NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD E INFORMACION FINANCIERA: CAMBIOS EN LA MENTALIDAD DE CONTADORES Y EMPRESARIOS Por: Helio Fabio Ramrez Echeverry1 Quienes

recibimos formacin como Contadores Pblicos, los estudiantes de Contadura Pblica y ciencias afines, as como los empresarios y directivos de las empresas, debemos prepararnos para la innovacin, pues las Normas Internacionales de Contabilidad e Informacin Financiera NIC-NIIF, generan un cambio en nuestra mentalidad y nos obligan a desaprender para aprender.

A partir de la expedicin de la Ley 1.314 de 2009 Por la cual se regulan los

principios y normas de Contabilidad e Informacin Financiera y de Aseguramiento de Informacin aceptados en Colombia, se sealan las autoridades competentes para su expedicin y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento,

surge en Colombia una gran expectativa entorno al manejo del registro contable y los reportes de informacin financiera.

El propsito del artculo es empezar a desvirtuar la especulacin propia que genera la evolucin en la normatividad contable, tratar de orientar al lector en los principales cambios que se propician con la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad e Informacin Financiera, que se exponen a continuacin, como una lista meramente enunciativa, que sirva para despertar en el lector el inters para profundizar en stos importantes temas.

PRINCIPALES IMPACTOS EN COLOMBIA DE LAS NORMAS (ESTNDARES) INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD E INFORMACIN FINANCIERA La aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad e Informacin

Financiera NIC-NIIF, permitirn a las entidades que desarrollan actividad en

Contador Pblico, Especialista en Gerencia Financiera Universidad Libre y en Contabilidad Financiera Internacional Universidad Javeriana- E-Mail- heliora@yahoo.com

Colombia, no solo el registro de los hechos econmicos con mayor profundidad conceptual, sino la posibilidad de examinar y evaluar su gestin integralmente, mostrando transparencia y rigor en la publicacin de los resultados. Dichas normas definen, para los diferentes eventos contables, tres aspectos: la forma de valuar o medir, la forma de reconocer o registrar y, la forma de revelar o mostrar en las notas a los estados financieros los efectos del reconocimiento e implicaciones prospectivas. El concepto de activo y pasivo, no obstante tener definicin similar en la norma

colombiana, aparta el sentido patrimonial o de propiedad; ya no se requiere ser propietario del bien para incluirlo en el activo, solo bastan tres condiciones: que ste genere futuros flujos de efectivo, que sea medible o cuantificable y que pueda ser controlado por la entidad. Esto implica que algunos bienes dejan de ser activo y otros dejan de ser obligaciones, y por el contrario, algunos activos y pasivos que no lo eran, pasarn a reconocerse como tales. Veamos algunos ejemplos: El bien objeto de leasing financiero bajo la normatividad anterior a la Ley 1314, se registra como gasto mientras no se acepte y pague el valor residual para adquirir el derecho a la propiedad del bien; mientras que bajo NIC-NIIF es activo desde el momento en que se firma el contrato, porque cumple las tres condiciones sealadas para ser activo. Otro ejemplo: Un bien entregado en comodato pasa a ser activo para quien lo recibe. Respecto a los pasivos, varias provisiones que se hacen actualmente, generalmente de mera liberalidad (comnmente llamados colchones para la poca de las vacas flacas), si no cumplen las condiciones para ser pasivo o para ser provisin, debe descartarse. El costo histrico como base de medicin cambia, en muchos casos, por el de

valor de mercado y en este sentido, se requiere promover la conformacin de una base de datos del valor comercial de los bienes usados. Quiere decir que al momento de adquirir un bien, lo ms probable es que coincida el costo histrico de adquisicin y el valor comercial o valor razonable. El cambio est a partir de ese momento, porque bajo el Decreto 2649 de 1993 su valor se mantiene esttico en forma indefinida y su valorizacin o desvalorizacin se registra en cuenta contable separada (valorizaciones o provisin segn el caso), mientras que bajo las NIC-NIIF el valor en el que sube o baja afecta directamente el valor del bien y como contrapartida en el primer caso la revalorizacin del patrimonio y en el segundo caso el gasto. Adems

es obligatorio realizar en forma peridica y por lo menos una vez al ao, antes del cierre contable, una prueba de deterioro. Los gastos preoperativos y aquellos que exceden los ingresos en la etapa de

iniciacin de las entidades, no pueden constituirse como activo, sino la afectacin de las cuentas de resultado, razn por la cual muchas empresas en su etapa inicial pueden producir prdidas, llegando incluso, a la luz del actual Cdigo de Comercio, a incurrir en causal de disolucin por la mera disminucin del patrimonio por debajo del 50%. Por ello se requiere la modificacin al Cdigo de Comercio y otras normas, antes de entrar en vigencia las NIC-NIIF. Se incorpora el concepto de unidades generadoras de efectivo y presenta

cambios en el denominado fondo de comercio o good will. Estamos acostumbrados a medir y reconocer los bienes individualmente, bajo NIC-NIIF es posible hacerlo para un grupo de bienes que individualmente no tienen el mismo valor que en su conjunto ejemplos una mina, una emisora de radio; stas dos ltimas pueden ser unidades generadoras de efectivo y se definen como el grupo identificable de activos ms pequeo, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad, que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos. Respecto al good will, en las normas internacionales recibe tambin el nombre de Fondo de Comercio y plusvala. Su valor corresponde a la diferencia existente entre el valor de los activos menos los pasivos y el valor pagado por la empresa en una combinacin de negocios. Cambia el tratamiento de las provisiones, activos contingentes, pasivos

contingentes y de algunos ingresos, costos y gastos. - Nuevos procedimientos con relacin al pago en acciones a los empleados. Se incorporan normas o estndares para resarcir los daos que causen las

entidades al medio ambiente.

- Manejo contable independiente de la afectacin impositiva, por lo que se requiere un anlisis de las normas tributarias que prescriben mtodos y procedimientos contables que deben ser derogados. La adopcin de Estndares Internacionales no es inmediata se requiere un ao

completo de transicin, por lo cual, la fecha ms temprana para adoptarlos en Colombia sera el ao 2012, lo que implica que para efectos de comparabilidad de los Estados Financieros el ao de transicin sera el 2011. Lo ideal es agregar por lo menos un ao ms a la transicin, para adecuar previamente la empresa con software, manuales de procesos y procedimientos. Es importante tener en cuenta las siguientes recomendaciones contenidas en el estudio de la Conferencia de Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo TD/B/C.II/ISAR/48 del 21 de agosto de 2008: a) Nunca es demasiado pronto para comenzar el proceso de transicin, que debe tratarse como cualquier otro proyecto comercial importante y no slo como una cuestin contable tcnica; b) Es muy posible que los sistemas de informacin requieran actualizacin; c) Es importante capacitar a todo el personal afectado por la adopcin de las NIIF; d) La junta de directores o los gerentes deben participar en el proceso desde su comienzo; e) Deben considerarse varias cuestiones comerciales, incluidos los efectos de la adopcin de las NIIF en las estructuras de retribucin del personal directivo, los impuestos, las clusulas del contrato de deuda y los indicadores clave del desempeo; f) Debe haber una buena comunicacin con las partes interesadas; g) Debe presentarse toda la informacin requerida por las NIIF; h) Los auditores deben estar perfectamente capacitados en la aplicacin de las NIIF.

NIC-NIIF PARA GERENTES

Mejor temprano que tarde.- Los Gerentes y personal directivo de las empresas debieran interesarse ms en conocer las normas internacionales, por lo menos iniciar un proceso de simulacin de adopcin por primera vez para medir el impacto que tendr la adopcin en su empresa. Deben tener presente que la adopcin implica adecuar los reportes financieros y por ende actualizar los reconocimientos como si en toda la vida de la empresa se hubieren aplicado NIC-NIIF, salvo algunas exenciones y excepciones que por costo-beneficio permiten las normas. Este ejercicio conlleva ajustes a las ganancias acumuladas incrementndolas o disminuyndolas.

El proyecto de adopcin es mucho ms que un cambio contable y abarca toda la compaa; impacta reas como contabilidad financiera y reportes, costos, relaciones con socios o accionistas, inversionistas, bancos, empleados (compensaciones para empleados y ejecutivos, planes de beneficios para empleados), proveedores, oficinas gubernamentales. Implica cambios en sistemas de reportes gerenciales, indicadores de desempeo y finanzas corporativas, entre otros; adems presentan muchos desafos y oportunidades a las entidades.

La empresa deber hacer algunas inversiones en software y contratar o desarrollar la elaboracin de modelos y manuales empresariales. Adems, como los reportes contables son independientes del aspecto fiscal, para efectos tributarios se deben estructurar los mecanismos que permitan la permanente conciliacin entre ellos para efectos de disponer de los necesarios soportes en caso de una eventual investigacin tributaria.

Para una mayor ilustracin a los empresarios, veamos algunos ejemplos de las diferencias en materia contable y en materia fiscal o tributaria.

Depreciacin: constituye un gasto (no desembolsable en efectivo) que contablemente disminuye la utilidad. Ordinariamente en la contabilidad se aplican los mtodos aceptados por la administracin tributaria como lnea recta, saldos decrecientes, unidades producidas, pero ello no significa que sea lo mejor para la empresa, porque puede existir otro mtodo que est ms cerca de la realidad, si se aplica ste ltimo debe hacerse una conciliacin entre dicho mtodo y uno de los recocidos por las oficinas de impuestos y la diferencia en el gasto a favor o en contra registrarlo en una cuenta control debidamente soportado o justificado.

Provisin de cartera: generalmente en la contabilidad se aplica la provisin general o la individual que son mtodos prescritos por la DIAN, pero no necesariamente son los que se ajustan a mostrar la realidad econmica de la empresa; como esta provisin tambin afecta gastos y por consiguiente cualquier diferencia aumenta o disminuye la utilidad, debe ser objeto de conciliacin en trminos similares a los enunciados en el prrafo anterior.

La empresa debe fijar claramente las polticas contables porque stas son necesarias para el reconocimiento y medicin, adems evitan incurrir en errores o malas interpretaciones que muchas veces terminan en registros contables errados reflejados en los estados financieros y su correccin conlleva un gran perjuicio para la empresa por la posible prdida de credibilidad por parte de los stakeholders o partes interesadas en esos estados financieros.