Apuntes de Clase 01

2012
CONTABILIDAD & AUDITORIA

REVISTA DE
CONTABILIDAD Y
AUDITORIA BASADA
EN EL ENFOQUE
INTERNACIONAL DE
LAS NORMAS,
APLICABLES A LA
PEQUEA Y
MEDIANA ENTIDAD.
enero
01
Actualizacin-03
C O MI T E D I T O R I A L
Apuntes de Clase-2012-03

Nmero: 01
Ao: 2012
Mes: enero

La Revista de Contabilidad y
Auditora basada en el
enfoque internacional de las
normas aplicables a la
Pequea y Mediana Entidad

Director - Editor
Licenciado: Renny J. Espinoza L.
Comit Editorial:
Licenciado: Renny J. Espinoza L.
Licenciado: Julio Garca
Licenciado: Jos G. Nava
Licenciada: Zulema LLavaneros (Abg.)

Colaboradores:
Licenciada: Celia Chacn
Licenciada: Nancy Rodrguez

Referencias Bibliogrficas:

Tema: La Responsabilidad Legal
Fernndez, J., & Solano, L. (2002). La Responsabilidad del Contador Pblico
Venezolano y Otras Actuaciones Profesionales. Caracas: Fondo Editorial
del Contador Pblico Venezolano.
Tema: La Responsabilidad Social
Hernando Bermdez Gmez. V CONGRESO NACIONAL DE CONTABILIDAD
PBLICA, Expresiones Socioeconmicas de la Contabilidad Pblica,
Bogot, 10, 11 y 12 de julio de 2007. Conferencia: La responsabilidad
social del Contador Pblico en el contexto de la contabilidad pblica.
Tema: Usuarios de la informacin financieras y caractersticas cualitativas de la
misma
International Accounting Standards Committe Foundation. (2011). Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Londres: IASCF.

Tema: Sociedades
Mavares, N, (2011, Noviembre). Pgina Web en lnea. Disponible:
http://www.mailxmail.com/curso-sociedades/sociedades-corporaciones
(Consulta 2011, Noviembre 15).
Luque, E. (1981).Introduccin al estudio de la contabilidad. Tomo I.IV Edicin.
Caracas, EDITEXTO,S.R.L.

NUMERO 01 SECCIONES

06 La empresa Concepto de la empresa como conjunto de
recursos. Clasificacin de la empresa segn los criterios: a) titulares
del patrimonio, b) actividad que realizan y c) el beneficio que
ofrecen.

04 EDITORIAL
Apuntes de clases
La revista APUNTES DE
CLASE, pretende
convertirse en un foro para
docentes y estudiantes de
la carrera de contadura
pblica sobre los criterios
de reconocimiento y bases
de medicin de las Normas
Internacionales de
Informacin Financiera.
12 El profesional - El cdigo de tica profesional: amenazas y
salvaguardas para asegurar la correcta actuacin profesional. La
responsabilidad profesional, la responsabilidad legal y la
responsabilidad social.
18 La contabilidad - La informacin financiera: usuarios de la
informacin financiera y caractersticas cualitativas de la misma.
24 Cmo se contabiliza? Los registros contables en la
apertura de las empresas. La emisin inicial de acciones.
33 La auditora Requisitos de competencias que deben
reunir los auditores
36 Las otras actuaciones profesionales Cuando no se
dictamina. Informes en la apertura de las empresas.

APUNTES DE
CLASE

Editorial
Apuntes de clases
Desde enero de 2004 los contadores pblicos
venezolanos tomamos la decisin de adoptar el
enfoque de los estndares internacionales para los
principios de contabilidad generalmente aceptados en
el pas.
Esto genera cambios importantes en los criterios de
reconocimientos y bases de medicin de los elementos
de los estados financieros.
Estos cambios, de una u otra forma, ameritan que los
futuros profesionales de la contadura pblica
obtengan las competencias necesarias para aplicar el
nuevo enfoque de los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela.
Bajo esta premisa, hemos diseado la revista digital
APUNTES DE CLASE.
Esta revista pretende convertirse en un foro de
discusin para docentes y estudiantes de la carrera de
contadura pblica y una fuente de divulgacin de las
conclusiones que se construyan sobre la aplicacin del
nuevo enfoque de los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela.
La revista recoge, en forma de apuntes de clase, los
temas tratados en la secuencia de aprendizaje del eje
central de contabilidad de los programas de estudios
de las universidades nacionales.
La revista se presenta en seis secciones permanentes:
1. La empresa: donde se expondrn temas
relacionados con las distintas asociaciones de
personas, tanto mercantiles como civiles, y con las
obligaciones del empresario, lo que representa el
medio en el cual acta el contador pblico. En este
primer nmero, abordaremos la definicin y
clasificacin de las empresas.
2. El profesional: En esta seccin estudiaremos lo
relacionado con la responsabilidad del contador
pblico, desde el punto de vista profesional, legal y
social. En este primer nmero, nos dedicaremos
nicamente en hacer una lista de los instrumentos
legales y reglamentarios a los cuales deben ser
observados en el ejercicio profesional. En los
prximos nmeros de la revista trataremos en
detalle cada instrumento de esta lista.
3. La contabilidad: Esta seccin est dedicada a los
aspectos conceptuales y tericos de la
contabilidad, as como tambin a los criterios de
reconocimiento de los elementos de los estados
financieros y los aspectos procedimentales para la
determinacin de los importes en los cuales deben
medirse dichos elementos, para la presentacin de
los estados financieros. Para este primer nmero
hemos iniciado esta seccin con el concepto de
informacin financiera, los usuarios de la
informacin financiera y las caractersticas
cualitativas de la misma.
4. Cmo se contabiliza?: El objetivo de esta
seccin es, a travs de casos de estudios,
ejemplificar la aplicacin de las Normas
Internacionales de informacin financiera para la
Pequea y Mediana Entidad (NIIF para las PYMES),
en una secuencia de aprendizaje recomendada en
la formacin del contador pblico. Este primer
nmero est dedicado al registro contable de las
transacciones en la apertura de las empresas, es
decir, la emisin inicial de acciones.

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Actualizacin-03

El segundo y tercer nmero, sern dedicados a la
compra y venta de mercancas y la adquisicin de
bienes y servicios respectivamente.
Posteriormente se estarn tratando los temas
relacionados con el efectivo, las cuentas y
documentos por cobrar, inventarios, gastos
pagados por anticipado, propiedades, planta y
equipos, propiedades de inversin, intangibles,
revaluacin y deterioro del valor de los activos,
cuentas y documentos por pagar, obligaciones
bancarias, obligaciones legales y laborales,
provisiones y contingencias, instrumentos de
deuda y de patrimonio, ventas a plazo,
consolidacin, combinacin, negocios conjuntos,
inversiones en asociadas, arrendamientos,
conversin de moneda extranjera, inflacin,
Impuestos diferidos, cambios de polticas
contables, cambios de estimaciones contables,
correccin de errores de perodos anteriores y
preparacin y presentacin de los estados
financieros.
5. La Auditora: En esta seccin estudiaremos los
aspectos conceptuales y tericos de la auditora, as
como tambin los aspectos normativos y
procedimentales para la realizacin de una
auditora financiera. En este primer nmero
expondremos las competencias y habilidades que,
segn la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC, por sus siglas en ingls), deben poseer los
contadores que decidan actuar como auditores.
6. Las otras actuaciones profesionales: Los servicios
profesionales que estn establecidos en el artculo
7 de la Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica,
suponen siempre que la actuacin profesional
conlleva a la emisin de una opinin por parte del
contador pblico. Sin embargo, hay otras
actuaciones profesionales que sin emitir opinin
son llevadas a cabo por el contador pblico, en esta
seccin haremos referencia a dichas actuaciones.
En este primer nmero listaremos los distintos
roles que un contador puede ejecutar y las
actuaciones profesionales que no conllevan a la
emisin de opiniones o dictamen, sobre estados
financieros.

Hemos dispuesto de la direccin de correo electrnico
apuntesdeclase.revista@gmail.com para que docentes
y estudiantes enven sus consideraciones sobre los
temas que en esa revista se tratan y sobre las
propuestas de solucin de los casos de estudio.
La revista se dedicar a los estndares internacionales
aplicables a la Pequea y Mediana Entidad, es decir, a
los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Venezuela y a las Normas y
Procedimientos de Auditora aplicables a pequeas
entidades.
Las soluciones que se proponen a los casos de estudios
son la interpretacin que el comit editorial de la
revista ha realizado de las normas en cuestin, por lo
tanto necesitamos los comentarios de los lectores, con
la finalidad de determinar lo adecuado de la
interpretacin para los usuarios de la informacin
financiera en Venezuela. Es probable que con estos
comentarios obtengamos propuestas para hacerlas
llegar al Comit Permanente de Principios de
Contabilidad de la FCCPV, con la finalidad de que
incorporen nuevos VEN NIF-PYME o modifiquen los
actuales.
En las soluciones estaremos utilizando un plan de
cuentas diseado con fines exclusivamente
acadmicos, el cual se publica como un documento
separado de la revista.
Actualizacin-03
Esta es la tercera actualizacin realizada a la revista
nmero 1, correspondiente al mes de enero de 2012.
En esta actualizacin los cambios que se realizaron
fueron los siguientes:

1.- Se sustituye en la seccin La Empresa lo relativo
a la clasificacin de las empresas segn los titulares
del patrimonio, utilizando la clasificacin presentada
por el Dr. Enrique Luque en su libro Introduccin al
estudio de la contabilidad. Tomo I. IV Edicin.

2.- En la pgina 24, en el ttulo La restriccin del
costo en la informacin financiera til se elimino la
referencia al Consejo del IASB y se convirti en una
referencia general.

La Empresa
Concepto
Conceptualizar un elemento es describir las caractersticas propias que lo particularizan y lo diferencian de los
otros elementos y para ello es necesario asumir un enfoque.
Describiremos las caractersticas de la empresa desde el enfoque contable, es decir, describiendo las
caractersticas que posteriormente nos servirn para formular definiciones bsicas en contabilidad como son: la
ecuacin patrimonial y los elementos de los estados financieros: activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos.
Una empresa es un ente econmico donde se combinan personas, capital y trabajo, bajo una forma jurdica,
para producir bienes o servicios que satisfagan necesidades de la sociedad.
Para tal fin las empresas adquieren recursos y obligaciones, que le permiten cumplir con el objetivo social y en
otros casos con el objetivo principal de obtencin de lucro.
Los recursos que mayormente adquiere la empresa son recursos humanos, financieros y materiales y las
obligaciones ms comunes son con los proveedores, empleados, organismos pblicos y con los dueos.
La empresa posee personalidad distinta de la del dueo, es decir que es una entidad autnoma creada por
el empresario para la realizacin de una actividad econmica determinada, y aunque el resultado de las
operaciones que ella realiza se traduce en un beneficio para su propietario, se la considera como una unidad
econmica independiente.
EMPRESA:

Ente econmico
donde se
combinan
personas,
capital y trabajo,
adquiriendo
recursos y
obligaciones.

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Actualizacin-03

En consecuencia, un individuo puede ser propietario absoluto o tener participacin en dos o ms empresas, y bajo
ciertas formas de organizacin, una empresa puede ser la propietaria de otra u otras empresas.
Sin embargo, cada una de ellas ser una entidad distinta en lo que concierne a la prctica contable. En tal sentido,
la empresa queda encargada de la custodia y manipulacin de los diferentes bienes que se le confa al ser creada.
Clasificacin de las empresas
Las empresas pueden ser clasificadas atendiendo a diferentes criterios como: a) segn los titulares del patrimonio,
b) segn la actividad econmica que realicen y c) segn el beneficio que ofrecen.
SEGN LOS TITULARES DEL PATRIMONIO.
De acuerdo a la persona titular del patrimonio, las empresas pueden ser:
1. Empresas Pblicas
2. Empresas Privadas y
3. Empresas Mixtas
Las primeras son aquellas cuyo patrimonio pertenece a La Nacin, a los Estados, a las municipalidades, o a
cualquier otro ente de derecho pblico, como las iglesias, las universidades nacionales y los Institutos Autnomos,
entre otros.
Las segundas representadas por las empresas industriales, comerciales y de servicio, cuyo patrimonio es
propiedad de personas privadas. Estas a su vez pueden ser: propiedad de una sola persona individual, es decir, de
una persona natural o fsica; o de una persona colectiva o jurdica, pudiendo stas adquirir distintas formas
jurdicas, por ejemplo: fundaciones, Corporaciones, Asociaciones y Sociedades.
En tercer lugar tenemos las empresas Mixtas que, como su nombre lo indica, son aquellas en las que el aporte
financiero ha sido hecho, tanto por organismos pblicos, como por personas privadas.
A continuacin describiremos algunas caractersticas de las empresas privadas a partir de los dos tipos que la
conforman: a) empresas individuales, naturales o fsicas y b) empresas colectivas o jurdicas.
Empresas individuales o unipersonales: Su propietario es una sola persona, la cual responde ilimitadamente por
la actividad econmica que realiza. Ejemplo: el industrial, el comerciante, el profesional.
Empresas colectivas o jurdicas: El Cdigo Civil Venezolano, en el artculo 19, enuncia una primera clasificacin de
las empresas privadas en: asociaciones, corporaciones y fundaciones. Adicionalmente, se mencionan la existencia
de sociedades civiles y mercantiles.
Las Fundaciones: Consiste en la asignacin permanente y exclusiva de un conjunto de bienes a una finalidad
determinada, generalmente de tipo altruista, filantrpica o de inters general, como por ejemplo: La fundacin del
Premio Nobel, La Fundacin del Nio y otras.
Las fundaciones son agrupaciones de carcter privado y segn el Cdigo Civil Venezolano, en el artculo 20, slo
son creadas con un objeto de utilidad general: artstico, cientfico, literario, benfico o social.
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Actualizacin-03

Una Fundacin queda constituida cuando adquiere la protocolizacin de su Acta Constitutiva en la Oficina
Subalterna de Registro del Departamento o Distrito en que hayan sido creadas, Sin embargo, pueden establecerse
tambin por medio de un testamento, caso en el cual se considerarn con existencia jurdica desde el
otorgamiento de este acto.
CLASIFICACIN DE LAS EMPRESAS
1. PBLICAS
La Nacin
Entidades que la
componen
Estados
Municipios
Iglesias
Universidades
Otros (Institutos Autnomos)

2. PRIVADAS
Individuales,
Naturales o Fsicas
El industrial, el comerciante, el profesional, cuando actan
individualmente
Colectivas o
Jurdicas
Fundaciones
Corporaciones
Asociaciones
Sociedades
Civiles
Mercantiles
En nombre colectivo
En Comanditas
Annimas
Responsabilidad Limitada
Especiales
Cooperativas
Comunidades
Sindicatos
De hecho

3. MIXTAS
FUENTE: Dr. Enrique Luque. Introduccin al estudio de la contabilidad. Versin Revista de Contabilidad y Auditora Apuntes de Clase,
Nmero 01, ao 2012.
Las Corporaciones: Son cuerpos morales en donde predomina un inters pblico o general, como por ejemplo: Los
Colegios profesionales. Estas corporaciones son creadas o reconocidas por la Ley.
Las Asociaciones: Consisten en una pluralidad de personas que persiguen un fin comn, pero sin ser ste el de
lucro, por lo menos en forma directa para sus miembros, como por ejemplo: Fedecamaras, asociaciones
profesionales no reconocidas por la Ley. Generalmente las asociaciones persiguen fines de defensa y proteccin a
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sus integrantes, es decir, de naturaleza gremial, o bien fines de inters general, como la Asociacin Venezolana
para el Avance de la Ciencia (ASOVAC).
Las Sociedades: Pluralidad de personas que persiguen un fin de lucro para sus integrantes. Estas sociedades puede
ser a su vez de dos tipos: civiles y mercantiles, segn tengan por fin o no el comercio; o actividades relacionadas
en forma directa con el mismo, por lo que se rigen por normas de derecho mercantil (Cdigo de Comercio).
LAS SOCIEDADES
En el artculo 1.649 del Cdigo Civil se puede conseguir la definicin de Sociedad, como un contrato por el cual
dos o ms personas convienen en contribuir, cada uno con la propiedad o el uso de las cosas, o con su propia
industria, a la realizacin de un fin econmico comn.
Sociedades de comercio:
El artculo 200 del Cdigo de Comercio define a las compaas o sociedades de comercio como aquellas que tienen
por objeto uno o ms actos de comercio, y establece, sin perjuicio de lo dispuesto por leyes especiales, que las
sociedades annimas y las de responsabilidad limitada tienen siempre carcter mercantil, cualquiera que sea su
objeto, salvo cuando se dediquen exclusivamente a la explotacin agrcola o pecuaria.
Las sociedades mercantiles se rigen por los convenios de las partes, por las disposiciones del Cdigo de Comercio y
por las del Cdigo Civil.
El Cdigo de Comercio hace una diferenciacin entre las distintas sociedades de comercio, lo cual establece
especficamente en su artculo 201, el cual se cita.
Artculo 201.- Las compaas de comercio son de las especies siguientes:
1 La compaa en nombre colectivo, en la cual las obligaciones sociales estn garantizadas por la responsabilidad
ilimitada y solidaria de todos los socios.
2 La compaa en comandita, en la cual las obligaciones sociales estn garantizadas por la responsabilidad
ilimitada y solidaria de uno o ms socios, llamados socios solidarios o comanditantes (aportan su industria o
trabajo), y por la responsabilidad limitada a una suma determinada de uno o ms socios, llamados comanditarios
(aportan capital). El capital de los comanditarios puede estar dividido en acciones.
3 La compaa annima, en la cual las obligaciones sociales estn garantizadas por un capital determinado y en la
que los socios no estn obligados sino por el monto de su accin.
4 La compaa de responsabilidad limitada, en la cual las obligaciones sociales estn garantizadas por un capital
determinado, dividido en cuotas de participacin, las cuales no podrn estar representadas en ningn caso por
acciones o ttulos negociables.
Las compaas constituyen personas jurdicas distintas de las de los socios. La personalidad de la sociedad se
diferencia de la de sus socios.
Hay adems la sociedad accidental o de cuentas en participacin, que no tiene personalidad jurdica.
La compaa en nombre colectivo y la compaa en comandita simple o por acciones existen bajo una razn social.
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Actualizacin-03

La Sociedad o Compaa Annima es la forma ms usada en la actualidad, en ella el inversionista slo arriesga el
capital suscrito. Ofrecen adems la ventaja de que, como el capital puede fraccionarse en acciones, se puede
acumular cuantioso capital que de otra forma sera imposible obtener, tal es el caso de las empresas petroleras, de
aviacin y navieras, entre otras.
Sociedades de civiles:
Segn el artculo 1.651 del Cdigo Civil, las sociedades civiles adquieren personalidad jurdica y tienen efecto
contra terceros desde que se protocoliza el respectivo contrato en la Oficina Subalterna de Registro Pblico de su
domicilio, mientras que las sociedades que revisten una de las formas establecidas para las sociedades mercantiles,
adquieren personalidad jurdica y tendrn efecto contra terceros, cumpliendo las formalidades exigidas por el
Cdigo de Comercio.
De acuerdo al cumplimiento o no de los requisitos exigidos por la Ley para que el contrato produzca efectos ante
terceros, como es el requisito formal contractual y de publicidad registral, las sociedades se pueden clasificar en
regulares e irregulares.
Sociedades regulares:
Son aquellas que se constituyen por escrito mediante documento pblico o privado, se inscriben en el registro, y
sus copias se fijan, publican y se agregan al expediente de la compaa. De esta manera la ley le atribuye efectos
jurdicos frente a terceros contenidos en el Cdigo de Comercio en sus artculos 211 al 215.
Sociedad irregular:
Es un contrato informal mercantil, por que no cumple con los requisitos de su inscripcin en el Registro, ni con la
fijacin, publicacin y agregado de expediente que lleva el Registro. En ciertos casos, determinados por la ley, las
sociedades irregulares no pierden su personalidad jurdica adquirida mediante el convenio escrito que sus
administradores, mandatarios o socios autorizados, no han registrado y publicado.
En estos casos, la personalidad jurdica nace del convenio y no de la formalidad de registro. Por consiguiente la
irregularidad de la sociedad no puede ser opuesta al tercero que ha contratado con ella para evitar la
responsabilidad.
La irregularidad produce consecuencias jurdicas contra los contratantes y respectos de los socios o
administradores, las obligaciones adquiridas por las sociedades irregulares con terceros contratantes pueden ser
ejecutadas por estos contra la compaa, pero hacen personal y solidariamente responsable a quien contrat en
nombre de la sociedad irregular. Esta situacin de responsabilidad y solidaridad queda plenamente establecida en
el articulo 219 del Cdigo de Comercio, el cual se cita Si en la formacin de la compaa no se cumplieren
oportunamente las formalidades que ordenan los artculos 211, 212, 213, 214 y 215, segn sea el caso, y mientras
no se cumplan, la compaa no se tendr por legalmente constituida. Los socios fundadores, los administradores o
cualesquiera otras personas que hayan obrado en nombre de ella, quedarn personal y solidariamente
responsables por sus operaciones.
Sociedades Nacionales y Sociedades Extranjeras:
Las sociedades nacionales son aquellas constituidas en el territorio nacional y segn el artculo 354 del Cdigo de
Comercio, tambin se reputan como sociedades nacionales las constituidas en el extranjero que tengan en la
Republica el objeto principal de su explotacin, comercio o industria. Consecuentemente, son sociedades
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extranjeras las constituidas en el extranjero, y si tienen en la Republica sucursales o explotaciones, que no
constituyen su objeto principal, conservan su nacionalidad pero se consideran domiciliadas en la Republica.
Sociedades especiales:
Existe un grupo de sociedades que revisten una naturaleza especial, como son: las sociedades cooperativas; que
son aquellas que se constituyen con la finalidad de obtener el mejoramiento social y econmico de los asociados.
Segn el artculo 2, de la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas, las cooperativas son asociaciones abiertas y
flexibles, de hecho y derecho cooperativo, de la Economa Social y Participativa, autnomas, de personas que se
unen mediante un proceso y acuerdo voluntario, para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones econmicas,
sociales y culturales comunes, para generar bienestar integral, colectivo y personal, por medio de procesos y
empresas de propiedad colectiva, gestionadas y controladas democrticamente.
Tambin pueden existir sociedades de hecho, es decir irregulares, pero que realizan actividades econmicas
de Facto y existen a su vez las llamadas comunidades que se caracterizan por constituir agrupaciones de
personas que tienen la co-propiedad de uno o varios bienes. Estas comunidades pueden ser voluntarias o de origen
legal, como las que se originan en las sucesiones o herencias y el matrimonio.
Para concluir con estas sociedades de tipo especial, sealaremos tambin los sindicatos que son organizaciones
de tipo laboral, que se rigen por la Ley Orgnica del Trabajo y que pueden ser de trabajadores o de patronos. Los
sindicatos persiguen fundamentalmente la defensa gremial de sus integrantes.
SEGN LA ACTIVIDAD ECONMICA QUE REALIZAN.
Empresas comerciales: Son aquellas cuya actividad principal es la compra y venta de mercancas. Normalmente el
producto lo venden de la misma manera como lo adquieren.
Empresas industriales: Son aquellas cuya actividad principal es la transformacin de materias primas en productos
terminados.
Empresas de servicio: Son aquellas cuya actividad principal es la prestacin de un servicio, como por ejemplo:
elctricos, telefnicos, de mantenimiento y otros.
Empresas extractivas: Son aquellas cuya actividad principal es la extraccin de recursos naturales, como por
ejemplo: petrleo, minerales y otros.
SEGN EL BENEFICIO QUE OFRECEN.
Empresas CON fines de lucro: Su propsito fundamental es la produccin de bienes y servicios para venderlos con
el objetivo de obtener ganancias para sus dueos. Normalmente son de carcter privado.
Empresas SIN fines de lucro: A diferencias de las anteriores su propsito fundamental es la produccin de bienes y
servicios con el objetivo de satisfacer una necesidad de la sociedad. Pueden ser de carcter pblico o privado.
Empresas Gubernamentales o pblicas: Son aquellas cuyo capital pertenece al Estado y que su objetivo principal es
la produccin de bienes o servicios para satisfacer las necesidades colectivas. No estn orientadas al lucro, es decir
tiene como propsito fundamental un fin social.
Independientemente del tipo de empresa, sta se mantendr en constante intercambio con las otras empresas,
organismos y con la comunidad a travs de reiteradas y diversas transacciones, las cuales necesariamente se
tendrn que registrar en la contabilidad, en una u otra forma, segn su sistema particular

El Profesional
La responsabilidad
En el ejercicio profesional el Contador Pblico asume
varias responsabilidades derivadas de su actuacin, de
all la necesidad de desempearnos con el
conocimiento tcnico, y dentro del marco legal
correspondiente.
Estos dos aspectos evidencian dos grandes categoras
en las cuales podemos clasificar las responsabilidades
del Contador Pblico: a) la responsabilidad profesional
y b) la responsabilidad legal.
Sin embargo, estas dos categoras de responsabilidades
deben tener como plataforma el comportamiento del
profesional con apego a la tica y bajo la premisa de la
responsabilidad social inherente a su profesin.
En este artculo no se desarrolla el marco normativo
y/o legal de actuacin profesional, ya que dicho
desarrollo se lleva a cabo en cada Norma, Ley o
Reglamento, slo nos permitiremos elaborar un ndice
de las materias que tratan en cada una de las normas
relacionadas, con la finalidad de conocer los temas y
su localizacin.
En los prximos nmeros de la revista estaremos
tratando los detalles correspondientes de cada Norma,
Ley o Reglamento.
El cdigo de tica profesional
Hay quienes han diferenciado la tica de la libertad,
diciendo que la libertad es la opcin que tiene el
individuo de realizar acciones de forma correcta o NO
correctas, mientras que la tica no genera
alternativas, es decir la nica opcin es llevar a cabo
las acciones siempre de manera correcta.
Basados en esas premisas, el cdigo de tica profesional
del contador pblico es una lista de las amenazas
probables a las cuales pudiera estar sometido el
profesional para la actuacin de manera NO correcta y
sus correspondientes salvaguardas, o la lista de las
acciones a realizar para asegurar la actuacin correcta.
Es de suma importancia que el Contador Pblico
conozca estas dos listas, pues sin duda alguna esto le
asegura su desempeo adecuado y con apego a la tica
profesional.
El cdigo de tica profesional, cuya aplicacin est
siendo promovido a nivel internacional, es el emitido
por la Federacin Internacional de Contadores, IFAC por
sus siglas en ingles. El mismo cuenta con tres partes
identificadas con las letras A, B y C y su contenido es el
siguiente:
PARTE A: APLICACIN GENERAL DEL CDIGO
100 Introduccin y Principios Fundamentales
110 Integridad
120 Objetividad
130 Competencia Profesional y debido cuidado
140 Confidencialidad
150 Conducta Profesional
PARTE B: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LA
PRCTICA PBLICA
200 Introduccin
210 Designacin Profesional
220 Conflicto de Intereses
230 Segundas Opiniones
240 Honorarios y otros tipos de remuneracin
250 Comercializacin de los Servicios Profesionales
260 Obsequios y hospitalidad
270 Custodia de los activos de los clientes
280 Objetividad en todos los Servicios
290 Independencia Compromisos de Aseguramiento
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Actualizacin-03

PARTE C: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN
LOS NEGOCIOS
300 Introduccin
310 Conflictos Potenciales
320 Preparacin y Divulgacin de la Informacin
330 Actuar con la experiencia suficiente
340 Intereses Financieros
350 Estmulos
La responsabilidad profesional
Esta categora tiene dos aspectos de suma
importancia, en primer lugar, la responsabilidad de
mantener los conocimientos tcnicos suficientes y
actualizados y en segundo lugar, el compromiso de
coadyuvar en la direccin de la profesin.
Con respecto al primer aspecto cada Contador
Pblico, de manera personal y con base a lo
establecido en el cdigo de tica profesional del IFAC,
tiene el deber permanente de mantener
conocimiento y habilidades profesionales al nivel que
sea necesario para asegurar que el cliente o el
empleador reciba el beneficio de un servicio
profesional competente, basado en el desarrollo
actualizado en la prctica, la legislacin y las
tcnicas, para ello debe mantenerse en un proceso
de desarrollo continuo de las competencias
profesionales y su evaluacin.
En Venezuela a partir del ao 2004 el gremio tom la
decisin de adoptar el enfoque de los estndares
internacionales para el ejercicio profesional en el
pas, es por ello que debemos estar atentos a los
cambios que se realicen en esos estndares.
La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
la Repblica Bolivariana de Venezuela, es la
encargada de la emisin de las normas que rigen la
actuacin profesional.
Esta funcin la realiza a travs de las Declaraciones
de Principios, Normas y procedimientos.
Actualmente, tanto los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados como, las Normas y
Procedimientos de Auditora Externa y las Normas y
Procedimientos para el ejercicio profesional de la
Auditora Interna, estn orientados por el enfoque
internacional y por ello las regulaciones en Venezuela
tienen su origen en los documentos emitidos por la
Junta de Normas de Contabilidad, (IASB por sus siglas en
ingls) y por la Federacin Internacional de Contadores
Pblicos, (IFAC por sus siglas en ingls).
Estas normas se adoptan en Venezuela a travs de un
proceso de estudio, consulta pblica y aprobacin por
parte del gremio, reunido en un Directorio Nacional
Ampliado de la FCCPV.
Con respecto al segundo aspecto, todos los contadores
pblicos en Venezuela tenemos el deber de participar en
el crecimiento de la profesin, a travs de la
incorporacin a las actividades gremiales.
Las formas de participacin son muy variadas: desde
formar parte de las juntas directivas de los colegios o de la
Federacin, hasta participar en:
a) los comits o comisiones tcnicas,
b) las consultas pblicas de las declaraciones de
principios, normas o procedimientos y
c) los eventos organizados por colegios y Federacin,
hasta la incorporacin a los grupos deportivos y
culturales.
La responsabilidad legal
Son muchas las leyes que establecen responsabilidades al
Contador Pblico y por ende sanciones por su
incumplimiento, las cuales pueden llegar hasta ser
restrictivas de libertad, es por lo tanto primordial que
para el ejercicio profesional el Contador Pblico, conozca
los instrumentos jurdicos que sirven de marco para su
actuacin.
A continuacin describimos algunos de esos
instrumentos, iniciando con la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela y la Ley de Ejercicio
de la Contadura Pblica y continuando con Leyes
orgnicas, especiales y regulares que de alguna forma
regulan la actuacin profesional.

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Actualizacin-03

CONSTITUCIN DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
Sujecin del Ejercicio profesional a la Ley
Ampliacin de la pena mediante reforma del Cdigo Orgnico Tributario
LEY DE EJERCICIO DE LA CONTADURA PBLICA
Quines son Contadores Pblicos?
Fe pblica
Normas ticas
Actividad profesional
Servicios profesionales
No es ejercicio profesional
Calidad de auditor externo para organismos, institutos y empresas oficiales
Suspensin del ejercicio por un ao
Servicios profesionales prestados por contadores en ejercicio independiente.
CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO
Responsabilidad por dictmenes en contradiccin a las leyes
Lcitos sancionados con pena restrictiva de libertad
Defraudacin tributaria
Indicios de defraudacin
Pena por uso personal o indebido de la informacin confidencial
CDIGO DE COMERCIO
Funciones del comisario
LEY GENERAL DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS
Obligaciones de los auditores externos
Auditoras externas
Infracciones de los auditores externos
Sancin por negacin de suministrar informacin
Pena por forjar, adulterar o emitir documentos falsos
Pena por presentar, suscribir o presentar balances falsos
Pena por presentar, suscribir o presentar balances que no reflejen razonablemente la situacin
financiera de la empresa
Incumplimiento de los auditores externos
LEY DE EMPRESAS DE SEGURO Y REASEGURO
Auditoras contables, de sistemas y actuarios independientes
Posibilidades de designar otros auditores o actuarios
Auditoras externas
Sancin por negacin de suministrar informacin
Sanciones a los auditores externos y actuarios independientes
Pena por fraude documental
Pena por suministrar informacin falsa
financiera de la empresa.

LEY DE MERCADO DE VALORES
15
Actualizacin-03

Pena por suministrar informacin falsa
Pena por no elaborar estados financieros
Pena por dictaminar falsamente
Pena por obtener beneficios a travs de informacin privilegiada
LEY DE CAJAS DE AHORRO Y FONDOS DE AHORRO
Amonestacin
Multa por no remitir los Estados Financieros
financiera de la empresa
Suspensin del registro por infraccin
LEY ORGNICA DE SUSTANCIAS ESTUPEFACIENTES Y PSICOTRPICAS
Se han establecido normas para evitar la legitimacin de capitales producto del trfico de sustancias
estupefacientes y psicotrpicas, incluyendo disposiciones a este respecto en regulaciones de las
Superintendencias de Bancos, de Seguros, etc.
Las sanciones y penas establecidas en estas disposiciones son muy severas, incluyendo hasta privacin
de libertad por veinte aos, por lo cual hay que estudiar y analizar la normativa correspondiente con
mucha profundidad, ya que en el ejercicio profesional de la Contadura estaremos expuestos a la
posibilidad de que empresas que asesoremos estn incursas en prcticas ilegales de legitimacin de
capitales. (Fernndez & Solano, 2002)
DEBEMOS conocer ampliamente a los clientes que asesoramos, e investigar movimientos extraos de
aportes de capitales u otras transacciones que por su naturaleza pudiesen prestarse para la
legitimacin de capitales ilcitos.

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tienes que enviar un mensaje a nuestro correo
apuntesdeclase.revista@gmail.com

La responsabilidad
social
Partiendo de la definicin de
responsabilidad, segn el diccionario
de la Real Academia Espaola como
Capacidad existente en todo sujeto
activo de derecho para reconocer y
aceptar las consecuencias de un
hecho realizado libremente,
podemos establecer ciertas premisas:
En cuanto a capacidad, implica
que el sujeto tiene la facultad de
razonamiento.
En cuanto al sujeto activo de
derecho, implica a las personas
naturales como a las personas
jurdicas.
El reconocimiento y la aceptacin
de las consecuencias de los
propios actos, implica la
conciencia.
La responsabilidad presupone la
autonoma.
Pudiramos entonces definir la
responsabilidad social, como: la
responsabilidad que un individuo o
una organizacin tiene por los efectos
de sus decisiones y actividades sobre
la sociedad y el medio ambiente lo
que supone comportamiento tico y
transparente que:
est en consonancia con el desarrollo sostenible y el bienestar de la
sociedad;
tenga en cuenta las expectativas de los interesados;
est en conformidad con el derecho aplicable y en consonancia con las
normas internacionales de conducta; y
est integrado en toda la organizacin.
Cuando hablamos de la responsabilidad social del contador pblico
debemos hacer referencia a lo establecido en el Cdigo de tica profesional
de la IFAC, en el prrafo 100.1:
La marca distintiva de la profesin contable es su aceptacin
de la responsabilidad de actuar en el inters pblico. Por lo
tanto para un contador profesional la responsabilidad no es
exclusivamente para satisfacer las necesidades de un cliente
individual o empleador. Al actuar en el inters pblico, un
contador profesional deber observar y cumplir este cdigo.
De igual manera el prrafo nmero 15 del pronunciamiento Internacional
de formacin Nmero 4, Valores, tica y actitudes profesionales
establece:
El tratamiento de los valores y actitudes en los programas de
formacin de contadores profesionales debe conducir a un
compromiso con:
a) el inters pblico y la sensibilidad hacia las
responsabilidades sociales
b) el progreso constante y el aprendizaje permanente;
c) la confiabilidad, la responsabilidad, la puntualidad, la
cortesa y el respeto, y
d) las leyes y regulaciones
Se podr observar que en ambas publicaciones una condicin que se establece
para la responsabilidad social del contador pblico es el cumplimiento con el
cdigo de tica profesional, por lo tanto, podemos definir la responsabilidad
social del contador pblico como la responsabilidad que el contador pblico
tiene por los efectos de su actividad profesional sobre la sociedad y el medio
ambiente, suponiendo su comportamiento basado en el cdigo de tica
profesional.
A su vez, la actividad profesional del contador pblico venezolano se establece
en el artculo seis (6) de la Ley de ejercicio de la Contadura Pblica como:
Artculo 6.- Se entiende por actividad profesional de contador pblico todas
aquellas actuaciones que requieran la utilizacin de los conocimientos de los
profesionales a que se refiere esta Ley,
Y en el artculo siete (7) se enuncian algunos de los servicios profesionales a
travs de sus numerales y en todos se puede observar su referencia a:
a. auditar o examinar libros o registros de contabilidad, documentos co-
17
Actualizacin-03

nexos y estados financieros,
b. dictaminar sobre estados financieros,
c. actuar como peritos contables,
d. certificar estados de cuentas y/o balances,
e. certificar informe del comisario
Y todo esto supone, salvo prueba en contrario, que la actuacin
profesional se ajusta a las normas legales vigentes y a las estatutarias,
cuando se trate de personas jurdicas, que se ha obtenido la
informacin necesaria para fundamentar su opinin, que los estados
financieros presentan la situacin real de la empresa, para la fecha de
su elaboracin, que los saldos se han tomado fielmente de los libros y
que estos se ajustan a las normas legales y que el estado de resultados
refleja los resultados de las operaciones efectuadas en el perodo
examinado.
Por ello, podemos concluir que la responsabilidad social en la
produccin, examen, revisin y dictamen sobre la informacin
financiera estar dirigida a que el contador pblico observe:
a) Integridad de la informacin, es decir, la identificacin e
incorporacin de todos los hechos contables
b) Calidad de la informacin, que actualmente apunta a la
aplicacin de estndares internacionales
c) Oportunidad de la informacin, la cual con las herramientas
tecnolgicas nos apunta hacia la informacin en lnea
d) Difusin de la informacin, es decir vencer la barrera de lo
confidencial
e) Acceso a la informacin, uso de la informacin sin obstculos
f) Verificacin de la utilidad de la informacin, basado en
comprensibilidad y la relacin costo de produccin de la
informacin versus la utilidad de la misma para el usuario.
g) Infraestructura adecuada, eficaz, eficiente, con resultado
equilibrado, proteccin al medio ambiente y difusin de la
verdad como apoyo a la realizacin de la justicia

Lo expuesto en cada
artculo es la interpretacin
del comit editorial con la
finalidad que sta sea la
base de discusin del tema.
Por favor enva tus
comentarios a nuestro
correo, los cuales
publicaremos en los
siguientes nmeros.
Con tus comentarios iremos
construyendo las
conclusiones para cada
tema.

La contabilidad
La informacin financiera y
la contabilidad
Las entidades o empresas de manera regular,
usualmente una vez al ao, preparan
informacin de propsito general sobre la
relacin de sus recursos y obligaciones, es
decir su situacin financiera, adicionalmente
presenta informacin sobre los cambios en su
patrimonio debido a la relacin de los
ingresos y los gastos, es decir su desempeo,
a este tipo de informacin se le denomina
informacin financiera y normalmente est
referida a un juego completo de estados
financieros:

Estado de Situacin Financiera
Estado del Resultados
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los Estados Financieros y otra
informacin suministrada fuera de los estados financieros que
ayuda a su interpretacin o mejora la capacidad de los usuarios a
tomar decisiones econmicas eficientes.
Usuarios de la informacin financiera
El objetivo de la informacin financiera con propsito general, es
proporcionar informacin financiera sobre la entidad que informa
que sea til a los inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro
de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan, a comprar,
vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda y
proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de crdito.
Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre
la compra, venta o mantenimiento de patrimonio e instrumentos
de deuda dependen de la rentabilidad que esperen obtener de una
inversin en esos instrumentos, por ejemplo, dividendos, pagos del
principal e intereses o incrementos del precio de mercado. De
forma similar, las decisiones que tomen prestamistas y otros
acreedores existentes o potenciales sobre proporcionar o liquidar
prstamos y otras formas de crdito dependen de los pagos del
principal e intereses u otra rentabilidad que esperen obtener.
Usuarios de la
informacin
financiera:

Entre los usuarios de los estados
financieros se encuentran los
inversores presentes y potenciales,
los empleados, los prestamistas, los
proveedores y otros acreedores
comerciales, los clientes, los
gobiernos y sus organismos
pblicos, as como el pblico en
general. stos usan los estados
financieros para satisfacer algunas
de sus variadas necesidades de
informacin.

19
Actualizacin-03

Las expectativas de inversores, prestamistas y otros acreedores sobre
rentabilidades dependen de su evaluacin del importe, calendario e
incertidumbre sobre (las perspectivas de) la entrada de efectivo neta
futura a la entidad. Por consiguiente, los inversores, prestamistas y
otros acreedores existentes o potenciales necesitan informacin que
les ayude a evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura
a la entidad.
Para evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura de una
entidad, inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o
potenciales necesitan informacin sobre los recursos de la entidad,
derechos de los acreedores contra la entidad y la medida en que la
gerencia y el rgano de gobierno han cumplido eficiente y eficazmente
con sus responsabilidades relacionadas con el uso de los recursos de la
entidad. Ejemplos de estas responsabilidades incluyen la proteccin de
los recursos de la entidad contra efectos desfavorables de factores
econmicos tales como cambios tecnolgicos o en precios y asegurar
que la entidad cumple con la legislacin, regulacin y disposiciones
contractuales que le sean aplicables. La informacin sobre el
cumplimiento de la gerencia con sus responsabilidades es tambin til
para las decisiones de inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes que tienen el derecho de aprobar las acciones de la gerencia
u otro tipo de influencia.
Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes no
pueden requerir que las entidades que informan les proporcionen
informacin directamente y deben confiar en los informes financieros
con propsito general para obtener la mayor parte de la informacin
financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales
usuarios a quienes se dirigen los informes financieros con propsito
general.
Sin embargo, los informes financieros con propsito general no
proporcionan ni pueden proporcionar toda la informacin que
necesitan los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o
potenciales. Esos usuarios necesitan considerar la informacin
pertinente de otras fuentes, por ejemplo, condiciones econmicas
generales y expectativas, sucesos y situacin poltica, y perspectivas del
sector industrial y de la empresa. Los informes financieros con
propsito general no estn diseados para mostrar el valor de la
entidad que informa; pero proporcionan informacin para ayudar a los
inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales a
estimar el valor de la entidad que informa.
Los usuarios principales individuales tienen necesidades de informacin
y deseos diferentes, y que posiblemente entran en conflicto. Las
normas de informacin financiera se han desarrollado para proporcio-
nar el conjunto de informacin que
satisfaga las necesidades del mayor
nmero de usuarios principales.
Sin embargo, centrarse en las necesidades
de informacin comn no impide que la
entidad que informa incluya informacin
adicional que sea ms til a un
subconjunto particular de usuarios
principales.
La gerencia de una entidad que informa
tambin est interesada en informacin
financiera sobre la entidad. Sin embargo,
la gerencia no necesita confiar en
informes financieros con propsito
general porque es capaz de obtener la
informacin financiera que necesita de
forma interna.
Otras partes, tales como reguladores y
pblico distinto de los inversores,
prestamistas y otros acreedores, pueden
encontrar tambin tiles los informes
financieros con propsito general. Sin
embargo, esos informes no estn
principalmente dirigidos a estos otros
grupos.
En gran medida, los informes financieros
se basan en estimaciones, juicios y
modelos en lugar de representaciones
exactas. (International Accounting
Standards Committe Foundation, 2011).
Caractersticas
cualitativas de la
informacin financiera
til
Caractersticas cualitativas
fundamentales
Las caractersticas cualitativas
fundamentales son relevancia y
representacin fiel.
20
Actualizacin-03

Relevancia:
La informacin financiera relevante es
capaz de influir en las decisiones tomadas
por los usuarios. La informacin puede ser
capaz de influir en una decisin incluso si
algunos usuarios eligen no aprovecharla o
son ya conocedores de ella por otras
fuentes. La informacin financiera es
capaz de influir en las decisiones si tiene
valor predictivo, valor confirmatorio o
ambos.
La informacin financiera tiene valor
predictivo si puede utilizarse como una
variable en los procesos utilizados por
usuarios para predecir resultados futuros.
La informacin financiera no necesita ser
una prediccin o una previsin para tener
valor predictivo. La informacin financiera
con valor predictivo se emplea por los
usuarios para llevar a cabo sus propias
predicciones.
La informacin financiera tiene valor
confirmatorio si proporciona informacin
sobre (confirma o cambia) evaluaciones
anteriores.
El valor predictivo y confirmatorio de la
informacin estn interrelacionados. La
informacin que tiene valor predictivo
habitualmente tambin tiene valor
confirmatorio. Por ejemplo, informacin
de ingresos de actividades ordinarias para
el ejercicio corriente, que puede ser
utilizada como base para la prediccin de
ingresos de actividades ordinarias en
ejercicios futuros, puede tambin
compararse con predicciones de ingresos
de actividades ordinarias para el ejercicio
actual que se realizaron en ejercicios
pasados. Los resultados de esas
comparaciones pueden ayudar a un
usuario a corregir y mejorar los procesos
que se utilizaron para hacer esas
predicciones anteriores.
Materialidad o Importancia relativa:
La informacin es material o tiene importancia relativa si su
omisin o expresin inadecuada puede influir en decisiones que
llevan a cabo los usuarios sobre la base de la informacin
financiera de una entidad que informa especfica. En otras
palabras, materialidad o importancia relativa es un aspecto de
la relevancia especfico de una entidad, basado en la naturaleza
o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la
informacin en el contexto del informe financiero de una
entidad individual. Por consiguiente, el Consejo no puede
especificar un umbral cuantitativo uniforme para la
materialidad o importancia relativa o predeterminar qu podra
ser material o tener importancia relativa en una situacin
particular.
Representacin fiel:
Los informes financieros representan fenmenos econmicos en
palabras y nmeros.
Para ser til, la informacin financiera debe no solo representar los
fenmenos relevantes, sino que tambin debe representar
fielmente los fenmenos que pretende representar. Para ser una
representacin fiel perfecta, una descripcin tendra tres
caractersticas. Sera completa, neutral y libre de error.
Naturalmente, la perfeccin es rara vez, si lo es alguna vez,
alcanzable. El objetivo del Consejo es maximizar esas cualidades en
la medida de lo posible.
Una descripcin completa incluye toda la informacin necesaria
para que un usuario comprenda el fenmeno que est siendo
representado, incluyendo todas las descripciones y explicaciones
necesarias. Por ejemplo, una representacin completa de un grupo
de activos incluira, como mnimo, una descripcin de la naturaleza
de los activos del grupo, una descripcin numrica de todos los
activos del grupo, y una descripcin de qu representa la
descripcin numrica (por ejemplo, costo original, costo ajustado o
valor razonable). Para algunas partidas, una descripcin completa
puede tambin conllevar explicaciones de hechos significativos
sobre la calidad y naturaleza de las partidas, factores y
circunstancias que pueden afectar a su calidad y naturaleza, y al
proceso utilizado para determinar la descripcin numrica.
Una descripcin neutral no tiene sesgo en la seleccin o
presentacin de la informacin financiera. Una descripcin neutral
no est sesgada, ponderada, enfatizada, atenuada o manipulada de
cualquier forma para incrementar la probabilidad de que la infor-

21
Actualizacin-03

macin financiera se reciba de forma favorable o adversa por los
usuarios. Informacin neutral no significa informacin sin propsito o
influencia sobre el comportamiento. Por el contrario, informacin
financiera relevante es, por definicin, capaz de influir en las decisiones
de los usuarios.
Representacin fiel no significa exactitud en todos los aspectos. Libre
de error significa que no hay errores u omisiones en la descripcin del
fenmeno, y que el proceso utilizado para producir la informacin
presentada se ha seleccionado y aplicado sin errores. En este contexto,
libre de errores no significa perfectamente exacto en todos los
aspectos. Por ejemplo, una estimacin de un precio o valor no
observable no puede sealarse que sea exacto o inexacto. Sin embargo,
una representacin de esa estimacin puede ser til si el importe se
describe con claridad y exactitud como que es una estimacin, se
explican la naturaleza y limitaciones del proceso de estimacin, y no se
han cometido errores al seleccionar y aplicar un proceso adecuado
para desarrollar la estimacin.
Una representacin fiel, por s misma, no da necesariamente lugar a
informacin til. Por ejemplo, una entidad que informa puede recibir
propiedades, planta y equipo mediante una subvencin del gobierno.
Obviamente, informar de que una entidad adquiri un activo sin costo
representara fielmente su costo, pero esa informacin no sera
probablemente muy til. Un ejemplo ligeramente ms sutil es una
estimacin del importe por el que debe ajustarse el importe en libros
de un activo para reflejar un deterioro de valor. Esa estimacin puede
ser una representacin fiel si la entidad que informa ha aplicado
correctamente un proceso adecuado, descrito correctamente la
estimacin y explicado las incertidumbres que afectan de forma
significativa a la estimacin. Sin embargo, si el nivel de incertidumbre
en esa estimacin es suficientemente grande, esa estimacin no ser
particularmente til. En otras palabras, es cuestionable la relevancia
del activo que est siendo representado fielmente. Si no hay
representacin alternativa que sea ms til, esa estimacin puede
proporcionar la mejor informacin disponible.
Aplicacin de las caractersticas cualitativas fundamentales
La informacin debe ser tanto relevante como fielmente representada
si ha de ser til. Ni una representacin fiel de un fenmeno irrelevante
ni una representacin no fidedigna de un fenmeno relevante ayuda a
los usuarios a tomar decisiones adecuadas.
La mayora de los procesos eficientes y eficaces para aplicar las
caractersticas cualitativas fundamentales seran habitualmente de la
forma siguiente. (sujetos a los efectos de las caractersticas de mejora y
la restriccin del costo que no estn consideradas en este ejemplo).
Primero, identificar un fenmeno
econmico que tiene el potencial de ser
til a los usuarios de la informacin
financiera de la entidad que informa.
Segundo, identificar el tipo de
informacin sobre ese fenmeno que
sera ms relevante si se encontrara
disponible y pudiera ser representada
fielmente. Tercero, determinar si esa
informacin est disponible y puede ser
representada fielmente. Si es as, el
proceso de satisfacer las caractersticas
cualitativas fundamentales termina en
ese punto. Si no es as, el proceso se
repite con el siguiente tipo de
informacin ms relevante
Caractersticas cualitativas
de mejora
Comparabilidad, verificabilidad,
oportunidad y comprensibilidad son
caractersticas cualitativas que mejoran la
utilidad de la informacin que es
relevante y est fielmente representada.
Las caractersticas cualitativas de mejora
pueden tambin ayudar a determinar cul
de las dos vas debe utilizarse para
describir un fenmeno, si ambas se
consideran igualmente relevantes y
fielmente representadas.
Comparabilidad
Las decisiones de los usuarios conllevan
elegir entre alternativas, por ejemplo,
vender o mantener una inversin, o
invertir en una entidad que informa o en
otra. Por consiguiente, la informacin
sobre una entidad que informa es ms til
si puede ser comparada con informacin
similar sobre otras entidades y con
informacin similar sobre la misma
entidad para otro perodo u otra fecha.
La comparabilidad es la caracterstica
cualitativa que permite a los usuarios i-
22
Actualizacin-03

dentificar y comprender similitudes y
diferencias entre partidas. A diferencia de
otras caractersticas cualitativas, la
comparabilidad no est relacionada con una
nica partida. Una comparacin requiere al
menos dos partidas.
Coherencia, aunque relacionada con la
comparabilidad, no es lo mismo. La
coherencia hace referencia al uso de los
mismos mtodos para las mismas partidas, de
perodo a perodo dentro de una entidad que
informa o en un mismo perodo entre
entidades. La comparabilidad es la meta; la
coherencia ayuda al lograr esa meta.
La comparabilidad no es uniformidad. Para
que la informacin sea comparable, cosas
similares deben verse parecidas y cosas
distintas deben verse diferentes. La
comparabilidad de la informacin financiera
no se mejora haciendo que las cosas
diferentes se vean parecidas ni haciendo que
las cosas similares se vean distintas.
Algn grado de comparabilidad
probablemente se consigue satisfaciendo las
caractersticas cualitativas fundamentales.
Una representacin fiel de un fenmeno
econmico relevante debera tener
naturalmente algn grado de comparabilidad
con una representacin fiel de un fenmeno
econmico relevante similar de otra entidad
que informa.
Aunque un fenmeno econmico nico puede
ser representado fielmente de mltiples
formas, permitiendo mtodos contables
alternativos para el mismo fenmeno
econmico, ello disminuye la comparabilidad.
Verificabilidad
La verificabilidad ayuda a asegurar a los
usuarios que la informacin representa
fielmente los fenmenos econmicos que
pretende representar. Verificabilidad significa
que observadores independientes diferentes debidamente
informados podran alcanzar un acuerdo, aunque no
necesariamente completo, de que una descripcin particular es
una representacin fiel. La informacin cuantificada no necesita ser
una estimacin nica para ser verificable. Tambin puede
verificarse un rango de posibles importes y las probabilidades
relacionadas.
La verificacin puede ser directa o indirecta. Verificacin directa
significa comprobar un importe u otra representacin mediante
observacin directa, por ejemplo, contando efectivo. Verificacin
indirecta significa comprobar las variables de un modelo, frmulas
u otra tcnica y recalcular el resultado utilizando la misma
metodologa. Un ejemplo es verificar el importe del inventario
comprobando las variables (cantidades y costos) y recalculando el
inventario final utilizando la misma suposicin de flujo de costo
(por ejemplo, utilizando el mtodo primera entrada, primera
salida).
Puede no ser posible verificar algunas explicaciones e informacin
financiera con proyeccin al futuro hasta un periodo futuro, si es
que fuera posible en algn momento. Para ayudar a los usuarios a
decidir si quieren utilizar esa informacin, sera normalmente
necesario revelar las hiptesis subyacentes, los mtodos de
recopilar la informacin y otros factores y circunstancias que
respaldan la informacin.
Oportunidad
Oportunidad significa tener informacin disponible para los
decisores a tiempo de ser
capaz de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanto ms
antigua es la informacin menos til es. Sin embargo, cierta
informacin puede continuar siendo oportuna durante bastante
tiempo despus del cierre de un perodo sobre el que se informa
porque, por ejemplo, algunos usuarios pueden necesitar identificar
y evaluar tendencias.
Comprensibilidad
La clasificacin, caracterizacin y presentacin de la informacin de
forma clara y concisa la hace comprensible.
Algunos fenmenos son complejos en s mismos y no puede
hacerse fcil su comprensin. La exclusin de informacin sobre
esos fenmenos en los informes financieros puede hacer la
informacin de dichos informes financieros ms fcil de compren-

23
Actualizacin-03

der. Sin embargo, esos informes estaran incompletos y por ello
potencialmente engaosos. Los informes financieros se preparan para
usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades
econmicas y del mundo de los negocios y que revisan y analizan la
informacin con diligencia. A veces, incluso usuarios diligentes y bien
informados pueden necesitar recabar la ayuda de un asesor para
comprender informacin sobre fenmenos econmicos complejos.
Aplicacin de las caractersticas cualitativas de mejora
Las caractersticas cualitativas de mejora deben maximizarse en la
medida de lo posible. Sin embargo, las caractersticas cualitativas de
mejora, individualmente o en grupo, no pueden hacer la informacin
til si es irrelevante y no se representa fielmente.
La aplicacin de las caractersticas cualitativas de mejora es un proceso
iterativo que no sigue un orden determinado. Algunas veces, una
caracterstica cualitativa de mejora puede haberse tenido que
disminuir para maximizar otra caracterstica cualitativa. Por ejemplo,
una reduccin temporal de la comparabilidad como resultado de la
aplicacin prospectiva de una norma de informacin financiera nueva
puede merecer la pena para mejorar la relevancia o representacin fiel
en el largo plazo. Informacin a revelar adecuada puede compensar
parcialmente la falta de comparabilidad.
La restriccin del costo en la informacin
financiera til
El costo es una restriccin dominante en la informacin que puede
proporcionarse mediante la informacin financiera. La presentacin de
informacin financiera impone costos, y es importante que esos costos
estn justificados por los beneficios de presentar esa informacin.
Existen varios tipos de costos y beneficios a considerar.
Los suministradores de informacin financiera consumen la mayor
parte del esfuerzo involucrado en recopilar, procesar, verificar y
diseminar informacin financiera, pero los usuarios son los que en
ltima instancia cargan con esos costos en forma de rentabilidades
reducidas. Los usuarios de la informacin financiera tambin incurren
en costos de analizar e interpretar la informacin proporcionada. Si no
se proporciona informacin necesaria, los usuarios incurren en costos
adicionales para obtener esa informacin en otro lugar o para
estimarla.
La presentacin de informacin financiera que sea relevante y
represente fielmente lo que pretende representar ayuda a los usuarios
a tomar decisiones con ms confianza. Esto da lugar a un
funcionamiento ms eficiente de los mercados de capitales y a un me-
nor costo de capital para la economa en
su conjunto. Un inversor individual,
prestamista u otro acreedor tambin se
beneficia mediante la toma de decisiones
mejor informadas. Sin embargo, no es
posible que informes financieros con
propsito general proporcionen toda la
informacin que cada usuario encuentra
relevante.
Al aplicar la restriccin del costo, se debe
evaluar si los beneficios de presentar una
informacin en particular probablemente
justifican los costos incurridos para
suministrar y utilizar esa informacin. En
la mayora de las situaciones, las
evaluaciones se basan en una
combinacin de informacin cuantitativa
y cualitativa.
Debido a la subjetividad inherente, las
evaluaciones individuales diferentes de
los costos y beneficios de la presentacin
de partidas particulares de informacin
financiera variarn. Por ello, se debe
considerar los costos y beneficios en
relacin a la informacin financiera de
forma general, y no solo en relacin a
entidades que informan individuales. Eso
no significa que las evaluaciones de
costos y beneficios justifiquen siempre los
mismos requerimientos de informacin
para todas las diferencias. Las diferencias
pueden resultar apropiadas debido a los
distintos tamaos de entidades, diversas
formas de obtener capital (en mercados
cotizados o no cotizados) necesidades de
los diferentes usuarios u otros factores.

El primer registro que se efecta en la contabilidad de cualquier entidad es el denominado asiento de apertura.
Este registro contable tiene como objetivo asentar en los libros de contabilidad los bienes que la persona, socios o
accionistas estn aportando para constituir el negocio o empresa. Nuestro inters se va a centrar en la apertura
de las sociedades de capitales, es decir, entidades cuyo capital esta representado en acciones. Sin embargo,
mostraremos los registros contables para las empresas unipersonales y para las sociedades de personas, con
aportes slo en efectivo y con aportes en efectivo y otros recursos.
EMPRESAS UNIPERSONALES

Su propietario es una sola persona, la cual responde ilimitadamente por la actividad econmica que realiza, es decir
su patrimonio personal no est separado de los bienes dedicados a la explotacin de la actividad a que se dedica.
Ejemplo: el industrial, el comerciante, el profesional.

Para dar apertura a una empresa unipersonal debitamos las cuentas de activo, segn los bienes o recursos
aportados, por ejemplo: bancos o propiedades, planta y equipos, segn su aporte lo haga en efectivo o en
propiedades y acreditamos la cuenta capital anteponindole el nombre del propietario.
Apertura slo con efectivo

El 01 de abril de 20X0, el seor Juan Durn inicia sus actividades como comerciante con un aporte de 200.000,00
UM, tal y como se evidencia en el depsito bancario realizado. Procederemos a registrar esta transaccin de la
manera siguiente:
Cmo se
contabiliza?

Los registros contables en
la apertura de las
empresas.
25
Actualizacin-03

Para registrar el dinero en efectivo depositado en el banco utilizaremos la cuenta bancos en moneda nacional la
cual identificaremos con el cdigo 1.1.1-103.

Para indicar que ese dinero depositado en el banco representa el patrimonio inicial del seor Juan Durn
utilizaremos la cuenta Juan Durn, cuenta capital la cual identificaremos con el cdigo 3.1.1-502.
La transaccin de apertura del negocio del seor Juan Durn el 01 de abril de 20X0, quedar registrada en la
contabilidad de la siguiente forma:
En el libro Diario:

Comprobante
Fecha
Concepto
0104-01
01/04/20X0
Constitucin de la empresa

Cdigo Referencia Descripcin DEBE HABER

1.1.1-103 DP-856 Bancos en moneda nacional 200.000,00 0,00
3.1.1-502 S/DOC Juan Durn, Cuenta capital 0,00 200.000,00
200.000.00 200.000,00

En el libro Mayor:

Cdigo:
Descripcin
1.1.1-103
Banco en moneda nacional

Nmero de Monto del Monto del
Fecha Comprobante Referencia Descripcin DEBE HABER SALDO
Saldo Inicial.. 0,00
01/04/X0 0104-01 DP-855 Aporte Inicial 200.000,00 200.000,00
TOTAL 200.000,00 0.00 200.000,00

Cdigo: 3.1.1-502
Juan Durn, cuenta capital
Saldo Inicial.. (0,00)
01/04/X0 0104-01 S/Doc Aporte inicial 0,00 200.000,00 (200.000,00)
TOTAL 0,00 200.000,00 (200.000,00)

Apertura con efectivo y otros recursos

Supongamos ahora que el aporte inicial el seor Juan Durn no lo realiz slo en efectivo sino que deposit en el
banco 50.000,00 UM y tambin escritorios y sillas por 150.000,00 UM, el registro en contabilidad quedara de
forma diferente.
26
Actualizacin-03

En este caso se debe utilizar adicionalmente una cuenta para registrar el mobiliario que el seor Juan Durn ha
aportado. Para ello utilizaremos la cuenta Mobiliario y equipos de oficina, la cual identificaremos con el cdigo
1.2.1-216.
La transaccin de apertura del negocio del seor Juan Durn el 01 de abril de 20X0, en esta circunstancia, quedar
registrada en la contabilidad de la siguiente forma:
En el libro Diario:

Comprobante
Fecha
Concepto
0104-01
01/04/20X0


1.2.1-216 S/Doc. Mobiliario y equipos de oficina 150.000,00
3.1.1-502 S/Doc. Juan Durn, Cuenta capital 0,00 200.000,00
200.000.00 200.000,00

En el libro Mayor:

Cdigo:
Descripcin
1.1.1-103
01/04/X0 0104-01 DP-855 Aporte Inicial 50.000,00 50.000,00
TOTAL 50.000,00 0.00 50.000,00

Cdigo:
Descripcin
1.2.1-216
Mobiliario y equipos de oficina

01/04/X0 0104-01 S/Doc. Aporte Inicial 150.000,00 150.000,00
TOTAL 150.000,00 0.00 150.000,00

Cdigo: 3.1.1-502
Juan Durn, cuenta capital
01/04/X0 0104-01 S/Doc. Aporte inicial 0,00 200.000,00 (200.000,00)
TOTAL 0,00 200.000,00 (200.000,00)

27
Actualizacin-03

Observe que el registro en la cuenta Juan Durn, cuenta capital es igual al caso anterior, debido a que lo que
cambi en este caso fue el tipo de activos que el seor Durn aport.
SOCIEDADES DE PERSONAS

Son sociedades formadas por dos o ms personas, que aportan capital y trabajo para llevar a cabo una actividad
de comercio o una actividad civil. Hemos convenido utilizar la expresin de cuenta capital para identificar los
aportes realizados por cada socio an y cuando la figura de capital social no se utiliza en este tipo de
sociedades, debido a que la personalidad de la sociedad se corresponde con la de los socios. Ejemplo: las
sociedades en nombre colectivo y las firmas profesionales.
Apertura slo con efectivo

El 14 de junio de 20X0, la sociedad ABC, se constituy con un capital de 1.000.000,00 UM de acuerdo con los
compromisos de aportes siguientes: El socio Jos Pineda; 500.000,00 UM; el socio Alberto Mendoza, 300.000,00
UM y el socio Luis Quintero, 200.000,00 UM; todos los aportes se pueden evidenciar en los depsitos bancarios
correspondientes.
Las cuentas que utilizaremos sern las mismas que en la apertura de las empresas unipersonales. Sin embargo, en
la cuenta capital debe quedar identificado cada socio por sus aportes, para ello podemos utilizar cuentas
auxiliares de la cuenta 3.1.1.502,por ejemplo; 3.1.1-502-1801 Jos Pineda, 3.1.1-502-1401 Alberto Mendoza y
3.1.1-502-1901 Luis Quintero.
La transaccin de apertura de la sociedad ABC el 14 de junio de 20X0 quedar registrada en la contabilidad de la
siguiente forma:
En el libro Diario:

Comprobante
Fecha
Concepto
1406-01
14/06/20X0


1.1.1-103 DP-334455 Bancos en moneda nacional 1.000.000,00 0,00
3.1.1-502-1801 S/Doc. Jos Pineda, Cuenta capital 0,00 500.000,00
3.1.1.502-1401 S/Doc. Alberto Mendoza, Cuenta capital 300.000,00
3.1.1-502-1901 S/Doc. Luis Quintero, Cuenta capital 0,00 200.000,00
1.000.000.00 1.000.000,00
En el libro Mayor:
Cdigo:
Descripcin
1.1.1-103
14/06/X0 1406-01 DP-334455 Aporte Inicial 1.000.000,00 1.000.000,00
TOTAL 1.000.000,00 0.00 1.000.000,00

28
Actualizacin-03

Cdigo:
Descripcin
3.1.1-502-1801
Jos Pineda, Cuenta capital
14/06/X0 1406-01 S/Doc. Aporte Inicial 0,00 500.000,00 (500.000,00)
TOTAL 0,00 500.000.00 (500.000,00)

Cdigo:
Descripcin
3.1.1-502-1401
Alberto Mendoza, Cuenta capital
TOTAL 0,00 300.000.00 (300.000,00)

Cdigo:
Descripcin
3.1.1-502-1901
Luis Quintero, Cuenta capital
TOTAL 0,00 200.000.00 (200.000,00)

Apertura con efectivo y otros recursos
Al igual que las empresas unipersonales los registros en las cuentas de capital se mantienen igual, slo cambian las
cuentas de activos dependiendo del tipo de activo que los socios aporten.
SOCIEDADES DE CAPITAL
Son sociedades mercantiles provistas de capital propio, para llevar a cabo una actividad de comercio. La
personalidad de la sociedad se diferencia de la de sus socios. Ejemplo: las sociedades o compaas annimas.
Dado que la caracterstica bsica de las sociedades de capital es su personalidad jurdica separada de los socios, la
identificacin de los socios se puede mantener annima, por tal motivo el capital lo constituyen una serie de ttulos
nominativos o al portador. A estos ttulos se les conoce como acciones y por lo tanto, pueden clasificarse en
acciones nominativas y acciones al portador.
El marco jurdico venezolano no permite la emisin de acciones al portador, por tal motivo en este curso nos
dedicaremos a empresas constituidas con acciones nominativas, es decir, acciones en la cual se encuentra escrito el
nombre de su propietario, a los cuales no se les denomina socios sino accionistas.
29
Actualizacin-03

En la apertura de las empresas unipersonales y sociedades de personas hemos mostrado el resultado final de las
cuentas, es decir, el saldo de cada cuenta luego de hacer los registros contables, sin mostrar los pasos del ciclo
contable que corresponden al registro de las transacciones de apertura de empresas. Para la apertura de las
sociedades de capital lo haremos tomando en cuenta los pasos del ciclo contable.
Primer paso:
El primer paso que se lleva a cabo es el registro de las transacciones en los documentos de origen. La transaccin
de apertura de una sociedad queda registrada en un documento conocido como acta de constitucin o registro
mercantil, este documento que se debe presentar ante el registrador mercantil de la circunscripcin judicial del
estado en el cual realizar las operaciones la entidad se acompaa de los estatutos de la entidad y de los
documentos comprobatorios de los aportes que los accionistas hacen..

Se consideran documentos comprobatorios los depsitos bancarios para los aportes en efectivo y los inventarios de
bienes, cuando los aportes son tambin en propiedades. Normalmente el contador pblico es quien elabora este
inventario de bienes. El informe correspondiente para este tipo de trabajo se expone en la seccin Otras
actuaciones profesionales.
Extracto del acta constitutiva de la entidad Farmacia La Salud, C.A.
(15 de enero 20X0)
QUINTA: El capital de la compaa es de doscientas mil unidades monetarios (200.000,00 UM) el
cual est representado y dividido en doscientas acciones de un mil unidades monetarias con 00/100
(1.000,00 UM) cada una, las cuales han sido suscritas y pagadas de la manera siguiente: Hospital
Occidental, C.A , cien acciones, totalmente pagadas mediante la entrega a la sociedad de un edificio
que fue aceptado y valorado en 100.000,00 UM; Dr. Jos Gutierrez, cincuenta acciones totalmente
pagadas con mobiliario y equipos de oficina, valorado en 20.000,00 UM y entrega de 30.000,00 UM
en efectivo como se evidencia en el depsito bancario nmero 1254-852-856; y el Dr. Nerio Garca,
cincuenta acciones totalmente pagadas en efectivo segn depsito nmero 8569-999-666 por
50.000,00 UM.
Segundo paso:
El segundo paso del ciclo contable, luego del otorgamiento de la escritura constitutiva, corresponde a la realizacin
de registro en el libro DIARIO. Para el registro del edificio hay que obtener por separado el valor del terreno y el de
la edificacin.
La apertura de las sociedades de capital conlleva la realizacin de tres asientos de diario: uno para la emisin de las
acciones, otro para la suscripcin de las acciones por parte de los accionistas y un tercer asiento para el pago de las
acciones. Utilizaremos el cdigo 3.1.1-531, para el capital emitido, el cdigo 3.1.1-532 para el capital suscrito, el
cdigo y el cdigo 3.1.1-501 para el capital social o capital en acciones.
Emisin de acciones

Comprobante
Fecha
Concepto
1501-01
15/01/20X0
Emisin de acciones

3.1.1-531 S/Doc. Capital en acciones emitido 200.000,00 0,00
3.1.1-501 S/Doc. Capital Social 0,00 200.000,00
200.000.00 200.000,00

30
Actualizacin-03

Suscripcin de acciones

Comprobante
Fecha
Concepto
1501-01
15/01/20X0
Emisin de acciones

3.1.1-532 S/Doc. Capital en accione suscrito 200.000,00 0,00
3.1.1-531 S/Doc. Capital en acciones emitido 0,00 200.000,00
200.000.00 200.000,00

Para este asiento normalmente se utilizan cuentas auxiliares para el capital suscrito, as entonces tendramos:
3.1.1-531-0901 Capital en acciones suscrito, Hospital Occidental, C.A., 3.1.1-531-0801 Capital en acciones
suscrito, Jos Gutierrez y 3.1.1-531-0802 Capital en acciones suscrito, Nerio Garca.

Pago de las acciones

Comprobante
Fecha
Concepto
1501-01
15/01/20X0
Emisin de acciones

1.2.1-211 S/Doc. Terrenos 60.000,00 0,00
1.2.1-212 S/Doc. Edificios 40.000,00 0,00
1.2.1-216 S/Doc. Mobiliario y Equipos de Oficina 20.000,00 0,00
3.1.1-532 S/Doc. Capital en acciones suscrito 0,00 200.000,00
200.000.00 200.000,00

Tercer paso:
El tercer paso sera el pase al libro MAYOR. La transaccin de apertura de la entidad Farmacia La Salud. C.A.
quedara registrada en el libro mayor de la siguiente forma:

Cdigo:
Descripcin
1.1.1-103
Bancos en moneda nacional

15/01/X0 150101 DP-856 Aporte Inicial 30.000,00 0,00 30.000,00
15/01/X0 150101 DP-666 Aporte Inicial 50.000,00 0,00 80.000,00
TOTAL 80.000,00 0.00 80.000,00

Cdigo:
Descripcin
1.2.1-211
Terrenos

15/01/X0 150101 S/Doc. Aporte Inicial 60.000,00 0,00 60.000,00
TOTAL 60.000,00 0.00 60.000,00

31
Actualizacin-03

Cdigo:
Descripcin
1.2.1-212
Edificios

TOTAL 40.000,00 0.00 40.000,00

Cdigo:
Descripcin
1.2.1-216
Mobiliario y equipos de oficina

TOTAL 20.000,00 0.00 20.000,00

Cdigo:
Descripcin
3.1.1-501
Capital Social

15/01/X0 150101 S/Doc. Asiento de apertura 0,00 200.000,00 (200.000,00)
TOTAL 0,00 200.000.00 (200.000,00)

Cdigo:
Descripcin
3.1.1-531
Capital en acciones emitido

15/01/X0 150101 S/Doc. Asiento de apertura 200.000,00 0,00 200.000,00
15/01/X0 150101 S/Doc. Asiento de apertura 0,00 200.000,00 0,00
TOTAL 200.000,00 200.000.00 0,00

Cdigo:
Descripcin
3.1.1-532
Capital en acciones suscrito

15/01/X0 150101 S/Doc. Asiento de apertura 200.000,00 0,00 200.000,00
15/01/X0 150101 S/Doc. Asiento de apertura 0,00 200.000,00 0,00
TOTAL 200.000,00 200.000.00 0,00

Cuarto paso:
El cuarto paso se refiere a la verificacin de la exactitud de los registros, se puede comprobar:
1) en el asiento de diario al observar que la suma de los importes de la columna del DEBE, es exactamente igual
a la suma de los importes de la columna del HABER, y
2) en los pases al mayor a travs de la elaboracin del BALANCE DE COMPROBACIN, el cual estaremos
estudiando su preparacin en un prximo nmero de esta revista.
32
Actualizacin-03

Quinto paso:
El quinto paso que se refiere a la preparacin y presentacin de los estados financieros, tambin ser un tema
tratado con detalles en los prximos nmeros de esta revista.
A continuacin mostramos el Balance de Comprobacin al 15 de enero de 20X0, donde se muestran los saldos y
movimientos de las cuentas en el momento de la apertura de la entidad.

Farmacia La Salud, C.A.
Balance de Comprobacin
Al 15 de enero de 20X0

Cuentas

Descripcin
Saldo
anterior

Debe

Haber
Saldo
actual
1 ACTIVO 0,00 200.000,00 0,00 200.000,00
11 ACTIVO CORRIENTE 0,00 80.000,00 0,00 80.000,00
111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 0,00 80.000,00 0,00 80.000,00
111-103 Bancos en moneda Nacional 0,00 80.000,00 0,00 80.000,00
12 ACTIVO NO CORRIENTE 0,00 120.000,00 0,00 120.000,00
121 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS 0,00 120.000,00 0,00 120.000,00
121-211 Terrenos 0,00 60.000,00 0,00 60.000,00
121-212 Edificios 0,00 40.000,00 0,00 40.000,00
121-216 Mobiliario y Equipos de Oficina 0,00 20.000,00 0,00 20.000,00
3 PATRIMONIO NETO 0,00 400.000,00 600.000,00 (200.000,00)
31 CAPITAL 0,00 400.000,00 600.000,00 (200.000,00)
311 CAPITAL 0,00 400.000,00 600.000,00 (200.000,00)
311-501 Capital Social 0,00 0,00 200.000,00 (200.000,00)
311-531 Capital en acciones emitidas 0,00 200.000,00 200.000,00 0,00
311-532 Capital en acciones suscritas 0,00 200.000,00 200.000,00 0,00
Totales 0,00 600.000,00 600.000,00 0,00

La Auditora
La auditora es un proceso estructurado que:
a) implica la aplicacin de habilidades analticas, criterio
profesional y escepticismo profesional;
b) generalmente es realizado por un grupo de profesionales,
dirigido con habilidades gerenciales;
c) usa formas adecuadas de tecnologas y se adhiere a una
metodologa;
d) cumple con todas las normas tcnicas pertinentes, tales como las Normas Internacionales de
Auditora (NIAs), las Normas Internacionales de Control de Calidad (ISQCs, por sus siglas en
ingls), las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), y las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP), y cualquier norma equivalente,
internacional, nacional o local que sea requerida; y,
e) cumple con normas requeridas en cuanto a tica profesional.
FUENTE: IFAC. Norma Internacional de Educacin nmero 4, prrafo 1.
Requisitos de competencia que deben
reunir los auditores.
La auditora es parte integral de los sistemas de
rendicin de cuentas y de responsabilidades de las
organizaciones y de la sociedad alrededor del
mundo. Mientras las auditoras de informacin
financiera, pueden requerirse por regulacin y leyes,
pueden tambin requerirse para un prstamo, para
un contrato, o por otras razones. Adems, las
organizaciones pueden auditar voluntariamente sus
estados financieros con la finalidad de obtener una
opinin sobre la informacin financiera que
contienen o por si se necesita un informe para los
interesados.
Las entidades sujetas a auditoras operan con
diversas estructuras organizacionales en los sectores
pblico, privado y entidades sin nimo de lucro. La
auditora tiene que adaptarse a un entorno cada vez
ms complejo y a un entorno cambiante. En una
misin de auditora, muchos factores deben ser
entendidos y evaluados apropiadamente,
incluyendo:
a) la entidad y su entorno;
b) el sector de actividad, factores de regulacin y otros
externos;
c) el marco conceptual aplicable relativo a la
informacin financiera.
La globalizacin en los negocios ha incrementado de
manera espectacular la necesidad de informes
financieros consistentes y de alta calidad, dentro de los
pases y a travs de las fronteras. Esto afecta
directamente tanto la contabilidad como la auditora.
En el entorno actual globalizado de negocios los
interesados en la informacin financiera esperan el
cumplimiento de normas internacionales reconocidas
de contabilidad y auditora. El establecimiento de
parmetros de referencia internacionalmente
aceptados como requisitos para la competencia de
auditores profesionales, ayudar a promover la
aceptacin internacional de las normas de contabilidad
y auditora.
FUENTE: IFAC. Norma Internacional de Educacin
nmero 8 (NIE-8), prrafos 2 al 4.

34
Actualizacin-03

Las competencias que deben reunir los contadores
pblicos para actuar como auditores son,
generalmente, una combinacin de formacin
acadmica y de experiencia prctica. Expondremos
estas competencias por las reas definidas en la
norma que ha servido de base para el tratamiento de
este tema como lo es la NIE-8.
Auditora de informacin financiera
a) Mejores prcticas en la auditora de informacin
financiera, incluidos asuntos y acontecimientos
de actualidad.
b) Normas Internacionales de Auditora (NIA) y las
Declaraciones Internacionales para la Prctica de
Auditora (IAPS, por sus siglas en ingles. y/0
c) Adicionalmente tambin se pueden requerir el
conocimiento de las Normas Internacionales de
Control de Calidad (ISQC), Las Normas
Internacionales de Trabajo de Revisin (ISRE).
Las Normas Internacionales de Trabajos de
Aseguramiento (ISAE) y las Normas
Internacionales de Servicios Relacionados (ISRS),
y
d) Cualquier otra norma o ley aplicable
Contabilidad Financiera y
presentacin de informes financieros.
a) Procesos y prcticas de contabilidad e
informacin financiera, incluidos cuestiones y
acontecimientos actuales pertinentes
b) Las Normas Internacionales de Informacin
Financiera y
c) Cualquier otra norma o ley aplicable
Tecnologa de informacin
a) Sistemas de tecnologa de informacin para
contabilidad e informes financieros
b) Marcos para la evaluacin de controles y
riesgos de los sistemas de contabilidad e
informacin financiera, apropiados para la
auditora de informacin financiera
Habilidades profesionales
a) Identificar y resolver problemas
b) Realizar investigaciones tcnicas apropiadas
c) Trabajar en equipo de forma eficiente
d) Obtener y evaluar evidencia
e) Presentar, discutir y defender opiniones con
efectividad
f) Comunicacin formal, informal, escrita y oral
g) Aplicar las normas y guas de auditora pertinentes
h) Evaluar la aplicacin de las normas de informacin
financiera pertinentes.
i) Demostrar capacidad para indagar, pensamiento
lgico abstracto y anlisis crtico
j) Demostrar escepticismo profesional
k) Aplicar el criterio profesional y
l) Resistir y resolver conflictos.
Valores, tica y actitud profesional
Los individuos deben ser capaces de aplicar los
valores, tica y actitud profesional requeridos en un
entorno de auditora antes de actuar como auditor.
Son principios ticos fundamentales:
a) Integridad
b) Objetividad
c) Competencia profesional y diligencia
d) Confidencialidad y
e) Comportamiento profesional
Es importante que los auditores estn:
1. Conscientes de las posibles nuevas dimensiones
ticas potenciales y conflictos en su trabajo y
2. Al corriente de las expectativas de sus
organismos de contadores y del pblico, en
trminos de tica profesional.

35
Actualizacin-03

Experiencia prctica
Los contadores pblicos deben completar un
perodo de experiencia prctica antes de asumir el
papel de auditor. Este perodo debe ser lo
suficientemente amplio e intenso para permitirles
demostrar que: han adquirido el conocimiento
profesional; las habilidades profesionales; los
valores, tica y actitud profesionales necesarios.
Una parte sustancial del perodo de experiencia
prctica debe realizarse en el rea de auditora de
informacin financiera.
Un perodo de experiencia prctica pertinente para
un auditor sera normalmente no menor a tres
aos, de los cuales por lo menos dos aos deben
emplearse en el rea de auditora de informacin
financiera bajo la direccin del socio responsable.
Otros aspectos
Las capacidades y competencias como auditor
deben mantenerse dentro de un programa de
desarrollo profesional continuo y someterse a
proceso de evaluacin de dichas capacidades y
competencias.

Recuerda que estamos interesados en
recibir tus comentarios sobre los
aspectos tratados en esta revista, pues
eso nos permite recabar los diferentes
criterios que se pueden tener sobre las
soluciones o aplicaciones que se
exponen. Puedes comunicarte con
nosotros a travs de nuestro correo
apuntesdeclase.revista@gmail.com

Las otras actuaciones
profesionales
Cuando no se dictamina
Segn lo establece la Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica,
el ejercicio profesional lo constituye el examen de informacin
financiera de propsito general con el fin de obtener
evidencia para emitir una opinin o dictamen sobre dicha
informacin financiera de las entidades, es decir, cuando
desempea su rol como Auditor o Contador Pblico, sin
embargo, existen una serie de actividades que amerita la
actuacin profesional an y cuando no se de dictamine al
respecto.
Como Consultor el contador pblico asesora a las
organizaciones en el anlisis, diagnstico, planificacin, diseo
y ejecucin de sistemas de informacin financiera, como
Contralor establece sistemas, mtodos y procedimientos de
controles sobre actividades contables, financieras,
presupuestarias, tributarias y legales con el propsito de
preservar el patrimonio de las entidades y asegurar su buen
funcionamiento. Adicionalmente puede desempear
actividades tales como: registrar y compilar informacin
financiera, actuar como auditor interno, examinar informacin
financiera prospectiva, trabajos para atestiguar, trabajos de
revisin, aplicacin de procedimientos convenidos,
preparacin de declaraciones de impuestos, entre otros.
En este nmero nos dedicaremos a la informacin financiera
requerida en la constitucin de empresas.
En primer lugar debemos clasificar la informacin requerida
en dos momentos fundamentales: a) antes del otorgamiento
del acta constitutiva de la empresa y b) despus del
otorgamiento del acta constitutiva de la empresa.
a) ANTES DEL OTORGAMIENTO: vamos a describir el tipo de
trabajo que vamos a realizar y las circunstancias en las cuales
lo estamos realizando para poder determinar el informe que
debemos preparar.
1. Al preparar el informe la entidad no tiene an
personalidad jurdica, es decir, es una empresa en
formacin.
2. El informe no se basa en registros contables, debido a
que an no se ha dado apertura a los libros de
contabilidad.
3. La base del informe son los valores
presentados a la Asamblea General
convocada segn el artculo 253 del Cdigo
de Comercio y aceptados por los accionistas,
luego de considerar los aspectos relativos a la
estimacin de dichos valores en el artculo 256
del mismo cdigo.
4. Por lo tanto, el trabajo consiste en listar los
valores de los recursos aportados por los
accionistas como capital social de la entidad,
es decir NO es un estado financiero.
5. Es un documento anexo al acta constitutiva,
debido a que esta relacin es parte del
contenido de dicha acta.
En primer lugar debemos estar claro que NO es
una auditora, ni una revisin y por lo tanto no se
expresar ninguna certeza, ni opinin.
NO es un trabajo de compilacin debido a que
la base de contabilidad no existe ya que an no
hay registros contables y por consiguiente no se
presenta un estado financiero.
NO es la aplicacin de un procedimiento
previamente convenido, pues no hay ningn
procedimiento que se haya acordado
previamente entre el auditor, la entidad y
cualquiera tercera parte y que se emita un infor-
37
Actualizacin-03

me conteniendo el resultado de los hallazgos.
Y por ltimo, NO es un Trabajo para atestiguar debido
a que el contador pblico no expresa una conclusin
elaborada para acrecentar el grado de confianza de los
presuntos usuarios no responsables, sobre los resultados
de la evaluacin o medicin.
En conclusin, NO existe una Norma Internacional de
Auditora que prescriba el informe que se elaborara en
este tipo de trabajo, por lo tanto o no se emite ningn
informe o lo que se emite es una descripcin del trabajo
efectuado.
Sin embargo, existen algunos procedimientos de tipo
general, que pueden ser llevados a cabo por el contador
pblico en este tipo de trabajo, como por ejemplo: a)
revisar que los conceptos que se incluyen en la lista de
crditos y bienes aportados por los accionistas
cumplan con las definiciones de activo y pasivo de la NIIF
para las PYMES y b) en casos que los aportes incluyan
inmuebles, estn debidamente separados los valores de
las edificaciones de los valores de los terrenos.
A continuacin presentamos un ejemplo de lo que
nosotros consideramos debe ser la el informe de
preparacin de la lista de bienes aportados por los
accionistas como capital social.
DATOS:
Fecha de la asamblea para la constitucin de la
entidad: 25 de octubre de 2010.
Fecha de preparacin por parte del contador pblico:
26 de octubre de 2010
Fecha de la presentacin ante el registro mercantil:
27 de octubre de 2010.
Cuadro de aportes: (mil acciones a cien bolvares
cada una)
Accionista Acciones Forma de pago
P. Prez 250 100 en efectivo
150 en Vehculo
J. Castro 250 100 en efectivo
150 en Maquinaria
V. Lpez 250 100 en efectivo
150 en Vehculo
L. Musso 250 100 en efectivo
150 en Mobiliario y
Equipos

PRIMERA PGINA (INFORME)
INFORME DE PREPARACIN DEL CONTADOR PBLICO
Seores:
EMPRESA EJEMPLO, C.A (Empresa en formacin)
Ciudad.-
La lista de bienes, al 25 de octubre de 2010, que
conforma el capital social de la empresa en formacin
EMPRESA EJEMPLO, C.A. que se acompaan, ha sido
preparada por mi (nosotros). Dichos bienes fueron
aportados por los accionistas, segn se evidencia en el
acta de la asamblea para la constitucin de la entidad
del 25 de octubre de 2010.
Mi (nuestro) compromiso de preparacin se limita a
presentar la informacin suministrada por los
representantes de la entidad, sin la aplicacin de
procedimientos de comprobacin ni evaluacin.
No he (hemos) auditado ni revisado la informacin
financiera de la empresa en formacin EMPRESA
EJEMPLO, C.A, que se acompaa y, en consecuencia no
emito (emitimos) opinin alguna sobre la misma.
Razn social de la firma
Firma Autgrafa
Nombre del Profesional
Contador Pblico
Nmero de CPC
[Ciudad], 26 de octubre de 2010.

Necesitamos tu opinin sobre el
aspecto tratado en este artculo y el
modelo del informe que
recomendamos, con la finalidad de
recoger todas las opiniones y
enviarlas al comit permanente de
normas y procedimientos de auditora
de la FCCPV, para su consideracin.
38
Actualizacin-03

SEGUNDA PGINA (LISTA DE BIENES)
EMPRESA EJEMPLO, C.A.
(empresa en formacin)
Lista de bienes que conforman el capital social
aportado por los accionistas
Al 25 de octubre de 2010

Efectivo: 40.000,00
Banco Nacional, Cuenta Corriente
No- 1234-5678-90-1234567890
Maquinaria: 15.000,00
Envasadora Marca ARWO
Serial 2525-5656
Vehculos 30.000,00
Camioneta Chevrolet 2000
S/Motor: 232687458
Placa: VE-1414 15.000,00
Camioneta Ford 2000
S/Motor: 125874586
Placa: TT-4545 15.000,00
Mobiliario y Equipos 15.000,00
3 sillas ejecutivas 300,00
6 Sillas visitantes 300,00
3 Escritorios 750,00
1 Mueble Recepcin 150,00
1 Central Telefnica LEWIS
Serial: 141516 150,00
4 Computadores ,WINSYS
Serial: 121256 3.000,00
Serial: 69874 3.000,00
Serial: 255896 3.000,00
Serial: 255587 4.350,00
TOTAL BIENES APORTADOS 100.000,00
=========

b) DESPUS DEL OTORGAMIENTO: vamos a describir el
tipo de trabajo que vamos a realizar y los cambios en las
circunstancias con respecto a lo descrito en el literal a.
1. Al preparar el informe la entidad TIENE
personalidad jurdica, es decir, es una empresa
constituida.
2. El informe SE BASA en registros contables, debido
a que ya se ha dado apertura a los libros de
contabilidad.
3. La base del informe son los valores registrados en
los libros de contabilidad mediante el asiento inicial
o asiento de apertura.
Por lo tanto, el trabajo consiste en compilar informacin
financiera a partir de registros de contabilidad o de
revisar o auditar la informacin financiera preparada a
partir de la compilacin efectuada.
En conclusin, podemos decir que despus del
otorgamiento del documento constitutivo nos pueden
requerir:
A. Preparar y presentar la informacin contenida en los
libros de contabilidad, luego de registrar el asiento
inicial o de apertura, lo cual est regulado por la
Norma Internacional de Servicios Relacionados
nmero 4410 (ISRS 4410) Trabajo para compilar
informacin financiera y en las publicaciones
nacionales en la SECP-1.
B. Revisar o Auditar estados financieros preparados
con la informacin libros de contabilidad, luego de
registrar el asiento inicial o de apertura. Este trabajo
estara regulado por las Normas Internacionales de
Auditora y en las publicaciones nacionales con las
DNA.
Ambos casos estarn tratados en nmeros de revistas
posteriores.

Creemos conveniente que todos los bienes
queden debidamente identificados con sus
marcas, modelos y seriales, el efectivo
identificado por entidad financiera, tipo de
cuenta y nmero asignado y las cuentas por
cobrar o pagar, su naturaleza y la
identificacin del deudor o acreedor.

ANEXO 1
PLAN DE CUENTAS UTILIZADO EN ESTE NMERO

1 ACTIVO
11 ACTIVO CORRIENTE
111 Efectivo y equivalentes
111 103 Bancos moneda nacional
12 ACTIVO NO CORRIENTE
121 Propiedades, planta y equipo
121 211 Terrenos y bienes naturales
121 212 Edificios e instalaciones
121 216 Mobiliario y equipos de oficina
124 Activo por impuesto diferido
124 439 Activo por impuesto diferido
2 PASIVO

21 PASIVO CORRIENTE
22 PASIVO NO CORRIENTE
3 PATRIMONIO NETO
31 CAPITAL

311 Capital
311 501 Capital social
311 502 Cuenta capital
311 503 Capital no pagado
311 531 Acciones emitidas
311 532 Acciones suscritas
331 Reservas
331 511 Primas y descuentos en emisin de acciones

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