Costos I

Costos I
COSTOS
BOLILLA 1: INTRODUCCIN
2. Contabilidad de costos:
La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que sintetia !
registra los costos de los centros "abriles# de ser$icios ! comerciales de una em%resa con el
"in de que %uedan medirse# controlarse e inter%retarse los resultados de cada uno de ellos a
tra$&s de la obtenci'n de costos unitarios ! totales(
)us %rinci%ales %ro%'sitos son: contribuir al control de las o%eraciones !#
*acilitar la toma de decisiones(
Constitu!e un medio %ara %lanear ! conducir adecuadamente los negocios#
o%er+ndolos a ni$eles que brinden una adecuada rentabilidad(
Caractersticas:
, -s anal.tica %ues se %lantea sobre segmentos de una em%resa ! no sobre su total
, /redice el "uturo# a la $e que re"le0a 1ec1os ocurridos
, -n los mo$imientos de sus cuentas inter$ienen %rinci%almente las unidades
, )olo registra o%eraciones internas
, *acilita la %re%araci'n de in"ormes %ara una e"iciente direcci'n de los negocios
, )us %eriodos contables son mas cortos que los de la contabilidad general
, )e res%etan tanto normas contables generales 2%or e0em%lo %rinci%io de de$engado3
como normas que "i0a la em%resa 2$olumen de /roducci'n normal3
, )u idea im%l.cita es la minimiaci'n de costos(
Conexin con la contabilidad general:
)e basa tambi&n en la %artida doble ! requiere cuentas( Los mo$imientos deben estar
res%aldados %or documentos %robatorios(
Un sistema de costos integrado en la contabilidad general# que utilice ma!ores
au4iliares conectados con ella %or medio de cuentas de control# con los $alores monetarios
adecuadamente actualiados %ermite o%erar con la seguridad que brinda el %er"ecto
balanceo de las cuentas(
3. Costos de Produccin
5(1( De"inici'n:
Costo de %roducci'n es el $alor del con0unto de bienes ! es"ueros# en
que se 1a incurrido o se $a a incurrir# que deben consumir los centros "abriles %ara obtener
un %roducto terminado en condiciones de ser entregado al sector comercial(
-l I( A(/(U(C(O( lo 1a de"inido como 6la e4%resi'n cuantitati$a monetaria de "actores
de %roducci'n necesarios# que son consumidos en un %roceso ! que# %or raones t&cnico7
econ'micas# deben ser insumidas en el %roducto elaborado8
-ste solo agru%a los costos originados en el sector industrial# centros "abriles ! la
debida %orci'n de los de%artamento de ser$icios que les corres%onde recu%erar( De0an de
ser tales a %artir de la %uerta de entrada del almac&n de %roductos terminados# en donde
comiena el +rea comercial(
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1 de 1;<
Costos I
5(=( -lementos:
, >ateria /rima: agru%a todos aquellos elementos ".sicos que es
im%rescindible consumir durante el %roceso de elaboraci'n de un articulo# de sus
accesorios ! de su en$ase( -llo con la condici'n de que tal consumo quede re"le0ado en el
$olumen de elementos em%leados mediante una relaci'n cierta ! normalmente constante
con el de la %roducci'n( Todos aquellos materiales que no cum%lan esta condici'n se
engloban dentro de cargas "abriles(
, >ano de obra: re%resenta el $alor del traba0o realiado %or los
o%erarios que contribu!eron directa e indirectamente al %roceso de trans"ormaci'n de la
materia %rima(
, Cargas "abriles: son todos los costos que necesita incurrir un centro
%ara el logro de sus "ines# costos que# sal$o e4ce%ciones deben ser absorbidos %or la
totalidad de la %roducci'n del centro o%erati$o con miras a una im%utaci'n "inal a
aquellas# que no es %osible e"ectuar sino mediante ciertos dis%ositi$os contables(
5(5( *unciones:
, )er$ir de base de datos %ara "i0ar %recios de $enta ! %ara establecer
%ol.ticas de comercialiaci'n( Resulta esencial que toda em%resa se%a# con antici%aci'n a
la entrega de sus %roductos# cuales son los %recios que# al mismo tiem%o que
com%rometen sus ganancias adecuadas en relaci'n con el ca%ital in$ertido en la o%eraci'n#
%ermiten alcanar los ob0eti$os "i0ados %or la direcci'n(
, *acilitar la toma de decisiones(
, /ermitir la $aluaci'n de in$entarios# 1acen %osible la correcta
$aluaci'n de Almac&n de /roductos Terminados ! de los art.culos en %roceso de
"abricaci'n(
, Controlar la e"iciencia de las o%eraciones# "aculta descubrir en un
menor tiem%o los costos e4cesi$os# sin es%erar la terminaci'n de los balances anuales(
, Contribuir al %laneamiento ! control de gesti'n de la em%resa# es
decir# "ormular %lanes "actibles de concretarse ! $eri"icar %osteriormente si se cum%lieron(
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina = de 1;<
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Mat eri a P ri ma Mano de obra Cargas Gas t os de Cos t os Gananc i a
di rec t a fabri les c omerc i al iz ac ion fi nanc i eros
Cos t o P rim o
Cos t o de Convers i on
Cos t o de P roduc c i on
Cos t o de V ent a
Cos t o Tot al
P rec i o de V ent a
4. Unidad de cuenta: R.T.6:
Los as%ectos %rinci%ales de la R(T(? $inculados con el tema son:
, -l conce%to de costo# %ara que tenga sentido econ'mico# debe ser un $alor del
momento a que se re"iere su medici'n# no un momento anterior o %osterior a ese tiem%o(
, -l criterio general de $aluaci'n ser+ el de $alores corrientes# s& considerar
cum%limentado en caso de no contarse con un a%ro%iado $alor corriente# el uso de
re$ersi'n %or .ndices( La e4%resi'n ideal del $alor corriente es su cotiaci'n actual en el
mercado si este es uni$ersal ! trans%arente( )eg@n los bienes son re%resentati$os del $alor
corriente el $alor neto de realiaci'n# el $alor actual de "ondos "uturos es%erados o los
costos de re%osici'n(
)i estos no est+n dis%onibles se admiten los $alores originales ree4%resados en moneda
constante(
, -l costo de re%osici'n o re%roducci'n %uede obtenerse sobre la base de las
siguientes alternati$as:
Directos: lista de %recios de %ro$eedores
%recio de com%ras e"ecti$as del ultimo mes
%recios con$enidos sobre ordenes de com%ra colocadas
$alores del mercado internacional
%recios %ublicados en alguna %ublicaci'n es%ecialiada
$alores de cotiaci'n de los mercados %@blicos
tasaciones de %eritos
A%ro4imaciones: re$ersi'n de %recios de com%ras e"ecti$as sobre la basa de .ndices
es%ec."icos
%resu%uestos actualiados %ara rubros de gastos ! costos de
%roducci'n
$alores actualiados de sueldos ! cargas sociales
, )e ado%ta el conce%to de costo integral o %or absorci'n: el costo de un bien
%roducido resulta de la suma de los costos corrientes de los insumos necesarios %ara su
%roducci'n# inclu!endo una asignaci'n de la %orci'n de los costos indirectos de la
%roducci'n que %ueden atribu.rseles(
, Bienes de uso e in$ersiones en bienes: Costo original ree4%resado en moneda
constante
Costos I
Aalores corrientes: directos# o costo original ree4%resado %or .ndice es%eci"ico del
IND-C# o tasaciones o $aluaciones t&cnicas(
)e le deducen las amortiaciones acumuladas 1asta el cierre del %eriodo(
, Bienes de cambio en general: Costo de re%osici'n o re%roducci'n# si 1a! di"icultades
costo original ree4%resado(
, Otros acti$os intangibles: $alor original ree4%esado en moneda constante
-n s.ntesis: todos los elementos que %uedan tasarse en unidades# que consuman los
centros "abriles de ser$icios o comerciales# se deben $aluar# en lo %osible# a los %recios
netos de re%roducci'n( )i no %ueden rem%laarse %or actualiaciones realiadas en $irtud
de .ndices es%ec."icos(
. Costo! gasto! "erdida.
Cuando una em%resa incurre en un com%romiso monetario lo 1ace %ara obtener de el
un ingreso "uturo( /ero mientras ese com%romiso se 1alla registrado en su acti$o
constitu!e un costo( )olo cuando ese costo e4%ira o se consume se con$ierte en gasto(
6. #l de"arta$ento de costos:
Ubicaci'n en el organigrama: 1a! dos o%inionesB una de ellas sostiene que es una
"unci'n administrati$a7contable ! otra que debe de%ender del gerente de "abrica( La
%rimera es mas acertada !a que como la contabilidad de costos es %arte integrante de la
contabilidad general di".cilmente los temas sean com%rendidos ! distraigan la atenci'n del
gerente de "abrica( Adem+s no %uede de%ender del gerente el sistema cu!o ob0eti$o
%rinci%al es medir el rendimiento o%erati$o a su cargo(
Otra cosa a tener en cuenta es el costo de este de%artamento( Un contador %odr.a
im%lantar un sistema %er"ecto t&cnicamente si se ol$idara el costo que e4igir.a su
"uncionamiento( Debe actuar con criterio# com%rendiendo que de el se es%era una labor
@til %ero econ'mica(
A la dimensi'n o%tima# ni desarrollo e4agerado# ni constreCir tanto que se %ierda
e"iciencia# se $a llegando %aulatinamente# estudiando los %rocedimientos en $igencia !
seleccionando los traba0os %ara que la in$ersi'n se con$ierta en %roducti$a(
BOLILLA II: R-DI)TRO D- LO) CO)TO) DLOBAL-)
%. Plan de cuentas:
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina ; de 1;<
Costos I
Una adecuada diagramaci'n del %lan de cuenta del sector "abril constitu!e la base
sobre la cual se asienta la organiaci'n ! el &4ito de un buen control de costos# es esencial#
cualquiera que sea el sistema de que se trate.
E es esencial %orque resulta im%osible determinar costos unitarios %recisos cuando la
contabilidad no contem%la una adecuada di$isi'n de cuentas que re"le0e %aso a %aso lo
que ocurre en el +mbito de la "abrica(
Todo esto 1a de res%etar la equidistancia entre las necesidades %racticas del negocio !
su %otencial econ'mico(
2. Cuentas "rinci"ales de la contabilidad de costos:
=(1( Almac&n de /roductos Terminados:
)e re"le0a el "lu0o de los %roductos terminados(
)u saldo seCala el costo de %roducci'n de las e4istencias en %oder de la em%resa(
)i una em%resa elabora distintas gamas de
%roductos esta cuenta se di$idir+ en subma!ores au4iliares con un criterio que atienda
%rimordialmente a la se%araci'n %or l.neas ! no al lugar donde los art.culos se almacenan(
=(=( /roducci'n en /roceso:
Re%resenta al sector %roductor( -s la cuenta %rinci%al de
la contabilidad de costos( -s la bolsa m+gica en la cual se introducen ciertos materiales#
mas una cantidad de traba0o ! de gastos# ! de la que se e4traen otros elementos# en los que
se encuentran amalgamados todos aquellos(
=(5( Almac&n de /roductos )emielaborados:
Ama%ara el estacionamiento de bienes
%rocesados %or la %ro%ia %lanta# en "orma %arcial o com%leta# ! que en una %osterior eta%a
de "abricaci'n recibir+n alg@n acabado o se incor%oraran a otra mercanc.a distinta(
=(;( >ercader.as en Transito:
-s una cuenta transitoria que mantiene registrados en
sus%enso los cargos %ro$enientes de com%ras de materia %rima# materiales ! mercader.as
im%ortadas que aun no se recibieron aunque legalmente %ertenecen a la "irma( Una $e
recibidos los bienes se salda con Almac&n de >ateriales(
=(<( >ercader.a en /oder de Terceros:
Una industria %or carecer de ciertos equi%os# o
%orque ellos no le resultan su"icientes# o %or otras raones de econom.a# recurren a
terceros %ara que lle$en a cabo ciertos traba0os 2"aFonnier3
Los mo$imientos contables en este ti%o de
o%eraciones son:
-n el momento de la entrega de art.culos al "aFonnier %ara %rocesar
se debita la cuenta mercader.as en %oder de terceros con cr&dito a almac&n de materiales o
%roducci'n en %roceso o almac&n de art.culos )emielaborados( -ste asiento ser+
com%lementado con un registro anal.tico %or ti%o de %roducto# nombre del "aFonnier# en
que conste la cantidad de unidades ! su $alor e4%resado en moneda de cierre(
A medida que aqu&l de$uel$e los art.culos %rocesados se acredita la cuenta
mercader.as en %oder de terceros con cargo a la cuenta de e4istencias rece%toras en la cual
se debitara tambi&n el costo del traba0o realiado(
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina < de 1;<
Costos I
La %robable di"erencia de $alores se salda %or la
cuenta 6Adecuaci'n de Aalores8 # >ercader.as en /oder de Terceros(
=(?( -ntregas:
-s una cuenta de resultados que se calcula $aloriando las unidades de
cada art.culo entregadas a la clientela en un mes a los %recios de $enta $igentes el @ltimo
d.a del %er.odo en la condici'n %ago al contado(2Aentas3
=(G(Costo de -ntregas:
-n la contabilidad industrial los gastos de un %er.odo deben
cancelarse contra los ingresos %roducidos en igual la%so( Cuando el in$entario se
comercialia# "actur+ndose a la clientela# los costos acti$ados en el Almac&n de /roductos
Terminados se cancelan como gastos del %er.odo mediante la cuenta Costos de -ntrega(
=(H( Dastos de Comercialiaci'n:
)i bien es una cuenta de resultados en cuanto al
%anorama que abarca# su estructura se rige %or %rinci%ios similares a los de /roducci'n en
/roceso(
=(I( Di"erencias de In$entario:
)e deben saldar %or esta cuenta las di"erencias que sur0an
entre la e4istencia ".sica de cada art.culo de%ositado en los almacenes# sean de materiales#
de bienes )emielaborados o de %roductos terminado# ! la res%ecti$a registraci'n contable(
Antes de a"ectar esta cuenta se debe $eri"icar si las
di"erencias en los in$entarios no son %roducto de errores contables( )i as. "uese deben
subsanarse mediante los asientos %ertinentes(
BOLILLA III : CLASIFICACIN DE LOS COSTOS
Las "ormas mas usuales de analiar contablemente cada desembolso son:
1( seg@n los %eriodos de contabilidad
=( seg@n la "unci'n que desem%eCan
5( seg@n su naturalea
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina ? de 1;<
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;( seg@n sea su "orma de im%utaci'n a las unidades de %roducto
<( seg@n su ti%o de $ariabilidad
1. Por perodos de contabiidad:
Recoge el %rinci%io de lo de$engado# %or dos %ro%'sitos:
13 Jue cada e0ercicio so%orte los costos o se bene"icie con los ingresos que le corres%onden
de manera de %oder medir su resultado econ'micoB
=3 Jue los estados %atrimoniales de cierre contem%len com%romisos ciertos o e$entuales
que reducen el %atrimonio neto o que re"le0en incor%orando al acti$o aquellos costos que
"a$orecen los e0ercicios "uturos(
Los costos de %roducci'n como los registros de los consumo de ese segmento de
tiem%o deben res%etar el %rinci%io de lo de$engado( )i as. no se 1iciese# se incurrir.a en
errores que distorsionar.an un sistema de costos(
-l %ro%'sito de esta clasi"icaci'n seg@n los %eriodos de la contabilidad es el de
ad0udicar a la %roducci'n del mes las erogaciones que ella e4ige# sin cometer omisiones o
e4ageraciones ! sin %restar atenci'n alguna al momento en que se cancelen los com%romisos
con terceros(
De acuerdo con los %er.odos de rele$amiento los costos se subclasi"ican en:
& Corrientes: son aquellos en que se incurre durante el ciclo de %roducci'n al cual se
asignan( Dentro de este gru%o se inclu!e la materia %rima des%ac1ada en un %eriodo %or los
almacenes de materiales# inde%endientemente de la "ec1a en que ella se adquiri' a los
%ro$eedores(
& Pre'istos: se incor%oran a los costos con antici%aci'n al momento en que e"ecti$amente
se realia el %ago 2%ro$isiones !Ko %re$isiones3( )on im%ortantes elementos del costo que
deber+n luego indi$idualiarse %or "unci'n# naturalea# "orma de im%utaci'n a los %roductos
! ti%o de $ariabilidad(
& (i)eridos: rubros de a%licaci'n di"erida a los costos( Las erogaciones se e"ect@an antes de
esa a%licaci'n( Inclu!e los gastos abonados %or adelantado# los gastos de iniciaci'n# los
gastos de desarrollo# estudio e in$estigaci'n# ! los desembolsos de ca%ital 2son cuentas a
cargo de Bienes de Uso que est+n su0etas a de%reciaci'n3( Cualquiera sea el m&todo elegido
%ara amortiar un bien# la cuota que se inclu!e en costos no es mas que la a%licaci'n di"erida
de su $alor acti$ado(
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina G de 1;<
Costos I
/ara conocer los costos globales de un %er.odo mensual 1a! que considerar la
totalidad de los costos corrientes# la debida %orci'n de los %re$istos m+s una cuota de los
gastos di"eridos( )in embargo# esta clasi"icaci'n no se re"le0a en el /lan de Cuentas(
!. Casi"icaci#n se$%n a "&nci#n '&e dese(pe)an:
Deben desglosarse %or "unci'n las cuentas 6/roducci'n en /roceso8 !
6De%artamentos de )er$icios8 de manera que %osibiliten la obtenci'n de costos unitarios
%recisos# que contribu!an a me0orar el control de la e"iciencia o%erati$a ! que %ermitan
lograr reducci'n de costos(
-l %rimer grado de esta clasi"icaci'n consta de tres grandes segmentos:
, Comercial
, *inanciero: inclu!e todas aquellas acti$idades encaminadas a %ro$eer a un
negocio del ca%ital necesario %ara el desen$ol$imiento de sus "unciones
, Industrial
Otros autores inclu!en Administraci'nB A+que cree que es %arte del sector
industrial ! comercial %orque las tareas administrati$as no e4istir.an si no est+n estas( /ero
con este sentido tam%oco e4istir.a la "unci'n "inanciera(
-l segundo grado continua desglosando esos gru%os( /or e0em%lo en el sector
industrial se subdi$ide en centros "roductores# que elaboran los art.culos destinados a la
$enta# ! centros de ser'icios( A estos se los %uede di$idir en directos 2se asignan con
%recisi'n a los sectores ser$idos ! tienen una %roducci'n "actible de medir %ero que no es
"+cil controlar mediante standard3# e indirectos # cu!os costos 1a! que $olcarlos a las +reas
"a$orecidas en $irtud de distintas bases( -n los centros de ser$icios indirectos no se %uede
medir la %roducci'n ni controlar mediante standardB sim%lemente se com%aran sus gastos
reales con los %resu%uestados(
)i bien una mala o nula seccionaliacion no a"ecta la correcci'n de los costos
unitarios de materia %rima ! de mano de obra directa# tal de"iciencia re%ercute en los gastos
de "abricaci'n(
La di$isi'n de la "+brica en centros "acilita im%utar a cada unidad de %roducto los
costos de de%reciaci'n# seguros# etc( con a%ro4imaci'n( Cada uno de estos tiene costos
%ro%ios deri$ados del ti%o de maquinaria que utilia# del es%acio de edi"icio que ocu%a# etc(
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina H de 1;<
Costos I
La di$isi'n contable de la "+brica "acilita el control de e"iciencia o%erati$a( Cuanto
m+s "raccionada se 1alla una %lanta# m+s "+cil resulta controlarla( La centroliaci'n es
requisito esencial %ara %oder realiar econom.as de costos(
2.%. (istintos ti"os de e$"resas:
=(1(1( Centroliaci'n contable total( /rocesos de secuencia ininterrum%ida:
)e da donde los %rocesos son continuos( /or e0em%lo cuatro centros %roducti$os(
Cada una de las +reas "abriles# integradas %or gru%o de maquinas 1omog&neas # o%era como
una subem%resa ! tiene un res%onsable a cargo( >ensualmente se debita a cada centro la
mano de obra ! las cargas "abriles( Los gastos de los de%artamentos de ser$icios indirectos
se $uelcan mensualmente a las +reas ser$idas mediante bases de distribuci'n( Las
trans"erencias intersectores obliga a com%utar las unidades des%ac1adas# %ara %oder e"ectuar
as. los corres%ondientes asientos contables( Ambos mo$imientos se $alorian al costo
unitario 1asta all. acumulados(
=(1(=( Centroliacion de la mano de obra directa ! de las cargas "abriles( >ateria %rima sin
centroaliar( /rocesos de secuencia ininterrum%ida(
)e da en las em%resas medianas ! %equeCas( Cada centro de0a de ser una subem%resa
# solo se le im%uta la mano de obra directa ! las cargas "abriles( )e e$ita as. trans"erir entre
ellos los art.culos semi%rocesados( La materia %rima entregada %or los almacenes a "abrica
no se debita en le +rea rece%tora# sino que se cancela contra una o mas subcuentas de
/roducci'n en /roceso( La mano de obra directa ! las cargas "abriles de cada sector se $an
incor%orando a los %roductos a medida que a$ana el %roceso "abril(
=(1(5( Centroliaci'n de la mano de obra directa ! de las cargas "abriles( >ateria %rima sin
centroaliar( /rocesos de secuencias alternadas(
)e dis%one de $ariedad de equi%as( Los bienes que se %roducen no siguen circuitos
uni"ormes# sino que se entrecruan maquinas( La! que considerar a cada maquina o aun
gru%o de maquinas iguales como un centro de costos( )'lo se le im%utan a los centros las
mano de obra directa ! las cargas "abriles( La materia %rima act@a como subcuenta de
/roducci'n en /roceso( -l costo de con$ersi'n se agrega cada $alor de cada traba0o a
medida que se $a desarrollando( -l costo de o%erar el sistema suele ser alto(
=(1(;( Centroliaci'n te'rica(
Utiliado %or la %equeCa industria que elabora $arias l.neas de %roductos( Consiste
en desglosar la cuenta /roducci'n en %roceso s'lo %or naturalea# ! no %or "unci'n de las
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina I de 1;<
Costos I
erogaciones en el mismo ma!or general( La contabilidad industrial debe re"le0ar a la em%resa
como desmenuada en un con0unto de subem%resas con el "in de encarar %or se%arado el
costeo de cada una( -n la %equeCa industria que "abrique $aria l.neas de %roductos es
%osible determinar costos unitarios con un ace%table margen de seguridad acudiendo a la
centraliaci'n te'rica( -s una soluci'n %ara lograr costos m+s %recisos sin necesidad de
aumentar considerablemente las tareas administrati$as( -s un arbitrio contable @til en las
%equeCas %lantas "abriles que %retendan moderniar sus sistemas de costos(
=(1(<( -m%resas mono%roductoras(
La di$isi'n de la %lanta con $istas a a%licar las cargas "abriles a los %roductos con
correcci'n resulta su%er"lua( )e requiere desglosar la cuenta /roducci'n en %roceso %or
naturalea en el mismo ma!or general(
*. Se$%n a nat&rae+a de os costos.
-s com%lementaria de la agru%aci'n "uncional ! %ermite conocer la clase de
asignaci'n im%utada a cada centro(
-s una a!uda %ara:
, /resu%uestar cargas "abriles de cada +rea %roductora(
, )eleccionar la base de distribuci'n de las secciones de ser$icios indirectos
mas adecuada
, -legir racionalmente# en cada centro %roductor# el modulo de a%licaci'n de
las cargas "abriles a los %roductos mas %recisos
, *acilitar la medici'n de la e"iciencia o%erati$a
, )e %arar los costos seg@n su ti%o de $ariabilidad ! su "orma de im%utaci'n a
las unidades de %roducto
, )atis"acer una serie de in"ormaci'n estad.sticas requeridas %or organismos
o"iciales(
, -"ectuar ciertos ti%os de estudios con miras a me0oramiento de la
o%eraci'n(
, *acilitar la adecuaci'n de los costos a las dis%osiciones de la RT ?(
,. Casi"icaci#n se$%n a "or(a de i(p&taci#n a as &nidades de prod&cto:
Consiste en indi$idualiar los costos directo e indirectos(
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1M de 1;<
Costos I
(irectos son aquellos que guardan relaci'n con una unidad de %roducto( )e %uede
0usti%reciar con 0ustea su in"luencia en una unidad de %roducto( La incidencia monetaria en
un articulo o en una orden de traba0o %uede establecerse con %recisi'n(
*ndirectos son aquellos que se ad0udican a cada unidad de %roducto
a%ro4imadamente(
-n el sistema de costos est+ndares se ob$ia el %roblema de los materiales indirectos(
/ermite# mediante el estudio cient."icamente realiado# establecer la %orci'n normal de cada
uno de los que inter$ienen en la elaboraci'n de un articulo(
La materia prima mensurable es directa# %ero 1a! ciertos materiales que son
indirectos# se adicionan al costo unitario con cierta im%recisi'n( Con$ertirlos en directos es
una tarea im%osible# %orque si bien %ueden ser mesurados# esto resultar.a antiecon'mico(
La mano de obra se di$ide tambi&n en directa# considerando la labor que trans"orma
la materia %rima en %roducto terminado e indirecta# la retribuci'n que contribu!e con su
es"uero a que el traba0ador directo realice una tarea mas e"ica ! %roducti$a( -s mas
correcto basar la clasi"icaci'n en la "acilidad o im%osibilidad de im%utar con e4actitud ese
elemento al articulo(
La agru%aci'n de las cargas fabriles en directas e indirectas %uede suscitar
contro$ersias deri$adas al +mbito elegido %ara e"ectuar la im%utaci'n: el articulo %roducido
o el sector de establecimiento encargado de elaborarlo( -n la %ractica# cuando se seCala que
un desembolso es directo# se re"iere en relaci'n a la unidad de %roducto# a menos que se
aclare es%ecialmente que es directo en relaci'n a un de%artamento( -n materia de gastos de
"abricaci'n# la a%licaci'n al costo unitario del %roducto en "orma directa es algo que solo
%uede lograrse en contados casos(
Costos I
BOLILLA I-: -A.IABILIDAD DE LOS COSTOS.
1. Ni/e de prod&cci#n nor(a.
-l m&todo de costos %or absorci'n signi"ica que se a%lican la totalidad de las cargas
"abriles mensuales a la %roducci'n realiada en ese la%so( La! as. una %arado0a de costos
ele$ados en los %eriodos de ba0o $olumen ! costos reducidos en meses de alta %roducci'n(
-sto es err'neo %orque se con"unde costo de %roducci'n con costo de ociosidad(
Al determinar los costos unitarios de los art.culos %rocesados en un +rea que traba0a
%or deba0o de su $olumen normal no se $ierten las cargas "abriles mensuales sobre
%roducciones restringidas ( Lo que se 1ace es re%artirlas sobre los ni$eles de %roducci'n
normal de acti$idad del centro en cuesti'n(
-se ni$el de %roducci'n normal es resultado de tres "actores:
,M Tiem%o de traba0o# %romedio de d.as(
,1 Loras de labor normales diarias(
,= Aolumen 1orario normal(
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1= de 1;<
Costos I
+enta,as:
-$ita cambios ca%ric1osos# %roducto de absorber ociosidad(
*aculta tasar la ca%acidad ociosa# distancia entre el $olumen normal ! el realiado(
/ermite calcular %recios orientati$os de $enta a corto ! mediano %lao(
A!uda a %lanear las $entas ! la %roducci'n ! establecer un adecuado equilibrio en las
o%eraciones "abriles(
Coad!u$a a diagramar los estados de resultados %or l.neas de %roductos de una
manera m+s com%rensible %ara los em%resarios(
Ocasiona menor traba0o administrati$o(
Como dis%oner de costos normaliados es una necesidad# las em%resas establecen el
$olumen standard de %roducci'n de cada uno de los centros o%erati$os( /or esto se $en
obligadas a %resu%uestar sus gastos ! determinar la ca%acidad %robable de %roducci'n(
A%licar estos gastos estimados 2%resu%uestados3 im%lica determinar %re$iamente el ni$el de
%roducci'n sobre el cual se re%artir+n los costos "i0os(
Di".cilmente los centros o%erati$os %uedan concretar en la %ractica sus ca%acidades
normales de %roducci'n( Las di"erencias entre los $alores normales ! los e"ecti$os %ueden
deberse a que el tiem%o real di"iri' del %resu%uestado# a $ariaciones en la e"iciencia# o a una
con0unci'n de ambos "actores(
!. Sobreabsorci#n 0 s&babsorci#n:
La! otro 1ec1o de im%ortancia que tambi&n %roduce di"erencia entre los costos
%redeterminados ! los cargos reales: las oscilaciones en el $olumen de %roducci'n(
>ientras ciertos elementos del costo im%utados mes a mes a un centro "abril
modi"ican sus im%ortes# en relaci'n m+s o menos %ro%orcional con la %roducci'n obtenida#
otros %ermanecen est+ticos( Al ser in$ariables se incor%oran a los costos re%arti&ndose
sobre el ni$el normal de %roducci'n( /ero este ni$el di".cilmente se cristalia( La acti$idad
real lo sobre%asa 2donde los costos se absorben en e4ceso# %ro$ocando una ganancia3# o no
lo alcana# absorbiend'los en de"ecto# %ro$ocando una %&rdida(
>(/( N Normal >a!o Ounio
Costo unitario
normal
Tiem%o de
traba0o
d.as =M 1H == >ateria
%rima 1N
/roducci'n unidades <MM ;;;#;< <;<#;< >ano de obra
Costos I
diaria 21?
1rs3
M(<MN
/roducci'n
mensual
unidades 1M(MMM H(MMM 1=(MMM Cargas
"abriles:
$ariables
M(=MN
"i0as 1N
semi"i0as
M(HMN
>es
>AEO
>(O(D(
N
C(*(
Aariables
N
C(*(
*i0as
N
C(*(
)emi"i0as
N
Total
N
$alor de %rod(
con costo
normal
H(MMM ;(MMM 1(?MM H(MMM ?(;MM =H(MMM
costos reales H(MMM ;(MMM 1(?MM 1M(MMM G(=MM 5M(HMM
Costos
subabsor$idos
7 7 7 2=(MMM3 2HMM3 2=(HMM3
OUNIO
Aalor de %rod(
con costo
normal
1=(MMM ?(MMM =(;MM 1=(MMM I(?MM ;=(MMM
Costos reales 1=(MMM ?(MMM =(;MM 1M(MMM H(HMM 5I(=MM
Costos
sobreabsorbido
7 7 7 =(MMM HMM =(HMM
-l costo unitario normal de N5#<M se bas' en una %roducci'n de 1M(MMM unidades
resultante de o%erar =M d.as# 1? 1rs( a un ritmo de 51#=< unidades %or 1ora( /ero en ma!o
las cargas "abriles "i0as %resentan una %&rdida de =MMM( -s una subabsorci'n originada %or la
menor %roducci'n(
La su%eraci'n del $olumen normal sobreabsorbe cargas "i0as %or un im%orte
equi$alente a =(MMMN(
Tanto la subabsorci'n como la sobreabsorci'n deben cancelarse %or cuentas de
resultados( Los costos no absorbidos no son ac1acables a los art.culos %roducidos# sino a
los no %roducidos# %or eso deben ir a ganancias ! %erdidas( La ganancia # %or un uso
intensi$o de las instalaciones# deber.an ca%italiarse %uesto que son originadas %or una
acti$idad e4cesi$a(
*. 1nidad para (edir e /o&(en.
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1; de 1;<
Costos I
Las oscilaciones en el $olumen %roducen alteraciones en los costos( /ara %oder
0usti"icar las causas de estas $ariaciones# 1a! que determinar una unidad adecuada %ara
e4%resarlo( Cuando un centro elabora un solo %roducto# su unidad ".sica es su"iciente %ara
medir el ni$el de acti$idad(
Cuando se %roducen dos o mas art.culos# 1a! que elegir una unidad de $olumen que
re%resenten los bienes %roducidos( La! que encontrar un "actor com@n a todos ellos que
simbolice el tiem%o de "abricaci'n que demanda %roducirlos(
Los $ol@menes no se relacionan entre s. en $irtud de la cantidad de unidades de
art.culos %rocesados mensualmente sino con otra medida que la reem%lace ! que resulte m+s
adecuada( /or e0em%lo si en una te0edur.a se utiliar.a la unidad de medida metro:
Art.culo
/roducci'n 2unidades3
Abril >a!o
A <M(MMM <MM(MMM
B =MM(MMM 1<M(MMM
C ;<M(MMM <M(MMM
TOTAL GMM(MMM GMM(MMM
A %esar de que el metra0e %roducido en el mes de abril es igual a mes de ma!o ser.a
incorrecto deducir que se o%ero al mismo ritmo de acti$idad( )i tomamos como unidad de
medida 0ornales directos# 1oras71ombres# 1oras m+quinas:
ARTICULO OORNAL-) LORA)7LO>BR- LORA)7>AJUINA
UNITARIO) TOT AL-)
ABRIL >AEO
A 1 <M(MMM <M(MMM
B = ;MM(MMM 5MM(MMM
C 5 1(5<M(MMM 1<M(MMM
TOTAL-) 1(HMM(MMM I<M(MMM

-n e"ecto# los art.culos %roducidos en abril e4igieron m+s tiem%o de elaboraci'n que
en ma!o(
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1< de 1;<
Costos I
/ara elegir la unidad de acti$idad de un centro "abril 1a! que tener en cuenta ciertas
consideraciones:
,5 La unidad seleccionada debe %ermitir medir las "luctuaciones en el ni$el de
%roducci'n( -llo 1a de adecuarse a las caracter.sticas de las tareas que realia cada secci'n(
,; La unidad de medici'n 6costos de materias %rima8 no es $+lida %ara medir el grado
de acti$idad(
,< -s aconse0able no usar la unidad 6%esos8 cuando en esos %esos %ueda incidir alg@n
"actor e4traCo# tal como la in"laci'n( )al$o que se cuente con un coe"iciente corrector
adecuadas(
,? La unidad seleccionada tiene que resultarle com%rensible ! "amiliar a los
em%resarios( Con$iene decidirse %or 1oras7maquinas# 1oras71ombre o mano de obra directa(
Deben re%resentar ci"ras normaliadas ! no reales %ara e$itar distorsiones %ro%ias de estas(
,G /ara e$itar recargos en las tareas administrati$as es con$eniente que la unidad
seleccionada no requiera traba0o adicional( De all. las $enta0as de 6costo de mano de obra
directa8 %ara la medici'n de la e"iciencia de los centros "abriles(
,. Costos /ariabes2 "i3os 0 se(i"i3os.
La magnitud de lo gastado en la %roducci'n guarda cierta %ro%orci'n con las
unidades obtenidas(
Aquellos rubros en que e4iste correlaci'n entre lo gastado ! la %roducci'n son
denominados costos $ariables( -n los que el monto erogado no re"le0a "luctuaciones de la
%roducci'n obtenida# son los costos "i0os( -n costos est+ndares se considera un tercer ti%o
de costos: los semi"i0os: son los rubros que cum%len con dos condiciones:
$ar.an cuando el $olumen de %roducci'n aumenta o disminu!e como consecuencia de una
alteraci'n en el tiem%o de traba0o(
%ermanecen constante cuando el $olumen se modi"ica debido a cambios de e"iciencia(
4.%. Costos 'ariables $ensuales:
Costos $ariables son aquellos que aumentan o disminu!en con ritmo constante# en
"orma directamente %ro%orcional al $olumen de %roducci'n( Cada unidad adicional que se
genera origina un incremento en los costos totales en una cantidad igual $alor del costo
unitario del bien( )on $ariables en t&rminos acumulati$os(
Caracter.sticas:
)e generan como consecuencia de una acti$idad(
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1? de 1;<
Costos I
Tienen una relaci'n de causa a e"ecto: $olumen ! costo( /or eso no generan
subabsorci'n ! sobreabsorci'n(
-l costo total $ariable $aria linealmente con la cantidad de unidades %roducidas(
Los costos tiene un com%ortamiento te'rico ! un realista( -l te'rico consiste en
mostrar lo que debe ser el costo( )e traba0a con ci"ras normaliadas# de0ando de lado las
situaciones e4traCas al com%ortamiento regular de las erogaciones( /ero no 1a! que
descartar el an+lisis realista# lo que es el costo, !a que es esencial en la toma de decisiones !
en la %re%araci'n de %resu%uestos "le4ibles(
Los costos $ariables del sector comercial se distinguen de los del +rea "abril %or el
1ec1o de que algunos son %ro%orcionales al $olumen ".sico ! otros al monto de las entregas(
4.2. Costos $ensuales )i,os
Costos "i0os son los que sal$o situaciones e4ce%cionales se mantiene inalterables ante
"luctuaciones en el ni$el de acti$idad( )on "i0os en t&rminos acumulati$os( )e generan en
"unci'n del tiem%o ! de otros "actores( )on constantes e inde%endientes res%ecto del
com%ortamiento del $olumen( )on directos res%ecto de los centros "abriles %ero indirectos
en relaci'n con la unidad de %roducto(
Los costos "i0os no $ar.an dentro de lo que se considera rango normal de acti$idad !
dado un cierto %er.odo( )e com%ortan como tales entre determinados grados de acti$idad(
No conser$an su "i0ea si el $olumen se modi"ica %ronunciadamente(
;(=(1( Clases de costos "i0os:
%. Costos de o"eracin: se incurre durante la o%eraci'n "abril( Agru%a los costos de
iluminaci'n# cale"acci'n etc( )us %artidas %ueden ser reguladas %or la direcci'n( )i la
direcci'n de una "irma decide anular este ti%o de erogaciones# tal decisi'n no tiene gran
in"luencia a corto %lao# %ero e$identemente si la tiene a largo %lao(
2. Costos de ca"acidad: /ro$een a una industria de una a%titud determinada de
%roducci'n( )on el $alor de los bienes de uso# seguros# de%reciaci'n# alquileres# etc( )e
caracterian %or su e4trema "i0ea# se re%iten aunque la "abrica %ermaneca inacti$a( /ierden
su inalterabilidad cuando se modi"ican los %rocesos %roducti$os( Constitu!en erogaciones
originadas %or actos %asados# lo que im%ide controlarlos ! disminuirlos a corto %lao(
Tienen in"luencia negati$a sobre las utilidades(
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1G de 1;<
Costos I
3. Costos "rogra$ados: Tienen su origen en decisiones ! %ol.ticas gerenciales tendientes a
me0orar la situaci'n econ'mica del negocio que administran( No se 1allan a"ectados %or el
$olumen real( /or e0em%lo: costos de e4%erimentos e in$estigaciones
4.3. Relacin costo-'olu$en-ganancia:
/recio de $enta unitario: N1=
Costo $ariable unitario: N <
/roducci'n normal mensual: HM(MMM unidades
-stado de
resultados
Aolumen
mensual
?M(MMM
unidades
HM(MMM
unidades
1MM(MMM
unidades
1=M(MMM
unidades
-ntregas NG=M(MMM NI?M(MMM N1(=MM(MMM N1(;;M(MMM
C(A N5MM(MMM N;MM(MMM N<MM(MMM N?MM(MMM
C(*( de
ca%acidad
N=MM(MMM N=MM(MMM N=MM(MMM N=MM(MMM
C(*( de
o%eraci'n
N1HM(MMM N=MM(MMM N=1M(MMM N=5M(MMM
Danancia neta N;M(MMM N1?M(MMM N=IM(MMM N;1M(MMM
Danancia
neta7entregas
P<(? P1?(G P=;(= P=H(<
>ientras que el $alor de las entregas ! los costos $ariables son directamente
%ro%orcionales al $olumen# los costos "i0os de ca%acidad mantienen este rasgo# %ero los de
o%eraci'n se ele$an en "orma menor que la relaci'n de unidades( Como consecuencia de
esto# la ganancia neta se incrementa m+s r+%idamente que el $olumen de entregas(
-s im%ortante de o%erar a ni$eles ele$ados ! sugiere que en ciertas circunstancias
con$iene disminuir los %recios de $enta %ara# mediante la concreci'n de una ma!or
acti$idad# acrecentar los bene"icios(
4.4. Costos 'ariables . )i,os unitarios.
Los $ariables que est+n contenidos en una unidad de %roducto re%resentan una ci"ra
uni"orme# cualquiera que sea el ni$el de la acti$idad que se considere( Los "i0os cambian en
"orma unitaria(
Los costos "i0os tienen una in"luencia decreciente en el costo de una unidad de
%roducto ! su com%ortamiento 1i%erb'lico( -l costo unitario $a disminu!endo
%rogresi$amente# esto es as. %orque el costo "luct@a en relaci'n in$ersa con el $olumen: a
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1H de 1;<
Costos I
ma!or acti$idad corres%onde una ci"ra menor %or unidad( )e deduce que la me0or manera
de reducir costos ! me0orar las utilidades es %roducir m+s(
Los insumos $ariables contenidos en una unidad de %roducto son constantes e
inde%endientes de la acti$idad "abril( La! ciertas contingencias que a"ectan la
%ro%orcionalidad de los costos $ariables( -n e"ecto# su cur$a se re%resenta como lineal# %ero
%uede ser cur$il.nea# ascendente o descendente( /uede cambiar con la acti$idad# %ero el
cambio en el costo %uede ser ma!or o menor que la alteraci'n en el $olumen(
-l costo unitario disminu!e r+%ida ! mas %rogresi$amente al iniciarse la "abricaci'n#
%ero luego esa reducci'n se 1ace cada $e mas lenta# a medida que la acti$idad es ma!or( -l
costo en si no ba0a en "orma notable en $alores absolutos si 1abi&ndose alcanado !a un gran
$olumen# este se ele$a aun mas(
4.. Costos se$i)i,os $ensuales.
Dentro del conce%to de los costos semi"i0os se agru%an todas las erogaciones que
cum%len# simult+neamente# dos condiciones:
1( $ar.an cuando el $olumen de %roducci'n aumenta o disminu!e como consecuencia de
alteraciones en el tiem%o de traba0o(
=( %ermanecen constantes cuando dic1o $olumen se modi"ica debido a cambios en la
$elocidad del "lu0o %roducti$o(
*luct@an cuando $ar.a uno solo de los elementos que de"inen la magnitud de la
%roducci'n: el tiem%o de labor( Al $ariar s'lo %or el tiem%o de la o%eraci'n# los costos
semi"i0os se com%ortan como "i0os ante oscilaciones de la e"iciencia(
-ste ti%o de costos origina di"erencias %or sobreabsorci'n ! subabsorci'n( Los
costos semi"i0os son constantes en lo que ataCe al $olumen que %uede obtenerse en una
0ornada( /or e0em%lo:
Costos semi"i0os diarios: N1MM(MMM
Aolumen diario 2en unidades3 Costos semi"i0os unitarios2N3
1 1MM(MMM
= <M(MMM
5 55(555#55
; =<(MMM
< =M(MMM
1M 1M(MMM
<M =(MMM
<(MMM =M
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1I de 1;<
Costos I
1M(MMM 1M
1<(MMM ?#?G
Como se ad$ierte# al erogarse diariamente un im%orte in$ariable ! al %oder
modi"icarse la %roducci'n obtenida en ese la%so# el $alor que le corres%onde a cada
%roducto es distinto 2m+s ba0o a medida que se a%resura la acti$idad3(
-sa coincidencia entre los costos "i0os ! semi"i0os no se re%ite# en cambio# cuando se
consideran $arios d.as de labor ! en ellos se o%era con una e"iciencia distinta de la %re$ista
2normal3(
)iguiendo con el mismo e0em%lo:
Costos semi"i0os de dos d.as de labor: N=MM(MMM
Aolumen del segundo d.a 2en unidades3 costos semi"i0os unitarios
1<(MM1 15#55
1<(MM= 15#55
1?(MMM 1=#<M
=M(MMM 1M
5M(MMM ?#?G
Ae.amos que el costo m+s ba0o era de ?#?G corres%ondiente a N1MM(MMM re%artidos entre
1<(MMM unidades( -sa ci"ra se su%era si en el segundo d.a se obtienen menos de 5M(MMM
unidades# acti$idad que marca la $elocidad normal del %roceso "abril(
Costos $ariables# "i0os ! semi"i0os totales ! unitarios# el centro o%era a $elocidad normal:
Al "in del d.a C(A(
N
C(*(
N
C()*(
N
/roducci'n
unidades
Costo unitario
1 G<(MMM 1(MMM(MMM 1MM(MMM 1<(MMM GH#55
= 1<M(MMM 1(MMM(MMM =MM(MMM 5M(MMM ;<
5 ==<(MMM 1(MMM(MMM 5MM(MMM ;<(MMM 55#HI
; 5MM(MMM 1(MMM(MMM ;MM(MMM ?M(MMM =H#55
< 5G<(MMM 1(MMM(MMM <MM(MMM G<(MMM =<
? ;<M(MMM 1(MMM(MMM ?MM(MMM IM(MMM ==#GH
G <=<(MMM 1(MMM(MMM GMM(MMM 1M<(MMM =1#1I
H ?MM(MMM 1(MMM(MMM HMM(MMM 1=M(MMM =M
I ?G<(MMM 1(MMM(MMM IMM(MMM 15<(MMM 1I#MG
1M G<M(MMM 1(MMM(MMM 1(MMM(MMM 1<M(MMM 1H#55
11 H=<(MMM 1(MMM(MMM 1(1MM(MMM 1?<(MMM 1G#G5
1= IMM(MMM 1(MMM(MMM 1(=MM(MMM 1HM(MMM 1G#==
15 IG<(MMM 1(MMM(MMM 1(5MM(MMM 1I<(MMM 1?#GI
1; 1(M<M(MMM 1(MMM(MMM 1(;MM(MMM =1M(MMM 1?#;5
1< 1(1=<(MMM 1(MMM(MMM 1(<MM(MMM ==<(MMM 1?#11
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina =M de 1;<
Costos I
-stos son los costos totales ! unitarios tomando un centro que "unciona con e"iciencia
normal( Los guarismos unitarios se deben e4clusi$amente a la in"luencia de los costos "i0os
!a que los semi"i0os se re%artieron sobre $alores normales( No ocurre lo mismo si la
$elocidad real di"iere de la est+ndar( Los costos semi"i0os absorbidos %or la %roducci'n de
una unidad en un d.a es de N?#?GQ 1MM(MMMK1<(MMM# en cambio si esa unidad 1ubiera e4igido
dos d.as de %roducci'n los resultados de los costos $ariables ! "i0os ser.an id&nticos# solo se
alterar.an los semi"i0os: =MM(MMMK1<(MMMQ15#55(
4. Tipo de /ariabiidad de os tres ee(entos de costo de prod&cci#n.
.%. /ateria Pri$a:
-s el @nico elemento del costo "abril n.tidamente $ariable( Los cargos siem%re
guardan relaci'n directa con el ni$el de %roducci'n( Ning@n otro elemento mantiene tanta
%ro%orcionalidad con la acti$idad real(
.2. Cargas )abriles:
/ara catalogar cada conce%to como $ariable # "i0o o semi"i0o se necesita:
Un conocimiento ace%table de la organiaci'n interna de la em%resa( /or e0em%lo las
cargas sociales deri$adas de los 0ornales directos tienen una $ariabilidad distinta
de%endiendo de la manera en que se liquiden las ganancias(
Un estudio minucioso de las %artidas que integran las subcuentas que agru%an conce%tos
$ariados( No siem%re es %osible reunir en una subcuenta rubros 1omog&neos en cuanto a su
ti%o de $ariabilidad# sal$o que el desarrollo sea mu! am%lio# lo que dar.a lugar a un ma!or
traba0o administrati$o( La soluci'n es asignar al costo en cuesti'n el grado de $ariabilidad
que corres%onda al conce%to que tenga ma!or %re%onderancia monetaria(
Una an+lisis del tratamiento que se sigue en la contabiliaci'n de las cargas "abriles(
La determinaci'n %re$ia del ob0eti$o que se %ersigue al e"ectuar la clasi"icaci'n (
Adem+s del $olumen # 1a! muc1os otros "actores que a"ectan algunas %artidas de las
cargas "abriles ! esas in"luencias 1an de ser detectadas %ara saber si corres%onde o no
eliminarlas( -n el an+lisis 1a! que utiliar s'lo in"ormaci'n com%arable# considerando que la
circunstancia cambian con el transcurso del tiem%o(
<(=(1( *uera motri:
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina =1 de 1;<
Costos I
>ensualmente 1a! que debitar a cada +rea el consumo que 1a realiado# %ero todos
los centros no tienen medidores instalados( /or esto 1a! distintos m&todos(
Cuando la energ.a el&ctrica se adquiere a %ro$eedores en un rubro $ariable( -sto a %esar de
dos obser$aciones:
en la "acturaci'n 1a! una %ro%orci'n del cargo "i0a
1a! sectores que %or las caracter.sticas del %roceso "abril requieren un ele$ado gasto de
iluminaci'n # %or esto se lo considera semi"i0o(
<(=(=( Costos de re%rocesos:
Cuando la %roducci'n no cum%le con los requisitos establecidos %or la calidad %uede
enmendarse( -sto genera costos que deben ser im%utados al +rea cul%able de la a$er.a( )e la
cataloga como $ariable dado que la cantidad de unidades de"ectuosas como su costo de
correcci'n es %ro%orcional al ni$el de acti$idad del centro(
<(=(5( Des%ido ! sus cargas sociales deri$adas:
La "orma m+s racional de tomar el costo es debitar a cada +rea en $irtud de la
dotaci'n del %ersonal# de lo e"ecti$amente %agado en aCos anteriores# de las dis%osiciones en
$igor ! de las remuneraciones actualiadas( Una docea$a %arte de la ci"ra se debita cada mes
a los centros# %rorrate+ndola en relaci'n con la cantidad de %ersonas que traba0an en cada
uno( /or esto se lo considera un rubro "i0o(
<(=(;( Aarios(
)e debitan todos los %equeCos %agos que realian los centros "abriles ! que %or su
escasa signi"icaci'n no 0usti"ican la a%ertura de una cla$e es%ecial( La! que 1acer un an+lisis
%re$io tendiente a com%robar la clase de costo que %redomina %ara as. asignarle la
$ariabilidad(
<(=(<( De%reciaci'n de maquinarias(
-s un cargo constante cuando se a%lica el m&todo de amortiaci'n de cuotas
uni"ormes ! $ariable# si se de%recian los acti$os en relaci'n alas unidades %roducidas durante
el %eriodo de $ida @til(
<(=(?( )eguros >aquinarias(
-s un caso t.%icamente "i0o sal$o que se agreguen# reem%lacen o anulen los acti$os(
<(=(G( Aceites ! lubricantes(
-s un costo semi"i0o# la lubricaci'n se realia diariamente# no im%orta el grado de
%roducti$idad alcanado %or cada maquina(
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina == de 1;<
Costos I
<(=(H( Rtiles de %a%eler.a(
)e requiere un estudio %reliminar tendiente a establecer la im%ortancia monetaria de
los distintos conce%tos que agru%a( Algunos @tiles son costos "i0os 2%or e0em%lo recibos de
sueldo3# otros son semi"i0os 2l+%ices# gomas de borrar3( La! que analiar cual de estos de
tiene ma!or im%ortancia(
<(=(I( >antenimiento(
-s di".cil determinar la $ariabilidad# %orque la re%araci'n de un bien o las tareas de
mantenimiento se realian# buena %arte de las $eces# en el momento m+s o%ortuno !
bene"ician a los acti$os %or un la%so su%erior al mes(
Algunas industrias debitan a las +reas integrantes de la cuenta /roducci'n en /roceso
ci"ras %resu%uestadas# como una ci"ra "i0a mensual o en un im%orte $ariable res%ecto del
tiem%o de labor( si se debitan de la ultima manera son considerados semi"i0os(
.3. /ano de Obra directa.
-sto no es un %roblema en los costos 1ist'ricos( -n las organiaciones que utilian
costos standard# como estos se basan en rendimientos normales# toda $ariaci'n res%ecto de
esa normalidad a"ecta sus resultados( -stas em%resas deben 0usti%reciar la e"iciencia con que
se desem%eCan( La! que estudiar como reacciona el elemento 1umano ante alteraciones en
el $olumen( -sto de%ende del sistema de %ago que se utilice %ara liquidar las ganancias de
los traba0adores(
,H (esta,o libre: el traba0ador %ercibe ganancias %ro%orcionales a las unidades que
%roduce( )e le asigna a cada una un determinado $alor ! el salario total de%ende del
$olumen alcanado de %roducci'n( -n este sistema la >(O(D( es un desembolso netamente
$ariable(
,I Salario 0orario: el o%erario recibe una retribuci'n 1oraria des$inculada de la
acti$idad que desarrollo en ese la%so( -n este caso es un desembolso semi"i0o(
,1M Salario incenti'ado: el asalariado tiene garantiada una ganancia 1oraria m.nima#
que suele coincidir con el b+sico esti%ulado en el con$enio de traba0o de $igencia ! el %remio
se %ercibe al su%erar cierto rendimiento "i0ado %or los t&cnicos en los estudios de tiem%os(
Con"orme a ello el grado de $ariabilidad oscilara entre $ariable ! semi"i0o(
5. Costos re$resi/os 0 pro$resi/os:
-4iste una $ariada gama de relaciones entre las relaciones entre las alteraciones de
los costos ! las $ariaciones del $olumen(
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina =5 de 1;<
Costos I
,11 Costos $ixtos: en las %rimeras eta%as de la %roducci'n contienen una %ro%orci'n
"i0a !# a %artir de cierto ni$el# otra $ariable# que "luct@a en relaci'n directa con la cantidad de
unidades de $olumen %roducidas(
,1= Costos escalonados: son constantes 1asta un ni$el# %asado el cual se incrementan
1asta alcanar un segundo ni$el que se %uede e4tender a un tercero ! as. sucesi$amente(
,15 Costos err1ticos: -s el caso de multas # intereses# etc(
,1; Costos es"eciales: tiene com%ortamientos %ro%ios( /or e0em%lo el %ago del
consumo de agua en algunas ciudades esta integrado %or una %orci'n "i0a ! %or una cantidad
oscilante %or metro cubico# que $a disminu!endo a medida que el $olumen $a
incrementando( Otras erogaciones tienen com%ortamientos m+s es%eciales como %or
e0em%lo el combustible %ara la cale"acci'n( -l ma!or insumo en los meses de in$ierno
$ariara con la tem%eratura ambiente( Dado a que esta %orci'n no esta a"ectada %or el ni$el
de %roducci'n se lo considera constante(
,1< Costos regresi'os . "rogresi'os: Los regresi$os son costos menores que
%ro%orcionales al $olumen# los %rogresi$os son ma!ores que %ro%orcionales( Ante traba0os
$inculados con %robables am%liaciones o cierres de sectores "abriles tal $e resulte necesario
analiar la conducta de los rubros mi4tos# %ara desglosarlos en sus com%onentes $ariables !
"i0os( /ero esta di$isi'n no es esencial %ara determinar el monto de cargas "abriles
sobreabsorbidas ! subabsorbidas %or una o%eraci'n normal(
6. 7edici#n de $rado de &tii+aci#n de a capacidad operati/a de os centros
de costos
La! una serie de moti$os que im%iden que a las em%resas e4%lotar sus bienes de uso
en "orma constante ! a un ni$el que se acerque al m+4imo( Algunos obedecen a causas
es%eciales ! circunstanciales( Otros son consecuencia de la acti$idad diaria# donde muc1as
$eces se traba0a ine"icientemente debido a negligencias en la labor %roductora de los
1ombres ! de los equi%os(
2.%. +ariaciones en tie$"o . e)iciencia
Cuando el $olumen real de un mes di"iere del considerado normal# esta di"erencia es
atribuible a $ariaciones en la e4tension del %eriodo# a oscilaciones en la e"iciencia o a ambos
"actores con0untamente(
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina =; de 1;<
Costos I
Los costos "i0os son a"ectados %or las alteraciones en la %roduccion# cualquiera sea el
"actor 7tiem%o o e"iciencia7 que las %rodu0o( )obre los costos semi"i0os# solo incide la
e"iciencia(
La $ariacion %or tiem%o es la di"erencia entre los dias de traba0o reales ! los
standards# multi%licado %or la e"iciencia normal diaria( La desigualdad %or e"i"iencia se
BOLILLA 4: T.ATA7IENTO DE LA 7ATE.IA P.I7A
1. Circ&ito Ad(inistrati/o
La! ciertas e4igencias %rinci%ales que deben cum%limentarse en lo re"erente a
com%ras de elementos %roducti$os:
a3 Jue 1a!a un de%artamento donde se centralicen las adquisiciones( -sta secci'n debe ser
el @nico organismo autoriado %ara negociar# concluir ! controlar el cum%limiento de los
com%romisos asumidos %or los %ro$eedores(
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina =< de 1;<
Costos I
b3 Jue como m.nimo# los materiales que entran a "ormar %arte de los %roductos terminados
se adquieran en $irtud de es%eci"icaciones o muestras( Las es%eci"icaciones 1an de ser claras#
concisas# concretas ! com%letas# describiendo e4actamente el material ! sus %ro%iedades(
c3 Jue se siga en el %roceso adquisiti$o algunas reglas b+sicas %ara que ning@n sector de la
em%resa su"ra incon$enientes( -l de%artamento de com%ras tiene que estar in"ormado de
todo cambio im%re$isto en los %rogramas originales de %roducci'n %ara as. modi"icar o
adecuar el %laneamiento de las com%ras ! e$itar e4istencias anormales( Tambi&n debe
conocer las condiciones del mercado( Debe ad$ertir cualquier no$edad que reduca los
costos o me0ore la calidad de los %roductos( /or ultimo# debe saber a quien com%raB la
con"iana en el %ro$eedor es esencial(
d3 Jue se requiera de los %ro$eedores el cum%limiento de una serie de requisitos necesarios
%ara la correcta contabiliacion ! liquidaci'n del %ago( Algunos e0em%los %ueden ser en$iar
la "actura 0unto con la mercader.aB ada%tar las entregas a los d.as ! 1oras de reciboB
identi"icar los en$asesB colocar el numero de orden de com%ra en el remito ! en la "acturaB
que se $igile el cum%limiento de las "ec1as de entrega con$enidas(
%.%. Trata$iento de los gastos del (e"arta$ento de Co$"ras
La! tres teor.as acerca del tratamiento que deben recibir los gastos del de%artamento
de com%ras:
%. Cancelarlos contra ganancias . "erdidas: saldan los gastos %or cuentas de resultados
las em%resas que usan costeo directo ! las %reocu%adas %or disminuir el $alor de sus
in$ersiones en bienes de cambio(
2. (istribuirlos a los sectores bene)iciados "or las gestiones de co$"ras: las secciones
"abriles deben %agar al de%artamento de com%ras en relaci'n %ro%orcional al ser$icio que
este de%artamento les %resta# teniendo en cuenta el es"uero realiado en el %roceso
adquisiti$o(
3. *ncor"orados en los costos de la $ercadera recibida: incor%ora los gastos del
de%artamento al costo de la materia %rima( /ara ello %resu%uestan el monto de adquisiciones
de material a realiar durante el %eriodo considerado ! los gastos del de%artamento(
%.2. (e"arta$ento de Rece"cin
-l %ro$eedor tiene que entregar sus %roductos res%etando lo esti%ulado en la orden
de com%ra( )on res%onsabilidades del de%artamento de Rece%ci'n:
1( Recibir solo las mercader.as autoriadas %or la orden de com%ra(
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina =? de 1;<
Costos I
=( Controlar que la cantidad entregada %or el %ro$eedor no su%ere la solicitada( /uede
ser igual o menor# %ero no ma!or# sal$o en el caso de aquellos bienes que %or sus
caracter.sticas %ermiten %equeCas tolerancias(
5( Con"ormar las entregas e iniciar los traba0os administrati$os que les corres%onda
realiar(
;( Tomar las medidas necesarias %ara que el de%artamento de control de calidad
a%ruebe el ingreso a la ma!or bre$edad(
<( -n$iar la mercader.a la destino indicado en la orden de com%ra(
?( De$ol$er los materiales al %ro$eedor si as. "uese dis%uesto(
G( In"ormar sobre los bienes recibidos a las secciones interesadas: Com%ras# Control de
Calidad# Contadur.a(
%.3. Co$"robante de rece"cin
/ara que la contadur.a de una industria %ueda cum%lir con sus "unciones es necesario
tener la certea de que la mercader.a ingreso e"ecti$amente en la em%resaB conocer la
cantidadB contar con la a%robaci'n de calidad ! asegurarse que los art.culos !a est+n en
%oder de la secci'n solicitante(
-4isten distintas "ormas de 1acer llegar al sector de contadur.a la in"ormaci'n
necesaria %ara que %ueda certi"icar aquellos %asos( Una de ellas consiste en asentar en el
%ro%io remito del %ro$eedor el numero de remito interno# el numero de orden de com%ra# la
cantidad e"ecti$amente recibida ! las "irmas de los res%onsables de los de%artamentos de
rece%ci'n# control de calidad ! del centro solicitante del material( A este remito se le agrega
la "actura del %ro$eedor ! se en$.an a contadur.a(
-n otras organiaciones# Rece%ci'n con"ecciona un "ormulario es%ecial que detalla
numero de com%robante# ra'n social del %ro$eedor# "ec1a de emisi'n# numero de orden de
com%ra# numero del remito del %ro$eedor# entrega 2car+cter3# secci'n 2de%artamento que
ace%ta la mercader.a3# descri%ci'n o c'digo del articulo# ins%ecci'n# con"ormidad del
Control de Calidad# "irma del de%endiente que emite el com%robante ! otros datos que son
com%letados %or el de%artamento de contadur.a(
!. A(acenes de (ateriaes:
Ingresados en el establecimiento ! cum%limiento los requisitos de control de cantidad
! calidad corres%ondientes# los materiales son en$iados a los almacenes# donde quedan ba0o
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina =G de 1;<
Costos I
la custodia ! res%onsabilidad de un encargado 1asta el momento de des%ac1arlos %ara el
consumo(
Lograr mantener el "lu0o %roducti$o normal de una normal de una %lanta sin necesidad
de dis%oner de almacenes es una meta ideal( Al mismo ritmo con que la materia %rima entra
en "+brica $a saliendo la %roducci'n terminada(
Las "unciones son:
controlar ! ubicar las %artidas recibidas
guardarlas ! cuidarlas
e"ectuar entregas su0etas a la autoriaci'n %ertinente(
Las $enta0as son:
contribu!en a una m+s "+cil localiaci'n de los art.culos
a!udan a controlar las cantidades en e4istencia
e$itan el deterioro de la mercader.a
"acilitan la medici'n del rendimiento de la materia %rima(
2.%. (escentrali3acin de 4l$acenes
-n %equeCas em%resas %uede ocurrir que el almac&n no e4ista o que se mantenga
%ara una %orci'n limitada de las mercader.as en uso( La! casos en los que el %eso o el
$olumen del material 1ace que los traslados sean mu! traba0osos( -n este caso# %uede ser
incon$eniente almacenarlos %ara luego mo$erlos( -n otros casos# %uede suceder que la
im%ortancia de los bienes no so%orte el costo de un encargado(
-n las medianas em%resas# es com@n contar con uno o dos almacenes de materiales !
otro de %roductos terminados(
-n la gran em%resa cada almac&n requiere una clara indi$idualidad# %ues agru%a
%roductos de una cierta seme0ana o que sir$en a determinados de%artamentos( -n ella es
com@n la e4istencia de un almac&n %rinci%al# ubicado en un solo local ! una serie de
almacenes ubicados en lugares estrat&gicos de la %lanta(
-l de%osito central almacena la materia %rima %rinci%al ! aquellos materiales que se
com%ran en cantidades im%ortantes( -l resto de los almacenes guardan los elementos
indis%ensables %ara la %roducci'n de unos %ocos d.as( )e surten del de%osito %rinci%al o
directamente de los %ro$eedores(
2.2. 4l$acenes 5o$inales
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina =H de 1;<
Costos I
-n algunas industrias es costumbre recibir ciertas materias %rimas de los %ro$eedores a
medida que lo requieren las necesidades %roducti$as( )i ellas son %esadas ! $oluminosas
suelen ser entregadas directamente a las +reas consumidoras( )e e$ita as. el ele$ado gasto de
trasladarlas del almac&n 1acia el centro %roducti$o(
Ante estas situaciones se crean cuentas de almacenes nominales( )e crea la "icci'n
contable de que las materias %rimas si %asaron %or el almac&n ! todas las cuentas quedan
saldadas(
2.3. 6astos de los al$acenes de $ateriales
Te'ricamente# en el costo de las mercanc.as que salen de un almac&n debieran estar
incluidos los gastos de este de%artamento( -n la realidad no siem%re ocurre as.(
La soluci'n consiste en considerar a los almacenes de materiales como de%artamentos
de ser$icios ! %rorratear sus gastos con"orme a bases de distribuci'n( Los de%artamentos
ser$idos recu%eraran esos cargos %or intermedio de sus gastos de "abricaci'n 2si son centros
"abriles3(
*. Di"ic&tades para deter(inar os cons&(os de (aterias pri(as:
-l de%artamento Almacenes entrega los bienes que tiene en custodia mediante la
rece%ci'n de un documento que am%ara la salida: -l Aale de )alida de Almacenes( -stos
deben cum%limentar una serie de requisitos:
1( Indicar en n@meros ! letras las cantidades solicitadas(
=( )er "irmados %or %ersonas autoriadas
5( -star numerados(
;( )er redactados en du%licado de manera que una co%ia quede en %oder de quien la emite(
/ara establecer el $alor total de materia %rima consumida %or los centros de "+brica se
deben conocer dos ci"ras:
la cantidad usada
los costos unitarios
/ara la determinaci'n de la cantidad consumida# %ueden %resentarse algunos
%roblemas# %or lo que se 1ace im%rescindible tomar medidas tendientes a atender la
contabiliaci'n ! el control(
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina =I de 1;<
Costos I
Lo ideal es %oder combinar estas cuatro situaciones %ara cada ti%o de materia %rima:
saldo en unidades a %rinci%io de mes
unidades entregadas a cada centro %roducti$o
unidades absorbidas %or la %roducci'n
saldo en unidades a "in de mes
3.%. /aterias Pri$as de"ositadas en tan7ues:
La! ciertos materiales que se de%ositan en tanques de donde se $an retirando a medida
que lo e4igen las necesidades de %roducci'n( -s im%osible con"eccionar $ales %or el
consumo diario( -s necesario conocer las unidades ingresadas el ultimo d.a de cada mes( Al
saldo inicial se adicionan las unidades ingresadas en el %eriodo ! a la ci"ra resultante se ele
resta la e4istencia "inal( La di"erencia re%resenta la cantidad consumida(
)i un solo centro es el rece%tor de esas salidas el %roblema queda solucionada# %ero si
son m+s es necesario e"ectuar estimaciones te'ricas de la %arte que le corres%onde a cada
uno( -sas estimaciones te'ricas resultan de multi%licar la cantidad de unidades de %roductos
%rocesados %or el consumo normal de materia %rima %or unidad terminada# in"ormaci'n que
se obtiene de las es%eci"icaciones res%ecti$as( )e %rorratea la salida real en esa %ro%orci'n(
3.2. Cargas de $a7uinas sin deter$inar las unidades de $ateria "ri$a.
Algunas materias %rimas requieren un ele$ado costo %ara conocer la ci"ra de unidades
des%ac1adas( La manera m+s %r+ctica de saber la cantidad de unidades ingresadas en
cualquier reci%iente utiliado %ara retirar los materiales de las %ilas ! multi%licar ese %eso
medio %or la cantidad de $ia0es realiados %or los traba0adores(
-s con$eniente indi$idualiar las distintas %artidas recibidas de %ro$eedores e ir
retirando los materiales de un sola de ellas 1asta su agotamiento(
,. Contin$encias -arias:
La mercader.a de%ositada en almacenes esta e4%uesta a un sinn@mero de
contingencias:
4.%. /er$as:
Algunos materiales su"ren e$a%oraciones ! %erdidas de %eso %or el solo 1ec1o de estar
de%ositados %or un tiem%o %rolongado( -s aconse0able que esa diminuci'n de la cantidad
no se salde como di"erencia de in$entario( )u destino 1a de ser el centro o los centros
consumidores( Las "ormas de liquidar las mermas son $arias(
Costos I
-n ciertas materias %rimas se agrega a la cantidad realmente entregada un adicional
adecuado en "orma de %orcenta0e destinado a re"le0ar la %&rdida(
)i no se %uede con"eccionar cada mes un $ale de salida %ara sal$ar el "altante del
almac&n( )e debita a la subcuenta de materiales %ertinente del +rea consumidora( La merma
se com%uta en el costo "inal de los %roductos terminados mediante un %orcenta0e que debe
constar en las es%eci"icaciones t&cnicas(
Algunas em%resas la cancelan contra una subcuenta de cargas "abriles del sector que
em%lea el material( )e corre el riesgo de incurrir en errores( /uede darse el caso de que los
bienes alcanados %or la contingencia en estudio no se usen en todos los %roductos( Las
mercader.as que requieren m+s tiem%o de "abricaci'n absorber+n una ma!or %orci'n de estas
%erdidas(
4.2. Roturas! "erdidas! robos co$"robados! etc.
Todas las %erdidas tienen que contabiliarse como tales( )e con"ecciona un $ale de
salida con d&bito a una cuenta de resultados(
4.3. Sobrantes:
La! casos de des%ac1os de materiales en los cuales el requerimiento del consumo
obliga al corte o "raccionamiento de una unidad almacenada# ! el remanente queda a la
es%era de un a%ro$ec1amiento %osterior( -se a%ro$ec1amiento a $eces no es %osible ! el
sobrante toma el camino de la liquidaci'n de reagos( La %erdida emergente se debita al
sector consumidor de ese articulo( Cuando en el %roceso %roducti$o se %roducen sobrantes
de material que no conser$an el $alor originario# la di"erencia tambi&n 1a de ser so%ortada
%or el centro "abril %ro%ietario de &l(
4. T8cnicas de /a&aci#n:
Las com%ras se contabilian# debitandolas en las cuentas bene"iciadas( )i una
mercader.a es adquirida en %laa el d&bito de esas cuentas se "orma con el im%orte de la
"actura del %ro$eedor menos la boni"icaci'n %or cantidad# los descuentos de ca0a ! los
e$entuales intereses im%l.citos que %udiera contener# m+s los %robables costos de acarreo#
seguro# almacena0e# carga ! descarga# si corren %or cuenta del com%rador(
Costos I
Los bienes de cambio se $al@an a su costo original ree4%resado en moneda de cierre o
al costo de re%osici'n o de re%roducci'n a esa "ec1a# en las condiciones 1abituales de
com%ra o %roducci'n %ara el ente res%ecti$amente(
La! di$ersos m&todos de $aluaci'n de salida de almacenes( Ante iguales cantidades de
unidades entradas ! salidas los saldos monetarios "inales no son coincidentes( Los di$ersos
m&todos %roducen resultados di$ergentes ! dan lugar a $aluaciones di"erentes de la materia
%rima en los costos de %roducci'n ! a disimiles $alores del in$entario(
Un sistema %uede ser adecuado %ara una industria ! no serlo %ara otra( Un m&todo
%uede ser $enta0oso en un momento dado de la $ida de una com%aC.a ! en otro resultar
contra%roducente(
Los sistemas de $aluaci'n m+s conocidos son:
.%. Costo es"ec)ico.
La! que $aloriar cada %artida salida del almac&n a su %recio real de entrada( La! que
distinguir ".sicamente los ingresos de un mismo %roducto de%ositado en los almacenes ! el
encargado de esto debe indicar a que entrada corres%onde los bienes e4%edidos(
-s un m&todo com%licado ! costoso# no solo en cuanto a las registraciones contables#
sino tambi&n en lo re"erente a los in$entarios ".sicos# los cuales# como es l'gico# deben
tambi&n com%utarse %or %artida(
)u utilidad %r+ctica solo es reconocida en industrias donde la materia %rima se
adquiera a distintos %ro$eedores ! el control de la relaci'n 6%recio7 rendimiento8 es esencial
%ara detectar los o"recimientos m+s econ'micos(
-ste m&todo no se a%lica en nuestro %a.s(
.2. 8ote $1s antiguo:
/(-(/()( o *(I(*(O( Las %artidas en e4istencias se incor%oran al %roceso "abril en el
mismo orden en que ingresaron en almacenes( No se realia una se%araci'n ".sica( )i las
unidades "lu!en continuamente 1acia la cuenta 6/roducci'n en /roceso8# las e4istencias m+s
antiguas se $aloriaran en &%oca de in"laci'n a un costo menor que el %romedio( -L stoc:
"inal re"le0a la situaci'n de %laa(
-n el m&todo *(I(*(O los ma!ores anal.ticos se desglosan %or lote de manera que
muestren con claridad la cantidad ! el %recio de las com%ras m+s recientes(
Costos I
.3. 8ote $1s reciente:
L(I(*(O( o U(-(/()( consiste en $aluar las salidas de almacenes a los @ltimos %recios
registrados en los ma!ores anal.ticos(
)u "inalidad %rinci%al es que los ingresos %roducidos %or %recios de $enta actualiados
se carguen con costos que dieron origen a esos %recios no de0ando bienes en in$entario a
$alores ele$ados %ara absorberlos en ciclos %osteriores( Las e4istencias en almacenes "iguran
e4%resadas a un $alor m+s ba0o que el actual# ! esa disminuci'n es ma!or a medida que los
stoc:s son m+s antiguos(
Las coincidencias entre estos @ltimos m&todos es que ambos dan un resultado igual a
largo %lao# %orque los ingresos en unidades ! $alores son igual a los egresos( Adem+s las
unidades ! los costos des%ac1ados en el *(I(*(O( son equi$alentes a los saldos del criterio
in$erso(
.4. 8ote $1s barato:
>&todo que $aloria las salidas al costo del lote m+s barato( -s similar al *(I(*(O(
.. 8ote $1s caro:
>&todo que $aloria las salidas al costo del lote m+s caro( -s similar al L(I(*(O(
.6. Pro$edio Ponderado:
-s un sistema de a%ro4imaci'n que %or su sencille tiene gran ace%taci'n( -s el menos
sensible a las $ariaciones de %recios: si estos est+n en ala# las $aluaciones de los materiales
del costo de las mercader.as em%leadas se e"ect@an a guarismos in"eriores a los de %laa(
)u saldo no requiere la misma indi$idualiaci'n %or %artidas de los sistemas anteriores#
!a que el $alor %romedio de una salida surge de di$idir el saldo monetario %or le saldo de las
unidades(
Cabe la %osibilidad de obtener un termino medio en el momento de cada entrega o
asentar la totalidad de las com%ras del mes ! luego 1allar la media aritm&tica que "acultara
$aluar el consumo mensual total de cada material(
5. Desperdicios.
6.%. (es"erdicios
)on los residuos obtenidos en el %roceso de "abricaci'n# sin $alor contable# que no
tienen %osibilidad de ser recu%erados 2o que no con$iene 1acerlo3(
-sta de"inici'n im%lica que deben ser recu%erados en los costos de %roducci'n de los
art.culos a"ectados(
Costos I
-n los sistemas de costos 1ist'ricos# en las 1o0as de costos de cada orden o cada
articulo constan las ci"ras brutas# es decir que los costos recu%eran el des%erdicio total#
consumidas de materia %rima ! de mano de obra directa(
-n los costos est+ndares# las es%eci"icaciones t&cnicas de los art.culos a %roducir
deben contener una clara indicaci'n del %orcenta0e normal de cada ti%o de des%erdicio que
e4igir+ la trans"ormaci'n de un material en cada "ase de su %roceso de elaboraci'n( Toda
di"erencia entre el %orcenta0e de des%erdicio real ! el normal surge como $ariaci'n# sea
%ositi$a o negati$a# ! se cancela %or una cuenta de resultados(
-ntonces# el conce%to materia %rima no solo engloba los $alores contenidos en
aquellos bienes sino tambi&n el de los des%erdicios en que se incurren en el %roceso "abril(
-sa %erdida de materiales %uede ser causada %or:
el $alor de todos los aquellos que desa%arecieron %or e$a%oraci'n o $aloriaci'nB
la eliminaci'n de $alor de algunos que quedaron 2%or e0em%lo aserr.n3
Como en la 1o0a de costos debe "igurar el rendimiento "inal del material# se requiere
conocer el resultado acumulado %or o%eraci'n(
O%eraci'n Rendimiento Cart'n necesario
Corte de m+quina EE IG#<P 1(MMMKIG(<41MMQ1(M=<#? grs
Corte de retaos I?#HP 1(M=<#?KI?#H41MMQ1(M<I#<grs(
Des%erdicio en maquina N(N( IHP 1(M<I#<KIH41MMQ1(MH1#1grs(
Des%erdicio en maquina S(S( IHP 1(MH1#1KIH41MMQ1(M5=#=grs(
1#1M5= :g( 4 ;1(5G grs(Q;<#?; grs(
Rendimiento acumulado:
IG#< 4 I?#H 4 IH 4 IH
777777777777777777777777 41MMQIM#?;P
1MM41MM41MM41MM
;1#5G
7777777 4 1MMQ;<(?; grs(
IM(?;
Costos I
6.2. #ncogi$ientos . estira$ientos:
Ciertas materias %rimas# su"ren en el %roceso %roducti$o encogimientos o
estiramientos en el largo ! en lo anc1o(
Como en le caso de los des%erdicios son mu! %al%ables en el m&todo est+ndar(
-l %rocedimiento que se em%lea %ara recu%erar los encogimientos en los costos es el
mismo que se utilia %ara absorber el des%erdicio: se di$ide el metro %or el rendimiento(
-l tratamiento de los estiramientos es similar# se di$ide el metro %or el rendimiento(
/or e0em%lo:
Unidad de %roducci'n: metro
Rendimiento: 1M;P
Cantidad utiliada: 1
777777 Q M(I?= metros(
1M;
6.3. Perdidas . au$entos de "eso:
)on seme0antes a los anteriores(
6. S&bprod&ctos
)er.a err'neo basar la $aluaci'n de un material consumido en la elaboraci'n
ateni&ndose a la cantidad que esta contenida en los %roductos terminados( Las
es%eci"icaciones de los art.culos a %roducir deben contener una clara indicaci'n del
%orcenta0e normal de cada ti%o de des%erdicio que e4igir+ el %roceso del material(
-n aquella %arte del costo unitario de un %roducto que se designa con el nombre de
materiales se engloba no solo el $alor de los contenidos en el# sino tambi&n el de los
des%erdicios incurridos durante el %rocesamiento( -sa %erdida de materiales %uede se
causada %or:
el $alor de todos aquellos que desa%arecieron %or e$a%oraci'n o $olatiliaci'n(
la eliminaci'n de $alor de algunos que quedaron(
/ero no solo las %erdidas %or des%erdicios inciden en los costos unitarios( La! otro
"actor que surge cuando de la materia %rima %rinci%al se logran dos o m+s ti%os de material#
uno de los cuales tiene un $alor ! una im%ortancia bastante su%erior a la de los dem+s( -n
estos casos corres%onde reducir del costo del material m+s im%ortante el im%orte neto que
se obtenga de la $enta o trans"erencia a otro sector de la %lanta de los sub%roductos# que
generalmente tienen un %recio menor al de su costo ! al del bien %rinci%al(
Costos I
-4isten dos "ormas de $aloriar esos materiales secundarios:
se deduce del costo del material %rinci%al los bienes secundarios# $aloriados a los %recio
de mercado(
se utilia el mismo m&todo anterior %ero %re$iamente se deducen los gastos de
comercialiaci'n(
9. -ariabiidad de a (ateria pri(a
La materia %rima es el unico elemento del costo nitidamente $ariable( Los cargos
siem%re guardan relacion directa con el ni$el de %roduccion( Ningun otro elemento del costo
mantiene tanta %ro%orcionalidad con la acti$idad real(
Costos I
BOLILLA -I: T.ATA7IENTO DE LA 7ANO DE OB.A : DE LAS
CA.;AS SOCIALES
1. Siste(as B<sicos de Pa$o
Existen dos mtodos principales para retribuir la tarea de los operarios.
Uno consiste en pagar el tiempo que el trabajador permanece en la planta
(Jornal). El otro, en acreditarle la cantidad de unidades que ha fabricado (Trabajo
ncentivado o Trabajo por Pieza o trabajo a destajo). Este ltimo caso rene las
caractersticas de ambas formas de pago, puesto que se le asegura un salario
mnimo por unidad de tiempo, ms una recompensa suplementaria.
1.1. Traba3o a =orna
En este sistema el empresario "compra el tiempo del obrero. La unidad de
tiempo es, por lo general, la hora o el da. Proporciona al operario la seguridad de
un salario conocido y calculable. Al empleador le ahorra expensas
administrativas, es barato. Requiere solamente un registro del nmero de horas
de labor de cada obrero. Adems, en los casos que la calidad tiene especial
importancia o el material trabajado es muy costoso, este tipo de recompensa
suele ser ms conveniente.
Como desventaja encontramos que no proporciona verdaderos estmulos.
No ofrece recompensa adicional para quien exceda la cuota acostumbrada. La
empresa est obligada a confiar en la capacidad del mando de sus supervisores o
en la amenaza de una cesanta para obtener la eficiencia adecuada.
A medida que la especializacin se eleva y es mayor el nmero de
operaciones en una fbrica, este mtodo se hace cada vez menos aplicable y el
empresario prefiere comprar trabajo.
1.!. Traba3o por Pie+a o Incenti/ado
En este sistema el trabajador percibe una retribucin diaria acorde con la
cantidad de trabajo que realiza. Para concretar esta forma de pago es necesario
determinar cientficamente cul es la produccin normal.
"Aumentar el rendimiento no significa trabajar ms horas, sino incrementar
el volumen en el mismo tiempo de labor.
Costos I
Su empleo es ventajoso cuando el propsito principal de la empresa
consiste en obtener un gran volumen de produccin cuya calidad, o bien reviste
importancia secundaria, o puede ser controlada fcilmente. Ofrece un tipo de
estmulo inconveniente cuando los productos exigen la utilizacin de maquinaria
delicada. Asimismo, si el material empleado es valioso, el desperdicio ocasionado
por la mayor rapidez de la operacin puede anular los beneficios de este sistema.
Este mtodo es ideal ya que brinda al operario idneo la oportunidad de
asegurarse una compensacin acorde con su mayor habilidad, sin desalentar por
eso a los de eficiencia media.
El trabajo incentivado presenta dos caractersticas:
* Prod&cci#n ibre: El jornalero permanece en la fbrica la totalidad de las horas
del turno, acreditndole la labor que realice.
* Prod&cci#n i(itada o por tarea: Se le adjudica al trabajador una produccin
determinada y cuando la ha logrado puede retirarse.
1.*. Caractersticas de os saarios incenti/ados
Los sistemas de salario incentivado garantizan al operario una ganancia
horaria mnima, que corresponde al salario de la operacin realizada y le ofrecen
la oportunidad de aumentar sus ingresos en la medida que exceda la produccin
mnima fijada.
Los modernos sistemas de pago por pieza aseguran al obrero un jornal
mnimo, independiente de la produccin que es generalmente estipulado en los
convenios de trabajo. Los premios a la productividad se pagan sobre esos
mnimos y a veces tienen un tope mximo que congela los ingresos del
trabajador.
Las tarifas de incentivo as como la produccin mnima pedida son
calculadas por el departamento de Estudios de Tiempo para productos de una
calidad especifica, teniendo en cuenta las caractersticas de los materiales,
equipos, herramientas y mtodos usados.
Toda vez que una o ms de las condiciones establecidas en aquellos
standards se modifican, hay que calcular las tarifas o los tiempos bsicos
nuevamente.
Costos I
La administracin de un sistema de incentivos tiene un elevado costo
administrativo. Por otro lado, el obrero solo esta en condiciones de beneficiarse
con el cuando ya ha adquirido una cierta experiencia en el trabajo que se le ha
adjudicado.
!> For(&arios para deter(inar as $anancias
!.1. Traba3o a 3orna
Si los trabajadores son retribuidos con salarios horarios, la conocida tarjeta
de reloj, donde registran la hora de entrada y salida, es el documento esencial
para la liquidacin de sus ganancias. Se vuelcan las horas trabajadas en la
planilla y se traslada esa misma informacin a las tarjetas de pago.
!.!. Saario Incenti/ado
En el caso del salario incentivado el obrero que lo percibe debe conocer lo
que gan en un da en la jornada siguiente y tiene que medir por s mismo su
eficiencia. Para que esto tenga concrecin prctica las empresas tratan de que la
informacin referente a la produccin, eficiencia y ganancias lleguen sin demoras
a su conocimiento.
Esos informes se trasmiten por medio de un boletn o parte diario. Los
detalles fundamentales que estos contienen, son:
* Produccin realizada;
* Tarifa o valor en horas;
* Demora (tiempo en el que el obrero dejo de producir por causas ajenas a su
persona);
* Nmero de operario;
* Ganancia.
Tambin es norma asentar los distintos factores que pueden hacer variar la
tarifa o el valor, tales como material trabajado, tipo de mquina, velocidad,
producto obtenido, etc..
los partes diarios son un elemento de trabajo til para Estudio de Tiempos. Le
permite conocer la eficiencia diaria de cada operario detectando as cualquier
anormalidad.
!.*. .e$istro de tari"as o /aores
Costos I
En los partes diarios debe asentarse la tarifa o valores en horas
correspondiente a cada labor fabril incentivada.
!.,. Tar3eta de pa$o
La informacin transcripta a los formularios, que reflejan la ganancia diaria
del trabajador, se traslada posteriormente a la tarjeta de pago, que es un
documento que se entrega quincenalmente a cada dependiente, con anterioridad
a la fecha de pago, para que certifique si el importe a percibir es correcto.
*> Nor(as de Pa$o
En empresas de cierta importancia resulta necesario dictar una serie de
normas referentes a la liquidacin de jornales que coadyuven a mantener un
criterio uniforme en toda la planta. Estas normas, que tienen su origen en leyes o
convenios de trabajo, se adaptan a las caractersticas de cada industria e influyen
en los costos de produccin.
Un ejemplo de estas normas pueden ser:
*.1. ;anancia ?oraria Pro(edio
La ganancia horaria promedia de un operario se calcula dividiendo lo que
percibi en un tiempo determinado por el nmero de horas pagadas en el mismo
perodo.
Se utiliza para garantizar los salarios de un jornalero ante situaciones especiales
tales como reemplazos, aprendizaje, suspensin por orden mdica, ausencia por
motivos gremiales.
En el caso del remplazo el trabajador puede ver resentida su eficiencia por
realizar una nueva ocupacin. Si este trabajador percibe normalmente incentivos,
se mantiene su ingreso habitual, que puede ser superior al jornal estipulado. De
igual manera se liquidan los sueldos en los dems casos(
*.!. Asi$naciones Adicionaes
Todo operario puede percibir asignaciones adicionales en virtud de alguna
situacin o condicin de trabajo especial. Estas asignaciones pueden ser de
carcter legal, convencional o graciable. Alguna de estas bonificaciones se
incluyen en los costos de mano de obra, otras en las cargas sociales y algunas se
cancelan por cuenta de resultados. Ejemplos:
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina ;M de 1;<
Costos I
Bonificacin por quehacer nocturno. Se incluyen dentro del costo de mano de
obra.
Bonificacin por trabajar los das sbados despus de la hora 13. Este
adicional se incluye a los costos unitarios si la extensin de la jornada del
sbado es un hecho normal. si fuera circunstancial se excluye, y el cargo
respectivo se cancela por una cuenta de variaciones (Rdo.).
Bonificacin por trabajar los das domingos o feriados obligatorios. Respecto
de su inclusin en costos caben las mismas observaciones que en el caso
anterior.
Bonificacin por incapacidad parcial debido a un accidente. Ha de excluirse de
los costos de mano de obra, cancelndose por una cuenta de variaciones.
Bonificacin por horas suplementarias (Costos igual das sbado).
Bonificacin por tareas insalubres. Esta bonificacin se recupera en los costos
de mano de obra.
Bonificacin por antigedad. Esta compensacin puede cancelarse por
ganancias o prdidas o absorverse dentro del rubro "jornales indirectos.
Las bonificaciones graciables ms comunes son:
Bonificacin por horas complementarias. Son las horas trabajadas por un
operario fuera de su horario habitual. Su tratamiento contable es similar a el
de las horas suplementarias.
Bonificacin por reestructuracin. estos pagos no se incluyen en los costos y
surgen como una variacin en los centros afectados.
Bonificacin especial por hora trabajada. Es otorgada cuando por error en los
estudios de tiempo la dotacin de un sector ha percibido jornales en exceso
durante un perodo tan prolongado que ya se ha hecho habitual. Abonando el
error como bonificacin una empresa evita que el personal incorporado con
posterioridad a la localizacin del equvoco se beneficie con ingresos
incorrectos. se cancela por ganancias o prdidas.
*.*. Boni"icaci#n por Aprendi+a3e
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina ;1 de 1;<
Costos I
Cuando un operario a cargo de una tarea incentivada es transferido a otro
proceso, debe respetrsele su ganancia habitual mientras no alcance la eficiencia
prevista en la nueva ocupacin. Como se trata de una situacin anormal, el pago
en exceso se excluye de los costos standard.
,. Contabii+aci#n de a 7ano de Obra
La informacin necesaria para la contabilizar los costos vinculados con el
pago del personal operario se extrae de los recibos quincenales. El nombre del
sector donde se desempean los trabajadores ilustran sobre la cuenta deudora.
Si por las ndole de sus tareas un obrero opera en varios centros, sus ganancias
deben asignarse en proporcin al esfuerzo que dedica a cada uno de ellos.
En cuanto a los conceptos que integran cada remuneracin individual
-salario, bonificaciones, enfermedad, S.A.C., etc.-, que se contabilizan en cuentas
distintas, se extractan tambin de los recibos de pago.
Los asientos que cabe redactar son:
@ Pri(era '&incena: Se debita remuneraciones a pagar y se acredita caja o
bancos. Con posterioridad, generalmente con los asientos de la segunda
quincena, se acredita la cuenta remuneraciones a pagar con dbito a produccin
en proceso.
@ Se$&nda '&incena: Con fecha del ltimo da del mes se prepara un asiento
debitando la cuenta produccin en proceso por el total de las erogaciones del
mes, con crdito a remuneraciones a pagar. de esta manera esta cuenta queda
liquidada de los importes que ataen a la primera quincena. Su saldo, al finalizar
el mes, comprende slo las retribuciones adeudadas por la segunda quincena,
que se pagarn en los primeros das del perodo posterior. En ese momento se
cancela remuneraciones a pagar, con crditos a caja o bancos.
4. I(p&taci#n de os 3ornaes directos a a &nidad de prod&cto
En el sistema de costos standard no son necesarios los controles diarios
tendientes a averiguar el tiempo empleado por cada operario en las distintas
labores que realiza. Se establecen costos unitarios basados en determinadas
condiciones de trabajo y la produccin mensual de cada articulo se vala a estos
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina ;= de 1;<
Costos I
costos, que mantienen su vigencia durante un periodo prolongado. Esas
condiciones de trabajo deben encontrarse normalizadas.
4.1. Saarios Aorarios
Si todo el personal obrero de un centro fabril percibe salarios horarios, el
encargado de calcular cifras unitarias de mano de obra directa debe asumir las
funciones de los tcnicos de estudios de tiempo y determinar los tiempos de
operacin de cada uno de los artculos que se procesan en ese centro.
Esa tarea se realiza normalmente una vez por ao. La persona
responsable de ella debe ponerse en contacto con la supervisin del centro bajo
estudio para determinar la dotacin normal y para conocer las ganancias horarias
de cada trabajador. Disponiendo de esas bases ha de averiguar el recorrido de
cada articulo dentro de la seccin y obtener las horas de mano de obra
necesarias para concretar ntegramente el proceso. Estas horas surgen del
promedio de una serie de observaciones hechas sobre el tiempo de trabajo que
emplea un obrero operando en condiciones normales, en cada una de las
diferentes etapas que requiere la fabricacin de cada producto. Los tiempos de
mano de obra deben desglosarse por categora de operario.
Solo resta valuar esos tiempos y proceder a la integracin de las fases
operativas a que es sometido cada bien. Los costos unitarios parciales deben ser
incrementados por los probables salarios contenidos en el material desechado y
en los subproductos.
4.!. Saarios Incenti/ados
El trabajo que requiere la fijacin de costos unitarios se simplifica cuando el
personal de la seccin que se estudia se halla incentivado. Sin embargo, los
salarios incentivados generan una serie de problemas.
1. Las tarifas o valores estn generalmente referidos a unidades distintas de los
del producto, lo que obliga a realizar ajustes.
2. Resulta necesario adoptar una poltica respecto a la inclusin o exclusin de
los costos unitarios de una serie de adicionales, como indemnizacin por tareas
insalubres, ausencias autorizadas que deben ser retribuidas, bonificaciones a
operarios que trabajan en sectores que no les son familiares, etc.
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina ;5 de 1;<
Costos I
3. Los costos standard de mano de obra directa deben absorber los salarios
perdidos por operar con materiales que luego pasaran a ser desperdicios.
5. =ornaes Indirectos
La mano de obra indirecta agrupa los jornales que no pueden asignarse
con precisin a los costos unitarios de los artculos procesados en un centro
fabril.
En el sistema de costos standard esta clasificacin no exige tanta
minuciosidad como en un sistema de costos histricos.
Algunas empresas omiten esta subcuenta, incluyendo bajo el rubro
"salarios tanto a los directos como a los indirectos. Cuando determinan costos
unitarios de mano de obra directa, agregan a las cifras un porcentaje que cubre la
diferencia entre los importes pagados a la dotacin normal de una seccin y la
porcin de estas ganancias incluidas en los salarios directos. Esta diferencia sirve
para absorber todos los rubros indirectos de mano de obra.
Otras empresas se ubican en el punto medio. Hay obreros cuya funcin es
generalmente indirecta y otros que rotan entre trabajos directos e indirectos.
Estos que rotan se consideran como operarios directos, recuperando la parte
indirecta, que se establece estimativamente. Por lo tanto, solo conceptan como
indirectos a los operarios que realizan en forma permanente este tipo de labor.
Otras compaas prefieren no reparar el esfuerzo administrativo que
demanda clasificar los cargos mensuales y respetan la definicin de mano de
obra indirecta. Esto las obliga a llevar registros mensuales permanentemente
actualizados donde no solo consten las transferencias de dotacin de una a otra
condicin sino tambin detalle de las horas que los obreros directos dedican a
operaciones indirectas.
La tarea de fijar el standard mensual de salarios indirectos de un centro de
costos se inicia averiguando que funciones ejecuta cada uno de los operarios que
componen su plantel, para luego individualizar su categora. Con esta informacin
se prepara un planilla, que indica la ndole de las labores consideradas indirectas,
la cantidad de obreros asignada a cada funcin y el monto mensual de salarios
indirectos.
6. Car$as Sociaes
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina ;; de 1;<
Costos I
Algunos profesionales opinan que las cargas sociales originadas por el
personal operario son parte integrante del elemento "mano de obra. Sostienen
que son rubros que guardan una relacin directa con esos costos y, por lo tanto,
se pueden asignar con precisin a las rdenes de trabajo o a las unidades de
producto. Otros contadores, habituados a utilizar el mdulo "jornales directos
para absorber las cargas fabriles, juzgan que el rubro en estudio no forma parte
de la mano de obra sino del tercer elemento del costo.
Si una compaa decide afrontar la tarea que representa contabilizar las
cargas sociales naturalmente, sin acudir a ningn subterfugio tendiente a
disminuir el trabajo administrativo, estas son siempre directas respecto de los
centros de costos. Pero hay industrias que debitan a sus distintos centros cifras
provenientes de estimaciones globales, distribuidas en relacin con la cantidad de
operarios o con los jornales pagados en cada rea, sin antes comprobar la
repercusin que estos pueden tener en sus costos unitarios.
Analizando la clasificacin respecto de la unidad de producto no se llega a
una solucin tan precisa. Si bien algunas cargas pueden aplicarse con fidelidad al
artculo -Aporte patronal jubilatorio, asignacin familiar, obra social sindical, fondo
nacional de la vivienda y sueldo anual complementario correspondientes a
jornales directos-, otras hay que incorporarlas estimativamente: despido,
vacaciones anuales, feriados pagos, licencias por enlace, enfermedad y licencia
por fallecimiento. Las primeras se generan en relacin proporcional con los costos
de mano de obra directa, mientras que el segundo grupo acta
independientemente del anterior.
Los rubros que componen las cargas sociales son:
6.1. Car$as Sociaes Deri/adas:
Son aquellas cuya incidencia en el costo guarda una vinculacin directa y
precisa con los jornales pagados, o con otra clase de beneficios percibidos por el
trabajador. Esta proporcin directa surge de aplicar una serie de porcentajes.
Dentro de este grupo encontramos: 1) Aporte patronal jubilatorio;
2) Asignacin familiar;
3) Obra social sindical;
4) Fondo nacional de vivienda;
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina ;< de 1;<
Costos I
5) Sueldo anual complementario;
6) Aporte patronal jubilatorio sobre S.A.C.
7) Asignacin familiar sobre S.A.C.
8) Obra social sindical sobre S.A.C.
9) Fondo nacional de la vivienda sobre S.A.C.
Estos rubros afectan no slo a la mano de obra directa e indirecta, sino
tambin a otras cargas sociales: preaviso por despido, vacaciones anuales,
feriados pagos, enfermedad, licencia por fallecimiento y licencia por enlace.
Al confeccionarse el comprobante mensual de jornales o al contabilizar
alguna carga social que se registre individualmente se asigna a cada centro de
costos o cuenta de reservas un cargo conjunto por la totalidad de las cargas
derivadas, calculado mediante un porcentaje que se aplica a los distintos
importes pagados al personal obrero.
En ocasin de pagar el sueldo anual complementario debe debitrselo a la
provisin respectiva.
Las empresas que autoaseguran a sus empleados contra riesgos de
accidentes y constituyen sus reservas debitando a los centros un porcentaje
sobre los mismos rubros afectados por las cargas sociales derivadas,
acostumbran a incluir aquel cargo en esta subcuenta. En las industrias que no
tienen autoaseguro y ambos rubros estn cubiertos por una compaa
aseguradora, la porcin de prima mensual se convierte en un costo indirecto que
hay que prorratear entre los centros, de acuerdo con una base de distribucin.
6.!. Despido 0 s&s Car$as Sociaes Deri/adas:
Este rubro incluye el preaviso, sus cargas sociales derivadas y la
indemnizacin por despido. Durante el tiempo de preaviso el dependiente trabaja
y percibe sus ingresos habituales. Si es despedido sin preaviso debe abonrsele
una compensacin que no va acompaada de cargas sociales derivadas. La
liquidacin por antigedad o despido se liquida a razn de un mes de salario por
cada ao o fraccin mayor a tres meses de servicio.
En cuanto a la contabilizacin de este cargo lo ms habitual es
presupuestar a comienzos del ejercicio cunto se pagar a nivel empresa. Este
presupuesto no slo descansa en hechos acaecidos en aos recientes sino que
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina ;? de 1;<
Costos I
considera probables circunstancias futuras. En las industrias que adoptan esta
forma de registracin la cuenta previsin por despidos es la nica carga social
que se justifica tratar como indirecta respecto de los centros productores, de
servicios y comerciales.
Otras compaas mensualmente constituyen una reserva por
indemnizacin equivalente al 2% de lo pagado a los operarios en concepto de
jornales directos, jornales indirectos, enfermedad, licencia por enlace y
fallecimiento. En cuanto al preaviso y sus cargas sociales derivadas, se decide
por alguno de estos dos mtodos:
* Lo asignan directamente a los sectores afectados en el momento que se
produce la erogacin.
* Hacen previsiones anuales para que los cargos mensuales resulten nivelados y
no originen variaciones importantes cuando se produce el desembolso.
Otras empresas se atienen al dictamen n 6 del nstituto Tcnico de
Contadores Pblicos, que afirma: "las indemnizaciones aisladas son cargos
ordinarios del ejercicio en que se producen. Sin embargo, aconseja que al
finalizar el ejercicio se determine el riesgo total ante posible rupturas de contratos
de trabajo apreciando "objetiva y prudentemente el monto de indemnizaciones
masivas a pagar que pueden afectar los resultados.
6.*. -acaciones Obreras 0 s&s Car$as Sociaes Deri/adas:
Tiene derecho al cobro de vacaciones todo operario que tenga por lo
menos un ao de antigedad al 31 de diciembre y haya percibido jornales
productivos. Tambin lo tienen los obreros que tengan menos de un ao de
antigedad, pero a razn de un da por cada veinte de trabajo.
La cuota, que debe ser actualizada toda vez que se modifique los jornales,
se debita al centro durante los 11 meses no afectados por las vacaciones y la
fraccin de 0.31 al perodo en que se otorga la licencia, con crdito a la cuente
"Provisin para Vacaciones Obreras.
6.,. Feriados Pa$os 0 s&s Car$as Sociaes Deri/adas:
En la contabilizacin de esta subcuenta se presenta una situacin parecida
a la del rubro anterior, ya que la imputacin a los centros se realiza tambin por
medio de una provisin. El estimado anual se establece por sector, computndola
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina ;G de 1;<
Costos I
cantidad de operarios de cada uno, el jornal diario medio y la cifra de das
feriados a pagar, adicionando al importe resultante el porcentaje de cargas
sociales derivadas.
6.4. En"er(edad:
Tiene derecho al cobro de esta carga social todo operario que se halle
probadamente enfermo, segn los mdicos del establecimiento. La duracin del
perodo de pago se extiende a tres meses, para los obreros con menos de diez
aos de antigedad, y a seis meses para los que superen ese lmite.
Slo se abonan los ausentismos producidos los das hbiles. Se cancelan por
medio de la tarjeta de pago y el recibo de haberes y su forma de contabilizacin
es similar a la de la mano de obra.
6.5. Licencia por Enace:
Se contabiliza de la misma manera que el rubro anterior.
6.6. Licencia por Faeci(iento:
Estas ausencias se pagan en ocasin de fallecimiento de un familiar directo
del trabajador. tambin el registro contable del rubro es similar al de esa
subcuenta.
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina ;H de 1;<
Costos I
BOLILLA 6: Trata(ientos de as Car$as Fabries.
1. Introd&cci#n:
/oder asignar cada orden de traba0o o a cada articulo elaborado en una em%resa
una ci"ra racional en conce%to de cargas "abriles es el as%ecto m+s intrincado de la
contabilidad de costos( )u%one en la %ersona encargada de realiar la tarea un $asto saber
te'rico de los %roblemas a"ines ! una %ro"unda e4%eriencia# com%lementada ambas
condiciones con el adecuado conocimientos de los %rocesos "abriles ! un desarrollado
sentido %r+ctico( Algunos rubros de carga "abril se generan diariamente# otros con
"recuencia mensual# ! unos %ocos se desembolsan una o algunas $eces en el aCo o cada
tantos aCos %or lo que deben contabiliarse las corres%ondientes cuotas mensuales que
"aculten su total absorci'n(
Cada uno de los com%onentes de esta subcuenta tiene un com%ortamiento
%articular ! en $arios de ellos se incurre ba0o la res%onsabilidad de todos los sectores que
integran una organiaci'n industrial( Adem+s la gran ma!or.a de las %artidas que la "orman
son indirectas(
!. .e$istraci#n contabe
2.%. 9uer3a $otri3:
Cuando este insumo lo %ro$ee una em%resa de electricidad# es necesario debitar a
6/roducci'n en %roceso8# 6De%artamentos de )er$icios8 ! 6Dastos de Comercialiaci'n8 el
consumo que 1an realiado# con cr&dito 6/ro$eedores8( Casi ninguna em%resa tiene
instalados medidores en cada +rea %or lo que 1a! que encontrar alg@n mecanismo que
%osibilite concretar esos d&bitos(
)u%'ngase que a los centros de ser$icios indirectos ! a los comerciales se les asigna
un consumo mensual que @nicamente se modi"ica en circunstancias es%eciales( -se consumo
se resta del global ! luego se %ueden utiliar los siguientes m&todos:
/orcenta0es "i0os de distribuci'n:
Un ingeniero de "abrica estima la demanda que requiere cada centro o%erando en
condiciones normales( )obre la base de esa estimaci'n se establecen los %orcenta0es en
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina ;I de 1;<
Costos I
relaci'n con el consumo total( -s un m&todo burdo# destru!e la relaci'n 6consumo7
%roducci'n8 de todos los sectores bene"iciando a alguno en %er0uicio de otros(
/orcenta0es "i0os modi"icados %or le tiem%o de traba0o:
)e determina el consumo normal de cada centro ! se calculan los %orcenta0es
%ertinentes( Al "inaliar el mes se establece la relaci'n entre el tiem%o de labor e"ecti$o de la
maquina cla$e de cada +rea ! el normal( Ainculando os %orcenta0es antedic1os con la
relaci'n 6tiem%o e"ecti$o7tiem%o normal8 se 1alla un "actor de %rorrateo que se em%lea %ara
distribuir sectorialmente el im%orte "acturado %or el %ro$eedor( Tam%oco muestra la relaci'n
6consumo7%roducci'n8
Consumo 1orario estimado %or 1oras e"ecti$as de traba0o:
-n $irtud de la %roducci'n normal de cada centro se %resu%uesta el costo de
consumo 1orario de la "uera motri( >ensualmente se multi%lica ese costo %or las 1oras
e"ecti$amente traba0adas %or cada sector(
Loras e"ecti$as traba0adas %or cada motor:
Un su%er$isor anota diariamente# en tar0etas es%eciales# las 1oras de traba0o de cada
motor instalado en la %lanta( Todos los meses un em%leado administrati$o retira las tar0etas
! calcula los TU te'ricos consumidos %or cada centro# teniendo en cuenta la %otencia de los
motores de sus maquinas ! las 1oras traba0adas en el mes %or cada una( -$identemente es
un %rocedimiento demasiado costoso %ara obtener resultados tan magros(
Costo de "uera motri %or art.culo ! %rorrateo del im%orte del im%orte "acturado sobre
los montos absorbidos:
>ediante estudios te'ricos7%r+cticos se calcula el costo de "uera motri %or
art.culo( Terminado el mes se multi%lica la %roducci'n e"ecti$a %or estos costos( Como
di".cilmente ese monto absorbido coincida con la "actura # el cargo real se distribu!e en
%ro%orci'n al consumo te'rico( -s el m+s aconse0able %orque adem+s lo con$ierte en directo
res%ecto de los art.culos %roducidos en cada +rea( )e em%lea en donde este "actor tiene
im%ortancia signi"icati$a(
Cuando la industria es la que genera su "uera motri no solo esta el %roblema de la
"alta de medidores sino tambi&n del los costos de la %ro%ia Usina( /ara esto se su%one en
%rimer lugar# que ese centro es un ser$icio indirecto# %uesto que no 1a! medidores( Luego
se o trata como un ser$icio directo(
-ntre las "ormas de distribuir los costos de ese ser$icio est+n las siguientes
alternati$as:
Distribuir su costo total en $irtud de %orcenta0es "i0os de consumo(
Debitar a los sectores ser$idos su consumo real calculado a costo normal
Debitar los consumos $aluados al costo $ariable de usina e im%utar sus costos "i0os en
relaci'n con la ca%acidad normal de cada centro ser$ido
2.2. Costos de Re"rocesos:
)e debitan los ma!ores cargos que origina la correcci'n de la %roducci'n a$eriada(
Deben ser im%utados al sector cul%able de la im%er"ecci'n# suelen incluir costos de
materiales# mano de obra directa ! cargas "abriles( Tambi&n se acostumbra cancelar contra
este rubro la utiliaci'n e4tra de materias %rimas resultante de "allas en los %rocesos
o%erati$os(
2.3. +arios:
La cuenta acreedora $ar.a de acuerdo a su naturalea(
2.4. (e"reciacin:
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina <M de 1;<
Costos I
Todas las em%resas lle$an registros de sus bienes de uso( De aqu. se e4traen las
ci"ras de de%reciaci'n que deben ser im%utadas mensualmente a cada sector con cr&dito a la
cuenta 6Amortiaciones8
La causa de las de%reciaciones no interesan solo im%orta lo ine$itable de ese retiro(
La! que debitar la in$ersi'n en acti$os a los centros que se bene"iciaron con ella durante el
%eriodo com%rendido entre la "ec1a en que se adquieren ! el momento en que se desec1an(
/ara esto e4isten distintos m&todos:
>&todo de las unidades %roducidas:
Consiste en estimar el numero de unidades que se es%era obtener de un bien reci&n
adquirido ! distribuir su $alor actualiado# en el curso del tiem%o# entre la cantidad de ellas
"abricadas en cada %eriodo(
Duarda concordancia con el monto de bene"icios obtenidos %or la $enta de esa
%roducci'n( /ero en la %r+ctica es di".cil de a%licar(
>&todo de las 1oras de traba0o:
-l %rocedimiento anterior %uede lle$arse a cabo si la maquina "abrica solo un
%roducto( )i elabora $arios se acude a este m&todo# donde el costo de un acti$o "i0o se
di$ide %or las 1oras que se su%one o%erar+ durante su $ida @til( -l cargo mensual surge de
multi%licar ese costo 1orario %or las 1oras e"ecti$as de traba0o(
>&todo de las cuotas uni"ormes:
-s el m+s c'modo ! sim%le( Considera al costo original de un acti$o ! sus aCos
%robables de $ida @til( La cuota mensual uni"orme es la que se debita mensualmente a los
centros de costos(
Los aCos de $ida @til deben establecerse indi$idualmente# %or ti%o de bien( /ara
"i0arlos 1a! que tomar en cuenta la %ol.tica de mantenimiento ! re%araciones que siga la
em%resa# la intensidad de uso# la e4%eriencia ! trato de las maquinas ! equi%os reciben de los
o%erarios# etc(
>&todo acelerado:
Admitiendo el "en'meno de que el rendimiento de un acti$o se reduce con el
tiem%o# mientras los costos de mantenimiento aumentan# algunas com%aC.as %re"ieren este
m&todo# en el que los cargos %or amortiaci'n son ma!ores en los %rimeros aCos ! $an
disminu!endo en cada uno de los siguientes(
>&todo de Cole o decreciente con los aCos:
)e calcula di$idiendo el im%orte que se 1a de amortiar %or un numero de %arcelas
similar a la suma aritm&tica de los aCos "i0ados como %lao( /or e0em%lo:
Aalor de la >aquina: =(MMM(MMM
ACos de $ida: < 1V=V5V;V<Q1<
ACos Cuota P Amortiaci'n 2N3
M 7 7 7
1 <K1< 55#55 ???(???
= ;K1< =?#?G <55(;MM
5 5K1< =M ;MM(MMM
; =K1< 15#55 =??(???
< 1K1< ?#?G 155(=?H
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina <1 de 1;<
Costos I
2.. Seguros /a7uinarias:
)e debita en esta subcuenta la %orci'n mensual de las %'lias de seguros que
%rotegen la maquinaria contra los daCos causados %or la acci'n directa o indirecta del "uego#
e4%losi'n ! ra!os(
Las %'lias de seguro suelen ser anuales( La "actura se debita en la cuenta 6)eguros
/agados %or Adelantado8 de donde se $a e4tra!endo la cuota mensual que se im%uta a los
centros( )i "acturan un monto global# los im%ortes mensuales se distribu!en %or +rea de
acuerdo con el $alor de las m+quinas que les %ertenecen(
2.6. Seguros #xistencias en Proceso
/roceso similar al anterior(
2.2. Sueldos de Su"er'isin:
Cada mes se acredita la cuenta 6Remuneraciones a /agar8 debitada anteriormente
con cr&dito a 6Ca0a8 o8 Bancos8# ! se im%uta 6/roducci'n en /roceso8# desglosada %or cada
sector "abril(
)i un su%er$isor atiende a m+s de un centro su sueldo se %rorratea entre los centros
que controla de acuerdo con %orcenta0es estimados de dedicaci'n(
2.:. *nacti'idad +acaciones 4nuales ;*.+.4.<
Durante el %eriodo de $acaciones anuales se siguen %roduciendo cargos que deben
re%ercutir en los costos de "abricaci'n(
)e estima anualmente cada rubro de los costos "i0os de cada centro ! luego se
determinan el %resu%uesto mensual di$idiendo esa estimaci'n %or los meses de traba0os
%re$istos( /or e0em%lo:
)ueldo su%er$isi'n: estimado anual N1=M(MMM
D.as normales %or mes: =5
/lanta cerrada %or $acaciones: 11 d.as
=5711Q 1= d.as
1=K=5Q M#<= d.as
Tiem%o e"ecti$o de traba0o: 11#<= meses
N1=M(MMMK11#<= d.as Q N1M(;1G %or mes
La subcuenta I(A(A( no "igura entonces en sus cat+logos de cuenta# %ues resulta
absorbida %ro%orcionalmente en el estimado mensual de cada rubro constante(
-l mecanismo m+s aconse0able %ara contabiliar la subcuenta consiste en res%etar la
naturalea ! el monto de los costos "i0os ! en $irtud de ci"ras normales de cada rubro
a"ectado a la %araliaci'n anual# calcular el costo del %aro( Una %orci'n de ese $alor debe
im%utarse mensualmente a los centros "abriles de modo de ir "ormando una reser$a adecuada
%ara 1acer "rente a un cargo que se %roduce en el e0ercicio siguiente(
Conocido el %resu%uesto mensual de los rubros a"ectados %or la ociosidad se le
a%lica el %orcenta0e de inacti$idad 2Relaci'n tiem%o de inacti$idad7tiem%o normal: %or
e0em%lo 1<#H1K=5 41MMQ?H#G;P3( -l resultado de esa o%eraci'n# que %resenta el %resunto
costo anual de cierre# se di$ide %or el tiem%o e"ecti$o de traba0o ! se obtiene as. la cuota
mensual que se acredita en la cuenta 6/ro$isi'n Inacti$idad Aacaciones Anuales3# con d&bito
al centro "abril(
Al aCo siguiente # "inaliado el %aro anual se establece su re%ercusi'n en cada +rea
"abril sobre la base de las mismas subcuentas consideradas# $aloriadas seg@n costos
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina <= de 1;<
Costos I
normales ! no seg@n costos resultantes( La ci"ra as. calculada se acredita en las +reas
o%erati$as ! se cancela contra las reser$as e"ectuadas# liquidando las $ariaciones %or cuentas
de resultado
Cuando la licencia anual se otorga de manera que no se %roducen interru%ciones#
no se 0usti"ica 1abilitar este rubro !a que el $olumen normal de %roducci'n de cada +rea se
restringe al contem%lar las ausencias(

2.=. >tiles de "a"elera:
Cuando se adquieren %ara utiliarlos inmediatamente se acreditan a 6Ca0a8 o
6Bancos8 ! se im%utan los centros de costos( )i se guardan en almacenes se altera la cuenta
acreedora(
2.%?. 4ceites . 8ubricantes:
)on $alidos los conce%tos anteriores(
2.%%. Re"uestos . @erra$ientas:
)e debitan en esta subcuenta los re%uestos ! %equeCas 1erramientas solicitados a
almacenes# donde la cuenta acreedora es 6Almacenes de >ateriales8# o adquiridas
directamente %or los centros de costos donde la cuenta acreedora es 6Ca0a8 o
6/ro$eedores8(
4.%2. /anteni$iento:
-s uno de los rubros de m+s di".cil control# %uesto que las tareas# a $eces no
o"recen incon$enientes %ara su a%laamiento# se realian en "orma im%re$ista ! suelen no
conocerse las causas reales que la originan( )e %rocura estabiliar las asignaciones mediante
el uso de im%utaciones %resu%uestadas(
Cuando la tarea es e"ectuada %or un tercero# la contabiliaci'n es sencilla( )e debita
en la cuenta 6>antenimiento de los Centros *abriles8# a"ectando al centro bene"iciado(
Luego la %rimera cuenta se $ierte en 6/roducci'n en /roceso8# en $irtud de la ci"ra
%resu%uestada(
)i las tareas son e0ecutadas %or el centro de ser$icio 1om'nimo# el sector
solicitante debe com%letar un "ormulario es%ecial indicando el ti%o de tarea que requiere de
mantenimiento( -stas se %ueden clasi"icar en tres categor.as:
Ordenes %ermanentes: )on todos los traba0os de escasa im%ortancia( Cada centro de una
em%resa debe tener 1abilitado una orden %ermanente# con un numero que la distinga#
donde se %uedan im%utar los costos demandados %or cada labor(
Ordenes es%eciales: Tienen cierta im%ortancia# o %or un inter&s es%ecial requieren su
indi$idualiaci'n(
>ensualmente se agru%an las %ermanentes ! es%eciales %or sector ! se redacta un
com%robante debitando la cuenta 6>antenimiento de los Centros *abriles8 ! +rea res%ecti$a
%ara luego incor%orarse a 6/roducci'n en /roceso8# siem%re con cargos estimados# con
cr&dito a 6De%artamentos de )er$icios8 del ma!or general(
Traba0os ca%italiables: en algunas ocasiones la en$ergadura de ciertas ordenes
es%eciales# unida al 1ec1o de que se cum%limentaron a "ines de un e0ercicio anual#
aconse0an di"erirlas( -stos casos deben ser e4ce%cionales ! estar %lenamente 0usti"icadas(
*. Departa(entai+aci#n de a "abrica:
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina <5 de 1;<
Costos I
Una $e distribuidos los ser$icios indirectos todas las cargas "abriles "iguran
concentradas en los centros %roductores( -l %aso siguiente es asignarlas a los bienes
%rocesados en cada uno(
)i %roduce un solo articulo no 1a! ning@n %roblema en determinar el guarismo
unitario que le corres%onde absorber en conce%to de cargas "abriles( -l im%orte mensual
di$idido %or la cantidad de unidades indica la ci"ra que cabe a%licar a cada uno(
)eria un error agru%ar en un solo centro un sector de %lanta integrado %or tres
maquinas disimiles entre si ! donde se %rocesan art.culos que no siguen igual secuencia
"abril(
/ara resol$er el %roblema %asamos %or $arias estaciones: La %rimera esta e4%resada
%or la di$isionaliaci'n de la %lanta( el sim%le 1ec1o de su instalaci'n ! "uncionamiento no
asegurara %or si nada de"initi$o( /or e0em%lo# si el centro %intura %rocesa tres modelos de
distintos tamaCos# no es %osible %rorratear el monto de cargas "abriles en que se incurre
sobre la %roducci'n global de esos tres art.culos o sea ad0udicar a todos el mismo im%orte
unitario(
-s necesario buscar alg@n "actor com@n en los tres modelos que sea re%resentati$o
de la ma!or o menor demanda de cargas "abriles(
Las t&cnicas que a continuaci'n se analian tienden a 1allar %rocedimientos que
%ermitan a%licar a cada articulo o a cada orden %rocesada en un centro un im%orte de cargas
"abriles que guarde una correlaci'n ace%table con el monto que te'ricamente 1a insumido(
3.%. Centros de "roduccin:
Una organiaci'n industrial no es m+s que %equeCas em%resas indi$iduales que
requieren sus %ro%ios elementos de traba0o( -sas sub7em%resas que constitu!en la unidad
m+s %equeCa de acti$idad o de +rea de res%onsabilidad que re@nen los costos son "abriles# de
ser$icios o comerciales(
Cada una de esas +reas debe %agar los costos del es%acio que ocu%a# la
de%reciaci'n de los equi%os que em%lea# una cuota mensual %or la utiliaci'n de los ser$icios
generales ! as. sucesi$amente# todo esto con absoluta %rescindencia de lo que
correlati$amente %aguen los restantes sectores(
3.2. Re7uisitos "ara centroli3ar la "lanta:
/osibilidad de com%utar la %roducci'n mediante:
7 la dis%onibilidad de %ersonal encargado del control ! del registroB
7 dis%onibilidad de elementos de medici'n de e4actitud ace%table(
/osibilidad de registrar los consumos necesarios %ara el "uncionamiento del sector que
constitu!e un centro(
)imilitud de la relaci'n que dentro de esos costos %resente el im%orte de las cargas
"abriles con el de la mano de obra directa u 1omogeneidad en el costo 1ora7m+quina u 1ora7
1ombre de los distintos equi%os que lo constitu!en:
7 la similitud de itinerario o secuencia del %roceso %ara los bienes %roducidos en el
centro#
7 la similitud de equi%os utiliados ! de tareas e"ectuadas(
-sto es as. debido a que com@nmente la base que se utilia %ara la absorci'n
unitaria de las cargas "abriles es el de la mano de obra directa %or unidad de %roducci'n o
bien alguna otra como 1oras71ombre o 1oras7m+quinas(
-n cuanto al requisito de similitud en las tareas ! en los equi%os# obedece a que las
cargas "abriles deben en buena %arte su magnitud a las caracter.sticas de ambas cosas(
,. Departa(entos de ser/icios indirectos:
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina <; de 1;<
Costos I
Los centros de ser$icios consumen tambi&n materiales# ocu%an %ersonal e incurren
en otros gastos( )u %roducci'n consiste en un ser$icio que las dem+s +reas utilian %ara
%oder "uncionar(
La 6centroliaci'n8 que se ado%te debe contem%lar la a%ertura de una cuenta %ara
cada ser$icio e4istente en la %lanta(
Des%u&s 1a de %rocederse a de0ar registrados todos los cargos a cada centro con el
"in de conocer sus costos totales mensuales(
Luego 1a! que debitar el $alor de esos ser$icios a los sectores que o 1an utiliado
de manera que las +reas ser$idas re@nan sus %ro%ios costos directos m+s una %orci'n de
aquellos ser$icios generales( -sa ad0udicaci'n de d&bitos es m+s accesible en el caso de
ciertos ser$icios que en el de otros(
-ntre los centros de ser$icios %uede establecerse una distinci'n en la "orma en que
unos ! otros a"ectan a la %roducci'n ! a la comercialiaci'n( A los sectores de ser$icios que
%erturban en "orma inmediata la %roducci'n se los llama directos( A los otros indirectos(
No es la "orma de a"ectar la acti$idad "abril lo @nico que di"erencia a los ser$icios
indirectos de los directos# cuando la demanda del ser$icio se e4tienda con el $olumen de
%roducci'n# tambi&n di"erir+ el resultado seg@n se trate de un sector de ser$icio directo o
indirecto(
La materia %rima ! los 0ornales directos se im%utan con %recisi'n a los bienes
"abricados( Lo mismo ocurre con las escasas cargas directas que a"ectan al +rea
manu"acturera(
Las cargas "abriles indirectas res%ecto de los art.culos son# directas en relaci'n con
las +reas %roductoras# de ser$icios directos ! de ser$icios indirectos( Tambi&n son directos
los d&bitos que los centros de ser$icio directos e"ect@an a las +reas %roductoras ! de
ser$icios indirectos(
-n la im%utaci'n secundaria se distribu!en los ser$icios indirectos# con cargo a los
otros dos sectores(
Reunidas en cada centro o%erati$o las cargas "abriles indirectas2res%ecto de los
art.culos3 que se les debita con 0ustea# m+s la %orci'n de costos de ser$icio indirectos# se
a%lican a los bienes que elaboran en $irtud de m'dulos(
4.%. (istribucin de los de"arta$entos de ser'icios indirectos:
Los centros %roductores ! los de ser$icios requieren# %ara cum%lir con la misi'n
que tiene asignada# una serie de elementos que les son debitados directamente(
/ero esto no es lo su"iciente %ara cum%lir con los ob0eti$os( Necesitan un edi"icio#
deben alquilarlo o# si es de %ro%iedad de la em%resa se tiene que amortiar# re%arar#
asegurar# tributar im%uestos# etc(
Com@nmente se mantiene una secci'n %or cada "unci'n# que el con0unto de la
em%resa utilia ! que# %or su%uesto# debe incidir# en lo que a e4%ensas res%ecto# en el costo
de la dem+s(
Los sectores de ser$icios indirectos no cuentan con los elementos de registro
indis%ensables %ara conocer con e4actitud en que a medida se 1a %ro$isto del ser$icio a cada
+rea usuaria( No e4iste una unidad tangible de %roducci'n# debe a%elarse al %rorrateo(
-s di".cil contar %ara cada caso de %rorrateo# con una cla$e de distribuci'n que
inter%rete cabalmente la magnitud que# seg@n el ser$icio suministrado# 1a de adquirir el
im%orte que se debite a cada uno de los centros que lo 1an utiliado(
;(1(1( Bases de distribuci'n:
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina << de 1;<
Costos I
Dada la e4%resada im%osibilidad de medir la %restaci'n con 0ustea# es necesario
ubicar ! decidir cual es la base de distribuci'n que m+s equitati$amente resuel$a cada caso
en %articular(
;(1(=( *actores que deben considerarse en la elecci'n de la cla$e de distribuci'n:
-sto se da en em%resas cu!a %lanta industrial se 1alla 6centroliada8( No se
%roducen en la %equeCa "+brica# ni tam%oco en un gran em%orio industrial que dis%one de
=M(MMM obreros si elabora un art.culo# o una l.nea de %roductos similares(
La elecci'n de la base de %rorrateo m+s adecuada %ara canaliar un ser$icio
%resenta una gran $ariedad de matices que %odr+n o no considerarse al establecer los
%orcenta0es de distribuci'n( Todo de%ende de la %recisi'n con que se %retenda realiar la
tarea(
Wrea ocu%ada:
La su%er"icie de cada centro se determina con a!uda de %lanos# recorriendo la
%lanta e indi$idualiando en ellos todos aquellos sectores que tengan una cuenta abierta en
los cat+logos res%ecti$os( Los es%acios corres%ondientes a los lugares que no 0usti"iquen tal
a%ertura deben ser %rorrateados entre las +reas que obtengan bene"icios de tales costos( /or
e0em%lo si una em%resa tiene una cuenta 1abilitada %ara los $estuarios# el es%acio se
ad0udicara a ese ser$icio %ara que reciba sus e4%ensas( /ero si no es as.# sus e4%ensas se
deben re%artir entre los centros cu!o %ersonal lo dis"ruta# en %ro%orci'n a la cantidad de
o%erarios con que cuente cada uno(
Dotaci'n:
La! secciones de ser$icios indirectos que realian tareas cu!a magnitud esta
in"luida %or la cantidad de %ersonas que traba0en en ellas( /or e0em%lo de%artamentos de
%ersonal(
)i la em%resa es %equeCa no se cometen errores grandes al usar esta base de
distribuci'n( /ero en las com%aC.as de ma!or tamaCo# el %lantel %uede desglosarse creando
tres m'dulos: o%erarios# em%leados ! total de de%endientes# %orque %uede 1aber ser$icios
que bene"icien a la totalidad del %ersonal o con algunos de estos m'dulos( A su $e si
queremos ser m+s minuciosos tambi&n %ensar.amos que %or e0em%lo las +reas de %roducci'n
donde los obreros est+n incenti$ados ocasionan al de%artamento Oornales una tarea muc1o
ma!or# o que los que traba0an con 1orarios discontinuos utilicen m+s el comedor( )in
embargo en la tarea de indagar sobre el m'dulo e4acto se debe e$itar las e4ageraciones
administrati$as costosas(
Aolumen ocu%ado en de%'sitos:
Te'ricamente# los materiales almacenados deber.an recibir cada mes una %orci'n de
los costos que generan# desde el momento en que emite una orden de com%ras 1asta el
instante que se des%ac1an a "abrica( -l de%artamento de com%ras %uede ser tratado de tres
maneras distintas:
1( Cancelar sus costos contra ganancias ! %erdidas: As. saldan sus costos %or
cuentas de resultado em%resas que usan costeo $ariable(
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina <? de 1;<
Costos I
=( Distribuir sus costos entre los sectores bene"iciados %or las gestiones de
com%ras: constituirlo como de%artamento de ser$icio(
5( Incor%orar sus costos en los costos de la mercader.a recibida: )e %resu%uestan
las com%ras de un %eriodo ! los costos del de%artamento de com%ras( -stos @ltimos se
relacionan con el monto de com%ras ! se obtiene un %orcenta0e que se a%lica a cada "actura
de los %ro$eedores( Los im%ortes as. acti$ados se acreditan en las cuentas que re@ne los
costos de la secci'n com%ra( -sto tiene la di"icultad que no guarda en realidad ninguna
relaci'n con el tiem%o que sus "uncionarios dedican a cada gesti'n de com%ras(
/or estas di"icultades %r+cticas en la ad0udicaci'n racional de las e4%ensas es
aconse0able e4cluirlas del $alor de los materiales ! $olcarlas a los sectores que las
usu"ruct@an(
La elecci'n del m'dulo debe estar .ntimamente $inculada con la naturalea de los
rubros que se debitan a un centro de ser$icio(
)i en la com%osici'n de los costos del de%osito de materiales# %or e0em%lo# tienen
%reeminencia las erogaciones relacionadas con el edi"icio# la "orma de %rorrateo m+s
adecuada ser+ la del $olumen o la su%er"icie ocu%ada %or cada ti%o de mercader.a( )i en
cambio la erogaci'n ma!or es la de mano de obra# se tendr+ en cuenta el tiem%o que
demanda a cada o%erario la mani%ulaci'n de cada material( Tambi&n %uede darse el caso que
la erogaci'n m+s im%ortante sea el seguro de las e4istencias# %or lo que la me0or base de
distribuci'n ser+ el $alor de las mercader.as almacenadas(
Cantidad de $ales em%leados:
Tiene que $er con los de%'sitos de materiales( /or lo general en estos %redominan
los conce%tos deri$ados de mano de obra# %or lo que el m'dulo l'gico %odr.a ser cantidad
de $ales em%leados %or las distintas +reas# %orque guarda relaci'n con el es"uero del
%ersonal des%ac1ante(
Tila0e trans%ortado:
A $eces 1a! em%resas que dis%onen de un centro que trans%orta mercader.as entre
las secciones( /ara esto 6Trans%ortes Internos8 dis%one de una serie de medios# sus costos
1acen que sea uno de los centros m+s onerosos ! %or la $ariabilidad de sus tareas es uno de
los m+s di".ciles %ara la determinaci'n de la escala de %rorrateo(
Algunas industrias distribu!en estos costos %or los :ila0es# siem%re ! cuando el
acarreo se realia %or un @nico medio de locomoci'n en un @nico com%le0o "abril(
Cuando se trasladan en distintos medios se %uede desglosar los costos %or ti%o de
$e1.culo# %or e0em%lo :ila0e trans%ortado %or cami'n# %or orras# etc(
)i se 1a de atender al "actor distancia que se%ara entre s. a las distintas secciones se
a"ecta a los $ia0es ale0ados con un sobrecargo en conce%to de :ilometro recorrido(
)i la secci'n Trans%ortes Internos dis%one de una cantidad de %eones que acarrean
mercanc.as sin acudir a la a!uda de $e1.culos automotores resultara esencial indi$idualiar
sus costos %ara im%utarlos %or se%arado(
Cuando en casos %articulares se contratan ser$icios de "leteros# es con$eniente que
la "actura se debite al centro Trans%orte Interno ! no al que atiende directamente ese
ser$icio(
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina <G de 1;<
Costos I
Costo directo de an+lisis:
La! %lantas que %oseen laboratorios que %restan ser$icios a distintos centros( La
elecci'n de la cla$e m+s l'gica de%ende de la com%osici'n de los costos de laboratorios( )i
%redominan los cargos deri$ados de la mano de obra# %uede em%learse la base ta4i de
tiem%oB si los cargos %redominantes son los originados %or los materiales utiliados 1abr+
que a$eriguar que sectores usu"ruct@an esos elementos(
Ta4i de tiem%o: 2Ta4i es tari"a de medida3
Lasta este momento se mencionan una serie de ser$icios indirectos ! su base de
distribuci'n( /ero 1a! otras secciones indirectas que no o"recen esa "acilidad(
-ste m&todo consiste en e"ectuar una estimaci'n del tiem%o ocu%ado %or cada
em%leado de esos de%artamentos en atender las tareas $inculadas con las +reas "abriles# de
ser$icios ! comerciales(
A esas estimaciones se las llama 6ta4i de tiem%o8( )e %ro$ee a cada em%leado
a"ectado de un "ormulario %ara que indique las labores que realia 1abitualmente# el tiem%o
medio de atenci'n mensual ! el nombre o c'digo de los centros donde a su criterio deben
ser debitadas(
)i se deseara obtener ma!or %recisi'n %odr.a agru%arse al %ersonal de cada
de%artamento %or categor.as# seg@n sus sueldos ! enunciar m+s de una cla$e de %rorrateo
%or +rea administrati$a# o bien determinar una sola# %ero ada%t+ndola de manera que
considere los di"erentes costos 1orarios(
Luego de ser a%robados %or los res%onsables de cada secci'n los ta4is se en$.an a
costos %ara su control ! %osterior calculo de los %orcenta0es de distribuci'n(
Un %ro"esional con %oca e4%eriencia %odr.a ad0udicar al de%artamento de -studio
de Tiem%os res%onsable del %lan incenti$os# la base de %rorrateo 6dotaci'n8( -sto seria un
error# %orque %or e0em%lo si consideramos dos centros que tienen igual numero de obreros#
%ero uno realia una o%eraci'n ! el otro die %rocesos distintos( -$identemente este ultimo
sector requerir+ de -studio de Tiem%os una %reocu%aci'n ma!or( La base de distribuci'n
ta4i toma en cuenta estas alternati$as mientras que el m'dulo dotaci'n las desec1a(
Cuentas sin base l'gica distribuci'n:
Algunos casos no o"recen %osibilidades %r+cticas de mesura o que# si las o"recen# la
tarea que demanda la determinaci'n de su m'dulo de %rorrateo es gra$osa# o# en el caso de
que se conoca la %orci'n de traba0o que dio lugar a cada labor dentro del sector indirecto
no brinda ninguna utilidad %or tratarse de situaciones accidentales e incone4as(
)e im%one el em%leo de una base que de alguna manera re"le0e en "orma relati$a la
im%ortancia de los distintos sectores entre s.(
La! em%resas que "raccionan las cuentas sin base l'gica de distribuci'n en $irtud
de los cargos de mano de obra que recibe cada centro# otras deciden %or el costo %rimo# !
otras %or el $alor agregado de la %roducci'n(
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina <H de 1;<
Costos I
;(1(5( >ecanismo de la distribuci'n:
Antes 1ab.a una necesidad de encontrar un orden en las asignaciones( De esa
manera se ob$iaban los riesgos de que una cuenta !a %rorrateada recibiera cargos
%osteriores( -sto im%ed.a conocer el costo real de cada ser$icio %orque no le son debitados
todos los cargos que le corres%ond.an(
La in"orm+tica 1a eliminado estos escollos( Lo que antes se realiaba manualmente#
con grandes %resiones de tiem%o ! alta %robabilidad de errores# 1o! %uede resol$erse en
segundos utiliando %rogramas de com%utaci'n(
;(1(;( Consideraciones es%eciales:
/eri'dicamente 1a! que $eri"icar si los m'dulos de %rorrateo siguen siendo los m+s
recomendables(
Cuanto ma!or sea &l numero de bases# m+s %recisos ser+n los costos( La! que e$itar
e4ageraciones(
>edir la %recisi'n con que se desea obtener una in"ormaci'n %ues a menudo ese costo
encarece "rente a una e4agerada %retensi'n de e4actitud(
No se debe sucumbir a la tentaci'n de ad0udicar a una secci'n una cla$e de distribuci'n
gui+ndose tan solo %or su denominaci'n(
Cuando una "unci'n tenga cuenta 1abilitada# los costos que originan deben ser asignados
.ntegramente( /or e0em%lo si en el catalogo de cuentas "igura el ser$icio -di"icios este 1a de
ser debitado %or todos los desembolsos que engendra(
Con$ertir los costos de ser$icios indirectos en directos cuando resulte "actible# m+s
e4actos ser+n sus costos(
-s err'neo a"irmar el re%arto de los ser$icios indirectos es arbitrario# es im%reciso %ero
no arbitrario(
4. Apicaci#n de as car$as "abries a os prod&ctos
Jueda a1ora %or $er como esos im%ortes# que de una manera llegaron a los centros
a"ectados %ara re"le0ar el costo de la acti$idad cum%lida# se $an a disol$er entre sus
destinatarios naturales: los %roductos o las ordenes de traba0o(
)ea directa o indirecta la "orma utiliada %ara debitarlas a los centros# si se las
quiere incor%orar al art.culo o a las ordenes de traba0o no 1a! otra alternati$a que la
ad0udicaci'n indirecta# mediante un m'dulo que inter%rete de alg@n modo la ma!or o menor
demanda que unos bienes tienen res%ecto de otros %rocesados en el mismo sector(
-n una em%resa se %ueden em%lear no una sino $arias bases de asignaci'n#
adecu+ndolas a las caracter.sticas de los %rocesos o%erati$os ! la estructura de las cargas
"abriles de cada sector(
Las tres me0ores cla$es de im%utaci'n son indudablemente# 1oras7m+quina# 1oras7
1ombre# ! mano de obra directa( /ara decidir entre ambos cu+l es la su%erior es necesario
ubicarse en cada centro ! estudiar indi$idualmente su estructura de cargas "abriles(
-n un mismo sector manu"acturero se %ueden utiliar m'dulos combinados(
.%. TAcnicas "ara la a"licacin de las cargas )abriles:
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina <I de 1;<
Costos I
-l caso m+s sencillo es el de un centro donde se elabora un solo bien# sin $ariante
alguna:
Total de cargas "abriles
7777777777777777777777777777777777 Q Costo %or unidad
Total de unidades %roducidas
-s un sim%le cociente( )i se "abrican dos art.culos distintos en un mismo centro
ambos guarismos no %ueden ser iguales %or tratarse de elaboraciones de tramite distinto( /or
e0em%lo el caso de una car%inter.a que %roduce <MM mesas ! =(MMM sillas al mes ! tiene
cargas "abriles de N1MM(MMM(
<MMm V =(MMMs Q N1MM(MMM
-stamos "rente a una sola ecuaci'n que contiene dos inc'gnitas( -l dato que "alta
es el m'dulo# la relaci'n e4istente entre el $alor m ! el $alor s( )e %artir+ del su%uesto que &l
tramite de elaboraci'n de s# dentro de la escala de tasaciones de que se dis%one# $ale tanto
como un 1<P del que le corres%onde a m
1<
s Q 77777 m
1MM
A1ora se %uede encarar la soluci'n del %roblema:
1<
<MMm V =MMM 4 777777 m Q N1MM(MMM
1MM
<MMm V 5MMm Q N1MM(MMM
N1MM(MMM
m Q 7777777777777777777777
HMM
m Q N1=<
-ntonces s:
s Q 1<K1MM 4 N1=<
s Q N 1H#G<
A%licando igual %rocedimiento que el seguido en el e0em%lo si "ueran =M los
%roductos realiados necesitar.amos =M ecuaciones(
-l m'dulo le %ermite conocer la relaci'n entre el $alor de un articulo ! el de los
dem+s# ba0o un com@n denominador(
/or e0em%lo en un taller se "abrican G bienes ! todos su"ren un %roceso similar# !
a"ectan al mismo equi%o de maquinas ! 1ombres
Art.culo Unidades %or minuto
15= =#1M
1;1 M#HM
1;= 1
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina ?M de 1;<
Costos I
1<M 1#=M
1H5 ?#?;
1HG 5#?M
1I; M#<M
Los guarismos enunciados brindan el m'dulo que se necesita %ara la ad0udicaci'n
de las cargas "abriles(
-n un mes que se 1a!a traba0ado durante 11(<MM minutos con un monto global
insumido en conce%to de cargas "abriles de N 1(M5<(MMM:
1( )e calcula# en "orma %resunti$a# cuales 1ubieran sido las cargas "abriles unitarias en cada
su%uesto indi$idual de %roducci'n e4clusi$a de un solo articulo:
N1(M5<(MMMK 11(<MMQNIM %or minuto(
=( La ci"ra global de cargas "abriles que se absorber.a a%licando esos costos unitarios
%resuntos a la %roducci'n de esos art.culos:
Articulo /roducci'n real
2en unidades3
Cargas "abriles
Costo unitario 2N3 Costo global 2N3
15= 7 ;=(H? 2IMK=(1M3 7
1;1 ?MM 11=#<M 2IMKM#HM3 ?G(<MM
1;= 1(G15 IM 2IMK13 1<;(1GM
1<M ;(?H5 G< 2IMK1#=M3 5;G(H<M
1H5 <MM 1;#M? 2IMK?#;M3 G(M5M
1HG H(=;M =< 2IMK5#?M3 =M?(MMM
1I; 1(MMM 1HM 2IMKM#<M3 1HM(MMM
1?(?I1 I?=(<<M
5( Como se a%recia# el costo total recu%erado %or la %roducci'n real asciende a un monto
que di"iere del e"ecti$amente gastado en un GP:
I?=(<<MNK 1(M5<(MMMN Q NM#I5
;( Lo @nico que se necesita a1ora %ara 1allar las cargas "abriles unitarias reales es a"ectar a
los costos unitarios %resuntos con la relaci'n 1MMKI5(
.2. /dulos de a"licacin:
-l m'dulo de ad0udicaci'n que se mostr' en el e0em%lo anterior "ue la $elocidad de
elaboraci'n de cada %roducto(
<(=(1( >'dulo 6unidades %roducidas8:
-s el m+s sim%le# las cargas "abriles unitarias se obtiene di$idiendo el im%orte
mensual %or la cantidad de unidades %rocesadas en ese la%so(
Tiene a%licaci'n en aquellos centros donde solo se elabora un articulo# sin $ariante
alguna# o en aquellos donde si bien se "abrican $arios %roductos# estos requieren igual
tiem%o de %rocesamiento(
<(=(=( >'dulo 6costo de materia %rima8
Im%lica $incular el monto mensual de cargas "abriles de un centro con el $alor a que
ascendi' el consumo de materia %rima en ese tiem%o7 unidades %roducidas %or el costo
unitario de este elemento(
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina ?1 de 1;<
Costos I
)e utilia cuando s& de algunas de estas raras situaciones:
1( Un centro donde los $alores de la materia %rima %rocesada "luct@e en una escala
concordante con el tiem%o de o%eraci'n(
=( Un centro donde los costos in1erentes al consumo de la materia %rima# con seguros#
almacena0e# etc( asumieran una im%ortancia %re%onderante "rente a los que generan las
ocu%aciones de mano de obra# maquinaria o locales(
<(=(5( >'dulo 61oras71ombre8
)e relaciona el monto de cargas "abriles mensuales con las 1oras 1ombres de
%ersonal directo e4igidas %ara cum%limentar la %roducci'n realiada ene ese la%so( )e a%lica
ese $alor a los costos unitarios en "unci'n de las 1oras de traba0o directo que requiere cada
articulo(
La circunstancia de que distintos gru%os de o%erarios de un mismo centro %uedan
cum%lir con igual e"iciencia ciertas tareas# siendo distintos los 0ornales %uede re%resentar una
$enta0a o des$enta0a seg@n el ob0eto que %ersiga el sistema de costos que se em%lee( Ante
situaciones de esta .ndole la cuota 1oras71ombre determinara incor%oraciones unitarias de
cargas "abriles uni"ormes "rente a tiem%os de e0ecuci'n uni"orme no im%orta el 0ornal que
gane el gru%o e0ecutor(
Otra %articularidad es con re"erencia a la maquinaria usada( )i un sector es
altamente mecaniado elabora dos bienes con tiem%os iguales de %asa0e %or la maquina
cuello de botella# ambos art.culos insumen una cuota 1ora71ombre distinta en ra'n de
detalles de %re%aro# "ragilidad del material# etc( Al ser la maquina la que regula el tiem%o de
%asa0e# resulta inco1erente %retender enmarcar las cargas del equi%o en "unci'n de tiem%os
de mano de obra# es e$idente que 1a! que usar 1oras7m+quina(
<(=(;( >'dulo 61oras7m+quina8
La al.cuota surge aqu. de relacionar la cargas "abriles mensuales con la cantidad de
1oras maquinas o%eradas# esta al.cuota se a%lica al %roducto en "unci'n del tiem%o de
elaboraci'n de cada articulo(
-s la m+s %recisa sobre todo cuando se 1a logrado su a%licaci'n di"erenciada %or
gru%os de maquinas de caracter.sticas# $elocidades ! costos de o%eraci'n 1omog&neos# !
a"ectadas a o%eraciones ! %rocesos tambi&n 1omog&neos( -sto %uede lle$ar a ele$ar los
costos administrati$os en ra'n a la cantidad de centros que 1a! que crear# %ero a la $e se
incurrir.a en gra$es distorsiones si medimos con la misma $ara los consumos de energ.a#
mantenimiento# seguros etc(# de distintos ti%os de equi%os(
-l ma!or es"uero que origina esta cla$e es mantener actualiado otro elemento
que no se mani"iesta en los restantes m'dulos que es las 1oras7m+quinas %or unidad(
/or raones ob$ias la masa de carga "abril im%utada mediante esta base no deber.a
contar con %artidas %ro$enientes de mano de obra ni materia %rima( Cuando estos e4isten se
debe recurrir a los m'dulos mi4tos de a%licaci'n(
Cuando los tiem%os de ocu%aci'n de las maquinas so iguales a lo s de mano de
obra se suele utiliar 1oras7m+quinas tambi&n %ara a%licar cargas sociales(
<(=(<( >'dulo 6mano de obra directa8
/ara calcular esta tasa de asignaci'n se relaciona el monto de cargas "abriles con
los 0ornales directos mensuales(
)i bien tiene las mismas %ro%iedades que el de 1oras71ombre re%resenta una menor
tarea administrati$a(
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina ?= de 1;<
Costos I
>ano de obra directa guarda cone4i'n con uno de los rubros de las cargas "abriles
que es cargas sociales ! tambi&n con la %orci'n de ser$icios indirectos que inclu!e una serie
de costos de secciones $inculados con el %ersonal o%erario(
No se %uede utiliar cuando las tari"as son disimiles(
<(=(?( >'dulos mi4tos(
)igni"icar usar 1ora7maquina %ara a%licar las cargas deri$adas de las maquinaria#
0ornales directos %ara recu%erar las que son consecuencia del %ersonal ! costos de materia
%rima %ara los que son relacionadas con este elemento(
.3. #leccin del $dulo de a"licacin $1s correcto:
-l %rimer %aso consiste en agru%ar cada rubro en la base que %ermita su m+s 0usta
asignaci'n a los art.culos(
La ubicaci'n de cada conce%to en un m'dulo 1a de ser consecuencia de un an+lisis
%re$io donde se raone cual es el ser$icio %rinci%al que %restan las distintas erogaciones(
)i no se utilian los m'dulos mi4tos la escala m+s %recisa de a%licaci'n la seCala la
im%ortancia econ'mica de las subcuentas agru%adas(
5. Consec&encias de &so de car$as "abries pres&p&estadas:
A%licar a los bienes %rocesados en un centro las cargas contabiliadas# e4%resadas
en moneda de cierre# im%lica arriesgarse a so%ortar "luctuaciones constante en los costos:
Las causas de estas "luctuaciones son:
>odi"icaciones en el ni$el de acti$idad# moti$adas %or di"erencias en el tiem%o de traba0o
! la e"iciencia
-4cesos o de"ectos en los cargos %or consumos anormales altos o ba0os(
/or esto es que %ocas industrias asignan a los %roductos o a las ordenes de traba0o
ci"ras de cargas "abriles que deri$en de sus registros contables( Lo com@n es que los
im%ortes a a%licar %ro$engan de estimaciones( -s %or esto que es tan im%ortante la %recisi'n
De los %resu%uestos ! de la "i0aci'n del $olumen normal de %roducci'n(
/B(U8OS (# 4P8*C4C*B5 (# 84S C4R64S 94CR*8#S
Bases
Costo Unitario
Art.culo /roducci'n
mensual en
unidades
>ateria
/rima N
Oornales
directos en N
Loras7
1ombre
unitarias
Loras7
m+quina
unitarias
A 1M(MMM 1M M#HM M#;M M#M?
B ;M(MMM < M#5M M#1< M#M?
C <M(MMM ; M#;M M#=M M#M;
1MM(MMM
Cargas
*abriles del
mes
N=MM(MMM
>'dulo 6Unidades %roducidas8:
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina ?5 de 1;<
Costos I
Art.culo Cargas
"abriles
unitarias N
Control
N
Costo Total
N
Cargas
"abriles
N=MM(MMM A = =M(MMM 1=#HM
Unidades 1MM(MMM B = HM(MMM G#5M
Cargas
"abriles
unitarias
N= C = 1MM(MMM ?#;M
=MM(MMM
=( >'dulo 6costo de materia %rima8:
Insumo mensual de materia %rima:
Art.culo Costo
unitario
N
Costo total
N
Cargas
"abriles
unitarias N
Control
N
Costo total
N
A 1M 1MM(MMM ; ;M(MMM 1;#HM
B < =MM(MMM = HM(MMM G#5M
C ; =MM(MMM 1#?M HM(MMM ?
<MM(MMM =MM(MMM
Relaci'n 6materia %rima7cargas "abriles8
N=MM(MMMKN<MM(MMM 4 1MM Q ;MP
5( >'dulo 6Loras71ombre8
Loras71ombre del mes:
Art.culo L(L(
unitarias
L(L(
totales
Cargas
"abriles
unitarias N
Control
N
Costo total
N
A M#;M ;(MMM ; ;M(MMM 1;#HM
B M#1< ?(MMM 1#<M ?M(MMM ?#HM
C M#=M 1M(MMM = 1MM(MMM ?#;M
=M(MMM =MM(MMM
Costo %or 1ora71ombre
N=MM(MMMK =M(MMM L(L( Q 1MN %or L(L(
;( >'dulo 6Loras7m+quina8
Loras7m+quinas del mes
Art.culo L(>(
unitarias
L(>(
totales
Cargas
"abriles
unitarias en N
Control
N
Costo total
N
A M#M? ?MM =#;M =;(MMM 15#=M
B M#M? =(;MM =#;M I?(MMM G#GM
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina ?; de 1;<
Costos I
C M#M; =(MMM 1#?M HM(MMM ?
<(MMM =MM(MMM
Costo 1ora7maquina:
N=MM(MMMK<(MMM L(>( Q N;M %or 1ora maquina(
<( >'dulo 6>ano de obra directa8:
Insumo mensual de mano de obra directa(
Art.culo Costo
unitario
N
Costo total
N
Cargas
"abriles
unitarias en N
Control
N
Costo total
N
A M#HM H(MMM ; ;M(MMM 1;#HM
B M#5M 1=(MMM 1#<M ?M(MMM ?#HM
C M#;M =M(MMM = 1MM(MMM ?#;M
;M(MMM =MM(MMM
Relaci'n 6>ano de obra7cargas "abriles8
N=MM(MMMKN;M(MMM 4 1MM Q <MMP
SISTE7AS DE COSTOS
BOLLLA V: COSTOS STANDARD
1. Introd&cci#n:
Su creacin fue consecuencia de cuatro problemas:
Oscilaciones de costos que se producan en los artculos cuyas cifras se
establecan por el mtodo histrico y que servan de base para la fijacin de
precios de venta.
Los contadores necesitaban tanto tiempo para concluir con los balances y
estados de resultados mensuales. Las medidas para encarrilar la economa del
negocio se tomaban con mucho atraso.
Elevado costo de los sistemas en vigencia.
No justificaba invertir dinero en mtodo de costeo que les proporcionaba tan
pocos beneficios. Queran contar con normas que le sealaran si estaban
produciendo econmicamente, con una unidad de medida que les facilitara el
control mensual de la eficiencia operativa.
Comenzaron a utilizar mtodos de predeterminacin que llamaban
"estimados, constituan un presupuesto basado en los mejores resultados
obtenidos en algn perodo anterior.
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina ?< de 1;<
Costos I
Taylor comprendi el defecto de las estimaciones empricas y la
necesidad de operar con cifras cientficamente predeterminadas.
!. De"inici#n:
Consiste en establecer- con exquisito cuidado y especial atencin- costos
unitarios de los artculos procesados en cada centro previamente a la
fabricacin, basndolos en los mtodos ms eficientes de elaboracin y
relacionndolos con un volumen dado de produccin.
De esta definicin surgen tres claras premisas:
"Previamente a la fabricacin: El conocimiento anticipado de los costos es
esencial cuando se deben suministrar al departamento comercial precios
orientativos de venta. Adems contribuyen al adelanto de la fecha del balance.
Las miras standard son entonces las de avizorar el maana y mostrar el costo
de las futuras operaciones para el periodo en que fueron proyectadas.
Son costos basados "en los mtodos ms eficientes de elaboracin: Existen
varios mtodos de costos estndares. Para fijar guarismos unitarios en le mas
generalizado, que es aquel en que ellos alcanzan slo si se opera dentro de
ciertas pautas, hay que sumar los importes representativos del procedimiento
normal de fabricacin y no aquellos en los que realmente se incurre. Los
estndares son los costos ms veraces en metas accesibles. No representan la
perfeccin, el ideal, sino la mejor forma conocida en un momento dado de
elaborar un artculo.
Se relacionan con "un volumen de produccin dado: Obliga a estipular el nivel
de produccin normal que debe servir de base para prorratear los estndares
presupuestados por tal concepto.
Mensualmente, por medio de la comparacin de los costos reales en que
se incurren en cada centro fabril- recopilados en la contabilidad- y los costos
normales absorbidos por la produccin realizada en cada uno de ellos- la
produccin realizada por costos unitarios estndares- se determina la eficiencia
con que opero la planta. Se conoce as el monto de las variaciones por naturaleza
y se obtienen conclusiones ms provechosas de los resultados.
El nfasis con fines de control recae en el estudio del costo de la
operacin de un centro fabril y no en el valor de cada producto.
La finalidad particular del sistema no es la de conocer la magnitud de las
variaciones , sino que las diferencias deben ser analizadas e investigadas y es
funcin del contador de costos hacer notar a los empresarios y a los jefes de
fabrica, por medio de informes, donde y que fase del proceso requiere accin
correctiva por haberse apartado de las metas previstas.
El sistema tiene por finalidad, una vez implementado, medir, informar, y
hacer cumplir hasta el mximo posible los guarismos unitarios que genera, que
coinciden con las pautas aprobadas y que implican con la normalizacin de todas
las operaciones fabriles. Esta medicin y vigilancia de los resultados es el
objetivo principal del costo estndar, lo convierte en un barmetro de la eficiencia.
Para poder calcular los costos unitarios de ese tipo, que cumplan con la
finalidad de control, es imprescindible combina el conocimiento de un ingeniero
industrial (o qumico) y la de un contador o administrador de empresa. Esto es si
porque el sistema es la amalgama de dos tipos de estndares: el fsico,
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina ?? de 1;<
Costos I
estandarizacin de todos los procedimientos de trabajo as como el de las rutinas
que los rodean, y que abarcan las especificaciones de calidad y cantidad, los
rendimientos, estudios de mtodos y tiempos, requisitos de calidad, estudio de la
capacidad productiva, etc. ; y el monetario.
Algunas empresas juzgan que la meta principal es la obtencin de precio
orientativos de venta. Esto debe quedar en el plano secundario. En efecto, siendo
el estndar una medida que representa el costo mnimo razonable segn ciertas
normas de eficiencia, las cifras resultantes pueden, en algunas circunstancias no
absorber todos los costos. Es obvio que los precios de venta deben tratar de
recuperar todas las erogaciones.
*. Principios b<sicos de costo est<ndar.
Operar el sistema de costos estndares en una planta industrial implica:
*16 Considerar cada centro fabril como una empresa individual
*17 Medir mensualmente la eficiencia de cada rea
*18 Determinar el costo unitario normal de cada articulo elaborado por cada
centro, dividiendo ese costo por naturaleza y por tipo de variabilidad en el
elemento "cargas fabriles. Para establecer estos costos unitarios es necesario:
- Disponer de las especificaciones y precios de la materia prima,
- conocer los tiempos y el valor horario de la mano de obra directa,
- presupuestar las cargas fabriles mensuales,
- seleccionar un modulo de aplicacin de ellas al producto.
Debitar a cada rea operativa los costos reales que origino en el mes,
agrupndolos en idntica forma que la empleada para fijar costos unitarios
Establecer la cantidad de unidades producidas y transferidas,
individualizndolas por producto
Calcular el valor estndar de la produccin transferida, desglosado por
naturaleza y por tipo de variabilidad
Tener en cuenta que los cargos reales del mes fueron originados por la
produccin realizada en ese lapso y no solo por la transferida
Determinar cada mes las diferencias producidas entre los costos reales y la
produccin realizada calculada a costos estndar. Para poder analizar el origen
de las variaciones estas deben desglosarse por naturaleza y por tipo de
variabilidad
nvestigar minuciosamente las causas de las desviaciones, informar sobre ellas
y tomar decisiones tendientes a evitar su repeticin.
,. .e'&isitos para s& i(pantaci#n:
4.1. Departamentalizacin de la planta:
Cada uno de los centros acta como una empresa individual: contrae
obligaciones por toda adquisicin que realiza y tiene que ser acreditado por toda
transferencia que efecte.
Hay distintos tipos de "centroalizacion:
Centroalizacion contable total.
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina ?G de 1;<
Costos I
Se da donde los procesos son continuos. Cada rea fabril, integrada por
un grupo de maquinas homogneas, opera como subempresa y tiene un
responsable a su frente.
Mensualmente se debita a cada centro la mano de obra y las cargas
fabriles.
Las transferencias intersectores obliga a computa las unidades
despachadas. Se valorizan al costo unitario hasta entonces acumulado.
Centroalizacion de la mano de obra directa y de las cargas fabriles. Materia
prima sin centroalizar:
Cada centro deja de ser una subempresa, solo se le imputa la mano de
obra directa y las cargas fabriles. Se evita as transferir entre ellos los artculos
semiprocesados. LA materia prima entregada por los almacenes a fabrica no se
debita al rea receptora, sino que se cancela contar una o ms subcuentas de
Produccin en proceso. La mano de obra directa y las cargas fabriles de cada
sector se van incorporando a los productos a medida que avanza el flujo fabril.
Centroalizacion terica:
Se da en la pequea industria que elabora varias lnea de producto.
Consiste en desglosar la cuenta produccin en proceso solo por la
naturaleza de las erogaciones en el mismo mayor general.
4.2. Creacin de un plan de cuentas analtico:
Mayores auxiliares deben mostrar mensualmente cuanto gasto cada
centro y la naturaleza de sus costos.
De la misma contabilidad ha de fluir el anlisis de las cargas fabriles por
tipo de variabilidad que tanta trascendencia tiene ene el sistema estndar.
4.3. Eleccin del tipo de sistema a utilizar:
Existen diferentes tipos de costos estndares. El ms generalizado es
aquel que refleja una situacin normal. Pero tambin se los puede determinar en
virtud de otras condiciones.
Sus valores unitarios pueden representar:
Los estndares fsicos que se espera alcanzar en los prximos meses.
Los estndares fsicos normales
Los estndares fsicos ptimos
Los estndares fsicos que rigieron en un momento determinado.
4.3.1. Tipos de costos estndares:
Hay dos procedimientos principales:
En uno el costo se emplea como
meta ideal: "costo ideal y en otro como unidad de medida de comparacin,
"costo bsico.
El estndar ideal es un costo factible de alcanzar si se anan las metas
tomadas como base para determinarlo. Sus cotos son mutables. Por tanto pueden
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina ?H de 1;<
Costos I
ser corregidos en cualquier momento para adaptarlos a nuevas tcnicas de
produccin y a los precios actualizados de sus elementos constitutivos. Las
variaciones denotan ineficiencias y se saldan por ganancias y perdidas.
Los costos bsicos no se utilizan en nuestro pas: Se establecen en el
momento en que se implanta el sistema de costos o cuando se producen cambios
radicales en los mtodos de fabricacin. Si esta no pasa el costo queda
permanentemente congelado.
4.3.2. Costo estndar ideal.
l termino ideal es un tanto engaoso, porque un costo ideal puede
resultar inalcanzable por varios motivos.
El costo ideal ha de estar referido a los factores de produccin que
realmente usa o puede usar una empresa y no a los que idealmente podra
utilizar, ni a los que empleara en el futuro.
Hay tres posibilidades para determinar un costo estndar ideal y esas
posibilidades afectan la cantidad de materia prima, los tiempos de mano de obra,
el volumen de produccin que sirve de base para repartir las cargas fabriles y los
precios de los tres elementos del costo.
Costos reales, o habituales : Son los costos que presume alcanzar en un
periodo y que se basan en los precios que se espera pagar por sus distintos
elementos, en la eficacia que se confa obtener de sus empleos y en el nivel de
produccin que se vislumbra conseguir.
Es el ms cercano al costo resultante.
Representa la meta ms fcil de lograr . Esos resultados son
consecuencia de volmenes de produccin presupuestados por el sector
comercial, acordes con las expectativas de ventas y de los rendimientos de los
materiales y de mano de obra factibles de concretar.
Son empleados en las empresas cuyo funcionarios juzgan que lo ms
aconsejable es adoptar estndares a los que se pueda arribar fcilmente.
Es el realismo, con la consecuente falta de motivacin que trae aparejada,
su ms seria falla. Sus estndares fsicos absorben ineficiencias. Los costos
resultantes en esta situacin tiene poco valor como herramienta de control.
Es el ms valido para fijar precios de venta.
Costos normales : costos posibles de concretar, si todos aquellos factores se
operan en condiciones normales.
Los costos reflejan metas que pueden ser alcanzadas y mantenidas en
condiciones normales de operacin. Tiene la virtud de eliminar las fluctuaciones
errticas.
Los estndares fsicos se basan en especificaciones tcnicas que
simbolizan consumos normales de materia prima, en tiempos de mano de obra
directa establecidos en virtud de lo que un operario puede llegar a hacer
regularmente y en un volumen normal de produccin determinado. ncluyen
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina ?I de 1;<
Costos I
concesiones de perdidas predecibles y presumiblemente admisibles, fundadas en
el hecho de que la eficiencia perfecta es impracticable.
No se excluye totalmente su utilizacin en la determinacin de precios
orientativos de venta, pero sus cifras no representan el probable costo resultante.
Costos ptimos : Son los costos basados en el mejor funcionamiento posible, o
sea resultantes de considerar los precios ms favorables, el mximo de
produccin que es dable lograr, la mejor disposicin de los equipos, etc.
Es el verdadero patrn de ingeniera en el sentido ms riguroso del
termino, se emplea exclusivamente para tasar el rendimiento operativo.
Es una concepcin terica de trabajo perfecto que brinda los costos
mnimos que se pueden lograr con las facilidades disponibles. Simbolizan a la
planta operando al ciento por ciento de eficiencia, con equipos en el mejor estado
de funcionamiento y con muy pocas concesiones a los desperdicios de materia
prima y de mano de obra directa.
Constituyen un desafo, pareciera que estimulan el incentivo, pero la
constante imposibilidad de alcanzarlos ejerce un efecto desalentador en la
supervisin de la fabrica.
4.3.3. Costo estndar bsico:
Es esttico. Al variar los precios o al modificarse la tcnica fabril el
estndar bsico deja de ser un instrumento de valuacin y control.
Su uso es bsicamente interno y su ventaja es proporcionar una medida
de las desviaciones y del rendimiento de los trabajos con relativa exactitud sobre
una base estable.
Se altera en casos muy excepcionales: slo cuando varan los mtodos
de elaboracin o varia la capacidad de la planta.
4.4. Determinacin de los estndares fsicos:
Especificacin: recopilacin de datos, medidas, condiciones fsicas y
qumicas, que sirven para establecer las normas a las que se debe ajustar la
fabricacin de un articulo.
No deben omitir elementos tan importantes como los porcentajes de
desperdicios y subproductos. Solo se informara sobre las perdidas normales e
inevitables que se producen en distintas etapas del proceso de la produccin.
Hay que valuar las materias primas que se van a utilizar en cuanto a
requerimientos tcnicos, estudiar la posibilidad de su sustitucin por otra ms
econmica, fijar mrgenes de tolerancia, estandarizar las operaciones, definir
correctamente el proceso fabril y los equipos que lo llevan a cabo con el fin de
evitar desperdicios, rechazos, reprocesos, etc.
Los datos que debe contener una especificacin racional no se
determinan en virtud de promedios de datos reales, ni decidindose por el mejor
de los rendimientos anteriores. Primero se deben obtener los estndares
mediante pruebas exactas o anlisis tecnolgicos de un producto y luego hay que
ajustar el trabajo a ellos.
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina GM de 1;<
Costos I
Las especificaciones deben ser claras, concisas, completas y lo ms
estables posible.
Estn a cargo de un departamento tcnico, capacitado en ingeniera
industrial: "Especificaciones o "ngeniera de Productos. No puede este sector
estar subordinado a ningn funcionario del rea fabril.
4.4.1. Estudio del producto:
La seccin Especificaciones no decide por si sola acerca de las
caractersticas de un articulo cuya fabricacin se desea iniciar. Debe consultar en
primera instancia a los funcionarios del rea comercial, quienes por su contacto
con l publico les permite juzgar sobre sus gustos y advertir los probables
problemas de competencia. Compras Da su opinin acerca del aprovisionamiento
de la materia prima. Los jefes de fabrica opinan acerca de la viabilidad del
proyecto pues conocen la disponibilidad de los equipos y personal capacitado
para iniciar la nueva operacin.
4.4.2. Cambio de las especificaciones
La necesidad de mantener los costos actualizados justifica la rectificacin
de una especificacin cada vez que se modifica definitivamente la estructura de
un producto.
Todo cambio ha de tener un justificativo y requerir un procedimiento
especial que permita lograr la conformidad de los sectores interesados y que
culmine con la aprobacin, por parte de la gerencia, de la modificacin efectuada.
Hay distintos motivos:
mejora de calidad
abaratamiento de costos
carencia de materia prima, etc.
Y la idea puede provenir de cualquier parte de la empresa.
4.4.3. Cambios temporarios, provisorios, y permanentes
Decidido un cambio en la estructura fsica de un articulo, no siempre es
posible llevarlo a la practica inmediatamente. No queda ms alternativa que
continuar usando la especificacin anterior y remplazarla cuando se concrete la
modificacin aprobada.
Pero a veces el cambio de especificacin que se efecta no es
permanente, sino que se realiza con carcter experimental.
Permanentes son aquellas que han sido definitivamente fijadas como
estndares.
Provisorias son las que se establecen por un periodo de experimentacin
anterior al establecimiento de la definitiva.
Temporarias son las que se emiten para autorizar una alteracin
temporaria de las especificaciones permanentes y deben tener una vigencia
limitada, expresamente fijada.
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina G1 de 1;<
Costos I
Conforme a los principios del sistema estndar solo un cambio
permanente autoriza la mutacin de los costos unitarios. Las especificaciones
provisionales o temporarias se utilizan para justificar las variaciones en
estndares que originan.
Tambin estn las "estimadas que contienen datos relativos a la
elaboracin que aun son inciertos, en razn de no haberse fabricado todava el
producto ni siquiera en escala experimental.
4.5. Fijacin del volumen de produccin estndar
Determinar la capacidad fabril de cada centro y sus problemas
consecuentes: grado en que se utiliza esa capacidad y hechos econmicos que
se derivan de ese nivel real de actividad.
Un contador de costos debe conocer el potencial productivo de cada rea
de su empresa y de saber distinguir claramente la diferencia entre capacidad
(habilidad para producir) y volumen (grado de aprovechamiento de esa
capacidad)
Para calcular el nivel de produccin estndar de cada centro fabril hay
que conocer:
El tiempo de trabajo mensual;
Las horas de labor diarias;
La cantidad de unidades logrables en una hora de trabajo.
Sobre este volumen deben repartirse sus cargas fabriles.
4.5.1. Determinacin del tiempo de trabajo mensual.
Si un centro trabaja cinco das y medio por semana produce, diaria y
continuamente 100 unidades no todos los meses logra igual volumen debido a la
diferencia de das hbiles que hay en cada mes.
Esa desuniformidad crea una serie de inconvenientes pues estas
oscilaciones ejercen consecuencias en los resultados econmicos de cada ciclo
mensual.
Se debe coordinar la fijacin del tiempo standard y las tres posibilidades
de costo ideal. En el mtodo habitual se toman como standards los das efectivos
promedio de trabajo mensual y en el normal las jornadas normales. En el caso del
ptimo caben dos posibilidades: considerar la totalidad de los das del mes o
tomar como standard la cantidad de jornadas que normalmente se trabajen en
cada perodo mensual.
La discrepancia en la cantidad de turnos semanales o en los horarios de
cada turno hacen reemplazar la unidad da por turnos u horas.
La cifra promedio mensual que surge del estudio del calendario no es un
nmero entero.
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina G= de 1;<
Costos I
4.5.2. Problemas que ocasionan las variaciones en el tiempo de trabajo
Si no se toma ninguna medida especial que contrarreste las alteraciones
por el calendario aparecen problemas al calcular las variaciones de un sector
fabril. Estas variaciones se deben a las diferencias entre el tiempo normal y el
tiempo efectivo de trabajo.
Ejemplo:
Tiempo standard de trabajo: 23 das
Produccin standard diaria: 100 unidades
Produccin standard mensual: 2300 unidades
Costos fijos mensuales: 100.000 $
Costos fijos unitarios: 43,50 $
Tiempo efectivo de trabajo: abril 23
mayo 22
junio 25
ABRL MAYO JUNO
CF mensuales 100000 100000 100000
CF absorbidos
23 x 100 u x 43,5 $ 100000
22 x 100 u x 43,5 $ 95700
25 x 100 u x 43,5 $ 108750
CF sub o
sobreabsorbidos
por variacin en el
tiempo de trabajo
0 -4300 8750
4.5.3. Formas de atenuar estos problemas
El ao de 13 perodos: divide al ao en 13 perodos de 4 semanas de 7 das
cada una. El calendario solo se distorsiona por feriados obligatorios pero
permite realizar comparaciones con idnticos perodos de aos anteriores.
nconveniente: requiere un cierre contable ms que el comn.
Trimestre cuatro cuatro cinco: El primer y el segundo mes consta de 4 semanas
y el tercero de 5. La circunstancia de que 8 meses por ao consten de 4 semanas
y 4 de 5 origina importantes desvos sobre todo cuando se compara el primer
perodo de 4 semanas con el precedente de 5 correspondiente al trimestre
anterior.
El ao de 10 perodos: son 10 meses, 6 constan de 24 das y los restantes de
25. Crtica principal: reduccin de la frecuencia en los informes.
El mes de 21 das: es el que mejor soluciona los problemas.
La solucin ms simple es debitar los costos fijos a los centros sobre la base
del nmero de das laborales de cada mes.
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina G5 de 1;<
Costos I
La ms sencilla es diferir las variaciones por tiempo dentro del perodo anual
con la esperanza de que se vayan compensando. Si as no sucede se saldan por
una cuenta de resultados al final del ejercicio.
4.5.4. Determinacin de las horas de trabajo diarias
En el habitual se computan como standards las horas reales esperadas y
en los dos restantes hay que considerar las normales.
Puede darse el caso de que por falta de competitividad del producto un
centro trabaje solo un turno de menos de 8 horas. Si cuando realizaron el estudio
de inversin previeron esa situacin el VN an en las acepciones normal y ptima
debe ser consecuencia de la produccin prevista en el horario restringido. No
sucede as cuando un sector que normalmente opera con horarios ms amplios
llega a esa situacin por prdida de relevancia de sus productos en el mercado,
no debe alterarse el volumen standard.
4.5.5. Determinacin de la capacidad productiva horaria:
Existen tres teoras para esto:
1. Basarla en la mxima capacidad terica:
El volumen de produccin horario que alcanzara un centro si trabajara sin
ninguna restriccin ni impedimento, es decir no repara en las lgica
interrupciones del proceso. Ventaja: su estabilidad
brinda una medida de la capacidad operativa
de cada centro
El concepto de capacidad mxima terica es puramente fsico: se refiere a
las mquinas y al equipo disponible, en cambio el de capacidad operativa incluye
tambin elemento tcnicos, financieros, econmicos y humanos. Desventaja: a
medida que se trabaja con mayor eficiencia aparecen los rendimientos
decrecientes. Ninguna planta puede producir al 100% de sus posibilidades.
Propsito esencial de los costos standards basados en la capacidad
mxima terica: medicin de la eficiencia operativa.
2. Fijarla segn la produccin mxima prctica:
Tiene en cuenta los paros lgicos y justificados, sea por reparaciones,
mantenimiento preventivo, perodos de descanso a los obreros, etc.
Ventaja: las cifras de produccin sobre las que se reparten las cargas
fabriles permanecen inamovible, mientras se mantenga inalterable la estructura y
adems facilita tasar la diferencia mensualmente entre el volumen normal y la
produccin realizada de cada centro: Permite conocer el monto de sobre o
subabsorcin de cargas fabriles.
Esta a cargo del ingeniero industrial.
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina G; de 1;<
Costos I
3. Determinarla en funcin de la produccin horaria que se piensa obtener en los
prximos meses:
Es la que menos problemas presenta, pero recupera en costos las
ineficiencias derivadas de la diferencia entre la opcin mxima prctica y la que
se piensa usar para satisfacer la demanda del mercado (produccin esperada).
Solo muestra los desvos derivados de la diferencia entre la produccin
horaria que se pronostic y la que efectivamente se alcanzo.
La distancia que hay entre la capacidad mxima prctica y el volumen
requerido por el mercado es el margen horario que se tiene para efectuar
aumentos en la produccin.
El costos standardes la unidad de medida de eficiencia de la planta por
tanto esa unidad no debe amoldarse con los caprichos del mercado.
4. Pres&p&estaci#n de os ee(entos de costo
5.1. Valuacin de la materia prima
Es necesario disponer de la especificacin del producto y contar con los
precios de cada uno de los materiales. La forma de determinar los precios est
ligada con la cantidad de meses que se supone que tendrn vigencia esos costos,
nivel de inflacin y objetivos que persigue el costo standard. Si los objetivos son
valuar inventarios, fijar precios, tomar decisiones y medir la eficiencia es
necesario actualizar los standards monetarios mensualmente. Deben ser los
precios de reposicin.
En el caso de que el producto use miles de materiales diferentes,
valorizarlos a precios de reposicin sera imposible por lo que establece con
precisin solo los precios de las MP principales y los otros s reexpresan en
moneda constante con los ndices del NDEC.
5.2. Jornales directos
Si partimos de la base que los obreros perciben salarios incentivados la
primer tarea es averiguar la dotacin normal requerida para alcanzar la
produccin standard. Los tiempos asignados a cada operacin se extraen de los
registros de tarifas.
Para calcular los costos unitarios hay que considerar tiempo de cada fase
del proceso a que es sometido cada artculo y salario horario de cada operacin
que surgen de las CCT y de la valuacin ocupacional que realiza cada empresa.
Los tiempos de operacin de cada uno de los artculos procesados en el
rea se calculan a travs de los estudios de tiempos.
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina G< de 1;<
Costos I
Una vez por ao se fija el costo standard de jornales directos: hay que
establecer la dotacin normal y conocer las ganancias horarias de cada
trabajador.
Con esta base se averigua el recorrido de cada artculo y las horas de
mano de obra directa para concretar ntegramente su proceso, desglosado por
categora de empleado para asignar a cada fase su adecuado costo horario.
Tambin es necesario adoptar una poltica respecto de la inclusin o
exclusin de los costos unitarios una serie de pagos adicionales como
bonificaciones a operarios para compensar trabajos de menor valor,
indemnizacin por tareas insalubres, ausencias autorizadas que deben ser
retribuidas, etc.
Los costos unitarios de MO deben absorber los jornales perdidos en operar
materiales que luego se transforman en desperdicios o subproductos, lo mismo si
hay beneficios.
5.3. Cargas fabriles
Las cargas fabriles deben presupuestarse en virtud del volumen de
produccin normal de cada centro y volcarse a los artculos por alguno de los
mdulos de aplicacin.
B. -ariaciones en standards
9.1- ntroduccin
Las variaciones en standards se determinan comparando los cargos
imputados en un mes a un centro fabril - obtenidos de la contabilidad con el valor
de la actividad cumplida en ese lapso (absorbido).
Produccin terminada y transferida
- Existencias en proceso al inicio
+ Existencias en proceso al final
= Absorbido de la produccin - cargos reales del mes = variaciones en standards
Como no se pueden llegar a justificar con precisin todas las variaciones
en standards se atribuye a un rubro variaciones no localizadas aquellas que no
se han podido explicar. Ejemplos de justificaciones:
1- Rendimiento: las variaciones son atribuibles a ese hecho cuando a pesar de
que el producto elaborado sale con el peso, longitud, rea o volumen correctos, la
cantidad de material empleado no coincide con la porcin que debi consumirse.
Las causas que motivan esa alteracin varan segn se trate de un
desperdicio que pueda medirse fsicamente o no, es decir que sea visible o
invisible (estiramientos o evaporacin).
2- Diferencia en cantidad: cuando en la manufactura de un producto se usa una
cantidad mayor o menor de materia prima que la especificada. Estas diferencias
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina G? de 1;<
Costos I
se pueden determinar en forma absoluta o relativa, segn la causa que las
motive.
3- Diferencia de calidad: es motivada por la sustitucin de un material por otro,
siempre que de esta sustitucin derive una diferencia de precios que de lugar a
una variacin monetaria o en rendimiento o en cantidad. Las razones pueden ser
dos: o la planta elabora bienes no ajustndose a lo especificado (emplea una
frmula qumica distinta de la standard) o no puede cumplir con las normas por
carecer del material habitual.
4- Tiempo: se usa exclusivamente para las cargas fabriles. Ver cap. 4
5- Eficiencia: se emplea para las cargas fabriles y, eventualmente, para jornales
directos.
6- Presupuesto: se usa solo para las cargas fabriles y surge de restar de las
diferencias en standards producidas en cada una de las tres subcuentas, los
importes de los importes de los rubros anteriores.
7- Varios: con esta denominacin se incluyen:
omisiones o errores de apreciacin en fbrica (bienes mal contabilizados por
deficiencias en la documentacin: Prdidas de boletas de produccin,
mercaderas transferidas sin el correspondiente registro, operaciones de otro
mes computadas en el corriente, fallas en aparatos de medicin, etc.).
ntroduccin de operaciones imprevistas o eliminacin de las existentes.
Omisiones o errores de apreciacin en contadura: ejemplos: procesos mal
tomados o errneamente valuados, producciones no contabilizadas,
equivocaciones al fijar los costos standards, etc.
Una vez conocidas las variaciones de un centro se debe realizar una
investigacin para conocer las causas y los sectores responsables, slo as se
eliminan las ineficiencias. Las diferencias se establecen para saber en qu rubro
de costos se han producido, por qu, qu hacer para evitarlas y qu papel puede
desempear la supervisin en la supresin.
Es decir, que las anormalidades deben analizarse por causa y por
responsabilidad.
El sector encargado de investigar de dnde proceden las variaciones es el
departamento de Costos, que requiere de la colaboracin de los jefes y capataces
del rea industrial.
9.2- Medicin del grado de aprovechamiento de la capacidad productiva
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina GG de 1;<
Costos I
Hay una serie de motivos que impiden a las empresas explotar sus bienes
de uso en forma constante y a un nivel que se acerque al mximo, sea que
obedezcan a causas circunstanciales o que sean como consecuencia de la
actividad diaria donde muchas veces se trabaja ineficientemente.
La tarea de aclarar las variaciones en las cargas fabriles comienza
midiendo el grado de aprovechamiento de la capacidad productiva:
volumen absorbido
ACP= -------------------------
volumen normal

Las cifras de produccin absorbidas de un centro son resultantes del
tiempo empleado y de la "velocidad con que se desarroll el proceso productivo.
Su nivel normal de actividad depende del tiempo de trabajo y de la capacidad
productiva de sus equipos. En consecuencia, cuando el volumen realizado de un
mes difiere del normal, esta diferencia es atribuible a variaciones en la extensin
del perodo o a oscilaciones en la eficiencia o a ambos.
tiempo real
VARACN TEMPO = ----------------- - 1
tiempo normal
volumen absorbido
--------------------------
tiempo real
VARACN EFCENCA= ------------------------- - 1
volumen normal
-------------------------
tiempo normal
Variaciones de las cargas fabriles por naturaleza:
Cargas fabriles tiempo eficiencia presupuesto
VARABLES no no S
FJAS S S S
SEMFJAS no S si
Tcnica de justificacin:
CFVariables
- variacin presupuesto= (ACP x presupuesto) - cargo real
CFFija
- variacin tiempo= presupuesto x variacin tiempo
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina GH de 1;<
Costos I
- variacin eficiencia= presupuesto adaptado a la variacin tiempo x variacin
eficiencia
- variacin presupuesto= presupuesto - cargo real
CFSemifija
- variacin eficiencia= presupuesto adaptado a la variacin tiempo x variacin
eficiencia
- variacin presupuesto= presupuesto adaptado a la variacin tiempo - cargo real
9.3- Cancelacin de las variaciones
Las distintas posibilidades que existen para saldar los desvos en
standards en el costo ideal se pueden dividir en las que dan una solucin
concreta al problema:
Cancearas por c&entas de res&tados en e (o(ento en '&e se
prod&cen: sostiene que salvo algunos casos especiales, las variaciones
deben saldarse contra cuentas de resultados en el mes en que se producen.
Las desviaciones no forman parte del costo normal, son elementos negativos
motivados por factores especiales, y como tales, no tienen que capitalizarse
temporalmente, es decir, no deben afectar las partidas de inventario ni el
autntico costo de venta. Esta teora es aplicable si el standard fsicos y
monetarios estn actualizados. Una excepcin son las empresas con fuerte
estacionalidad, ya que sera impropio, en los perodos en que no hay ventas o
son bajas, trasladar las diferencias a resultados. En estos casos se las debe
diferir y computar en el momento en que se comercializa la produccin.
.epartiras entre e costo de a (ercadera /endida 0 as eCistencias
se(iprocesadas 0 ter(inadas: Las empresas que as proceden desechan
indirectamente el mtodo standard y adoptan el histrico. Es decir, primero
establecen los standards para medir eficiencias y luego los rechazan al
computar los ingresos en el almacn de productos terminados o al efectuar
transferencias interseccionales. Este mtodo implica capitalizar situaciones
anormales, como cargos no absorbidos, consecuencia de una produccin real
inferior a la normal, hurtos de mercaderas no comprobadas, etc. No es
aconsejable porque: desecha los principios del costo standard y su
implementacin no es prctica.
Sadaras pro/isiona(ente contra &na c&enta transitoria: El argumento es
que con el tiempo las prdidas y ganancias tienden a compensarse, y por tanto
conviene evitar las oscilaciones en los resultados mensuales a que dan lugar.
Esto no es cierto, y el nico rubro donde se podra llegar a dar este equilibrio
es en los costos fijos de las plantas que procesan artculos estacionales.
las que subordinan la solucin a una serie de circunstancias:
El tratamiento de las variaciones depende de su importancia cuantitativa: las
desviaciones importantes deben capitalizarse y las insignificantes se saldan
por cuentas de resultados. Pero hay que establecer importante o insignificante
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina GI de 1;<
Costos I
con respecto a qu. Entonces el factor que debe determinar si una diferencia
es significativa o no es la tasa de "variacin - ganancia bruta o neta, y no el
porcentaje de desviacin respecto del costo standard absorbido. No es el
porcentaje de utilidad bruta o neta el factor determinante en el prorrateo del
desvo, lo es el ndice de rotacin de los inventarios. Este mtodo consiste en
ltima instancia en repartir las variaciones entre el costo de ventas y los stocks.
El tratamiento de las variaciones depende de su signo, positivo o negativo: est
basado en el principio contable que seala que las prdidas deben cancelarse
apenas se conocen y las ganancias en cuanto se realicen, entonces los
quebrantos se saldan por cuentas de resultados y las utilidades se capitalizan.
Este mtodo desecha el costo standard inclinndose parcialmente (por las
ganancias) por el costo histrico, dificulta la comparacin del porcentaje de
contribucin marginal con los de perodos anteriores, eleva el trabajo
administrativo, etc.
El tratamiento de las variaciones depende de la responsabilidad interna o
externa en su aparicin: supone que algunas variaciones resultan de fuerzas
externas que actan en el mercado, y como se hallan fuera del control
empresario, deben incorporarse al costo de ventas y a los inventarios. Las
desviaciones que son de responsabilidad interna se cancelan por cuentas de
resultados. No distingue las variaciones en standards cargables al mes de las
que se pueden diferir. En cuanto a la implementacin recibe las mismas crticas
de los mtodos que no saldan por resultados.
El tratamiento de las variaciones depende de s son originadas por hechos
permanentes o temporales: toda variacin importante que se convierte en un
hecho permanente y las originadas por errores en la determinacin de los
costos justifican su distribucin entre el costo de venta y los productos
semielaborados y terminados en existencias, mientras no se actualicen los
standards.
De todas ellas la ms lgica y correcta es la primera.
9.4- Distribucin de las variaciones en standards por lneas de producto
Es necesario distribuir en forma extra-contable las desviaciones
volcndolas a las lneas de producto para poder formular estados de resultados
internos que muestran la rentabilidad de cada una. Aunque este trabajo sea difcil
es necesario para que los resultados por lnea sean ms realistas que si se
asientan los desvos en una columna de total en el estado de resultados.
Cuando hay una sola lnea de produccin imputar las variaciones es
sencillo: el total es adjudicado a la cuenta receptora. Pero cuando hay varias
lneas hay que acudir a prorrateos. Estos se hace igual que la distribucin de los
departamentos de los servicios indirectos: Cancelar primero la cuenta que
abastece al mayor nmero de sectores y recibe del menor.
No siempre se prorratea, por ejemplo una subcuenta que rena insumos de
los que hacen uso todos los productos que procesa el rea al cual ella pertenece,
sabiendo con certeza que el desvo fue originado por un elemento que se emplea
en la fabricacin de un artculo y este bien se transfiere a una sola cuenta o
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina HM de 1;<
Costos I
pertenece a una nica lnea de productos, tal diferencia se asigna directamente al
sector afectado. Ejemplo:
Centro tejedura.
Subcuenta: materiales de empaque-variaciones del mes $17.800.
El costo de produccin de la subcuenta fue:
Lnea de producto 3-1 $ 26014
3-2 $ 28376
3-3 $ 71509
3-4 $ 3711
$ 129610
nvestigadas las causas que originaron la diferencia de $ 17800 se comprob que
fueron motivadas por un material que solo se emplea en los artculos agrupados
en la lnea 3-3, entonces el importe se le adjudica a ella en vez de hacerlo en
forma proporcional a los $ 129610.
Cuanto ms amplia sea la apertura en subcuentas de los centros fabriles
mejor se asignan las desviaciones.
Las variaciones son originadas por la produccin originada y no por la
terminada y transferida y sin embargo la mercadera en proceso de elaboracin al
inicio y al fin de mes no se toma en cuenta en la distribucin. Se descarta para no
tornar la labor ms engorrosa. Tampoco se adjudica a los artculos
semiprocesados que estn en el almacn.
Las desviaciones justificadas se imputan con certeza a un sector o lnea y
las que no se prorratean; y como consecuencia de esto ltimo se afectan cuentas
que de haberse localizado las causas no recibirn ningn importe.
No se pueden conocer la ganancia real mensual de cada artculo que se
elabora porque no se puede adjudicar con racionalidad a cada uno los desvos
mensuales en los costos.
1D> C&enta ociosidad de panta
En ella se incluyen los costos fijos no recuperados por paralizaciones de
actividades ajenas al control de la supervisin de fbrica.
Causas que originan costos de ociosidad:
1. Originadas en el equipo
Escasez de fuerza motriz
Maquinaria anticuada o inadecuada
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina H1 de 1;<
Costos I
Rotura de mquinas
Carencia de repuestos
Falta de espacio (transportes innecesarios)
Tiempo excesivo de mantenimiento
Siniestros
2. Originadas en la mano de obra
Ausentismo elevado
Trabajo a desgano
Paros obreros
Llegadas tardes
nexperiencia (constante rotacin del personal)
Escasez de personal competente
3. Originadas en la direccin
Falta de planificacin l la produccin
Supervisin ineficaz
Sobredimensionamiento de la planta
Calidad deficiente de la produccin
Estacionalidad de la produccin
4. Originadas fuera de la empresa
Escasez de demanda
Escasez de materia prima
Baja calidad de la materia prima
Feriados imprevistos
Dificultad en la obtencin de crditos
La determinacin de estos costos requiere la fijacin del tiempo normal de
trabajo, el presupuesto mensual y horario de los factores afectados y la
estimacin de las horas de inactividad por concepto. Las cuentas por las que se
saldan estas variaciones pueden ser de resultados (huelga), provisiones
(vacaciones normales), previsiones o crditos (siniestros).
1!. -enta3as 0 i(itaciones
Ventajas:
Permite medir y vigilar a eficiencia de la fbrica, revelando los funcionamientos
anormales y sealando a los responsables
Cuando la produccin se efecta en escala importante resultan ms
econmicos que los histricos
Se logra mayor rapidez en su concepcin, lo que permite conocer el resultado
econmico de un ciclo en los primeros das del mes siguiente
Contribuye a la reduccin del costo, al permitir un minucioso anlisis de las
operaciones fabriles
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina H= de 1;<
Costos I
ndica la capacidad productiva no utilizada y las prdidas mensuales que esta
ocasiona
Permite conocer lo que cuesta cada artculo en cada fase de su proceso de
fabricacin, esto sirve para evaluar los stocks en proceso a su costo adecuado
Se conoce el costo de cada artculo antes que este terminado: sirve para la
poltica de precios
No presenta fluctuaciones lo que ayuda a generar costos orientativos de venta
Reduce el trabajo de la direccin al destacar las operaciones anormales que
son las nicas que deben merecer su atencin
Otorga gran exactitud a los costos unitarios, ya que los standards fsicos se
calculan cientficamente
Facilita la preparacin de presupuestos, de compra, produccin, de mano de
obra. El costo standard ya es de por s un presupuesto
Promueve la cooperacin, coordina los esfuerzos y despierta una conciencia
de costos en todas las secciones
Limitaciones:
El sistema no es adaptable a cualquier tipo de industria. En empresas que
trabajan por ordenes el costo administrativo sera mayor que el beneficio
No se justifica su utilizacin en pequeas plantas
Solo es aplicable en compaas racionalmente organizadas
Las variaciones siempre muestran hechos pasados
Solo es valido para el propsito para el que ha sido concebido: el control de la
eficiencia operativa
Requiere inventariar mensualmente las existencia en proceso de fabricacin
11. Costos de iniciaci#n
Se usa cuando una empresa comienza sus actividades o al instalar un
nuevo proceso fabril o al incorporar un artculo a sus lneas de productos o
simplemente frente a un cambio de modelo, y es comn que los costos unitarios
en los primeros meses sean ms elevados que los que se estima regirn cuando
los centros alcancen su nivel normal de produccin.
Las causas obedecen a:
1. costos de investigacin, diseo y desarrollo
2. perodo de adiestramiento del personal
3. desperdicios de mano de obra, por la poca pericia de los operarios
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina H5 de 1;<
Costos I
4. desechos de material superiores a los normales, imputables a la inexperiencia
y a la falta de coordinacin tcnica
5. escaso aprovechamiento de la capacidad de produccin instalada y roturas de
equipos
6. prdidas por reprocesos
7. quebrantos por la venta de productos de calidad deficiente.
Como no sera correcto valuar los bienes a los costos unitarios resultantes,
los productos terminados se ingresan en el almacn calculados sobre la base de
sus costos normales, y las variaciones se saldan por la cuenta Costos de
iniciacin. Durante el transcurso de cierto perodo esta cuenta se ir acreditando
contra Produccin en proceso hasta cancelarse.
En cuanto al punto de comienzo, depende de las posibilidades contables
que ofrezca el sistema de costos que se utilice. En una planta donde se aplican
costos histricos difcilmente exista otra solucin que iniciar el perodo de
recuperacin a partir del momento en que se estime concluida la etapa del
desarrollo. El monto acumulado hasta ese momento en la cuenta Costos de
iniciacin dividido por la cantidad de unidades o de horas hombre o mquinas que
se presuma han de obtenerse hasta al trmino del perodo de absorcin fijado,
proporcionar la cifra unitaria que se sumar al costo de los artculos durante
dicho lapso. Pero esto no prev la inclusin durante el curso del desarrollo, ya
que lo aconsejable es empezar la recuperacin en costos simultneamente con
los trabajos de iniciacin. Esto trae aparejada otra dificultad, porque a la cantidad
de unidades que se elaborarn durante el plazo de absorcin hay que agregar el
conocimiento del costo global del desarrollo en el momento mismo en que ste
comienza. Este procedimiento se aplica en las empresas que utilizan costos
predeterminados, especialmente standards.
absorcin de costos reales en costos histricos
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina H; de 1;<
Costos I
Las magnitudes de los segmentos r r y r representan el costo unitario
distinto de cada unidad elaborada desde el comienzo del desarrollo, y son
desconocidas en el caso primero, y en el caso segundo lo que se desconoce es el
punto N (fin de los trabajos de iniciacin y comienzo del perodo de absorcin) y
el segmento S que es la cuota unitaria de absorcin de los rubros de iniciacin.
Lo difcil es resolver el segundo caso. Primero hay que tener en cuenta:
Cuando una empresa instala uno o ms centros fabriles que procesarn varias
lneas de productos con cierta semejanza entre s, es conveniente
individualizar los costos iniciales de las lnea e imputarlos por separado, para
calcular los costos ms precisamente, y para controlar mejor el rendimiento de
cada una.
No hay una regla para determinar cules son los rubros afectados por los
costos de iniciacin. Por ejemplo, en una empresa en marcha no es correcto
debitar la cuenta Costos de iniciacin con porciones de lo insumido por DS que
ya eran ntegramente absorbidos por la produccin anterior, con la condicin de
que los costos de esos servicios no resulten incrementados por las
incorporaciones efectuadas.
En la mayora de los casos una porcin importante de los costos iniciales
obedece a rubros fijos no absorbidos por no alcanzarse el volumen normal de
produccin.
Fijar el plazo de absorcin es una cuestin que generalmente est relacionada
con la sensibilidad del mercado a la introduccin de un nuevo artculo.
Cuanto antes se recupere por la produccin el monto invertido en iniciacin
tanto ms slida ser en el futuro la posicin de los artculos afectados.
Las variaciones entre la cifra incurrida y el monto que al final del perodo fijado
haya logrado ser absorbido por los costos de produccin deben ser saldadas por
una cuenta de resultados.
Ejemplo:
artculo: camisa
Produccin normal mensual: 10000 camisas
Costo normal unitario:
tela 5,10
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina H< de 1;<
Costos I
materiales 0,30
costos de iniciacin 0,10
mod 1
cargas fabriles 3
total 9,50
Estimado del costo global de iniciacin: $ 51.600
Produccin estimada durante el perodo de iniciacin: 26.000 camisas
Trmino de absorcin establecido: 4 aos y medio
Cuota de absorcin unitaria: $ 51.600
--------------- = $ 0,10
26.000 + 490.000
Determinacin del estimado del costo global de iniciacin: se hace calculando los
mayores desperdicios de telas y materiales que se producirn cada mes hasta
alcanzar el nivel standard; la eficiencia con que se cree operar la MO hasta
igualar la velocidad prevista y el costo de su bajo rendimiento; El monto de cargas
fabriles no absorbidas, consecuencia de la diferencia entre el nivel normal de
produccin y el volumen que se espera obtener durante el perodo de iniciacin.
Establecida tal cifra se debe contar con una definicin del tiempo en que se
absorbern esos costos diferidos y con un programa de produccin a cumplir en
ese lapso. Es posible fijar as el valor unitario que va a figurar en el costo a partir
de la primera unidad elaborada: $ 0,10.
Como lo ms comn es que se elaboren varios artculos nuevos habra que
separar los costos de desarrollo de cada uno, pero esto es muy difcil, por lo que
se podra optar por:
1. prorratear los costos utilizando alguno de los mdulos de aplicacin de las
cargas fabriles a las unidades
2. separar los costos de iniciacin en dos grupos: El de los de MP y el que agrupa
la MOD y la CF. El de MP incluye las variaciones motivadas por reprocesos y por
consumos anormales. Este costo extra relacionado con el valor con el valor
normal de MP da el porcentaje que ha de aplicarse al costo unitario de MP para
obtener la recuperacin del costo de iniciacin. En el segundo grupo se procede
de manera similar, pero la base de aplicacin en lugar de consumo normal de MP
ser horas mquina, hombre o costo de MOD. El problema de este mtodo es que
eleva mayormente el costo unitario del bien ms recargado de material o de MO o
de CF.
3. en los mtodos anteriores se pasa de alto el mercado al que irn a volcarse las
mercancas que se produzcan. La variedad de productos procura aumentar el
xito comercial de toda la lnea, entonces no es justo imputar mayores costos a
aquellos productos que tuvieron problemas de ajustes. Resulta ms aceptable
hacer uso de una escala de prorrateo basada en el precio de venta al que logre
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina H? de 1;<
Costos I
colocarse cada uno de los productos en el mercado, no solo distribuye ms
equitativamente los costos, sino tambin elimina las complicaciones posteriores
de absorcin si a causa de cambios en los gustos del consumidor se decidiera
modificar el programa de fabricacin elevando el volumen de produccin de
algunos artculos.
Los pasos a seguir para la determinacin de los costos de iniciacin
unitarios son:
determinar el costo normal de cada artculo
fijar la produccin normal mensual
establecer el perodo de absorcin
estimar la produccin en el perodo de iniciacin
calcular los mayores costos en el perodo de iniciacin
determinar los costos de iniciacin unitarios en virtud de los distintos mdulos
Si una vez vencido el plazo de recuperacin de los costos de iniciacin no
fuese posible concretar el volumen normal de produccin no corresponder diferir
las prdidas resultantes de la ociosidad que sobrevenga sino cancelarlas por
resultados.
Cuando hay costos de iniciacin activados que se refieren a planes que no
estn en ejecucin y que han sido abandonados no se justifica diferirlos entonces
hay que cancelarlos por una cuenta de resultados.
Los gastos comerciales tambin se ven afectados por los costos de
iniciacin. Hay que tener en cuenta que hay gastos de publicidad que varan con
el volumen de venta y otros que son fijos. Entonces para determinar si se justifica
o no diferirlos hay que analizarlos individualmente. Si se trata de una empresa
que cambia un modelo originando cargos iniciales en el rea fabril esto puede no
repercutir en el volumen de venta ni tampoco en los cargos comerciales. En
cambio si es una empresa que comienza sus actividades sera improcedente
cancelar los gastos por cuenta de resultados en el primer mes, hay diferirlos
(relacin mensual gastos fijos presupuestados-venta normales, determinar
perodo de absorcin y las ventas esperadas en ese lapso, calcular los gastos
fijos que quedan sin absorber en este y relacionarlos con las ventas esperadas en
los meses en que se pretende recuperarlos)
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina HG de 1;<
Costos I
BOLILLA AIII
COSTEO PO. .DENES
%- Costos 0istricos "or rdenes
El nfasis del sistema est puesto en la asignacin de los costos a las
rdenes. El perodo o el centro en el que ellos se originan tiene menor relevancia.
a- Requerimientos del sistema
Centrolizar contablemente la empresa.
Clasificar los costos de cada centro por funcin, naturaleza, variabilidad y
formas de asignacin a las rdenes.
Numerar cada trabajo para recuperar bajo ese nmero los insumos
correspondientes.
Debitar a cada rea contable los cargos que ha originado en concepto de
materiales, mano de obra y cargas fabriles.
Asignar a las rdenes procesadas en cada sector los dbitos anteriores.
Acreditar en cada centro de fbrica el costo mensual de las rdenes
terminadas y transferidas.
Verificar que los cargos mensuales efectuados a cada rea operativa han sido
incorporados a las rdenes terminadas y en proceso.
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina HH de 1;<
Costos I
b- La orden de produccin
Es el documento ms caracterstico del sistema, es una autorizacin
escrita para que los centros de fbrica procedan a realizar un trabajo
determinado.
Lo expide el departamento Control de Produccin, luego de prever la
disponibilidad de todos los elementos y de programar las rdenes para su
ejecucin y desarrollo en el momento adecuado y en la cantidad apropiada.
Tiene que indicar lo que se har, quin lo har y cundo se har, en un
orden especfico en virtud de las mquinas que se habrn de emplear.
La lista de materiales se prepara de acuerdo con los planes y las
especificaciones que tienden a satisfacer los requerimientos de la clientela y que
pueden coincidir con rdenes anteriores.
Luego de librado este documento, el departamento de costos prepara la
hoja de costos.
c- La hoja de costos
Permite la aplicacin de los diferentes elementos del costo a las rdenes
en curso. Hasta que no estn concluidas las rdenes constituye un mayor auxiliar
de la cuenta Produccin en proceso.
Hay 3 posibilidades:
Habilitar una hoja por centro, sin registrar la transferencia entre ellos
Habilitar una hoja por centro, registrando las transferencias entre ellos
ncluir en una hoja los costos individuales de los distintos sectores que
intervienen en el procesamiento de una orden.
d- Aplicacin de los costos a la contabilidad y a la hoja de costos
La cuenta Produccin en proceso es debitada por:
Todos los elementos consumidos en los trabajos realizados. Los dbitos
pueden surgir de tres fuentes: el almacn de materiales, los proveedores o las
transferencias de otros centros.
Los costos de la mano de obra directa. En algunas empresas se habilitan
planillas diarias por obrero, donde la supervisin va anotando las rdenes en que
interviene cada uno y el tiempo de dedicacin. En otras se usa un formulario por
cada orden, en el cual se asienta la fecha que se realizaron las distintas
operaciones, el nombre del operario y el tiempo de labor. Los costos de las
operaciones indirectas limpieza, perodos de descanso, permisos gremiales,
etc.- se consideran cargas fabriles. Los tiempos de ociosidad se debitan en una
cuenta de resultados. En cuanto a los aspectos contables se debita por los
jornales pagados del mes, con crdito a remuneraciones a pagar.
Se presupuesta cada rubro de las cargas fabriles y se aplica a la orden en
base a algn mdulo. Esto se hace para disponer del costo unitario en le mismo
momento en que se debe entregar el producto. Si el presupuesto es inferior a los
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina HI de 1;<
Costos I
cargos reales mensuales, la empresa pierde la diferencia, y si es superior recibe
una ganancia adicional.
e- Actividades que operan por rdenes
1- Segn la actividad que realizan:
Establecimientos fabriles
Empresas constructoras
Empresas de servicios
Centros internos de las empresas
2- Segn la duracin de la ejecucin de la orden:
De perodos breves (varias rdenes comienzan y terminan en el mes)
De perodos prolongados (rdenes que se ejecutan en ms de 2 meses)
3- Segn la forma de concretar el negocio con el cliente:
Sin precio de venta preestablecido
Con precio de venta preestablecido
f- Ventajas del sistema
Permite conocer con facilidad el resultado econmico de cada trabajo
Los datos fsicos de costos anteriores se pueden usar para presupuestar
trabajos futuros
Sirve para fijar precios de venta cuando hay clientes dispuestos a esperar la
terminacin de los trabajos para conocer su monto
Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Basta para
ello consultar la hoja de costos.
g- Desventajas del sistema
+ El costo histrico puede activar cargos por ineficiencias
+ Dentro del mismo mes en que se cumplieron varias rdenes similares puede
ocurrir que se haya asignado a cada una un costo distinto, aunque no hayan
ocurrido circunstancias cambiantes.
+ El hecho de que se coteje a posteriori un costo con otro no da la perspectiva
del rendimiento, puesto que ambos pueden estar perturbados por circunstancias
favorables o contrarias que impiden considerarlos como a verdaderas normas o
pautas de comparacin. Por otra parte, los factores que habitualmente acumulan
los costos histricos pueden llegar a compensarse entre s, anulando la inquietud
de proceder al anlisis.
+ La poca agilidad del sistema y la necesidad de haber completado todas las
contabilizaciones para conocer las cifras finales hace que los balances mensuales
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina IM de 1;<
Costos I
sufran demoras. Pero hay que reconocer que puede atenuarse presupuestando
las cargas fabriles.
!> Costos pres&p&estos por #rdenes
a- ntroduccin
Los costos presupuestos, que son predeteminados, representan costos
reales, futuros, que se espera coincidan lo ms estrechamente posible con los
resultantes. Su principal propsito es el de aprovechar las estimaciones previas
de costos que se formulan en determinados tipos de industrias con el fin de
cotizar precios de venta para que, a medida que se realiza un trabajo o terminado
ste, sus dirigentes conozcan en qu medida aqullas se ajustaron a la realidad.
El costo de cada orden o de cada servicio descansa en previsiones de
consumos que son proporcionadas por un funcionario de la planta a contadura.
Estas previsiones no deben confundirse con las que se llevan a efecto en el caso
de los costos estndares. Por lo general los datos representativos de los
requerimientos de materia prima y de mano de obra surgen del buen juicio de
quien los prepara. Para establecerlos se basa en:
Estimaciones y experiencias anteriores que amalgama con los medios de
fabricacin disponibles.
Costos reales anteriores que permanecen archivados y que son similares a
trabajos actuales.
Relaciones tcnicas en los consumos de materiales y de mano de obra
directa.
Los costos presupuestos o estimados se usan en aquellas industrias que
operan de acuerdo con rdenes especiales de clientes y que se caracterizan por
realizar tareas de tal importancia que el cumplimiento de cada una exige un
tiempo considerable. Esto sucede en la industria de la construccin, en la naval,
en talleres metalrgicos.
b- Requerimientos del sistema

Centrolizar contablemente la empresa.
Clasificar los costos de cada centro por funcin, naturaleza, variabilidad y
formas de asignacin a las rdenes.
Numerar cada trabajo para identificar cada presupuestacin y recuperar bajo
ese nmero los insumos resultantes si es que aqul se efectiviza.
Presupuestar en forma analtica cada pedido de cotizacin.
Debitar a cada rea contable los cargos que ha originado en concepto de
materiales, mano de obra y cargas fabriles.
Asignar a las rdenes procesadas en cada sector los dbitos anteriores.
Acreditar en cada centro de fbrica el costo mensual de las rdenes
terminadas y transferidas.
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina I1 de 1;<
Costos I
Determinar en forma extracontable las variaciones entre los costos estimados
y los resultantes de cada orden.
nvestigar las causas que las originaron
Dar cuenta a la direccin de los desvos experimentados en los costos
operativos.
Calcular la incidencia que tales variaciones tuvieron sobre los resultados
previstos.
c- Presupuestacin de la orden
El primer paso consiste en establecer la especie, calidad y cantidad de
materiales y de mano de obra directa indispensables para cada una de las
operaciones a realizar. Esta funcin se confa al capataz o al jefe de taller, que
suelen ser los funcionarios que cuentan con los conocimientos tcnicos ms
idneos para hacer tales pronsticos.
La etapa siguiente consiste en tasar esos elementos e incrementar su
monto con la serie de factores que integran el "precio presupuestado.
d- Mecanismos de contabilizacin
Todos los movimientos se calculan a costos histricos -consumos reales a
costos corrientes - puesto que el sistema de costos presupestos por rdenes slo
se emplea en forma extracontable, como pauta de comparacin.
El saldo deudor de la cuenta Produccin en proceso representa el valor
de las rdenes en proceso al trmino de cada perodo, calculado tambin a costo
histrico.
Produccin en proceso Almacn de PT
Materiales produccin produccin CMV
Mo directa
cargas fabriles
e- Ventajas del sistema
Brinda bases razonables para anticipar a los clientes precios de venta
La direccin se provee de una herramienta til para el control de la eficiencia
operativa
Es til cuando los trabajos son prolongados; se van haciendo facturaciones
parciales y se realizan cierres contables mensuales
La magnitud de las desviaciones permite saber si los presupuestos son
razonables
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina I= de 1;<
Costos I
Al ser complementado con el costo histrico, resulta sencilla la valuacin de
los inventarios de existencias en proceso.
f- Desventajas del sistema
Los costos presupuestos por rdenes no son aconsejables en empresas que
cumplen un gran caudal de rdenes en un mismo perodo contable, por lo
oneroso que resultara el sistema en medio de la diversidad emergente.
El sistema supone el esfuerzo de calcular dos costos por cada orden, para
posibilitar la determinacin de las variaciones.
El control de las desviaciones asume una importancia secundaria ya que el
objetivo principal es la fijacin de precios de venta
Los costos descansan en estimaciones empricas, derivadas muchas veces de
haber consagrado como normales los hechos por el solo motivo de la forma que
asumieron en el pasado.
Se corre el riesgo que los presupuestos, al estar basados en consumos
estimados por la gente de planta, sean abultados adrede para cubrir futuras
ineficiencias. Esto da lugar a precios elevados que pueden ser rechazados por el
eventual cliente.
CO8*884 %?
COSTOS @*STBR*COS POR PROC#SOS
%- *ntroduccin
En las industrias de produccin repetitiva e ininterrumpida resultara arduo
obtener el costo histrico de cada unidad fabricada siguiendo el mecanismo
del costeo por rdenes. Lo que se hace es determinar el costo global mensual
de cada uno de los artculos que fabrica un centro para obtener, al terminar el
perodo contable, sus costos promedios. Como consecuencia la fuente de
costo es el centro y no la orden, dado que se forma por acumulacin de los
distintos importes debitados a los sectores representativos de los diferentes
procesos a que son sometidos los materiales y no mediante el cmputo que se
hace en una orden.
2- Caractersticas del siste$a
La %roducci'n es re%etiti$a
La o"erta se antici%a a la demanda# lo que da lugar a la e4istencia de stoc:s de %roductos
terminados
La unidad de costeo "inal es el art.culo
-l ob0eti$o es determinar el costo %romedio mensual# %or lo que se acumulan los costos
en el centro(
a in$entariar en esas "ec1as# ! en cada %aso del %roceso "abril# la cantidad de >/
a@n sin trans"ormar en %oder de cada centro# los materiales %rocesados con indicaci'n del
grado de desarrollo alcanado ! los bienes que# 1abiendo sido terminados# sean de su
%ertenencia# %or no 1aber sido a@n trans"eridos(
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina I5 de 1;<
Costos I
La indicaci'n de la eta%a del %roceso en que se encuentran las e4istencias es
esencial( /ermite establecer con cierta %recisi'n los costos de con$ersi'n absorbidos ! a!uda
a determinar la %orci'n en que 1an de ele$arse los costos de >/ %ara com%render el $alor
de des%erdicios %ro$ocados %or cada "ase de la manu"actura(
57 Deter(inaci#n de costo &nitario
La idea general es determinar el costo promedio mensual de cada artculo
en cada centro, que es igual a:
Costo de la produccin realizada del mes
Produccin realizada del mes
a- La produccin realizada para cada artculo es:
Produccin terminada y transferida +
Existencia final de productos en proceso
Existencia inicial de productos en proceso +
Desperdicios extraordinarios.
La informacin de cada uno de los componentes de la produccin
realizada se obtiene de:
La PTT de los partes de produccin y fichas de inventario permanente de
Almacn de productos terminados
La EFPP del recuento fsico, que se puede simplificar determinando si las
mquinas estn cargadas o no, y si estn, entonces la existencia de productos en
proceso ser igual a la carga.
La EPP del recuento fsico efectuado en el perodo anterior.
Los desperdicios extraordinarios de informes especficos.
Una unidad terminada y transferida recibi todos los costos, pero las que
estn en proceso no. Entonces no se pueden sumar para determinar la
produccin realizada porque no son unidades homogneas. Lo que se hace es
llevar las unidades en proceso a unidades equivalentes a las terminadas. No
importa fsicamente cun cerca est de terminar el proceso, sino el grado de
avance en la incorporacin de costos.
La produccin equivalente representa el grado de terminacin en que se
halla la MP y los jornales directos de cada uno de los artculos que fabrica un
centro en cada etapa de sus procesos fabriles en un momento dado. La calculan
los ingenieros de fbrica basndose en anlisis, muestras, pruebas, etc., y se
expresa en un % del costo supuestamente incurrido.
Se determina el grado de avance (grado de incorporacin de costos) de
cada existencia en proceso y por elemento del costo y se lo lleva a unidades
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina I; de 1;<
Costos I
equivalentes. Por lo tanto, habr tantas producciones realizadas como elementos
del costo haya con distinto grado de avance; la produccin realizada ser:
CU = CP se transforma en: CPMP1 + CPMP2 + CPMO + CPCF
PR PRMP1 PRMP2 PRMO PRCF

b- El costo de la produccin realizada en el mes:
Surge de la siguiente ecuacin aplicada a cada elemento del costo:
- costos EPP - PTT
+ valorizan - EFPP
7 costos devengados - DE
en el perodo de la PR
Esto significa que los costos de las EPP y los devengados son los que
valorizan la EFPP, la PTT y los DE.
El costo de EPP es el del valor al cierre anterior ajustado (cuando haba
inflacin) a reposicin.
Los costos devengados en el perodo se refieren al consumo de MP, a
los tiempos de MO y al devengamiento de las CF, todos al valor de reposicin al
cierre y depurados de los elementos extraordinarios distorsionantes, como por
ejemplo robos en almacenes de MP.
El costo unitario valorizante por elemento del costo es igual al promedio
ponderado de los costos de EPP y PR.
Si estamos en presencia de un centro poliproductor con algn elemento
del costo compartido por dos o ms productos:
- puedo conocer el costo devengado S: aplico los procedimientos
de ese elemento comn en el comentados
perodo para cada artculo?
NO: puedo modificar econmicamente
los procedimientos para solucionarlo? NO: recurro a una
por ej: le incorporo datos de consumo de distribucin en
la MP comn para cada producto a base a los consu-
los vales de requerimiento de almacn mos estimados
de cada artculo.
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina I< de 1;<
Costos I
c- Ejemplo de una distribucin en base a consumos estimados de MP:
Datos: - centro que elabora dos artculos: A y B. Ambos consumen la misma MP x
a lo largo del proceso, segn las siguientes cantidades estimadas:
A B
1 kg 2 kg
7 el consumo del mes de mayo de MP x fue de 1010 kg y su valor de
reposicin es de 100 $ el kg.
7 Existencia en proceso a fin de abril: 50 unidades de A con un 50% de
grado de avance y un costo incorporado de 2340$ (26 kg a un valor de
$ 90 el kg)
7 PTT : A: 360 unidades
B: 320 unidades
7 existencias en proceso a fin de mayo: 75 unidades de B con un 80% de
avance.
7 Desperdicios extraordinarios: se inutilizaron 5 unidades de A en el
momento en que eran transferidas al almacn de productos terminados.
Objetivo: valuar - los ingresos al almacn de PT
- la existencia en proceso al cierre
- el resultado derivado de los desperdicios extraordinarios
Resolucin:
Produccin realizada A B
PTT 260 u 320 u
+ EFPP 75 u x 80%
- EPP 50 u x 50%
+ DE 5 u
TOTAL 240 u 380 u
Distribucin del costo comn entre los artculos:
Consumo estimado MP x (kg)
Distribucin
Artculo PR unitario Del perodo % costo
A 240 1 240 24 24240 *
B 380 2 720 76 76760 *
1000 100 101000
* 1010 kg x 100$ x 24% = 24240
* 1010 kg x 100$ x 76 % = 76760
Determinacin del costo unitario valorizante:
A B
unidades costo Unidades Costo
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina I? de 1;<
Costos I
EPP 25 2600
PR 240 24240 380 76760
TOTAL 265 26840 380 76760
Costo unitario: A: 26840/265 = 101,283
B: 76760/380 = 202
Valuacin: PTT = A: 260 u x 101,283 $ = 26333,58
B: 320 u x 202 $ = 64640
90973,58
EFPP = B: 60 u x 202 $ = 12120
DE = A: 5 u x 101,283 $ = 506,42
Control matemtico:
2600+101000= 90973,58 +12120+506,42
,> E(bito de apicaci#n
Limitaciones de los costos resultantes:
La oportunidad (si la variedad de artculos que se fabrica es amplia,
esto da lugar a una pesada tarea administrativa que suele provocar
atrasos en la formulacin de los estados contables).
La falta de normalizacin.
La forma en que se calculan los costos promedio atenta contra la
precisin de sus cifras.
No permite medir la eficiencia operativa porque se carece de una
base adecuada con la cual comparar los costos reales.
Por ms precauciones que se tomen los costos unitarios absorben
ineficiencias.
Depende de los objetivos a atender: estos sistemas se usan para valuar
los bienes de cambio a fin de ejercicio. Son para fines contables y fiscales,
porque hay que valuar los productos terminados al costo de reproduccion.
4> ECistencias en proceso de "abricaci#n
Las empresas o sectores donde se aplica este sistema se
caracterizan por operar en forma continua e ininterrumpida, lo cual es la
causa de que a la finalizacin de cada perodo mensual haya en fbrica
productos semiprocesados en distintas etapas de evolucin. Esto obliga
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina IG de 1;<
Costos I
Linea A
%
Linea B
%
Linea C
%
Total
%
CT.MG.sobre :
Bs. de Cambio
Creditos por venta
Capital de trabajo
57.1
25
17.4
38.5
71.4
25
42.9
37.5
20
44.1
38.5
20.5
Ganancia neta sobre:
Bs, de Cambio
Creditos por venta
Capital de trabajo
42.9
18.8
13
26.2
48.6
17
25.7
22.5
12
29.4
25.6
13.7
La lnea A tiene los porcentajes de CT. y e ganancia neta ms elevados por
lo cual genera el 30 % de su utilidad total. Se creeria que sus articulos brinda muy
buena rentabilidad, pero si comparamos CT.MG con capital de trabajo se aprecia
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina IH de 1;<
Costos I
CO8*884 %%
COST#O (# 84 PRO(UCC*B5 CO5DU5T4
1. Prod&cci#n con3&nta
a> De"inici#n
Productos conexos o coproductos son "productos obtenidos a partir de la
misma materia prima a travs de uno o varios procesos, en proporcin tal que
ninguno de ellos puede ser considerado como principal.
No se debe confundir producto con otros tipos de elementos que pueden
surgir del proceso productivo, tales como desperdicios y subproductos.
La palabra producto rene las siguientes caractersticas:
Su venta origina la porcin ms significativa de los ingresos
Su produccin origina la porcin ms significativa de los costos
Su comercializacin es el objeto de la empresa, o de uno o de algunos de sus
centros de costos.
En cambio las restantes contingencias se distinguen por:
Ser de aparicin accidental
Un incremento de sus volmenes, por lo general, implica una disminucin en
la obtencin de los productos principales
Los ingresos que generan no son significativos o son nulos
Sus valores son inferiores a los de la MP que les dio origen
Si fuera posible asignarles costos, stos seran superiores a los ingresos que
generan.
" a travs de uno o varios procesos...: tomando como referencia la
industria frigorfica, los productos conexos que se obtienen de ella son
consecuencia de una serie de procesos que transforman las reses ingresadas en
cada uno de los derivados. Eso no significa que en todos los centros de esa
industria haya produccin conjunta. Hay algunos donde se realizan operaciones
propias de la produccin simple.
b- ndustrias donde se presenta la produccin conjunta
Ocurre en procesos de desintegracin. Tipos de industrias en que se
presenta:
Extractivas: mineras, petroleras, forestales
Agrcolas: carnes, leche, azcar
Qumicas: colorantes, solventes, fertilizantes
c- Caractersticas de la produccin conjunta
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina II de 1;<
Costos I
Algunos autores opinan que la determinacin del costo de la produccin
conjunta se realiza en el llamado "punto de separacin.
Hay una relacin entre el centro de costos y el punto de separacin:
algunos centros de costos pueden ser fraccionados en operaciones. El punto de
separacin no es ms que el lmite de una operacin; es el lugar donde se verifica
el fraccionamiento de la MP que da origen a la aparicin de la produccin
conjunta. Pero el centro no necesariamente termina en el punto se separacin, su
mbito puede continuar a partir de all.
d- Valuacin de la produccin conjunta

En la produccin conjunta se tiene una unidad hasta un determinado
proceso punto de separacin a partir del cual surge ms de un producto.
Luego de ese punto la empresa cuenta con dos bienes perfectamente
individualizados. Esto implica la obligacin de valuarlos, tal como ocurre con
cualquier otro activo tanto desde el punto de vista contable como desde el
aspecto decisorio.
Desde el punto de vista contable no hay otra alternativa que hallar un
mecanismo razonable de asignacin de costos por una necesidad de valuacin.
En cambio, desde el punto de vista decisorio esos costos unitarios
carecen de significado individualmente. Cualquier decisin debe tomarse en virtud
de un anlisis global del proceso conjunto, no de cada bien en s mismo.
Cualquier modificacin que se pretenda hacer en uno solo de los productos
obtenidos necesariamente va a influir en el otro.
Mtodos de valuacin:
1- Mtodo de las unidades fsicas: tiene en cuenta la cantidad obtenida de cada
producto, implica repartir el costo en funcin del rendimiento en unidades fsicas
de cada artculo.
Ejemplo: si los frigorficos emplearan este criterio para determinar los
costos de sus derivados y utilizaran estos guarismos para fijar los precios de
venta, un kg de lomo costara lo mismo que uno de hueso de carac. Un carnicero
que comprara esa mezcla de productos a esos precios no podra operar
demasiado tiempo, salvo que existiese una rara y repentina predileccin del
hueso de carac sobre el lomo o que su negocio dispusiera de una heladera lo
suficientemente grande como para almacenar los miles de kg de hueso de carac,
pero qu hara con ese sotck?
Kg obtenidos Costo por corte Costo por kilo Precio de venta
Lomo 8 5,76 0,72 (5,76/8) 0,90 (0,72.1,25)
Carac 14 10,08 0,72 0,90
Falda 12 8,64 0,72 0,90
Bife 16 11,52 0,72 0,90
Totales 50 36
2-Mtodo del precio de mercado: parte del supuesto de que la relacin
"ingresos totales costos totales de la produccin conjunta es vlida para
cada producto independiente.
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1MM de 1;<
Costos I
Kg
obtenidos
Precio de
mercado
Valuacin
a PM
Costo por
corte
Costo por
kilo
Utilidad
s/costo
Lomo 8 1,8 14,4 11,52 1,44 25 %
Carac 14 0,3 4,2 3,36 0,24 25 %
Falda 12 0,5 6 4,8 0,4 25 %
Bife 16 1,275 20,4 16,32 1,02 25 %
Totales 50 45 36 25 %

El monto de utilidad de $9 (45-36) es equivalente al 25% sobre el costo, y
se repite en cada calidad de carne, cosa que no sucede cuando se opera con
unidades fsicas.
Existe un solo valor seguro: el costo global de la produccin conjunta (36$).
Los costos de cada coproducto no son representativos de algo que les es propio.
El mtodo del precio de mercado es superior al de las unidades fsicas
porque disipa el peligro de que el costo de un producto mltiple supere su valor
de mercado.
Ejemplo:
Supuesto: un carnicero no tiene existencias al principio del mes y durante su
transcurso adquiri una res de 100 kg y de su trozado obtuvo:
kg
Lomo 16
Carac 28
Falda 24
Bife 32
Vendi la totalidad del lomo y de los bifes, pero no se pudo desprender del carac
y de la falda.
Estado de resultados en el mtodo de unidades fsicas:
N P
Entre$as
?I#?M 1MM
Lomo 1?:g a N1# HM =H#HM
Bi"e 5=:g a N1#=G< ;M#HM
Costo
5;#<? ;I#G
Lomo 1?:g a NM#G= 11#<=
Bi"e 5=:g a NM#G= =5#M;
;anancia
3!?4 <M#5
nventario final:
Carac@ =H :g a N M#G= =M#1?
*alda =; :g a N M#G= 1G#=H
Total 32!44
Aalor de mercado:
Carac@ =H :g a N M#5M H#;M
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1M1 de 1;<
Costos I
*alda =; :g a N M#<M 1=
Total 2?!4?
Des$aloriaci'n:
In$entario "inal 5G#;;
Aalor de mercado =M#;M
%2!?4
-stado de resultados en el m&todo del %recio de mercado:
N P
Entre$as
?I#?M 1MM
Lomo 1?:g a N1# HM =H#HM
Bi"e 5=:g a N1#=G< ;M#HM
Costo
<<#?H HM
Lomo 1?:g a N1#;; =5#M;
Bi"e 5=:g a N1#M= 5=#?;
;anancia
%3!=2 =M
In$entario "inal:
Carac@ =H :g a N M#=; ?#G=
*alda =; :g a N M#; I#?M
Total %6!32
3- Mtodo de las unidades tcnicas: en la industria farmacoqumica se emplea
el "ndice de utilidad tcnica. La obtencin de derivados orgnicos, como por
ejemplo la heparina, tiene las siguientes caractersticas: del intestino vacuno,
mediante un proceso conjunto, se extrae exclusivamente heparina en distintas
calidades dadas por la cantidad de unidades internacionales de heparina por
miligramo de producto.
4- Mtodo del costo inverso: cuando el producto mltiple se vende despus
del punto de separacin su costo unitario solo incluye, obviamente, la porcin
del valor que se le ha asignado. Si se procesa luego de ese punto contiene
esa parte y tambin los costos de los insumos agregados en el proceso
adicional. Debido a esto puede suceder que no haya un precio de mercado en
el punto de separacin. Entonces hay que establecerlo partiendo del precio de
venta del artculo, menos los costos de los procesos posteriores al punto de
separacin, los gastos de comercializacin y la eventual porcin proporcional
de la utilidad correspondiente a los procesos posteriores.
!. Costos de reprocesos

La mercadera deficiente puede tener tres destinos:
7 su destruccin
7 que se corrija su deficiencia mediante un reprocesamiento
7 que se venda en las condiciones en que se encuentra a un precio ms bajo
que el normal.
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1M= de 1;<
Costos I
a> C#(o se re$istran os (a0ores costos
Un artculo de calidad deficiente puede detectarse en:
El mismo sector que lo fabric. Si se procede a subsanarse la avera hay que
confeccionar una orden de trabajo a pesar que se trabaje con costos
estndares- donde se debe indicar la calidad y cantidad de los materiales
empleados, las horas de MOD y el salario horario de los obreros que intervinieron
para corregir la imperfeccin.
Un centro de costos posterior, antes de procesar el artculo afectado.
Devuelve la mercadera al anterior.
Un sector posterior, luego que el producto se someti a una nueva operacin.
Si la imperfeccin puede obviarse en esta rea se redacta una orden de trabajo
con los datos antes mencionados a la que se adiciona el nombre o nmero de la
cuenta del centro que tiene que soportar los mayores costos. Si no se puede
corregir la deficiencia y la mercadera carece de valor, el sector que la posee
informa al departamento de Costos el cdigo del artculo, la cantidad de unidades
desechadas y el centro al que debe asignarse la prdida.
b> C<c&o 0 contabii+aci#n de os costos de reprocesos
El centro que fue responsable de la calidad deficiente debe pagar el costo
extra de enmendarla. Pero el reproceso, dentro de ciertos lmites, es una
contingencia normal, y como tal, debe recuperarse en los costos de
produccin. Ello se logra acreditando las cuentas intervinientes por los costos
en exceso y debitando el total al rubro de cargas fabriles Costos de
reprocesos. De esta manera es posible incorporar a los costos unitarios una
cifra representativa de los probables cargos mensuales.
Una mercadera de calidad deficiente puede detectarse tambin en un centro
posterior antes de procesar. La diferencia con el caso anterior es que el centro
posterior devuelve la mercadera debitndosela al anterior.
Si la calidad deficiente se descubre en un centro posterior al responsable del
mal, luego que se someti a alguna operacin, la forma de contabilizar el
reproceso es similar al primer caso. Si el sector que en ese momento es
propietario de la mercadera es el que procede a corregir la deficiencia tiene
que habilitar una orden de trabajo y su costo se debitar al centro anterior
responsable del defecto. Si el centro posterior le hizo un proceso a la
mercadera y result intil, es decir, tiene que repetirse, se debita tambin al
centro anterior, salvo que haya sido por una negligencia del centro posterior.
En este caso el cargo se lo asignar a s mismo, empleando la subcuenta
Costos de reprocesos.
c- Existencias en procesos de artculos defectuosos
Cuando la orden de trabajo de un reproceso no termina en el mismo mes en
que comenz, hay que efectuar un inventario fsico y valorizarlo.
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1M5 de 1;<
Costos I
Los artculos que se estn reprocesando hay que costearlos
como si fueran de primera calidad, pero considerando la etapa del
proceso en al que se encuentran.
En segundo lugar hay que inventariar lo insumido hasta el
momento del recuento fsico por las operaciones de reproceso, cuyos
valores surgen de las rdenes de trabajo.
Puede suceder que se haya retirado del almacn de materiales
lo necesario para un reproceso y ste an no se efectu. Si el costo de
las MP no se agregara al inventario en proceso, surgir como una
variacin negativa. Pero inventariar esos cargos dentro de Produccin
en proceso significa capitalizar factores que no son activos. Si se
agregan al inventario en proceso esos cargos se eleva indebidamente
el activo, si bien no aparecen las variaciones. Para que no suceda se
puede habilitar en el centro fabril un rubro que se podra denominar
Subcuenta Compensatoria, de manera que anule tales imputaciones y
no de lugar a diferencias en los elementos del costo. No obstante que
as se alcanzan los dos objetivos pretendidos, la subcuenta creada da
origen a un desvo negativo en el centro porque hay un desequilibrio de
valores, que se compensa con uno de sentido inverso al mes siguiente,
cuando la orden se contabilice por medio de la planilla de produccin.
La solucin consiste en debitar en el mes en curso una cuenta en
suspenso por el total del costo de reproceso hasta el momento con
crdito a Produccin en proceso y dentro de sta afectando al centro
responsable, subcuenta compensatoria, asiento que se revierte al inicio
del mes siguiente.

d> Casi"icaci#n de este r&bro de costo en reaci#n con a &nidad de
prod&cto
Hay dos casos:
Que los reprocesos afecten a todos los bienes elaborados en un sector en una
escala ms o menos similar. Sus costos pueden conceptuarse como una carga
fabril indirecta.
Que los reprocesos sean producidos slo por algunas mercancas. Los costos
se tratan como una carga fabril directa.
e> Absorci#n de os costos de reprocesos
Caben dos posibilidades:
Si se concepta este elemento como indirecto, hay que calcular su
presupuesto mensual en virtud del promedio de cargos de meses anteriores
dentro de los lmites lgicos y cuando las especificaciones no contemplan datos
sobre el elemento del costo que se analiza.
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1M; de 1;<
Costos I
Cuando la informacin figura en las especificaciones tcnicas sera posible
absorber adecuadamente los costos de reprocesos sin recurrir a antecedentes
histricos.
*. P8rdidas por /enta de prod&ctos de"icientes
La venta de la produccin deficiente se suele realizar a precios inferiores a
sus costos totales. Es natural entonces que el rea culpable cargue con las
prdidas resultantes.
Estas prdidas pueden contabilizarse en dos momentos distintos:
1- en el mes en que se venden tales mercaderas. Mientras permanecen dentro
de la empresa se valorizan como si fueran de primera calidad
2- en el mes en que se detecta el mal, de manera que la produccin ingresa al
almacn valorizada a un costo inferior al normal.
a- Registro de la prdida en el momento en que se venden los productos
Obliga a conocer cada mes la cantidad de unidades de cada artculo que se
encuentran en esas condiciones en las cuentas Produccin en proceso y
Almacn de PT para proceder a su devaluacin, que se hace en forma global
(significa que no afecta a las mercaderas individualmente), acreditando esas
cuentas con dbito a una transitoria, que puede denominarse Reajuste de los
valores de inventario por artculos de calidad deficiente.
b- Registro de la prdida en el momento en que se detecta el mal
Para conocer en cunto deben depreciarse los artculos se puede hacer el sig.
procedimiento:
7 el sector comercial estima el porcentaje de bonificacin que se conceder por
los artculos catalogados como liquidacin: 30%
7 precio de venta del artculo de primera calidad: $ 2,50
7 30% de $ 2,50: $ 0,75
7 costo de produccin del artculo de primera calidad: $ 1,88
7 porcentaje de desvalorizacin a aplicar a los bienes de segunda calidad:
0,75/1,88 x 100 = 40%

Una vez por mes se debe practicar el asiento:
Dbito:
Almacn de PT (a costo desvalorizado)
Produccin en proceso (centro y subcuenta afectado por el importe de la
desvalorizacin)
Crdito:
Produccin en proceso (por el costo de primera calidad)
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1M< de 1;<
Costos I
c- Absorcin de los costos de las prdidas por la venta de los artculos
en liquidacin
Hay dos posibilidades:
1- Calcular el presupuesto mensual en virtud del promedio de los cargos
de meses anteriores, que significa considerar este elemento como una
carga indirecta.
2- Cuando la informacin consta en las especificaciones se procede as:
7 supngase que el precio de venta de $ 2,50 y el costo de $ 1,88 pertenecen al
mes anterior. Es vlido el 40% de desvalorizacin.
7 Costo de produccin futuro: $ 2,10
7 40% de 2,10: $ 0,84
7 Produccin estimada mensual: 120.000 unidades
7 Porcentaje de la produccin que se estima ser catalogada como liquidacin:
3%
7 3% de 120.000 unidades: 3600 unidades
7 a recuperar en costos: 3600 u. a $ 0,84: $3024
7 al contabilizar la produccin del prximo mes los artculos liquidacin se
rebajarn 40% sobre el costo normal.
Ejemplo:
Costo unitario normal: $ 2,10
Costo unitario del art. liquidacin: $ 1,26 (60% de 2,10)

Boia 14: costos para a to(a de decisiones.
1. Casi"icaci#n de os costos para a to(a de decisiones:
Dos clasificaciones por tipo de variabilidad:
Variables: aquellos rubros cuyos insumos mensuales guardan una vinculacin
directamente proporcional con el nivel real de actividad, se erogan al producir y
comercializar una unidad de producto. Se tiene en cuenta el comportamiento
de los costos en relacin con los cambios en el volumen fsico. El volumen es
la variable independiente (causa) y el costo la dependiente (efecto).
Fijos: todos los que no tienen cabida en lo anterior. Sus partidas se pueden
agrupar en tres categoras:
1. Costos que se mantienen invariables ante cualquier contingencia del volumen,
salvo que se produzca una ampliacin o supresin de las facilidades fabriles,
comerciales o financieras (edificios, seguros, sueldos. etc.)
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1M? de 1;<
Costos I
2. Costos que se mantienen estticos dentro del rango normal de actividad, si
este se modifica mucho, se modifican en escalones (sueldos, J.., gastos de
administracin)
3. Costos que guardan alguna proporcionalidad con el nivel de produccin o de
entregas (repuestos, mantenimiento, lubricantes)
Estos se llaman tambin gastos de estructura.
En el sector fabril:
M.P.
M.O.D.
Cgs. Soc. sobre MOD
Fuerza motriz, si es provista por empresa de electricidad.
Costos de reprocesos.
En el sector comercial:
impuestos sobre la facturacin
comisiones si se pagan en relacin al monto de entregas
materiales de embalaje
fletes.
Es procedente aclarar que no todos los contadores estn de acuerdo con la
segregacin de los costos que se termina de enunciar. Algunos juzgan que las
subcuentas que no son netamente variables ni claramente fijas no deben
encasillarse como gastos de estructura, sino que hay que asignarlas a una
clasificacin u otra, segn el criterio de su importancia. Todo rubro que sea
proporcional al volumen de produccin o al monto de entregas (si se trata de un
gasto comercial) en ms de un 70 %, o de un 75 %, o de 80% se concepta 100%
variable. Otros, en cambio, prefieren calcular lo que laman "proporcin justa", que
corresponde a una y otra categora. Una subcuenta, con est procedimiento,
podra tener el 65 % de su monto adjudicado a gastos de estructura y el 35% ser
costo proporcional. Sin embargo, estas polticas se emplean slo
excepcionalmente.
En los costos para la toma de decisiones es esencial respetar el
comportamiento de los gastos de comercializacin variables: algunos rubros
guardan armona con el volumen fsico; otros, con el monto de entregas. Entre
estos ltimos pueden incluirse los impuestos a la facturacin y las comisiones de
vendedores, si se basan en un porcentaje sobre el monto de las entregas. Los
materiales de embalaje y los fletes se alteran en relacin con el volumen fsico.
!. An<isis (ar$ina:
Se denomina contribucin marginal a la diferencia entre el precio de venta
neto (deducido descuentos de caja, bonificaciones e intereses implcitos) de un
producto y su costo de venta variable.
Una contribucin marginal adecuada ayuda a solventar la carga
semiestatica de los gastos de estructura y provee el margen de utilidad que todo
negocio necesita.
La contribucin marginal no representa una utilidad en su totalidad, puesto
que a estos hay que restarle los gastos de estructura, esto quiere decir que al
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1MG de 1;<
Costos I
acrecentar la contribucin marginal no se asegura el crecimiento del beneficio
neto.
El nuevo estado de resultado es ahora representado as:
$ $ %
Precio de venta
neto
20 100
Costo variable:
Produccin
Comercializacin:
7
2
9 45
CONTRBUCN
MARGNAL
11 55
Gastos de
Estructura
Produccin
Comercializacin
Financiacin
6
1
2
9 44
GANANCA NETA 2 10
Desaparece el concepto de utilidad bruta.
El precio de venta de un articulo equivale a la suma de su costo variable y
su contribucin marginal. Si el bien provee utilidad, su margen puede desglosarse
en gasto de estructura y ganancia. Si el beneficio es nulo, la cifra de contribucin
coincida con la de estructura (el producto esta en equilibrio)
El porcentaje de contribucin marginal es un elemento muy empleado en la
industria dado que con l se acostumbra medir rentabilidad relativa de un
producto o de una lnea. Prueba de ello son las expresiones "es un artculo
excelente, brinda el 50% de contribucin margina!", o "es una lnea poco rentable,
su margen es del 20 %". Ambas afirmaciones son falaces. La tasa de contribucin
de una lnea de productos no tiene, por s sola, ningn significado e la medicin
de las condiciones de rentabilidad de un grupo de artculos -tampoco lo tiene su
monto - Por esto no es posible sentar principios sobre qu debe entenderse como
un porcentaje adecuado: ste depende de los precios y de la estructura de costos
de cada lnea y de cada bien en particular.
Para poder dictaminar qu margen o qu monto de contribucin es el
apropiado para cada lnea de. productos que comercialice una planta fabril no
existe otra alternativa que partir de un porcentaje de beneficio neto meta.
Relacionando esa ganancia meta con las entregas presupuestadas del perodo
considerado se obtiene una tasa para el conjunto de lneas. Por ejemplo:
Lnea Ganancia neta Relacin gasto de
estructura-entregas
Contribucin
marginal apropiada
% % %
A 10 26.6 36.6
B 10 17.8 27.8
C 10 9.6 19.6
D 10 48.9 58.9
E 10 19.1 29.1
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1MH de 1;<
Costos I
F 10 63.5 73.5
G 10 67.9 77.9
H 10 39.9 49.9
10 18.5 28.5
J 10 48 58
Observando esto se confirma que es imposible hablar de una tasa de
contribucin marginal ideal, apta para todas las compaas.
Segn Glinier: "la buena gestin exige preparar estado de ganancias y
perdidas por lneas permitan conocer la ganancia neta de cada una. Llegar slo a
la contribucin marginal no basta
Las empresas diversificadas que se contentan con obtener resultados
hasta el nivel de contribucin marginal. En ellas no es posible conocer las
prdidas que arrojan sus lneas de productos. Sus estados de ganancias y
prdidas por lneas siempre muestran cifras positivas. Si se extendieran hasta el
nivel de ganancia neta, en cambio, aparecera el rojo.
Las afirmaciones de Glinier destacan el error que significa desinteresarse
de si una lnea absorbe o no la totalidad de sus gastos de estructura, con tal que
todas recuperen ntegramente los costos fijos mensuales.
Buena parte de lo expresado en este tema puede resumirn en pocas
palabras: el monto de contribucin marginal de una lnea no demuestra, por si
solo, sus condiciones de rentabilidad. Ese monto debe ser evaluado a la luz de
los costos estructurales que le corresponde absorver.
Los precios ms redituables no son siempre los ms altos, sino que hay
que buscar una armoniosa combinacin de la relacin precio-costo-volumen para
decidir sobre el particular. nclusive, vender a prdida, en determinadas
condiciones, puede ser ms conveniente que paralizar una lnea u operarla en
forma restringida. Este conocimiento permite obtener conclusiones que ayudan a
mejorar los niveles de utilidades de un negocio. Por ejemplo:
Las lneas que ms conviene promover son aquellas cuya capacidad de
fabricacin puede volcarse ntegramente al mercado y que arrojan; un margen
variable bruto, que luego de absorber los costos fijos dejan un beneficio
interesante.
los grupos de artculos cuyos precios de venta prometen una alta contribucin
marginal, pero hacen vislumbrar un bajo volumen de entregas que puede
atentar contra los rditos netos, deben ser analizadas expresamente, con
vistas a reducir los precios o a iniciar campaas publicitarias que faciliten
incrementar el nivel de actividad.
Aquellos bienes que muestran una tasa reducida de contribucin, que afecta en
forma desfavorable sus ganancias netas, y que son ansiosamente solicitados
por el mercado, tienen que ser aumentados en forma tal que, sin exponer sus
volmenes a una retraccin pronunciada, permitan mejorar la utilidad.
Las mercancas que no alcanzan a absorber sus costos fijos debido a sus
insuficientes contribuciones marginales unitarias o a sus escasos volmenes,
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1MI de 1;<
Costos I
han de estudiarse en profundidad para tratar de mejorar sus condiciones de
rentabilidad.
Definida ya la contribucin marginal, es til sealar que stas puede
expresarse de tres maneras distintas: unitaria, porcentual y total. Las tres tienen
aplicacin prctica en la toma de decisiones.
*. Estados de res&tado por neas de prod&ctos.
En los tiempos actuales no es posible administrar una empresa careciendo
de estados de resultados mensuales por lneas de productos que muestren la
escala en que cada una contribuye al beneficio total de un negocio.
Este cuadros pretende mostrar cmo un estado de resultados,
incorrectamente ordenado dio lugar a una decisin errnea, que se tradujo en la
supresin de una lnea:
Costos I
LNEAS A
$
B
$
C
$
TOTAL
$
Entregas 875.000 525.000 350.000 1.750.000
Costos de
entrega
787.500 350.000 175.000 1.312.500
Ganancia bruta 87.500 175.000 175.000 437.500
Gastos de
comerc.
96.250 57.750 38.500 192.500
Costos
financieros
35.000 21.000 14.000 70.000
Ganancia neta -43.750 96.250 122.500 175.000
Entregas 525.000 350.000 875.000
Costos de
entrega
490.000 271.250 761.250
Ganancia bruta 35.000 78.750 113.750
Gastos de
comerc.
89.250 59.500 148.750
Costos
financieros
42.000 28.000 70.000
Ganancia neta -96.250 -8.750 -105.000
Entregas 875.000 525.000 350.000 1.750.000
Costos variables
Produccin 551.250 245.000 122.500 918.750
Comercializacin 43.750 26.250 17.500 87.500
Contribucin
marginal
280.000 253.750 210.000 743.750
Costos fijos
Produccin 236.250 105.000 52.500 393.750
Comercializacin 52.500 31.500 21.000 105.000
Financieros 35.000 21.000 14.000 70.000
Ganancia neta -43.750 96.250 122.500 175.000
Se resolvi cancelar la lnea A, seguro de que las utilidades mejoraran
alrededor de $43.750 por mes. Ya concretada la medida se nata que no solo las
ganancias no se haban incrementado sino que con igual volumen en las
restantes lneas, idnticos precios de venta y sin motivo que justificara un
incremento en los costos se produjo un dficit de $105.000. Al confeccionarse un
estado de resultado original segn el mtodo de la contribucin marginal se
mostr que el error haba sido discontinuar los artculos comprendidos en el grupo
A. Se podra sospechar de la capacidad tcnica del responsable del rea
contable. Primero porque no se opuso a la clausura de la lnea A. Segundo
porque adjudico a las dos lneas restantes los costos fijos no absorbidos, cuando
lo que debi haber hecho era cancelar la cifra resultante a la cuenta de resultados
"Costos de Ociosidad" . Tercero, por no haber diagramado la presentacin tal
Costos I
como qued formulada. Ella le habra permitido comprender que la lnea A es la
ms conveniente dado que provee el mayor monto de contribucin marginal.
Otro ejemplo: una empresa produce tres lneas y la totalidad de sus
ganancia neta la provee la A, puesto, que los resultados de B y C se compensan
entre si.
LNEAS TOTAL A B C
Entregas 4.000 (100%) 2.000 800 1.200
Costos de
entrega
2.800 (70%) 1.200 600 1.000
Ganancia Bruta 1.200 (30%) 800 200 200
Gastos de
comercializacin
800 (20%) 400 168 232
Ganancia neta 400 (10%) 400 32 -32
Deseosa de averiguar qu tamaos de la lnea A brindan su utilidad,
prepara estados de resultados por tamao. Se observa que es el 1, cuyo
beneficio coincide con el total de la compaa.
ENVASES LNEA
A
TOTAL N1 N2 N3
Entregas 2000 (100%) 1.400 200 400
Costos de
entrega
1.200 (60%) 720 180 300
Ganancia Bruta 800 (40%) 680 20 100
Gastos de
comercializacin
400 (20%) 280 40 80
Ganancia neta 400 (20%) 400 -20 20
Un empresario sagaz podra llegar a la conclusin de que resulta suficiente
producir el envase 1 de la lnea A para lograr la ganancia de $ 400.000. 0bviara
muchos de los problemas que se le plantean al producir y comercializar los
restantes bienes.
Pero los estados de ganancias y prdidas podemos destacar los guarismos
de contribucin marginal, previenen sobre ese peligro. En efecto si bien los
resultados de las lneas B y C se compensan, entre ambas recuperan $ 680.000
de contribucin marginal. Otro tanto sucede con los tamaos 2 y 3 de la lnea A:
aportan $ 200.000 a la absorcin de los gastos de estructura.
Respecto de los cuadros analizados cabe agregar que los que destacan la
contribucin marginal y la ganancia neta 'resultan ms comprensibles para
empresarios que los tradicionales.
El sistema de costos sirvi de base para la preparacin de los estados de
resultados es el mtodo histrico. En efecto, cuando una empresa usa costos
estndares los estados internos tienen que reflejar esas desviaciones, las que
deben desglosarse por tipo actividad para hacerlas incidir antes - las
Costos I
correspondientes a los costos variables de produccin- y despus -las causadas
por los cargos de estructura fabriles- de la contribucin marginal.
Este es el caso de una empresa que usa costos estndares. Se trata de
una lnea que se fabrica en un centro monoproductor. La lnea comprende los
resultados de un solo articulo. La produccin estndar que coincide con el
volumen de ventas presupuestados es de 1.000 unidades. Este mes la produccin
fue de un 30% menor al normal y las unidades vendidas son 20% menores.
Produccin estndar (unidades) 1.000
Produccin realizada (unidades) 700
Unidades presupuestadas 1.000
Unidades vendidas 800
Costos de produccin estndar
Variable

Fijo: $20.000/1.000 unid.

$30 Variaciones del
mes ($ 2.000)
$20 Cargo real 19.000
Gastos de comercializacin
Variables: 5%s/monto de entregas
Fijos: $8.000/1.000unid.

Sin variaciones.
$8 Cargo real: $8.500
Costos financieros
Fijos: $10.000/1.000unid. $10 Cargo real 10.000
Precio de Venta $100
El costo de produccin standard suma $50. Los costos variables originaron
en el mes una variacin negativa de 2.000 atribuida al factor "presupuesto. En
cuanto a los costos fijos, el cargo real sum en el mes $19.000, lo que dio origen
a un desvo positivo de $1.000. Pero como la produccin realizada fue de un 30%
inferior a la normal, se produce un dficit de $6.000 (-%30 de $20.000)
Los gastos comerciales variables normales representan el 5% del monto de
entregas, sus cargas reales en el mes no originaron variaciones, el monto
absorbido por las unidades vendidas coincidi con las cifras que surgen de los
registros contables. No sucedi lo mismo con los gastos fijos, puesto que el
presupuesto de $8.000 debe confrontarse con un cargo de $8.500 originando una
diferencia por presupuesto de $500 de perdida, a la que se debe agregar una
subabsorcion de $1.600 (-20% de $10.000)
En costos financieros, en cambio, slo hay $2.000 de prdida por
subabsorcin (- 20% de $10.000)
Hay que destacar los costos fijos absorbidos por el volumen vendido. La
diferencia entre ambos conceptos permite conocer "la ganancia sin efecto
volumen", guarismo que no est afectado por las sabreabsorciones, por las
subabsorciones y por las diferencias por presupuesto.
La suma de los costos variables de produccin, ms los costos fijos de
produccin, brinda una cifra que en los estados de resultados tradicionales
representa el costo de entregas.
$
Costos I
ESTADOS DE RESULTADOS
Entregas 800 unid. a $100 80.000
Costos variables
Produccin 800unid. a $30
Comercializacin 5%s/entregas
Variaciones costos de produccin
24.000
4.000
2.000
Contribucin marginal 50.000
Costos fijos absorbidos por las unidades entregadas
Produccin 800unid. a $20
Comercializacin 800unid. a $8
Financiacin 800unid. a $10
16.000
6.400
8.000
Ganancia sin efecto volumen 19.600
Sobre-subabsorcin
Produccin
Comercializacin
Financiacin
6.000
1.600
2.000
Variaciones presupuestadas
Produccin
Comercializacin
Financiacin
-1.000
500
0
Ganancia Neta 10.500
Esta formulacin de los estados de resultados por lneas ofrece las siguientes
ventajas:
S opera con la contribucin marginal y no con la ganancia neta.
No induce a tomar decisiones errneas; par ejemplo, discontinuar una lnea
porque su resultado neto es negativo
A nivel "ganancia sin efecto volumen" muestra la relacin entre los costos, el
volumen y las ganancias, puesto que esa relacin no est tergiversada por los
problemas de sobreabsorcin y subabsorcin.
Distingue las lneas que crean riqueza de aquellas que consumen riqueza" ,
dado que muestra la ganancia o prdida de cada una.
Figuran las variaciones por sobreabsorcin y subabsorcin, que tanto suelen
influir en los resultados.
nformes de resultados internos por lneas de artculos como los recin
expuestos, donde los montos de gastos de estructura contemplan sern
consecuencia de una correcta determinacin de los costos fijos unitarios y esta
determinacin es a su vez de una inteligente centralizacin de la planta, de una
racional distribucin de los centros de servicios indirectos, de la eleccin de un
buen modulo de asignacin de las cargas fabriles y de un conocimiento adecuado
de la composicin de los costos por naturaleza, diagnostican los problemas y
ayudan a las empresas a dirigirse por si mismas. mpiden adems caer en la
tentacin de favorecer o perjudicar arbitrariamente a determinadas lneas.
Costos I
,. Seecci#n de artc&os (<s rentabes
Las apetencias del mercado obligan a las empresas a programar un
determinado volumen de produccin, el cual pueden alcanzar con distintas
combinaciones de artculos. Ests diferentes mezclas pueden incidir una lnea de
productos o en mas de una, si estas se producen en equipos comunes. Se
plantea entonces el problema da elegir la amalgama ms rentable.
Supngase que lo que se pretende es seleccionar los artculos ms
remunerativos dentro de una misma lnea de productos.
Empleando la relacin "utilidad precio de venta es un procedimiento
anticuado, errneo, y peligroso. El porcentaje de ganancia que surge de esa
relacin no es en modo alguno representativo de la conveniencia econmica que
presentan algunos bienes respecto de otros.
En la tarea de elegir la mercanca mas rentable caben tres posibilidades:
Que los artculos en cuestin requieran igual tiempo de elaboracin (caso
utpico)
Si los productos individuales requieren igual lapso de procesamiento, el mas
rentable es el que brinda la mayor contribucin marginal unitaria, cualquiera que
sea el grado de aprovechamiento de las maquinarias. Esto es as porque los
costos fijos son indiferentes al planteo y los semifijos afectan unitariamente por
igual a los artculos en anlisis; dada la similitud del tiempo de elaboracin
Que e sector donde se procesan tenga algn factor limitativo en su produccin
y aquellos tiempos sean diferentes
Costos I
ARTCULOS A
$
B
$
C
$
Costo variable 1.30 1.80 1.90
Costo fijo 0.40 0.40 0.60
Costo total 1.70 2.20 2.50
Ganancia 0.85 0.60 1
Precio de Venta 2.55 2.88 3.50
Ganancia sobre precio de
venta
33.3% 21.4% 28.6%
Precio de venta 2.55 2.80 3.50
Costo variable 1.30 1.80 1.90
Contribucin marginal 1.25 1 1.60
Unidades por hora maquina 2.5 4 2
Contribucin marginal por hora
maquina
3.13 4 3.20
Siendo los tiempos de fabricacin de los artculos A, B, y C dismiles, el
bien ms rentable no es el A, que presenta un 33,3% de utilidad en relacin con
su precio de venta; ni e C; que provee la mayor contribucin marginal unitaria
sino el B; ya que merced a su mayor velocidad de operacin ofrece una
contribucin horaria de $4.
En esta posibilidad tampoco cabe considerar los gastos de estructura ni
-los fijos ni los semifijos - puesto que ante cualquier mezcla, la cantidad de horas
maquinas comprendidas en el proceso no se altera.
E factor produccin insuficiente es por lo general, la maquinaria. Pero
puede llegar a serlo la materia prima o la mano de obra. En estos casos la
seleccin se efecta en virtud de la contribucin marginal por unidad de materia
prima o de la contribucin por horas hombre demandadas por cada producto
terminado.
Puede haber tambin restricciones impuestas por contratos de regalas o por
escasez financiera, es fcilmente comprensible que si una empresa; que est
padeciendo de estrechez de disponibilidades, tiene que elegir continuar con la
fabricacin de un artculos, cuyos datos econmicos son:
ARTCULO PRECO DE VENTA
$
COSTOS VARABLES
$
A 1.50 1
B 1.20 0.70
sin duda se decidir, a igual rango de actividad; por el bien B. En el caso
que la contribucin marginal unitaria de ambas mercancas fuera distinta, tendr
que jugar con el volumen para decidir sobre el particular.
Que en esa area haya capacidad disponible y se mantenga la segunda
condicin.
Costos I
Los costos fijos quedan descartados, salvo que se presuma que las
oscilaciones en el volumen sern de tal magnitud que los modifiquen. Pero habr
que considerar los rubros semifijos naturales y prever su futuro comportamiento
ante los cambios que se pueden producir en las horas de trabajo. Esta alternativa
es apta para que una empresa mejore sus utilidades merced a un incremento de
produccin logrado a expensas de su comercializacin a precios inferiores a los
de lista. Siempre que stos aseguren una diferencia positiva respecto de los
costos variables y semifijos.
Una vez hallado el curso de accin ms conveniente esto no significa que
sea la decisin final, hay que mirar que es lo que esta pasando en el mercado.
Si la clientela de una empresa prefiere un artculo X en lugar de uno Z, no
podrn revertir su mezcla, ni incrementar sus utilidades fabricando ms unidades
Z en remplazo de X.
Asimismo hay productos con bajo margen de pero con un mercado de
mayor potencialidad. Adems, hay una serie de factores no cuantitativos que
pueden influir los cursos de accin previstos.
Por otra parte el contador de costos se encuentra con que los cuellos de
botella son varios, pueden variar con frecuencia, aparecer de repente yo muchas
veces la crea una imprevista disposicin gubernamental.
Por ultimo la eleccin de las mercancas ms remunerativas debe ser
considerada especialmente en el momento de la preparacin del presupuesto
anual. Aqu se toman las decisiones tendientes a mejorar las utilidades . lo
esencial es que los esfuerzos de comercializacin se orienten a aquellos
productos que aportan las mayores ventajas econmicas por recurso escaso. Hay
que llegar a la mejor relacin precio-costo-volumen.
4. Desarroo de a estrate$ia co(ercia.
El precio de un articulo tiene influencia en su participacin en el mercado.
Esto se llama "elasticidad" y se define en trminos de alteraciones en la venta
final.
En a demanda elstica el volumen resulta influido por los precios a que se
comercialicen los artculos. Esto no significa que la solucin de los problemas
relativos a la seleccin de los precios mas remunerativos haya que buscarla
disminuyndolos. Hay que encontrar la relacin precio-volumen ms adecuada, y
para aquello es necesario hallar aquella alterativas donde la ganancia neta sea
mayor. En otras palabras; cuando s decide reducir los precios para lograr una
'mejora en la actividad comercial hay que saber, primeramente, cual es la
cantidad que hay que alcanzar para mejorar el actual nivel d utilidad, o para
legar a una meta prevista de beneficios.
Cada producto tiene su propia curva de demanda y es difcil entender su
elasticidad. A veces si bien las unidades vendidas se incrementan ese aumento
no es suficiente para superar el efecto de la reduccin de precios en las utilidades
totales. Por ello resulta aconsejable que una decisin de esta naturaleza se
complemente con una reduccin de costos.

4.1. Seecci#n de a (e+ca (<s rentabe aterando e (onto de entre$as
Costos I
Una vez establecida la contribucin marginal de la totalidad de los artculos
de una lnea de productos es factible preparar distintos programas de ventas para
hallar la combinacin de productos que provea el mayor margen bruto total.
Artculo Unidades Precio de
venta
$
Costo
variable
$
Contribucin
Unitaria
$
Marginal
Total
$
Alternativa 1
A 15.000 100 50 50 750.000
B 10.000 110 55 55 550.000
C 5.000 120 60 60 300.000
D 4.000 150 70 80 320.000
34.000 1.920.000
Alternativa 2
A 15.000 100 50 50 750.000
B 5.000 110 55 55 275.000
C 7.000 120 60 60 420.000
D 8.000 150 70 80 640.000
35.000 2.085.000
La mezcla de la segunda alternativa es ms rentable que la primera. Esta
afirmacin es valida slo en el supuesto de que la inversin y el tiempo de
elaboracin que requieran ambos volmenes sea similar.
Cuando el anlisis marginal se practica a nivel de lneas de producto las
utilidades no slo dependen del volumen, de los precios sino tambin de la
combinacin de artculos.
Costos I
4.!. Seecci#n de a (e+ca (<s rentabe no aterando e (onto de entre$as
Situacin
actual
A
$
B
$
C
$
TOTAL
$
%
Entregas 800.000 600.000 600.000 2.000.000 100
Costos
Variables
400.000 540.000 460.000 1.400.000 70
CT.MG 400.000
50%
60.000
10%
140.000
23%
600.000 30
Gastos de
estructura
300.000 15
Ganancia
neta
300.000 15
Participacin
en las
entregas
40% 30% 30% 100%
Situacin
Futura
Entregas 1.200.000 200.000 600.000 2.000.000 100
Costos
variables
600.000 180.000 460.000 1.240.000 62
CT.MG 600.000
50%
20.000
10%
140.000
23%
760.000 38
Gastos de
estructura
300.000 15
Ganancia
neta
460.000 23
Participacin
en las
entregas
60% 10% 30%
La mezcla original de entregas es 40%, 30% y 30% para los artculos A, B,
y C, respectivamente. Esto equivale a una ganancia neta de $300.000 equivalente
al 15% de los ingresos.
Suponemos que la compaa tiene posibilidades de mejorar sus utilidades
con un simple cambio en la combinacin de sus bienes. Si se eleva la produccin
del artculo A, en desmedro del B se nota las diferencias de ganancia neta que
aumenta de $300.000 a $460.000.
Costos I
4.*. E"ecto sobre a &tiidad de &n a&(ento en e /o&(en de entre$as.
Es un ejemplo de una empresa que comercializa varios artculos y que
desea conocer cunto mejorara su beneficio si permaneciendo constantes sus
precios y la mezcla de ventas, pudiera elevar su volumen un 20%.
$ %
Entregas 400.000 100
Costos variables 280.000 70
CT.MG. 120.000 30
Costos fijos 60.000 15
Ganancia Neta 60.000 60.000
Su resultado incremental:
$ %
Entregas 80.000 100
CT.MG. 24.000 30
Costos incremental 4.000 5
Ganancia incremental 20.000 25
Su situacin futura:
$ %
CT.MG. 144.000 30
Costos fijos 64.000 13
Ganancia Neta 80.000 17
Como se aprecia se aumenta la utilidad un 33% (de 60.000 a 80.000).
Para determinar los costos de estructura adicionales (tambin
incremntales) es necesario estudiar cada rubro para ver como se comportarn si
se concreta el aumento del volumen previsto. Sera poco cauto no investigar que
repercusin tendra la mayor entrega sobre cada uno de los centros de servicios
indirectos, especialmente en lo que respecta a dotaciones de personal.
4.,. Ee/aci#n de /o&(en de entre$as para rec&perar &n a&(ento en os
$astos de estr&ct&ra sin deteriorar e (ar$en de &tiidad.
Se analiza en cuanto hay que aumentar el volumen de entregas para
recuperar un incremento de los gastos de estructura sin deteriorar el margen de
utilidad anterior.
Por ejemplo se estudia la posibilidad de cubrir una nueva zona,
incorporando vendedores. Su situacin actual es:
$ %
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1=M de 1;<
Costos I
C.V. 50.000 50
CT.MG 50.000 50
Gs. Estructura 30.000 30
Ganancia neta 20.000 20
Se estima que los costos fijos de la innovacin sumarn $6.000. Para
mantener la ganancia del 20% se debe hacer:
Gs. incremntales x100= $6000 x 100
100-(% de C.V. + % de gcia) 100-(50+20)
TOTAL $20.000

El nuevo estado de resultados quedar:
$ %
CT.MG. 60.000 50
Gs. de estructura 36.000 30
4.4. E"ecto sobre os costos2 e /o&(en 0 as &tiidades de reba3as en os
precios
Suponemos que una industria esta obligada a bajar sus precios por una
disposicin gubernamental, a rebajar sus precios de venta en un 10% y desea
conocer como repercutir esta medida en los beneficios. Se juzga que no habr
mejora alguna en el volumen.
El estado de resultado actual:
$ %
Entregas 2.000.000 100
Costo Variables
Produccin
Comercializacin
s/volumen
s/monto
500.000
100.000
200.000
25
5
10
CT.MG 1.200.000 60
Gs. de Estructura 1.000.000 50
El futuro ser:

$ %
Entregas 1.800.000 100
Costo Variables
Produccin
Comercializacin
500.000 27.8
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1=1 de 1;<
Costos I
s/volumen
s/monto
100.000
180.000
5.6
10
CT.MG 1.020.000 56.6
Gs. de Estructura 1.000.000 55.5
Ganancia Neta 20.000 1.1
Esos $200.000 menos de entregas tienen gran repercusin sobre los
beneficios. Esto se debe a que la reduccin de precios no modifica los costos de
produccin, los gastos de comercializacin sobre el volumen fsico y los gastos de
estructura dado que estos estn subordinados al volumen y no a los ingresos.
Al disminuir los ingresos se genera un nuevo y ms elevado porcentaje de
costos variables y por lo tanto una ms baja tasa de contribucin marginal. Las
lneas con bajo porcentaje de contribucin marginal necesitan de importantes
aumentos de volumen para lograr mejoras en las utilidades, y las reducciones de
precios de venta se absorven ms fcilmente con elevadas tasas de contribucin.
4.5. Ee/aci#n de /o&(en de entre$as para rec&perar &na dis(in&ci#n de
precios sin deteriorar e i(porte de &tiidad.
Ante una disminucin de un 10% en los precios en cuanto hay que
aumentar el nivel de entregas para mantener la tasa actual de beneficio?
Suponemos que el aumento de los gastos constantes por la mayor actividad
quedan compensados por una campaa de racionalizacin.
Estado de resultado actual:
$ %
Entregas 3.000.000 100
C.V. 1.800.000 60
CT.MG 1.200.000 40
Gs. Estructura 600.000 20
Ganancia neta 600.000 20
Para hallar el guarismo pretendido hay que encontrar el nuevo margen de
contribucin marginal resultante de una entrega del 10% menos: $2.700.000
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1== de 1;<
Costos I
$1.800.000 x 100= 66.7%
$2.700.000
100 - 66.7= 33.3%
y luego:
Gs. de Estructura+Ganancia neta x 100=
% de contribucin marginal
$600.000+$600.000 x 100= $ 3.600.000
33.3
El estado de resultado futuro ser:
$ %
Entregas 3.600.000 100
C.V. 2.400.000 66.7
CT.MG 1.200.000
33.3
Gs. Estructura 600.000 16.7
Ganancia neta 600.000 16.6
Para hacer frente a una disminucin de precios de 10% es necesario
incrementar el volumen a un 20%. Esto es as porque una baja del 10% en los
precios genera una cada en la tasa de contribucin del 17%, entonces la
empresa debe vender un 20% ms de lo normal con el fin de conservar la
ganancia neta de $600.000.
Estos tipos de decisiones dependen de la flexibilidad del volumen a los
cambios de precios.
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1=5 de 1;<
Costos I
4.6. E"ecto sobre as &tiidades de &n a&(ento de precios '&e no a"ecta e
/o&(en ni a a (e+ca.
Situacin actual:
$ %
Entregas 5.000.000 100
Costo Variables
Produccin
Comercializacin
s/volumen
s/monto
1.500.000
250.000
500.000
30
5
10
CT.MG 2.750.000 55
Gs. de Estructura 1.750.000 35
Ganancia Neta 1.000.000 20
Si se aumenta el precio en un 10%:
$ %
Entregas 5.500.000 100
Costo Variables
Produccin
Comercializacin
s/volumen
s/monto
1.500.000
250.000
550.000
27.3
4.5
10
CT.MG 3.200.000 58.2
Gs. de Estructura 1.750.000 31.8
Ganancia Neta 1.450.000 26.4
Los porcentajes de costos variables de produccin y los de
comercializacin sobre el volumen fsico disminuyen, si bien sus montos
permanecen constantes, esto es porque estn subordinados al volumen.
Una elevacin en las entregas de $500.000 repercute en las ganancias
elevndolas $450.000. La diferencia obedece a la incidencia de los gastos
comerciales variables sobre monto de entregas, nico elemento afectado
monetariamente por el cambio de precios.
4.9. E"ecto sobre as &tiidades de &n a&(ento de precios '&e prod&ce &na
ba3a en e /o&(en.
Qu pasa con el beneficio neto de una lnea de productos un aumento de
precios de un 15% que trae una baja en el volumen del 10%?
ACTUAL $ $
Entregas netas
Art. A 50.000 unid a $ 8 400.000
940.000
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1=; de 1;<
Costos I
Art. B 30.000 unid.a $10
Art. C 20.000 unid.a $12
300.000
240.000
Costos Variables
Art. A 50.000 unid a $ 5
Art. B 30.000 unid.a $ 6
Art. C 20.000 unid.a $ 7
250.000
180.000
140.000
570.000
CT.MG 370.000
Costos fijos 300.000
Ganancia neta 70.000
La situacin futura:
$ $
Entregas netas
Art. A 50.000 unid a $ 9.20
Art. B 30.000 unid.a $ 11.50
Art. C 20.000 unid.a $ 13.80
414.000
310.500
248.400
972.900
Costos Variables
Art. A 50.000 unid a $ 5
Art. B 30.000 unid.a $ 6
Art. C 20.000 unid.a $ 7
225.000
162.000
126.000
513.000
CT.MG 459.900
Costos fijos 300.000
Costos decrementales + 5.000
Ganancia neta 164.900
Las entregas aumentaran un 3,5%, los costos variables disminuirn en
proporcin a la cada del volumen y las utilidades se elevaran un 136%.
Los costos decrementales se deben que la menor actividad de la lnea
originaran una reduccin en los rubros fijos de $5.000.
4.B. Fi3aci#n de precios considerando a c&r/a de a de(anda.
El precio ms rentable no es siempre el ms elevado. Quien fija precios
debe tratar de considerar el efecto en el volumen aunque sepa que sus
predicciones no siempre se reflejan en la realidad de la manera prevista. De
poder efectuarse una tasacin de esas cuantas el anlisis marginal permite
calcular cual es el precio de venta ms rentable de un producto.
El contador de costos debe solicitar al responsable del rea comercial que
juzgue cul es el precio que considera ms adecuado para cierto bien y que
especifique el volumen de entregas que puede comercializar a ese precio.
Despus se deben obtener: qu cantidad de unidades puede expender con una
reduccin de 10% en ese precio y cmo afectara el nivel de ventas un incremento
de igual magnitud. Se puede preparar la siguiente estimacin:
Precio de
Venta
$
Volumen
(unidades)
Costos
Variable
$
CT.
Unitaria
$
MG.
Total
$
Capital de
trabajo
C.M.
C.T.
%
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1=< de 1;<
Costos I
90 10.500 70 20 210.000 520.000 40
100 10.000 70 30 300.000 500.000 60
110 8.000 70 40 320.000 480.000 67
Distintos estados de resultados:
$ $ $
Precios 90 100 110
Entregas 945.000 1.000.000 880.000
C.V. 735.000 700.000 560.000
CT.MG. 210.000 300.000 320.000
C.F. 120.000 120.000 120.000
Ganancia Neta 90.000 180.000 200.000
El precio ms rentable es $110. En la primer parte del cuadro se ve esto,
ese precio brinda el mayor monto de contribucin y tiene la mejor relacin
contribucin marginal-capital de trabajo. Y tambien los estados de resultados.
Es comn que disponiendo de estas cifras se quiera conocer cuantas
unidades tiene que vender, ante cada alternativa de precio, para lograr un
determinado monto de contribucin margnal total. Supngase que desea saber
cuantas unidades debe vender a 90 y 110 para acanzar una contribucin de
$300.000 por mes. La simple division de este guarismo por el margen bruto
unitario correspondiente a aquellos precios otorga respuesta deseada:
Precio de Venta
$
CT.MG
pretendida
$
CT.MG.
unitaria
$
Volumen
(unidades)
90 300.000 20 15.000
110 300.000 40 7.500
Si comparamos estas cifras con las 10.000 unidades que es necesario
vender a $100 para obtener igual monto de contribucin vemos que una
disminucin del 10% exige un incremento de volumen del 50% para obtener los
$300.000 mensuales pretendidos. Y una elevacin de precios de igual magnitud
solo requiere un 25% menos de unidades.
4.1D. Contro de a cobert&ra de os $astos de estr&ct&ra
Esto es un caso atpico porque pocas empresas realizan este tipo de
control diario.
Este es el caso de un producto cuyo precio de venta es $400 y que soporta
un 10% de gastos variables comerciales y un costo fabril unitario de $200. Los
gastos de estructura mensuales que tiene que absorber son de $2.700.000,
equivalentes a $100.000 diarios.
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1=? de 1;<
Costos I
Da Entre
Unidades
gas
$
Gs.Variables
Comerciales
$
C.V.
Fabriles
$
CT.MG
$
Costos sin
absorver
$
1 600 240.000 24.000 120.000 96.000 -2.604.000
2 500 200.000 20.000 100.000 80.000 -2.524.000
3 300 120.000 12.000 60.000 48.000 -2.476.000
4 600 240.000 24.000 120.000 96.000 -2.380.000
5 600 240.000 24.000 120.000 96.000 -2.284.000
6 200 80.000 40.000 40.000 32.000 -2.252.000
8 600 240.000 120.000 120.000 96.000 -2.156.000
9 800 320.000 160.000 160.000 128.000 -2.156.000
10 500 200.000 100.000 100.000 80.000 -2.028.000
11 400 160.000 80.000 80.000 64.000 -1.884.000
12 600 240.000 120.000 64.000 96.000 -1.788.000
13 200 80.000 40.000 32.000 32.000 -1756.000
15 500 200.000 20.000 100.000 80.000 -1.676.000
16 600 240.000 24.000 120.000 96.000 -1.580.000
17 500 200.000 20.000 100.000 80.000 -1.500.000
18 400 160.000 16.000 80.000 64.000 -1.436.000
19 600 240.000 24.000 120.000 96.000 -1.340.000
20 200 80.000 8.000 40.000 32.000 -1.308.000
22 800 320.000 32.000 160.0000 128.000 -1.180.000
23 300 120.000 12.000 60.000 48.000 -1.132.000
24 600 240.000 24.000 120.000 96.000 -1.036.000
25 500 200.000 20.000 100.000 80.000 -956.000
26 600 240.000 24.000 120.000 96.000 -732.000
27 200 80.000 8.000 40.000 32.000 -828.000
29 600 240.000 24.000 120.000 96.000 -732.000
30 500 200.000 20.000 100.000 80.000 -652.000
31 600 240.000 24.000 120.000 96.000 -556.000

2.144.000
Gastos de estructura 2.700.000
Ganancia Neta -556.000
El artculo arroja una prdida mensual de $556.000 dado que los veintisiete
das de trabajo no alcanzan para recuperar las expensas no proporcionales a las
previstas.
Se entiende aqu que los beneficios netos los producen los ltimos das de
entrega, ya que los anteriores se limitan a rescatar los costos fijos.
Este control permite comprender con facilidad que cualquier precio de
venta que supere los costos variables es beneficioso pues contribuye a la
recuperacin de los gastos de estructura.
4.11. E"ecto sobre as &tiidades de ca(bios en e precio2 en os costos 0 en
e /o&(en.
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1=G de 1;<
Costos I
Hay cuatro factores que pueden afectar las utilidades. Para mejorarlas el
empresario debe juntar y combinar cada uno de ellos.
Ver cuadro 21.21 pag.459.
Este cuadro trata la influencia de tres de aquellas "fuerzas estratgicas.
Como es un solo artculo no incide el factor mezcla. Se supone que los costos
fijos permanecen inmovibles ante cada alternativa. Las primeras columnas son
cuando se dan las cosas una por una, las ultimas es cuando se dan las
variaciones simultaneanemente.
No se puede pensar en un precio de venta sin pensar en qu forma
reaccionar el volumen.
4.1!. An<isis critico de &n estado de res&tados por neas de prod&ctos
operando con a contrib&ci#n (ar$ina.
La lnea est integrada por tres artculos:
Artculos A
$
B
$
C
$
Total
$
Precio de
Venta
100 120 160
C.V. 70 80 128
CT.MG 30 40 32
Volumen
(unidades)
9.000 10.000 5.000 24.000
Entregas
C.V.
900.000
630.000
1.200.000
800.000
800.000
640.000
2.900.000
2.070.000
CT.MG.
C.F.
270.000 400.000 160.000 830.000
500.000
Supngase que en el sector donde se procesa hay capacidad disponible y
que se est contemplando la posibilidad de elaborar un producto D, para lograr la
plena ocupacin. La decisin es acertada si el probable precio de venta es
superior a sus costos variables e incremntales.
Como B es la mercanca que tiene la mayor contribucin marginal unitaria,
podra pensarse en dedicar todos los esfuerzos a este producto discontinuando
los dos restantes. Si las facilidades fabriles permitieran producir 24.000 unidades
de B, este volumen, de no alterar los gastos de estructura, brindara un ingreso
marginal total de $960.000, y por tanto una ganancia neta de $460.000, superior
en $130.000 al beneficio original.
Podra ocurrir que la supresin del artculo C, a pesar de su escaso
volumen, trajera aparejada una disminucin de los costos fijos de $200.000. Si se
procediera as se anulara la contribucin marginal de $ 160.000, pero la utilidad
se incrementara en $ 40.000 por mes.
Supngase que el mercado puede absorver el doble del volumen del bien
A, pero la capacidad de fabricacin no permite superar las 12.000 unidades. Para
poder llegar a 18.000 hay que realizar inversiones que slo se justifican si el
monto de contribucin adicional de $ 270.000 menos los costos incremntales,
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1=H de 1;<
Costos I
provee una utilidad neta extra que resulte rentable en relacin con el importe
aadido de inversin.
Una pregunta que podra plantearse es conocer que volumen adicional del
articulo A es necesario para equilibrar una reduccin del 10% en su precio de
venta:
10% de 100= $10
Nueva contribucin marginal: $30 - 10= $20
Volumen necesario para cubrir la contribucin marginal total:
$270.000 = 13.500 unid.
$20
Volumen adicional: 13.500 - 9.000= 4.500 unidades
Otra, es poder saber como afectara las utilidades un aumento de precios
que se presume origina una reduccin en el volumen de entregas. Si estudiamos
el articulo B, y queremos saber que efecto tiene un aumento en los precios del
10% que se traduce en un 10% menos en la cantidad de unidades.
Precio neto propuesto: $120 + 10%= $132
Nueva contribucin marginal: 40 + 12= $ 52
Volumen propuesto: 10.000 - 10%= 9.000 unidades
Contribucin marginal total: 9.000 unidades a $52= $ 468.000
Efecto en la ganancia neta. $468.000- 400.000= $68.000
4.1*. E"ecto en a creaci#n de n&e/as neas de prod&ctos.
La creacin de nuevas lneas de productos contribuye a aumentar los
beneficios empresarios.
Cuando se decide habilitar una lnea en remplazo de otra que ha quedado
obsoleta, aprovechando las mismas instalaciones y sin alterar substancialmente
el monto de gastos de estructura, bastar que los bienes nuevos brinden una
contribucin marginal global superior a la anterior para que la decisin se
justifique.
Si una empresa no dispone de facilidades para procesar una nueva lnea y
debe incrementar su capacidad fabril, en el estudio econmico no solamente hay
que considerar los costos fijos que sobrevendrn, sino tambin analizar las
posibilidades que existen de que se eleven los costos generales, tanto fabriles
como comerciales y financieros.
4.1,. E"ecto de a di/ersi"icaci#n de prod&ctos
Por lo general, se presentan dudas respecto del grado de amplitud ptimo.
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1=I de 1;<
Costos I
Si se escuchan las opiniones de los funcionarios comerciales, hay que tratar de
impulsar el numero de la gama de modelos, diseos, estilos, colores y medidas.
Slo as es posible ofrecer variedad y selecciones a los clientes. Los criterios de
los jefes del sector fabril, tcnico y administrativo son restringir la diversificacin
al mximo, debido a la exagerada carga de trabajo que produce una innecesaria
proliferacin de bienes. Tener una amplia escala de artculos aumenta los costos
porque significa:
Menores lotes de produccin y cambios ms frecuentes de matrices y
dispositivos.
Mayores inventarios de materia prima, materiales, repuestos y herramientas.
ncremento de trabajo en los departamentos tcnicos: especificaciones,
estudios de Tiempos, Control Calidad, Control de Produccin, etctera.
Escasa atencin de la calidad, con su secuela de desperdicios; venta de
productos de terminacin inferior a precios ms bajos que los normales, etc. Esta
disminucin de la calidad puede suscitar quejas de los clientes y traducirse en
una restriccin de la demanda.
Una administracin costosa; derivada de las mayores compras a proveedores,
de la gran cantidad de mercancas en stock del aumento en las abores
inherentes a la contabilizacin de os movimientos y facturacin de las entregas,
etc.
Dificultades para obtener una informacin adecuada que facilite evaluar las
preferencias del consumidor, determinar el mercado general y predecir su
comportamiento.
Peligro de entrar en el terreno de los rendimientos decrecientes en la
publicidad y promocin de ventas
Mayores gastos comerciales en lo que concierne a muestras etc.
Costos financieros ms elevados.
La diversificacin se justifica en la medida que sea realmente necesaria
para aprovechar la capacidad normal de una empresa.
4.14. E"ecto sobre as &tiidades de &na ca(pa)a de pro(oci#n
Una lnea esta constituida por un solo articulo:
$
Entregas 400.000
C.V. 120.000
CT.MG. 280.000
C.F. 180.000
Ganancia Neta 25%
Costos I
La gerencia comercial juzga que una campaa de promocin de $400.000
puede lograr un aumento de volumen de por lo menos 15%, quizs de 20 o 25 %:
ncremento en el volumen 15% 20% 25%
Entregas 60.000 80.000 100.000
C.V. 18.000 24.000 30.000
CT.MG. 42.000 56.000 70.000
C.F. 40.000 40.000 40.000
Ganancia neta 2.000 16.000 30.000
Ganancia neta 3.3% 20% 30%
Es rentable en todos sus rangos.
4.15. E"ecto sobre as &tiidades de apro/ecAa(iento de a capacidad
ociosa.
Una lnea esta constituida por un solo articulo cuyo precio de venta es $20
y su C.V. es de $14. Se comercializan 100.000 unidades y el centro donde se
fabrica dispone de capacidad libre.
Se estudiaron tres alternativas:
1. Elevar la cantidad de unid. vendidas un 10% con un gastos adicional de
$40.000 en publicidad:
10.000 unidades a $6 $ 60.000
Publicidad adicional $ 40.000
Beneficio adicional $ 20.000
2. Elevar la cantidad de unid. un 20% con un gastos adicional de $ 60.000 en
publicidad y en costos de mantenimiento.
20.000 unidades a $6 $ 120.000
Gastos adicionales $ 60.000
3. Elevar la cantidad de unid. un 30% con un gastos adicional de $ 170.000 en
publicidad, en costos de mantenimiento y en aumento de la dotacin de
empleados administrativos.
30.000 unidades a $6 $ 180.000
Gastos adicionales $ 170.000
4.16. Contro de a rentabiidad de as a$encias de /enta.
Costos I
Es necesario llevar a cabo continuos estudios de os sistemas comerciales
con el fin de disminuir sus costos. Esto obliga a analizar los gastos reales y
permite medir las actuaciones comparndolas con los objetivos previamente
fijados. Se destacan as las lneas, zonas, canales y pedidos no lucrativos.
Aqu se controla la rentabilidad de tres agencias de venta:
Agencia A Agencia B Agencia C
Entregas 100.000 150.000 70.000
C.V.
Produccin
Comercializacin
60.000
10.000
91.500
15.3000
42.350
6.930
CT.MG. 30.000 43.200 20.720
Gs. Fijos Directos
Sueldos y Cg.Soc.
Alquileres
Automotores
Hoteles
Representacin
Publicidad
Varios
5.000
1.000
500
800
9000
3.000
800
5.250
900
600
1.350
600
3.900
1.500
2.240
280
280
420
210
700
350
Utilidad bruta 18.000 29.100 16.240
Utilidad bruta 18% 19.4% 23.2%
De los resultados se deduce que la agencia C, a pesar de vender menos
que las otras dos tiene el mayor porcentaje de ganancia bruta. Esto se debe a sus
menores gastos fijos directos. La agencia B, en cambio, es la ms activa su
utilidad bruta es superior a la de la agencia A, a pesar de que a mezcla de
productos que comercializ brind la menor tasa de contribucin marginal.
4.19. An<isis de sensibiidad
Se suele preparar una vez finalizadas las tareas del presupuesto anual y
consiste en determinar cmo fluctuarn las utilidades, las disponibilidades y el
capital de trabajo de un negocio ante cambios en el volumen de produccin, en
los precios de venta y en los gastos de estructura.
Volumen-Gs.Estructura 5% 10% 15%
Precio 1% 2% 3%
Variaciones en la utilidad
operativa
Volumen
Precio
Gs. de Estructura
5.3
2.2
3.4
10.6
4.3
6.8
16
6.5
10.2
Variaciones en la utilidad
neta
Volumen
Precio
Gs. de Estructura
3.6
1.5
2.3
7.1
2.9
4.5
10.7
4.4
6.8
Costos I
Variaciones en
disponibilidades
Volumen
Precio
Gs. de Estructura
5.2
1.8
3.2
10.5
3.6
6.4
15.7
5.4
9.5
Cambios en el capital de
trabajo
Cuentas a cobrar
Almacenes de
materiales
Gs. de Estructura
3.7
0.9
1.2
7.3
1.8
2.5
11.0
2.8
3.7
Total 5.8 11.6 17.5
Un incremento o una disminucin del volumen anual de 5% repercute la
utilidad operativa en $5,3 millones mientras que una diferencia de igual magnitud
en los gastos de estructura incide en $3,4 millones. Referidas a la utilidad neta
esas enmiendas afectan al volumen en $3,6 millones y a los gastos de estructura
en $2,3 millones. Las disponibilidades son sensibles a esas contingencias en $5,2
millones por cambios en el volumen y en $ 3,2 millones por variaciones en la
estructura.
En cuanto a la modificacin del 1% en los precios de venta, altera la
utilidad operativa en $2,2 millones, la neta en $1,5 millones y su influencia
financiera es de $1,8 millones.
En el anlisis de sensibilidad cada alternativa es independiente de las
otras. Las tres alternativas no son sumables dado que la influencia de las
desviaciones en el volumen se calcula considerando los precios originales.
En el sector del cuadro denominado "cambios en capital de trabajo" se
muestran las consecuencias financieras de modificaciones de 5,10 y 15% en los
rubros "cuentas a cobrar "almacenes de materiales" y "productos terminados
respecto de la situacin presupuestada.. Al efectuar estas estimaciones tambin
se suponen constantes el volumen, los precios y los gastos de estructura.
Se puede apreciar ms claramente la magnitud de esos desvos si se los
relaciona con los montos totales presupuestados de cada rubro.
Ejemplo:
Variacin en la utilidad neta anual como consecuencia de una modificacin de
precios del 1% $1.5 millones
Utilidad neta anual $ 15 millones
Variacin porcentual 10%
4.1B. E capita de traba3o 0 os est&dios econ#(icos
Ya se menciono relacin contribucin marginal-capital de trabajo.
Es esencial tener en cuenta las oscilaciones en el capital de trabajo -o en
el capital invertido- para a toma de decisiones: Es la medida suprema para medir
la rentabilidad de una lnea de productos.
Si se produce una ampliacin o disminucin del activo fijo, hay que
computar el capital invertido. Si estos elementos permanecen estticos, se puede
Costos I
operar con el capital de trabajo. En estos casos pasa los mismo con los gastos de
estructura: se dijo ya en que casos se los de considerar y en que situaciones se
los puede desechar.
El retorno sobre la inversin se refiere a la vinculacin existente entre los
beneficios que produce una linea o la empresa en su conjunto y las inversiones
realizdas para lograr las utilidades. La ganancia relativa de una linea no puede
evaluarse si se omite tener en cuenat la magnitud de capital necesario para
producir los beneficios.
Costos I
Linea A
miles %
Linea B
miles %
Linea C
miles %
Total
miles %
Entregas 50
100
100
100
200 100 350 100
C.V 30
60
75
75
170
85
275
78.6
CT.MG 20
40
25
25
30
15
75
21.4
C.Fijos 5
10
8
8
12
6
25
7.1
Ganancia Neta 15
30
17
17
18
9
50
14.3
Bienes de
Cambio
35
30.4
65
65
70
40.7
170
46.6
Creditos por
venta
80
69.6
35
35
80
53.3
195
53.4
Capital de
trabajo
115
100
100
100
150
100
365 100
que sus margenes son los ms bajos. Lo mismo el beneficio neto.
Profundizando: Si bien la vinculacion de contribucin mrginal o ganancia
net sbre bienes de cambi es muy positiva, no sucede lo mismo con los
crditos por venta. Por tanto, todo intent de promover la ventas se debe
examinr con cuidado.
Costos I
5. S&presion de neas de prod&ctos.
Cuando las lineas de productos arrojan resultados negativos los
empresarios quieren suprimirlas aun expensas de crear una ociosidad de
instalaciones.

$ $
1. Resultados de enero:
Entregas 10.000 unidades a $35
C.V.
Produccin
Comercializacin
200.000
30.000
350.000
230.000
CT.MG: 120.000
Costos fijos
Produccin
Comercializacin
Financiacin
85.000
55.000
30.000
170.000
Ganacia Neta -50.000
1. Resultados de diciembre:
Entregas 10.000 unidades a $30
C.V.
Produccin
Comercializacin
280.000
42.000
300.000
322.000
CT.MG: -22.000
Costos fijos
Produccin
Comercializacin
Financiacin
100.000
60.000
35.000
195.000
Ganacia Neta -217.000
Aca se ve que solo se debe tomar esa decision cuando el monto de
quebrantos supera los costos fijos absorbidos por las unidades comercializadas
en un mes. Es decir cuando los guarismos de la contribucin marginal son
negativos. Los resultados de enero aconsejan continuar con la linea pues su
anulacion ocasionara una prdida mayor que los $50.000 que produce su
comercializacin dado que le monto de costos fijos recuprados por ella asciende a
$170.000.
Si se reduce el precio de venta a $30 y mantenemos el mismo nivel de
actividad, y adems se aumenta el costo de venta, se logra un quebranto de
$217.000 cifra superior en $22.000 a las expensas constantes.
Exiten situaciones donde conviene operar con resultados negativos y no
discontinuar una linea o desmantelar un sector de la planta. Esto es asi porque el
importe de gastos de estructura que quedaria sin recuperar puede superar a
perdidas que origina la venta de la produccin resultante.
Lgicamente puede haber circunstancias que impulsen mantener la actividad a
pesar de que los estados muestren contribucin marginal negativa:
Posibilidad de invertir la situacin a corto plazo
Costos I
Conveniencia de desplazar del mercado a competidores dbiles.
Liquidar stocks invendibles
Desprenderse d articulos perecederos
Lneas que fomentan la venta de otras muy rentable o que evitan la perdida de
clientes cuyos pedidos totales aportan margenes positivos.
Mantener la estabilidad del personal
Completar surtirdos.
Popularizar un nuevo producto que ocupara una posicin de liderazgo en el
mercado.
Cubrir mejor el mercado.
De no mediar estos casos los articulos tienen que ser suprimidos
enseguida. De lo contrario a medida que sus volumenes aumentasn los
quebrantos son mayores.
En cuanto a la ganacia neta, solo se justifica vender con perdida neta en
casos excepcionales, siempre que no abarquen la totalidad de los productos de la
empresa y esto hasta que se agoten las mquinas y equipos que lo producen.
Cuando una compaia es deficitaria, pero su contribucin marginal es
positiva hay que proyectar su situacion a algunos aosy si el quebranto se
mantiene se deben tomar medidas definitivas que en algunos pueden ser el cierre
del establecimiento.
Cuando se estudia la rentabilidad de una linea con su posible supresin
debe considerars efectos secundarios. Por ej una disminucin del capital de
trabajo por clausurar un sector de la planta puede incidir favorablemente en la
situacin econmica de una empresa, en cambio gravannegativamnete las
indemnizaciones por despido; las mquinas y equipos aun no amortizados etc.
Una investigacin hecha en cualquier empresademostrara que son
minimas las lineas que producen beneficios genuinos. Claro que a las que no los
generan, pero cuyos margenes de contribucin son positivos es dificil anularlas.
En primer lugar porque pocaas compaias pueden darse el lujo de perder una
porcin importante de sus ingresos por ventas dado que a veces es esta fraccin
la que origina las utilidades. En segundo lugar, porque los grupos de bienes de
mayor demanda suelen serlo por los mrgenes con que se comercializan.
Suprimiendo una linea desaparecen automticamente parte de los gastos
de estructura semifijos, y que tampoco se repitan algunos fijos (seguros de
existencia). Hay que tener en cuenta lo que pasa con las secciones de servicios
directos e indirectos. Lo logico seria que disminuyeran pero en algunos casos
esta baja no se da: gastos de edificio por ejemplo. Otros sectores que si lo
pueden hacer a veces no lo hacen, debe el contador de costos distinguir los
desembolsos evitables dando un informe detallando los cargos que cada
departamento debitaba a la linea discontinuada.
Costos I
6. Costos 0 precios di"erenciaes.
Se denomina "anlisis marginal" a la tcnica que, basada en la
contribucin que hace cada artculo a la utilidad total de una empresa; estudia la
interrelacin que existe entre los tres factores fundamentales que determinan los
beneficios:
El precio al cual se comercializa la produccin.
E1 costo fabril, comercial y financiero.
E volumen de produccin y de entregas.
El conocimiento de esa relacin es vital para los empresarios. En primer
lugar, porque ninguno de esos factores puede actuar en forma independiente de
los dems. En segundo trmino, porque brindan las bases para tomar medidas
inteligentes.
En la mayor parte de las decisiones en que se utiliza esta herramienta resulta
necesario distinguir la diferencia que hay entre el precio de venta normal de un
producto y su precio marginal (diferencial) o entre el costo normal y el costo
resultante de producir un volumen superior al que logra en un momento una
empresa o una o ,algunas de sus lneas de productos (costo marginal o
diferencial).
Cuando el anlisis marginal se efecta a nivel de lneas de productos o de
compaa se adiciona a los anteriores un nuevo factor: la mezcla de artculos.
Son, entonces, cuatro los elementos que condicionan los beneficios. A ellos hay
que agregar sus respectivas combinaciones.
Ejemplo de precio y costos diferenciales:
Costo por kilometro de un coche remise:
1. Costos variable costo por km.
Nafta: 7 km, por litro a .40$/lt. 0.057
Aceite: $4 cada 1000km 0.004
Engrase: 3.50 cada 1000km. 0.004
Neumticos: 4 cubiertas cada 30000 km a $800c/u 0.107
Repuestos: estimado 0.028
Costo variable unitario 0.20
2. Costo fijo Costo an.ual $
Amortizacin: 20% anual sobre $10.000 2000
Patente 120
Seguro contra todo riesgo 800
Garaje 200
Lavado: 52 por ao a $5 c/u 260
Cuota ACA 600
Bateras: $40 cada 2 aos 20
nters sobre la inversin: 40%/$5000 2000
Total anual: 6000
Kilometraje anual: 12 meses a 2000 km por mes = 24000 km.
Costos I
Costo fijo unitario: 0.25
3. Tarifa por kilometro: $0.60
Al fijar los costos se fija una tarifa entendiendo que el margen de utilidad es
suficiente para compensar adecuadamente su trabajo.
Una persona le ofrece a este remisero un viaje a Crdoba pagndole $0.40
el kilometro, por un trayecto de 1500 km. La primer reaccin fue rechazar la
oferta, pero luego bosquejo las siguientes cifras:
ngreso: 1500 km. a $0.40 por km. $600
Costo variable: 1500 km. a $0.20 por km. $300
Diferencia $300
Comprendi as que teniendo "capacidad de produccin" disponible todo
precio de venta superior costo variable es remunerativo. Este costo de $ 0,20 por
kilmetro es, como se seal, el costo diferencial. En un mbito ms amplio, el
costo diferencial de la produccin adicional -1.500 km a $ 0,20 por km = $ 300- es
la diferencia; entre el esfuerzo econmico de obtener una mayor produccin y el
costo del umbral anterior, ms pequeo. El precio a que dio origen esa
"produccin adicional" es denominado "precio diferencial". La distancia entre el
precio o el ingreso diferencial y el costo diferencial, que casi siempre es positiva,
es la "utilidad marginal", significativa herramienta que permite evaluar la
incidencia de los cambios en los niveles de actividad. Los costos y los precios
diferenciales resultan de un cambi en el "volumen" previsto o real a otro.
Los costos diferenciales son predominantemente variables -en el caso del
coche remise lo son en totalidad - pero tambin, como se apreciar en ejemplos
posteriores, pueden incluir gastos de estructura y, dentro de stos, porciones de
centros de servicios indirectos. nclusive, en algunas oportunidades, la mayor
produccin a que dan origen requiere inversiones adicionales.
Como los costos diferenciales se utilizan normalmente en estudios
econmicos tendientes a incrementar la produccin, se los suele denominar
tambin "costos incremntales". Si analizan en la disminucin en la actividad, los
costos se conocen con el nombre de "costos decrementales".

Si se quiere colocar mayor volumenes y se opera con capacidad
restringida, una de las soluciones que emplean algunas empresas para evitar o
mitigar las peligros que implica la capacidad ociosa es un uso atinado de los
precios diferenciales.
El caso de los supermercados por ejemplo: tratan de diversificar la gama
de actculos que expenden para poder distribuir asi sus gastos de estructura
sobre un mayor nmero de unidades. Esto le brinda mayores beneficios en los
productos que ya comercializaban, aun cuando los bienes que incorporan a sus
gndolas no le brinden ganancia neta, pero si contribucin marginal. Conviene
agregar nuevas mercanca cuando sus precios de venta superan a sus costos
variables y cuando la oncorporacion no implica ampliacin de las facilidades
existentes.
Costos I
La mayor produccin a que normalmente da lugar el emleo de precios
diferenciales puede lograrse elevando el volumen de los articulos tradicionales o
incorporando nuevos productos siempre que estos se procesen en los equipos
actuales.
6.1. Presentaci#n c<sica de os costos 0 precios di"erenciaes.
Los empresarios desean conocer cm se alteran sus costros si las
cifras de produccin aumentan o diminuyen. Esto se justifica si quieren compara
distintas alternativas de volumen con sus precios de venta, para poder establecer
la incidencia de estos cambios sobre las utilidades.
El cuadro 21.27.es una presentacin clsica de de estos informes.
Se puede observar que superado un cierto nivel de actividad los costos
fijos aumentan, que no siempre un aumento del ingreso derivado de la rebaja de
precio que produce mayor volumen de ventases suficiente como para mejorar la
situacion anterior.
El costo marginal del volumen agregado es la distancia entre el costo de
obtener una mayor produccin y el costo que representa la obtencin de la
anterior nivel de actividad. Es decir, es la diferencia en el costo total a dos grados
de actividad.
6.2. Anlisis de la oferta de un probable cliente.
Una monoproductora opera un solo turno y produce 60.000 unidades,
siendo su volumen de produccin normal 80.000 unidades.
El estado de resultados es el siguiente:
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1;M de 1;<
Costos I
$ $
Entregas 60.000 unid. a $5 300.000
C.V. de produccin
M.P.
J.. y Cgs sociales
Fuerza Motriz
60.000
42.000
18.000
120.000
Gs. Variables de comercializacin
Sobre volumen fisico (fletes)
Sobre monto de entregas (comisiones)
6.000
18.000
24.000
CT.MG. 156.000
Costos fijos de produccin 130.000
Costos fijos de comercializacin 26.000
Costos financieros 20.000
Ganacia neta -20.000
Trabajando en esas condiciones recibe una ofera de un cliente que est
dispuesto a comprar 10.000 unidades a $ 4,30 cada uno.
El contador efecta un estudio de la propuesta, empleando el siguiente
procedimiento:
Materia prima: Averigue si el proveedor d materia prima otorgar alguna rebaja
en el precio debido al mayor consumo. Si la respuesta es negativa no tendr
ningn problema en calcular el costo de este elemento, dado su caracter de
variable. (Jefe de compras)
Jornales directos y cargas sociales: esta subcuenta no es variable asi que no
est en condiciones de presupuestarla por s mismo. Puede suceder que el
mayor volumen se alcance mediante una mayor dotacin proporcional al
incremento de volumen; una dotacin superior, mayor que proporcional al
incremento del volumen, una dotacin superior, menor qu proporcional al
incremento de volum n; la dotacn y los horarios de trabajo actuales. Esto
ltimo significa que los operarios trabajan con mayor eficiencia, que se
traducir en un menar costo unitario
Fuerza motriz: hay que conocer el consumo adicional, puede que las mquinas
funcionen parcialmente cargadas o que el proveedor facture un precio ms bajo
dado el mayor consumo. Se estimo en $2.500 (Jefe de planta).
Fletes: el fletero puede cobrar un precio menor por la mayor actividad o que el
cliente corra con el gasto.
Comisiones: Caben aqui dos preguntas Se trata de una venta directa, por la
que no se tributan comisiones? No se pagara un menor porcentaje
consecuencia del mayor volumen de ventas?
En sntesis, si bien estos conceptos son variables, no son vlidos para
calcular los costos difereneiales.Hay que analizar cada rubro, no es cuestin de
asignar a los rubros variables del estado de resultados incremental el 16,7%
relacin entre las 10.000 unidadesy las 60.000 del estado de resultado actual.
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1;1 de 1;<
Costos I
Los gastos de estructura son "significativos". Lo primero que se debe hacer
es averiguar cmo se concretar el mayor volumen. Como hay capacidad ociosa
supongase que sa lograra no alterando la cantidad de das de trabajo mensuales.
Luego habria que listar los costos fijos dirctos de los departamentos de
servcios y de los gastos comerciales desglosadas por cento y por naturaleza.
Con estos elementos hay que razonar y averiguar como reaccionara cada
uno de esos rubros ante el probable incremento de volumen.Por ejemplo que
suceder con la depreciacin y los seguros de la mquinaras? Sus cargos no
sufrirn modificaciones por ser irrelevantes. Y con los sueldos de supervisin de
la mano de obra indirecta, mantenimienrto etc.? Son elementos que pueden
alcazar un nuevo rango, rango que debe ser presupuestado. Luego se tiene que
incursionar, individualmente n cada uno de los centros de servicios y
comerciales.
Respecto de los gastos de estructura cabe agregar que es un error
desecharlos o deducirlo del monto de entregas el costo unitario integrl de las
unidades agregadas. Aqui no hay que usar costos integrales, sinoo costos
incrementanles.
Las cifras del estado de resutado incremental son las que obtuvo el
contador La propuesta es favorable al productor.
$ $
Entregas 10.000 unid. a $4.30 43.000
C.V. de produccin
M.P.
J.. y Cgs sociales
Fuerza Motriz
10.000
5.000
2.500
17.500
Gs. Variables de comercializacin
Sobre volumen fisico (fletes)
Sobre monto de entregas (comisiones)
900
1.500
2.400
CT.MG. 23.100
Costos fijos de produccin 3.500
Costos fijos de comercializacin 600
Costos financieros 200
Ganacia neta 18.800
De este caso se pueden extraerse tres conclusiones:
La decisin de aceptar o rechazar una oferta de esta ndole depende del
resultado diferencial.
Todo precio de venta diferencial, mayor que el costo diferencial, es retributivo
El rendimiento diferencial suele ser elevedo, porque la incidencia de los costos
fijos incrementales no es importante
No hay moldes fijos de variabilidad que tiene la mayora de los rubros de
costos, como no los hay acerca de los elementos que son incrementales.
Al hacer estos estudios los costos variables no son invariables por unidad y
que parte de los costos fijos son relevantes. Si se limita a determinar la
contribucin marginal no se obtiene una respuesta buena. La contibucion
marginal es un punto intermedio en el camino a la ganacia neta .
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1;= de 1;<
Costos I
5.*. .e'&isitos para operar con precios di"erenciaes
Los precios diferenciales, utilmente empleados, son tiles para fijar precios
de venta a corto plazo y en momentos de crisis pues permiten:
Mantener cierto control sobre el mercado.
Ampliar la gama de clientes.
Resentir la actividad de la campetencia.
Liquidar rpidamente productos peracederos o de menor calidad.
Poplarizar nuevos productos, siempre que se procesen en los equipos
disponibles.
Para operar con precios diferenciales hay que cumplir 3 requisitos.
La empresa que los aplique debe disponer de capacida ociosa
Los precios diferenciales deben ser mayores quer los costos diferenciales.
No deben causar bruscas alteraciones n el mercado.
Las industrias deben ser muy cautelosas con la reaccin que una poltica
de discriminacin de precios puede suscitar entre la clientela que no se beneficia
con ellos y entre los competidores.
Respecto a la reaccin de la clientela si una industria vende una mercancia
a un cliente a precios diferenciales el resto se entera y pierde confianza en su
proveedor.
En el mercado nacional conviene usar los precios marginales en
licitaciones oficiales, en venta a clientes importantes, en redes de
comercializacion distintas o en zonas del pais no abastecidas.
Puede ocurrir que si una empresa tiene capacidad ociosa y pretende
evitarla fabricando un bien y vendiendolo a precios diferencailes, se vuelque
sobre el una gran demanda. Si ese bien al principio representaba el 5% de las
cifras de entregas, en poco tiempo signifique el 20%. Se da asi la paradoja de que
el mismo analisis marginal que indico la convenencia de lanzar el productos
seale ahora la necesidad de su reemplazo o de aumentar su pecio de venta que
no siempre es posible.
Con los competidores, las empresas deben ser cautas en el uso de precios
diferenciales efectuando discriminaciones en forma moderada , evitando las
cosecuencias imprevisibles de una uerra de precios. Si por un lado y por el otro
se responde sucesivamente, por medio de contramedidas toda la rama industrial
se empobrece, pues al cabo de cierto tiempo venden volmenes iguales pero a
precios sensiblemente ms bajos.
Un ejemplo: supngase el caso de un importante establecimiento que
comercializa dos lneas de productos. En una de ellas compite con industrias de
su misma envergadura y es una de las lideres del mercado. En la otra rama aun
tiene ms primaca. Abastece el 70% del consumo. Bastara con que este sector
operara con precos diferenciales durante un lapso no muy prolongado, sin
compremeter gravemente su patrimonio, para hacer desaparecer del mercado a la
mayor parte de sus competidores. Una solucion muy boga es que los
empresarios asi perjudicados ofrezcan vender sus plantas a las industrias que los
arrastraron a esta situacin. Concretado ese objetivo quedria en una
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1;5 de 1;<
Costos I
situacinccasi monplica, podra poner precios su entero capricho. Con sus
beneficios as incrementados estara en condiciones ms favotables para uchar
con ss competidores de la otra rama.
Es aconsejable usar los precios difrenciles de manera muy restrictiva, en
mercados cirsunscriptos y que no interfieran mutuamente. Lo ideal es poder
anular la capacidad ociosa exportando u operando como faonnier.
5.,. E"ecto de &n desbaanceo en a prod&cci#n.
Una empresa posee dos centros A y B. El volumen total de A se volcaba al
sector B. La direccin de la cpmpaia decidio modernizar el sector A. Como
conscuencia de llo se produjo n desbalanceo transitorio en la produccin, ya
que el primer sector dispona de n 25% de mayor capacadad fabril que el
segundo. Esta capacidad libre no se poda utilizar porque el area B constitua un
cuello de botella.
La empresa que nunca habia pensado en comercializar los productos
elaborados en A, se encontro que podia hacerlo dado que los artculos que
normalmente vendia podian soportar los costos fijos de ese sector sin que la
produccin adicional derivada de la restructuracim se viera afectada por ello.
Bastaba comercializar esos bienes a un precio mayor que sus costos variables.
El precio ms conveniente depender del nivel de actividad si esta lejos de
la capacidad mxima el precio puede ser ms bajo para conquistar el mercado y
asi superar ociosidad. Si se halla cerca del punto de saturacin el valor diferencial
puede ser ms elevado.
5.4 Tipos de e(presas ideaes para &sar costos 0 precios di"erenciaes.
Son innumerables los casos en que los precios diferenciales se han usado
y se usan con exclente resultado. En todos los negocios que otorgan esas
franquicias (empresas de aviacin, hoteles, tijenes, cines y teatros) los costos
fjos desempean un papel prepnderante. De all que pueden emplear lo precios
diferenciales con toda comodidad. Suele no suceder lo mismo en otro stipos de
industria (textiles, alimentarias ) donde los costos estan formados en gran parte
por jornales directos, cargas sociales y materia prima. En ellas, para mejorar su
rentabilidad en vez de operar con los gastos de estructura hay que hacerlo con la
relacin precio-costo.
5.5. Le$aidad de os costos di"erenciaes
Dados en gran parte por jornales directos, sus cargas sociales y materia
prima.n ellas, paxa mejorar sus rentabilidades, en vez de operar con los gastos de
estructura hay que hacerlo con la relacin precio-costo.
ucalumnos(9i:is%aces(com /+gina 1;; de 1;<
Costos I
1!.6. Le$aidad de os precios di"erenciaes
Mientras que la discriminacin de precios est practicamente prohibida en
algunos pases, en el nuestro nunca. Pero es muy probable que no est lejano el
da en que las autoridades oficiales tengan que intervenir para poner coto a
ciertos excesos. Y es posible que esa intervencin se limite a obligar a cada rama
de la industria a utilizar sistemas de costos uniformes y a publicar, trimestral o
anualmente, sus resultados desglosados por lneas de productos.
5.6 1so de $astos de co(erciai+aci#n di"erenciaes
No slo es el sector fabril el que brinda oportunidades para realizar
negocios adicionales. Tambin es posible diversificar las actividades del rea
comercial.
Algunas empresas de envergadura, que disponen de un plantel de
vendedores que cubre todas las zonas del pas, comercializan artculos
elaborados por otras compatas que no cuentan con esa facilidad. Ello les
permite disminuir la incdencia de los gastos fijos comerciales en sus propios
precios de venta y conseguir utilidades extras. El fabricante de los productos, por
su parte, obtiene una serie de benefcios:
Dedica todos sus esfuerzos al sector productivo.
Se desentiende de los problemas que plantea la comerciatizacin
Puede cubrir con sus mercancas todas las zonas del pas.
Logra aumentos significativos en el volumen de produccin.
Es fcil establecer el monto de desembolsos adicionales que le origina al
sector comercial ese agregado de funciones. Se examina cada rubro para
determinar si se veran afectados por la actividad adicional y en que
proporcin lo sern. El incremento de gastos se vincula con la cifra en que se
eleva el monto de entregas. Se deduce as un porcentaje que representa el costo
de esa venta, al que se le suman algunos puntos en concepto de ganancia. E
importe resultante se adiciona al precio del producto, el que puede ser facturado o
no por el fabricante al distribuidor.

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