Gestin Pblica

Julio de 2008 C12

C Sistemas Administrativos
Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Pblico - NICSP
n
CONSIDERACIONES GENERALES
Considerando que exista un gran nmero de criterios y
prcticas contables en las agencias o entidades del Sector
Pblico, hablamos en todas las instancias de este, es decir,
del gobierno nacional, descentralizado y local. Con nes de
la presentacin de su informacin nanciera, el Consejo de
la Federacin Internacional de Contadores IFAC, siglas pro-
venientes de la International Federation of Accountants
(IFAC), a travs de su Comit del Sector Pblico, ha conside-
rado necesario emitir las Normas Internacionales de Con-
tabilidad para el Sector Pblico (NICSP) estandarizando
los criterios en materia nanciera, contable y auditora. De
esta forma, incrementarn tanto la calidad como la compara-
bilidad de la informacin nanciera presentada por las enti-
dades del Sector Pblico de los diversos pases del mundo.
Los International Public Sector Accounting Standards
(IPSAS) son emitidos por la IFAC a travs del Public Sector
Committee (PSC). Los IPSAS han tomado como fuente los
International Accounting Standards IAS expedidos por
el International Accounting Standards Committee IASC
(hoy IASB).
Para la elaboracin de las NICSP el Comit no solo se
basa en las Normas Internacionales de Contabilidad, sino
que tambin se tienen en cuenta las autoridades reguladoras
del pas, las instituciones profesionales contables y otras or-
ganizaciones vinculadas con la presentacin de informacin
nanciera.
El Public Sector Committee (PSC) es un Comit per-
manente del Consejo de la International Federation of
Accountants (IFAC) que ha sido constituido para analizar,
a travs de una coordinacin mundial, las necesidades de
quienes estn involucrados en los aspectos de presentacin
de informacin nanciera, contable y auditoria del Sector
Pblico.
SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD
Abel Ceballos Pacheco
(*)

(*) Contador Pblico de la Universidad Catlica Santa Mara de Arequipa.

Maestra en Administracin de Negocios por la Universidad San Ignacio
de Loyola. Estudios de Doctorado en la Universidad Nacional Federi-
co Villarreal. Ha trabajado en el Instituto Nacional de Defensa de la
Competencia y la Proteccin de la Propiedad Intelectual INDECOPI
ocupando los cargos de Contador General, Gerente de Finanzas y Ge-
rente de Administracin y Finanzas. Tiene diversas publicaciones y es
docente de la Universidad de San Martn de Porres.
I. Consideraciones generales. II. Objetivo del Comit del
Sector Pblico. III. Estados Financieros de uso general.
IV. Decisiones en el consejo de la IFAC. V. Conclusiones.
N
D
I
C
E
RESUMEN
En este artculo, el autor hace referencia de modo general a la
Internacional Federation of Accountants (IFAC), el cual ha emi-
tido, a travs de su Comit del Sector Pblico, las conocidas
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico
NICSP, con la nalidad de lograr una mejor y ms adecuada
Administracin Pblica mediante la estandarizacin de criterios
contables, nancieros y de auditora aplicables a dicho sector.
Asimismo, en la cuarta parte del presenta artculo se efecta
una descripcin breve y concisa de cada uno de los estndares
emitidos por el International Public Sector Accounting Standards
Board IPSASB, los cuales van desde el NICSP 1: Presentacin
de Estados Financieros hasta el NICSP 21: Deterioro de activos
no generadores de efectivo. De igual forma, se consigna para
cada uno de ellos la fecha de su respectiva emisin, ocializa-
cin y vigencia (en caso fuera aplicable) para el caso del Per.
Generalidades respecto de las NICSP y los estndares
emitidos por el International Public Sector Accounting
Standards Board IPSASB
Para la elaboracin de las NICSP el Comi-
t no solo se basa en las Normas Internacio-
nales de Contabilidad, sino que tambin se
tienen en cuenta las autoridades reguladoras
del pas, las instituciones profesionales con-
tables y otras organizaciones vinculadas con
la presentacin de informacin nanciera
Gestin Pblica
Julio de 2008 C13
Sistemas Administrativos C
Como ya hemos mencionado, el trmino Sector Pblico
se reere al gobierno central o descentralizado o federales; a
los gobiernos regionales (por ejemplo, de estados o depar-
tamentos, provincias, distritos); a los gobiernos locales (por
ejemplo, municipios y concejos); y a las entidades pblicas
(por ejemplo, organismos pblicos descentralizados, conse-
jos de administracin, comisiones y empresas pblicas).
El Comit ha recibido la facultad de emitir los NICSP en
nombre del Consejo de la IFAC.
Actualmente, los gobiernos y otras entidades del Sector
Pblico siguen prcticas contables de gran diversidad para la
presentacin de su informacin nanciera y en muchos pa-
ses no hay normas con autoridad ocial para este sector.
En algunos pases en que s hay normas, puede ocurrir o
que el conjunto de estas se halle en sus comienzos o que su
aplicacin est limitada a tipos especcos de entidades del
Sector Pblico.
El Comit emite una serie de publicaciones que compren-
den estndares, guas, estudios y artculos especiales. Los es-
tndares vienen a ser las prescripciones ociales establecidas
por el comit para mejorar la calidad de presentacin de la
informacin nanciera del Sector Pblico mundialmente.
n
OBJETIVO DEL COMIT DEL SECTOR PBLICO
El objetivo de la junta es desarrollar programas destina-
dos a mejorar la administracin nanciera y la rendicin de
cuentas en el Sector Pblico incluyendo el desarrollo de es-
tndares de contabilidad y la promocin de la aceptacin de
las mismas.
Para alcanzar su objetivo, la Junta desarrolla en la actuali-
dad un conjunto de estndares de contabilidad para las enti-
dades del Sector Pblico de aplicacin mundial. Inicialmente,
el desarrollo de estos estndares que implica las NICSP se
viene haciendo mediante la adaptacin al contexto de dicho
sector de los International Accounting Standards (IAS)
emitidos por el International Accounting Standards Com-
mittee IASC (hoy IASB).
Al llevar a cabo este proceso, la Junta busca, en cuanto
sea posible, mantener el tratamiento contable y el texto ori-
ginal de las IAS, salvo que un tema importante del Sector
Pblico justique hacer una desviacin.
En su programa de trabajo emprendido, la Junta busca
tambin desarrollar NICSP que cubran los temas de presen-
tacin de informacin nanciera del Sector Pblico que no
han sido abordadas en forma integral por las IAS existentes
o para los cuales el IASC (hoy IASB) no ha desarrollado IAS
especcas.
Al desarrollar los NICSP, la Junta toma en consideracin
y aplica los pronunciamientos emitidos por el IASC (hoy
IASB); las autoridades reguladoras del pas; las instituciones
profesionales contables; y otras organizaciones interesadas
en la presentacin de informacin nanciera y en la contabi-
lidad y auditoria del sector pblico.
n
ESTADOS FINANCIEROS DE USO GENERAL
Las entidades pblicas preparan estados nancieros de
tipo general para usuarios que no estn en capacidad de ac-
ceder a informacin nanciera, como los ciudadanos que la
requieren para evaluar el desempeo de sus gobernantes y
estados nancieros especcos para cubrir necesidades para
ciertos sectores del gobierno que requieren informacin es-
pecializada. La preparacin de estos estados nancieros se
realiza por el mtodo contable del devengado, que permite
la elaboracin del Estado en la Situacin Financiera, el Estado
de Resultados Financieros, el Estado de Flujos de Efectivos y
el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
La utilizacin de las NICSP es ms exible que las NIC,
porque no se impone su adopcin. En el caso de que existan
en el pas regulaciones que rijan las prcticas contables y
la presentacin de los estados nancieros, las NICSP no se
superponen a estos criterios, sino que promueven que haya
una armonizacin entre estas y las regulaciones internas de
cada pas para contribuir a una mayor comparabilidad.
En el caso de que el gobierno no cuente con normas
especicas para la presentacin de sus informes, las NICSP
son una gran herramienta para ayudar a elaborar los infor-
mes de tipo contable. El Comit recomienda, en este caso,
la adopcin de las NICSP, lo cual conducira a una mejora en
la calidad de la informacin nanciera para el Sector Pblico.
De esta manera se pueden tomar mejor las decisiones en
cuanto a la asignacin de recursos por el gobierno. Tambin,
establece que las empresas pblicas se regirn por las NIC y
no por las NICSP.
n
DECISIONES EN EL CONSEJO DE LA IFAC
El Directorio y el Consejo de la IFAC aprobaron un cam-
bio de nombre: de Comit del Sector Pblico a Junta de
Normas Contables Internacionales para el Sector Pblico
(Internacional Public Sector Accounting Standards Board
IPSASB), a n de indicar que el rol de este organismo se ha
centrado en el establecimiento de Normas Internacionales
de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP, Internacional Pu-
blic Sector Accounting Standards IPSAS).
En el Per, el Consejo Normativo de Contabilidad es el
organismo de Participacin del Sistema Nacional de Conta-
bilidad. Tiene a su cargo el estudio, anlisis y emisin de
En el caso de que el gobierno no cuente
con normas especicas para la presentacin
de sus informes, las NICSP son una gran he-
rramienta para ayudar a elaborar los infor-
mes de tipo contable. El Comit recomienda,
en este caso, la adopcin de las NICSP, lo cual
conducira a una mejora en la calidad de la
informacin nanciera para el Sector Pbli-
co. De esta manera se pueden tomar mejor
las decisiones en cuanto a la asignacin de
recursos por el gobierno
Gestin Pblica
Julio de 2008 C14
C Sistemas Administrativos
normas en los asuntos para los cuales son convocados por
el Contador General de la Nacin. El Consejo Normativo de
Contabilidad se rene dos veces al ao.
El Consejo Normativo de Contabilidad es presidido por
un funcionario nombrado por el Ministro de Economa y Fi-
nanzas y es integrado por un representante de cada una de
las entidades que se seala, los mismos que podrn contar
con sus respectivos suplentes:
Un (1) representante del Banco Central de Reserva del
Per BCR.
Un (1) representantes de la Comisin Nacional Superviso-
ra de Empresas y Valores CONASEV.
Un (1) representante de la Superintendencia de Banca y
Seguros SBS.
Un (1) representante de la Superintendencia de Adminis-
tracin Tributaria SUNAT.
Un (1) representante del Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica INEI.
Un (1) representante de la Direccin Nacional de Contabi-
lidad Pblica DNCP.
Un (1) representante de la Junta de Decanos de los Cole-
gios de Colegios de Contadores Pblicos del Per.
Un representante de la Facultad de Ciencias de la Con-
tabilidad de las universidades del pas, a propuesta de la
Asamblea de Rectores.
Un (1) representante de la Confederacin Nacional de
Instituciones Empresariales Privadas.
Los estndares emitidos por el International Public Sector
Accounting Standards Board IPSASB son los siguientes:
NICSP 1: Presentacin de estados fnancieros.- Esta-
blece las consideraciones generales para la presentacin
de estados nancieros, la gua para la estructura de dichos
estados y los requisitos mnimos para su contenido en el
marco del sistema de contabilidad con base en devenga-
do (Emitida en mayo del 2000. Fuente: IAS 1. Ocializada
en el Per mediante Resolucin del Consejo Nacional de
Contabilidad N 029-2002-EF/93.01 y vigente a partir del
01 de enero del 2004)
NICSP 2: Estados de Flujo de Efectivo.- Requiere el su-
ministro de informacin sobre los cambios en efectivo y
sus equivalentes durante el periodo derivado de activida-
des operativas, de inversin y nanciamiento. (Emitido en
mayo de 2000. Fuente: IAS 7. Ocializada en el Per me-
diante Resolucin del Consejo Nacional de Contabilidad
N 029-2002-EF/93.01; y vigente a partir del 01 de enero
del 2004)
NICSP 3: Supervit Neto o Dfcit por del ejercicio,
errores sustanciales y cambios en las polticas conta-
bles.- Especica el tratamiento contable para los cambios
en estimaciones de contabilidad, cambios en las polticas
contables y la correccin de errores fundamentales, dene
partidas extraordinarias y requiere la revelacin separada
de ciertos rubros en los estados nancieros (Emitido en
mayo de 2000. Fuente: IAS 8. Ocializada en el Per me-
diante Resolucin del Consejo Nacional de Contabilidad
N 029-2002-EF/93.01 y vigente a partir del 01 de enero
del 2004).
NICSP 4: Los efectos de variaciones en el tipo de cam-
bio.- Trata de la contabilidad para transacciones en mo-
neda extranjera y operaciones en el exterior. La NICSP 4
establece los requerimientos para determinar cul es la
tasa de cambio que se utilizar para el reconocimiento de
ciertas transacciones y saldos y de qu manera se recono-
cer en los estados nancieros el efecto nanciero de las
variaciones en el tipo de cambio de monedas extranjeras
(Emitida en mayo de 2000. Fuente: IAS 21. Ocializada
en el Per mediante Resolucin del Consejo Nacional de
Contabilidad N 029-2002-EF/93.01 y vigente a partir del
01 de enero del 2004).
NICSP 5: Costo de endeudamiento.- Prescribe el tra-
tamiento contable de los costos de nanciamiento y re-
quiere, ya sea la inmediata deduccin de los costos de
nanciamiento, o bien, como tratamiento alternativo per-
mitido, la capitalizacin de los costos de nanciamiento
que son atribuibles directamente a la adquisicin, cons-
truccin o produccin de un activo idneo (Emitida en
mayo de 2000. Fuente: IAS 23. Ocializada en el Per me-
diante Resolucin del Consejo Nacional de Contabilidad
N 029-2002-EF/93.01 y vigente a partir del 01 de enero
del 2004).
NICSP 6: Estados Financieros consolidados y trata-
miento de las entidades controladas. Requiere que
todas las entidades controladoras preparen estados nan-
cieros consolidados en el que todas las entidades contro-
ladas se consoliden rubro por rubro. La norma tambin
contiene una discusin detallada del concepto de control
tal como se aplica en el Sector Pblico y una gua para
determinar si el control existe para nes de informacin
nanciera (Emitida en mayo 2000. Fuente: IAS 27. En el
Per esta pendiente de ocializacin).
NICSP 7: Tratamiento contable de las inversiones en
empresas vinculadas.- Requiere que todas las inversio-
nes de empresas asociadas sean mostradas en estados
nancieros consolidados empleando el mtodo de parti-
cipacin, excepto cuando la inversin se adquiere y man-
tiene exclusivamente con vistas a su enajenacin en un
futuro cercano, en cuyo caso se requiere el mtodo de
costos (Emitido en mayo de 2000. Fuente: IAS 28. En el
Per esta pendiente de ocializacin).
NICSP 8: Presentacin de informacin fnanciera so-
bre las participaciones en asociaciones en partici-
pacin.- Requiere adoptar la consolidacin proporcional
como tratamiento preferencial contable para los nego-
cios conjuntos en los que participan entidades del Sector
Pblico. No obstante, la NICSP 8 tambin permite como
alternativa autorizada contabilizar negocios conjuntos
utilizando el mtodo de participacin (Emitido en mayo
de 2000. Fuente: IAS 31. Ocializada en el Per median-
te Resolucin del Consejo Nacional de Contabilidad N
Gestin Pblica
Julio de 2008 C15
Sistemas Administrativos C
029-2002-EF/93.01 y vigente a partir del 01 de enero del
2004)
NICSP 9: Ingresos provenientes de transacciones de
intercambio.- Establece las condiciones para el reconoci-
miento de los ingresos provenientes de transacciones de
intercambio, requiere que tales ingresos se midan al valor
razonable de la prestacin cobrada o por cobrar, e incluye
requisitos de revelacin (Emitido en junio de 2001. Fuen-
te: IAS 18. Ocializada en el Per mediante Resolucin del
Consejo Nacional de Contabilidad N 029-2002-EF/93.01
y vigente a partir del 01 de enero del 2004).
NICSP 10: Presentacin de informacin fnanciera en
economas hiperinfacionarias. Describe las caracters-
ticas de una economa hiperinacionaria y requiere la ree-
valuacin de EEFF de las entidades que operan en dichas
economas (Emitido en junio de 2001. Fuente: IAS 29.
Ocializada en el Per mediante Resolucin del Consejo
Nacional de Contabilidad N 029-2002-EF/93.01 y vigente
a partir del 01 de enero del 2004).
NICSP 11: Contratos de construccin.- Dene los con-
tratos de construccin, establece requisitos para el reco-
nocimiento de ingresos y gastos que surgen de tales con-
tratos e identica ciertos requisitos de revelacin (Emitido
en junio de 2001. Fuente: IAS 11. En el Per esta pendien-
te de ocializacin).
NICSP 12: Existencias. Dene los inventarios, establece
los requisitos para la valuacin de inventarios (incluyen-
do aquellos inventarios mantenidos para distribucin sin
cargo o precio nominal) en el marco del sistema de costo
histrico e incluye requisitos de revelacin (Emitido junio
de 2000. Fuente: IAS 2. Ocializada en el Per median-
te Resolucin del Consejo Nacional de Contabilidad N
029-2002-EF/93.01 y vigente a partir del 01 de enero del
2004).
NICSP 13: Contratos de arrendamientos.- Establece
los requisitos para el tratamiento contable de transac-
ciones de arrendamientos operativas o nancieras por
los arrendatarios o arrendadores (Emitida en diciembre
de 2001. Fuente: IAS 17. Ocializada en el Per median-
te Resolucin del Consejo Nacional de Contabilidad N
029-2002-EF/93.01 y vigente a partir del 01 de enero del
2004).
NICSP 14: Sucesos posteriores a la fecha del balance
general.- Establece los requisitos para el tratamiento de
ciertos hechos que acontecen en fecha posterior a la pre-
sentacin de los EEFF y distingue entre hechos ajustables
y no ajustables (Emitida en diciembre de 2001. Fuente:
IAS 10. Ocializada en el Per mediante Resolucin del
Consejo Nacional de Contabilidad N 029-2002-EF/93.01
y vigente a partir del 01 de enero del 2004)
NICSP 15: Instrumentos fnancieros: revelacin y pre-
sentacin.- Establece requisitos para la presentacin de
los instrumentos nancieros incluidos en el balance, o
reconocidos, y excluidos del balance, o no reconocidos
(Emitida en diciembre de 2001. Fuente: IAS 32. Ocializa-
da en el Per mediante Resolucin del Consejo Nacional
de Contabilidad N 029-2002-EF/93.01 y vigente a partir
del 01 de enero del 2004).
NICSP 16: Inversin inmobiliaria.- Establece el trata-
miento contable y las revelaciones relacionadas para las
propiedades de inversin. Establece la aplicacin del valor
razonable o bien del modelo de costo histrico (Emitido
en diciembre de 2001. Fuente: IAS 40. Ocializada en el
Per mediante Resolucin del Consejo Nacional de Con-
tabilidad N 029-2002-EF/93.01 y vigente a partir del 01
de enero del 2004).
NICSP 17: Inmuebles, maquinaria y equipo.- Establece
el tratamiento contable de las propiedades planta y equi-
po incluyendo la base y fecha de su reconocimiento inicial
y la determinacin de sus sucesivos valores de registro
y la depreciacin relacionada. No requiere ni prohbe el
reconocimiento de activos que representan el patrimonio
nacional (Emitida en el ao 2002. Fuente: IAS 16. Ocia-
lizada en el Per mediante Resolucin del Consejo Na-
cional de Contabilidad N 029-2002-EF/93.01 y vigente a
partir del 01 de enero del 2004).
NICSP 18: Presentacin de informacin por segmen-
tos.- Establece los requisitos para la revelacin de la infor-
macin en EEFF acerca de actividades distinguibles de las
entidades informadoras (Emitida en junio de 2002. Fuen-
te: IAS 24. Ocializada en el Per mediante Resolucin
Directoral N 001-2006-EF/93.01 y vigente a partir del 14
de marzo del 2006).
NICSP 19: Provisiones, pasivos y activos contingen-
tes.- Establece los requisitos para el reconocimiento de
provisiones y la revelacin de obligaciones contingentes y
activos contingentes (Emitida en octubre de 2002. Fuente:
IAS 37. Ocializada en el Per mediante Resolucin Direc-
toral N 001-2006-EF/93.01 y vigente a partir del 14 de
marzo del 2006).
NICSP 20: Revelaciones sobre partes relacionadas.-
Establece los requisitos para la revelacin de transaccio-
nes con partes relacionadas con la entidad informadora
incluyendo ministros, equipo directivo y sus familiares
cercanos (Emitida en el ao 2002. Fuente: IAS 24.O-
cializada en el Per mediante Resolucin Directoral N
001-2006-EF/93.01 y vigente a partir del 14 de marzo del
2006).
NICSP 21: Deterioro de activos no generadores de
efectivo.- Establece requisitos para determinar si un ac-
tivo se encuentra deteriorado y para el reconocimiento y
revocacin de las prdidas por deterioro, as como para
las declaraciones que debern formularse con respecto a
los activos deteriorados. (La fecha de aplicacin debe an
elegirse. En el Per est pendiente de ocializacin).
Gestin Pblica
Julio de 2008 C16
C Sistemas Administrativos
n
CONCLUSIONES
La IFAC pretende con la emisin de las NICSP hacer
que este tipo de empresas tengan una normatividad
propia para as incrementar la calidad de la informa-
cin nanciera del Sector Pblico a nivel mundial.
Las Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Pblico son de gran ayuda para la presentacin
de estados nancieros y, en s, toda la informacin -
nanciera relacionada con este Sector, ya que este tiene
un tratamiento contable diferente al privado en algu-
nos aspectos.
Por otro lado, las traducciones al espaol que se han
realizado actualmente de la NICSP son de gran ayuda
para los usuarios de esta informacin, puesto que faci-
lita la interpretacin de las mismas.
Con la implementacin de esta Normas para el Sector P-
blico se busca mejorar la calidad de la informacin y armo-
nizar la presentacin de la informacin a nivel mundial.
Finalmente, dada la importancia de estas Normas Inter-
nacionales de Contabilidad para el Sector Pblico, en las
siguientes ediciones presentaremos un anlisis y casustica
respecto de cada una de ellas.