, equipos
de escaneado, equipos informticos de diseo y clculo, bancos de pruebas y ensayos,
equipos de medicin, etc..
Actividades administrativas
La empresa cuenta con un equipo de personas que gestionan diferentes mbitos de la
empresa. Personas cuyo labor principal es la de organizar, planifcar, controlar las
actividades y sus resultados. En una empresa se deben gestionar los sistemas de
informacin, las compras, los pagos, los cobros, la formacin, la contratacin, etc.Esta
naturaleza de gastos corresponde a gastos de personal administracin, personal y
sistemas de informacin.
Obligaciones tributarias
Una empresa por el hecho de realizar una actividad econmica , de disponer de personal
contratado, de utilizar los servicios pblicos de recogida de residuos, etctiene unas
obligaciones de pago con las instituciones pblicas, ayuntamiento, diputacin y gobierno.
Los gastos mas habituales son el impuesto de sociedades, los tributos municipales y el
impuesto sobre la renta de personas fsicas.
Actividades de mantenimiento
La empresa debe disponer de sus recursos en las ptimas condiciones. Esto supone realizar
diferentes tareas de mantenimiento: Mantenimiento predictivo, preventivo y correctivo
(reparaciones ). Al conjunto de estos gastos se le denominan gastos de mantenimiento.
Actividades subcontratadas
Cada empresa decide segn su estrategia a que dedicarse y que actividades sacar al exterior
y subcontratarlas. Una empresa que vende zapatos, puede disear, fabricar y vender los
zapatos en tiendas propias. Pero tambin puede disear, subcontratar la fabricacin y
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vender a distribuidores. En este segundo caso existir una partida de subcontratacin de la
produccin. Lo mismo podra ocurrir con el resto de actividades que se dan en la empresa.
La cuenta de resultados
El resultado econmico de un periodo ( mes, trimestre, ao ) es el valor resultante de restar
a los INGRESOS de un periodo los GASTOS correspondientes al mismo periodo. En
defnitiva es un valor obtenido siguiendo unos criterios contables. Criterios que conviene
resaltar tratan de que el resultado econmico refeje felmente lo que ha ocurrido en la
empresa, de manera de que si se prevn unos gastos extraordinarios se tengan en cuenta lo
antes posible, si se prevn unas ventas que no se van a cobrar, se consideren lo antes
posible, si algo no se ha gastado no se refeje, etc..etc.
El resultado econmico puede ser positivo, negativo o nulo. En el caso de que el resultado
sea positivo se dice que la empresa ha ganado dinero o que ha tenido benefcios. En el caso
contrario se dice que se ha perdido dinero o que ha habido prdidas. Poco ms se puede
decir del resultado econmico de la empresa. Es un nmero que cuanto mayor sea mejory
poco ms. Tambin podemos decir que es mejor tener resultados positivos que negativos.
No es cierto sealar, como en muchas ocasiones hemos podido escuchar, que ganar dinero en
un ao signifca que la empresa dispone de ms dinero que al principio de ao y que la
situacin de la empresa es mejor. No, esta informacin no se extrae de Como tampoco es
cierto lo contrario.
Por ltimo hay que se sinceros y explicar que no es difcil cambiar el resultado fnal de la
cuenta. Existen infnidad de mecanismos legales que lo permiten. Un profesor de una
prestigiosa escuela de negocios todos los aos presentaba las cuentas de resultados de los
ltimos 5 aos de una gran empresa de distribucin Espaola. La sorpresa vena cuando los
resultados de los 5 aos eran muy parecidos aunque los ingresos no lo fueran.
Utilidad de la cuenta de resultados
En la cuenta de resultados no solo es importante la cifra fnal. La cifra fnal es el resultado
de unos ingresos y de unos gastos en un periodo determinado. La cuenta de resultados
constituye una herramienta fundamental para realizar un anlisis profundo de lo ocurrido
en la empresa, sobre todo si se compara con cuentas de resultados provisionales que se
haban realizado al inicio del periodo o con cuentas de resultados de otros periodos.
Un anlisis muy interesante es el de las desviaciones de los gastos respecto a los previstos a
los de aos anteriores. Se pueden obtener conclusiones sobre consumos de materia prima,
incrementos de precios de compra, incremento del volumen de ventas, reduccin de los
mrgenes de contribucin, mejora en los gastos fnancieros, productividades, etc
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Para poder extraer conclusiones de forma rpida es bueno disear la cuenta de resultados
que mejor refeje lo que queremos controlar en la empresa.
La cuenta de resultados resulta til para los gestores de la empresa as como para los
miembros del consejo de administracin de la empresa. Gracias a ella son capaces de
conocer lo ocurrido de una manera rpida y comenzar un estudio ms exhaustivo si fuera
necesario.
La cuenta de resultados as mismo resulta imprescindible para poder solicitar fnanciacin,
tanto ante una entidad fnanciera como ante nuevos socios. En estos casos la cuenta que se
presenta es una cuenta de resultados provisional que refeja los ingresos y gastos futuros y
que refejan que la empresa va a tener capacidad de devolver al banco lo solicitado y de
remunerar de manera generosa a los accionistas.
Por ltimo sealar que tambin se deber presentar la cuenta de resultados con objeto de
cumplir con las obligaciones fscales de la empresa.
Estructura bsica de la cuenta de resultados
La cuenta de resultados que deben manejar los directivos, entre ellos muchos ingenieros,
deber ser sencilla, fcil de entender y que se preste a poder realizar un diagnstico de lo
ocurrido en la empresa de forma rpida. Lo que estamos diciendo es que debe ser ms
sencilla que la estructura que presenta el plan general contable. En consecuencia
deberemos solicitar al responsable administrativo de la empresa que nos la presente como
nosotros deseamos.
La realidad es que cada empresa es diferente y por lo tanto, cada empresa debera disear
la cuenta de resultados que mejor le permitiera conocer lo ocurrido y poder tomar
decisiones.
Una de las estructuras que ms se utilizan es la cuenta de resultados en base al coste de las
mercancas vendidas. En el caso de que la empresa sea industrial y las ventas sean
estacionales se propone utilizar la cuenta de resultados en base a la produccin. Ambas
cuentas de resultados ofrecer una visin muy clara de lo ocurrido en la empresa ya que
dividen los gastos, en fjos y variables.
Antes de ver cual es cada una de estas estructuras vamos a tratar de explicar una serie de
conceptos en relacin a los gastos.
Gastos fjos y Gastos variables

Supongamos que estamos haciendo la cuenta de resultados de un hotel en el que hemos
estado de vacaciones el ltimo verano. Si consideramos todas las actividades que se dan en
l podemos distinguir dos tipos de gastos .
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Si nos fjamos en las instalaciones que tiene el hotel; piscina, habitaciones, restaurantes,
etc.estas instalaciones fueron adquiridas al inicio de la actividad y suponen un gasto fjo
para la empresa. Es decir, se trata de un gasto que independientemente del nmero de
clientes que lleguen al hotel durante el mes de agosto, el gasto ser el mismo. Lo mismo
puede ocurrir con el personal fjo que tenemos en el hotel durante el mes de agosto. El gasto
de personal de recepcin, restaurante, mantenimiento y limpieza ser el mismo sea un 80%
la ocupacin del hotel o el 95%.
Por el contrario, existen unos gastos que tienen la caracterstica de aumentar o disminuir
en funcin a las ventas, en el caso del hotel, aumentar o disminuir en funcin a los clientes
que llegan al hotel. El ejemplo mas claro sera el gnero que se utiliza para confeccionar los
platos del restaurante. El gnero se comprar en funcin al nmero de clientes que haya en
el hotel y su consumo ser proporcional. Otro ejemplo claro sera la limpieza de toallas,
sbanasel gasto ser proporcional al nmero de clientes.
Hay que sealar que una misma partida de gastos en una empresa pueden ser gasto fjo y
en otra variable. Existen mecanismos para poder convertir gastos fjos en variables,
estrategia que en muchas ocasiones es tremendamente efcaz.
Supongamos que el hotel cuenta con 10 personas para realizar la limpieza de las
habitaciones. Un personal fjo cuyo coste mensual es de 20.000. Existira la posibilidad de
contratar personal de limpieza a una empresa subcontratista, una empresa externa de
limpieza, en funcin del nmero de habitacin ocupadas cada da, e incluso de pagar a esa
empresa por habitacin que se limpia. En un caso como este el gasto de limpieza pasara de
fjo a variable.
Por ltimo, indicar que existen situaciones en las que no resulta sencillo determinar si el
coste el fjo o variable, ya que la variabilidad suele ir en funcin a las ventas o en funcin a
la produccin, y en general esta variabilidad no es completamente lineal sino que es
escalonada.
Gastos Directos e Indirectos
Los gastos que existen en una empresa se pueden considerar directos o indirectos en
relacin al producto o servicio vendido o producido. En el caso de la fabricacin de un
depsito para almacenar grano de trigo, el gasto de personal que realiza el corte y
soldadura de las chapas se considera Mano de Obra Directa. Todas las horas de trabajo se
imputan a ese depsito. Por otro lado, el gasto de la persona que se dedica a organizar la
fabrica, o a controlar la calidad del proceso se considerara mano de obra indirecta. El
molde que se utiliza para fabricar una pieza de plstico es un gasto directo a la pieza, no as
la mquina de inyeccin, ya que tambin es utilizada para otras piezas.
Gastos proporcionales a las ventas o a la produccin
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Al hablar de gastos proporcionales a las ventas nos estamos refriendo a los gastos en los
que se incurre por cada unidad vendida. Si pensamos en un concesionario de coches de
Toyota. Cada vez que se vende un modelo Prius el vendedor se llevar una comisin de 350
y al coche se le realizar una revisin de puesta a punto en el taller con un coste de 100.
Estos 450 se pueden considerar que son gastos proporcionales a la venta. Si adems se le
hace un descuento de 500, esta cantidad tambin ser un gasto proporcional a las ventas.
Si una empresa adems de vender, fabrica sus productos, incurrir en unos gastos de
fabricacin o produccin. Estos gastos de produccin pueden ser fjos y variables. Los gastos
proporcionales de produccin son aquellos en los que se incurre en el momento de producir
una unidad.
En el caso de una empresa de fabricacin de coches, cada vez que se fabrica un coche utiliza
o consume todos los componentes necesarios, la pintura correspondiente y otros accesorios.
As mismo, el nmero de horas que cada coche requiere para la fabricacin depende del
nmero de coches que se fabriquen. El gasto de mano de obra directa de produccin
tambin es un coste proporcional a la produccin. En defnitiva ,los gastos proporcionales a
la produccin son aquellos en los que se incurre por el hecho de fabricar una unidad de
produccin, y que no existiran en el caso de que no se produjese. Evidentemente no siempre
esta diferenciacin es tan clara. Resulta tremendamente clara en el caso de que se
subcontrate la fabricacin y se pague al proveedor por coche fabricado.
Coste de las mercancas vendidas y margen de contribucin
En una empresa cada producto o servicio vendido lleva asociados una serie de gastos. Un
bocadillo de patatas de un bar lleva asociado el gasto de los huevos, patatas y pan. Una
lavadora FAGOR vendida a un distribuidor de Granada lleva a asociados gastos de piezas,
mano de obra directa, embalaje, transporte, seguro, incentivo del representante etc.Como
se ha sealado anteriormente algunos de estos gastos son proporcionales a la produccin y
otros a la venta, muchos otros sern fjos. Por lo tanto, una unidad vendida o mercanca
vendida llevar asociados una serie de gastos proporcionales o gastos variables
denominados coste de las mercancas vendidas CMV .
Este concepto es muy importante ya que la diferencia entre el precio de venta y el coste de
la mercanca vendida nos da el margen de contribucin.
PRECIO CMV = Margen de Contribucin
El margen de contribucin recibe tal denominacin por el hecho de ser el margen que va
cubriendo los gastos fjos de la empresa, es decir, va contribuyendo a cubrir los gastos fjos.
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Veamos un caso sencillo. Una empresa compra latas de sardinas grandes a 7,5 la unidad y
las vende, tal y como las ha recibido a 16. E l coste de la mercanca vendida sera 7,5 y el
margen de contribucin 8,5 por lata de sardinas.
Se podra complicar un poco considerando que cada vez que un cliente compra una lata de
sardinas le regalamos una lata pequea de anchoas. Si cada lata de anchoas le ha costado
0,5 el margen de contribucin en este caso ser de 8 por lata de sardinas.
Por ltimo supongamos que el responsable de la seccin de latas de conserva tiene una
comisin del 5% sobre las ventas que se consiguen en la seccin y que se hace una campaa
de promocin ofreciendo un dto del 10% sobre el precio de venta. En este caso el coste de las
mercancas vendidas sera: 7,5 + 0,5 + ( 0,05 * 16 )+ ( 0,1*16)= 10,4 y el margen de
contribucin de 5,6 por lata.
Cuenta de resultados en base al coste de las mercancas vendidas.
En primer lugar conviene sealar que los resultados obtenidos en base a este modelo de
cuenta de resultados cumplen con todos los criterios contables aceptados por la legislacin
contable. Se trata de una cuenta de resultados en la que se refeja claramente cual es el
margen de contribucin, y a partir de este margen se restan los gastos fjos que se han
producido en la empresa.
Sealar que cada empresa determinar si realiza una cuenta de resultados anual,
semestral, o mensual. Si la realiza por productos, por negocios, por reas geogrfcas por
clientes, por proyectos, por pedido, etc. Est opcin est abierta y resulta de gran
relevancia para el anlisis posterior de los resultados hacer una buena eleccin.
Por ejemplo, una empresa que se dedica a la venta de proyectos de ingeniera es adecuado
que disponga de una estructura de cuenta de resultados que le permita conocer el margen
de contribucin que le ha aportado un proyecto determinado. En un supermercado con
multitud de referencias es imprescindible conocer el margen de contribucin de cada
producto. As mismo una empresa de fabricacin de bollera industrial en la que se entregan
los productos empaquetados y envasados necesita saber el margen de contribucin de cada
referencia.
En defnitiva, la estructura de cuenta de resultados que se utilice en la empresa la
determinar la direccin general y le debe servir para la toma de decisiones.
La estructura de la cuenta de resultados en base al coste de las mercancas vendidas podra
ser la siguiente:
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Cuenta de Resultados en base al coste de las mercancas vendidas
Ventas
- Coste de las mercancas vendidas : CMV Materia Prima, componentes,
sistemas,..que forman parte del
producto que se ha vendido.
Mano de obra directa
Subcontratacin
Embalaje, envase, etiquetas
Comisiones
Descuentos
Gastos fnancieros
Energa ( no siempre )
Otros
Margen de Contribucin
Gastos Comerciales Personal, Viajes, Promocin,
Publicidad, lanzamiento de
productoferias
Gastos Produccin Personal mano de obra indirecta,
produccin, mantenimiento, calidad,
reparaciones, repuestos,
Gastos Administracin y personal Personal administracin,
contabilidad, fnanzas, sistemas de
informacin, compras, recursos
humanos, formacin..
Gastos Investigacin, desarrollo, innovacin Personal, Prototipos,
series..subcontratacin investigacin.
Gastos Financieros Intereses de la deuda existente
Amortizaciones del inmovilizado Depreciacin de las inversiones en
maquinara, tiles, equipos
informticos, mobiliario, vehculos..
Resultado antes de impuestos
Impuesto de sociedades
Resultado despus de impuestos
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Cuenta de resultados en base a la produccin
Como se ha comentado anteriormente en algunas empresas, sobre todo las empresas
industriales o las empresas que trabajan con proyectos de largo plazo, existe una diferencia
signifcativa entre el volumen de las ventas y el volumen de produccin en el periodo
determinado. Este hecho hace que si basamos nuestro anlisis en la cuenta de resultados en
base al coste de las mercancas vendidas, no disponemos de toda la informacin necesaria.
La cuenta de resultados en base al coste de las mercancas vendidas no refeja el volumen
de produccin. Es decir, no sabemos si la cantidad fabricada ha sido la prevista o ha habido
desviaciones. En consecuencia tampoco sabemos cual ha sido el margen de contribucin de
la produccin que se ha realizado. Como consecuencia debemos contar con una estructura
de cuenta de resultados que nos permita realizar un anlisis ms exhaustivo de lo ocurrido
en la empresa
La cuenta de resultados en base a la produccin cuenta tambin con la ventaja de
diferenciar los costes proporcionales al producto entre, los que corresponden a las
actividades de produccin y a las actividades comerciales. De esta manera podemos evaluar
mejor la gestin realizada por cada uno de los responsables.
Antes de presentar la estructura vamos a introducir varios conceptos importantes.
Stock de materia prima o de producto comprado
Es la cantidad valorada a precio de compra de toda la materia prima, genero, componentes,
sistemas o elementos que forman parte del producto y que se encuentra en el almacn a la
espera de ser utilizada. En el caso de que la empresa no produzca nada sino que se dedique
a la compra- venta, esta cantidad corresponder al gnero que est a la espera de ser
vendido.
Stock de producto terminado
Es el valor a coste de produccin del producto terminado y que est en disposicin de ser
vendido o entregado al cliente. Este stock de producto terminado tambin puede valorarse a
precio de venta ( no lo permite el plan general contable)
Stock de producto en curso
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Si visitramos una empresa industrial de fabricacin de avionetas el ltimo da de un mes,
y observramos la planta de produccin, veramos que habra aviones terminados, pero
tambin avionetas sin terminar. Avionetas en diferentes etapas de produccin, con
diferentes cantidades de horas imputadas a las mismas y diferentes elementos,
componentes, etc.en su estructura. Estas avionetas a falta de ser acabadas tienen un
valor se refeja en la partida de stock de producto en curso.
El stock de producto en curso es el valor de los productos que aun no han sido fabricados en
su totalidad.
Variacin de producto en curso y producto terminado
Si comparamos la fabrica de avionetas el da 1 de mayo y el da 31 de mayo observaremos
que el nmero de aviones terminados es diferente, y que el valor de los aviones que aun no
han sido terminados es tambin diferente. En defnitiva entre dos fechas existe una
variacin del valor del producto terminado y producto en curso. Esto se ve claramente en
una empresa de turrn, libros, mochilas para el colegio, sombrillas, etc..es decir, en
empresas con ventas estacionales. Si vamos a una empresa de turrn el da 1 de octubre y
valoramos su stock de producto terminado, y volvemos el da 31 de octubre y valoramos el
turrn que hay en los almacenes, observaremos que la cantidad ha aumentado de manera
considerable. El motivo? Las ventas principales de turrn se producen en noviembre pero
por el contrario la produccin principal se produce los meses anteriores.
La variacin del stock de producto terminado y producto en curso permite calcular el valor
de la produccin a partir del valor de las ventas.
Cuenta de resultados en base a la produccin
Ventas Brutas
Unidades vendidas a precio de venta
- Coste proporcional a las ventas
( costes que se producen como consecuencia de la
actividad de venta, en el caso de que el producto no se
vendiese no existiran)
Comisiones
Transporte
Descuentos
Gastos fnancieros asociados
Royalties
Embalaje ( no siempre )
Ventas Netas
Unidades vendidas a precio de venta neto
Variacin de stock de producto terminado y
de producto en curso a precio de venta neto
Si la variacin de este stock es positiva, es
decir, si al fnal de periodo hay mas stock
que al principio, esta cifra se deber
sumar a las ventas netas para obtener la
produccin.
Produccin
- Costes proporcionales a la produccin
( costes que se producen como consecuencia de la
actividad de venta, en el caso de que el producto
Materia Prima Consumida
Mano de obra directa y variable
Material auxiliar consumido
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no se hubiese producido no existira )
Embalaje, envases, etiquetas
Subcontratacin
Energa consumida variable
Fungibles Consumidos
Margen Bruto
( diferencia entre la produccin y los gastos
proporcionales a la produccin )
- Gastos Generales de produccin
Mano de Obra indirecta, produccin,
mantenimiento, calidad etc
Energa Consumida fja
Amortizaciones Productivas
Mantenimiento
Margen Industrial
( diferencia entre el margen industrial y los
gastos generales de produccin )
- Gastos Generales de la empresa Gastos Comerciales
Gastos Administrativos
Gastos formacin
Gastos Investigacin y desarrollo
Tributos
Gastos Financieros
Amortizaciones no productivas..
Resultado antes de impuestos
Impuesto de sociedades
Resultados despus de impuestos
Anlisis de la cuenta de resultados
El objetivo de disponer de la cuenta de resultados de una empresa cada cierto tiempo, ao,
semestre, trimestre, mes, no es otro que el disponer de informacin sobre lo que ha ocurrido
en la empresa en trminos econmicos. Una informacin que, adecuadamente presentada,
nos pueda permitir analizarla y sacar conclusiones sobre lo que se debe hacer de cara al
futuro.
Un anlisis de la cuenta de resultados nos puede hacer tomar decisiones muy importantes,
incluso puede provocar el despido de personal, de un director general de una empresa o
incluso del cierre de la misma. Por otro lado, tambin puede provocar la felicitacin del
personal por haber obtenido los objetivos previstos y el reparto de dividendos al fnal del
ao entre los accionistas.
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El anlisis de cada una de las partidas nos debe hacer refexionar profundamente y tomar
decisiones de cara al futuro. Resulta crtico, antes de hacer ningn anlisis, que conozcamos
cuales son las caractersticas de la empresas. Una misma partida de gasto no tiene la
misma importancia en dos empresas que se dedican a mercados o actividades diferentes.
Se debe analizar no solo el resultado fnal, sino lo que ha ocasionado que se haya alcanzado
el mismo. Las causas que han hecho que el resultado fnal no haya sido el deseado. Los
motivos son muchos, y no es objeto de esta nota tcnica hacer una relacin de los mismos. A
grandes rasgos sealar que si una empresa no est obteniendo los resultados econmicos
deseados puede ser debido a:
Los ingresos no son sufcientes. Se requiere un volumen de ventas superior. Existen
multitud de maneras de conseguir elevar esa cifra, no solo aumentando el precio,
sino ampliando los mercados, mejorando la calidad del producto, realizando
campaas de marketing, contando con mejores vendedores, aumentando el valor del
producto etc..etc
Los gastos son excesivos. Considerando que cada una de las actividades de la
empresa, requiere de recursos y que cada recurso genera un gasto, existen multitud
de lneas de accin que pueden hacer reducir los mismos. La reduccin de gastos por
parte de la empresa es siempre una constante. La mejora de la productividad debe
ser un objetivo permanente por el que lucha la empresa, ya que de lo contrario antes
o despus la empresa tendr problemas.
De lo dicho deseara que el lector se quedase con dos ideas muy importantes. Si queremos
mejorar el resultado de la empresa a medio largo plazo hay dos lneas de accin
fundamentales. La lnea del gasto, es decir, gastar menos, mejorar productividad,
consumos, etc pero sin olvidar la lnea del valor. La empresa a travs de la capacidad
innovadora de las personas debe ser capaz de mejorar de forma permanente en gastos y en
valor, como consecuencia su futuro ser ms prometedor.