Carpeta Finanzas Publicas

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FINANZAS PUBLICAS.
BOLILLA 1: FINANZAS PUBLICAS.
Finanzas. Concepto.
Implica como el estado obtiene sus recursos y como realiza sus gastos. En sus
orgenes para distinguir las finanzas del Estado con la de los particulares se le
agrego a este concepto el adjetivo publicas, siendo que tambin se utiliza
como sinnimo de ascienda publica.
Este concepto nos lleva a definir gastos y recursos! por un lado, los gastos son
todas las erogaciones que realiza el estado para cumplir con sus fines" y los
recursos son todos los ingresos en las arcas del tesoro estatal cualquiera sea
su fuente.
#e aqu, se desprende la dualidad de las $inanzas %ublicas, las dos caras de
dic&a actividad" por un lado gastos y por el otro recursos. %ero debemos
preguntarnos entonces! por que el Estado debe obtener recursos para cubrir
sus gastos', de donde surge esta actividad'. (a respuesta nos lleva a
retrotraernos al origen de las comunidades organizadas y a definir el concepto
de necesidades!
Necesidad: es una carencia de algo unida al deseo de satisfacerla. #entro de
las necesidades podemos distinguir!
1) Necesidades Publicas: son aquellas que, en algunos casos, las deben y)o
pueden satisfacer los Estados modernos. * su vez estas pueden ser!
a Necesidades publicas absolutas: son aquellas de ineludible satisfaccin
por parte del Estado, de lo contrario el Estado carecera de razn de ser, ya
que el individuo por si solo en forma aislada no puede cumplimentarlas.
+especto a ello, estas necesidades tienen que ver y fundamentan el origen y
por qu de los Estados modernos. Estas son!
!e"ensa e#te$io$: en primer lugar, desde el inicio de la civilizacin, distintos
grupos en sus ,reas territoriales buscaron organizarse para protegerse frente al
ataque de otros grupos o tribus, lo que posteriormente al Estado moderno se
traduce en la formacin, preparacin y equipamiento de ejrcitos en sus
distintas ,reas para proteger a sus ciudadanos y a su territorio contra posibles
conflictos blicos con otras naciones.
O$den inte$no: desde el inicio de la civilizacin se busco entre los distintos
grupos &umanos lograr una paz y armona en la convivencia, basada en el
respeto de diversos principios que en el Estado moderno se representan a
travs de un conjunto de normas que regulan los derec&os de los ciudadanos,
y una fuerza de defensa interna organizada para solucionar los conflictos y
CRISTIAN AMIGORENA 1
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mantener esta paz y armona entre los &abitantes de cada nacin. Esto alude al
ordenamiento legislativo de cada pas y a la organizacin, preparacin y
equipamiento del poder de polica para mantener y castigar ante la violacin de
las leyes que regulan los derec&os de los ciudadanos.
Ad%inist$aci&n de 'usticia: en un principio, fue necesario organizar en los
distintos grupos sociales una forma de resolver los pleitos y conflictos que se
sucedan entre sus &abitantes, de a& que sea misin e-clusiva de los estados
modernos organizar y poner en funcionamiento, con todos los recursos
materiales y &umanos, el llamado %oder .udicial de la /acin.
() Necesidades publicas $elati)as: respecto a estas, no e-iste una
unanimidad doctrinal, pero &ay que decir que todas est,n vinculadas al
bienestar y progreso social de la poblacin de un pas que s pueden ser
satisfec&as por un grupo sustituyendo al Estado o &acindolo en forma paralela
a este, y que se vinculan directamente con la concepcin poltico0econmica
que lleve adelante el partido gobernante de cada pas. Entre estas necesidades
podemos mencionar a la salud, educacin, comunicacin, etc.
Es entonces que para el cumplimiento de todas estas necesidades el estado va
a necesitar recursos.
Acti)idad Financie$a del estado.
Es el desarrollo especifico de la obtencin de gastos y recursos y, que es
caracterstica y 1nica de los estados nacionales, es decir, el Estado es el 1nico
sujeto de la actividad financiera, y su caracterstica fundamental es la
instrumentabilidad, sea, que es un medio para el cumplimiento de otros fines.
/o tiene en s misma razn de ser, sino que solo es un instrumento para poder
lograr el cumplimiento de las funciones estatales.
*eo$+as sob$e la Acti)idad Financie$a del ,stado.
*eo$+as econ&%icas! consideraban que la actividad financiera estatal era un
acto de consumo publico. (os e-positores de esta teora son los autores de la
teora econmica cl,sica! 2mit&, #avid +icardo, et.
*eo$+a sociol&-ica: su principal e-positor se denomina 3ilfredo %aretto, dic&a
corriente sostiene que la actividad financiera del estado tiene como 1nico
objetivo la satisfaccin de las necesidades de la clase dominante 4gobierno de
turno en el Estado5.
*eo$+a Pol+tica: e-puesta por 6riziotti, quien sostena que si el Estado es un
ente de naturaleza esencialmente poltica, las finalidades de la actividad
financiera son por preeminencia polticas.
Ciencia de las Finanzas. Concepto.
7omprende el estudio y e-amen valorativo de la obtencin de ingresos en el
tesoro estatal y las erogaciones que realiza con los mismos.
!e$ec.o Financie$o. Concepto.
Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del
Estado en sus diferentes aspectos! rganos que lo ejercen, medios en que se
e-terioriza y contenido de las relaciones que origina.
%ara muc&os autores, ciencias de las finanzas y derec&o financiero constituyen
dos disciplinas que se funden entre s. (a mayora de los autores, en cambio,
se pronuncian a favor se su autonoma, sosteniendo que la ciencia de las
finanzas es una disciplina esencialmente econmica, y el derec&o financiero es
una disciplina de car,cter jurdico.
Igualmente, ambas materias se encuentran unidas en su ense8anza en una
misma c,tedra universitaria.
,)oluci&n del Pensa%iento Financie$o.
En el inicio de la antig9edad nos encontramos frente a una ausencia de esta
disciplina, ya que los pueblos obtenan sus recursos a travs de la guerra y las
conquistas territoriales, aunque se mencionan algunos antecedentes de
car,cter aislados en 6racia y en +oma.
%osteriormente, con el advenimiento de la edad media, encontramos las
llamadas finanzas patrimoniales, donde no e-ista una divisin neta entre el
patrimonio del soberano y el de la /acin. +ecin con la llegada de los estado
modernos y la aplicacin del mercantilismo 4corriente que sostena que la
riqueza de una nacin estaba dada por la mayor acumulacin de metales
preciosos5, comienzan a surgir las primeras doctrinas econmicas.
(uego, podemos agregar a la fisiocracia, cuyo principal e-positor fue :esnay,
quien sostuvo que la riqueza del estado estaba en la tierra" para luego al fin
llegar al principio verdadero del desarrollo de las finanzas en el siglo ;<III con
la teora econmica cl,sica 42mit&, #avid +icardo, etc.5, con la irrupcin en
=>>? del libro llamado (a +iqueza de las /aciones y para finalizar en el siglo
;I; donde adquiere relevancia en su estudio universitario.
!e$ec.o *$ibuta$io. Concepto.
Es el conjunto de normas jurdicas que regulan el sistema impositivo.
!e$ec.o *$ibuta$io. Su Autono%+a.
(uego de la primera guerra mundial se suscitan diversas discrepancias en
cuanto a la naturaleza y alcance del derec&o financiero, especialmente en lo
referido al derec&o fiscal o tributario, concentr,ndose la opiniones
fundamentalmente en tres corrientes!
1) Una total%ente en cont$a de conside$a$ a la disciplina co%o aut&no%a:
la Escuela *dministrativa 7l,sica niega autonoma cientfica al derec&o
financiero y la considera solamente como un capitulo del derec&o
administrativo, o bien como parte especializada de l. 2eg1n @anobini la
autonoma de los estudios del derec&o financiero obedece solo a razones de
oportunidad.
() Ot$a /ue $econoce independencia solo a un secto$ de ella: esta corriente
admite, como 6ianini, que las normas reguladoras de la actividad financiera
pueden ser objetos de ramas diferenciadas de las que tratan en general de la
*dministracin %ublica, pero 1nicamente por razones practicas y para una
mejor e-posicin dialctica o elaboracin cientfica, pero neg,ndole autonoma
conceptual al decir que el derec&o financiero constituye un conjunto de
relaciones de naturaleza diversa. #e esta manera, nos dice que solo puede
considerarse disciplina jurdica independiente la parte de la actividad financiera
vinculada con la aplicacin y recaudacin de los recursos derivados, es decir,
el derec&o tributario o el derec&o fiscal. Esta es la orientacin predominante en
la doctrina alemana y 2uiza.
0) Ot$a /ue sostiene la autono%+a co%pleta de la %is%a: esta corriente que
se inclina &acia la autonoma del derec&o financiero, entiende por autonoma a
aquella rama del derec&o que disponga de principios generales propios y que
actu coordinadamente en permanente cone-in e interdependencia con las
dem,s disciplinas como integrante de un todo org,nico.
#A*melio sostiene la autonoma del derec&o financiero fundada en un
contenido econmico, y no fundada en las apariencias jurdicas de los actos,
las obligaciones y las normas penales distintas y ordinarias.
<aroni, por su parte, considera al derec&o financiero como representativo de un
conjunto de normas que, por el orden de relaciones de la vida social a que
corresponden, ofrecen caracteres propios que las diferencian de otras normas
de derec&o publico.
(a autonoma del derec&o financiero, no solo respecto a la economa
financiera, sino tambin a las restantes ramas del ordenamiento jurdico,
tomando al derec&o financiero como el todo y al derec&o tributario como una
parte.
En cuanto a la doctrina brasile8a, podemos mencionar a 6mez de 2ouza,
para quien el derec&o tributario es una rama especializada del derec&o
financiero. %or su parte, 6uiziott, sostenedor de la tesis autonmica, encuentra
diferencias de magnitud y sustancia entre el derec&o financiero y el derec&o
tributario, mas limitado este y con mayor dinamismo aquel, si bien es verdad
que concibe al derec&o financiero como conectado por relaciones coesenciales
de influencia reciproca con la ciencia de las finanzas.
%or ultimo mencionamos a Ingrosso, que considera al factor econmico como
idea limite del acto administrativo financiero y %rincipium Individuationis
4principio individual5 de las disciplina que nos ocupa con respecto a las otras
ramas del derec&o, asegur,ndole su autonoma conceptual y metodolgica y
refirindose a quienes reproc&an &eterogeneidad al contenido del derec&o
financiero respondindoles que de ser e-acta la objecin no seria de aplicacin
e-clusiva a l, sino tambin al derec&o administrativo y al derec&o privado y
que la &eterogeneidad de un instituto financiero con respecto a otro, ya sea
considerado desde el punto de vista mismo de la funcin que, directa o
indirectamente desempe8an, as fuera por mera contraposicin de los medios
jurdicos para la satisfaccin de las necesidades publicas.
Contenido del !e$ec.o Financie$o.
El derec&o presupuestario constituye una parte esencial y se complementa con
el rgimen jurdico de las inversiones, gastos p1blicos y de su control.
(a administracin del patrimonio del Estado en sentido particular, considerado
al patrimonio como riqueza est,tica y que incluye el rgimen de los servicios
p1blicos y de empresas estatales o con participacin oficial.
+elevancia adquiere la parte relacionada con la aplicacin y recaudacin de los
tributos! el derec&o tributario o fiscal. 7rdito publico, derec&o monetario!
constituido por el conjunto de normas econmicas y jurdicas relacionadas con
la moneda como instrumento de cambio y como elemento de las obligaciones
con ella vinculadas, especialmente emprstitos internacionales.
!e$ec.o *$ibuta$io o !e$ec.o Fiscal.
Es la rama del derec&o financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico
de la tributacin en sus diversas manifestaciones como actividad del estado en
las relaciones de este con los particulares y en las que se encuentran entre
estos 1ltimos.
El desarrollo de esta rama se lo ve manifestado en dos direcciones
interconectadas! en una intensa elaboracin doctrinal, principalmente por
juristas alemanes, italianos y espa8oles" y en una tendencia &acia la
codificacin de sus conceptos especficos.
Codi"icaci&n.
En la republica *rgentina tenemos la llamada (ey de %rocedimiento Bributario
/acional /C ==.?DE, que contiene todas las normas que &acen a la parte
general, material o sustancial que rigen en materia impositiva. +especto a cada
impuesto que rige en particular, tenemos una ley para cada impuesto.
En las provincias, por el contrario, y entre ellas la de Fuenos *ires, si tenemos
7digos $iscales, donde &ay una parte general en la cual se encuentran todas
las normas que se aplican a todos los impuestos fiscales y una parte especial
con el articulado para cada impuesto.
El tema de la codificacin en materia tributaria comenz en *lemania, cerca de
=G=> e-tendindose por toda Europa y luego *mrica donde entre las
principales obras se destaca en la dcada del ?HA la de Frasil.
En nuestro pas, &ubo varios proyectos de cdigos fiscales en el orden
nacional, en la dcada del ?HA el proyecto estuvo a cargo de .uliani $on +us&,
y el ultimo anteproyecto fue en el a8o =GGI.
BOLILLA (: P1,SUPU,S*O.
P$esupuesto.
#ijimos, que el Estado para cumplimentar sus fines necesita realizar gastos, y
para ello necesita tambin recursos, #ouvergere, afirmaba que a diferencia de
las distintas actividades privadas, estos gastos y recursos deban ser
planificados con anticipacin, surgiendo de a& la nocin de presupuesto! que
es un plan de gobierno en el cual se estiman recursos y se autorizan gastos por
un lapso temporal determinado que generalmente es de un a8o.
El origen del presupuesto es netamente poltico, cerca del a8o =.J=K en
Inglaterra los llamados Farones del +eino lograron que el rey, para imponer
determinados tributos, necesitara de la aprobacin de este grupo de la
poblacin.
Esta autorizacin se encuentra comprendida en la 7arta Lagna y en
numerosas #eclaraciones de #erec&os realizadas en Inglaterra.
%osteriormente, tambin se necesito autorizacin para la realizacin de ciertos
gastos, separando los realizados por el soberano de los realizados por el
estado. Esta nocin primitiva del presupuesto es la que se e-tendi &acia los
distintos pases de Europa y en especial a $rancia" para luego ya en el siglo
;I; pasar a ser de car,cter normal la autorizacin de gastos y recursos en
forma peridica, tal como es la nocin de presupuesto que tenemos &oy da.
Natu$aleza 2u$+dica del P$esupuesto.
El presupuesto es una ley. En los estados de derec&o actuales, debe ser
sancionada por el 7ongreso o el %arlamento /acional. (a discusin gira a raz
de si el presupuesto es una le ley formal o material! la mayora de la doctrina
opina que es una ley de car,cter formal.
Las all, de la discusin terica de si puede desdoblarse y &ablarse de leyes
materiales 4aquella que adem,s de cumplir con el procedimiento reglado para
su sancin y promulgacin es creadora de normas jurdicas5 y)o formales
4cuando solo se cumple el procedimiento de las otras normas a travs de la
7./. y tambin en lo que &ace a su validez pero en su contenido no
encontramos normas jurdicas independientes5, tal es el caso del presupuesto,
ya que como opina <illegas los recursos no los crea, sino que solo &ace un
calculo apro-imado de ellos. 7ada tributo deber, ser creado por una ley
especial, y respecto a los gastos tenemos que el presupuesto es solo un limite
m,-imo para gastar.
P$incipios P$esupuesta$ios.
1) Anualidad o Pe$iodicidad: el presupuesto es un plan o programa que
contiene gastos y recursos establecidos para un lapso temporal que
generalmente es de un a8o. En pases donde la economa se caracteriza por
su estabilidad, el presupuesto puede ser de mas de un a8o, y as tenemos los
llamados presupuestos plurianuales 4bianuales y trianuales5.
() Unidad: este principio establece que gastos y recursos deben estar
comprendidos en un mismo instrumento. Esto permite una visin totalizadora
respecto a las entradas y salidas de dinero dentro del estado y tambin evita
que puedan ocultarse gatos en llamadas cuentas especiales. %ero este
principio, fue criticado por las modernas tcnicas presupuestarias, quienes
sostienen que es imposible comprender en un 1nico instrumento materias tan
dismiles o diferentes, por ello &an propugnado la creacin de los llamados
presupuestos dobles, o tambin la divisin en llamados gastos de
funcionamiento y de inversin de capital. Este ultimo sistema es al cual se &a
sumado nuestro pas.
0) Uni)e$salidad: gastos y recursos deben figurar por sus importes brutos,
esto significa por Ej. si tenemos el rubro que &ace a los recursos aduaneros y,
a su vez sabemos que el servicio de aduana tiene un costo de personal,
mantenimiento, etc. %or lo tanto genera gastos, lo que ingresa por tributos
aduaneros debe figurar por su total y los gastos que este servicio implica
tambin deben figurar por su total, es decir, no &acer la resta entre ambos, ya
que seria introducir en el presupuesto importes netos.
3) ,specialidad: este principio es aplicable a los gastos, cada una de las
erogaciones debe estar autorizada y especificada de antemano, est,n
pro&ibidas las autorizaciones en bloque. Esto facilita el control y la ejecucin
del presupuesto.
(as modernas tcnicas presupuestarias propugnan por los llamados
presupuestos funcionales, asignando partidas de car,cter mas global a los
distintos jefes o funcionarios que manejan las distintas ,reas del Estado para
facilitar el desarrollo y el desenvolvimiento de la actividad estatal.
Mtra tcnica es la llamada presupuesto por programa, la cual esta mas
directamente relacionada con el desarrollo y ejercicio de una actividad
especifica del plan o programa de gobierno.
4) No A"ectaci&n de 1ecu$sos: a contrario del anterior, respecto a los
recursos, estos no pueden ser asignados a ninguna erogacin particular, sino
que todo lo que ingresa va a ir a parar a una cuenta llamada +entas 6enerales.
Este principio tiene innumerables e-cepciones como por Ej. aquellos impuestos
creados para solventar o financiar una determinada actividad, objetivo, plan o
programa.
5) ,/uilib$io: gastos y recursos deben ser iguales en el presupuesto. 7uando
los gastos son mayores que los recursos se llama dficit. Este puede ser de
caja cuando &ay durante el a8o faltas moment,neas en el arca del tesoro, o
puede ser que el presupuesto se sanciones con dficit de antemano o que al
final del ejercicio los gastos sean mayores que los recursos.
2uper,vit, se llama cuando los recursos son superiores a los gastos, el
super,vit es muy difcil de dar en la practica y se menciona como Ej. en alguna
poca del siglo ;; en EE.NN. pero tambin &a sido criticado por los
doctrinarios en virtud de que se discute acerca del destino del remanente y por
otro lado el que los recursos sean mayores que los gastos, configura una pauta
de que e-iste una e-cesiva presin fiscal sobre los ciudadanos.
,labo$aci&n6 P$epa$aci&n 7 ,'ecuci&n del P$esupuesto.
7orresponde al %.E. la elaboracin del presupuesto, pero este delega en
distintos rganos tcnicos especializados la realizacin del proyecto. Es el
Linisterio de Economa quien tiene la capacidad y los elementos para elaborar
este proyecto. * partir de =G?E, se creo en nuestro pas un organismo
especializado llamado Mficina /acional de %resupuesto. Nna vez elaborado el
proyecto se eleva a consideracin del %residente y es revisado en acuerdo con
los Linistros, luego de esto es presentado ante el 7ongreso /acional con la
respectiva e-posicin de motivos.
(a 7./. no dice nada respecto de cual es la c,mara de origen para su
tratamiento, pero la (ey de 7ontabilidad de la /acin nos dice que la c,mara
de origen es la 7,mara de #iputados.
%ara el tramite de sancin legislativa de presupuesto, van a regir las normas de
la 7arta Lagna del 7ap. < >> y siguientes, que &ablan de la normacin y
sancin de las leyes con sus respectivos qurum y mayoras. +especto a si el
proyecto puede ser modificado en las c,maras, en nuestro pas se adopta la
teora de la mayora de los pases, es decir, que s puede ser modificado el
proyecto original enviado por el %.E.
2upongamos que el proyecto es sancionado por el %.(., en este caso vuelve al
%.E. para su promulgacin, si este en el termino de =H das no &ace uso de su
facultad de veto se considerara promulgado, contrariamente, volver, al %.(.
para su tratamiento luego de la modificacin del %.E.
El proyecto elaborado por el %.E. debe ser presentado antes del =K de
septiembre del a8o anterior al que va a regir. En caso de no cumplir con la
fec&a estipulada, el 7ongreso comenzara a discutir la aprobacin del
presupuesto que rige para ese a8o para que no se produzcan dificultades
financieras en el pas.
En caso de que el presupuesto no sea sancionado y promulgado al primero de
enero del a8o que tiene que regir se comenzara a utilizar el presupuesto del
a8o anterior 4esto se llama principio de reconduccion presupuestaria5.
(a atribucin de llevar a cabo el presupuso se encuentra en los *rts. GG inc. JC"
=HH inc. >C y >K inc. DC.
Cie$$e del ,'e$cicio Fiscal 7 Financie$o.
#ijimos, que la actividad financiera del Estado se planifica con antelacin como
mnimo de un a8o, pero estas antelaciones revisten cierta complejidad, lo que
en muc&os casos impide que puedan ser realizadas durante ese plazo
temporal. #e a&, surge que e-isten distintos sistemas para atribuir
determinadas operaciones a un presupuesto anual establecido. Benemos dos
sistemas!
1) Siste%a de ca'a: por este sistema solo se imputa al ejercicio financiero
aquellos gastos y recursos que entraron efectivamente durante el periodo
temporal establecido 4un a8o5. Bodo lo que no se gasto, o todos los recursos y
dinero que no ingresaron en las arcas estatales pasan al ejercicio siguiente, es
decir, que el a8o financiero coincide con el a8o calendario.
() Siste%a de co%petencia: por este sistema, en el caso de que no &allan
podido realizarse efectivamente las operaciones de entrada y salida de dinero
durante el a8o calendario, si dic&as operaciones fueron comprometidas
igualmente se imputaran al ejercicio al cual fueron autorizadas.
En nuestro pas, de acuerdo a la (ey de 7ontabilidad /acional, se aplica el
sistema de caja para los recursos y el sistema de competencia para los gastos,
al cual este sistema $on +us& denomina #e 7ompetencia *temperada.
En el caso de los recursos, la plata que no entro efectivamente al E= de
diciembre de cada a8o, pasa al ejercicio siguiente" en cambio, para los gastos,
y respecto al sistema de competencia, para aquellas erogaciones que fueron
comprometidas a una funcin determinada, pero que no pudieron ser
realizadas al E= de diciembre de ese a8o, se van a seguir imputando al
presupuesto del a8o en que fueron autorizadas, y para ello e-iste lo que se
llama 7uenta de +esiduos %asivos.
%ara este sistema, el a8o financiero no coincide con el a8o calendario, sino que
el financiero es mas e-tenso.
,tapas de e'ecuci&n del P$esupuesto.
1) O$den de disposici&n de "ondos: es el mandato para que se establezca y
divida entre los funcionarios y jefes administrativos de cada ,rea
gubernamental la facultad que le permite manejar el volumen de fondos que le
fue asignado por el presupuesto de acuerdo a sus funciones.
() Co%p$o%iso: es un mandato interno dentro del orden administrativo por el
cual las sumas asignadas en cada ,rea se comprometen y afectan a un destino
determinado.
Nna vez que las sumas de dinero &an sido comprometidas, no pueden
utilizarse para otro destino que no sea el que le fue asignado.
0) Li/uidaci&n: en este caso, las sumas de dinero que fueron comprometidas
en la instancia anterior, son objeto de un calculo que permite determinar el
monto preciso de la erogacin que deben cubrir, es decir, que la suma de
dinero se vuelve liquida y e-igible.
3) Lib$a%iento: aqu se dispone, ya teniendo en cuenta la suma liquida, la
orden de pago para que la tesorera libere estos fondos.
4) Pa-o: se convierte esta etapa en un paso separado del anterior porque el
funcionario de tesorera no es un ejecutor ciego de la orden, sino que debe
revisar o &acer un control de los requisitos de la misma y en caso de que esta
no los re1na puede re&usar el pago.
Cont$ol del P$esupuesto.
En nacin esta regulado en la ley JI.=K? (ey de *dministracin $inanciera del
estado que comenz a regir a partir del a8o =.GGJ.
BOLILLA 0: *,O18A 9,N,1AL ,L 9AS*O PUBLICO.
9asto Publico.
2on las erogaciones que realiza el Estado para cumplir con sus necesidades.
(a necesidad publica constituye el plano de legitimidad del gasto publico.
En primer lugar, el gasto debe estar autorizado en virtud de una ley, vamos a
ver que este requisito especial se va a reiterar respecto a los recursos
4tributos5, entonces podemos decir que no &ay gasto sin que la ley lo autorice.
Este marco de legalidad al que debe responder el gasto publico se desdobla
en! =C la (ey de %resupuesto, JC la ejecucin y EC el control presupuestario 4(ey
de *dministracin $inanciera del estado /C JI.=K?5
+especto al gasto administrativo del marco legal &ay ciertos principios que se
tienen en cuenta!
1:. (a satisfaccin de las necesidades publicas, y dentro de ellas las absolutas.
(:. %riorizar el resto de las actividades estatales. Es decir, en este caso
seleccionar aquellas mas imprescindibles para la poblacin, relacionado
directamente con el progreso y bienestar social de la comunidad, educacin,
mantenimiento de &ospitales p1blicos, etc. y se va a tener que &acer un
balance de los recursos ingresados para saber cual va a ser en definitiva las
actividades estatales en un determinado periodo fiscal.
,)oluci&n del Pensa%iento del 9asto Publico.
Esta postura corresponde a los autores de la Beora Econmica 7l,sica,
quienes sostenan que el gasto publico era una parte de la riqueza que se le
estudia a la comunidad. 7onsideraban al Estado como un consumidor de
bienes, pero que los recursos en su mayora se perdan. Ntilizaban la met,fora
del llamado Estado pozo.
(as teoras modernas sobre el gasto publico entienden que este vuelve en su
totalidad a la comunidad a travs de un conjunto de beneficios para el progreso
social. 7onsideran al estado como un redistribuidor de riqueza.
C$ite$ios de Clasi"icaci&n de -asto Publico.
(os autores utilizan diferentes denominaciones para &ablar de gastos que
tienen similares caractersticas.
(a primera divisin que se &ace es la de gastos de funcionamiento u
operativos, en oposicin a los llamados gastos de inversin o capital.
9astos de "unciona%iento u ope$ati)os: son aquellos que deben realizarse
peridicamente cada a8o para mantener todo el aparato estatal como por Ej.
pago de sueldos de empleados p1blicos, mantenimiento y reparacin de
edificios, etc.
9astos de in)e$si&n o capital: son los que sirven para aumentar el patrimonio
nacional, por Ej. a travs de la adquisicin de equipos, nueva tecnologa,
realizacin de obras publicas, etc.
7on contenidos similares tambin se &abla de gatos de servicios o
contrapartidas y gastos sin contrapartidas.
(os de servicios son los de funcionamiento como por Ej. el pago a
proveedores. En los de contrapartidas no &ay un servicio.
Clasi"icaci&n de los 9astos de acue$do al C$ite$io Ad%inist$ati)o.
En nuestro pas esta clasificacin es de orden decreciente, es decir, de mayor
a menor.
2e divide en artculos, incisos, tem y partidas. Ej. ane-os son los que se
destinan a los tres poderes, incluye tambin a los ministerios y secretarias,
entes descentralizados dependientes del estado, etc. #e a& en mas se va
subdividiendo.
Causas del C$eci%iento del 9asto Publico.
2i se &ace una comparacin a lo largo del tiempo entre distintos pases, se
comprobara que el gasto publico se mantiene de manera estable en un corto
plazo 4=H0=K a8os5, pero que a largo plazo los gastos siempre van a tender a
incrementarse.
(as causas del crecimiento del gasto publico se dividen en tres!
Causas apa$entes: en este caso, como su nombre lo indica, a primera vista el
gasto publico se &a incrementado, pero analizando distintos par,metros, esta
situacin no es real. 7omparando distintos presupuestos &ay que tener en
cuenta par,metros uniformes de comparacin de los mismos. Nna causa de
incremento aparente del gasto publico que refleja esta situacin son los
cambios en el signo monetario del pas. Mtra causa la comprende tambin los
principios modernos de la convencin de los presupuestos.
Causas $elati)as: no reviste la caracterstica de aparente, ni tampoco es real
porque estos gastos que se ven incrementados se compensan a s mismos por
un conjunto a su vez de recursos que ingresaron para solventarlos. %or Ej.
aumento de la renta nacional o %FI.
Causas $eales: enfrentamientos armados o conflictos blicos, desarrollo
tecnolgico y cientfico 4comercio espacial5. Furocracia en pases
subdesarrollados, mano de obra no necesaria dentro del empleo publico no
estatal.
En la provincia de Fs. *s. esta la llamada (ey de 7ontabilidad, te-to ordenado
decreto G=?>)D? y modificaciones.
#entro de esta ley que presenta varios captulos vamos a ver lo relacionado
con el presupuesto en general y su ejecucin!
1: de la ley de presupuso en materia provincial! nos &abla que el presupuesto
ser, anual para cada ejercicio financiero, contendr, la totalidad de las
autorizaciones para gastar acordadas a los organismos administrativos
centralizados y descentralizados y tambin contendr, el calculo de los recursos
destinados a financiarlas. Bodo ello por sus montos ntegros sin compensacin
alguna. En este Encontramos receptados dos principios fundamentales! el
%rincipio de %eriodicidad y el de Nniversalidad.
3: nos &abla del ejercicio financiero! = de enero al E= de diciembre.
4: establece que el proyecto de ley del presupuesto debe ser presentado por
el %.E. provincial ante la legislatura antes del E= de agosto de cada a8o 4 a
diferencia de /acin que es antes del E= de septiembre5. 2i al comenzar el
ejercicio no se &ubiera sancionado el nuevo presupuesto, regir, el del a8o
anterior 4principio de reconduccion presupuestaria5.
;: establece aquellos supuestos de car,cter especial en los que el %.E. puede
gastar sin que mediase autorizacin previa de la ley, pero siempre debiendo
dar cuenta o aviso a la legislatura. Estos casos son! en cumplimiento de leyes
electorales, de sentencias judiciales firmes, de mandatos constitucionales, en
caso de epidemias, inundaciones y otros acontecimientos imprevistos que
requieran la accin inmediata del gobierno.
11: contempla el principio de no afectacin de recursos, establecindose que
este solo puede efectuarse a travs de una ley especifica.
1(: se refiere a la ejecucin del presupuesto, establece que los crditos no
afectados por compromisos al cierre del ejercicio financiero, quedaran sin valor
o efecto alguno.
1<: establece que las ordenes de pago caducaran al cierre del ejercicio.
(=: contempla la llamada 7uenta de +esiduos %asivos, aplicando el sistema
de la llamada 7ompetencia *temperal.
((: se refiere a los recursos, aplica el 2istema de 7aja estableciendo que se
computaran como recursos del ejercicio los efectivamente ingresados en las
oficinas y dependencias recaudadoras.
* diferencia de /acin, en el sistema presupuestario, en la provincia nos
vamos a encontrar con dos organismos!
Contadu$+a 9ene$al de la P$o)incia: se encuentra regulada en el ?H y
siguientes, va a realizar el control interno de la gestin econmico0financiera de
la ascienda publica a cuyos efectos tendr, acceso directo a todo tipo de
documentacin y registros, de acuerdo a las tcnicas usuales de control. (a
7ontadura 6eneral esta bajo la direccin de un 7ontador 6eneral de la
%cia.,entre sus funciones estar,n todos los aspectos referidos a las
contrataciones del sector publico 4Bitulo III de la (ey de 7ontabilidad %cial.5,
tambin todo lo referido a la cuenta general del ejercicio, tambin lo
relacionado a los sujetos obligados a rendir cuentas en el ejercicio de la funcin
publica. #ebe adem,s, todos los actos administrativos relacionados con la
ascienda publica y podr, observarlos cuando no estn de acuerdo con las
normativas legales y reglamentarias" podr, efectuar arqueos e inspecciones en
todos los organismos, intervenir las entradas y salidas del tesoro, controlar la
emisin y distribucin de los valores fiscales y asesorar al %.E. en la materia.
*$ibunal de Cuentas de la Pcia. de Bs. As.: El tribunal de cuentas se
encuentra regulado por la (ey Mrg,nica =H.D?G la cual rige su funcionamiento.
2i bien se encuentra el la 7iudad de (a %lata, ejerce funcin jurisdiccional en
toda la %cia y cuenta con => delegaciones.
Entre sus atribuciones se encuentran las de E-aminar los libros de contabilidad
y documentacin que e-isten en la *dministracin %rovincial y Lunicipal con
libre acceso a ella, &acer arqueos de caja, convenios con reparticiones y otras
%cias. %ara optimizar el funcionamiento, inspeccionar el funcionamiento de
organismos y oficinas publicas.
Obli-ados a 1endi$ Cuentas >cap. ?III).
2e relaciona con dos tipos de procesos o juicios! =5 .uicio de 7uentas y J5
%roceso de +esponsabilidad 4 ?I y siguientes5.
(os obligados a rendir cuentas son todos aquellos agentes, funcionarios y toda
otra persona que perciba fondos en car,cter de recaudador, depositario,
pagador, etc., que administre, guarde, custodie o utilice bienes u otras
pertenencias del Estado. Bodos ellos se encuentran obligados a rendir cuentas
de manera documentada o comprobable de su utilizacin y destino.
(as rendiciones de cuentas deben ser presentadas ante la 7ontadura 6eneral
de la %cia., cuando la misma no fuera presentada, la contadura puede tomar
distintas medidas que van desde medidas de apremio, todo ello con inicio de
las actuaciones sumariales correspondientes llamando a declarar al presunto
responsable, testigos, etc. Nna vez terminadas dic&as actuaciones, la
contadura presentara un informe sobre las conclusiones del caso y elevara el
e-pediente al tribunal de cuentas quien ser, el encargado de realizar el fallo
definitivo.
1ecu$sos.
%odemos definir a los recursos como todos los ingresos en la Besorera Estatal,
cualquiera fuere su origen. #entro de los recursos p1blicos encontramos dos
grandes grupos!
1) 1ecu$sos o$i-ina$ios: son los que el Estado obtiene de sus propias
riquezas, ya sea por poseer un patrimonio fructfero o porque ejerce la industria
y el comercio. #entro de los recursos originarios tenemos a los recursos
patrimoniales propiamente dic&os, que a su vez se dividen en lo que se llama!
bienes de dominio publico y bienes de dominio privado del Estado" tambin
recursos que provienen de empresas estatales y los llamados recursos
gratuitos.
() 1ecu$sos de$i)ados: son aquellos que el Estado se procura de la
economa de los particulares utilizando su poder de coaccin. #entro de los
recursos derivados podemos encontrar por Ej. a los recursos tributarios, los
recursos derivados de sanciones patrimoniales, etc.
,)oluci&n de los 1ecu$sos P@blicos.
En las civilizaciones mas antiguas, los ingresos del Estado provenan de las
conquistas, de las guerras y de algunas riquezas que eran patrimonio del
gobernante como por Ej. minas. Esta situacin se daba sobre todo en la
civilizacin griega, romana, etc.
#urante la edad media, si bien contin1an unidos los patrimonios del estado con
el de los gobernantes, comienzan a surgir distintas formas de tributos. *s, por
Ej. surge el sistema de las regalas, donde los se8ores feudales tributaban a su
rey por distintas concesiones o autorizaciones que este les brindaba como por
Ej. derec&o de paso, derec&o de aguas, etc.
*simismo, los s1bditos tributaban a los se8ores feudales, a cambio de que se
les permitiera alojarse en su territorio. Este sistema fue denominado de las
ayudas.
#urante los siglos ;<I y ;<II, los soberanos comienzan a imponer impuestos a
su poblacin, pero con la revolucin francesa y la conformacin de los estados
modernos las clases pobres y menos pudientes comienzan a revelarse contra
el poder absoluto del gobernante e-igiendo impuestos justos y buscando en el
impuesto un justificativo tico, es decir, como aquel elemento que permite
solventar las necesidades de la poblacin.
1ecu$sos o$i-ina$ios Pat$i%oniales p$opia%ente !ic.os.
Bienes de do%inio publico del ,stado: el Estado es poseedor de
determinado conjunto de bienes que son mas bien sociales que estatales ya
que est,n destinados al uso indiscriminado de toda la comunidad, son bienes
inalienables e imprescriptibles que surgen por causas naturales como ser los
ros, mares lagos, etc. M a travs de la mano del &ombre como ser playas,
puentes, etc.
#ijimos que estos bienes, en principio, est,n destinados al uso indiscriminado
de toda la poblacin o comunidad, pero el Estado, en determinados casos,
puede cobrar a sus usuarios un tributo mnimo para contribuir al mantenimiento
y mejoramiento del espacio.
Bienes de do%inio p$i)ado del ,stado: estos bienes no est,n destinados a
ser utilizados de manera indiscriminada por toda la poblacin, no poseen las
caractersticas de inalienables e imprescriptibles, y el estado puede decidir su
e-plotacin a favor de una o un grupo determinado de personas a travs de
diferentes sistemas, que en definitiva, se van a traducir en el pago de un canon
por parte de estos sujetos al estado.
(os procedimientos pueden ser varios! as tenemos concesiones, licitaciones
publicas, y en casos especiales venta o enajenacin de la tierra publica, esto
puede darse tambin en concesiones de minas, etc.
1ecu$sos 9$atuitos.
2on de escasa magnitud y provienen de liberalidades que recibe el Estado a
travs de diferentes formas, como por Ej. &erencias vacantes, donaciones al
fisco, etc.
1ecu$sos de las ,%p$esas ,statales.
+esulta com1n y normal que el Estado a travs de unidades econmicas de
organizacin, ejerza la industria y el comercio. #ic&a actividad se &a
denominado empresas estatales.
En realidad, estas empresas desde el punto de vista econmico &an adquirido
&istricamente y en la +epublica *rgentina las mas diversa formas jurdicas.
*s, por Ej. el llamado +gimen de 2ociedades del Estado 4derogado en
=GGH5 donde el =HHO del capital econmico se encontraba en manos del
Estado.
Sociedades con pa$ticipaci&n estatal %a7o$ita$ia: son aquellas donde el
K=O de las acciones esta en manos del Estado.
Sociedades de ,cono%+a Ai#ta: En este caso el Estado posee un porcentaje
de participacin no mayoritaria. 2e &a discutido muc&o sobre la conveniencia o
no de que el estado ejerza funciones comerciales, &ay argumentos a favor y
argumentos en contra.
#entro de los argumentos en contra, se e-presa que el Estado tiene m1ltiples
funciones a su cargo como para desarrollar actividades que pueden quedar en
manos de la iniciativa privada. En segundo lugar, que dic&as empresas son
tendientes a la burocracia y tambin lugares que son fomento de la corrupcin"
y por ultimo, que en muc&os pases son deficitarias y que provocan perdidas
que tienen que ser soportadas por la poblacin.
Entre los argumentos a favor, se esgrime que &ay ejemplos de muc&as
naciones en las cuales estas empresas resultan redituables a la par de las
empresas privadas, tambin se afirma que e-isten sectores considerados
estratgicos que &acen a la soberana e independencia econmica de un pas
que no puede dejarse en manos de capitales e-tranjeros como por Ej. los
sectores vinculados a las fuentes de energa 4petrleo, gas, siderurgia, etc5.
*dem,s, &ay que recalcar que aun en pases de mayor liberalismo a ultranza
e-isten empresas estatales, tal es el caso de EE.NN. y $rancia 4en =GKH
nacionalizo la empresa de automotores +enault5.
1ecu$sos *$ibuta$ios.
2on aquellos recursos derivado de las sanciones patrimoniales producto del
quebrantamiento del orden jurdico establecido. El estado suele imponer un
conjunto de penalidades de distinta ndole, una clase de estas penalidades la
constituye las sanciones de car,cter patrimonial, como tambin as
determinadas multas. Este tipo de sanciones tienen como fundamento el ser de
car,cter resarcitrias, virtud a la violacin de la ley que provoca ser
responsable. * tal efecto, l pena consiste en una reparacin de car,cter
pecuniario que puede ir unida o no a otro tipo de pena.
Aonopolios Fiscales.
(a doctrina discute si estamos en presencia de un verdadero recurso derivado,
y que para muc&os es llamado recurso mi-to, parte patrimonial y parte
derivado o tributario. 7onsiste en que en muc&os casos, el Estado posee
diferentes bienes o actividades cuya e-plotacin monopoliza. En nuestro pas
no e-isten recursos de este tipo, aunque puede se8alarse con diferencias
notorias la e-plotacin del pueblo realizada por el Estado /acional y las %cias.
BOLILLA 3: *1IBU*OS.
*$ibutos.
%odemos definir a los tributos como aquellas prestaciones generales e-igidas
por el estado, en virtud de su poder de imperio y a travs de una ley para
obtener los ingresos necesarios para lograr el cumplimiento de sus fines.
B P$estaciones !ine$a$ias: #igamos que el origen del impuesto no fue
precisamente a travs del pago de dinero 4papel moneda5, sino que
primitivamente los pagos se realizaban en especies.
B ,n )i$tud de su Pode$ de I%pe$io: esta es una de las caractersticas
fundamentales de los tributos, es decir la obligatoriedad por parte de los
ciudadanos de realizar el pago. Es por esencia coactiva, es decir, que en este
caso no &ay voluntariedad de las partes. El tributo nace con independencia e
imprescindencia de la voluntad del obligado. (a bilateralidad de los negocios
jurdicos es reemplazada por la unilateralidad en la gnesis o el origen de la
obligacin.
B A t$a)Cs de la Le7: as como en derec&o penal e-iste el principio de no &ay
delito ni pena sin ley que lo establezca, en el derec&o tributario &ay un
principio que dice no &ay tributo sin ley que as lo establezca. Este el es
principio de legalidad, base y fundamento de la materia tributaria, es decir, que
todo tributo debe tener su origen a travs de una ley sancionada por el %.(. ,
siendo en principio materia vedada al %.E.
*l respecto, queda como atributo para este poder el uso de sus facultades
reglamentarias, es decir, que podr, reglar los pormenores y detalles que se
consideren necesarios, pero solo en la ley deber,n estar contenidos los
elementos fundamentales del tributo 4&ec&o imponible, sujetos activos, sujetos
pasivos, objeto, ,mbito especial y temporal5.
B Pa$a obtene$ los In-$esos pa$a el cu%pli%iento de sus Fines: como punto
de partida la finalidad del tributo es solventar el gasto publico cumpliendo en
primer lugar con las necesidades b,sicas con las que debe satisfacer a su
poblacin. Esto no evita que e-istan otros fines a parte de los fiscales, por Ej.
incentivos o por medio de determinadas actividades agropecuarias,
industriales, etc.
Clasi"icaci&n de los *$ibutos.
(a clasificacin tradicional es la tripartita realizada por $on +ouge que divide
en!
I5 impuestos.
II5 Basas.
III5 7ontribuciones especiales.
* titulo de ejemplo y relacionado con la clasificacin precedente, podemos
mencionar la del autor brasile8o 6erardo *taliba que los divide en!
*$ibutos )inculados: son aquellas tasas y contribuciones especiales. 2on
vinculados porque la prestacin legal e-igida por el estado al particular tiene
estrec&a vinculacin con una actividad o servicio que el Estado debe realizar.
*$ibutos no )inculados: por el contrario a los tributos anteriores, en los no
vinculados la prestacin dineraria es totalmente independiente o se encuentra
desvinculada de lo que &aga el Estado con su producir.
I) I%puestos: su importancia esta dada porque es de donde el estado obtiene
su mayor fuente de ingresos. (a caracterstica del impuesto la constituye la
independencia de la obligacin de dinero e-igida al contribuyente con lo que el
Estado &aga con ella. (as caractersticas del impuesto, &acen que muc&as
veces se lo confunda con los tributos en general, por eso se dice que el genero
se confunde con la especie.
%odemos definirlo como aquella prestacin dineraria e-igida por el Estado a
aquellos sujetos que se encuentren en las situaciones descritas como &ec&os
imponibles.
El &ec&o imponible es la base de la creacin del impuesto, es la situacin
f,ctica &ipottica y condicionante creada por el legislador y que obliga al sujeto
que encuadra en esa descripcin a pagar ese tributo al fisco. El &ec&o
imponible describe una situacin f,ctica, es decir, de &ec&o &ipottica, porque
es una &iptesis que puede darse en la realidad respecto a los sujetos, y
condicionante. Estas situaciones descriptas por el &ec&o imponible no son
situaciones cualquiera en la vida del sujeto, sino que se caracterizan por su
naturaleza reveladora de la capacidad contributiva del sujeto.
Capacidad Cont$ibuti)a.
Es la aptitud econmica del pago publico al sujeto, es decir, de que manera con
cuanto puede contribuir al sostenimiento del Estado.
(a capacidad contributiva es diferente de la capacidad de la capacidad jurdica
tributaria, esta ultima es una capacidad de derec&o, es decir, es un sujeto, es
legalmente apto para pagar un impuesto. Bener capacidad jurdica tributaria no
implica tener capacidad contributiva. %ero la regla al revez no es igual, quien
tenga capacidad contributiva, siempre tendr, capacidad jurdica tributaria.
Natu$aleza 2u$+dica del i%puesto.
Es un instituto de derec&o publico, ya que es el estado en ejercicio de su poder
soberano quien ejerce coactivamente sobre sus &abitantes su poder de imperio
para poder e-igir el cumplimiento de estos logrando de esta manera contribuir
al sostenimiento del gasto publico.
*eo$+as sob$e el Funda%ento DticoPol+tico del I%puesto.
a) *eo$+a del p$ecio del ca%bio: la cual sostiene que la esencia y naturaleza
del impuesto esta en la necesidad de obtener los ingresos para poder brindar el
conjunto de servicios que la poblacin necesita.
b) *eo$+a de la p$i%a del se-u$o: elaborada por Lontesquieu, quien sostiene
que el impuesto se fundamenta y es contrapartida de la seguridad que otorga y
resguarda para el gozo efectivo de los derec&os y de las obligaciones de sus
&abitantes.
c) *eo$+a de la se-u$idad social: fundamenta la validez del impuesto en la
necesidad de mantener y organizar los estados modernos, siendo que fuere el
individuo a travs de las distintas comunidades que va conformando lleva al
origen de las naciones organizadas, y por lo tanto resulta lgico que cada una
de ellas contribuya al sostenimiento.
Clasi"icaci&n de los I%puestos.
1) ,n dine$o o en especie: seg1n sea en dinero o en especie.
() Inte$nos o e#te$nos: internos, son aquellos que se cobran dentro del pas"
e-ternos son aquellos que se cobran con motivo de la entrada y salida de las
mercaderas en el pas.
Esta clasificacin fue criticada en virtud de que los impuestos e-ternos en
definitiva tambin integran el presupuesto como cualquier tributo.
0) O$dina$ios 7 e#t$ao$dina$ios: ordinarios, son aquellos que sirven para
cubrir los gastos comunes o de mantenimiento o funcional del Estado.
E-traordinarios, son aquellos impuestos de e-cepcin o de emergencia,
destinados a cubrir tambin aquellos gastos imprevistos que puedan darse en
el Estado.
3) Pe$sonales o sub'eti)os: son aquellos impuestos, que en su &ec&o
imponible, tienen en cuenta para gravar la riqueza, situaciones que &acen a la
vida del contribuyente. %or Ej. impuesto a las ganancias.
4) 1eales u ob'eti)os: en estos, para establecer el monto de la riqueza
gravada no se tiene en cuenta circunstancias personales que rodean al
contribuyente.
5) !i$ectos e indi$ectos: dijimos que los &ec&os imponibles creados por el
legislados no eran &ec&os cualquiera en la vida del contribuyente, sino que
eran situaciones que reflejaban la capacidad contributiva del mismo. Esta
situacin o circunstancia es la que nos va a servir para diferenciar entre
impuestos directos e indirectos.
E-isten igualmente teoras que tratan de e-plicar esta clasificacin, una de
ellas es la que &abla sobre el criterio de traslacin, que es uno de los efectos
econmicos de os impuestos.
(a teora mayoritaria, que coincide con lo e-puesto precedentemente, es la que
se vincula directamente con la capacidad contributiva del sujeto y fue e-puesta
por 6riziotti. *s, son impuestos directos aquellos que graban manifestaciones
inmediatas de riqueza, es decir, los &ec&os imponibles que son grabados
tienen un alto grado de certeza sobre la capacidad contributiva o aptitud
econmica del sujeto, se dice que son ndices de capacidad contributiva como
por Ej. aquellos impuestos que gravan la posesin de un patrimonio total o
parcial, los que graban rentas o ganancias del sujeto y dentro de ellos se
encuentran! el impuesto a los bienes personales, el inmobiliario, automotor y
embarcaciones deportivas, impuestos a las ganancias, etc.
(os impuestos indirectos son aquellos que gravan manifestaciones mediatas de
riqueza, es decir, que estos &ec&os o situaciones relacionadas con la vida del
contribuyente tienen un grado de certeza menor para reflejar su capacidad
contributiva que los impuestos directos.
2e dice que estamos en presencia de indicios o presunciones de capacidad
contributiva por Ej. impuestos a las ventas o consumo, ejercicio de actividades
lucrativas, artes, oficios, etc. y aquellos impuestos que graban actos jurdicos
documentados y e-teriorizados. Estos &ec&os imponibles se traducen en los
siguientes tributos! I<*, impuestos aduaneros, ingresos brutos, impuesto a los
sellos, etc.
#ecimos que son indicios de capacidad contributiva porque simplemente nos
brindan pautas con un porcentaje menor e seguridad sobre la actitud
econmica de un sujeto, ya que el valor agregado o la produccin de un
determinado producto, lo que una persona gasta o consume, el ejercicio o
desempe8o de una determinada actividad o profesin varia de acuerdo a
m1ltiples factores y par,metros.
,"ectos econ&%icos de los I%puestos.
a) *$aslaci&n: cuando se establece un determinado &ec&o imponible, el
legislador designa a una persona, para que encuadrada en dic&a situacin, se
encuentre obligado al pago del impuesto" este sujeto es llamado contribuyente
de iure o de derec&o. %ero suele suceder, que por factores ajenos a la norma el
contribuyente de derec&o logra traspasar el peso efectivo del impuesto a otro
sujeto, este ultimo sujeto se denominara contribuyente de &ec&o o de facto.
Este fenmeno se denomina traslacin y su ejemplo tpico se da con el I<*! el
productor, distribuidos, mayorista o minorista carga en el precio del bien el
porcentaje que pago en concepto de impuesto, siendo en definitiva el
consumidor final o adquirente ultimo del bien.
+elacionado con la divisin entre impuestos directos e indirectos, el criterio
sostenido por algunos autores es el que dice que estos 1ltimos son los que se
pueden trasladar y los otros no.
b) Pe$cusi&n: es cuando el impuesto es pagado efectivamente por el
contribuyente de derec&o 4no &ay traslacin5.
c) Incidencia: se refiere a quien soporta efectivamente el peso del impuesto.
Pay dos supuestos! que lo soporte el contribuyente de derec&o o que lo &aga el
de derec&o.
d) !i"usi&n: es la influencia del pago de los impuestos sobre el mercado, la
oferta y la demanda.
e) A%o$tizaci&n 7 capitalizaci&n de i%puestos: la amortizacin es la
disminucin del valor de un bien de capital o de un determinado bien del que se
obtiene una renta por la aplicacin de un nuevo impuesto o por el aumento del
ya e-istente.
(a capitalizacin es el aumento de un bien de capital o de un determinado bien
del cual se obtiene una renta por la derogacin o la disminucin de un impuesto
ya e-istente.
II) *asas.
Es el tributo que mayor discusin doctrinaria &a tenido. 7onstituyen el mayor
ingreso de los municipios. %odemos definir a las tasas como aquellos tributos
creados por ley en los cuales el particular se ve obligado al cumplimiento de
una prestacin dineraria a cambio de una actividad estatal divisible e in&erente
a su soberana.
Ca$acte$+sticas.
a) #iferencias con el impuesto! la prestacin dineraria se debe como
contraprestacin a una actividad estatal que las diferentes ramas del 6obierno
deben realizar. (a discusin respecto a este punto se da en que
tradicionalmente la jurisprudencia sostena que la prestacin del servicio estatal
deba ser efectiva y realmente prestada, pero posteriormente los fallos
admitieron que esta prestacin puede ser tambin meramente potencial. Mtra
discusin se da respecto de a quien corresponde la carga sobre la prestacin o
no del servicio, sosteniendo la jurisprudencia tradicional que era el
contribuyente el que deba probar la no prestacin del servicio. En el a8o =G?G,
con el fallo #elfino c) %cia. Fs. *s. la corte cambio el criterio y sostuvo que es
el Estado quien tiene mayor posibilidad de probar la realizacin o cumplimiento
de un servicio, pero en fallos posteriores se volvi al criterio primigenio
sosteniendo que no e-iste dificultad en probar &ec&os negativos.
b) El servicio prestado debe ser divisible! es decir, fraccionable en unidades de
uso o consumo para que pueda ser fraccionado su cobro a cada contribuyente.
c) El costo de la prestacin debe guardar razonable proporcin con el servicio
que se presta.
d) (os ingresos obtenidos deben ser utilizados para la prestacin del servicio
estatal, aunque respecto a esta caracterstica, autores como #ino sostienen
que una vez obtenido el dinero del tributo, el recurso se agota en si mismo y
que lo que se &aga con lo recaudado pertenece a la esfera de la administracin
financiera del Estado.
e) Que el servicio prestado sea in&erente a la soberana del Estado! esta
caracterstica sostenida por <illegas, presenta oposicin de muc&os autores, ya
que quedaran afuera un montn de servicios que un,nimemente son
considerados tasas, ya que seg1n el criterio de <illegas solo entraran las
llamadas necesidades publicas absolutas" b,sicamente las tasas por servicios
administrativos y judiciales, pero el criterio mayoritario opina que los servicios
que responden al cumplimiento de las llamadas necesidades publicas relativas
tambin son tasas. Ej. alumbrado, barrido, correo, etc.
!i"e$encias ent$e *asas 7 P$ecio.
1) (as tasas est,n establecidas por ley, por lo tanto se rigen por el derec&o
publico, son coactivas" en el precio, el ,mbito es contractual y es voluntario el
pago.
() (a tasa en su servicio se presta de forma de monopolio en general, en
cambio en el precio e-iste una libertad de mercado u eleccin.
0) En la tasa se cubre el costo del servicio o un mnimo por encima de l, en el
precio &ay un mayor margen de ganancia.
III) Cont$ibuciones ,speciales 7 Pea'e.
%odemos definirlas como aquellas prestaciones dinerarias debidas al Estado a
cambio de un beneficio generado por una actividad realizada por el Estado.
En este caso tenemos un elemento com1n con la tasa! el desarrollo de una
actividad estatal" pero adem,s &ay un elemento que se agrega y es un
beneficio particular traducible en un aumento de riqueza para un individuo o un
determinado grupo.
+especto a las contribuciones especiales, &ay una teora restringida en la cual
solo se ubica la llamada contribucin por mejoras" y una teora mas amplia
4mayoritaria5 donde entran las contribuciones por mejoras y las llamadas
contribuciones para fiscales. Es decir, que el estado realiza una determinada
actividad 4ensanc&a la calle, construye una plaza, etc.5 y los propietarios de los
inmuebles de los alrededores aumentan el valor de su propiedad gracias a esa
obra, lo que crea una predisposicin psicolgica favorable por parte del
obligado 4Ej. tpico del pavimento5. %ero en virtud del c1mulo de funciones
adquiridas por el Estado moderno &a derivado en un conjunto de organismos la
realizacin de determinadas actividades generalmente relacionadas con el
incentivo y desarrollo de la industria, el agro, el comercio, etc. estas
contribuciones se traducen en beneficios para sus afiliados y las actividades
que estos ejercen, y ayuda al financiamiento de estos entes dentro de los
cuales encontramos a centros forestales, asociaciones cinematogr,ficas y
distintos organismos dentro de la rama agrcola0ganadera" adem,s, debe
citarse a los llamados colegios profesionales.
En todos estos casos, adquiere relevancia lo que se lama parafiscalidad social.
Estas contribuciones parafiscales tienen tres caractersticas que las diferencian
de los dem,s tributos!
=C /o figuran en los presupuestos /acional, pcial o municipal.
JC /o ingresan a rentas generales.
EC /o tienen los mismos rganos de aplicacin que los dem,s tributos Ej. *$I%,
#6I, +entas, etc.
Pea'e.
2e trata por separado en virtud de las discusiones doctrinarias acerca de su
naturaleza! por un lado est,n los que sostienen que pertenecen al ,mbito
contractual" por otro lado, el grupo mas importante, lo ubica dentro del ,mbito
tributario, y dentro de los tributos, la mayora sostiene que es una contribucin
especial.
%uede definirse como la prestacin dineraria e-igida para circular a travs de
un media martimo o terrestre. El peaje es constitucional y as lo estableci la
doctrina y la jurisprudencia.
1e/uisitos.
=C se cobra por cada unidad ve&icular que circule, no se tiene en cuenta el
peso ni la cantidad de personas que van en el ve&culo.
JC el costo debe ser razonable y equitativo.
EC debe e-istir una va alternativa, aunque no tenga la mismas caractersticas
que la otra.
BOLILLA 4: C1,!I*O PUBLICO.
C$Cdito Publico.
7rdito, significa tener confianza o fe, por lo tanto podemos definir al crdito
publico como un prstamo que solicita un estado en virtud de la confianza o fe
del que es depositario frente a otros sujetos, con la promesa de reembolsarlo
en un determinado lapso de tiempo.
(os autores e-presan respecto al crdito publico, que a diferencia del crdito
privado en el cual intervienen innumerables factores para su otorgamiento,
tiene que ver esencialmente con la confianza que tienen los dem,s estados u
organismos internacionales respecto del estado que solicita el crdito, mas que
con su opulencia o capacidad financiera. #e a&, que sean elementos
esenciales para conceptuar al crdito publico el respeto de un pas por los
compromisos asumidos en el marco interno e internacional, el respeto por los
derec&os &umanos, la seguridad jurdica y la buena y transparente
administracin financiera.
Mtros autores definen al crdito publico como la aptitud tica, moral, jurdica y
financiera para ser destinatario de un prstamo en valores por parte de
terceros, bajo la promesa o condicin en distintos trminos o formas de
devolverlo o reembolsarlo.
2obre su origen, recin a partir del siglo ;I; comenzaron a darse prestamos
entre los estados, es decir, con la consolidacin de las naciones como
independientes y soberanas, y con la estabilidad jurdica ya que antes de este
periodo era imposible de practicar o lograr esta forma de ingresos en virtud de
los continuos conflictos blicos entre las comunidades, donde se sucedan sin
solucin de continuidad innumerables monarcas, jefes, dictadores que se
daban en los distintos gobiernos a travs de la violencia y las conquistas, y por
lo tanto al acceder al trono declaraban al pas en banca rota y repudiaban
cualquier deuda contrada por el anterior mandatario.
,%p$Cstito Publico. Concepto.
Es la operacin concreta de crdito con la cual se materializa el prstamo
otorgado a un Estado.
Concepciones sob$e el ,%p$Cstito Publico.
1) %ara los autores de la teora econmica cl,sica, el emprstito no es un
recurso propiamente dic&o, sino que solo puede utilizarse para obtener
ingresos o para cubrir situaciones de car,cter e-cepcional o de emergencia.
() %ara las concepciones modernas, el emprstito publico es un verdadero
recurso no utilizable solamente en circunstancias e-traordinarias, sino tambin
como forma normal de obtener recursos para cubrir gastos ordinarios o de
funcionamiento.
Esta ultima concepcin se vincula con la clasificacin que tradicionalmente se
&acia entre recursos ordinarios y e-traordinarios, coloc,ndose al emprstito
dentro de la categora de estos 1ltimos. %ero el uso cada vez mayor y &abitual
del emprstito que comenzaron a &acer los estados en el siglo pasado como
fuente de ingresos, &izo que pasara a ser de un recurso e-traordinario a un
recurso ordinario.
Natu$aleza 2u$+dica del ,%p$Cstito.
1: *eo$+a 4#rago R$on +us&5! sostiene que el emprstito es un acto de
soberana. Esta teora deja de lado el ,mbito contractual del emprstito y dice
que la contratacin de un emprstito se basa en un acto unilateral del Estado
basado en su poder poltico e independiente, y asimismo su compromiso de
pago va a estar relacionado puramente con decisiones polticas, econmicas y
gubernamentales y as, de acuerdo a esto, el servicio ser, a tendido o
desatendido.
(: *eo$+a 4#octrina Layoritaria! @anobi, #e .uano, etc.5! sostiene que el
emprstito es un contrato. El emprstito es un acuerdo libre de voluntades
entre las partes, es decir, un contrato asimilable a los contratos de derec&o
com1n donde libremente una de las partes se compromete a efectuar un
prstamo a la otra sin que e-ista ning1n otro elemento u obligatoriedad.
Bambin dentro de esta teora, &ay otros autores que discuten sobre su
ubicacin en el derec&o, es decir, si es un contrato de derec&o publico o de
derec&o privado" en realidad al ser el Estado uno de los sujetos contratantes
adquiere ciertas caractersticas de preeminencia, lo que &ace que sea un
contrato de derec&o publico.
Clases de ,%p$Cstitos.
?olunta$ios: para muc&os autores es el verdadero emprstito, ya que es
donde las partes acuerdan libre e independientemente una de ellas la
concesin de un determinado prstamo y la otra se compromete a
reembolsarlo en un determinado lapso de tiempo.
Pat$i&tico: es aquel emprstito que ofrece condiciones ventajosas para el
estado contratante, generalmente se da por causales de emergencia como por
Ej. una guerra y donde los ciudadanos se ven obligados a suscribir el
emprstito en beneficio de su pas. *s, por Ej. se cita el emprstito contrado
por la +epublica *rgentina durante la guerra con 7&ile en =DGD, tambin el
emprstito G de .ulio o emprstito *lzogaray en =G?J, y mas cercano en el
tiempo el llamado *&orro $orzoso.
%ara $on +us& no estamos en presencia de un emprstito propiamente dic&o,
ya que e-iste un elemento coactivo o coercitivo en la suscripcin del mismo y
por lo tanto tiene car,cter tributario.
*ipos de ,%p$Cstitos.
,%p$Cstitos a la$-o 7 %ediano plazo: esta clase de emprstitos es una
atribucin e-clusiva del %oder legislativo /acional. 2e entiende por mediano
plazo entre E y =H a8os. S se entiende por largo plazo EH a8os o mas.
,%p$Cstitos a co$to plazo: son aquellos denominados emprstitos de
tesorera, est,n autorizados con un tope en la ley anual de presupuesto. 2e
entiende por corto plazo a un termino de E a8os o menos.
(a mayora de los autores, entiende que los verdaderos emprstitos son los de
largo y mediano plazo.
,le%entos del ,%p$Cstito.
En primer lugar, el emprstito esta representado a travs de ttulos, ese titulo
implica a su tenedor la porcin de deuda que el Estado mantiene para con l.
(os ttulos jurdicamente son cosas 4 JE==)=J 7digo 7ivil5, es decir, que son
representativos de un valor. En derec&o comercial son ttulos de crdito y
papeles de comercio, gozando de todas las caractersticas que son propias de
ellos. Estos ttulos pueden ser de dos formas!
a) No%inati)os: en este caso se transmiten por endoso.
b) Al po$tado$: que es la forma mas utilizada en la actualidad, es decir,
transmisible por la simple entrega o la tradicin de los mismos. *qu el tenedor
de este titulo correspondiente a un determinado emprstito es el que podr,
reclamar el pago de la deuda que este representa.
*asa de Inte$Cs.
Es el elemento fundamental del emprstito porque es la ganancia que
peridicamente, de acuerdo a lo establecido en el emprstito, va a recibir su
tenedor &asta el momento que sea reembolsado el total del valor del titulo. Es
caracterizado como el elemento de atraccin para el -ito o el fracaso de un
determinado emprstito.
9a$ant+as.
* lo largo de la &istoria del emprstito publico &an e-istido varios tipos!
a) 9a$ant+as $eales: son aquellas donde se comprometa al pago del
emprstito un determinado bien, este tipo de garanta &a cado en desuso.
%odemos citar como Ej. el emprstito solicitado por la +epublica *rgentina en
=DJI a la Fanca Faring Frot&ers comprometiendo por su pago una porcin de
tierras publicas.
b) 9a$ant+as pe$sonales: consisten en que un a tercera persona se
comprometa a responder por el cumplimiento del emprstito establecido.
c) 9a$ant+as de a"ectaciones especi"icas: en este tipo de garantas se
compromete ante la falta de pago del emprstito un determinado recurso o
ingreso de el Estado deudor. %or Ej. los derec&o aduaneros.
d) 9a$ant+as de ca%bio: son las que se &acen para mantener el valor de la
moneda de pago en que fue contratado el emprstito para asegurarse contra
futuras devaluaciones. %or Ej. la denominada 7l,usula Mro.
P$ocedi%iento de ne-ociaci&n del ,%p$Cstito.
En primer lugar podemos citar un procedimiento de negociacin directa a
travs del lanzamiento en el mercado, de acuerdo a las necesidades del
Estado, de una o varias series del ttulos de emprstito que pueden estoar o no
acompa8ados de una difusin publica al respecto.
Mtra de las formas, es a travs del banco o entidades financieras de car,cter
internacional que se ocupen de la colocacin de los ttulos entre los distintos
inversores.
Mtra forma es a travs de la colocacin de los ttulos en el mercado por medio
de agentes de bolsa, y otra forma tambin es por medio de licitacin publica,
medio utilizado para la colocacin de las letras de tesorera, que son los ttulos
utilizados en los llamados emprstitos a corto plazo.
A%o$tizaci&n del ,%p$Cstito.
*mortizar un emprstito significa reembolsarlo, esto puede darse de distintas
formas o maneras! de manera repentina, es decir, cuando se &a establecido un
plazo fijo para reintegrar el dinero" de manera paulatina, sea, a travs del
tiempo en distintos periodos, y en este caso tambin &ay distintas formas! una
de las mas utilizadas es la llamada anualidades terminales, es decir, que se
fijan distintos plazos donde el estado deudor va a ir reintegrando una porcin
del capital y del inters" y otra manera es la facultativa donde el Estado va a ir
reembolsando el emprstito en la medida de sus posibilidades.
Con)e$si&n del ,%p$Cstito.
2ignifica cambiar o modificar, luego de la contratacin del emprstito, alguno
de los elementos que lo conforman como por Ej. se entiende que e-iste
conversin de un emprstito cuando se modifica la tasa de inters del mismo.
%ero la forma mas com1n de conversin del emprstito es la transformacin de
un emprstito de mediano plazo en uno de largo plazo.
!euda Publica.
Es la obligacin dineraria debida por el estado al contratar un emprstito. 2e
puede clasificar en!
1) !euda publica inte$na o e#te$na:
a0 #esde el punto de vista econmico.
b0 #esde el punto de vista jurdico.
(a deuda publica interna es cuando el prstamo es contratado con los
&abitantes dentro del territorio del pas. #e a& viene la famosa frase debernos
a nosotros mismos. En esta caso, parte de la riqueza de los ciudadanos del
pas pasa a manos del Estado, y en el momento en que el emprstito es
reembolsado, la riqueza se mantiene dentro del territorio nacional.
En caso de que la deuda sea e-terna, el dinero viene desde fuera y no e-iste
una merma en el nivel de riqueza privado de los integrantes del pas. %ero en el
momento de ser reembolsado el emprstito la riqueza se va a fuera.
(a deuda publica interna se rige por las leyes nacionales. En caso de que la
deuda sea e-terna, e-isten distintos criterios! por un lado el lugar de
contratacin del emprstito, la moneda de pago, el lugar de pago, etc.
() deuda publica ad%inist$ati)a 7 "inancie$a: la deuda publica administrativa
es la deuda que se mantiene por Ej. con proveedores del estado por servicios o
compras de bienes" y la deuda publica financiera es la verdadera deuda publica
que surge del emprstito.
0) !euda publica "lotante o consolidada: se &abla de nota consolidada
cuando el monto de la misma se encuentra atendido por un fondo permanente
aprobado por la ley de presupuesto. 2e &abla de deuda flotante cuando se
refiere a faltas estacinales en el ingreso de recursos en tesorera. %ara
muc&os autores esta divisin &a perdido vigencia y utilizan en su reemplazo la
clasificacin de las deudas a largo, mediano y corto plazo. (os dos primeros
casos 4mediano y largo plazo5, son considerados emprstitos propiamente
dic&os y para el ultimo caso 4corto plazo5 se adopta el nombre de emprstito de
tesorera.
3) !euda publica $edi%ible o pe$petua e i$$edi%ible: redimible es la que se
paga de la deuda contrada, el capital &istrico y sus intereses. En la irredimible
o perpetua &ay una promesa de pagar los intereses y el capital solo de acuerdo
a la medida de sus posibilidades.
BOLILLA E: !,1,CFO CONS*I*UCIONAL *1IBU*A1IO.
Pode$ *$ibuta$io.
(o definimos como la facultad del Estado de imponer contribuciones sobre
personas y bienes dentro de su jurisdiccin territorial.
(a doctrina le otorga al poder tributario muc&os sinnimos como ser! %oder
$iscal, %oder de Imposicin, $acultad de *scienda, etc.
Funda%ento del Pode$ *$ibuta$io.
(a doctrina germana sostiene que el fundamento del poder tributario reside en
la soberana del Estado de car,cter territorial. En EE.NN. &ablan de la
e-istencia de dos poderes soberanos! por un lado el poder tributario y por otro
el poder de polica.
Fielsa, combate la teora de la soberana como fundamento del poder tributario,
diciendo que la soberana es una sola y que es esencialmente poltica y no
financiera, y que al Estado le basta simplemente con invocar su poder de
imperio, el cual se desdobla a travs del ejercicio de los tres poderes, para
imponer tributos a los ciudadanos que se encuentran bajo su jurisdiccin.
Ca$acte$es.
a) Abst$acto: respecto a este car,cter $on +us& &ace una distincin diciendo
que el poder tributario es 1nico y es esencialmente abstracto, diferenci,ndose
de otros autores que sostienen que &ay un poder tributario abstracto y un
complementario concreto. Este ultimo no debe confundirse, ya que estamos en
presencia de la materializacin efectiva de la imposicin tributaria a travs de la
administracin.
b) Pe$%anente: el poder tributario nace y se e-tingue con el Estado, este no
puede desprenderse del otro ya que el Estado dejara de tener razn de ser,
por lo tanto no puede prescribir ni caducar" lo que si prescribe por razones de
seguridad jurdica es la facultad del Estado de e-igir a los particulares el cobro
de tributos luego de transcurrido un determinado lapso de tiempo.
c) I$$enunciable: si dijimos que el poder tributario es permanente, el Estado no
puede renunciar a l" $on +us& utiliza una met,fora diciendo que es como el
o-igeno a los seres vitales.
/o debe confundirse este principio y entenderse como violacin a el las
llamadas (eyes de 7oparticipacin de Impuestos, donde no &ay una renuncia
por parte del poder tributario de las provincias, sino simplemente un acuerdo
para legislar, recaudar y repartir tributos.
d) Inde$o-able: as como al poder tributario no se puede renunciar, tampoco
se lo puede transferir de manera parcial. El poder tributario esta en cabeza del
%.(. y el %.E. solo puede &acer uso de las facultades reglamentarias que le
otorga la 7./., estableciendo los pormenores y detalles de la aplicacin de los
mismos, pero sin alterar o modificar los elementos sustanciales creados por
ley.
Potestades *$ibuta$ias en la 1epublica A$-entina.
7omo sabemos, el =C de la 7./. adopta la forma representativa, republicana y
federal de gobierno, esto significa que e-isten varios entes con potestad
tributaria.
En primer lugar, tenemos a las provincias que son pree-istentes a la nacin,
que son autnomas y que conservan todo el poder no delegado e-presamente
a la /acin en la 7./." luego tenemos a la /acin, con potestades delegadas
por la 7./. y finalmente por el KC encontramos a los municipios. %or lo tanto,
del juego de los *rts. IC, GC, =HC, =C, =JC, >KC, =J=C y =JKC de la 7./. surgen las
potestades tributarias de la +epublica *rgentina.
En primer lugar, los impuestos indirectos son concurrentes entre la /acin y las
%cias. 7on e-cepcin a los derec&os aduaneros 4importacin y e-portacin5
que son e-clusivamente nacionales.
(os impuestos directos, son e-clusivamente provinciales con la e-cepcin de
que en caso de que el bien com1n, la defensa o el bienestar general as lo
requieran pueden ser usados por la /acin con car,cter e-cepcional y por un
lapso de tiempo determinado.
Esta divisin que establece la 7./. en la practica no fue cumplida, ya que los
impuestos indirectos mas importantes siempre los cobro la /acin" y los
impuestos directos, la nacin &aciendo uso de esa cl,usula e-cepcional &izo
uso de los mismos de manera permanente como por Ej. en los impuestos a las
ganancias.
!oble i%posici&n.
En virtud de las facultades tributarias establecidas en la 7./. y pese a la
violacin que se daba de ella en la practica, nada obstaba a que respecto de
los impuestos indirectos se cobrara por la %cias. S de cobrara por la /acin.
Esto, se dio respecto a los llamados impuestos internos al consumo. En
principio, esta situacin no era inconstitucional, pero generaba demasiada y
e-cesiva presin econmica y encareca el precio de determinadas
mercaderas, provocando el fenmeno denominado doble o m1ltiple
imposicin, que resulta sumamente perjudicial desde el punto de vista
econmico.
%odemos definirlo como la facultad de imponer dos o mas tributos con el
mismo &ec&o imponible sobre el mismo sujeto por dos o mas entes con
potestad tributaria, por lo tanto se trato de buscar soluciones para tratar de
evitar la doble imposicin, tanto en el ,mbito interno, es decir, con pases en el
que &ay un rgimen federal y tambin en el ,mbito internacional, es decir, entre
varios pases.
En el ,mbito interno, entre las soluciones e-isten distintos sistemas! Ej. el
llamado crdito por impuesto pagado en otra jurisdiccin, separacin de
fuentes, etc.
En nuestro pas se utiliza el sistema de leyes de coparticipacin de impuestos.
Este sistema tiene sus antecedentes en la ley de unificacin de impuestos
internos de =DGH" luego le siguieron otras leyes en el =8o =GKI, &asta que en
=G>E se sanciona la primera (ey de 7oparticipacin /C JH.JJ= y en el a8o =GDD
se sanciona la JE.KID que con sucesivas modificaciones todava rige.
%odemos decir que una ley de coparticipacin es una ley0acuerdo o convenio,
donde los representantes de la /acin y de las %cias. combinan la forma de
legislar, recaudar y repartir impuestos.
(a reforma constitucional de =GGI elimino la discusin acerca de la naturaleza
de la ley de coparticipacin, es decir, si violaba o no lo establecido en la 7./.
ya que la reforma le otorga rango constitucional a la ley utilizando el vocablo de
+ecursos 7oparticipables y la cl,usula transitoria ?C de esta reforma ordena
la sancin de una nueva ley. Esta ley JE.KID, en su JC, establece lo que se
llama masa coparticipable la cual se integra por todos los tributos nacionales
creados o a crearse, e-cepto! =C aquellos que son e-clusivamente nacionales
4impuestos aduaneros5" JC aquellos en los cuales se establezca otro rgimen
de distribucin" EC los impuestos creados con un fin o destino a una obra
especifica y IC los impuestos e-clusivamente provinciales como por Ej.
inmobiliario, automotor, etc..
El EC de esta ley establece la llamada distribucin primaria! IJ,EIO a la
/acin, KI,??O a las %cias., JO al llamado fondo de recupero relativo de las
%cias. de Fs. *s., 7&ubut, /euquen y 2anta 7ruz" y un =O al fondo de aportes
del tesoro nacional a las %cias. 4*B/5. Este fondo esta destinado a atender por
parte del 6obierno /acional situaciones de emergencia de otras provincias.
El IC de la ley se refiere a la llamada distribucin secundaria que establece
que porcentaje de ese KI,??O le corresponde a cada pcia.
(os porcentajes surgen de un calculo entre el numero de &abitantes, ingreso
per c,pita por &abitante comparado con el lugar mas industrializado del pas"
tambin datos sobre los servicios, automotores por cantidad de &abitantes, etc.
(os artculos siguientes establecen las obligaciones de las partes contratantes
como por Ej. el respeto a las normas de la ley, el no imponer tributos de los ya
legislados por la ley de coparticipacin dentro de sus jurisdicciones, etc.
S se crea dentro de la ley tambin un rgano llamado 7omisin $ederal de
Impuestos destinado a dirimir los conflictos que se puedan presentar respecto
a la aplicacin de la ley.
Pode$ t$ibuta$io Aunicipal.
#ijimos que por el KC de la 7./. aparecen los municipios dentro de la
+epublica *rgentina, de a& que se discuta cuales son las facultades tributarias
de los municipios. *l respecto &ay que &ablar de autonoma y autarqua" como
sabemos, autnomas son las %cias. ya que se dictan sus propias leyes,
autnomas son las leyes que dictan sus propios gobernantes sin solicitar la
revisin o control de ninguna otra autoridad, siempre y cuando respete lo
normado por la 7./. %or el contrario, tradicionalmente se estableci que los
municipios son aut,rquicos, es decir, que los municipio dependen de las
provincias a las que pertenecen! este fue el criterio tradicional de la 7orte
2uprema de =G==, pero con el fallo +ivademar Tngela c) Lunicipalidad de
+osario de =GDG, la 7orte modifico este criterio. (a 7orte sostiene 4=GK>5 que
las constituciones provinciales fueron reform,ndose concediendo mayor
amplitud de facultades y logrando una mayor descentralizacin de las
provincias a las que pertenecen.
%ero este fallo no se refiri a cuestiones tributarias especficamente, y de este
debe interpretarse que solo la /acin y las %cias. tienen potestades tributarias
originarias establecidas por la 7./., de a&, que los municipios tienen las
facultades tributarias que le otorgan las provincias a las que pertenecen, y
estas facultades tributarias deben asegurar su sustento y manutencin, y
deben respetar las leyes0convenio firmadas por las %cias. y la 7./.
,#enciones *$ibuta$ias.
#ijimos que el &ec&o imponible establece una situacin de &ec&o, que de darse
en la realidad respecto a un sujeto determinado, establece que este se
encuentre obligado al pago. %ero tambin la ley describe distintas situaciones
que neutralizan la obligacin de pago del &ec&o imponible, es decir, corta el
ne-o entre la causa y el mandato de pago! esto es lo que se denomina
e-enciones, que en trminos mas comunes es una dispensa de pago.
(a e-encin act1a como el enemigo del &ec&o imponible, y significa que el
sujeto a pesar de encuadrar en el mismo, no se encuentra obligado al pago.
Las e#enciones pueden se$:
Ob'eti)as: realizadas con el bien grabado, por Ej. I<* en el pan, la lec&e , etc.
4cuando se vende al consumidor final.
Sub'eti)as: relacionadas con el sujeto, por Ej. un jubilado que gane un &aber
mnimo con respecto al impuesto inmobiliario, etc.
El fundamento de las e-enciones no es de derec&o tributario, sino de poltica
fiscal. #entro de las e-enciones tenemos a los beneficios tributarios, que
tambin reciben diversos nombres como franquicias, desgravaciones,
disferimientos, etc.
En la e-tensin &ay una dispensa de pago total" en los beneficios por Ej. se
paga menos o diferido en el tiempo, por Ej. las zonas de emergencia
econmica 4inundaciones5.
Ca$acte$+sticas Co%unes a las ,#enciones 7 a los Bene"icios.
- Est,n establecidas en la ley.
- 2on ta-ativas.
- 2on de interpretacin restrictiva.
- 2on a peticin de parte 4no de oficio5.
- En principio duran &asta que se mantengan las circunstancias
establecidas por la ley.
BOLILLA ;: !,1,CFO *1IBU*A1IO SUS*AN*I?O.
1elaci&n 2u$+dica *$ibuta$ia.
%odemos decir que es el vinculo jurdico obligacional que se entabla entre el
estado y aquel sujeto que le debe una prestacin de car,cter pecuniario, es
decir, un conjunto de derec&os y obligaciones entre ambas partes.
7uando se crea el &ec&o imponible, y este &ec&o se produce en la realidad,
genera una obligacin de pago del contribuyente que encuadra en esta
situacin" esa obligacin se debe para con el estado. #e aqu, surgen los
elementos de la relacin jurdica tributaria!
a) Su'eto acti)o: el sujeto activo de la relacin tributaria es el Estado actuando
como fisco, aunque en determinadas ocasiones y en virtud del c1mulo de
funciones que este tiene, suele delegar en entes con cierto grado de autonoma
la recaudacin de determinados tributos, como por Ej. las contribuciones
parafiscales.
b) Su'eto pasi)o: respecto a los sujetos pasivos, en primer lugar &ay que
definir lo que se llama destinatario legal tributario, que es aquel sujeto que
encuadra en el llamado &ec&o imponible creado por el legislador, y por lo tanto
obligado al pago del tributo. %ero suele suceder que no siempre es el
destinatario legal tributario quien paga el impuesto al fisco" la doctrina utiliza
distintas clasificaciones para los sujetos pasivos. (a adoptada por la mayora,
&abla de dos clases de sujetos pasivos! =5 (os contribuyentes o responsables
por deuda propia y J5 +esponsables por deuda ajena.
<illegas, por su parte, realiza una clasificacin tripartita de los sujetos pasivos!
=5 los contribuyentes, J5 responsables y E5 sustitutos 4la mayora de la doctrina
ubica a los sustitutos dentro de los responsables por deuda propia5.
1) Cont$ibu7ente: es el destinatario legal tributario que, encuadrado en el
&ec&o imponible, paga el impuesto al fisco. En la ley ==.?DE est,n
contemplados en su KC donde &abla de responsables por deuda propia! =C las
personas de e-istencia visible, capaces o incapaces" JC las personas jurdicas
del 7digo 7ivil, sociedades, asociaciones y todas las entidades que el
derec&o privado les otorgue la calidad de sujetos de derec&o" EC las
sociedades, asociaciones y entidades que si bien no tienen personalidad
jurdica, pueden ser consideradas por el derec&o tributario para atribuirles un
determinado &ec&o imponible" IC las sucesiones indivisas" KC las reparticiones
autarquas, descentralizadas y centralizadas del Estado /acional, pcial. S
municipal, las empresas estatales o de capital mi-to 4salvo e-encin e-presa5.
() 1esponsables po$ deuda a'ena: son terceros ajenos al acaecimiento del
&ec&o imponible, ya que no siempre el destinatario legal tributario es quien
paga el tributo al fisco. En este caso un tercero ajeno al &ec&o imponible ser,
obligado al pago del mismo, es decir, que ser, un responsable por deuda
ajena.
%ero este no desplaza al destinatario legal tributario de la relacin jurdica
tributaria, sino que son ambos los que entablan esta relacin con el fisco,
pudiendo ser e-igible el pago a cualquiera de ellos, ya que e-iste un mismo
vinculo obligacional con identidad de objeto y con dos sujetos obligados.
Ca$acte$es de los $esponsables po$ deuda a'ena:
- 2on designados por la ley entre sujetos que tienen un ne-o por un
mandato legal, convencional, de sanguineidad o manejan sumas de
dinero del destinatario legal tributario.
- (a obligacin puede ser e-igida por el fisco a cualquiera de los dos.
- (a relacin entre ambos se rige por el derec&o com1n.
Est,n regulados en el ?C de la ley ==.?DE!
- El cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios del otro
4rgimen sociedad conyugal5.
- %adres, tutores y curadores de los incapaces.
- 2ndicos, liquidadores de las quiebras representantes de las sociedades
en liquidacin, administradores legales o judiciales de las sucesiones, el
cnyuge supervise y sus &erederos.
- (os directores, gerentes y dem,s representantes de las personas
jurdicas, sociedades, asociaciones, etc.
- (os agentes de retencin y percepcin de impuestos.
0) Sustituto: goza de todas las caractersticas del responsable por deuda
ajena. 2on designados por el legislador para facilitar el ingreso de
determinados grav,menes" pero a diferencia del responsable que se
encontraba al lado de el destinatario legal tributario para pagar el tributo, el
sustituto se encuentra en lugar de, es decir, lo reemplaza, es l quien debe
ingresar el tributo al fisco.
Esto se daba en el derogado rgimen del responsable al valor agregado
4inscripto y no inscripto5 donde ambos eran sujetos pasivos del tributo, pero era
el inscripto quien deba ingresar el tributo al fisco. Mtro Ej. es el impuesto a los
premios o concursos, donde el destinatario legal tributario es el que gana el
premio o concurso, pero el que ingresa el tributo al fisco es el organizados del
evento.
c) Fec.o i%ponible: es el supuesto f,ctico, &ipottico y condicionante creado
por el legislador cuyo acaecimiento en el mundo financiero 4en la realidad5
genera como consecuencia para el sujeto encuadrado en dic&a situacin que
deba pagar un tributo al fisco. %uede ser de tres clases!
U %uede referirse a una situacin relacionada a la vida del contribuyente que
refleje su calidad contributiva 4impuestos5.
U %uede tener como contenido o referirse a una actividad estatal administrativa
jurisdiccional vinculada al obligado a su pago 4tasa5.
U %uede referirse a una actividad estatal productora de un beneficio o mejora de
car,cter patrimonial para el contribuyente 4contribuciones especiales5.
El &ec&o imponible debe responder al principio de legalidad tributaria, por lo
tanto en la norma creadora del tributo deben surgir de manera clara y precisa
los elementos fundamentales del mismo, es decir, la esencia tipificadota del
tributo! de la norma debe surgir la clara descripcin de la situacin abstracta
creada 4aspecto sustancial o material del impuesto5" la posibilidad de identificar
al sujeto o destinatario legal tributario 4aspecto personal del impuesto5 y
tambin deben surgir los aspectos temporales y espaciales.
d) ,l ob'eto o la p$estaci&n: la produccin del &ec&o imponible en la realidad
genera para el sujeto pasivo la obligacin de pago consistente en una
obligacin de dar sumas de dinero, que es nada menos que una obligacin de
dar 4obligacin principal5. .unto a esta obligacin de dar, e-isten un conjunto de
obligaciones accesorias! =C obligaciones de &acer, como por Ej. confeccionar
declaraciones juradas y contestar requerimientos de los rganos de aplicacin"
JC obligaciones de no &acer, como por Ej. no obstaculizar las tareas de
fiscalizacin de estos organismos.
e) Base i%ponible: la obligacin de pago que debe el contribuyente se traduce
en lo que se denomina importe tributario, el cual debe apreciarse
numricamente. #e a&, que tenamos en principio antiguamente los llamados
importes fijos, donde desde el inicio en la norma se estableca el monto
dinerario a pagar.
*ctualmente los importes son variables, en general en la norma se determina
cuales son los elementos cuantificantes para establecer ese monto, de a& que
tengamos dos clases de donde surge que s la base imponible en la norma, que
es esa magnitud apreciable numricamente, punto de partida para determinar
el monto a pagar. Esta magnitud o base imponible puede ser ad0valoren, por
Ej. la valoracin de un inmueble, y en este caso a la base imponible se le
agregara para determinar el monto a pagar lo que se denomina alcuotas que
es un porcentaje o tanto por ciento calculado sobre la base imponible.
En general, estas alcuotas pueden ser progresivas 4cuando se mantienen
iguales aunque vare la base imponible5 o proporcionales 4cuando la alcuota
aumenta a medida que aumenta la base imponible.
A-entes de 1etenci&n.
2on sujetos pasivos responsables por deuda ajena de las obligaciones
tributarias, que por su actividad , oficio o profesin se encuentran en contacto
con sumas de dinero de propiedad d los particulares o de contribuyentes de
diversos impuestos y lo que &acen es amputar la suma de dinero que deben
estos contribuyentes en concepto de impuestos.
Pay cada vez mas agentes de retencin creados por el derec&o tributario,
como Ej. mas com1n podemos citar a los escribanos y los empleadores en el
orden provisional y tributario.
A-entes de Pe$cepci&n.
Es un sujeto que por su oficio, actividad, profesin o prestacin de un servicio
maneja sumas de dinero que le debe el contribuyente" y lo que &ace es
adicionar al monto que le es debido lo que debe el contribuyente en concepto
de impuestos.
Aodos de ,#tinci&n de la Obli-aci&n *$ibuta$ia.
*l ser la prestacin u objeto de la obligacin tributaria una obligacin de dar
sumas de dinero, el modo normal de e-tincin es el pago, el respecto es un
punto fundamental a destacar que en primer lugar rigen las normas
establecidas en la ley ==.?DE )si estamos en presencia de tributos nacionales5 y
el 7digo $iscal de la %cia. de Fs. *s. 4si estamos en presencia de tributos
provinciales5.
#e la ley ==.?DE, las normas est,n establecidas en el JHC y siguientes" y en el
7digo $iscal podemos encontrarlas en el Bitulo =H *rts. >JC y siguientes.
(uego, y supletoriamente, podr,n aplicarse las normas del derec&o civil.
(a ley ==.?DE en su JHC establece que como principio general la *$I% #6I es
la encargada de establecer los vencimientos de los plazos generales para el
pago de los tributos, para la presentacin de declaraciones juradas y cualquier
otra documentacin" el JEC, por su parte establece la forma de pago y el JK el
lugar de pago.
#ijimos que el pago es el medio normal de e-tincin de la obligacin tributaria,
pero tambin e-iste otros medios, a saber!
1) Co%pensaci&n: de acuerdo a la definicin del derec&o civil, es cuando dos
sujetos revisten simult,neamente la calidad de acreedor y deudor. 7omo
consecuencia de ello se e-tingue la obligacin menor, subsistiendo la mayor
por lo que resta.
(a compensacin como forma de e-tincin de la obligacin tributaria se
encuentra contemplada en el JDC de la ley ==.?DE y el el Bitulo =H del 7digo
$iscal.
Este JDC e-presa y faculta a la *$I% #6I para compensar de oficio los saldos
deudores declarados o determinados por la *$I% #6I, empezando por los
periodos mas antiguos y aunque provengan de distintos grav,menes, y aun
con multas que se encuentren firmes y accesorias.
() No)aci&n: en derec&o civil, es la e-tincin de la obligacin frente al
nacimiento de una nueva manteniendo la identidad de los sujetos. Esto en
derec&o tributario se da en las llamadas moratorias. Esta facultad esta
contemplada en el EJC de la ley ==.?DE que sufre continuas modificaciones en
virtud de la poltica fiscal adoptada por el 6obierno de turno. (a novacin
tambin la encontramos en el DIC del 7digo $iscal.
0) Con"usi&n: en derec&o civil es cuando las calidades de deudor y acreedor
se re1nen en un mismo sujeto. esto en derec&o tributario, sucede en muy
escasas ocasiones, y se puede dar por Ej. cuando el estado recibe como
donacin o legado alg1n bien que presenta una deuda de car,cter impositivo.
*qu, la deuda se e-tingue por confusin.
3) P$esc$ipci&n: es la e-tincin de la accin por el transcurso del tiempo. *l
respecto, los plazos de prescripcin se encuentran establecidos en el K?C y
siguientes de la ley ==.?DE y ==DC y siguientes del 7digo $iscal
El K?C nos dice que la accin y poderes del fisco para determinar y e-igir el
pago de los impuestos bajo su autoridad y para e-igir las multas y cl,usulas
impuestas prescriben en los siguientes plazos!
- K a8os en los casos de contribuyentes inscriptos en *$I% #6I.
- K a8os cuando no se encuentre en la obligacin de inscribirse.
- K a8os, cuando &abiendo estado obligado a inscribirse, regularice
espont,neamente su situacin.
- =H a8os en los casos de los contribuyentes no inscriptos.
Aodo de conta$ los plazos: si estamos en presencia de impuestos sin
declaracin jurada, como por Ej. boleta del impuesto inmobiliario, se comienza
a contar desde el =C de enero del a8o siguiente al a8o en que venci en
impuesto. 2i es con declaracin jurada, la declaracin jurada generalmente se
presenta unos meses despus del vencimiento de ese impuesto Rpor Ej.
ganancias JHHI declaracin jurada marzo JHHK, la prescripcin comienza a
correr el =C de enero del a8o siguiente en el que venci la obligacin de
presentar la declaracin jurada.
(as causales de suspensin e interrupcin de la prescripcin las podemos
encontrar en el ?KC de la ley ==.?DE.
%ara el 7digo $iscal de la %cia. de Fs. *s. todos los plazos de prescripcin
son de K a8os.
Inte$p$etaci&n de las Le7es Fiscales.
Interpretar significa establecer el verdadero alcance y sentido de la ley. #esde
el punto de vista jurdico e-isten distintos mtodos!
a Lite$al: se refiere e-clusivamente a lo que dicen las palabras en su mas
estricto entendimiento.
b L&-ico: trata de ver cual es la razn, el fin, la esencia de la norma.
c Fist&$ico: busca la voluntad del legislador al momento de dictar la norma.
#esde el punto de vista de la norma tributaria, surge el llamado Ltodo de la
+ealidad Econmica! este mtodo surge en el a8o =G=G e *lemania en el
llamado Mrdenamiento .urdico del Bercer +eic& y despus adoptado por toda
Europa. En nuestro pas fue adoptado en =GID, tiende a establecer el fin
econmico de las partes desvinculando la apariencia jurdica de los actos o
situaciones sujetas a impuestos 4&ec&os imponibles5! 0 =C y JC de la ley ==.?DE
y >C del 7digo $iscal0
BOLILLA <: !,1,CFO *1IBU*A1IO A!AINIS*1A*I?O.
!ete$%inaci&n *$ibuta$ia.
(a podemos definir como el conjunto de actos mediante los cuales se va a
establecer cual es el quantum de la obligacin tributaria adeudada o, dic&o de
otra forma, es una serie de operaciones para establecer la e-istencia de los
&ec&os imponibles, los sujetos pasivos obligados y el monto de esa obligacin.
+especto a la determinacin tributaria, se discute si es un acto jurisdiccional o
un acto administrativo. El e-positor de la primer teora es #ino Parac&, quien
sostiene que los funcionarios fiscales no se manejan de manera discrecional
para establecer la obligacin tributaria, sino que deben obedecer a un conjunto
de reglas y que la actividad que estos desarrollan es similar a la realizada por
los jueces al dictarse sus sentencias, es decir, que utilizan o realizan una tarea
de Iuris #ictio 4.urisdiccin5.
(a posicin mayoritaria es la que sigue $on +us&, quien sostienen que la
determinacin tributaria es un acto de la administracin donde, a pesar de los
argumentos esgrimidos por Parac&, constituye una de las facultades del poder
publico, aunque si bien responde a un procedimiento reglado de la
administracin y respecto a su similitud con la tarea judicial si debe reunir los
requisitos de equidad y razonabilidad de los jueces al dictar sentencia.
Natu$aleza 2u$+dica de la !ete$%inaci&n *$ibuta$ia:
1) *eo$+a de la Natu$aleza Constituti)a: esta teora, esgrimida por la doctrina
italiana 46riziotti5, e-presa que la obligacin tributaria solo nace con el acto de
determinacin, es decir, estableciendo de manera precisa el monto a pagar por
el sujeto pasivo.
*ntes de ello no e-iste vinculo obligacional en si, sino a lo sumo una relacin
jurdica pre0tributaria.
() *eo$+a de la Natu$aleza !ecla$ati)a: esta teora, seguida por la mayora de
la doctrina 4Parac&, $on +us&, etc5, e-presa que la determinacin tributaria
tiene naturaleza declarativa. 2ostiene que la obligacin tributaria nace cuando
se consuma el &ec&o imponible o encuadra en un sujeto pasivo. (o 1nico que
&ace la determinacin tributaria es precisar, establecer y concretar la suma
liquida que el sujeto pasivo adeuda al fisco.
Clases de !ete$%inaci&n *$ibuta$ia.
1) !ete$%inaci&n po$ el Su'eto Pasi)o: es el principio general y se da a
travs de la obligacin de los sujetos pasivos 4contribuyentes o responsables5
de presentar las llamadas #eclaraciones .uradas 4##...5. 7onsiste en la
presentacin de formularios a los que se le asigna el nombre de ##... a travs
de las vas &abilitadas al respecto por los rganos de aplicacin 4por Ej. va
administrativa, inform,tica, etc.5 en las fec&as y plazos establecidos por *$I%
#6I y +entas. 4ley ==.?DE y EI 7od. $iscal %cia. Fs. *s.5.
() !ete$%inaci&n Ai#ta: en este caso, el sujeto pasivo va a aportarlos de los
solicitados por el rgano de aplicacin, pero aqu va a ser el sujeto activo
quien, en definitiva, va a establecer el monto liquido que el sujeto pasivo debe
pagar. En nuestro pas, este sistema se utiliza para los impuestos aduaneros.
0) !ete$%inaci&n po$ el Su'eto Acti)o o de O"icio: en este caso la
determinacin es realizada por el rgano de aplicacin 4*$I% #6I o +entas5.
2e da en casos especficamente establecidos, como por Ej. cuando as lo
determina la ley 4impuesto inmobiliario5.
El principio general es la declaracin jurada, tambin otro Ej. es ante la falta de
##..., o cuando se presentan pero son impugnadas por errores en si mismas
4Ej. errores aritmticos o con los elementos de verificacin que consta en esas
##... como ser los libros5. En estos casos la determinacin puede ser de dos
formas!
a Sob$e Base Cie$ta: cuando el sujeto pasivo cuenta con una base o punto de
apoyo de datos aportados por el contribuyente, por Ej. casos de ##...
impugnadas.
b Sob$e Base P$esunta: en este caso e-iste una carencia o ausencia de
elementos aportados por el contribuyente, entonces utilizara un conjunto de
indicios o presunciones enumerados por las leyes tributarias. %or Ej. que no
presento ##... 4 =? ley ==.?DE y E> 7od. $iscal5.
,'e%plos establecidos en el 1; de la Le7 11.5;0 pa$a !ete$%ina$ Sob$e
Base P$esunta: (a estimacin de oficio se fundara en los &ec&os y
circunstancias conocidos que por su vinculacin o cone-in normal con las
leyes se prevn como &ec&os imponibles y permita introducir la e-istencia y
medida del mismo. #ic&o articulo realiza una enumeracin de indicios de
car,cter ejemplificativo.
- El capital invertido en la e-plotacin.
- <olumen y fluctuaciones de las transacciones de otros periodos fiscales.
- Lontos de las compras o ventas efectuadas.
- E-istencia de mercaderas.
- +endimiento normal del negocio u otras empresas similares.
- 6astos generales.
- 2alario de los empleados.
- /ivel de vida del contribuyente.
- S cualquier otro dato que sirva de inters para los rganos de aplicacin.
P$ocedi%iento pa$a !ete$%ina$ de O"icio > 1E 7 si-. Le7 11.5;0).
Estos *rts. establecen que el procedimiento se va a iniciar por el juez
administrativo 4funcionario de *$I% #6I al que se le da ese nombre5. 2e dar,
una vista 4comunicacin5 al contribuyente del inicio de las actuaciones de
determinacin, y tambin de las impugnaciones o cargos que se formulen
contra este, otorg,ndole un plazo de =K das &,biles, prorrogables por otros =K
das mas por 1nica vez, para que formulen su descargo y acompa8en las
pruebas que &agan a su derec&o. %resentado o no el descargo y transcurrido el
plazo, el juez administrativo dictara resolucin fundada determinando el tributo
e intimando al pago del mismo en un plazo de =K das &,biles 4en caso de
&aber ofrecimiento de prueba puede e-istir un periodo probatorio5.
Esta resolucin de determinacin puede ser recurrida por el contribuyente o
responsable en un plazo de =K das &,biles desde su notificacin a travs de
dos vas optativas y e-cluyentes 4 >? ley ==.?DE5. las dos vas para recurrir son!
=5 +ecurso de +econsideracin ante el Vrgano de *plicacin.
J5 +ecurso de *pelacin ante el Bribunal $iscal de la /acin.
Pcia de Bs. As. en la pcia de Fs. *s. el procedimiento de determinacin tiene
un paso previo! las liquidaciones practicadas por los inspectores 4 EG 7od.
$iscal5 de +entas a travs de un conjunto de formularios y planillas, ser,n
notificados o se dar,n vistas de las mismas al contribuyente para que en el
lapso de K das improrrogables preste conformidad o disconformidad e-presa.
En caso de prestar conformidad, el procedimiento termina a&, en caso
contrario, se va a iniciar el proceso de determinacin propiamente dic&o
contemplado en el DG y sig.
En el G=, al igual que en /acin, se mencionan los dos recursos que tienen
para atacar la resolucin de determinacin en pcia. son dos recursos
e-cepcionales y e-cluyentes!
=5 +ecurso de +econsideracin ante +entas.
J5 +ecurso de *pelacin ante el Bribunal $iscal de la %rovincia.
BOLILLA 1=: !,1,CFO *1IBU*A1IO P1OC,SAL >NACIONAL G PCIA. !,
BS. AS.).
Contencioso *$ibuta$io : >Naci&n: Le7 11.5;0 E5 7 si-.).
7ontra las resoluciones de *$I% #6I!
- Que impongan sanciones.
- Que determinen tributos.
- Que establezcan accesorios.
(a determinacin puede ser de oficio o que se dicte en el reclamo de repeticin
de tributos. El contribuyente o responsable puede interponer de manera
optativa y e-cluyente dentro de los =K das de notificada la resolucin dos
recursos!
=5 +ecurso de +econsideracin ante la *utoridad de *plicacin.
J5 +ecurso de *pelacin ante el Bribunal $iscal de la /acin.
(a accin de contribuyente se ve restringida 1nicamente al recurso de
reconsideracin ante la autoridad de aplicacin en los casos en que la
resolucin apelada e-istiese un monto y este fuera inferior a los WJ.KHH.
2i no se interponen estos dos recursos en el plazo de =K das, la resolucin
queda firme y por lo tanto ejecutable por la *$I%.
(a interposicin de estos dos recursos suspende la obligacin de pago pero no
el curso de los intereses.
En el DH encontramos el recurso de reconsideracin ante la autoridad de
aplicacin, el cual se caracteriza porque se presenta ante la misma autoridad
que dicto la resolucin que se apela, y va a ser resuelto por el rgano
administrativo, pero en este caso, por un superior jer,rquico de acuerdo a las
facultades y funciones sobre competencia dentro de la *$I% #6I.
Este recurso tambin se caracteriza porque rige el principio de informalismo del
derec&o administrativo, es decir, los requisitos formales van a ser menos
estrictos que los e-igidos en el recurso de apelacin.
En caso de que el recurso de reconsideracin se resuelva en contra de los
intereses del contribuyente o recurrente, la va a seguir el la llamada #emanda
7ontenciosa .udicial 4 DJ ley ==.?DE5, donde en sus apartados *, F y 7,
establece la competencia de la justicia nacional de primera instancia.
*c,, debemos diferenciar! si estamos en pcia., el juez de primera instancia
competente ser, aquel juez con competencia federal, de acuerdo a las
jurisdicciones territoriales en que se &allan divididos. En caso de estar en la
7iudad *utnoma de Fs. *s., ser,n los juzgados en lo contencioso
administrativo.
Mbviamente, durante el tramite ente la justicia nacional va a regir en primer
lugar las normas especificas de la ley ==.?DE, y de manera supletoria las
normas del 7digo %rocesal 7ivil y 7omercial de la /acin.
Nna vez que se presenta la demanda ante la justicia nacional, el procedimiento
esta reglado en el DI de la ley! el juez va a requerir los antecedentes
administrativos a la *$I% #6I, la cual tendr, =K das &,biles para acompa8ar
los antecedentes administrativos" y una vez acompa8ados estos, se dar, vista
al %rocurador $iscal /acional para que se e-pida acerca de la competencia del
juzgado. (uego, ser, trasladado a aquellos funcionarios designados por el fisco
nacional para representarlos en estas causas judiciales, el plazo ser, de EH
das, y en estos casos contestara la demanda interpuesta por el contribuyente y
opondr, todas las defensas y e-cepciones que &agan al derec&o del fisco. (a
apelacin ser, en la c,mara competente, esta competencia de la c,mara la
encontramos en el D? de la ley ==.?DE. S como tercera va tenemos a la 72..
2i elegimos el recurso de apelacin ante el Bribunal $iscal de la /acin, el cual
tiene cede en la 7iudad *utnoma de Fs. *s. y fue creado por ley =J.J?K con
competencia tributaria y aduanera.
El procedimiento se encuentra regulado en los *rts. =II y sig. #e la ley ==.?DE,
se compone de J= vocales divididos en > salas 4I con competencia tributaria 0E
vocales por sala05. (as otras salas tienen competencia aduanera y est,n
integradas por tres abogados. (a competencia del tribunal la encontramos en el
=KG.
+especto a la actuacin ante el tribunal fiscal de la /acin, tenemos en primer
lugar las normas de la ley ==.?DE, y e-iste un reglamento de actuacin ante el
tribunal fiscal de la /acin que regla los pormenores y requisitos formales de
actuaciones del mismo.
(a base para abrir la va es de WJ.KHH y aqu, a diferencia del recurso de
reconsideracin, al recurso se presenta y se funda ante el mismo tribunal fiscal.
%ara esto, se requiere patrocinio letrado del contribuyente que recurre
4contadores o abogados5. El contribuyente tiene la obligacin de comunicar por
escrito a la *$I% #6I la apelacin de este recurso 4en un plazo de =K das
desde la fec&a de interposicin5. En esta, se deber,n e-presar todos los
agravios u oponer e-cepciones, acompa8ar la prueba documental y toda la
restante que &aga a su derec&o.
#e este recurso se da traslado al fisco para que conteste en el plazo de EH
das, y si no lo contesta en este termino cuenta con un plazo de =H das mas
4 =?? y sig.5.
En el =>= establece cuales son las e-cepciones que pueden ser interpuestas,
estas son! incompetencia, falta de personera, cosa juzgada, etc.
En caso de que *$I% #6I al contestar interpusiera alguna de las e-cepciones,
se le va a dar traslado al apelante para que conteste" si no interpone
e-cepciones, no &ay mas traslados y queda todo a&.
%uede o no ser que &aya un tramite de apertura a prueba, en caso de &aberlo,
el periodo probatiro es de ?H das pudindose ampliar &asta un m,-imo de IK
das mas 4esto en caso que &aya ofrecimiento de prueba y &aya &ec&os
controvertidos R =>E05.
%uede suceder, que la causa sea de puro derec&o, en este caso se eleva el
e-pediente a la sala para su estudio, tambin en cualquiera de los casos el
tribunal tiene la facultad de dictar medidas de mejor proveer. El paso que
sigue son los alegatos, los cuales estar,n a disposicin de las partes junto con
el e-pediente por un plazo de =H das. Bambin puede llamarse a una
audiencia denominada audiencia de vista de causa 4 =>?5.
+especto a la sentencia del tribunal, las mismas son las del =DI y sig.
Benemos! 2entencia del Bribunal $iscal, cualquiera de las J partes puede
apelar por el recurso de revisin y apelacin limitada 4 =GJ5 el plazo para
interponerla es de JH das desde la notificacin de sentencia del tribunal 4lo
resuelve a este recurso la 7,mara /acional en lo 7ontencioso *dministrativo5.
Nna vez que el tribunal fiscal concede el recurso, &ay =K das &,biles para que
acompa8e al escrito de e-presin de agravios, de a&, =K das mas para el
traslado a la otra parte.
Nna vez contestados o no los agravios, se van a elevar los autos a la c,mara
competente, y despus de aqu, ya sigue la va e-traordinaria de la 72..
7ontra las resoluciones de la #ireccin %cial de rentas que determinen
grav,menes, impongan multas, liquiden intereses, reclamen demandas de
repeticin de impuestos, denieguen e-enciones" se pueden interponer, a
opcin del interesado, dos vas optativas y e-cluyentes dentro del plazo de =K
das de notificadas dic&as resoluciones 4cualquiera sea el contenido5!
=5 +ecurso de reconsideracin ante la *utoridad de *plicacin 4+entas R
7ompetencia Impositiva y *duanera5.
J5 +ecurso de *pelacin ante el Bribunal $iscal de la %cia. de Fs. *s.
(a interposicin de cualquiera de estos dos recursos suspende la obligacin de
pago pero no el curso de los intereses. E-iste tambin un monto mnimo que
limita la opcin del contribuyente! W=.HHH.
2i la resolucin que se pretende recurrir carece de monto, mantiene la opcin
de recurrir por las dos vas.
2uponiendo que elegimos el +ecurso de +econsideracin 4 GJ a GK5
encontramos que este se caracteriza por el informalismo del derec&o
administrativo, es decir, que no se va a e-igir patrocinio letrado al
contribuyente. %ero si deber, ser interpuesto por escrito y ante la misma
autoridad que dicto el acto recurrido" tambin deber, acompa8arse de toda la
prueba documental y ofrecerse la restante.
(uego, este recurso y la documentacin que lo acompa8e, deber, remitirse al
superior jer,rquico, quien es el facultado para su sustanciacin.
En caso de que se &ayan ofrecido otros medios probatorios diferentes a la
documental puede abrirse un peque8o periodo de prueba de JH das.
En caso de que el +ecurso de +econsideracin sea contrario a los intereses
del contribuyente, e-iste un plazo de =K das para interponer demanda ante la
justicia en lo 7ontencioso *dministrativo %cial. 4esta competencia antes
perteneca a 27..5 o sea, que en estos casos, ser,n de aplicacin las normas
en lo contencioso administrativo pcial.
En caso de optar por el +ecurso de *pelacin ante el Bribunal $iscal de la %cia.
de Fs. *s. 4su ley de organizacin y funcionamiento es la >.?HE, cuenta con
cede en la ciudad de (a %lata y su competencia es impositiva y catastral5.
Este recurso esta regulado en los G? y sig. #el 7digo $iscal, debe
presentarse por escrito ante la autoridad de aplicacin que dicto el acto
recurrido. El escrito debe e-presar, punto por punto, los agravios de la
resolucin recurrida, debe acompa8arse toda la prueba documental y ofrecerse
la restante. 2e debe constituir domicilio en la ciudad de (a %lata y debe estar el
contribuyente patrocinado por un abogado o un contador publico matriculado
en la %cia. de Fs. *s.
Interpuesto el recurso, la autoridad de aplicacin lo eleva al Bribunal $iscal
junto con las actuaciones administrativas que correspondan. El Bribunal $iscal
va a dar traslado a los funcionarios que representan al $isco %cial. por el
termino de =K das para que conteste todos los agravios e-puestos por el
contribuyente y oponga las e-cepciones autorizadas por la ley 4dic&as
e-cepciones est,n enumeradas en el GG5.
En caso de que e-istan e-cepciones interpuestas por parte del $isco %cial. se
va a dar nuevamente traslado al contribuyente para que las conteste en un
plazo de =H das. En caso de e-istir prueba para producir, se abrir, un peque8o
periodo probatorio de JH das. Bambin el tribunal puede dictar medidas para
mejor proveer.
#e la sentencia del tribunal fiscal, se podr, apelar la resolucin de la misma
ante la justicia en lo contencioso administrativo %cial.
!e%anda de 1epetici&n.
2e llama repeticin tributaria a la demanda que realiza aquel contribuyente
responsable &acia el fisco, cuando realizo un pago ilegitimo, es decir, un pago
en e-ceso o sin causa.
Pay diferencia en las vas para reclamar una repeticin tributaria en /acin 4ley
==.?DE5. #ebemos diferenciar si el contribuyente &izo un pago espont,neo o un
pago por requerimiento.
(lamamos pago espont,neo al que es realizado voluntariamente, a diferencia
del pago por requerimiento, en el cual &ay una actividad de oficio por parte del
fisco, la cual puede ser sobre base cierta o sobre base presunta.
En caso de pago voluntario, primero se &ace un reclamo de tipo administrativo"
frente a la denegacin de este reclamo, &ay =K das para interponer tres vas
optativas!
=5 +econsideracin.
J5 Bribunal $iscal /acional.
E5 .usticia 7ompetente 4$ederal o 7ontencioso *dministrativo R solo para 7ap.
$ed.05.
2i el pago es por requerimiento, no &ay reclamo administrativo y tenemos dos
vas!
=5 Bribunal $iscal.
J5 .usticia.
2uicio de ,'ecuci&n Fiscal: regulado en el GJ de la ley ==.?DE, y su par en el
,mbito %cial., el .uicio de *premio regulado por la ley G.=JJ.
Los 2uicios ,'ecuti)os en 9ene$al.
Estamos en presencia de procesos de car,cter breve donde los plazos son
cortos y el numero de defensas son limitadas.
/ormalmente las sentencias de estos juicios pueden ser revisadas con una
mayor amplitud temporal a travs de un proceso de conocimiento posterior, ya
que debido a las e-cepciones acotadas en los juicios ejecutivos, es decir, las
que ta-ativamente enumera la ley, no pueden revisarse o &acerse alusin a la
causa de la obligacin impaga que se ejecuta, es por ello que e-iste la
responsabilidad de acudir a dic&a defensa en un juicio ordinario.
#entro de estos juicios, otra similitud es que junto con la demanda es necesario
un titulo ejecutivo, el cual goza de las caractersticas de los ttulos de crdito y
papeles de comercio 4autonoma, literalidad y necesidad5 como por Ej. las
letras de cambio" y refirindonos especficamente al campo tributario tenemos
en el ,mbito de *$I% #6I la Foleta de #euda e-pedida por esa autoridad.
2uicio de ,'ecuci&n Fiscal 7 2uicio de Ap$e%io.
1) Titulo ejecutivo en el juicio de ejecucin fiscal y juicio de apremio.
Bitulo en el juicio de ejecucin fiscal! la boleta de deuda e-pedida por la
*dministracin $ederal de Ingresos %1blicos.
.uicio de apremio titulo ejecutivo suficiente!
a0 (a liquidacin de deuda e-pedida por funcionarios autorizados al efecto.
b0 El original o testimonio de las resoluciones administrativas de las que
resulte un crdito a favor del estado
2) Competencia de ambos juicios (juzgado competente).
En el juicio de ejecucin fiscal el juzgado competente es el Bribunal $iscal de la
/acin, 7ivil y 7omercial. En el juicio de apremio el juzgado competente
anteriormente era el juez en primera instancia en lo civil" actualmente el
juzgado competente es el contencioso administrativo provincial.
3) Como se inician. Contenido del mandamiento.
.uicio de Ejecucin $iscal! se tendr, por interpuesta la demanda de ejecucin
fiscal con la presentacin del agente fiscal ante el juzgado con competencia
tributaria o ante la mesa general de contralor de la c,mara de apelaciones u
rgano de superintendencia judicial pertinente. *gente $iscal representante de
la *$I% estar, facultado a librar bajo su firma mandamiento de intimacin de
pago, y eventualmente, embargo si no indicase otra medida alternativa por la
suma reclamada especificando su concepto con mas el =KO para responder a
intereses y costas indicando tambin la medida precautoria dispuesta.
!) "lazo para interponer e#cepciones en ambos juicios. Tramite.
El plazo para interponer las e-cepciones es de K das en /acin y E en
provincia 4 GJ5.
$) %#cepciones admisibles en &acin y "cia.
') (acultades del )gente (iscal en &acin* en +2 (nuevo) y en el juicio de
apremio.
El *gente $iscal es un funcionario de *$I% #6I o +entas encargado de
representar al $isco.
GJ! a partir del a8o JHHH se modifica ampliando las facultades del *gente
$iscal otorg,ndole atribuciones que se &acan de manera jurisdiccional cuya
resolucin corresponde e-clusivamente al juez.
Bambin amplia sus facultades en lo que respecta a la segunda etapa de la
ejecucin! subasta, martillero, etc.
En el juicio de apremio las facultades del *gente $iscal siguen acotadas como
en el GJ antes de la reforma del a8o JHHH.
2olicita la interposicin de medidas cautelares, el libramiento de mandamientos
etc.
,) -edidas cautelares.
%ueden decretarse con anterioridad o posterioridad a la demanda. 7on la
reforma del GJ, el *gente $iscal traba la medida cautelar y luego comunica en
el e-pediente en caso de estar iniciado el juicio. 2i es antes de la demanda, se
inicia un e-pediente donde se comunica la medida cautelar al juzgado
interviniente.
*ntes de la reforma, la medida era solicitada al juez o era este quien ordenaba
el levantamiento de la misma! luego de la reforma, esta potestad recae sobre el
*gente $iscal, aunque es el .uez en ultima instancia quien siempre decide.
.) /entencia* caracter0sticas.
.uicio ejecutivo cor defensas limitadas par el contribuyente, el cual podr,
realizar un juicio ordinario posterior.
+) Tramite de ejecucin. 1esarrolle.
(a ejecucin de sentencia no esta mayormente desarrollado, por lo tanto regir,
siempre que no contradiga lo dic&o por este las normas del 7.%.7.7. de la
/acin.
BOLILLA 1(: !,1,CFO *1IBU*A1IO P,NAL.
Il+cito.
/ormalmente la mayora de los contribuyentes no cumplen con las obligaciones
establecidas por *$I% #6I o +entas" y asimismo como e-iste un conjunto de
leyes a travs de las cuales se establecen cuales son las obligaciones
impositivas de un sujeto, e-iste tambin un conjunto de normas que establece
cuales son las transgresiones o incumplimientos en los que incurren los sujetos
pasivos, y cuales son las sanciones establecidas en esos casos. * este
conjunto de normas, se las agrupa dentro del llamado #erec&o %enal
Bributario.
2e plantean diversas posturas respecto a la ubicacin del derec&o penal
tributario! por un lado tenemos la postura de $on +us& que sostiene que el
derec&o penal tributario forma parte de una de las divisiones del derec&o
tributario debido a las caractersticas especiales que tiene esta rama de la
ciencia jurdica.
(os autores penalistas, sostienen que forma parte del derec&o penal" mientras
que la tercer postura sostiene que forma parte del derec&o contravencional
administrativo.
Estas diferencias, b,sicamente en las dos primeras posturas, tiene importancia
respecto a la normativa aplicable" as $on +us& sostiene que solo se van a
aplicar las normas y principios del cdigo penal cuando la ley tributaria
e-presamente remita a ellos.
(a doctrina penalista, sostiene por el contrario, que es de plena vigencia lo
e-puesto por el IC del 7digo %enal, el cual contempla la aplicacin supletoria
de este cdigo para todas las leyes especiales que contengan delitos, salvo
disposicin e-presa en contrario.
(a ley ==.?DE, no contiene una remisin e-presa a las normas del 7digo
%enal, pero la jurisprudencia y la doctrina &an entendido que corresponde la
aplicacin supletoria de los principios y normas del 7digo %enal.
Natu$aleza: 7on relacin a lo dic&o precedentemente, tambin se discute la
naturaleza de la infraccin tributaria! para un grupo de penalistas no &ay
diferencia ontologica entre infraccin tributaria y delito penal" mientras que para
otra parte de la doctrina la infraccin tributaria es asimilable a una
contravencin.
%ara muc&os autores, esta diferencia de posturas &a perdido significacin, en
virtud de que a partir de =GGH tenemos dos regmenes que regulan las
infracciones tributarias.
%or un lado, a partir de marzo de =GGH tenemos la primer ley de sancin
tributaria J.E>> 4actualmente derogada y reemplazada a partir de =GG> por la
ley JI.>?G5, y tenemos tambin a las infracciones tributarias reguladas en la ley
==.?DE y en los cdigos fiscales %ciales.
7on la sancin de la ley penal tributaria, se elevan a la categora de delitos
algunas conductas que ya estaban sancionadas en la ley ==.?DE con penas
pecuniarias y se crean nuevas conductas tpicas. %or lo tanto, e-isten algunas
conductas que est,n reguladas en la ley ==.?DE y a su vez, con el agregado de
nuevos elementos en la ley penal tributaria reprimidos con penas de prisin.
Clasi"icaci&n de las In"$acciones *$ibuta$ias.
=5 Incumplimiento de la obligacin tributaria sustancial, es decir, la omisin de
pago 4 IK ley ==.?DE5.
J5 Incumplimiento de la obligacin tributaria sustancial por defraudacin 4 I? y
I> ley ==.?DE5.
E5 #efraudacin de los agentes de retencin 4 ID ley ==.?DE5.
I5 Incumplimiento a los deberes formales 4 ED y sig. (ey ==.?DE5. *qu
tenemos!
a5 Incumplimiento por no presentar declaraciones juradas.
b5 Incumplimiento a los deberes formales en general.
c5 7lausura de establecimientos.
0; H Le7 11.5;0 H No p$esentaci&n de !ecla$aciones 2u$ada.
(a conducta sancionada en este Es la omisin de presentar la ##.... en los
plazos generales establecidos por la *$I% #6I. (a caracterstica de esta
infraccin, respecto a las restantes, la encontramos en el modo de aplicacin
de la multa, el cual ser, de manera directa, es decir, se aplicara la multa
autom,tica sin un previo requerimiento por parte del rgano de control. #e
todas formas, igualmente se aplica el procedimiento com1n a las dem,s
infracciones contemplado en el >= y sig. 4instruccin de sumario5.
(a ultima reforma tambin agrega que ser, penado, con este mismo sistema
de multa autom,tica, la no presentacin de ##... informativas previstas en
todos los regmenes de informacin propias del contribuyente o de informacin
de terceros" y tambin agrega en este mismo (a obligacin de presentar ##...
informativas relacionadas con el impuesto a las ganancias sobre operaciones
de e-portacin e importacin.
0< R Incumplimiento a los #eberes $ormales en 6eneral.
Este 7ontiene un primer enunciado que engloba al incumplimiento o violacin
de! las normas de la (ey ==.?DE, #ecretos +eglamentarios, +esoluciones o
cualquier otra norma que contenga obligaciones de cumplimiento de deberes
formales tendientes a determinar, fiscalizar y verificar las obligaciones
tributarias.
* continuacin de este primer enunciado general, el /os da una serie de
ejemplos de incumplimiento a los deberes formales que entran dentro de este
*s, en el inc. *5 tenemos a todas las infracciones referidas al domicilio fiscal"
F5 resistencia a la fiscalizacin, es decir, la no colaboracin por parte del
contribuyente o responsable frente al organismo fiscal cuando le efect1a alg1n
requerimiento" 75 omisin de proporcionar datos a la *$I% #6I sobre
operaciones internacionales" #5 la falta de conservacin de comprobantes de
precios pactados en operaciones internacionales.
Mtra cosa que tambin agrega este en sus 1ltimos p,rrafos, es que estas
sanciones pueden ser acumulables con las del ED.
* continuacin, en el 0< 1: 7 (< (: se agrega una figura especifica que es la
de incumplimiento de requerimientos de la *$I% #6I totales o parciales sobre
##... informativas de rgimen de informacin a terceros.
El 3= a 33 se regula el instituto de la clausura impositiva. Entremezclado entre
los artculos de clausura 4agregado =C5 se encuentra regulado el tema de los
llamados empleados en negro, que tiene las mismas sanciones 4referente a la
multa5 que el IH y la conducta penada esta dirigida a aquellos sujetos que
ocupen trabajadores en relacin de dependencia y no los registren ni declaren
de acuerdo a las leyes pertinentes.
34 HO%isi&n de I%puestos.
En esta figura, la conducta sancionada esta dirigida a aquel que omitiere el
pago de impuestos total o parcialmente por falta de presentaciones de ##...,
por ser ine-actas las presentadas, o presentadas pero por un monto menor de
la que en realidad le corresponda.
En este la graduacin de la multa se va a diferenciar respecto de los *rts.
anteriores. *qu, las sanciones van a variar de entre un KHO y =HHO del tributo
que se dejo de pagar.
En el 35 la conducta sancionada es la de aquel que omitiere total o
parcialmente el pago de impuestos mediante declaraciones enga8osas y
ocultaciones maliciosas 4dolo o defraudacin tributaria5. *qu la multa se
agrava de J a =H veces el tributo evadido.
El agregado a continuacin del I? contempla la defraudacin impositiva, pero
especficamente con la utilizacin indebida de quebrantos 4perdidas5.
El 3E de la ley nos brinda una serie de ejemplos de lo que implica la formula de
declaraciones enga8osas y ocultaciones maliciosas!
- 7uando medie contradiccin entre libros, documentos, etc. con los datos
que surjan en las ##....
- 7uando la documentacin mencionada en el inciso anterior se &allan
encontrado datos ine-actos.
- 7uando la ine-actitud en las ##...., libros, etc. sea contraria a normas
legales y reglamentarias.
- En caso de no llevar libros de contabilidad y otras registraciones
obligatorias de acuerdo al volumen de las operaciones realizadas,
capital invertido en la e-plotacin, etc.
- 7uando se &agan valer o se declaren formas o estructuras jurdicas
inadecuadas para las practicas del comercio, siempre que ello revele
que se requiere modificar, disfrazar o alterar &ec&os econmicos y que
tienen incidencia sobre la determinacin de un impuesto.
3; R Lulta para los *gentes de +etencin o %ercepcin.
(a multa va de J a =H veces el tributo retenido o percibido. (a sancin de esta
figura esta dirigida &acia aquellos agentes de retencin o percepcin que
mantengan en su poder tributos despus de vencidos los plazos en que deban
ingresarlos 4figura dolosa5.
41 R%lazo para realizar el pago! (as multas aplicadas deber,n ser satisfec&as
por los responsables dentro de los =K das de notificadas, salvo que se &ubiera
optado por interponer contra las mismas las acciones o recursos que autorizan
los artculos >?, DJ y D?.
40 a 4E R/os &abla de los +esponsables de las 2anciones.
P$ocedi%iento pa$a aplica$ las In"$acciones.
P$ocedi%iento ad%inist$ati)o pa$a aplica$ %ultas: son las sanciones
comprendidas entre los ED a ID Re-cepto clausura0. %ara aplicar las sanciones
contenidas en dic&os *rts. se va a iniciar lo que se llama sumario
administrativo, este sumario se inicia con una notificacin al contribuyente o
responsable, presunto autor de la infraccin que se quiere sancionar, firmada
por un funcionario de la autoridad de aplicacin al que se le da el nombre de
juez administrativo. En dic&a notificacin deber, constar claramente cual es el
acto u omisin que se le imputa al presunto infractor, al cual se le otorgara un
plazo de =K das &,biles administrativos, prorrogables por resolucin fundada y
por 1nica vez, por un lapso de tiempo igual para que se &aga el descargo o
defensa y se acompa8en y ofrezcan todas las pruebas que &agan a su
derec&o.
%osteriormente, presentada o no esta defensa, el juez dictara resolucin
ampliando o dejando sin efecto la sancin. 2i esta resolucin resulta contraria
al contribuyente o responsable, este tiene un plazo de =K das &,biles para
interponer por el >? el recurso de reconsideracin ante la *$I% #6I y el
recurso de apelacin ante el Bribunal $iscal /acional , siempre que el monto
sea igual o superior a WJ.KHH. #e no interponer ninguno de estos dos recursos,
la multa quedara firme.
Pcia. Bs. As. C&di-o Fiscal: Sanciones >*itulo II).
Encontramos regulado en el KH una sancin o penalidad que no esta
contemplada en nacin, denominada recargos impositivos los cuales se
aplican a los agentes de retencin y percepcin que ingresen los grav,menes
fuera de termino.
Estos recargos corren sin interpelacin ninguna , los cuales se calcularan sobre
los montos originales que deba ingresar mas los intereses correspondientes
por mora. (os plazos se contaran en das corridos.
En el K= tenemos el incumplimiento de los deberes en forma general 4similar al
=C p,rrafo del EG ley ==.?DE5.
El KJ contempla la figura de la omisin de pago. (a conducta sancionada
consiste en la omisin o incumplimiento total o parcial de las obligaciones
fiscales al momento de su cumplimiento.
El KE contempla la defraudacin fiscal, la cual consiste en el incumplimiento
doloso total o parcial de las obligaciones fiscales. En el inc. a5 &abla del
elemento doloso, y en el b5 contempla la defraudacin impositiva por parte de
los agentes de retencin y percepcin.
El KI nos &abla de quienes son los responsables" y el KK de la reduccin y
e-cepcin de sanciones.
El K?, al igual que el I> de la ley ==.?DE, establece un conjunto de
presunciones de defraudacin.
P$ocedi%iento pa$a aplica$ las penalidades establecidas en el C&di-o
Fiscal de la Pcia. Bs. As.
2eg1n el KG, se le va a notificar al contribuyente o responsable la instruccin
del sumario, donde se deber, e-plicar cuales son los cargos formulados contra
este otorg,ndole un plazo de =K das para que presente su defensa y ofrezca la
prueba que &aga a su derec&o.
#e acuerdo a las circunstancias del caso, el KG &abla de un peque8o periodo
probatorio en caso de ofrecer prueba.
2e presente o no defensa, el rgano de aplicacin dictara resolucin
estableciendo si corresponde o no la sancin. En caso de que esta resolucin
contrare los intereses del imputado del imputado, este tendr, =K das &,biles
desde que se notifica la aplicacin de la sancin para interponer recurso de
reconsideracin ante +entas o de apelacin ante *$I% #6I.
Clausu$a > 3= 7 si-. Le7 11.5;0).
En este caso, la comisin de esta infraccin va a derivar en la aplicacin de dos
sanciones! por un lado, la clausura de E a =H das del establecimiento donde se
&alla cometido la infraccin" y por el otro, una multa para el contribuyente y)o
responsable. (as causales de clausura son!
=0 /o entregar factura o comprobante de las operaciones comerciales,
industriales de servicios de acuerdo a las formas e-igidas por *$I% #6I
4ley penal en blanco5.
J0 /o llevar registraciones o anotaciones de las adquisiciones de ventas o
de las prestaciones de servicios.
E0 Encarguen o transporten mercaderas, aunque no sean de su propiedad
sin el respaldo documental e-igido por *$I% #6I.
I0 /o se encontraren inscriptos como contribuyentes y)o responsables ante
la *$I% #6I, si estuviesen obligados a &acerlo.
K0 /o presentaren o conservaren las facturas o comprobantes de la
adquisicin de bienes y servicios a los que se dedicaren.
?0 /o presentaren o mantuvieren en condiciones de operatividad los
instrumentos de medicin y control de la produccin e-igidos por las
leyes respectivas, y que utiliza la *$I% #6I para la determinacin de
tributos.
En el IH.= agrega que las mismas sanciones establecidas en el apartado
anterior se aplicaran tambin a aquellos sujetos que tengan a suD cargo
trabajadores en relacin de dependencia y no los declaren y registren conforme
a las leyes respectivas .
En el I= comienza a regular la primera parte del procedimiento de clausura, el
cual establece que los &ec&os u omisiones que sean objeto d las sanciones
previstas en el IH van a ser objeto de un acta de comprobacin, donde la
misma debe contener el detalle y las circunstancias de los &ec&os sucedidos, la
prueba, su encuadramiento legal y todos aquellos &ec&os que quiera incorporar
el interesado, debiendo ser firmada por la persona encargada del lugar y los
funcionarios actuantes. Bambin en dic&a acta se va a notificar la fec&a de una
audiencia administrativa, generalmente en un plazo de entre K y =K das de la
fec&a de realizacin del acta, donde el representante titular del comercio o
industria podr, presentar su defensa y acompa8ar todas las pruebas que
&agan a su derec&o.
%resentada o no la defensa, en la fec&a de la audiencia la *$I% #6I dictara
resolucin aplicando la sancin. #ic&a resolucin, es apelable al superior
jer,rquico dentro de la misma *$I% en un plazo de K das. 4 >>5.
(uego, este recurso normalmente confirma la sentencia apelada a travs de
una resolucin 4sancin de clausura y multa5, desde ese momento el
contribuyente tiene un plazo de K das &,biles administrativos para interponer
recurso ante la justicia 4 >D5, por lo que si estamos en %cia. ser,n competente
los juzgados federales en lo penal" y si estamos en la 7iudad *utnoma de Fs.
*s. los juzgados en lo penal econmico.
Este recurso se presenta ante el organismo que dicto la sancin, pero el
problema respecto a este recurso se genera cuando la ley en su >D estableca
que el mismo era concedido al solo efecto devolutivo! lo cual a contrario0censu
implica que no tenia efecto suspensivo y que la resolucin causaba ejecutoria,
es decir, que poda aplicarse la pena impuesta. Este problema genero un sin
n1mero de planteos judiciales tales como amparos, sanciones de
inconstitucionalidad, etc. 4siendo el caso de un comerciante de la ciudad de
+osario, Enrique (apiduz, que llega a la 72. donde se resuelve otorgarle
efecto suspensivo al recurso interpuesto judicialmente5.
Nna vez interpuesto el recurso, la *$I% #6I ser, la encargada de elevarlo. En
dic&o tramite judicial regir,n las normas del 7digo %rocesal %enal /acional" y
obviamente ante una sentencia, a favor de cualquiera de las partes, las mismas
podr, recurrir a la 7,mara en lo %enal Econmico o la 7,mara $ederal" y con
la posibilidad, a travs de los recursos e-traordinarios, de recurrir a la 72..
Bambin, los *rts. I=, IJ, IE y II 4referente a la clausura5 van a establecer los
casos de secuestro de mercadera, violacin de precintos, las actividades que
deben mantenerse a pesar de estar establecida la clausura, etc.
Clausu$a P$e)enti)a.
El instituto de la clausura preventiva se encuentra en el >K de la ley ==.?DE, el
cual establece los distintos supuestos de clausura autom,tica. %ero &oy da, se
encuentra en desuso.
Clausu$a en el C&di-o Fiscal de la Pcia. de Bs. As.
(a encontramos regulada en el ?E y sig. del cdigo, dispone que el plazo de la
misma va de entre un mnimo de tres das y un m,-imo de diez, sin perjuicio de
que se puedan aplicar simult,neamente otras sanciones.
El ?E enuncia seis causales de clausura similares a las del IH de la ley
==.?DE, adem,s de las comprendidas en el ?D del cdigo fiscal. El
procedimiento para su aplicacin lo encontramos en el ?I y es similar al de la
ley ==.?DE, es decir, se labrara un acta de comprobacin de los &ec&os, su
encuadramiento legal, etc. se fijara una audiencia administrativa dentro de los
diez das posteriores y los dem,s procedimientos establecidos en la ley ==.?DE,
con la diferencia de que el rgano ante quien se recurra, en la %cia. de Fs. *s.,
no ser, la *$I% #6I, sino que +entas.
En caso de aplicacin de la sancin, el contribuyente podr, apelar ante los
juzgados penales provinciales 4 ??5. Este recurso se presenta fundado en cede
administrativa dentro de los diez das de notificada la resolucin y +entas lo
elevara al juzgado de turno. El recurso solo tiene efecto devolutivo.
Este recurso, en su ?? establece la e-cepcin de que en caso de demostrarse
la e-istencia de un perjuicio o gravamen irreparable que pueda causar la
aplicacin de la sancin, el juez podr, otorgarle efecto suspensivo. (a decisin
en sentencia judicial es inapelable.
Le7 Penal *$ibuta$ia.
* partir del a8o =GGH se sanciona la ley JE.>?= 4ley penal tributaria5, luego
reemplazada por la ley JI.>?G en enero de =GG>. esta ley eleva ciertas
conductas infraccionales ya sancionadas en la ley ==.?DE y en los cdigos
fiscales a la categora de delitos, agreg,ndoles elementos que le dan mayor
gravedad y &asta reprimiendo con penas privativas de libertad.
%resenta varias caractersticas, como por Ej. que las figuras est,n calificadas
por el elemento subjetivo doloso, muc&as de ellas agravadas por el medio o
modo de comisin de la conducta" y tambin como componente y tipificador de
la figura tenemos lo que se lama condicin objetiva de punibilidad, es decir, que
para que el &ec&o quede encuadrado en la figura delictiva, determinadas
acciones u omisiones de impuestos o recursos cometidos por el infractor deben
superar un determinado monto establecido por la ley.
(a ley, de acuerdo al delito de que se trate , se divide en varios ttulos!
- Bitulo I #elitos Bributarios.
- Bitulo II #elitos relativos a los +ecursos de la 2eguridad 2ocial.
- Bitulo III #elitos $iscales 7omunes.
El =C contempla la figura de la evasin simple, aqu la conducta sancionada se
dirige al que mediante declaraciones enga8osas, ocultaciones maliciosas o
cualquier otro ardid o enga8o evadiere total o parcialmente el pago de tributos
al fisco nacional, siempre que la suma en cuestin sea superior a los W=HH.HHH.
esta suma es tomada por cada tributo y en el lapso de un a8o.
2u JC contempla la evasin agravada, donde la figura que se reprime ser, la
misma del =C 4pero con una pena privativa de libertad superior5, es decir, al
que mediante declaraciones enga8osas, ocultaciones maliciosas o cualquier
otro ardid o enga8o evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco
nacional si!
- (a suma evadida es superior a W=.HHH.HHH
- En la maniobra &ubiesen intervenido interpsita personas y la suma
evadida &aya sido superior a WJHH.HHH.
- 2i se &ubiere valido, en la maniobra enga8osa de e-enciones subsidios,
liberalidades, diferimientos, etc.
El EC contempla la figura del aprovec&amiento indebido de subsidios, es decir,
cuando se &ubieran utilizado subsidios, reintegros, recuperos, etc. y la suma
evadida supere los W=HH.HHH
El IC contempla la obtencin fraudulenta de beneficios fiscales. Esta figura se
refiere a la maniobra dirigida a obtener alg1n beneficio 4para lograrlo5.
El ?C contempla la figura de apropiacin indebida de tributos, referida a
aquellos sujetos agentes de retencin o percepcin que no depositen total o
parcialmente los tributos debidos al fisco nacional despus de vencidos los
plazos para ingresarlos. (a suma retenida debe ser superior a los W=H.HHH por
cada mes.
!elitos $elati)os a los 1ecu$sos de la Se-u$idad Social.
,)asi&n Si%ple.
*ccin! la conducta tpica requerida para incurrir en este delito es la evasin
simple S es el que mediante actividades enga8osas o cualquier otro ardid o
enga8o evadiere total o parcialmente el pago de recursos de seguridad social
4aportes contribuciones, etc.5. (a condicin objetiva de punibilidad es de
WJH.HHH por cada periodo.
,)asi&n A-$a)ada.
%ara configurar la accin agravada, se agregan o necesitan los siguientes
elementos!
a5 7uando los montos superen los W=HH.HHH por periodo.
b5 7uando &ubieren intervenido interpsitas personas 4testaferro5 o &ay un
ocultamiento del verdadero evasor y la suma supera los WIH.HHH.
Ap$opiaci&n indebida de los 1ecu$sos de la Se-u$idad Social.
Incurrir,n en este delito *quel sujeto que &aya retenido y no ingresado los
recursos del sistema de seguridad social dentro de los diez das &,biles
siguientes a su vencimiento y el monto es de WKHHH por cada periodo.
!elitos Fiscales Co%unes.
Insol)encia Fiscal F$audulenta.
7omete este delito el que &abiendo tomado conocimiento de la iniciacin de
un procedimiento administrativo o judicial tendiente a la determinacin o cobro
de obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad social
nacionales, provocare o agravare la insolvencia propia o ajena, frustrando en
todo o en parte el cumplimiento de tales obligaciones.
Si%ulaci&n !olosa de Pa-o.
El que mediante registraciones o comprobantes falsos o cualquier otro ardid o
enga8o, simulare el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de
recursos de la 2eguridad 2ocial /acional o derivadas de la aplicacin de
sanciones pecuniarias, sean obligaciones propias o de terceros. %or ejemplo!
comprobantes truc&os de pagos, sellos truc&os, etc.
Alte$aci&n !olosa de 1e-ist$os.
El que de cualquier modo sustrajere, suprimiere, ocultare, adulterare,
modificare o inutilizare los registros o soportes documentales o inform,ticos del
$isco /acional, relativos a las obligaciones tributarias o de recursos de la
seguridad social, con el propsito de disimular la real situacin fiscal de un
obligado.
!isposiciones 9ene$ales >A$t. 10 a 1E).
A$t. 10 0 (as escalas penales se incrementar,n en un tercio del mnimo y del
m,-imo, para el funcionario o empleado p1blico que, en ejercicio o en ocasin
de sus funciones, tomase parte de los delitos previstos en la presente ley. En
tales casos, se impondr, adem,s la in&abilitacin perpetua para desempe8arse
en la funcin p1blica.
A$t. 13 0 7uando alguno de los &ec&os previstos en esta ley &ubiere sido
ejecutado en nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de
e-istencia ideal, una mera asociacin de &ec&o o un ente que a pesar de no
tener calidad de sujeto de derec&o las normas le atribuyan condicin de
obligado, la pena de prisin se aplicar, a los directores, gerentes, sndicos,
miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios,
representantes o autorizados que &ubiesen intervenido en el &ec&o punible
inclusive cuando el acto que &ubiera servido de fundamento a la representacin
sea ineficaz.
A$t.14 0 El que a sabiendas, dictaminare, informare, diere fe, autorizare o
certificare actos jurdicos, balances, estados contables o documentacin para
facilitar la comisin de los delitos previstos en esta ley, ser, pasible, adem,s de
las penas correspondientes por su participacin criminal en el &ec&o, de la
pena de in&abilitacin especial por el doble del tiempo de la condena.
A$t.15 0 En los casos previstos en los artculos =C y >C de esta ley, la accin
penal se e-tinguir, si el obligado, acepta la liquidacin o en su caso la
determinacin realizada por el organismo recaudador, regulariza y paga el
monto de la misma en forma incondicional y total, antes de formularse el
requerimiento fiscal de elevacin a juicio. Este beneficio se otorgar, por 1nica
vez por cada persona fsica o de e-istencia ideal obligada.
(a resolucin que declare e-tinguida la accin penal, ser, comunicada a la
%rocuracin del Besoro de la /acin y al +egistro /acional de +eincidencia y
Estadstica 7riminal y 7arcelaria.
A$t.1E 0 (as penas establecidas por esta ley ser,n impuestas sin perjuicio de
las sanciones administrativas fiscales.
P$ocedi%iento Ad%inist$ati)o 7 Penal.
El procedimiento se inicia con la denuncia ante el juzgado competente por la
*$I%0#6I 4que es el organismo de aplicaciones y recursos de seguridad
social5. 2obre el procedimiento tenemos los *rts.=D al JE y el principal es el
articulo JH.
A$t. (= 0 (a formulacin de la denuncia penal no impedir, la sustanciacin de
los procedimientos administrativos y judiciales tendientes a la determinacin y
ejecucin de la deuda tributaria o provisional, pero la autoridad administrativa
se abstendr, de aplicar sanciones &asta que sea dictada la sentencia definitiva
en sede penal. En este caso no ser, de aplicacin lo previsto en el artculo >?
de la (ey /C ==.?DE 4te-to ordenado en =G>D y sus modificaciones5.
Nna vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicar, las
sanciones que correspondan sin alterar las declaraciones de &ec&os
contenidas en la sentencia judicial.
Co%petencia:
%rovincia! .uzgado $ederal
7iudad autnoma de Fuenos *ires! .uzgado %enal y Econmico.
7on la ley JK.JGJ se crea el $uero %enal Bributario.
2e aplican en este proceso de manera supletoria las normas del 7digo
%rocesal %enal /acional.
!elitos Aduane$os. !isposiciones penales.
A$t. ;5=. (as disposiciones de esta seccin rigen respecto de los &ec&os que
en este cdigo se prevn como delitos e infracciones aduaneros.
A$t. ;51. 2iempre que no fueren e-presa o t,citamente e-cluidas, son
aplicables a esta seccin las disposiciones generales del cdigo penal.
A$t. ;5(. 2e consideran delitos aduaneros los actos u omisiones que en este
ttulo se reprimen por transgredir las disposiciones de este cdigo.
Cont$abando.
A$t. ;50. 2er, reprimido con prisin de ? meses a D a8os el que, por cualquier
acto u omisin, impidiere o dificultare, mediante ardid u enga8o, el adecuado
ejercicio de las funciones que las leyes acuerdan al servicio aduanero para el
control sobre las importaciones y las e-portaciones.
A$t. ;53. 2er, reprimido con prisin de ? meses a D a8os el que!
a5 importare o e-portare mercadera en &oras o por lugares no &abilitados al
efecto, la desviare de la rutas se8aladas para la importacin o la e-portacin o
de cualquier modo la sustrajere al control que corresponde ejercer la servicio
aduanero sobre tales actos" b5 realizare cualquier accin u omisin que
impidiere o dificultare el control del servicio aduanero con el propsito de
someter a la mercadera a un tratamiento aduanero o fiscal distinto al que
correspondiere, a los fines de su importacin o de su e-portacin" c5 presentare
ante el servicio aduanero una autorizacin especial, una licencia arancelaria o
una certificacin e-pedida contraviniendo las disposiciones legales especficas
que regularen su otorgamiento, destinada a obtener respecto de mercadera
que se importare o se e-portare, un tratamiento aduanero o fiscal m,s
favorable al que correspondiere" #5 ocultare disimulare, sustituyere o desviare,
total o parcialmente, mercadera sometida o que debiere someterse a control
aduanero, con motivo de su importacin o de su e-portacin" e5 simulare ante
el servicio aduanero, total o parcialmente, una operacin o una destinacin
aduaneras de importacin o de e-portacin, con la finalidad de obtener un
beneficio econmico.
A$t. ;54. 2e impondr, prisin de J a =H a8os en cualquiera de los supuestos
previstos en los *rts. D?E y D?I cuando! a5 Intervinieren en el &ec&o tres o mas
personas en calidad de autor, instigador o cmplice" b5 Interviniere en el &ec&o
en calidad de autor, instigador o cmplice un funcionario o empleado p1blico en
ejercicio o en ocasin de sus funciones o con abuso de su cargo" c5 Interviene
en el &ec&o en calidad de autor, instigador o cmplice un funcionario o
empleado del servicio aduanero o un integrante de las fuerzas de seguridad a
las que este cdigo les confiere la funcin de autoridad de prevencin de los
delitos aduaneros" d5 2e cometiere mediante violencia fsica o moral en las
personas fuerza sobre las cosas o la 7omisin de otro delito o su tentativa" e5
2e realizare empleando un medio de transporte areo, que se apartare de las
rutas autorizadas o aterrizare en lugares clandestinos o no &abilitados por el
servicio aduanero para el tr,fico de mercadera" f5 2e cometiere mediante la
presentacin ante el servicio aduanero de documentos adulterados o falsos,
necesarios para cumplimentar la operacin aduanera" g5 2e tratare de
mercadera cuya importacin o e-portacin estuviere sujeta a una pro&ibicin
absoluta" &5 2e tratare de sustancias o elementos no comprendidos en el D??
que por su naturaleza, cantidad o caractersticas pudieren afectar la salud
p1blica.
A$t. ;55. 2e impondr, prisin de E a =J a8os en cualquiera de los supuestos
previstos en los *rt. D?E y D?I cuando se tratare de estupefacientes en
cualquier etapa de su elaboracin.
Estas penas ser,n aumentadas en un tercio del m,-imo y en la mitad del
mnimo cuando concurriere alguna de las circunstancias previstas en los incs.
a5, b5 c5 d5 y e5 del D?K o cuando se tratare de estupefacientes elaborados o
semielaborados que por su cantidad estuviesen inequvocamente destinados a
ser comercializados dentro o fuera del territorio nacional.
A$t. ;5E. 2e impondr, prisin de I a =J a8os en cualquiera de los supuestos
previstos en los *rts. D?E y D?I cuando se tratare de elementos nucleares
e-plosivos, agresivos qumicos o materiales afines, armas, municiones o
materiales que fueren considerados de 6uerra o sustancias o elementos que
por su naturaleza, cantidad o caractersticas pudieren afectar la seguridad
com1n salvo que el &ec&o configure un delito al que correspondiere una pena
mayor.
Actos Culposos. Cont$abando 7 Uso Indebido de !ocu%entos.
A$t. ;5;. 2er, reprimido con multa de W =KEI=GK a W =KEI=GKD! a5 el
funcionario o empleado aduanero que ejercitare indebidamente las funciones
de verificacin, valoracin, clasificacin, inspeccin o cualquier otra funcin
fiscal o de control a su cargo, siempre que en tales actos u omisiones mediare
negligencia manifiesta que &ubiere posibilitado la 7omisin del contrabando o
su tentativa" b5 el funcionario o empleado administrativo que por ejercer
indebidamente las funciones a su cargo librare o posibilitare el libramiento de
autorizacin especial, licencia arancelaria o certificacin que fuere presentada
ante el servicio aduanero destinada a obtener un tratamiento aduanero o fiscal
m,s favorable al que correspondiere, siempre que en el otorgamiento de tales
documentos &ubiere mediado grave inobservancia de las disposiciones legales
especficas que lo regularen.
A$t. ;5<. 2er, reprimido con multa de W =KEI=GK a W =KEI=GKH quien resultare
responsable de la presentacin ante el servicio aduanero de una autorizacin
especial, licencia arancelaria o certificacin que pudiere provocar un
tratamiento aduanero o fiscal m,s favorable al que correspondiere o de alg1n
documento adulterado o falso necesario para cumplimentar una operacin
aduanera, siempre que se tratare de un despac&ante de aduana, un agente de
transporte aduanero, un importador, un e-portador o cualquier otro que por su
calidad, actividad u oficio no pudiere desconocer tal circunstancia y no &ubiere
actuado dolosamente.
A$t. ;E=. (os importes previstos en la escala penal de los *rts. D?D y D?G se
actualizaran anualmente, en forma autom,tica, al E= de octubre de cada a8o,
de conformidad con la variacin de los ndices de preciso al por mayor 4nivel
general5 elaborados por le instituto /acional de estadstica y censos o por el
organismo oficial que cumpliere sus funciones. Esta actualizacin surtir,
efectos a partir del primero de enero siguiente.
*entati)a de cont$abando.
A$t. ;E1. incurre en tentativa de contrabando el que, con el fin de cometer el
delito de contrabando, comienza su ejecucin pero no lo consuma por
circunstancias ajenas a su voluntad.
A$t. ;E(. (a tentativa de contrabando ser, reprimida con las mismas penas que
corresponden al delito consumado.
A$t. ;E0. 2e considera supuesto especial de tentativa de contrabando la
introduccin a recintos sometidos a control aduanero de bultos que,
individualmente o integrando una partida, contuvieren en su interior otro u otros
bultos, con marcas, n1meros o signos de identificacin iguales o idneos para
producir confusin con los que ostentare el envase e-terior u otros envases
comprendidos en la misma partida. El responsable ser, reprimido con la pena
que correspondiere al supuesto de contrabando que se configurare.
Ot$as *$ans-$esiones.
A$t. <<3. 2in perjuicio de la aplicacin de las medidas disciplinarias que
pudieren corresponder, ser, sancionado con una multa de W DJ?== a W
DJ?=HKH el que!
a5 2uministrare informes ine-actos o falsos al servicio aduanero"
b5 2e negare a suministrar los informes o documentos que le requiere el
servicio aduanero" c5 Impidiere o entorpeciere la accin del servicio aduanero.
A$t. <<4. El que transgrediere los deberes impuestos en este cdigo o en la
reglamentacin que en su consecuencia se dictare, ser, sancionado con una
multa de W =?KJJ= a W DJ?=HKH cuando el &ec&o no tuviere prevista una
sancin especfica en este cdigo y produjere o &ubiere podido producir un
perjuicio fiscal o afectare o &ubiere podido afectar el control aduanero.
A$t. <<5. (os importes previstos en las escalas penales de los *rts. GGI y GGK
se actualizaran anualmente, en forma autom,tica, al E= de octubre de cada
a8o, de conformidad con la variacin de los ndices de precios al por mayor
4nivel genera5 elaborados por el Instituto /acional de estadstica y censos o por
el organismo oficial que cumpliere sus funciones. Esta actualizacin surtir,
efectos a partir del primero de enero siguiente.
BOLILLA 13: IAPU,S*O AL ?ALO1 A91,9A!O.
I?A >Le7 (0.03< 7 %od.)
Estamos en presencia de uno de los tipos de impuestos al consumo, ya que
grava al adquirente o consumidor final de un bien o servicio. (a diferencia se da
en que los impuestos al consumo se grava un producto o grupo de
determinadas mercaderas como por Ej. bebidas alco&licas, neum,ticos, etc.
En los impuestos a las ventas, y entre ellos el I<*, se engloba a una totalidad
de productos y servicios, con e-cepcin de los que se encuentran e-entos, es
decir, que es mas generalizante.
El I<* es una especie de impuesto a las ventas que puede ser de distintas
clases!
El impuesto a las ventas de etapas m1ltiples que grava los distintos productos y
servicios en sus etapas de produccin, elaboracin, venta, etc. la critica que se
le &ace a este impuesto a las ventas es que provoca un efecto en cascada, ya
que encarece demasiado el precio de los bienes o servicios cuando llegan al
consumidor final.
El impuesto a las ventas de una sola etapa grava una de esas etapas de
produccin, ya sea la etapa manofacturadora, venta mayorista, minorista, etc.
El I<* grava cada una de las etapas del proceso productivo, pero solo, o como
su nombre lo indica, por el mayor valor que se le adiciona al bien en cada una
de esas etapas, lo que implica que al final del proceso el precio del bien sea
igual a la suma del impuesto pagado en todas las etapas. Este impuesto es
directo, ya que grava manifestaciones mediatas de riqueza como son los
consumos" es trasladable, porque si bien el que paga el impuesto o sufre el
precio del impuesto es el adquirente ultimo del bien o servicio, los sujetos
pasivos del mismo o contribuyentes de derec&o son aquellos que intervienen
en las distintas etapas de un proceso productivo quienes e-traen materia
prima, producen, transforman, distribuyen y venden en sus distintas etapas"
pero logran eludir el pago del impuesto traslad,ndolo, es decir, aumentando el
precio del bien.
El sistema del I<* surge a partir de =G>K, y en primer lugar veremos que posee
un &ec&o imponible de car,cter m1ltiple!
1:
1) 2enta de cosa mueble situada o colocada dentro del territorio de la &acin
(%l 32) &4 grava inmuebles).
El concepto de venta de la ley de I<* es mas amplio que el de la compra venta
civil. Implica toda transmisin de dominio a titulo oneroso de un bien mueble,
e-cepto e-propiacin" pero incluye casos como permuta, dacon en pago,
dacon en aportes, etc. quedando afuera la transmisin de derec&os de llave,
ya que la misma esta relacionada con un inmueble. (as ventas deben ser
realizadas por los sujetos pasivos mencionados en el IC de la ley.
2) 5uienes presten obras* locaciones y servicios gravados enumerados en la
ley.
2e encuentran enumerados en el EC de la ley, dic&o esta compuesto de J=
apartados, pero las obras, locaciones y servicios gravados en este se pueden
resumir en cuatro grandes rubros!
a5 Brabajos realizados directamente, o a travs de terceros en inmuebles
ajenos 4incluye trabajos de mantenimiento, conservacin, instalaciones, etc.5.
b5 Brabajos realizados directamente, o a travs de terceros en inmuebles
propios 4plomero, gasista, etc.5.
c5 Elaboracin, fabricacin y construccin de una cosa mueble.
d5 Mbtencin de bienes de la naturaleza por encargo de terceros 4pesca,
agricultura, ganadera, etc.5.
Bambin tenemos en este EC un inc. e5 el cual enumera los mas dismiles y
variados servicios y actividades 4restaurantes, &oteles, bares, etc.5
Este apartado J= del inc. e5 del EC &ace totalmente in1til la enumeracin
anterior, ya que es generalizador y residual, pues enumera que cualquier otra
prestacin de servicio o locaciXn realizada dentro del territorio del pas, y
cualquiera sea su apariencia jurdica, quedara comprendida dentro de este
inciso, salvo que se encuentre e-enta.
3) 3mportacin definitiva de cosa mueble.
%or importacin definitiva se entiende la entrada al pas de bienes muebles de
acuerdo a las leyes aduaneras y para uso y consumo dentro del pas. %or lo
cual quedara e-cluido por Ej. la mercadera en transito. Mtra caracterstica de
este inc. es que el &ec&o imponible es instant,neo, a diferencia de los incisos
restantes, y no se utiliza para liquidacin en el pago el mismo procedimiento
liquidatorio que para el resto, sino que se paga junto con los derec&os
aduaneros.
!) /ervicios prestados en el e#terior enumerados por la ley* cuya utilizacin y
prestacin efectiva se lleve a cabo en el pa0s.
2e refiere b,sicamente a la importacin de servicios y a ciertas actividades
especiales como por Ej. el asesoramiento tcnico a empresas, consultoras, etc.
3: Su'etos Pasi)os.
%ueden ser tanto personas fsicas como jurdicas!
=0 Quienes &agan &abitualidad de la venta de cosas muebles.
J0 Quienes realicen accidentalmente actos de comercio, sus &erederos o
legatarios.
E0 7omisionistas.
I0 Importadores de cosas muebles.
K0 Quienes prestasen los servicios gravados enumerados en el EC.
4: Naci%iento del Fec.o I%ponible.
(os dos supuestos mas importantes son!
En el caso de la venta de cosas muebles, el &ec&o imponible se perfecciona
con la entrega del bien o la emisin de la factura correspondiente 4de estas dos
opciones la que se de en primer lugar5.
En las prestaciones de obras y servicios gravados, el &ec&o imponible se
perfecciona cuando termina dic&a prestacin o cuando se paga el precio total o
parcialmente 4de estas dos opciones la que se de primero5.
P$ocedi%iento Li/uidato$io del I%puesto.
* diferencia del resto de los tributos, en este caso la base imponible, de
acuerdo a lo e-puesto en el titulo III de la ley, va a ser el punto de partida para
establecer el monto tributario. %ara obtenerlo se va a utilizar el llamado mtodo
de 2ubstraccin ya que cada sujeto pasivo pagara en concepto de impuesto
solo por el valor agregado en concepto de impuesto en la etapa que intervino"
entonces se tendr, que &acer la resta entre lo que se llama debito fiscal
4equivale al total de las ventas del sujeto5 y lo denominado crdito fiscal. Es
decir que, por Ej. a la venta de =HH lapiceras Y WJHH se le aplicara una alcuota
del J=O y a este resultado se le restara el crdito fiscal" a este resultado se le
aplica el J=O, y a este resultado se le resta lo que tiene que pagar cada sujeto
pasivo.
1C-i%en de Insc$ipci&n.
En el sistema de la ley, originariamente nos encontr,bamos con los llamados
responsables inscriptos y responsables no inscriptos" estas categoras
tenan que ver, en principio, con el volumen de facturacin de las actividades
prestadas por los obligados al monotributo. * partir de =GGD con la creacin del
llamado rgimen simplificado para contribuyentes o monotributo se reforma el
JG de la ley de I<* quedando restringida la categora de responsable no
inscripto. * partir de enero del JHHI, se elimina la categora de responsable
no inscripto quedando solamente de esta manera los monotributistas y los
responsables inscriptos. (a carga radica en que para el responsable inscripto
debe liquidar cada mes calendario el impuesto e ingresarlo al fisco" otra
caracterstica es que cuando le vende a otro responsable inscripto debe
discriminar y &acer visible en la factura el monto del impuesto.
I%puestos Inte$nos.
2e encuentran regulados por la ley JI?>I" tienen su antecedente en el a8o
=DG=, &asta que a partir de =GIG se creo un sistema de unificacin para gravar
estos impuestos que en la actualidad son coparticipables.
2on impuestos al consumo, y gravan a travs de una ficcin legal 4*rt. J5 es el
e-pendio de los bienes gravados que la ley define como la transferencia a
cualquier titulo o el despac&o de plaza de los productos de importacin.
Bambin se presume que e-iste e-pendio cuando se consume dentro de la
fabrica o se traslada de un establecimiento a otro.
(os sujetos pasivos son los fabricantes, importadores, fraccionadores y
distribuidores. (a base imponible la encontramos en el *rt. I de la ley y
consiste en el precio neto de venta que resulte de la factura o documento
equivalente. /ormalmente, estos impuestos gravan innumerable cantidad de
productos que van desde objetos suntuarios, bebidas alco&licas y sin alco&ol
&asta el tabaco, etc., los cuales se encuentran regulados en la ley en sus
distintos ttulos.
(as e-enciones las encontramos diseminadas por toda la ley. Estos impuestos
se liquidan por declaraciones juradas y con car,cter especial los cigarrillos se
pagan por estampillado.
BOLILLA 14: IAPU,S*O SOB1, LOS IN91,SOS B1U*OS.
El &ec&o imponible consiste en el ejercicio &abitual y a titulo oneroso en
jurisdiccin de la pcia. de Fs. *s. del comercio, industria, profesin, oficio,
negocio, locaciXn de bienes, obras, servicios o cualquier otra actividad a titulo
oneroso 4lucrativa o no5 cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste.
+especto al &ec&o imponible detallado en este *rt. el cdigo nos define el
concepto de &abitualidad, para lo cual se tendr, en cuenta la ndole de las
actividades que se desarrollan, el objeto de la empresa, el oficio o la prestacin
de servicios y tambin las costumbres de la vida econmica y los usos del
comercio.
Mtro punto que tiene que ver con el concepto de &abitualidad es que esta no se
pierde despus de adquirida, aunque las actividades se ejerzan en forma
peridica o discontinua.
*parte de las e-enciones, &ay que diferenciar en el cdigo cuando &abla sobre
los ingresos brutos se8ala lo que se llama actividades desgravadas, como ser!
el trabajo personal afectado en relacin de dependencia, desempe8o de cargos
p1blicos, e-portaciones, &onorarios de directores y consejo de vigilancia, etc.
(os sujetos pasivos los encontramos en el *rt. =?J que nos dice que son
contribuyentes del impuesto las personas fsicas, sociedades con o sin
personera jurdica y dem,s entes que realicen las actividades gravadas.
+especto al impuesto a los ingresos bruto e-iste la creacin de numerosos
regmenes de retencin para facilitar la recaudacin de este impuesto.
7on respecto a la base imponible, el principio general es el de los ingresos
brutos devengados por la actividad gravada durante el ejercicio fiscal, es decir,
el monto o valor total en concepto de venta de bienes, remuneraciones
obtenidas por servicios, retribucin por actividad ejercida, etc.
#e este principio general e-isten numerosas e-cepciones establecidas en los
*rts. siguientes de la ley y que escapan al principio de lo devengado.
Estas e-cepciones podemos encontrarlas en los *rt. =ID a =?=, como ser la del
*rt. =K= que establece que la base imponible estar, constituida por la
diferencia entre el precio de compra y el de venta en los siguientes casos!
comercializacin de combustibles derivados del petrleo, billetes de lotera y
juegos de azar, de cigarrillos, tabacos y sus derivados 4tanto mayoristas como
minoristas5" y el *rt. KG, referente a las profesiones liberales, donde la base
imponible estar, constituida por el monto liquido recibido por los profesionales.
(as e-enciones las encontramos en el *rt. =??, y se refieren a las actividades
ejercidas por el estado nacional, pcial. y municipal, bolsas de comercio, edicin
de libros, diarios y revistas, el ingreso que reciben los socios en las
cooperativas de trabajo, establecimientos educacionales, etc.
+especto a la liquidacin y al pago, el impuesto se determina a travs de
declaraciones juradas" es anual, pero se ingresa bajo el sistema de anticipos
bimestrales 4*rt. =?D5.
,l Con)enio Aultilate$al.
*s como la ley de coparticipacin federal constituye un rgimen de
coordinacin vertical del ejercicio de las facultades impositivas del estado
nacional y de los estados locales, a los efectos de evitar los supuestos de
superposicin de grav,menes en los casos de facultades concurrentes, el
convenio multilateral es un sistema de coordinacin &orizontal entre las %cias. y
la 7iudad *utnoma de Fs. *s. las cuales son titulares del poder tributario en
cuestin, y acuerdan la coordinacin de su ejercicio.
*dem,s de la finalidad principal de evitar superposiciones impositivas, el
convenio multilateral cumple una importante funcin, en lo que respecta a la
amortizacin del ejercicio de poderes tributarios autnomos, en razn de ello el
*rt. EJ del convenio establece que las jurisdicciones ad&eridas no podr,n
aplicar a las actividades comprendidas en el presente convenio alcuotas o
recargos que impliquen un tratamiento diferencial con respecto a iguales
actividades que se desarrollen, en todas sus etapas, dentro de una misma
jurisdiccin.
El ,mbito de aplicacin del convenio esta dado por aqullas actividades
ejercidas por un mismo contribuyente, por si o por terceras personas, en dos o
mas jurisdicciones, cuyos ingresos brutos provengan de un proceso 1nico
econmicamente inseparable, fij,ndose en tales casos las pautas para
establecer que monto de los ingresos en cuestin podr, gravar cada una de las
jurisdicciones en las cuales desarrolla sus actividades.
%or un lado se establece un rgimen general que toma en cuenta los ingresos
obtenidos y los gastos soportados en cada jurisdiccin en relacin con los
ingresos y gastos totales por considerar que ellos constituyen par,metros
relevantes para medir el volumen de la actividad desarrollada en cada
jurisdiccin. %or el otro se prev un conjunto de regmenes especiales para
determinados supuestos que se describen e-presamente, en los cuales se
considero que la aplicacin del rgimen general &ubiera resultado inequitativo o
demasiado engorroso, y que consisten en la atribucin de porciones fijas de la
base imponible com1n que se distribuye.
1C-i%en 9ene$al: conforme lo establecido por el *rt. J los ingresos brutos
totales del contribuyente, originados por las actividades jurisdiccionales, se
distribuir,n entre todas las jurisdicciones intervinientes, atribuyndose el KHO
de los mismos en proporcin a los gastos efectivamente soportados en cada
jurisdiccin y el KHO restante en proporcin a los ingresos provenientes de
cada una de las mismas.
1e-+%enes ,speciales: se trata de determinados supuestos en los cuales se
considero que la aplicacin del rgimen general &ubiera resultado inequitativo o
demasiado complejo, y que consisten en la atribucin en forma preestablecida
de porciones fijas de la base imponible.
O$-anis%os de Aplicaci&n: el convenio prev la e-istencia de dos
organismos de aplicacin, la 7omisin *rbitral 4tiene a su cargo el dictado de
resoluciones generales interpretativas que son obligatorias para los fiscos
ad&eridos, as como tambin el resolver las cuestiones que sometan a su
consideracin, en casos concretos, tanto los fiscos como los particulares, y que
se originen en la aplicacin de las normas del convenio multilateral5 y la
7omisin %lenaria 4las principales funciones a su cargo son la de aprobar su
reglamento interno y el de la 7omisin *rbitral, establecer las normas
procesales que rigen la actuacin ante ambas comisiones , sancionar el
presupuesto, etc. dentro de sus funciones la que tiene mayor relevancia es la
de resolver con car,cter definitivo los recursos de apelacin planteados contra
las resoluciones de la comisin arbitral.
BOLILLA 15: IAPU,S*O A LAS 9ANANCIAS.
(a doctrina &a tratado de dilucidar los conceptos de +enta y de 7apital. *l
respecto, surgieron varias teoras!
*eo$+a de la 1enta P$oducto: para esta teora, capital es toda fuente de
riqueza susceptible de producir beneficios de manera peridica. S por renta
entiende a aquellos beneficios que emanan peridicamente del capital. 2e dice
que para esta teora una met,fora diciendo que el capital seria un ,rbol y la
renta los frutos que este da peridicamente.
*eo$+a de la 1enta Inc$e%ento Pat$i%onial: para esta teora el concepto de
renta es mas amplio que para la teora anterior, ya que abarca no solo los
beneficios peridicos que emanan del capital, sino tambin todos aquellos que
incrementen un patrimonio, aunque sea meramente de car,cter ocasional y
e-cepcional, as! &erencias, donaciones, premios, etc.
*eo$+a Le-alista >9a$c+a Belsunse) : esta teora supone que el concepto de
ganancia debe adaptarse a las necesidades de cada sistema tributario de cada
pas, por ello debe adoptarse un llamado criterio funcional.
En nuestro pas, el concepto de ganancia &a ido evolucionando en su
contenido y variando de la Beora de la +enta %roducto &asta la Beora de la
+enta Incremento %atrimonial, vinculando este concepto mas a razones de
justicia y equidad.
Mtro concepto a aclarar es el relacionado al conjunto de las rentas o ganancias.
+especto a este punto, tambin se formularon diversas teoras, siendo que
tampoco ninguna de ellas se aplica en un estado puro!
Siste%a Cedula$ o Anal+tico: este sistema divide a las rentas o ganancias en
categoras de acuerdo a su origen. (a critica a este sistema es que impide las
deducciones personales, pero permite gravar en distintos porcentajes cada
categora de rentas.
Siste%a 9lobal o SintCtico: este sistema suma todas las rentas del
contribuyente, por lo cual es criticado ya que se considera de acuerdo al origen
de la renta que todas no pueden ser igualmente gravadas.
Siste%a Ai#to: este sistema divide en categoras, &ace las correspondientes
deducciones de acuerdo al origen de cada una de ellas, las suma y le aplica
una alcuota 4porcentaje5.
I%puesto a las 9anancias en Nuest$o Pa+s.
(os antecedentes de este impuesto los podemos encontrar en el llamado
impuesto a los rditos, que comenz a regir en nuestro pas a partir de =GEJ
como un impuesto de emergencia. El nombre de impuesto a las ganancias
surge a partir de =G>I" y el ultimo te-to ordenado con sus respectivas reformas
es el #ecreto ?I>)G>.
El &ec&o imponible es obtener ganancias 4en este caso5, entonces vamos a ver
para la ley argentina cual es el concepto de ganancias. El JC de la ley nos dice
que son ganancias las rentas, rendimientos y enriquecimientos susceptibles de
una periodicidad que implique la permanencia de la fuente productora y su
&abilitacin, por lo tanto, este primer apartado nos muestra, en principio, la
ad&esin a la teora de la renta producto.
En los incisos siguientes del JC, comienzan las e-cepciones a la adopcin de
la teora de la renta producto, lo que implica su combinacin con la teora de la
renta incremento patrimonial.
El apartado JC establece que tambin se consideran ganancias a las rentas,
rendimientos y enriquecimientos que re1nan o no las condiciones del apartado
anterior 4periodicidad e inalterabilidad de la fuente5 siempre que sean obtenidos
por los sujetos establecidos en el ?G de la ley 4sociedades de capital5 y por los
dem,s responsables de empresas unipersonales o e-plotaciones comerciales.
El apartado EC se refiera a lo obtenido de la enajenacin de bienes muebles
amortizables, acciones, bonos y dem,s ttulos o valores cualquiera fuere el
sujeto que las obtenga.
Mtro punto a aclarar es que el concepto de ganancia para nuestra ley tambin
contempla el concepto de perdidas o quebrantos, y la misma ley en su =G
e-plica que si durante un a8o, un sujeto determinado resulta con quebrantos
ellos podr,n compensarse &asta dentro de los cinco a8os posteriores al a8o en
que se produjo el quebranto.
Su'etos Pasi)os.
= (as personas de e-istencia visible, capaces o incapaces.
J (as sociedades o empresa mencionadas 4 ?G5.
E (as sucesiones indivisas &asta el momento de la declaratoria de &erederos o
la declaracin judicial del testamento.
At$ibuci&n de la 9anancia > 1 a 4).
*tribucin de la ganancia se refiere a cuando se considera la ganancia para ser
gravada por la ley nacional.
En un principio se utilizo el criterio de la territorialidad o de la llamada fuente
*rgentina, considerando que son aquellas ganancias que provienen de bienes
situados, colocados o utilizados en el territorio argentino o de la realizacin de
cualquier acto o actividad dentro del territorio o susceptible de producir efectos
econmicos dentro de los limites de la republica sin tener en cuenta la
nacionalidad, domicilio o residencia de las partes que intervengan en los
&ec&os, como tampoco el lugar de celebracin del contrato..
%ero este concepto se fue ampliando a partir de =GGJ aplic,ndose el llamado
criterio de la +enta o Fase Lundial, estableciendo que los residentes en el pas
van a tributar por la totalidad de sus ganancias obtenidas tanto en el pas como
en el e-terior" y los no residentes van a tributar solo por las ganancias de
fuente argentina" este concepto se amplia con el concepto de residencia del J?
4deben residir al menos seis meses al a8o en el pas5 y tambin con el
concepto del ==G.
<inculado al tema de la doble imposicin internacional, es decir, cuando el
mismo sujeto debe tributar por el mismo &ec&o imponible y por el mismo lapso
temporal, para evitar este fenmeno se utiliza el instituto del Ba- 7redi 4crdito
otorgado por impuestos pagados en el e-terior5 es decir, que la ley *rgentina
computa como pago a cuenta del impuesto a las ganancias las sumas
efectivamente pagadas en el e-terior. (os G, =H, == y sig. nos &ablan de ciertas
actividades o profesiones y de que modo deben considerarse sus ganancias.
(a *rgentina para calcular el impuesto a pagar utiliza el llamado sistema mi-to
que implica!
2e divide en categoras de acuerdo a la renta del contribuyente, estas
categoras se suman y se obtiene la ganancia bruta" a esta ganancia bruta se
le restaran las deducciones y de dic&a resta surgir, la ganancia neta" a esta
ganancia neta se le restan las deducciones personales y a este resultado se le
aplicara el mnimo no imponible surgiendo de esta manera la ganancia neta
sujeta a impuesto, a la cual se le aplicara, de acuerdo a su monto, la
correspondiente alcuota.
La le7 A$-entina di)ide en 3 a las cate-o$+as:
1) 1enta del Suelo: 4 I= a II5 abarca las ganancias producidas en dinero o
especie por la venta, locaciXn o sublocaciXn de tierras, bienes rurales o
urbanos y lo que se obtiene de los llamados derec&os reales de uso, usufructo,
etc.
() 1enta de Capitales: 4 IK a ID5 abarca lo producido por una actividad que no
esta vinculada directamente al trabajo del contribuyente. En esta categora se
ubican la venta de lquidos, acciones, bonos, dividendos de utilidades de los
accionistas o socios de las sociedades de capital, lo que proviene de rentas
vitalicias y ganancias de seguros de vida, derec&os de llave, derec&os de
invencin, etc.
0) Bene"icios P$o)enientes de las ,%p$esas 7 cie$tos Au#ilia$es de
Co%e$cio: las categoras de la ley, e-cepto la presente, son de acuerdo al
origen de la renta, es decir, meramente objetivas. Esta tercera categora es
subjetiva, residual y predominante, es decir, que no importa cual sea el origen
de la renta, si es ejercida por cualquiera de los sujetos mencionados en ella 4EC
categora5 va a caer dentro de esta. #ecimos que es residual porque cualquier
ganancia que no este contemplada en la ley se encuentra contenida dentro do
esta categora. (os sujetos son los mencionados en los IG a ?D de la ley! las
sociedades de capital 4 ?G 2.*., comandita por acciones la parte de los socios
accionistas, 2.+.(., asociaciones civiles, fundaciones, sociedades de economa
mi-ta, empresas o establecimientos comerciales, industriales, mineros, etc.5.
respecto a los au-iliares de comercio, se refiere a aquellas actividades que
derivan de los comisionistas, rematadores, etc." y por ultimo la venta de lotes
para la urbanizacin y las propiedades sujetas al rgimen de propiedad
&orizontal 4ley =E.KHE5
3) 1enta del *$aba'o Pe$sonal! 4 >G5 aqu se ubica todo trabajo realizado
independientemente o en relacin de dependencia, jubilaciones, pensiones,
cargos p1blicos, profesiones liberales, sndicos, albaceas, directores de
sociedades y corredores de comercio y despac&antes de aduana.
* esta renta bruta 4es decir, estas cuatro categoras sumadas5 se le resta las
deducciones, las cuales son los gastos necesarios para mantener y conservar
las fuentes 4 DH a DG5.
Benemos deducciones generales para las cuatro categoras, a saber! los
intereses de deudas y sus actualizaciones, las sumas pagadas por seguros de
vida, donaciones al estado provincial, municipal, gastos de sepelios, etc. 4D5.
Bambin tenemos deducciones especiales para cada categoras, las cuales
tienen que ver con las particularidades de las fuentes productoras de cada una
de ellas.
(uego de realizar estas deducciones, obtenemos la llamada ganancia neta, a la
cual debemos restarle las llamadas deducciones personales que son aquellas
enunciadas en el JE inc. F 4cargas de familia, sea, que &ay un monto fijo
establecido y actualizable por el I/#E7, del cual se deducen para las
personas fsicas residentes en el pas un monto fijo por cnyuge, por &ijo
menor de edad o familiar menor de JI a8os o mayor de JI incapacitado para el
trabajo, y tambin un monto establecido en el JE inc. 7, siempre que no
estemos en presencia de una persona jurdica de e-istencia ideal de pesos
W?.HHH.
(uego de dic&a resta nos queda la ganancia neta imponible, cuyo resultado
debe compararse con el llamado mnimo no imponible que es lo que se
considera como indispensable para la subsistencia 4 JE inc. *5 y que es de
WI.HJH. a la ganancia neta imponible se le aplicaran, si es persona jurdica, el
?G establece una alcuota de EKO" y si es una persona fsica, las alcuotas
ser,n las del GH y la escala ser, de tipo progresiva.
El impuesto es de car,cter anual a travs de declaraciones juradas, pero se
integra por anticipos o pagos a cuenta.
9anancia A+ni%a P$esunta >le7 (4.=50J<;).
El &ec&o imponible recae sobre los activos afectados a la actividad empresaria,
incluidos los inmuebles rurales. 6rava la renta potencial empresaria.
(os sujetos pasivos 4*rt. JC5 son las sociedades domiciliadas en el pas,
asociaciones civiles y fundaciones, empresas o e-plotaciones unipersonales
domiciliadas en el pas, personas fsicas propietarias de inmuebles rurales, etc.
En el *rt. E encontramos a las e-enciones.
+especto a la base imponible tiene un mnimo e-ento de WJHH.HHH, si el
patrimonio supera dic&o monto, la alcuota ser, del =O.
El impuesto a las ganancias si es igual o superior para el contribuyente &ace
ine-istente y neutraliza a la ganancia mnima presunta.
BOLILLA 1E: IAPU,S*O A LOS BI,N,S P,1SONAL,S.
Es un impuesto al patrimonio en bruto, es decir, grava el patrimonio de un
sujeto al E= de diciembre de cada a8o sin computar los pasivos, sea, que
engloba inmuebles, automotores, embarcaciones, joyas, etc. 4*rt. =? ley
JE.G??)G=5.
(os sujetos pasivos de este impuesto son las personas fsicas domiciliadas en
el pas y las sucesiones indivisas pagaran por los bienes en el pas y en el
e-terior. (as personas fsicas y sucesiones indivisas radicadas en el e-terior
pagan por los bienes situados en el pas 4*rt. =G y JH5.
(a base imponible para la liquidacin del gravamen esta dada por la valuacin
de los bienes 4*rt. JJ y JE5.
En el *rt. J= encontramos a las e-enciones, y respecto de la base imponible
4*rt. JI5 tenemos un mnimo e-ento de W=HJ.EHH. la alcuota ser, del H,KO
sobre el e-cedente de los W=HJ.EHH.
2i los bienes e-ceden la suma de WJHH.HHH se paga el H,>KO sobre el
e-cedente.
I%puesto In%obilia$io >Cod. Fiscal Pcia. Bs. As.)
El &ec&o imponible recae sobre los titulares de dominio, usufructuarios y
poseedores a titulo de due8o.
Es un anual, pero para facilitar su pago +entas suele dividirlo en cuotas para
ser abonadas en el curso del a8o. (a base imponible es la valuacin fiscal de
cada inmueble, a la cual se le aplicara un coeficiente de actualizacin
establecido por el %oder Ejecutivo.
(as e-enciones las encontramos en el *rt. =E>, a saber! el estado nacional,
pcial. y municipal, templos religiosos de cultos reconocidos, obispado y
arzobispado de la pcia. por los inmuebles que posea, cruz roja argentina,
bomberos voluntarios, bibliotecas publicas, etc.
I%puesto a los Auto%oto$es6 ,%ba$caciones !epo$ti)as 7 de 1ec$eaci&n
>A$t. 1<( 7 si-.).
(os sujetos pasivos de este impuesto son los propietarios de automotores
radicados en la pcia. de Fs. *s.
El &ec&o imponible consiste en ser titular del dominio de un automotor
patentado en la pcia. de Fs. *s. vale decir, que se entender, que esta radicado
en la pcia. cuando su titular tiene su residencia principal en la pcia.
(a base imponible esta dada por la valuacin fiscal del ve&culo mas un
coeficiente de actualizacin.
(as e-enciones se encuentran en el *rt. JH?. El pago s un impuesto anual que
para facilitar su pago se divide en cuotas que se abonan el curso del a8o.
El capitulo III 4*rt. JH>5 esta referido a las embarcaciones deportivas y de
recreacin. *qu se grava al propietario de las embarcaciones que se
encuentren radicadas en el territorio de la pcia. de Fs. *s. 7abe aclarar, que
dic&as embarcaciones para ser pasibles de gravamen, deben ser propulsadas
principal o accesoriamente a motor.
(a base imponible surge de la valuacin venal de la embarcacin, es decir, el
monto establecido en la contratacin del seguro o en su defecto el valor de
mercado mas las alcuotas establecidas en la ley impositiva.
El *rt. J=J de la ley nos dice que las entidades que se ocupen de los lugares
de amarre y fondeaderos de las embarcaciones deben llevar un registro de los
titulares de las mismas con la constancia de pago del impuesto requerido.
En la ley impositiva que cada a8o sanciona la (egislatura %cial. y que regula
los pormenores de aplicacin del impuesto. <a a establecer por Ej. respecto al
impuesto inmobiliario escalas de bases imponibles, los coeficientes de aplicar
tanto por mil y la divisin en categoras 4Ej. urbano edificado, urbano baldo,
rural, edificios y mejoras en zona rural5.
En el impuesto a los ingresos brutos se fijan las alcuotas dividindose de
acuerdo a grupos de actividades, y dentro de cada una de ellas, se las
especifica otorg,ndoles un cdigo numrico.
Cate-o$+as de Acti)idades:
- 7ategora *! actividades de comercializacin mayoristas y minoristas
que no tengan previsto tratamiento en la ley, fija una alcuota del EO.
- 7ategora F! actividades de prestaciones de obras y servicios, siempre
que no tengan previsto tratamiento en la ley, fija una alcuota delE,KO.
- 7ategora 7! actividades de produccin primaria, siempre que no tengan
previsto tratamiento en la ley, fija una alcuota del =O.
- 7ategora #! producciones de bienes 4elaboracin y preparacin de
productos5, siempre que no tengan previsto tratamiento en la ley, fija una
alcuota del =,KO.
+especto a los automotores, la ley impositiva de acuerdo al tipo de ve&culo
que se trate, los regula y divide en diferentes categoras, a saber!
- 7ategora *! automotores rurales, ambulancias, etc. (a valuacin
depender, del a8o y modelo del ve&culo.
- 7ategora F! camiones, camionetas, pic: up, etc. *qu, aparte del
modelo y a8o del ve&culo tambin influye el peso que pueda transportar
de carga, para determinar la valuacin del mismo.
- 7ategora 7! acoplados, casillas rodantes, etc. *qu tambin
depender,n, para la valuacin del ve&culo, los mismos factores que en
la categora anterior.
BOLILLA 1;: IAPU,S*O !, S,LLOS.
(o encontramos regulado a partir del *rt. J=I. el &ec&o imponible recae sobre
aquellos actos, contratos y operaciones de car,cter onerosas formalizados en
el territorio de la pcia., de Fs. *s. , en instrumentos p1blicos y privados que
e-terioricen la voluntad de las partes.
(as e-enciones las encontramos en los *rts. J=D, JKD y JKG. los sujetos
pasivos son todos aquellos contribuyentes que formalicen estos actos gravados
4*rt. JKE5. +especto a la base imponible, la misma va a variar de acuerdo al
acto jurdico de que se trate 4Ej. en caso de transmisin de dominio a titulo
oneroso de bienes inmuebles la base imponible es el precio de venta o la
valuacin fiscal Rel que fuera mayor05.
%ara establecer las alcuotas la ley va a dividir a los actos en diferentes
categoras, como por Ej. la categora *5 referida a los actos y contratos en
general como ser la locaciXn y sublocaciXn de inmuebles donde la alcuota ser,
del diez por mil al igual que en la compra y venta de bienes inmuebles.
BOLILLA 1<: IAPU,S*O A LOS !,BI*OS G C1,!I*OS ,N LAS
*1ANSACCION,S FINANCI,1AS..
Este impuesto fue creado en el a8o JHH= 4presidencia del #r. #e la +ua
07avallo Linistro de Economa05 con motivo de la crisis econmica que
atravesaba el pas. Este impuesto se encuentra regulado por las leyes J.KIE y
JK.I=I y sus respectivas reformas.
El &ec&o imponible lo encontramos en el *rt. = y esta referido a los crditos y
dbitos realizados en cuentas bancarias de cualquier denominacin,
operaciones que realicen las entidades financieras, etc.
(as e-enciones se encuentran en el *rt. J y la base imponible es el importe
bruto de los dbitos, crditos y operaciones gravadas, es decir, los importes
brutos que son movilizados y transferidos.
(os sujetos pasivos son todas aquellas personas que realicen los operaciones
gravadas como ordenantes o beneficiarios. (as entidades financieras act1an
como agentes de retencin en el tributo. (a alcuota general es del seis por mil
y &ay otras alcuotas especiales.
BOLILLA (=: 1D9IA,N SUS*I*U*I?O !, O*1OS *1IBU*OS
>AONO*1IBU*O).
Este rgimen surge a partir de =GG> y sufri una modificacin en el a8o JHHI,
ya que &aba apro-imadamente =.EHH.HHH sujetos inscriptos, de los cuales solo
pagaban IHH.HHH.la caracterstica de este rgimen es que reemplaza, para
determinados contribuyentes que re1nan los requisitos e-igidos por la ley, a
tres grupos impositivos!
- El impuesto a las ganancias.
- El I<*.
- (os aportes y contribuciones al sistema de la seguridad social 4rgimen
previsional5.
(a primera ley que crea al monotributo limitaba la opcin de ser responsable
inscripto o no inscripto en el I<* sumando la categora de monotributista. Esta
peque8a categora de responsable quedaba limitada entonces a un reducido
numero de profesionales que ganaban determinados ingresos. * partir de la
reforma del a8o JHHI, se elimina directamente la categora de responsable no
inscripto, es decir, o se es monotributista o se es responsable inscripto en el
I<*. Esta ley e-ige una inscripcin como peque8o contribuyente, y quien no lo
&ubiese &ec&o &asta la fec&a e-igida quedaba como responsable inscripto" sin
perjuicio de que luego pudiera optar por su ingreso al sistema.
* su vez, esta reforma del a8o JHHI 4ley JK.D?K #ecreto DH?5, e-ige tambin
una reforma en el rgimen de facturacin, reemplazando la resolucin general
E.I=G)G= por la =.I=I)HE. Mtra reforma realizada por esta ley se da en que se
e-ige una recategorizacion del monotributista cada cuatro meses" tambin crea
la figura del peque8o contribuyente eventual para cubrir el baque que e-ista en
el rgimen anterior de aquellos sujetos que pagaban espor,dicamente, en
virtud de que por sus actividades o la situacin econmica del pas, no tenan
un ingreso fijo permanente. En el sistema anterior el peque8o contribuyente
agropecuario se encontraba en un capitulo aparte, con el rgimen actual lo
encontramos todo en el mismo capitulo.
+especto del monotributo, se discute si es un rgimen para recaudar otros
tributos o si es un tributo aparte. (os que opinan que es un tributo diferente se
fundamentan en que se &ec&o imponible va a estar dado por aquellos
contribuyentes que re1nan las condiciones e-igidas para entrar a l y que est,n
relacionadas directamente con la capacidad contributiva del sujeto" y tambin
&ace a su independencia el &ec&o de que tiene normas propias que modifican
a los tributos a los que engloba 4postura de <illegas5.
(os que opinan que es un sistema especial para recaudar otros tributos se
basan en que el monotributo no tiene un &ec&o imponible ni una materia
gravada propia 4ley original JI.G>>)G>5.
No$%as.
En el *rt. JC tenemos a los peque8os contribuyentes que son los sujetos
pasivos del tributo, a saber! personas fsicas que realicen ventas de cosas
muebles" personas fsicas que realicen locaciones de obras y prestaciones de
servicios y actividades primarias" sucesiones indivisas que realicen las mismas
actividades mencionadas" sociedades de &ec&o e irregulares 4con un m,-imo
de tres socios5.
Estos sujetos mencionados deben reunir los siguientes requisitos!
=. 2i realizan locaciones, obras o prestaciones de servicios sus ingresos brutos
en el a8o calendario deben ser iguales o menores a W>J.HHH" para el resto de
las actividades el m,-imo es de W=II.HHH. #eben adem,s respetar los topes
establecidos por la ley que incluye la magnitud fsica donde realiza su actividad
4Ej. :ilmetros cuadrados5 y energa consumida 4Z35.
J. El precio unitario de venta no puede ser superior a WD>H.
E. Bampoco pueden estar dentro del rgimen quienes importen servicios o
cosas muebles.
I. 2i el contribuyente realiza varias actividades se sumaran los ingresos de
ambas. El monotributo se ingresa mensualmente.
En el *rt. D y =J encontramos las escalas y montos a pagar de acuerdo a cada
categora. E-isten dos tablas!
=5 Establece las categoras para las locaciones y prestaciones de servicios.
*barca de la categora * a la E" las categoras # y E son para las sociedades
las cuales adem,s de tributar lo que le corresponde a su categora tributaran
un JHO mas por cada socio.
J5 El resto de las actividades, las categoras son deE la $ a la L y las
sociedades se encuentran a partir de la ..
1ecate-o$izacion >A$t. <): el *rt. G de la reforma impone que esta sea
cuatrimestral, y la misma deber, producirse cuando cambie alguno de los
par,metros de inclusin en el rgimen 4Ej. energa consumida5. #e no
declararlo el contribuyente a la *$I%, esta podr, &acerlo de oficio.
En caso de renuncia 4*rt. JH5, si bien esta puede realizarse en cualquier
momento, no podr,n reinscribirse &asta un periodo de tres a8os posteriores a
dic&a renuncia.
El *rt. J= menciona a los sujetos e-cluidos del rgimen 4quienes no re1nan las
condiciones del *rt. JC5 los que tienen mas de tres unidades de e-plotacin,
pero la calidad de monotributista no es incompatible con el desempe8o de
actividades en relacin de dependencia, percepcin de pensiones, jubilaciones,
etc.
En al capitulo =H y == encontramos a las obligaciones del monotributista como
por Ej. e-&ibir el cartn que lo identifica como tal junto con el ultimo
comprobante de pago. Bambin menciona que pueden ser pasibles de las
infracciones tipificadas en la ley ==.?DE.
1C-i%en Si%pli"icado pa$a Pe/ueKos Cont$ibu7entes ,)entuales.
*qu se aplicaran las normas generales del monotributo, con e-cepcin a las
siguientes normas especificas!
2ujetos %asivos! personas fsicas mayores de =D a8os que por las
caractersticas de las actividades que realicen esta sea eventual u ocasional,
sus ingresos brutos no sean mayores a W=J.HHH, no tengan local o
establecimiento estable, no revistan el car,cter de empleadores y no realicen
importaciones de cosas muebles o de servicios.
Estos contribuyentes pagan WEK como una forma de pago a cuenta, tomados
de los aportes. Estos WEK reemplazan el aporte mensual.

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