MODULO FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA

PREPARADO POR: NELLY VALOIS LOZANO MARIA LUISA PARRA MURILLO

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DEL CHOCO DIEGO LUIS CORDOBA

FACULTAD DE HUMANIDADES Y ARTES

PROGRAMA DE CONTADURIA PBLICA QUIBDO - CHOCO 2006

CONTENIDO I !"#$%&&'( )%*!'+'&,&'( M-!#$#.#/0, UNIDAD 1 HISTORIA DE LA CONTABILIDAD C# C# C# C# !,2'.'$,$ !,2'.'$,$ !,2'.'$,$ !,2'.'$,$ ., -$,$ , !'/%, ., -$,$ 3-$', ., -$,$ 3#$-" , ., -$,$ &# !-34#"5 -,

UNIDAD 2 LA CONTADUR6A PBLICA EN COLOMBIA L, 4"#+-*'( &# !,2.E7#.%&'( 8 , 5.'*'* $- .# +% $,3- !#* $- ., &# !,2'.'$,$ N#"3,*9 4"' &'4'#*9 4#*!%.,$#* 8 &# &-4!#* &# !,2.-* A4.'&,$#* - C#.#32', C,34#* $- ,&&'( $-. &# !,$#" 4:2.'&# UNIDAD ; CONCEPTOS B<SICOS L, &# !,2'.'$,$ 8 ., ,&!'7'$,$ -&# (3'&, C# &-4!# $- 4-"*# , ,!%",. 8 4-"*# , =%"0$'&, C# &-4!# $- &#3-"&'# 8 &#3-"&', !C# &-4!# $- -34"-*, C.,*'+'&,&'( $- .,* -34"-*,* D#&%3- !#* $- &#3-"&'# C# &-4!# $- &# !,2'.'$,$ U*%,"'#* $- ., &# !,2'.'$,$ C,",&!-"0*!'&,* $- ., ' +#"3,&'( &# !,2.C,34#* $- ,4.'&,&'( $- ., &# !,2'.'$,$ UNIDAD > SISTEMAS DE INFORMACI?N CONTABLE

E.-3- !#* $-. *'*!-3, $- ' +#"3,&'( &# !,2.E&%,&'( &# !,2.C# !,2'.'$,$ 4#" 4,"!'$, $#2.L,* !", *,&&'# -* L, &%- !, T N,!%",.-@, $- .,* &%- !,* A PUC R-/'*!"#* &# !,2.-* E=-"&'&'# $- ,4.'&,&'( UNIDAD B LIBROS DE CONTABILIDAD D-*&"'4&'( 9 ,*4-&!#* .-/,.-* 8 &,",&!-"0*!'&,* P"#C'2'&'# -* - .#* .'2"#* L'2"#* 4"' &'4,.-* L'2"# I 7- !,"'#* 8 B,., &-* L'2"# D',"'# A*'- !#* $- $',"'# C#34"#2, !-* $- $',"'# L'2"# M,8#" 8 B,., &-* L'2"#* A%D'.',"-* R-/'*!"#* UNIDAD 6 A)USTES C.,*'+'&,&'( $- .#* ,=%*!-* I /"-*#* 8 /,*!#* ,&%3%.,$#* # &,%*,$#* E+-&!#* E%- 4"#$%&- .#* ,=%*!-* I /"-*#* 8 /,*!#* $'+-"'$#* E=-"&'&'# $- ,4.'&,&'( UNIDAD F IMPUESTO AL VALOR AGREGADO GIVAH Y RETENCI?N EN LA FUENTE A*4-&!#* /- -",.-* RI/'3- *'34.'+'&,$# RI/'3- &#3: I34%-*!# ,. 7,.#" ,/"-/,$# GIVAH - &#34",* D-7#.%&'# -* - &#34",* 8 - 7- !,* I34%-*!# ,. 7,.#" ,/"-/,$# GIVAH - $-*&%- !#* 4#" P"# !# 4,/# - &#34",* 8 - 7- !,*

R-!- &'( - ., +%- !O2.'/,&'# -* $- .#* ,/- !-* "-!- -$#"-* D-*&%- !#* "-!- &'( - ., +%- !E=-"&'&'# $- ,4.'&,&'( UNIDAD J DESCUENTOS C#3-"&',.-* C# $'&'# ,$#* # +' , &'-"#* E=-"&'&'# $- ,4.'&,&'( UNIDAD K INGRESOS C# &-4!# C.,*-* $- ' /"-*#* C# !,2'.'@,&'( C# !"#. ' !-" # UNIDAD 10 GASTOS C# &-4!# C.,*-* $- /,*!#* C# !,2'.'@,&'( C# !"#. ' !-" # UNIDAD 11 GANANCIAS Y PLRDIDAS C# &-4!# P"#7'*'( I34%-*!# R-*-"7,* C# !,2'.'@,&'( C#""-&&'( 3# -!,"', P"-*- !,&'( $- .#* ' /"-*#* 8 /,*!#* E=-"&'&'# $- ,4.'&,&'( UNIDAD 12 ASIENTOS DE CIERRE Y HO)A DE TRABA)O A*'- !#* $- &'-""H#=, $- !",2,=# E=-"&'&'# $- ,4.'&,&'(

BIBLIOGRAFIA ESTRUCTURA CURRICULAR

ASIGNATURA CICLO <REA DE FORMACI?N PRERREQUISITO UBICACI?N CURRICULAR INTENSIDAD HORARIA TIPO DE CURSO PERFIL PROFESIONAL NM DE CRLDITOS MODALIDAD

: FUNDAMENTOS DECONTABILIDAD FINANCIERA : B<SICO : PROFESIONAL : NO TIENE : PRIMER SEMESTRE : T G2H P G2H : HABILITABLE9 NO VALIDABLE9 NO CURSABLE : CONTADOR PBLICO :; : DISTANCIA

INTRODUCCI?N

El propsito fundamental de este modulo tiene como objetivo formar a los estudiantes de contadura pblica a distancia de una manera integral adecuada que le permita el entendimiento de los conceptos e informes contables. Para el aprendizaje de los fundamentos de contabilidad financiera no se requiere de conocimientos previos ya que este modulo es una excelente ayuda para el aprendizaje y la practica de los estudiantes del rea contable. ada capitulo del modulo consta de objetivos generales y especificas que le facilitan al estudiante informarse del capitulo y del propsitos del mismo! dinmica de las cuentas! talleres de practica! onocimiento y diligenciamiento de los documentos soportes! libros principales y auxiliares! ajustes y cierre contable en forma de taller! que le permitan la preparacin de los estados financieros en forma manual y sistematizada de la informacin. "a didctica utilizada en este modulo es muy sencilla sirviendo de ayuda metodolgica al estudiante y al docente como gua para el desarrollo terico y practico de la ctedra.

)USTIFICACI?N

El estudio de la contabilidad permite conocer la evolucin de la ciencia contable y de los procesos #istricos contables! constituye una oportunidad invaluable para lograr conocer la realidad de la contadura en olombia y el desarrollo en otros pases. Esta asignatura es de carcter terico $ prctica! y de gran importancia para el futuro contador pues le brinda las #erramientas y elementos de juicio necesarios para determinar la situacin financiera de las empresas a trav%s del anlisis realizado a los principales estados financieros! busca las estrategias adecuadas que le permitan soluciones a los problemas ya sean del sector omercial! &ndustrial! de 'ervicios o sector Pblico. "a contabilidad resiste gran importancia por el conocimiento preliminar de la parte contable en general! su esencia! su aplicacin! su dinmica y el conocimiento del ente econmico como eje fundamental para la aplicacin contable. Permite que el alumno conozca de una manera aplicada algunos procedimientos y t%cnicas ms especificas que se realizan en el ciclo de operaciones del ente econmico. El conocimiento de tales procedimientos y sistemas de trabajo( permitir que el estudiante se compenetre en el contexto del sistema operacional y en el ciclo transaccional! despertando el inter%s del mismo por el desarrollo de las actividades propias de un ente econmico. &gualmente se introducir en el conocimiento de las cuentas de transitorias y de balance.

METODOLOG6A "a programacin se desarrollar fundamentando la investigacin de los estudiantes a distancia sobre temas del modulo antes de cada seccin para su anlisis y discusin! porque el aprendizaje a trav%s de la participacin en la metodologa permite fijar ms el conocimiento y facilita la reflexin deductiva cuando se deba actuar. "a metodologa ser terico $ practica! por lo cual se debe aprovec#ar al mximo la tutora del docente de esta rea. 'e utilizar) *claraciones del tutor sobre los temas constitutivos del modulo +alleres prcticos sobre ejercicios resueltos individualmente o en grupos. *prendizaje sobre la experimentacin reflexiva en si mismo y en otros. +rabajos de investigacin y ejercicios de reflexin.

UNIDAD 1 HISTORIA DE LA CONTABILIDAD OB)ETIVO GENERAL Explicar el origen y los fundamentos de la contabilidad a trav%s de la #istoria.

OB)ETIVOS ESPEC6FICOS onocer la evolucin de la contabilidad en cada una de las edades. ,tilizacin de t%rminos bien definidos empricamente significativos. Procedimientos sistemticos de comprobacin de la informacin en cada una de las edades.

CONTABILIDAD EN LA EDAD ANTIGUA El #ombre vivi en grupo "a familia se rigi bajo un r%gimen matriarcal de manera nmada *l centralizarse el mando y volverse de tendencias sedentarias aparece el patriarcado. 'e practicaba el autoconsumo $ cambio "a complejidad de actividades permite la divisin del trabajo on el trueque aparece una unidad de medida y valor! en un principio fueron los animales -el buey.! posteriormente! la moneda con las mismas funciones de #oy. *parece la escritura a trav%s de signos /rigen de los nmeros por medio de smbolos 'urge la contabilidad por partida simple *parecen las primeras organizaciones 0ancarias en el templo !1ojo de 0abilonia 'e cobran impuestos *parece la primera moneda de plata aceptada internacionalmente como medio de cambio. "as emigraciones dieron origen a la actividad mercantil 'urgen los banqueros griegos! quienes fueron famosos en *tenas porque llevaban la contabilidad a sus clientes

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*parece el libro adversaria especie de borrados para registrar los &ngresos y 2astos de manera diaria.

En libro

odex o +ubulae! se #acan registro con muc#o cuidado y se

deba conservar la forma de registro( a un lado estaban escritos los ingresos 3*cceptum4 y al otro lo gastos4Expensum4. El estado de la caja 3*rca4! aqu figuraban los retiros en el Expensum y los &ngresos en el *cceptum. "ibro 5exum tena como origen el pr%stamo de dinero segn la ley Paetelia Papiria! se registraba el nombre del deudor en el odex del

acreedor y la cantidad prestada queda lugar a la obligacin a favor de este. Egipto( 6esopotamia y 2recia! practicaron la contabilidad "a "ey Paetelia Papiria es la "ey ms antigua de que se tiene noticia #acia nacer derec#os y obligaciones de los asientos contables. "os contadores romanos fueron generalmente esclavos y plebeyos! se agruparon constituyendo colegios CONTABILIDAD EN LA EDAD MEDIA

"as cuentas y razones de las operaciones fueron llevadas en monasterios.

on las invasiones rabes y normandas la contabilidad mercantil se volvi exclusivamente actividad del se7or 8eudal.

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En el libro

apitulare de villis aro! se registraba el inventario anual de

las propiedades del &mperio separando los &ngresos y los Egresos "a diversidad de monedas fue un obstculo a la generalizacin de un sistema contable unnimemente aceptado. "as prcticas contables eran llevadas por escribanos a las ordene de los se7ores 8eudales. *parece la #ipoteca de propiedades! monedas las cuales deban ser devueltas. 'urgen los grandes monopolios comerciales. *parece la contabilidad por partida doble. 'e introdujo el uso de los nmeros arbigos 'e impuso a los funcionarios encargados de la administracin de rentas pblicas la obligacin de rendir cuentas anualmente. 'e llevan los libros de aja y cuentas corrientes en forma invertida!

en el lado izquierdo el 9aber $ egresos y en el lado derec#o $ ingresos. *parece la cuenta P%rdidas y 2anancias! a trav%s del decreto :;<= originado por las mltiples p%rdidas de dinero. 'e crea el cargo de auditor cuya misin consista en vigilar y cotejar el trabajo conservando un duplicado del mismo. "a implementacin de los libros auxiliares fue un nuevo avance en la contabilidad. surge el libro 6ayor y 0alance denominado artulari.

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'e crean las cuentas patrimoniales. 'e innova la apertura y cierre de operaciones bianualmente con un estado financiero que estipula el patrimonio de la unidad econmica informando el resultado de las operaciones como la participacin individual de los socios.

5ace un nuevo libro 6emorando o 1ecordatorio que permita el mejor uso de los otros - diario columnario .

CONTABILIDAD EN LA EDAD MODERNA 'e generalizo el uso de los nmeros arbigos y la impresa. "a impresa permite divulgar los conocimientos de los estudiosos. *parece el primer libro estructurado para la prctica del comercio. 'e establece la identidad de la partida doble. 'e usan tres libros cuaderno -mayor.! 2iornale ->iario. y memoriale - 0orrador o recordatorio.. 'e establece que los libros se deben identificar en la primera pgina. 5o se #abla de libro de &nventario! se estipula que el giro deber asentarse en el diario y de a# pasarse al mayor segn su clasificacin. 8ray "ucas Pacido redacto un tratado de contabilidad en :?@?. *parece la explicacin del &nventario manifestando que es un listado de *ctivos y Pasivos preparados por los propietarios de las empresas! y debe ser #ec#o solo en un da. 'e #abla de cambiar la moneda! porque debido a la diversidad de las mismas se deben utilizar varias columnas para el registro de las operaciones. 'e origina la famosa revolucin de los precios.

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Para evitar discrepancias todas las partidas que se registran! vayan firmadas por el ontador y el +esorero! principio fundamental de control que debe perdurar a trav%s de los a7os.

En los a7os :AB:! existan agrupaciones de contadores que se dedicaban a la profesin en una forma independiente.

En :BCA se establece como requisito indispensable que toda persona que quiera practicar la profesin contable de manera independiente debe someterse a pasar un severo examen siempre y cuando #aya trabajado con algn profesional autorizado por cierto tiempo.

CONTABILIDAD EN LA EDAD CONTEMPORANEA En esta edad nace la revolucin industrial "as regulaciones gubernamentales fueron ms elsticas. *parece el cdigo 5apolen -:BCB. que da las bases para un mercado estable! el cual favorece en 8rancia a la burguesa de comerciantes "a contabilidad surge modificaciones de fondo y forma bajo el nombre de Principios de ontabilidad. El presupuesto se convierte en el instrumento para controlar en forma eficiente la actividad financiera. 'e utiliza el libro >iario para relacionar conceptos en orden cronolgico. El libro mayor se utiliza para la acumulacin clasificada de cuentas con sus cargos y abonos. En :BB; entro en vigencia el la prctica contable. "as primeras cuentas de contabilidad fueron usadas segn su verdadero significado d%bito y cr%dito. 'urge el oncepto de depreciacin. digo de omercio 6ercantil que regula

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'e

determino que un profesional de la debera examinar y

ontabilidad que operase certificar los reportes

independientemente financieros.

En :@CA se crea la carrera de En :@:= se funda la *sociacin de

ontador de

omercio y mediante

examen profesional puede optar al titulo de

ontador Publico +itulado.

ontadores Pblicos +itulados.

En :@<@ se determino la necesidad de la certificacin por contador pblico y que en adelante se denomina >ictmenes. En :@;? se emitieron seis reglas! que se conocen como el primer intento de Principios de su ejercicio. 'e constituye el olegio de ontadores Pblicos. ontabilidad. ontador requiere titulo para 'e establece en :@?? que la profesin de

Por ltimo un espritu de elevada %tica profesional! es el cimiento de una #onorable clase! al servicio de la comunidad.

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UNIDAD 2 LA CONTADUR6A PBLICA EN COLOMBIA

OB)ETIVO GENERAL onocer la reglamentacin del ejercicio de la profesin contable y dems normas. OB)ETIVOS ESPEC6FICOS omprender los principios bsicos que rigen la contabilidad. Emplear correctamente las normas bsicas! y contabilidad. t%cnicas en la

onocer los principios %ticos que rigen la conducta profesional. *plicar las normas bsicas que regulan la contabilidad! en general! y en el ejercicio de la profesin contable.

LA PROFESI?N CONTABLE

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6ediante el decreto legislativo <;=; de :@AD! el 2obierno 5acional reglamento con cierto grado de organizacin la actividad de contador pblico en olombia! concedi%ndole a este profesional la categora de juramentado! y distinguiendo entre contadores inscritos y contadores pblicos! con facultades a estos ltimos para dar fe pblica. 8rente a la presencia de fallas que resultaba necesario subsanar y al papel de este profesional en la sociedad! se expidi la ley :?A de :@DC! por medio de la cual se reglamento la profesin de contador pblico! derogando el >ecreto "egislativo <;=;! donde suprimi la categora de contador inscrito dejando desde esa fec#a! como nica la de contador pblico. >espu%s de ;C a7os de dic#o ordenamiento se expide la "ey ?; de :@@C! como una reforma a la anterior con la expedicin de un cdigo de %tica donde se establecen los principios constitutivos del ejercicio de esta profesin! con fundamento en la funcin social que caracteriza al contador pblico! en sus relaciones con la sociedad! el Estado! los usuarios de sus servicios y sus colegas. &ntegridad! conciencia moral! aptitud e independencia mental. ualidades que deben caracterizar al contador! tambi%n se estableci el r%gimen de in#abilidades e incompatibilidades aplicables a los contadores pblicos. 'e precisaron las actividades relacionadas con la ciencia contable! destacndose la 1evisora fiscal en materia de dictmenes profesionales y certificaciones sobre estados financieros! se considera que esta funcin es privativa del contador pblico. En cuanto a la obligatoriedad de tener revisor fiscal las sociedades comerciales se establecieron los montos de activos brutos! se creo el onsejo +%cnico de la ontadura Pblica! organismo encargado de la orientacin t%cnico cientfica de la profesin y de la investigacin de los principios de contabilidad y normas de auditoria generalmente aceptados en el pas! se estableci la expedicin de tarjetas profesionales por la Eunta examinada por la orte entral de ontadores. En el a7o <CCC esta ley fue onstitucional declarando exequibles e inexequibles

algunas disposiciones! dejando vigentes algunos artculos de la "ey :?A de :@DC y "ey ?; de :@@C.

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DEL CONTADOR PBLICO 'e entiende por contador pblico la persona natural que! mediante la inscripcin que acredite su competencia profesional en los t%rminos de la presente ley esta facultado para dar fe pblica de #ec#os propios del mbito de su profesin! dictaminar sobre estados financieros y realizar las dems actividades relacionadas con la ciencia contable en general. "a relacin de dependencia laboral in#abilita al ontador para dar fe pblica sobre actos que interesen a su empleador. Esta in#abilidad no se aplica a los revisores fiscales! ni a los contadores pblicos que presten sus servicios a sociedades que no est%n obligadas! por ley o por estatutos! a tener revisor fiscal. INSCRIPCI?N DEL CONTADOR PBLICO. "a inscripcin como contador pblico se acreditar por medio de una tarjeta profesional que ser expedida por la Eunta entral de ontadores.

EVOLUCI?N Y AN<LISIS DE LOS FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD "a evolucin contable se basa en diversas exposiciones tericas e #iptesis que #an sido motivadas de forma emprica por relaciones sociales que desarrollan los seres #umanos mediante las que se #an motivado transacciones de intercambio para satisfacer las necesidades que #an surgido por periodos los cuales #an permitido que da a da esta sea ms elaborada! dentro de estas etapas de la contabilidad se pueden destacar) emprico! clsico y cientfico. En estos periodos se avanza #acia planteamientos orientados cada vez ms #acia la economa e involucrndose en ella otros agentes #asta llegar a la conviccin manejada actualmente en la que se le otorga un carcter de mayor relevancia en el que se #abla de un comportamiento cientfico administrativo. Fue se involucre en un proceso investigativo que perfeccione el marco terico en el

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que se tengan en cuenta los antecedentes del problema permitiendo que #aya una aplicacin concreta a cada uno.

a investigar

NORMAS9 PRINCIPIOS9 POSTULADOS Y CONCEPTOS CONTABLES APLICADOS EN COLOMBIAN 1. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS) DEFINICION: 'e entiende por principios o normas de ontabilidad generalmente aceptadas en registrar e informar contablemente olombia! el conjunto los asuntos y

de conceptos bsicos y de reglas que deben ser observados al sobre actividades de personas naturales o jurdicas. 2. NORMAS CONTABLES BASICAS: 'on el conjunto de postulados! conceptos y limitaciones que fundamentan y circunscriben la informacin contable. En general %stas normas aportan un avance significativo en la generacin de informacin contable al introducir conceptos tan importantes como son identificar el ente econmico con la empresa! se7alar criterios para la continuidad del ente! incluir la teora del mantenimiento del capital tanto financiero como operativo! y ante todo reconocer las bases de valuacin y cuantificacin. Entre las normas 0sicas se7aladas en el decreto <D?@ de :@@; tenemos) ENTE ECON?MICO: El ente econmico es la empresa! esto es! la actividad econmica organizada como una unidad respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal para distinguirse de otros entes. CONTINUIDAD: "os recursos y #ec#os econmicos deben contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta si el ente econmico continuara o no funcionando

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normalmente en periodos futuros. En caso de que el ente econmico no vaya a continuar en marc#a! la informacin contable as deber expresarlo. +eniendo en cuenta si es por p%rdidas recurrentes! deficiencia de capital! incumplimiento de las obligaciones! venta de activos importantes! otras situaciones internas o externas! -9uelgas! catstrofes naturales.. UNIDAD DE MEDIDA: "os #ec#os econmicos deben reconocerse en una misma unidad de medida! por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional que es el signo monetario del medio econmico en el cual el ente principal obtiene y usa efectivo. PERIODO: El ente econmico debe preparar y difundir peridicamente

estados financieros durante su existencia.

"os cortes respectivos deben

definirse previamente! de acuerdo con las normas legales y en consideracin del ciclo de las operaciones por lo menos una vez al a7o con corte al ;: de diciembre! emitiendo estados financieros de propsito general. VALUACI?N O MEDICI?N: "os recursos como los #ec#os econmicos que los afecten deben ser cuantificados en t%rminos de unidad de medida! con sujecin a las normas t%cnicas son criterios de medicin aceptados) El valor #istrico! el valor actual! el valor de realizacin y el valor presente. VALOR O COSTO HIST?RICO: 1epresenta el valor original consumido u obtenido en efectivo! o en su equivalente en el momento de realizacin de un #ec#o econmico con arreglo a lo previsto en este decreto! dic#o importe debe ser reexpresado para reconocer el efecto ocasionado por las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. VALOR ACTUAL O DE REPOSICI?N) Es el que representa el importe en efectivo! o en su equivalente! que se necesitara para reponer un activo o se requerira para liquidar una obligacin! en el momento actual.

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V,.#" $- "-,.'@,&'(

# $- 3-"&,$#: Es el que representa un importe en

efectivo! o en su equivalente! en que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo! en el curso normal de los negocios. 'e entiende por valor neto de realizacin el que resulta de deducir del valor de mercado los gastos directamente imputables a la conversin del activo o a la liquidacin del pasivo! tales como comisiones! impuestos! transporte y empaques. V,.#" 4"-*- !- # $-*&# !,$#: es el que representa el importe actual de las entradas o salidas netas en efectivo o en su equivalente! que generara un activo o un pasivo! una vez #ec#o el descuento de su valor futuro a la tasa pactada o! a falta de esta! a la tasa efectiva promedio de captacin de los bancos y corporaciones financieras para expedicin de certificados de depsito a t%rmino con un plazo de @C das ->.+.8. >epsito a +ermino 8ijo.! la cual es certificada peridicamente por el 0anco de la 1epblica . ESENCIA SOBRE LA FORMA: "os recursos y #ec#os econmicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad econmica y no nicamente en su forma legal. uando en virtud de una norma superior! los #ec#os econmicos no puedan ser reconocidos de acuerdo con su esencia! en notas a los estados financieros se debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposicin sobre la situacin financiera y los resultados del ejercicio. REALIZACION: 'olo pueden reconocerse #ec#os econmicos realizados. 'e entiende que un #ec#o econmico se #a realizado cuando se pueda comprobar que! como consecuencia de transacciones o eventos pasados! internos externos! el ente econmico tiene o razonablemente cuantificables. o tendr un beneficio o un sacrificio

econmico! o #a experimentado un cambio en sus recursos! en uno y otro caso

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ASOCIACION: 'e deben asociar con los ingresos devengados en cada periodo los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos! registrando unos y otros simultneamente en las cuentas de resultados. uando una partida no se pueda asociar con un ingreso! costo o gasto correlativo y se concluya que no generar beneficios o sacrificios econmicos en otros periodos! debe registrarse en las cuentas de resultados en el periodo corriente. MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO) se entiende que un ente econmico obtiene utilidad! o excedentes! en un periodo nicamente despu%s de que su patrimonio al inicio del mismo! excluidas las transferencias de recursos a otros entes realizadas conforme a la ley! #aya sido mantenido o recuperado. Esta evaluacin puede #acerse respecto del patrimonio financiero -aportado. o del patrimonio fsico -operativo.. 'alvo que normas superiores exijan otra cosa! la utilidad! o excedente! se establece respecto del patrimonio financiero debidamente actualizado par reflejar el efecto de la inflacin. REVELACION PLENA: El ente econmico debe informar en forma completa! aunque resumida! todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situacin financiera! los cambios que %sta #ubiere experimentado! los cambios en el patrimonio! el resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo. "a norma de revelacin plena se satisface a trav%s de los estados financieros de propsito general! de las notas a los estados financieros de informacin suplementaria y de otros informes! tales como el informe de los administradores sobre la situacin econmica y financiera del ente y sobre lo adecuado de su control interno. IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD: El reconocimiento y

presentacin de los #ec#os econmicos debe #acerse de acuerdo en su importancia relativa. ,n #ec#o econmico es material cuando debido a su naturaleza o cuanta! su conocimiento o desconocimiento! teniendo en cuenta

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las circunstancias que lo rodean puede alterar significativamente las decisiones econmicas de los usuarios de la informacin. *l preparar estados financieros la materialidad se debe determinar con relacin al activo total! al activo corriente! pasivo total! pasivo corriente! al capital de trabajo! al patrimonio o a los resultados del ejercicio! segn corresponda. PRUDENCIA: uando exista dificultad de medir de manera confiable y

verificable un #ec#o econmico se debe optar por registrar alternativas que tengan menos probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos! o de subestimar los pasivos y los gastos. NORMAS TECNICAS N#"3,* TI& '&,* G- -",.-*: 1egulan el ciclo contable o proceso que debe seguirse para garantizar que todos los #ec#os econmicos se reconocen y trasmiten en forma correcta a los usuarios de la informacin o sea es un sistema para la creacin y comunicacin de informacin de contenido financiero. PROPOSITO: en desarrollo de las normas bsicas! .as normas generales regulan el ciclo contable . E. C'&.# C# !,2.-: Es el proceso que debe seguirse para garantizar que todos los #ec#os econmicos se reconocen y se transmiten correctamente a los usuarios de la informacin. "as normas t%cnicas se relacionan con las fases del ciclo contable de la siguiente manera) ,N ENTRADA DE INFORMACI?N 1. R-&# #&'3'- !#* $- .#* C-&C#* -&# (3'&#*: Es el proceso de registrar e identificar formalmente en la contabilidad los #ec#os econmicas realizados t%cnicas

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2. C# !,2'.'$,$ $- &,%*,&'( deben ser

# ,&%3%.,&'( : "os #ec#os econmicos

reconocidos en el periodo en el cual se realicen y no

solamente cuando sea pagado o recibido el efectivo o su equivalente. 2N PROCESAMIENTO DE DATOS 3. M-$'&'( ,. 7,.#" C'*!("'&#: los #ec#os econmicos se reconocen

inicialmente por su valor #istrico! aplicando cuando fuere necesario la norma bsica de la prudencia. >e acuerdo con las normas t%cnicas especificas! dic#o valor una vez reexpresado como consecuencia de la inflacin! cuando sea el caso debe ser ajustado al valor actual! al valor de realizacin o al valor presente. 4. M# -$, F% &'# ,.: En olombia la moneda funcional es el peso. "as

transacciones realizadas en otras unidades deben ser reconocidas en la moneda funcional! utilizando la tasa de conversin aplicable en la fec#a de su ocurrencia. 'egn normas especiales se pueden utilizar otras unidades de medida! siempre que puedan convertirse en cualquier momento a la moneda funcional. 5. A=%*!- , ., U '$,$ $- M-$'$,: "os estados financieros se deben

ajustar para reconocer el efecto de la inflacin! aplicando el sistema integral. 'e debe calcular con relacin a las partidas no monetarias utilizando para ello el P**2 anual! mensual acumulado! o mensual segn corresponda. 6. P"#7'*'# -* 8 C# !' /- &',*: se deben contabilizar provisiones para cubrir pasivos estimados! contingencias de p%rdidas probables as como para disminuir el valor reexpresado si fuese el caso! de los activos! cuando sea necesario de acuerdo a las normas t%cnicas. "as provisiones deben ser justificadas! cuantificadas y confiables! las contingencias pueden ser eventuales! probables o remotas.

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7. C.,*'+'&,&'( : "os #ec#os econmicos

deben ser apropiadamente

clasificados segn su naturaleza! de manera que se registren en las cuentas adecuadamente! la clasificacin se debe #acer conforme a un plan contable previamente elaborado por el ente econmico! incluyendo la totalidad de las cuentas de resumen y auxiliares en uso! con indicacin de su descripcin! de su dinmica o de los cdigos que las identifiquen. 8. A*'/ ,&'( : "os costos de los activos! y los ingresos y gastos diferidos reexpresados como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso! deben ser asignados o distribuidos en las cuentas de resultados! de manera sistemtica! en cumplimiento de la norma bsica de la asociacin. "a asignacin del costo de las propiedades planta y equipo! se denominan depreciacin. "a de los recursos naturales agotamiento. G la de los diferidos e intangibles! amortizacin. 9. D'+-"'$#*: deben contabilizarse como diferidos! los ingresos #asta que la obligacin correlativa est% total o parcialmente satisfec#a y los gastos #asta que el correspondiente beneficio econmico est% total o parcialmente consumido o perdido. 10. A*'- !#*: on fundamento en comprobantes debidamente soportados!

los #ec#os econmicos se deben registrar por el sistema de partida doble .pueden registrarse varias operaciones #omog%neas en forma global! siempre que su resumen no supere las operaciones de un mes! las operaciones se deben registrar cronolgicamente! los asientos respectivos se deben #acer en los libros a ms tardar en el mes siguiente a aquel en el cual las operaciones se #ubieren realizado. 'e deben resumir los movimientos d%bitos y cr%ditos de cada cuenta y establecer su saldo! cualquier error u omisin se debe salvar con un nuevo asiento en la fec#a en que se advierte.

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11. A=%*!-*: antes de emitir estados financieros deben efectuarse los ajustes necesarios para cumplir la norma t%cnica de asignacin! registrar los #ec#os econmicos realizados que no #ayan sido reconocidos! corregir los asientos que fueron #ec#os incorrectamente y reconocer el efecto de la p%rdida de poder adquisitivo de la moneda funcional. 12. C'-""- C# !,2.-: *l finalizar el periodo y antes de divulgar los estados financieros de fin de periodo! deben cerrarse las cuentas de resultado y transferir su saldo neto a las cuentas apropiadas del patrimonio. CN SALIDA DE DATOS 13. V-"'+'&,&'( $- .,* ,+'"3,&'# -*: *ntes de emitir estados financieros! la administracin del ente econmico debe cerciorarse de que se cumplen satisfactoriamente las afirmaciones! explicitas e implcitas! en cada uno de sus elementos! las afirmaciones que se derivan de las normas bsicas y t%cnicas son) Existencia! &ntegridad! >erec#os y obligaciones! Haluacin! Presentacin y revelacin. 14. T",!,3'- !# $- ' +#"3,&'# -* &# #&'$,* $-*4%I* $- ., +-&C, $&'-""-: >ebe reconocerse en el perodo objeto de cierre el efecto de las informaciones conocidas con posterioridad a la fec#a de corte y antes de la emisin de los estados financieros! cuando suministren evidencia adicional sobre condiciones que existan antes de la fec#a de cierre.

N#"3,* !I& '&,* -*4-&0+'&,* 'e relacionan directamente con los elementos de los estados financieros y son) normas relacionadas a los activos! pasivos! patrimonio! ingresos! gastos!

26

costos! cuentas de orden

y las relacionadas con las operaciones

descontinuadas y empresas en liquidacin. CAMPOS DE ACCI?N DEL CONTADOR PBLICO "os campos de accin o las actividades relacionadas con la ciencia contable en general todas aquellas que impliquen organizacin! revisin y control de contabilidades! certificaciones y dictmenes sobre estados financieros! certificaciones que se expiden con fundamento en los libros de contabilidad! revisora fiscal! prestacin de servicios de auditoria! as como todas aquellas actividades conexas con la naturaleza de la funcin profesional del contador pblico! tales como) la asesora tributara! la asesora gerencial! en aspectos contables y similares! la docencia entre otras.

UNIDAD ;
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CONCEPTOS B<SICOS
OB)ETIVO GENERAL I !"#$%&'" % &# =% !# $- &# &-4!#*9 $-+' '&'# -* 8 !-"3' #.#/0, %!'.'@,$#* - ., 4"5&!'&, &# !,2.-N

OB)ETIVOS ESPEC6FICOS &dentificar los diferentes tipos de organizaciones caractersticas de orden jurdico! legal y sus actividades. onocer la importancia de la contabilidad. +ener claro algunos conceptos y terminologa contables. >iferenciar los documentos de comercio. >istinguir los usuarios de la contabilidad. segn sus

LA CONTABILIDAD Y LA ACTIVIDAD ECON?MICA

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Entre los agentes dinmicos de la actividad econmica! se encuentran el comerciante y la empresa! los generadores de intercambios comerciales! los servicios! la produccin y la manufactura. P-"*# , N,!%",.: "lamada tambi%n persona fsica es el ser #umano! #ombre o mujer capaz para ser sujeto de derec#os y obligaciones. P-"*# , )%"0$'&,: "lamada persona moral. Entidad formada por la realizacin de los fines colectivos y permanentes de los #ombres a la que la ley reconoce capacidad para ser sujeto de derec#os y obligaciones! se denominan tambi%n personas ficticias! incorporales! morales o sociales. C#3-"&'#: Es la negociacin y trafico que se #ace al vender! comprar o permutar unas cosas por otras! pues solo es una funcin social que busca satisfacer necesidades con animo de lucro. C#3-"&', !-: Persona dedicada de forma profesional al comercio! realizando transacciones de compraIventa en el mercado. EMPRESA 'e denomina empresa a toda actividad econmica organizada para la produccin! transformacin circulacin! administracin o custodia de bienes y prestacin de servicios! en todas las empresas se proyectan a un objetivo! obtener ganancias.

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CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS . a) SEGN SU ACTIVIDAD ECON?MICA: 1) AGRICOLAS ) Explotacin de produccin agrcola Ej.! cultivo de palma africana! 0oroj. 2) PECUARIAS: /rientadas a la produccin de ganado Ej.) 9ato "lano grande 3) MINERAS: 'u actividad econmica se orienta a la extraccin de minerales que son utilizados como materia prima en otros olombia! Empresas petrolera! aurferas. procesos Ej. ales de

4) INDUSTRIALES O DE TRANSFORMACION: *quellas dedicadas a la compra de materias primas para transformarlas en nuevos productos. Ej. ol tejer! +ej cndor! oca cola. 5) COMERCIALES: >edicadas a la compra de bienes elaborados! sin transformarlos o cambiar las caractersticas del mismo para luego venderlos. EE) *lmac%n Jxito! "a :?. 6) SERVICIOS: 'u actividad econmica es vender servicios o capacidad profesional o t%cnica. Ej. 0anco de 0ogot! 6%dicos! *bogados. b) SEGN SU TAMAPO 1) PEQUEPA EMPRESA: Existe un solo propietario! pocos

empleados! capital peque7o de trabajo! no existe delimitacin clara y definida de funciones. Ej. Kapatera El 1ey 2) MEDIANA EMPRESA: 9ay una divisin y especializacin del trabajo! la cantidad de empleados es mayor! la inversin y el rendimiento considerable! informacin contable mas amplia. Ej. omercializadoras.

30

3) GRAN EMPRESA: Es la mayor organizacin! cuenta con personal t%cnico y especializado en cada actividad! existe manual de funciones y de procedimientos! #ay divisin del trabajo especializado! la inversin y los rendimiento son considerables! la informacin contable es mayor y su registro es sistematizado! utiliza un gran nmero de empelados. Ej. c) SEGN EL NUMERO DE PROPIETARIOS 1) E34"-*,* I $'7'$%,.-*9 U '4-"*# ,.-* # $% *#.# arvajal y &*.

4"#4'-!,"'#) denominadas tambi%n empresas unitarias o de propietario nico! a partir de la "ey <<< de :@@A estas empresas pueden constituirse como personas Eurdicas! similares a las sociedades "tda. deben registrarse en la mara de omercio! la responsabilidad del propietario esta limitada al valor de los bienes apostados! la razn 'ocial debe estar seguida de la expresin 3Empresa ,nipersonal o de la sigla E,4. 2) E34"-*,* M%.!'4-"*# ,.-* O D- V,"'#* S#&'#* : Pertenece a dos o ms socios! de acuerdo con su constitucin se clasifican en) SOCIEDADES DE PERSONAS a. S#&'-$,$ C#.-&!'7,: formada por dos o ms personas! denominados socios colectivos quienes administran la empresa y responden ante terceros en forma personal! ilimitada y solidaria. "a razn social se forma con los apellidos de todos los socios o algunos de ellos seguidos de las expresiones y compa7a! #ermanos e #ijos. "a sociedad colectiva se disolver por)

31

Por muerte de alguno de los socios! si no #ubiere estipulado su continuacin en uno o ms de los #erederos. Por incapacidad sobreviviente a algunos de los socios a menos que se convenga que la sociedad continu% con los dems! o que acepten que los derec#os del incapaz sea ejercido por su representante.

Por la declaracin de quiebra de algunos de los socios! si los dems no adquieren su inter%s social o no aceptan la cesin a un extra7o una vez requerido por el sindico de la quiebra.

Por enajenacin forzada del inter%s de algunos de los socios! a favor de un extra7o. 'i los dems asociados no se avienen dentro de los ;C das siguientes a continuar la sociedad con el adquiriente.

Por la renuncia o retiro justificado de algunos de los socios! si los dems no adquieren su inter%s en la sociedad o no aceptan su sesin a un tercero.

2N S#&'-$,$ $- "-*4# *,2'.'$,$ L'3'!,$,:

onformada con no

menos de dos y no ms de <A socios! la razn social puede estar determinada por el objeto social de la empresa o con el nombre y apellido o el solo apellido de una o ms personas naturales seguida de las expresiones "+>*! o la palabra "imitada! los socios responden solidariamente y proporcionalmente de la actividad econmica. 'e disolver socios exceda de veinticinco -<A.. &N S#&'-$,$ C#3, $'!, *'34.-: Est formada por dos clases de socios) por los impuestos de la sociedad y las obligaciones salariales producto uando ocurran perdidas que reduzca el capital por debajo del ACL o cuando el numero de

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- S#&'#* /-*!#"-*: que responden ilimitadamente. - S#&'#* &#3, $'!,"'#*: que se limitan a responder slo por el valor de los aportes en caso de liquidacin obligatoria -"ey <<< de :@@A) *ntes denominada quiebra.!no estn obligadas a constituir reserva legal! la razn social se forma con el nombre completo de uno o varios socios gestores! seguido de la sigla 3' en ser uno de los socios gestores. "os socios gestores podrn ceder sus aportes bajo la autorizacin de los dems socios comanditarios( por el contrario! los comanditarios lo pueden ceder con la aprobacin de los dems comanditarios. SOCIEDADES DE CAPITAL ,N S#&'-$,$ A ( '3,: son personas jurdicas! se crean con aportes de los accionistas! quienes son responsables #asta por el monto de sus aportes! requieren para su constitucin un mnimo de cinco socios o accionistas la razn social puede #acer referencia a las actividades de la empresa! seguida de las palabras 3sociedad annima4 o de la letra 3'.*.4 se disolver) Por perdida que reduzcan el patrimonio neto por debajo del ACL del capital suscrito. uando el @AL o mas de las acciones suscritas lleguen a pertenecer a un solo accionista. "a disolucin no significa que el ente econmico #aya desaparecido! toda vez que este continua sin vida #asta cuando se inscribe en el registro mercantil! la escritura donde conste que se protocolizo la cuenta final de liquidacin aprobada por la sper sociedades y los dems documentos de "ey. 4! el representante legal solo puede

2N *#&'-$,$-* - &#3, $'!, 4#" ,&&'(

33

8ormada por socios gestores y socios comanditarios! estos ltimos con un mnimo de cinco accionistas! la razn social se forma con el nombre o apellido completo de uno o ms socios gestores! agregando la expresin 3y compa7a4! seguida de las palabras sociedad comanditaria por acciones o la abreviatura '. .*.4. 'e disolver por) Por los causales se7alados en el articulo <:B del omercio. Por las causales especiales de la sociedad colectiva cuando ocurren respecto de los socios gestores. Por la desaparicin de una de las < categoras de socios digo del

$H SEGN LA PROCEDENCIA DEL CAPITAL 1H E34"-*,* P"'7,$,*: "a actividad comercial se encuentra en manos del sector privado! son rentables! las personas son libres de utilizar su propiedad! renta y #abilidades como prefiera determinando la cantidad y clases de bienes que deben producir( las t%cnicas y medios de distribucin. Ej. arulla. 2H E34"-*,* O+'&',.-* O P:2.'&,*) 'on empresas del Estado! se dedican en condiciones de monopolio a suministrar bienes y servicios esenciales como( agua! alcantarillado! comunicaciones. &gualmente #ay empresas dedicadas a la produccin o extraccin de bienes que por sus caractersticas especiales son de competencia del Estado. Ej. "a produccin de "icores! 3"icoreras4 explotacin del subsuelo! Empresa olombiana de Petrleo.

;H E34"-*,* D- E&# #30, M'D!,: 'on empresas que estn constituidas por aportes del estado y personas particulares. 'e dedican a la produccin de

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bienes o servicios de inter%s pblico que el estado no puede atender. "a condicin es que el estado posee el ACL o ms de capital y desarrollen sus actividades bajo vigilancia de la ,niversidad 'emioficial. E. SEGUN SU PROPSITO LUCRATIVO: >e acuerdo con la posibilidad de repartir en efectivo los excedentes sin nimo de lucro o con nimo de lucro - E34"-*,* *' < '3# $- L%&"#: "as empresas de este tipo no pueden o ontralora 2eneral de la 1epublica. Ej. ,na

utilidades entre los propietarios! las empresas se pueden clasificar en dos tipos)

repartir en dinero sus excedentes o ganancias entre los due7os. +al es el caso de las cooperativas! las asociaciones y las fundaciones! entre otras. - E34"-*,* &# < '3# $- L%&"#: "os propietarios de estas empresas s

pueden recibir en efectivo las utilidades que obtengan.

DOCUMENTOS DE COMERCIO 'irven de soporte contable y respaldan las transacciones( se elaboran en original y tantas copias como lo exijan las necedades de la empresa. +oda transaccin comercial genera una serie de documentos que sirven de respaldo para el registro de la informacin relacionada con la forma como se efecta la operacin y sus condiciones.

CLASES DE DOCUMENTOS:

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1. D#&%3- !#* &#3-"&',.-*

-/#&',2.-*: 'irven de informacin

sobre cualquier transaccin comercial y suministran los datos para su registro contable no tienen carcter negociable. Entre estos tenemos) ,H DOCUMENTOS INFORMATIVOS: COTIZACION: Es un documento que expide el vendedor a solicitud del cliente! contiene informacin del bien o servicio que se ofrece y las condiciones de la negociacin para la toma de decisiones acerca de la mejor pocin! consta de los siguientes datos) I 5ombre del cliente! 8ec#a! +iempo de validez! 8orma de pago! >espac#o! >escripcin! /bservaciones! 8irma de los responsables. PEDIDO: Es el compromiso formal para una compra de un bien o servicio! contiene los siguientes datos) 5umero! 5ombre del cliente! 8ec#a del pedido! >ireccin del cliente! 8orma de entrega! 5ombre del vendedor! 8orma de pago! >escripcin del Pedido! 8irma de los responsables. REMISI?N: "e permite al comprador la confrontacin de la mercanca recibida con la solicitada en su pedido! contiene los siguientes datos) 5umero! 5ombre y direccin del comprador! datos del transportador! >escripcin de la mercanca! /bservaciones! firma de los responsables. TAR)ETA DE QARDER: /frece informacin inmediata acerca de las existencias de un producto! con el objeto

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de mantener actualizado el saldo

disponible para la

venta! consta de lo siguiente) 8ec#a! descripcin! valor unitario! entradas! salidas! saldo! proveedores! ubicacin! unidad! mximas y mnimos! articulo. 2H DOCUMENTOS SOPORTES: 0ien sean negociables o no! sirven

de respaldo al asiento contable y por consiguiente se deben anexar al comprobante de diario o comprobante de contabilidad! entre los documentos soportes ms comunes tenemos) FACTURA COMERCIAL ) Es el soporte de la compraIventa realizada! sirve para el cobro de las mercancas despac#adas o servicios prestados al cliente. onsta de) datos del cliente! nombre del vendedor! fec#a! lugar donde se despac#o! forma de pago! 5mero de la cedula de ciudadana! o 5it del comprobador! descripcin! importacin contable! firma de los responsables. RECIBO DE CA)A: 'e conoce tambi%n como &#34"#2, !- $' /"-*#! sirve como comprobante de todos los ingresos recibidos y de constancia del pago efectuado por un cliente consta de) 5mero! persona de quien se recibe! fec#a! concepto y valor! forma de pago! imputacin contable! firma y sello. RECIBO DE CA)A MENOR: respalda todos los pagos que por diferentes conceptos se cancelan a las personas que prestan algn servicio o venden un bien y que firman en se7al de #aberlo recibido. . COMPROBANTE DE CONSIGNACION: Es el que se elabora cuando se deposita dinero en efectivo! c#eque o recibos de tarjetas de cr%dito COMPROBANTE DE EGRESO: 'irve de constancia de los dineros entregados por la empresa

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en la cuenta corriente bancaria! para que este comprobante de consignacin tenga validez requiere de la firma y sello del cajero del banco. NOTA DLBITO) Este documento se diligencia cuando es necesario informar a un cliente acerca del valor de su deuda o de algn tipo de incremento por diferentes conceptos! en los bancos indica disminucin del saldo de las cuenta corrientes o de a#orros! por c#equeras! intereses comisiones. NOTA CRLDITO) >ocumento que se elabora cuando se le debe informar a un cliente que su deuda disminuye por algn concepto! en el sector bancario representa un incremento en los saldos de las cuentas corrientes o de a#orro por prestacin concedida u otros conceptos. DOCUMENTOS COMERCIALES NEGOCIABLES 'on los que se utilizan por seguridad y comodidad para pagar o respaldar las deudas adquiridas por las personas cuando realizan negocios y sirven de soportes para el registro contable! los principales son) CHEQUE: Es un documento negociable! donde el titular de una cuenta corriente ordena al banco que pague determinada cantidad de dinero a una persona natural o jurdica! previa presentacin! firma y entrega del c#eque al mismo banco. >e acuerdo con la manera como se diligencie el c#eque! este recibe diferentes nombres) CC-E%- C"%@,$#: Es el que se le trazan dos lneas paralelas en uno de sus ngulos superiores del c#eque! indica que solo

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puede #acerse efectivo mediante consignacin! no se pueden cobrar por ventanilla. CC-E%- E*4-&',.3- !- C"%@,$#:I Es aquel que indica en medio de las dos lneas paralelas que debe ser cobrado nicamente por el primer beneficiario! o se escribe el nombre del mismo! este c#eque no puede ser endosado a otra persona para su cobro. CC-E%- D- G-"- &',) Este c#eque es girado por los bancos contra sus propios fondos se #ace efectivo al primer beneficiario y tiene el respaldo del banco como girador! ofrece total garanta al beneficiario. CC-E%- &-"!'+'&,$#: Es el que el banco certifica indicando que la cantidad girada en el c#eque cuenta con los recursos en la respectiva cuenta corriente por solicitud del girador! en estos casos el encargado de las cuentas corriente en el banco coloca un sello con la leyenda Certificado y firma para dar cr%dito al sello. COMPROBANTE DE VENTA CON TAR)ETA DE CRLDITO:I "lamada tambi%n dinero plstico es un medio de pago muy difundido actualmente se adquiere mediante contrato entre el cliente -tarjeta #abiente. y un establecimiento bancario! en la tarjeta expedida por la entidad crediticia! el usuario puede efectuar pagos en establecimientos comerciales afiliados al sistema de cr%dito( se puede diferir el pago! es un documento de muc#a aceptacin. PAGARE ) +itulo valor por el cual una persona denominado suscriptor se compromete a pagar una suma de dinero en una fec#a determinada a otra persona! que se llamada beneficiario! este documento es utilizado

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por empresas de financiamiento comercial! para captacin de dinero! en su diligenciamiento se utiliza formatos preimpresos en papel de seguridad! es de circulacin privada y utilizado por las entidades de cr%dito. LETRA DE CAMBIO: >ocumento negociable mediante el cual una persona ordena a otra que pague a una tercera persona cierta cantidad de dinero en un lugar y tiempo determinado previamente. LIBRANZA: >ocumento comercial utilizado regularmente! por

cooperativas o empresas en las cuales labora el beneficiario de un pr%stamo o cr%dito! mediante la libranza el deudor autoriza a su patrono la deduccin de cuotas peridicas de su salario! #onorarios o participaciones a que tiene obligacin crediticia. CONTABILIDAD: 'istema de informacin que permite identificar clasificar! registrar! resumir! interpretar! analizar y evaluar en t%rminos monetarios las operaciones y transacciones de una empresa. USUARIOS DE LA CONTABILIDAD: U*%,"'#* ED!-" #*) Fuienes se distinguen por indirecto con la empresa! su influencia es tener un inter%s en el entorno derec#o para la cancelacin de su

socioeconmico! no tienen acceso a la informacin directamente! entre ellos tenemos) &nversionistas! prestamistas! acreedores.! proveedores! clientes! cmaras de comercio! asociaciones gremiales y pblicos en general.

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U*%,"'# I !-" #*: +ienen un inter%s directo con la empresa como propietario y accionistas! gerentes! directores! gerentes! jefes de departamento! empleados! sindicato! autoridades de vigilancia y control. uentan con otras fuentes adicionales de informacin y tienen la posibilidad de determinar! por tener autoridad jerrquica o poder legal! la forma y contenido de la informacin financiera de modo que satisfaga sus necesidades.

CARACTER6STICAS DE LA INFORMACION CONTABLE "as caractersticas cualitativas de la informacin contable son) sus atributos necesarios para satisfacer sus objetivos bsicos( la informacin contable debe ser) a) C#34"- *'2.-: lara y fcil de entender

b) !'.9 P-"!' - !- 8 &# +',2.-) es pertinente cuando posee valor de retroalimentacin de prediccin y es oportuna. onfiable uando es neutral! verificable y representa fielmente los uando #a sido prepara sobre bases uniformes. #ec#os econmicos. c) C#34,",2.-:

CAMPOS DE APLICACI?N DE LA CONTABILIDAD "a contabilidad no solo se ocupa de los registros o anotaciones detalladas de los aspectos comerciales! su campo de accin es muy amplio. "a contabilidad segn el tipo de empresa donde se aplique puede ser)

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a)

C# !,2'.'$,$ P"'7,$,: 'e lleva en empresas cuyos propietarios son personas particulares y de acuerdo con la actividad de la organizacin se subdivide en)

1)

C# !,2'.'$,$ C#3-"&',.: se utiliza en organizacin de compraI venta de mercancas. Ej. los *lmacenes.

2)

C# !,2'.'$,$ $- S-"7'&'#*: "a que se maneja en los negocios de prestacin de servicios. Ej. Empresas de +ransporte.

3)

C# !,2'.'$,$ $- C#*!#*: llevada a cabo en las empresas 6anufacturas! 6ineras! *grcolas! pecuarias Ej. industrias +extil.

4)

C# !,2'.'$,$

B, &,"',)

Es

la

que

opera

en

Entidades

8inancieras! para registrar las operaciones de los 0ancos! orporaciones de *#orro y 5) b) r%dito. ooperativas.

C# !,2'.'$,$ C##4-",!'7,: "a que se lleva en las

C# !,2'.'$,$ O+'&',.: "a utiliza en las empresas Estatales.

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UNIDAD >

SISTEMAS DE INFORMACI?N CONTABLE

OB)ETIVO GENERAL >esarrollar un modelo que incluya los procedimientos utilizados en contabilidad para registrar los #ec#os econmicos. OB)ETIVOS ESPEC6FICOS *nalizar el efecto de las transacciones comerciales en la ecuacin contable. >escribir el sistema de partida doble! base para la elaboracin de estados financieros. omprender la importancia del balance de prueba como medio de verificacin del sistema contable. ,tilizar el Plan Mnico de cuentas. uentas en la codificacin de las

SISTEMAS DE INFORMACI?N CONTABLE

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Es la combinacin de personal! registros y procedimientos que usa un negocio para cumplir con sus necesidades rutinarias de informacin financiera! a fin de producir y revelar informacin de carcter contable financiero que sea confiable y til! de manera que los responsables de la administracin dispongan de ella oportunamente para las decisiones sobre el manejo de los recursos y operaciones. Para administrar y evaluar una empresa es importante tener una informacin bsica de los sistemas de contabilidad! ayuda a los gerentes a cumplir exitosamente con sus responsabilidades. ELEMENTOS DEL SISTEMA DE INFORMACI?N CONTABLE Entre los elementos del sistema de informacin contable que permiten su dinmica y constituyen su estructura de funcionamiento tenemos) 1. 2. 3. "os documentos y transacciones de la empresa y de los #ec#os econmicos. "a legislacin fiscal! la laboral y de seguridad social! la de comercio! etc. "a tecnologa de computacin para la captacin! el procesamiento y almacenamiento de datos as como para su interpretacin! anlisis y suministro de informacin. 4. 5. 6. 7. "os fundamentos tericos! t%cnicos y marco conceptual contable y financiero. "as personas que intervienen en el funcionamiento y dinmica del sistema. los recursos financieros y materiales necesarios. El sistema o subsistema de control interno contable.

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ECUACION CONTABLE O PATRIMONIAL 1esulta de comparar el *ctivo y el Pasivo de una empresa con el objeto de obtener el valor del patrimonio o capital! desde su inicio toda empresa puede expresar su ecuacin patrimonial que se conservara a trav%s de la vida del ente aun cuando los valores que involucra aumenten o disminuyan el *ctivo o el Pasivo. "a ecuacin contable se representa por las cuentas del activo! pasivo y patrimonio. EL ACTIVO: +odos los bienes de la empresa o la representacin financiera de un recurso obtenido por el ente econmico Ej.) aja! 0ancos! lientes! &nversiones &nventarios! Equipos de oficina! Edificios. EL PASIVO) IEs la representacin financiera de una obligacin presente del ente econmico derivada de eventos pasados en virtud de la cual se reconoce que en el futuro! se deben transferir recursos o proveer servicios a otros entes. Ej.) /bligaciones financieras! Proveedores! por pagar. EL PATRIMONIO: Es el valor residual de los *ctivos del ente econmico! despu%s de deducir todos sus pasivos. 'on cuentas de patrimonio) aportes sociales! capital de personas naturales! reservas obligatorias! utilidad del ejercicio. uentas por pagar! costos y gastos

REPRESENTACION DE LA ECUACION CONTABLE

45

:.

uando la empresa no tiene deudas u obligaciones con terceros! la

ecuacin contable se representa as) ACTIVO S PATRIMONIO O CAPITAL Ej.) Pedro P%rez inicia un negocio con el siguiente aporte) en billetes monedas! c#eques N<.CCC.CCC. Equipo de oficina N?.CCC.CCC. ,n edificio N:C.CCC.CCC. * +&H/ N :D.CCC.CCC <. O O Patrimonio o apital :D.CCC.CCC.

uando la empresa tiene deudas u obligaciones con terceros la ecuacin

contable se presenta as) Ej. 0illetes N<.CCC.CCC! Equipo de oficina N ?.CCC.CCC. Edificio :C.CCC.CCC! en facturas de mercancas por pagar N ;.CCC.CCC. . * +&H/ O P*'&H/ P *P&+*" / P*+1&6/5&/ :D.CCC.CCC. O ;.CCC.CCC P :;.CCC.CCC.

;. El patrimonio se conoce tambi%n como la diferencia entre el * +&H/ G E" P*'&H/! y se representa as) * +&H/ I P*'&H/ O P*+1&6/5&/ / *P&+*"

:D.CCC.CCC. I

;.CCC.CCC. O :;.CCC.CCC.

CONTABILIDAD POR PARTIDA DOBLE

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Es un sistema universalmente aceptado para el registro contable de transacciones comerciales se fundamenta en los siguientes #ec#os. "os cuales son conocidos como el principio de la partida doble. uando una persona vende! #ay otra que compra uando una persona entrega #ay otra que recibe 5o puede existir deudor sin acreedor 5o puede #aber acreedor sin deudor

LAS TRANSACCIONESN 'on todas las operaciones con valor monetario o intercambio econmico que da lugar a cambios en la ecuacin contable! ya sea por aumento o disminucin en uno o varios de sus componentes activo! pasivo! patrimonio! ingresos! gastos o costos. Ej. ompra de un ve#iculo venta de mercancas prestacin de un servicio. "a situacin anterior origina los asientos de contabilidad! que son el registro de transacciones u operaciones comerciales en cada una de las cuentas afectadas. LA CUENTA Es cada uno de los elementos que intervienen en una transaccin. Ej.) compra de un terreno! se paga en efectivo. "as cuentas que intervienen en la transaccin son) +errenos aja LA CUENTA T

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Es el formato en el que se registran en forma clara! ordenada y comprensible los aumentos o disminuciones que sufren los elementos de los estados financieros 'e esquematiza as: 5ombre de la cuenta en la parte superior. "ado izquierdoIdebitos "ado derec#oIcr%ditos 'aldo) puede ser debito o cr%dito ELEMENTOS DE LA CUENTA "os elementos fundamentales de una cuenta son -. Debe y el Haber y se representan en una cuenta + as)

N#32"- $- ., C%- !, >ebe 9aber

E. DEBE: Ha al lado izquierdo! corresponde a los debitos o cargos! esta accin se conoce como debitar o cargar una cuenta! en las cuentas del *ctivo los valores representan un aumento y en las cuentas de gastos! un Egreso. E. HABER: 'e registran al lado derec#o correspondiente a los cr%ditos o abonos! en las cuentas del Pasivo representan un aumento de las deudas! en las cuentas de &ngreso una captacin de dinero por la prestacin de servicios de la empresa! en las cuentas del *ctivo representan una disminucin. Ej. 1egistrar un abono de N <CC.CCC de un cliente C,=, &.'- !-*

48

N <CC.CCC

N <CC.CCC

b. 'e retiraron de caja N <CC.CCC. Para consignarlos al banco B, &#* N <CC.CCC C,=, N <CC.CCC

REGISTROS CONTABLES "os asientos contables son los registros monetarios escritos de una transaccin u operacin comercial realizada por el ente econmico. "os registros contables pueden ser) simples o compuestos ,H R-/'*!"#* S'34.-*: &ntervienen dos -<. cuentas una >eudora *creedora es decir que a un cargo le corresponde un abono. Ej. 'e compro muebles y enseres para la empresa segn factura 5o. <D;C por N A.CCC.CCC de contado con c#eques. >ebito) r%dito) Equipos de oficina 0ancos A.CCC.CCC A.CCC.CCC y otra

2H R-/'*!"#* C#34%-*!#*: &ntervienen ms de dos -<. cuentas a un cargo o diversos cargos corresponde un abono o varios abonos! puede tener una cuenta deudora y dos o ms acreedores o lo contrario. Ej. 'e compro muebles y enseres segn factura 5o. <D;C por N A.CCC.CCC. *s) con c#eque 5o. ;ACBA N <.CCC.CCC. G se firmo una letra a @C das N ;.CCC.CCC.

49

>%bito) r%dito)

Equipos de oficina uentas corrientes comerciales

A.CCC.CCC <.CCC.CCC ;.CCC.CCC

r%dito) 0ancos

Ej. 'e vende muebles y enseres segn factura 5o. :::: por N D.CCC.CCC. *s) con c#eque 5o. D=@BC N ;.ACC.CCC. y a cr%dito el resto . >%bito) >ebito) aja lientes ;.ACC.CCC <.ACC.CCC D.CCC.CCC

r%dito) muebles y enseres CLASIFICACION Y NATURALEZA DE LA CUENTA R-,.-* # $- 2,., &- : A&!'7#* P,*'7#* P,!"'3# '# T-34#",.-* 9 #3' ,.-* # $- "-*%.!,$#* I /"-*#* G,*!#* C#*!# $- 7- !,* C#*!#* $- 4"#$%&&'( D- #"$- # 3-3#", $# A&"--$#",* D-%$#",* CUENTAS REALES O DE BALANCE

1epresentan bienes! derec#os u obligaciones de la empresa. +ienen duracin permanente 'on las que aparecen en el balance. CUENTAS DEL ACTIVO:

50

1epresentan los derec#os! bienes y recursos obtenidos por la empresa como resultado de eventos pasados de cuyo uso se esperan beneficios futuros! son de naturaleza debito Ejemplos) aja! bancos! deudores! inversiones! terrenos! inventarios! edificaciones! maquinaria y equipo! equipo de oficina! patentes y marcas! cr%dito mercantil! etc. CUENTAS DEL PASIVO 1epresentan las obligaciones que la empresa tiene con terceros derivadas de eventos pasados 'on de naturaleza cr%dito Ejemplos) /bligaciones financieras! cuentas por pagar! proveedores!

obligaciones laborales! impuesto de renta por pagar! ingresos recibidos por anticipados! etc. CUENTAS DEL PATRIMONIO 1epresentan los compromisos que la empresa tiene con sus due7os( es el dinero que tienen invertido los due7os. 'on de naturaleza cr%dito. Ejemplos apital social! supervit de capital! revalorizacin del patrimonio! utilidad del ejercicio! supervit por valorizaciones! reservas. CUENTAS DE RESULTADOS O TRANSITORIASN +ienen origen en las operaciones del negocio. >eterminan el aumento o disminucin del patrimonio por las utilidades o p%rdidas en el ejercicio. 'e llaman transitorias porque su duracin es #asta la terminacin de cada ciclo contable y se cancelan. CUENTAS DE INGRESOS

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'on las que generalmente causan un aumento en el patrimonio! 'on de naturaleza cr%dito Ejemplos) venta de mercancas! ingresos por arrendamiento! ingresos por intereses etc. CUENTAS DE GASTOS 'on todas las erogaciones en que incurre un negocio para cumplir con su objeto social! generalmente causan una disminucin en el patrimonio. 'on de naturaleza d%bito Ejemplo) 2astos salarios! gastos por intereses! gastos servicios pblicos etc CUENTAS DE COSTOS DE VENTA 'on las cuentas que representan la acumulacin de los costos directos e indirectos necesarios en la elaboracin de productos yQo prestacin de los servicios vendidos de acuerdo con la actividad social desarrollada por el ente econmico en un periodo determinado. 'u naturaleza es d%bito. CUENTAS DE COSTOS DE PRODUCCION O DE OPERACI?N *grupa el conjunto de las cuentas que representan las erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la elaboracin o la produccin de los bienes o la prestacin de servicios! de los cuales un ente econmico obtiene sus ingresos. 'on de naturaleza d%bito. CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS Estas cuentas reflejan #ec#os o circunstancias de los cuales se pueden generar derec#os afectando la estructura financiera del ente econmico. &gualmente se incluyen aquellas cuentas de registro utilizadas para efectos del control interno de activos! informacin general o control de futuras situaciones financieras! as como para conciliar las diferencias entre los registros contables de los activos y las declaraciones tributarias.

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CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 1egistran los compromisos o contratos que se relacionan con posibles obligaciones y que por tanto puedan llegar a afectar la estructura financiera del ente econmico. &gualmente! se incluyen aquellas cuentas de registro utilizadas par efectos del control interno de pasivos y patrimonio! informacin gerencial o control de futuras situaciones financieras! as como para conciliar las diferencias entre los registros contables de los pasivos y patrimonio y las declaraciones tributarias. E)ERCICIO DE APLICACI?N :. 6ediante ejemplo represente un asiento compuesto <. defina partida doble. ;. >emuestre contablemente la ecuacin patrimonial. ?. ,na empresa posee bienes y derec#os por N:A.CCC.CCC. y deudas por N D.BAC.CCC. R ul es su patrimonio A. >etermine el patrimonio de la compa7a *prendiendo "tda.! con los siguientes saldos) *creedores varios aja &nversiones en acciones 6uebles y enseres He#culos 0ancos nacionales PLAN NICO DE CUENTAS Es una #erramienta creada para armonizar y unificar el sistema contable de los principales sectores de la economa colombiana donde su fundamento legal se encuentra en la norma t%cnica de clasificacin de los #ec#os econmicos. El plan busca mejorar la calidad! transparencia y comparabilidad de la informacin contable generando beneficios para sus usuarios. El plan nico de cuentas :.;CC.CCC :CC.CCC @CC.CCC <.?CC.CCC D.ACC.CCC :.ACC.CCC contrajo

53

-P,

. para comerciantes que opera en

olombia establecido inicialmente por

el >ecreto reglamentario <:@A de :@@<! se le #an practicado varias modificaciones reglamentadas por medio de los decretos <DAC de :@@;! <B@? de :@@?! <::D de :@@D y @A de :@@=. El plan #a sido obligatorio desde el : de enero de :@@A para todas las personas naturales o jurdicas obligadas a llevar contabilidad! de conformidad con lo previsto en el digo de omercio. "a estructura del plan nico de cuentas esta compuesto por un catalogo de cuentas! la descripcin y dinmica para su correcta aplicacin. C,!5.#/# $- &%- !,*: contiene la relacin ordenada y clasificada de las clases! grupos! cuentas y subcuentas de las cuentas reales o de balance! de resultado o transitorias y de orden! identificadas con un cdigo num%rico y su correspondiente denominacin con base en los siguientes niveles) C.,*-: 1epresentada por el primer digito. G"%4#: 1epresentado por los primeros dos dgitos. C%- !,: 1epresentada por los cuatro primeros dgitos. S%2&%- !,: 1epresentada por los seis primeros dgitos. A%D'.',"-*: 1epresentados por los oc#o primeros dgitos. "a clase en las cuentas reales o de balance se encuentra identificada as) lase :) lase <) lase ;) *ctivo Pasivo Patrimonio

"a clase en las cuentas transitorias o de resultado estn identificadas as) lase ?) lase A) lase D) lase =) &ngresos 2astos ostos de ventas ostos de produccin o de operacin

"a clase en las cuentas de orden de identifica as)

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lase B) lase @)

uentas de orden deudoras uentas de orden acreedora

DESCRIPCIONES Y DINAMICA DE LAS CUENTAS D-*&"'4&'# -*: expresan o detallan los conceptos de las diferentes clases! grupos y cuentas incluidas en el catalogo e indican las operaciones a registrar en cada una de las cuentas. D' 53'&,: se7alan la forma en que se deben utilizar las cuentas y realizar los diferentes movimientos que las afectan. N#!,: en el capitulo &&& del plan nico de cuentas se encuentran las descripciones y dinmicas para casa una de las cuentas con el fin de dar mayor claridad y entendimiento sobre el tema. PASOS A SEGUIR EN EL REGISTRO DE TRANSACIONES COMERCIALES "as empresas realizan durante el ciclo contable muc#as operaciones las cuales se denominan transacciones comerciales. *l registrar estas transacciones se debe tener en cuenta los siguientes pasos) :. "eer la transaccin <. &dentificas las cuentas que intervienen en la operacin ;. ?. lasificar las cuentas en el grupo a que pertenecen sea! si son del activo! pasivo! patrimonio! ingresos! gastos o de orden. >eterminar si las cuentas estn aumentando o disminuyendo de acuerdo a la transaccin 5. *plicar las reglas que determinan que las cuentas de activo y gastos aumentan en la columna del debe y disminuyen en la columna del #aber! las de pasivos! patrimonio e ingresos aumentan en la columna del #aber y disminuyen en la columna del debe.

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6. 1egistrar las transacciones teniendo en cuenta que el total de los debitos o cargos es igual al total de los cr%ditos o abonos. REGISTRO DE ALGUNAS TRANSACCIONES: AH DE INICIACI?N O APERTURA DE OPERACIONES) Estas transacciones se registran al comienzo del negocio son los aportes que #ace el propietario o los propietarios al iniciar la empresa. "os aportes pueden ser en efectivo! especie! o en efectivo y especie. 1N APORTES EN EFECTIVO:

uando los propietarios aportan al negocio bienes en dinero efectivo como efectivo o c#eques. "as cuentas que intervienen en el registro pertenecen al activo y patrimonio! son cuentas del balance. arlos 'onso inicia un negocio de compra y venta de mercanca aporta en efectivo N BCC.CCC. ::CA ;:;C 2N aja apital de personas naturales N BCC.CCC. BCC.CCC.

APORTES EN ESPECIE: r%ditos! y

uando los propietarios aportan al negocio bienes diferentes al efectivo como) Edificios! 6uebles y enseres! +errenos! He#culos! 6ercancas! patrimonio! son cuentas del 0alance. arlos 'onso! inicia una empresa con un capital de N :.CCC.CCC.! representado as) N ;CC.CCC en mercancas! N ?CC.CCC en un terreno! N <CC.CCC! en computadores! N :CC.CCC en muebles. :?;A :AC? 6ercancas no fabricadas por la empresa +errenos ;CC.CCC ?CC.CCC Equipos! etc.! "as cuentas que intervienen en el registro pertenecen al activo y

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:A<? :A<B ;:;C ;N

Equipos de oficina Equipos de comunicacin y computacin apital de personas naturales APORTES EN EFECTIVO Y ESPECIE

:CC.CCC <CC.CCC :.CCC.CCC

uando los propietarios aportan al negocio bienes en dinero efectivo y en especies como) Efectivo! muebles y enseres! terrenos! ve#culos! mercanca! cr%ditos! equipos etc. "as cuentas que intervienen en el registro pertenecen al activo y patrimonio! son cuentas del 0alance. arlos 'onso! inicia una empresa con un capital de N :.CCC.CCC.! representado as) N ;CC.CCC en efectivo! N ?CC.CCC en un terreno! N <CC.CCC en mercancas! N :.CCC.CCC en muebles. ::CA :AC? :A<? ;:;C aja +errenos Equipos de oficina apital de personas naturales ;CC.CCC. <CC.CCC. ?CC.CCC. :CC.CCC. :.CCC.CCC. :?;A 6ercancas no fabricadas por la empresa

BH DE OPERACIONES O MOVIMIENTOS DEL NEGOCIO 1N CONSIGNACIONES BANCARIAS Permiten depositar en las entidades bancarias el dinero que #aya en caja! no es conveniente mantener grandes sumas de dinero en caja para evitar robos o mal manejo del efectivo. "as cuentas que intervienen en el registro pertenecen al activo y son de 0alance. 'e consignan en el banco de 0ogota :::C ::CA 0ancos aja N ACC.CCC. ACC.CCC ACC.CCC.

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2N

COMPRA DE MERCANCIAS

+ransaccin que ms se repite en una empresa comercial! las compras de mercancas pueden ser al contado o cr%dito y se debe tener en cuenta el sistema de inventario utilizados por la entidad. uando se utilice el sistema de &nventario Permanente se registran los movimientos de compra de mercancas en la cuenta 1435. Mercancas no fabricadas por la empresa uando se utilice el sistema de &nventario Peridico se registran los movimientos de compras de mercancas en la cuenta ) 6205 De mercancas COMPRA DE MERCANCIAS AL CONTADO ompra de mercancas por N ;AC.CCC al contado con c#eque del 0anco

Popular! se utiliza el inventario permanente. 'e registra en la cuenta 1435 Mercancas no fabricadas por la empresa! de naturaleza debito! pertenece al activo y se cierra contra p%rdidas y ganancias. ,n cr%dito a la cuenta de balance activo 1110 :?;A 6ercancas no fabricadas por la empresa :::C 0ancos COMPRA DE MERCANC6AS A CRLDITO ompra de mercancas por N ;AC.CCC a cr%dito! se utiliza inventario peridico. 'e registra en la cuenta 6205 de Mercancas. >e naturaleza debito pertenece a las cuentas de costos y se cierra contra p%rdidas y ganancias. ,n cr%dito a la cuenta de balance 220B N,&'# ,.-*. ancos. ;AC.CCC ;AC.CCC

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D<CA >e mercancas <<CA 5acionales ;H VENTAS DE MERCANCIASN

;AC.CCC ;AC.CCC

1epresentan generalmente el objeto social principal de las empresas distribuidoras mediante la entrega de bienes o servicios. *s como los dividendos participaciones y de ms ingresos siempre y cuando se identifiquen con el objeto social del ente econmico. "as ventas de mercancas pueden ser de contado y a cr%dito. VENTA DE MECANCIAS AL CONTADON Hentas de mercancas al contado por N DCC.CCC 'e registran en la cuenta 1105 !a"a en el debe! pertenecen al activo y es cuenta de balance. ,n cr%dito a la cuenta de resultado 4135 !omercio al por mayor y al por menor. ::CA ?:;A aja omercio al por mayor y al por menor DCC.CCC DCC.CCC

VENTAS DE MERCANCIAS A CREDITO Hentas de mercancas a cr%dito por N DCC.CCC. 'e registra en la cuenta 1;0B C.'- !- en el debe! pertenece al activo y es cuenta de balance. ,n cr%dito a la cuenta de resultado 4135 !omercio al por mayor y al por menor :;CA ?:;A lientes omercio al por mayor y al por menor DCC.CCC DCC.CCC

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>. INGRESOS OPERACIONALES Estos se obtienen por medio de los ingresos de operacin tales como) ventas! descuentos en compra intereses devengados! comisiones ganadas! arriendos y por otros conceptos. "e pagan a la empresa por servicios m%dicos la suma de N BCC.CCC En esta operacin un debe la cuenta 1105 Caja pertenecen al activo y es de balance y la cuenta de resultado &ngresos operacionales 4165 #er$icios sociales y de sal%d. >e naturaleza cr%dito. ::CA aja BCC.CCC. BCC.CCC ?:DA 'ervicios sociales y de salud BN GASTOS OPERACIONALES "as empresas para su normal funcionamiento deben realizar gastos tales como) 'ervicios! arriendos! sueldos! impuestos seguros! intereses etc. "a empresa paga servicios pblicos con c#eque por N :AC.CCC En esta operacin intervienen la cuenta de resultados 2astos de /peracin 5135 #er$icios! de naturales debito y un cr%dito a la cuenta 1110 pertenece al activo y es de balance. A:;A 'ervicios :::C 0ancos 6N COBROS O ABONO DE CLIENTES uando las empresas otorgan cr%ditos a sus clientes se originan los cobros o abonos de clientes. Euan +ramposo nos paga una factura que nos deba por valor de N DCC.CCC En este tipo de transacciones se registran un d%bito a la cuenta 1105 !a"a& pertenece al activo y es de balance y un cr%dito a la cuenta 1305 !lientes tambi%n de activo y rebalance. :AC.CCC. :AC.CCC ancos&

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::CA :;CA

aja lientes

DCC.CCC DCC.CCC

FN DE PAGOS O ABONOS A OBLIGACIONES 'e obtienen por la compra a cr%ditos! las obligaciones o deudas que contraen las empresas! deben cancelarse en el plazo se7alado. "a empresa gira un c#eque por N ?AC.CCC del banco Popular como abono a su obligacin bancaria. En este caso se registra un debito a la cuenta 2105 activo y de balance. <:CA 0ancos 5acionales :::C 0ancos JN DE PAGOS O ABONOS A PROVEEDORES 'e origina por el suministro o compra de mercancas a cr%dito. "a empresa gira un c#eque por N ;AC.CCC del 0anco Popular a un proveedor por concepto de abono a deuda por mercanca. En esta transaccin se registra un debito a la cuenta 2205 'acionales! ancos del pertenece al pasivo y es de balance! un cr%dito a la cuenta 1110 activo y de balance. <<CA 5acionales :::C 0ancos KN COMPRAS DE ACTIVOS DIFERENTES DE MERCANCIAS . ;AC.CCC. ;AC.CCC. ?AC.CCC. ?AC.CCC ancos 'acionales!

pertenece al pasivo y es de balance y un cr%dito a la cuenta 1110 B, &#* del

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'on aquellos que se adquieren para la buena marc#a y desarrollo del objeto social de las empresas como) +errenos! edificaciones! muebles y enseres! equipos de oficina etc. ompra un ve#iculo para el reparto de mercancas por N :.ACC.CC pagamos N :.CCC.CCC de cuota inicial y el resto a DC das. 'e registra un d%bito al activo correspondiente y un cr%dito a la cuenta 1110 B, &#* si la compra es de contado o por los abonos realizados y la cuenta 2;0B C%- !,* &#""'- !-* &#3-"&',.-* si es a cr%dito. "as cuentas que intervienen son de activo y pasivos! pertenecen al balance . :A?C 8lota y equipos de transporte :::C 0anco <;CA uentas corriente comerciales :.ACC.CCC :.CCC.CCC. ACC.CCC.

10N VENTA DE ACTIVOS DIFERENTES A MERCANCIAS 'e refiere a aquellos activos que venden las empresas para reemplazarlos por otros ms modernos o de mayor capacidad. 'e venden muebles por N ?CC.CCC! y se los pagan a la empresa as) N :CC.CCC de cuota inicial con c#eque del banco Popular y el saldo a cr%dito de DC das. 'e registran dos d%bitos uno a la cuenta 1105 !a"a y otros a la cuenta 13(0 De%dores )arios y un cr%dito al activo correspondiente. pertenecen al balance. ::CA caja :;BC >eudores Harios :A<? Equipos de oficina :CC.CCC. ;CC.CCC. ?CC.CCC. uentas de activo!

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11N PRESTAMOS CONCEDIDOS A TRABA)ADORES 1egistra los valores a favor del ente econmico por cr%ditos otorgados al personal con vnculo laboral! faltante en caja o inventarios. 'e gira un c#eque por N <AC.CCC! pr%stamo concedido a un empleado ,n d%bito a la cuenta 1;6B C%- !,* 4#" &#2"," , !",2,=,$#"-*9 cuenta 1110 B, &#* cuentas de activo y de balance. :;DA uentas por cobrar a trabajadores <AC.CCC. <AC.CCC. r%dito a la

:::C 0ancos 12N GASTOS NO OPERACIONALES

'on sumas pagadas o causadas por gastos no relacionados con la explotacin del objeto social de la empresa tales como) 8inancieros! P%rdidas en ventas y retiro de bienes. 2astos extraordinarios y >iversos. El banco cobra N :AC.CCC por c#equera! los descuenta directamente de la cuenta corriente. En esta operacin intervienen la cuenta de resultados 2astos no operacionales B;0B F' , &'-"#* de naturaleza debito! y un cr%dito a la cuenta 1110 B, &#*9 pertenece al activo y es de balance. A;CA 8inancieros :::C 0ancos 1;N INGRESOS NO OPERACIONALES.I :AC.CCC. :AC.CCC.

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'on sumas recibidas o causadas provenientes de ingresos diferentes a las del objeto social de la empresa! tales como) *rrendamientos! 8inancieros! dividendo y participaciones! 'ervicios! &ndemnizaciones etc. El banco nos cancel intereses por N :AC.CCC! directamente en la cuenta de a#orros En esta operacin se registra un debito a la cuenta 1120 C%- !,* $- ,C#""#*! pertenece al activo! es de balance y un cr%dito a la cuenta de resultados &ngresos no operacionales >210 +' , &'-"#*. ::<C uenta de a#orros :AC.CCC. :AC.CCC

?<:C 8inancieros 1>N ACTIVOS DIFERIDOS

comprende el valor de los gastos pagados por anticipado en que incurre el ente econmico en el desarrollo de sus actividades! as como en aquellos otros gastos denominados futuros. omprenden) GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 'on los gastos realizados por la empresa anticipadamente y que una vez pagados no son recuperables o reembolsables! se amortizan durante el periodo en que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos. 'e registran en la cuenta 1F0B G,*!#* 4,/,$#* 4#" , !'&'4,$# en el debe! pertenecen al activo! es una cuenta de balance! de naturaleza d%bito. G un cr%dito a la cuenta 1110 B, &#*! cuenta de activo y de balance. "a empresa gira un c#eque por valor de N BCC.CCC.para cancelar cuatro meses de arrendamiento anticipados. cargos diferidos! que representan bienes o servicios recibidos! de los cuales se espera obtener beneficios econmicos en periodos

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:=CA 2astos pagados por anticipado ::CA 0ancos CARGOS DIFERIDOS

BCC.CCC BCC.CCC

'on los pagos que efecta una empresa! antes de iniciar sus operaciones comerciales! por lo tanto son amortizados gradualmente! con cargo a los resultados de los respectivos periodos. Para efectos tributarios! la amortizacin de los cargos diferidos se permite #asta en A a7os! o en plazo inferior siempre que se demuestre. El saldo de las cuentas de cargos diferidos al inicio del periodo! debe ajustarse por el P**2 del respectivo ejercicio contable. 'e registra en la cuenta 1F10 C,"/#* $'+-"'$#*! de naturaleza d%bito! del activo y un cr%dito a la cuenta 1110 B, &#*. "a compa7a progresando abri una nueva sucursal! e incurri en gastos preliminares de instalacin por un valor de N :.CCC.CCC! los cuales cancel a una firma especializada en este tipo de actividades. El ajuste por inflacin segn el P**2 mensual de C.BL :=:C argos diferidos :.CCC.CCC :.CCC.CCC

:::C 0ancos R-/'*!"# $-. PAAG 4#" ' '&'# $-. 4-"'#$# 1F10 >F0B Cargos diferidos orreccin monetaria B.CCC

B.CCC

1BN PASIVOS DIFERIDOS

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1epresenta los valores que el ente econmico #a recibido de manera anticipada de clientes! los cuales tienen el carcter de pasivo! y por su origen y naturaleza #an de influir econmicamente en varios ejercicios en los que deben ser aplicados o distribuidos. 'e registra un d%bito a la cuenta 110B C,=, y en la cuenta 2F0B I /"-*#* R-&'2'$#* 4#" A !'&'4,$# en el #aber! son de naturaleza cr%dito. "a empresa recibe N;CC.CCC! de intereses anticipados. 110B 2F0B aja &ngresos recibidos por anticipado ;CC.CCC. ;CC.CCC

BALANCE COMPROBACI?N DE SALDOS O BALANCE DE PRUEBA *l terminar de registrar los asientos contables! se debe comprobar la aplicacin de la partida doble! la cual se realiza resumiendo o determinando el saldo de los registros contables en cada una de las cuentas! del activo! pasivo! patrimonio! ingresos! gastos y costos. 1eflejando que los saldos d%bitos deben ser igual a los saldos cr%ditos. 'e presenta as) ,N E &,2-@,3'- !#: nombre de la empresa! nombre del movimiento y la fec#a. 2N C%-"4#: digo! 5ombre de las cuentas! columna d%bito y columna cr%dito. &N F'"3,: 1esponsable de la elaboracin. E)ERCICIO DE APLICACI?N RESUELTO :. :.. "a compa7a la +rompona "tda. &nicia operaciones el : de abril de <CCD con el aporte de dos socios! representados as) 'ocio * N :.CCC.CCC! en el banco de 0ogota. N <.CCC.CCC en un camin! #ipoteca corporacin de a#orro y vivienda por N :.CCC.CCC. 'ocio 0 N :.CCC.CCC! en una oficina! N :.CCC.CCC en muebles y enseres. <. Henta de mercanca al contado por N :.DCC.CCC.

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;. El 0anco cobra N AC.CCC. Por comisiones ?. 'e vende computadores por N ?.CCC.CCC. G se los pagan a la empresa as) ACL de cuota inicial con c#eques del banco *grario y el saldo a cr%dito por DC das. A. ompra un edificio por N :C.CCC.CCC. *s) ?CL de cuota inicial y el resto a @C das. D.. Pr%stamo concedido a un empleado por N ;CC.CCC. on c#eque =. 'e compra un lote por N ?.BCC.CCC. Pagndose en efectivo N BCC.CCC! y el resto a cr%dito. B. 'e reciben N A.CCC.CCC! provenientes de un pr%stamo bancario respaldado con un pagare! cancelndose en cuatro cuotas semestrales iguales. @. 'e compra papelera pagndose N ACC.CCC. en efectivo. :C. 'e paga el arriendo del local por el presente mes N DCC.CCC. SE PIDE: 1egistros en cuenta + >eterminar saldo 0alance de comprobacin de saldos.

S#.%&'( $-. -=-"&'&'#

67

110 B DEBE -<. :!DCC!CCC -?. <!CCC!CCC ;!DCC!CCC <!;CC!CCC CA)A HABER BCC!CCC -=. ACC.CCC -@. :.;CC!CCC 10 DEBE

11 BANCOS HABER AC!CCC -;. ?!CCC!CCC -A. ;CC!CCC -D. DCC!CCC -:C. ?!@AC!CCC

-:. :!CCC!CCC -B. A!CCC!CCC

D!CCC!CCC :.CAC!CCC

1;6B CUENTAS POR 1;0 B DEBE -?. <!CCC!CCC CLIENTES HABER COBRAR TRABA)ADORES DEBE HABER -D. ;CC!CCC

1B0> TERRENO >E0E 9*0E1 -=. ?!BCC!CCC

1B16 CONTRUCCIONES Y EDIFICACIONES >E0E 9*0E1 -:. :!CCC!CCC A. :C!CCC!CCC ::!CCC!CCC

1B2> EQUIPOS DE OFICINA >E0E 9*0E1 -:. :!CCC!CCC

>2>B UTILIDAD EN VENTA DE PROPN PLANTA Y EQUIPOS >E0E 9*0E1 ?!CCC!CCC -?.

68

1B>0 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE DEBE HABER -:. <!CCC!CCC

210B BANCOS NACIONALES DEBE HABER A!CCC!CCC -B.

212B CORPORACIONES DE AHORRO Y VIVIENDA DEBE HABER :!CCC!CCC -:.

2;0B CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES DEBE HABER D!CCC!CCC -A. ?!CCC!CCC -=. :C!CCC!CCC >1;B COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR >E0E 9*0E1 :!DCC!CCC -<.

;11B APORTES SOCIALES >E0E 9*0E1 ?!CCC!CCC -:.

B120 ARRENDAMIENTOS DEBE HABER -:C. DCC!CCC

B1KB DIVERSOS DEBE HABER -@. ACC!CCC

B;0B GASTOS FINANCIEROS >E0E 9*0E1 -;. AC!CCC

COMPAP6A LA TROMPONA LTDAN BALANCE COMPROBACI?N DE SALDOS

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ABRIL ;0 DE 2006

CODIGOS CUENTAS 110B 1;0B 1;6B 1B16 aja lientes uentas Por obrar +rabajadores 1110 0ancos

DEBE <.;CC.CCC :.CAC.CCC <.CCC.CCC ;CC.CCC ?.BCC.CCC ::.CCC.CCC :.CCC.CCC <.CCC.CCC

HABER

1B0> +erreno onstrucciones G Edificaciones 1B2> Equipos de oficina 1B>0 8lota y equipo de transporte 210B 0ancos nacionales 212B 2;0B >1;B orporaciones de a#orro y vivienda uentas corrientes comerciales omercio al por mayor y al por menor

A.CCC.CCC :.CCC.CCC :C.CCC.CCC ?.CCC.CCC :.DCC.CCC ?.CCC.CCC DCC.CCC ACC.CCC AC.CCC 2BN600N000 2BN600N000

;11B *portes 'ociales >2>B ,tilidad en venta de Propiedades Planta y Equipos B120 *rrendamientos B1KB >iversos B;0B 8inancieros SUMAS IGUALES

TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT R-*4# *,2.-N E)ERCICIO DE APLICACI?N 2. "a compa7a *sesoras ientficas "tda. &nicio operaciones en mayo : de <CCD! durante este mes realizo las siguientes transacciones que el estudiante debe clasificar y registrar en diario y luego con los saldos debe elaborar un balance de prueba a mayo ;: de <CCD.

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6ayo :) la empresa recibe NB.CCC.CCC.de contado! por aportes de cuatro -?. socios. 6ayo <) onsigna en el banco de 0ogota! el saldo en caja. 6ayo ;) ompra de contado a ProvieS con c#eque 5T CCC: del banco de 0ogot! computador por N<.ACC.CCC. 6ayo ?) 1ecibe un pr%stamo bancario del mismo banco por N:.CCC.CCC. 6ayo :C) El dinero recibido por servicios prestados a la compa7a 8rotex de consultara! a la fec#a es de NBCC.CCC .6ayo :A) 'e cancelan gastos operacionales de administracin sueldos N;CC.CCC. y de ventas sueldos N:AC.CCC. en efectivo! recibos de caja nmero CC< y CC; respectivamente.

6ayo :@) Pag el arriendo de mayo por NBCC.CCC. con c#eque! del banco de 0ogot 5T CCC<! a inmobiliaria 6ayo <?) 5T CCC; como abono al pr%stamo bancario. 6ayo <B) &ngresa un nuevo socio quien aporta un ve#culo por ND.CCC.CCC. segn factura 5T ;CAC 6ayo ;C) "os servicios prestados por consultaras a 8rotex suman NACC.CCC. a cr%dito! los gastos por servicios pblicos N:AC.CCC. an no se #an pagado. olmena. ancel N<CC.CCC. con c#eque del banco de 0ogot

UNIDAD B

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LIBROS DE CONTABILIDAD

OB)ETIVO GENERAL onocer los requisitos de carcter legal en el registro y manejo de los libros principales de contabilidad.

OB)ETIVOS ESPEC6FICOS &dentificar los libros principales y auxiliares. Elaborar comprobantes de contabilidad. 1egistrar movimientos contables en los libros. *dquirir #abilidades para corregir errores en los libros de contabilidad. *nalizar las diferentes clases de comprobantes de contabilidad. 1econocer la importancia que tiene para la empresa el correcto manejo de los libros de contabilidad.

COMPROBANTE DE CONTABILIDAD onocido tambi%n con el nombre de comprobante de diario! es un documento que permite el registro en forma ordenada y resumida de las operaciones o transacciones realizadas por el ente econmico con base en los documentos soportes! no es necesario efectuar boletines diarios si el volumen de

72

operaciones no lo amerita! se puede #acer por periodos mayores) semanal! d%cadas! quincena! o mximo cada mes. "os comprobantes se deben conservar debidamente arc#ivados y ordenados de manera que en cualquier momento faciliten verificar su exactitud de los asientos en los libros de contabilidad. El comprobante de contabilidad consta de) AN ENCABEZADO 1. 5ombre o razn social de la empresa 2. 5ombre del documento 3. 8ec#a de elaboracin del comprobante 4. 5mero consecutivo del comprobante BN CUERPO BN C($'/#: 'e determina de acuerdo al P, 'ubcuenta. 6. C%- !, 8 D-!,..-: 'e relacionan los nombres de las cuentas y 'ubcuentas seguidas de la descripcin del asiento! registrando primero los d%bitos y luego los cr%ditos. 7. P,"&',.-*: 'e registran los valores d%bitos y cr%ditos de las 'ubcuentas! trazando una lnea en el ltimo valor registrado Esto! indica que se pasa a otra cuenta o para evitar alteracin de las partidas. 8. D-2-: 1egistro de las partidas d%bito de las cuentas 9. H,2-": registro de las partidas cr%dito de las cuentas CN FINAL 10N F'"3,*: nombre o firmas de las personas que intervienen en su elaboracin! revisin! aprobacin y contabilizacin. para cada cuenta y

73

M#$-.# $-. &#34"#2, !- $- &# !,2'.'$,$N

COMPAP6A: RRRR COMPROBANTE DE CONTABILIDAD F-&C,: NUTTTTTTT CODIGO CUENTA Y DETALLE PARCIAL DEBE HABER

E.,2#",$#:TTTTT R-7'*,$#:TTTTTT R-7'*,$#:TTTTTC# !,2'.'@,$#TTTT LOS LIBROS CONTABLES: DESCRIPCIN, ASPECTOS LEGALES Y CARACTERSTICAS "os libros contables son los libros que deben llevar obligatoriamente los comerciantes y en los cules se registran en forma sint%tica las operaciones mercantiles que realizan durante un lapso de tiempo determinado. "os libros de contabilidad deben llevarse en idioma castellano! por el sistema de partida doble! deben registrarse en la mara de omercio! y los registros se #arn con una secuencia clara! completa y fidedigna de los negocios del comerciante. PROHIBICIONES EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD ,N *lterar en los asientos! el orden o la fec#a de las operaciones a que ellos se refieren. 2N >ejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones en el texto de los asientos o a continuacin de los mismos.

74

&N 9acer interlineaciones! raspaduras! o correcciones en los asientos. $N 0orrar o tac#ar en todo o en parte los asientos. -N *rrancar #ojas! alterar el orden de las mismas o mutilar los libros.

LIBROS PRINCIPALES Llamados tambin mayores, y de acuerdo con las disposiciones legales, los comerciantes deben llevar los siguientes libros:

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Al iniciar la actividad comercial, la empresa debe elaborar un inventario y un balance general que le permitan conocer de manera clara y completa la situacin de su patrimonio, en este libro deben registrarse de manera detallada, los derechos, bienes y obligaciones que posee la empresa, de acuerdo con las normas legales. LEGALIDAD CONTABLE Los libros de contabilidad deben conservarse por lo menos diez aos, contados desde el cierre de aquellos o la fecha del ltimo asiento o comprobante.

La informacin que debe contener este libro es: La cantidad de artculos inventariados al inicio del periodo contable.( eneralmente son los inventarios y los activos fi!os". #l nombre y cdigo de las cuentas y las subcuentas que conforman los rubros anteriormente descritos. #l valor que corresponde al valor unitario de cada artculo. #l valor parcial de las operaciones. #l valor total correspondiente a cada cuenta.

Formato del libro Inventarios y Balances *5+&>*> ,5&>*> >E+*""E

HQ,5&+*1&/ HQP*1 &*" HQ+/+*

75

>E 6E>&>*

76

#n este libro se registra en primer lugar el inventario y luego se registra el $alance eneral correspondiente.

LIBRO DIARIO COLUMNARIO #s un libro principal, denominado tambin %diario columnario%, en l se registran en orden cronolgico todos los comprobantes de diario elaborados por la empresa durante el mes. &on el fin de obtener el movimiento mensual de cada cuenta, al finali'ar el mes se totali'an los registros dbitos y crditos, traslad(ndolos al libro mayor #n este libro se encuentra informacin como: la fecha completa del da en el cu(l se reali'o el comprobante de diario. La descripcin del comprobante. La totalidad de los movimientos dbito y crdito de cada cuenta Los saldos finales de cada cuenta para su traslado a las cuentas del mayor.

FORMATO DEL LIBRO DIARIO COLUMNARIO )#&* A +#,ALL# &AA $A.&/ 0 &1#.,A 0 2AL/3# 0

LIBRO MA OR

BALANCE!

#s un libro principal que deben llevar los comerciantes para registrar el movimiento mensual de las cuentas en forma sinttica. La informacin que en l se encuentra se toma del libro +iario y se detalla analticamente en los libros au4iliares. #n el se encuentra la siguiente informacin: La cuenta y su respectivo cdigo (#ste cdigo es seg5n el plan de cuentas de la empresa". #l saldo anterior de cada una de las cuentas que lo tengan. #l movimiento dbito o crdito de cada cuenta.

77

Las operaciones mensuales. Los saldos finales para la elaboracin de los #stados financieros.

78

*+,M-.+ /0 ,+ M-1+, 1 LIBRO MAYOR Y BALANCE

-/-'!2#

CODIGO

CUENTAS

MES DE: DICIEMBRE SALDOS MOVIMIE ANTERIORES NTO DEBITOS CREDITOS DEBE

MOVIMI ENTO SA LDOS CIERRE HABER DEBITO CREDITO DEBE

ANC

ERA HABER DEB

79

80

LIBRO! AU"ILIARE! 0on los libros de contabilidad donde se registran en forma analtica y detallada los valores e informacin registrada en los libros principales. &ada empresa determina el n5mero de au4iliares que necesita de acuerdo con su tama6o y el traba!o que se tenga que reali'ar.

81

#n ellos se encuentra la informacin que sustenta los libros mayores y sus aspectos m(s importantes son:

3egistro de las operaciones cronolgicamente. +etalle de las actividades reali'adas. 3egistro del valor del movimiento de cada subcuenta

TI#O! DE LIBRO! AU"ILIARE! C$entas de control% #n estos libros se detalla y amplia la informacin de una cuenta en varias subcuentas, para evitar los inconvenientes que puede ocasionar el mane!o de muchos registros individuales de una cuenta. !$bc$entas% #ste es el que sustenta la informacin presentada en los libros mayores y diarios y contiene los valores correspondientes a las subcuentas y sus au4iliares. A$&iliar de com'ras y ventas% Las empresas utili'an au4iliares de compras y ventas donde se registran en forma detallada la informacin solicitada por la administracin de impuestos. A$&iliar de vencimientos% #ste se lleva con el fin de saber las cuentas por pagar que se tiene con terceros y las cuentas por cobrar.

,ambin e4isten otros libros que tienen el resto de la informacin financiera de la empresa, como el libro de actas y registro de socios, el libro fiscal, el registro de facturacin etc.

DISE O DEL LIBRO AU!ILIAR Auxiliar: Caja General 110505 )#&* A +#,ALL# .7 &/893/ $. +#$# *A$#3 0AL+/

82

E)ERCICIO DE APLICACI?N PARA EL MANE)O DE LOS LIBROS PRINCIPALES Y AURILIARES "a empresa "a Peliona "tda.! propiedad del se7or 1uperto 6E5*! inicia

operaciones el ;C de noviembre de <CCA con los siguientes apostes) I >inero en efectivo I 0anco de 0ogota! cuenta corriente CD??BIB I 0anco Popular cuenta corriente CDAA=ID I <C Pantalones 6arca *rturo I ;C amisas *rturo alle +allas ;? y ;D a N DC.CCC cada una. <CC.CCC. :.CCC.CCC. :.ACC.CCC.

alle +alla ;D a N :CC.CCC cada uno.

I : Hitrina metlica marca *polo referencia PI<CCC por valor de N??C.CCC I : Escritorio metlico referencia EI<CCA avaluado en N A?C.CCC I ; 'illas metlicas referencia :CA a N <C.CCC cada una. M#7'3'- !# 3-* $- $'&'-32"- $- 200B :. 'e consigno en el 0anco de 0ogot la suma de N :CC.CCC <. 'e giro c#eque 5o. ;C?: del 0anco de Popular para compra de papelera N ;AC.CCC a la papelera los olores. mara de omercio para ;. 'e giro c#eque del 0anco Popular 5o. ;C?< a la negocio por la suma de N <AC.CCC. ?. Hende de contado a 0enito :<C.CC A. Q, y < camisas *rturo amelas! segn factura :C:! ; pantalones a N alle a N =C.CCC. Q,. alle :C

cancelar inscripcin de los libros principales y la matricula registro mercantil del

ompra a cr%dito segn factura 5o. <;;C del almac%n *rturo

pantalones talla ;< y ;? a N :CC.CCC cada uno. D. 2iro c#eque 5o. <C;C del 0anco de 0ogota para cancelar arriendo del mes por valor de N ;CC.CCC! a &nmobiliaria 1esurgir.

83

=.

ancelo a la emisora Ecos del *trato! publicidad del mes por N <CC.CCC.

on

c#eque 5o. <C;: del 0anco de 0ogota. B. 'e pago N <AC.CCC con c#eque ;C?; del banco Popular servicios de energa del mes! factura :C:A de >ispac. @. Hende a cr%dito segn factura :C< al *lmac%n *comodas A pantalones marca *rturo alle tala ;< cada uno a N ::A.CCC.

:C. El 0anco de 0ogota nos enva nota debito por c#equera N :;A.CCC y el banco Popular por N :?C.CCC. C# a. b. .#* $,!#* , !-"'#"-* -.,2#",": omprobante de apertura omprobante movimiento mes de diciembre Principales. d. Efectuar la apertura y los registros en los libros auxiliares. e. 'istema de inventario permanente. f. Elaborar los estados financieros.

c. 1egistrar el comprobante de apertura y del movimiento en los libros

MODELO DEL REGISTRO DE LOS LIBROS PRINCIPALES EN LA CAMARA DE COMERCIO

MATRICULA N#: 2;B;>

84

EMPRESA: LA PELIONA LTDA INSCRITO BA)O EL N#: >0FB DEL LIBRO VII LIBRO CON DESTINO: MAYOR Y BALANCES N#N FOLIOS: 100 F-&C,: QUIBDO9 NOVIEMBRE DE 200B

EL SECRETARIO:

FIRMA:

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ,5&>*> >E *5+&>*> 6E>&>* >E+*""E * +&H/ *E* caja general 0*5 / 0anco de 0ogot cuenta corriente 5U CD??BIB 0anco Popular

HQ,5&+*1&/ HQP*1 &*" HQ+/+* =.A?C.CC

<CC.CC <.ACC.CC :.CCC.CCC

85

<C unidades ;C unidades : unidades : unidades ; unidades

cuenta corriente 5U CDAA=ID &5HE5+*1&/' Pantalones *rturo alle talla ;D amisas *rturo alle tallas ;? y ;D EF,&P/' >E /8& &5* Hitrina metlica marca *polo ref. P<CCC Escritorio metlico ref. EI<CCA 'illas metlicas ref. :CA P*'&H/ P*+1&6/5&/ *P&+*" >E PE1'/5*' 5*+,1*"E' *porte del se7or 1uperto 6ena +/+*" P*'&H/ P P*+1&6/5&/ Para registrar &nventario 2eneral &nicial de la empresa la Peliona "tda. a nov ;C de <CCA

:.ACC.CCC :CC.CCC DC.CCC ??C.CCC A?C.CCC <C.CCC <.CCC.CCC :.BCC.CCC ??C.CCC A?C.CCC DC.CCC

;.BCC.CC

:.C?C.CC

=.A?C.CC =.A?C.CCC

=.A?C.CC

=.A?C.CC

86

EMPRESA LA PELIONA LTDA COMPROBANTE DE CONTABILIDAD FECHA: NOVIEMBRE ;0 DE 200B CODIGO ::CA 110B0B :::C :::CCA :::CCAC: :::CCAC< :?;A DETALLE PARCIAL DEBE HABER *E* <CC.CCC. CA)A GENERAL SALDO EN EFECTIVO 200N000 0*5 /' <.ACC.CCC. 6/5E>* 5* &/5*" 0*5 / >E 0/2/+* +* 5o. D??BIB :.CCC.CCC. 0*5 / P/P,"*1 +* 5o. DAA=ID :.ACC.CCC. 6E *5 &*' 5/ 8*01& *>* P/1 "* ;.BCC.CCC. E6P1E'* 'E2M5 1E"* &V5 *>E,5+* EF,&P/' >E /8& &5* 6,E0"E' G E5'E1E' 'E2M5 1E"* &V5 *>E,5+* *P&+*" >E PE1'/5*' 5*+,1*"E' *P/1+E >E" 'EW/1 1,PE1+/ 6E5* SUMAS IGUALES P,", "-/'*!"," -. ' 7- !,"'# ' '&',. $- ., -34"-*, ., P-.'# , L!$,N ;.BCC.CCC :.C?C.CCC. :.C?C.CCC =.A?C.CCC. =.A?C.CCC. =.?C.CCC. =.A?C.CCC. NM 0001

1B2> 1B2>0B ;1;0 ;1;001

E.,2#",$# 4#":TTTTTTT R-7'*,$# 4#": TTTTTTT C# !,2'.'@,$# 4#":TTTTTTTT

EMPRESA LA PELIONA LTDA COMPROBANTE DE CONTABILIDAD CODIGO DETALLE NN 0002PARCIAL DEBE HABER 87 FECHA: DICIEMBRE 1 AL ;1 DE 200B

110B 110B0B 1110 11100B01 1;0B 1;0B0B 1;0B0B01 1>;B 1>;B01 B120 B12010 B1;B B1;B;0 B1>0 B1>010 B1KB B1KB;0 B2;B B2;B60 B;0B B;0B0B 110B 110B0B

*E* CA)A GENERAL A INGRESOS POR VENTAS BANCOS BANCO

B00N000N B00N000N 100N000N

DE

BOGOTA

100N000N BFBN000N

CONSIGNACION CLIENTES NACIONALES ALMACEN ECOMODAS 102 MERCANCIA NO FACT

FACTURA POR LA

BFBN000N 1N000N000N 1N000N000N ;00N000N ;00N000N 2B0N000N 2B0N000N 2B0N000N 2B0N000N ;B0N000N ;B0N000N 200N000N 200N000N 2FBN000N 2FBN000N :CC.CCC. 100N000N

EMPRESA FACTURA N#N 2;;0 ARRENDAMIENTOS CONSTRUCIONES Y EDIFICACIONES SERVICIOS ENERGIA ELECTRICA GASTOS LEGALES REGISTRO MERCANTIL DIVERSOS UTILES9 PAPELERIA Y FOTOCOPIAS SERVICIOS PUBLICIDAD9 PROPAGANDA Y PROMOCI?N FINANCIEROS GASTOS BANCARIOS - CHEQUERAS CA)A CA)A GENERAL /5'&25* &X5 5o. CC:

CODIGO 1110 11100B01

DETALLE BANCOS BANCO DE BOGOTA CHEQUES NMEROS 20;09 20;1 NOTA DEBITO9 CHEQUERA BANCO POPULAR CHEQUES NMEROS ;0>19 ;0>2 Y ;0>; NOTA DLBITO CHEQUERA NACIONALES

PARCIAL

DEBE

HABER :.D<A.CCC.

B00N000N 1;BN000N JB0N000N 1>0N000N :.CCC.CCC. 88

11100B02

220B

220B01 >1;B >1;B2>

ALMACEN ATURO CALLE COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR VENTA DE PRODUCTOS TERTILES9 DE VESTIR9 DE CUERO Y CALZADO FACTURAS 101 Y 102 SUMAS IGUALES PARA CONTABILIZAR MOVIMIENTO DEL MES DE DICIEMBRE DE 200BN

1N000N000N :.C=A.CCC.

1N0FBN000N ;NJ00N000N ;NJ00N000N

ELABORADO POR:TTTTTT REVISADO POR:TTTTT C# !,2'.'@,$# 4#":TTTTTTT

EMPRESA LA PELIONA LTDA COMPROBANTE DE CONTABILIDAD A CIERE FECHA: DICIEMBRE ;1 -200B 89 NM 000;

CODIG O >1;B B120 B1;B B1>0 B1KB B2;B B;0B ;610

DETALLE /6E1 &/ P/1 6*G/1 G 6E5/1 *5 E"* &/5 '*">/ *11E5>*6&E5+5/' *5 E"* &/5 >*">/ 'E1H& &/' *5 E"* &/5 '*">/ 2*'+/' "E2*"E' *5 E"* &/5 '*">/ >&HE1'/' *5 E"* &/5 '*">/ 'E1H& &/' *5 E"* &/5 '*">/ 8&5*5 &E1/' *5 E"* &/5 '*">/' PE1>&>* >E" EEE1 & &/ /'+/' 2*5*5 &*' G PE1>&>*' *5 E"* &/5 '*">/ /6E1 &/ *" P/1 6*G/1 G *" P/1 6E5/1 EEE1 & / 2*5*5 &*' G PE1>&>*'

PARCIALE S

DEBITO :.C=A.CCC

CREDITO S

10NFBN000 ;00N000 ;CC.CCC 2B0N000 <AC.CCC 2B0N000 <AC.CCC ;B0N000 ;AC.CCC 200N000 <CC.CCC 2FBN000 <=A.CCC AAC.CCC

>&8E1E5 &* &521E'/' 2*'+/' AAC.CCC BK0B 1N62BN000 :.C=A.CCC

P/1 +1*'"*>/' PE1>&>*' >E" AAC.CCC BK0B :.D<A.CCC <AC.CCC <AC.CCC <CC.CCC <CC.CCC <=A.CCC ;N2B0N000 ;N2B0N000

*5 E"* &/5 *11E5>*6&E5+/' ;CC.CCC *5 E"* &/5 'E1H& &/' *5 E"* &/5 2*'+/' "E2*"E' *5 E"* &/5 >&HE1'/' *5 E"* &/5 'E1H& &/' *5 E"* &/5 8&5*5 &E1/' SUMAS IGUALES ontabilizacin cierre anual del ejercicio contable del ;C 5ov al ;: de >ic.<CCA

90

E.,2#",$# 4#": TTTTTTT R-7'*,$# 4#": TTTTTTTT C# !,2'.'@,$# 4#":TTTTTT

91

LIBRO DIARIO COLUMNARIO FECHA DETALLE 5ov;CQ< CA CA)A DEBE HABE R C#34"#2, !- N#9 200N00 001 omprobante 0 de <.ACC.C CC BANCO DEBE HABE R CLIENTES DEBE HABE R 6ercanc .no 8ac.. ;.BCC.C por la empresa CC EE%'4# $- O+'&' , 1N0>0N0 00 C,4'!,. 4-"*# ,* N,!N 200N00 0 FECHA DETALLE >ic.;CQC A C#34"#2, !-N CA)A DEBE HABE R B00N00 :CC.CCC N#N 0#02 0 omprobante 5o. CCC< omprobante 5o. CCC< omprobante 5o. CCC< omprobante 5o. 2NB00N0 00 BANCO DEBE HABE R BFBN0 00 CLIENTES DEBE HABE R 6ercancas no por la empresa A""- $,3'- !#* 'ervicios 2astos legales >iversos f. :.CCC.C CC ;00N000 <AC.CCC 2B0N000 ;B0N000 CUENTAS VARIAS >NJ>0N0 00 $=.A?C.C CC FNB>0N0 00 CUENTAS VARIAS VALORES DEBE HABER

5o. CC: C#34"#2, !- N#N 001 TOTALES

VALORES DEBE HABER

92

CCC< omprobante 5o. CCC< omprobante 5o. CCC< omprobante 5o. CCC< omprobante 5o. CCC< TOTALES B00N00 100N00 0 FECHA DETALLE DEBE >ic.;CQC A C#34"#2, !-N N#N 0#0; omprobante 5o. CCC; omprobante 5o. CCC; omprobante 5o. CCC; HABE R 2B0N00 0 0 SERVICIOS :CC.CCC :.D<A.C A=A.C CC GASTOS LEGALES DEBE HABE R 2B0N00 0 CC DIVERSOS DEBE HABE R ;B0N00 0 :CC.CC C :.D<A.C CC

'ervicios 8inancieros 5acionales omercio mayor y menos al por

200N000 2FBN000 1N000N00 0 1N0FBN00 0 <.D<A.C CC 2N0FBN00 0

al por

CUENTAS VARIAS

VALORES DEBE HABER <CC.CCC 2FBN000 ;CC.CCC

'ervicios +' , &'-"#* *rrendamientos omercio al por :.C=A.C CC

mayor y por menor

93

omprobante 5o. CCC; omprobante 5o. CCC; omprobante 5o. CCC; TOTALES <AC.CC C <AC.CC C ;AC.CC C

Perdida Ejercicio 2anancias Perdidas 2anancias Perdidas

del BB0N000 y y 1N62BN0 00 ;.<AC.C CC <.?CC.CC C 1N62BN00 0

!+MP-34- /- P2/0+'- /0 ,+ M-1+, 1

-/-'!2#

LIBRO MAYOR Y BALANCE

94

CODIGO

CUENTAS

::CA *E* :::C 0*5 /' :;CA "&E5+E' 6E1 *5 &* 8*01& .P/1 "* :?;A E6P1E'* :A<? EF,&P/' >E /8& &5* P1/HEE>/1E' <<CA 5* &/5*"E' *P&+*" >E PE1'/5*' ;:;C 5*+,1*"E' /6E1 &/ *" P/1 ?:;A 6*G/1 G 6E5/1 A:<C *11E5>*6&E5+/' A:;A 'E1H& &/' A:?C *'+/' "E2*"E' A:@A >&HE1'/' A<;A 'E1H& &/' A;CA 8&5*5 &E1/' PE1>&>*' >E" ;D:C EEE1 & &/ 2*5*5 &*' G A@CA PE1>&>*' SUMAS IGUALES

MES DE: MOVIMI DICIEMBRE ENTO SALDOS MOVIMIEN SA ANTERIORES TO LDOS CIERRE DEBITOS CREDITOS DEBE HABER DEBITO CREDITO DEBE <CCCCC ACCCCC :CCCCC DCCCCC <ACCCCC :CCCCC :D<ACCC @=ACCC A=ACCC A=ACCC ;BCCCCC :C?CCCC :CCCCCC :CCCCCC =A?CCCC :C=ACCC ;CCCCC <ACCCC <ACCCC ;ACCCC <CCCCC <=ACCC ;CCCCC <ACCCC <ACCCC ;ACCCC <CCCCC <=ACCC AACCCC FB>0000 FB>0000 ;J00000 ;J00000 K61B000 K61B000 ?BCCCCC :C?CCCC :CCCCCC =A?CCCC :C=ACCC :C=ACCC

HABE

;CC <AC <AC ;AC <CC <=A

:D<ACCC :D<A ;2B0000 ;2B0

95

!ontabili5acin del e"ercicio en libros Mayor y -%6iliares

/0 ,+ D2 !-7*2!H;CI5ov.CA ;CI>icICA D2.-//2 'aldo segn &nventario &nicial 0anco de 0ogot consignacin &ngreso por venta ACC.CCC D2 2 <CC.CCC H- 2, :CC.CCC #-/D+ <CC.CCC :CC.CCC DCC.CCC

/0 ,+ -'!+ D2 *2!H;CI5ov.ICA ;CI>icICA

+8+.D2 2 :.CCC.CCC :CC.CCC #eque 5o. ;CC.CCC #eque. <CC.CCC H- 2, #-/D+ :.CCC.CCC :.:CC.CCC

D2.-//2 'aldo segn &nventario &nicial onsignacin 5o. C: &nmobiliaria 1esurgir <C;C Emisora Ecos del *trato 5o. <C;:

96

5ota d%bito I Y#equera

:;A.CCC

?DA.CCC

LIBRO AURILIAR BANCO POPULAR *2!H;CI5ov.ICA ;C >icICA D2.-//2 'aldo 'egn &nventario &nicial Papelera mara 5o.! ;C?< >&'P* I. #eque 5o. ;C?; 5ota debito I c#equera de los olores ;AC.CCC <AC.CCC <AC.CCC :?C.CCC A:C.CCC #eque..5o. ;C?: omercioIc#eque D2 2 :.ACC.CCC H- 2, #-/D+ :.ACC.CCC

LIBRO DE BANCOS *2!H;CI5ovICA D2.-//2 'aldo segn inventario inicial D2 2 <.ACC.CCC H- 2, #-/D+ <.ACC.CCC

97

;CI>icICA

omprobante de diario 5o. CC< omprobante de diario 5o. CC<

:CC.CCC :.D<A.CC C

<.DCC.CCC @=A.CCC

MERCANCIA NO FABRIACADA POR LA EMPRESA *2!H;CI5ov. CA ;CI>icICA D2.-//2 'aldo segn inventario inicial omprobante de diario 5o! CC< D2 2 ;.BCC.CCC :.CCC.CCC H- 2, #-/D+ ;.BCC.CCC ?.BCC.CCC

CLIENTES *2!H;CI5o.ICA D2.-//2 omprobante de diario 5o. CC< D2 2 A=A.CCC H- 2, #-/D+ A=A.CCC

LIBRO AURILIAR: ALMACEN ECOMODAS

98

*2!H;CI5o.ICA

D2.-//2 8actura 5o. :C<

D2 2 A=A.CCC

H- 2,

#-/D+ A=A.CCC

LIBRO AURILIAR: BENITO CAMELAS *2!H;CI>icICA D2.-//2 8actura 5o. :C: de D2 2 ontado H- 2, ACC.CCC #-/D+ ACC.CCC

ARRENDAMIENTOS - CUENTA *2!H;CI>icICA D2.-//2 omprobante de diario 5o. CC< D2 2 ;CC.CCC H- 2, #-/D+ ;CC.CCC

LIBRO AURILIAR - INMOBILIARIA RESURGIR *2!H;CI>icICA D2.-//2 *rrendamiento mes diciembre D2 2 ;CC.CCC H- 2, #-/D+ ;CC.CCC

SERVICIOS -- CUENTA *2!H;CI>icICA D2.-//2 omprobante de diario 5o. CC< D2 2 <AC.CCC H- 2, #-/D+ <AC.CCC

99

LIBRO AURILIAR - DISPAC *2!H;CI>icICA D2.-//2 D2 2 'ervicio energa mes 5ov 8actura <AC.CCC :C:A H- 2, #-/D+ <AC.CCC

GASTOS LEGALES - CUENTA *2!H;CI>icICA D2.-//2 omprobante de diario 5o. CC< D2 2 <AC.CCC H- 2, #-/D+ <AC.CCC

LIBRO AURILIAR A CAMARA DE COMERCIO *2!H;CI>icICA D2.-//2 D2 2 &nscripcin libros principales y registro mercantil segn <AC.CCC <AC.CCC 8actura. CC: H- 2, #-/D+

100

DIVERSOS A CUENTA *2!H;CI>icICA D2.-//2 omprobante de diario 5o. CC< D2 2 ;AC.CCC H- 2, #-/D+ ;AC.CCC

LIBRO AURILIAR - PAPELERIA LOS COLORES *2!H;CI>icICA D2.-//2 D2 2 ompra de papelera 8actura. ;AC.CCC CC: H- 2, #-/D+ ;AC.CCC

FINANCIEROS - CUENTA

101

*2!H;CI>ic.ICA

D2.-//2 D2 2 5ota d%bito I c#equera 0anco de 0ogot 5ota debito! c#equera 0anco :?C.CCC Popular :;A.CCC

H- 2,

#-/D+ :;A.CCC <=A.CCC

NACIONALES - CUENTA *2!H;CI>icICA D2.-//2 omprobante de diario 5o. CC< D2 2 H- 2, :.CCC.CC C #-/D+ :.CCC.CCC

LIBRO AURILIAR - ALMACEN ARTURO CALLE *2!H;CI>icICA D2.-//2 D2 2 ompra a cr%dito 8actura 5T <;;C H- 2, :.CCC.CC C #-/D+ :.CCC.CCC

COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR - CUENTA *2!H;CI>icICA D2.-//2 8actura 5o. :C: de D2 2 ontado H- 2, ACC.CCC #-/D+ ACC.CCC

102

8actura 5o. :C< a r%dito

A=A.CCC

:.C=A.CCC

EQUIPOS DE OFICINA - CUENTA *2!H;CI5ovICA D2.-//2 D2 2 'aldo segn inventario inicial comprobante 5T CC: :.C?C.CCC H- 2, #-/D+ :.C?C.CCC

CAPITAL DE PERSONAS NATURALES *2!H;CI5ov ICA D2.-//2 *porte del se7or 1uperto 6ena D2 2 H- 2, =.A?C.CCC #-/D+ =.A?C.CC C

EMPRESA LA PELIONA LTDA ESTADO DE RESULTADOS DICIEMBRE ;1 DE 200B

103

INGRESOS &521E'/' P/1 HE5+*' GASTOS GASTOS OPERACIONALES ADMINISTRACI?N *11E5>*6&E5+/' 'E1H& &/' 2*'+/' "E*"E' >&HE1'/' GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS 'E1H& &/' GASTOS NO OPERACIONALES 8&5*5 &E1/' PERDIDA DEL E)ERCICIO R-4"-*- !, !- L-/,. . . 5T. ;CC.CCC <AC.CCC ;AC.CCC ;AC.CCC

1N0FBN000 :.C=A.CCC :.:AC.CCC

<CC.CCC <CC.CCC <=A.CCC <=A.CCC :.D<A.CCC GBB0N000H R-7'*#" F'*&,. +.P. 5T

C# !,$#" +.P 5T

104

105

EMPRESA LA PELIONA LTDA BALANCE GENERAL DICIEMBRE ;1 DE 200B -!.0)+ * +&H/ /11&E5+E DISPONIBLE *E* 0*5 /' DEUDORES FNKK0N00 PASIVO 0 D.@AC.CCC 1NBFBN000 DCC.CCC @=A.CCC BFBN000 P*'&H/ /11&E5+E PROVEEDORES 5* &/5*"E' P*1&6/5&/ *P&+*" '/ &*" 1N000N000 :.CCC.CCC 1N000N000 :.CCC.CCC D.@@C.CCC =.A?C.CCC

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"&E5+E'

A=A.CCC CAPITAL DE PERSONAS FNB>0N000 DEL DEL GBB0N000H -AAC.CCC. NATURALES >NJ00N000 RESULTADO 5/ P/1 "* E)ERCICIO PERDIDA ?.BCC.CC E)ERCICIO TOTAL PASIVO + =.@@C.CCC

INVENTARIOS 6E1 *5 &* 8*01& *>*

E6P1E'*. C PROPIEDADES9 PLANTA Y EQUIPO EF,&P/' >E /8& &5*.

1N0>0N000 PATRIMONIO :.C?C.CCC

1epresentante "egal . . 5T

ontador +.P. 5T

1evisor 8iscal +.P. 5T

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E)ERCICIO DE APLICACI?N >os socios constituyen! la lavandera los Poderosos con un capital de N:<.CCC.CCC representados en un local N D.CCC.CCC! equipos N ?.CCC.CCC! y el resto en efectivo! inician operaciones el ;: de enero de <CCD. M#7'3'- !# 3-* $- +-2"-"# $- 2006 8eb.: 'e consigna en el banco de 0ogot el saldo de caja. 8eb. A ompran detergentes a Palmolive por N BAC.CCC! cancela la mitad con #eque 5T ?A<: del banco de 0ogot y el resto a cr%dito .segn factura 5T <CB:. 8eb. B 8eb. :C 1ecibe de *na +orres N ACC.CCC! por servicio de lavado. ompr un computador a arvajal y cia por N ;.ACC.CCC factura 5T ;<< a r%dito. 8eb. :? 'e cancel con c#eque 5T ?A<< del banco de 0ogot N:CC.CCC! por 6antenimiento de las maquinas! a Pedro /rtiz. 8eb. :D 'e pag con c#eque 5T ?A<; del banco de 0ogot N :<C.CCC! por 1ecoleccin y reparto de ropa a Eulin /rtiz. 8eb. :B "os ingresos por lavado durante los primeros :A das en efectivo son de NBCC.CCC.

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8eb. :@ 8eb. <C 8eb. <C 8eb. <: 8eb.<< 8eb.<?

'e cancelan los sueldos de la primera quincena con c#eque 5T ?A<? del banco de 0ogot N ;AC.CCC. Enva una cuenta de cobro 5T CC: por NDCC.CCC a 2mez "tda.. ancel a >ispac servicio de energa con c#eque 5T ?A<A del banco >e 0ogot N <CC.CCC. 'e consigna lo 1ecaudado en caja al banco de 0ogot. *bono con c#eque 5T ?A<D N :.ACC.CCC a la factura 5T ;<<. 2mez "tda. ancel la cuenta de cobro 5T CC:.

8eb. <D 'e abono e efectivo a Palmolive N <CC.CCC. 8eb. <B "os ingresos por lavado en efectivo! ltima quincena son de N @CC.CCC. 8eb. <@ ancelo a la emisora Hoz del #oc! N<CC.CCC en efectivo de publicidad. 8eb. ;C "a nomina de sueldos ltima quincena por N ;AC.CCC no se #a pagado. C# .#* $,!#* , !-"'#"-* -.,2#",":

a. 1egistros en diario b. omprobante movimientos mes enero! y febrero Principales. d. Efectuar la apertura y los registros en los libros auxiliares. e. 'istema de inventario permanente. c. 1egistrar el comprobante de apertura y del movimiento en los libros

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f. Elaborar los estados financieros.

R-/'*!"- .,* *'/%'- !-* !", *,&&'# -* - +#"3, $- $',"'#: 'ervicios prestados durante el mes as) contado N D.BCC.CCC r%dito N <D.CCC.CCC *bono de clientes N<.?CC.CCC. Pago a proveedores N :<.BCC.CCC. 5ota d%bito por inter%s deducidos por anticipado N DAC.CCC. ontratacin de un gerente de ventas por N :.CCC.CCC. *nticipo efectuado a un trabajador por N ;CC.CCC Pago del arriendo del mes por N ?AC.CCC. con c#eque. ancelacin de una deuda respaldada con un pagar% N ;<C.CCC. Henta de mercancas por N <CCC.CCC! a cr%dito. /btencin de un pr%stamo bancario N :.ACC.CCC. 1ecaudo de N BAC.CCC. por cobro a clientes. ompra de contado equipo de oficina por N ?.DCC.CCC.

UNIDAD 6

110

A)USTES

OB)ETIVO GENERAL R-/'*!"," .#* ,*'- !#* $- ,=%*!- ,. +' ,.'@," -. 4-"'#$# &# !,2.-9 E%- 4-"3'!-=-"&'&'# 8 ., *'!%,&'( +' , &'-", $- ., -34"-*,N &# #&-" .#* "-*%.!,$#* $-.

OB)ETIVOS ESPECIF6COS &#34"- $-" ., '34#"!, &', E%- !'- - .#* ,*'- !#* $- ,=%*!-N A4.'&," -. 4"' &'4'# $- &# !,2'.'$,$ $- &,%*,&'( N A$E%'"'" C,2'.'$,$ 4,", -.,2#"," ,*'- !#* $- ,=%*!-N D," , &# #&-" .#* $'+-"- !-* "-/'*!"#* $- ,=%*!-* E%- $-2- -+-&!%,"*- ,. +' ,.'@," -. 4-"'#$# &# !,2.-N

A)USTES

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'on asientos que se realizan al finalizar el periodo contable para darle a todas las cuentas su saldo exacto! registrando las transacciones o los #ec#os econmicos que no se #ayan reconocido y corrigiendo los errores presentados en los registros contables. CLASIFICACION DE LOS A)USTES "os asientos de ajuste se clasifican con el fin de conocer su tratamiento contable y los efectos que producen al elaborar los estados financieros en) 1N A)USTE POR INGRESOS Y GASTOS ACUMULADOS O CAUSADOSN ,H I /"-*#* A&%3%.,$#* O P- $'- !-* D- C#2"#: 'e presentan cuando se #a realizado o prestado un servicio y aun no se #a cobrado o facturado. 'e contabiliza as) D-2'!#: C"I$'!#: cliente &ngresos operacionales

E=N 1: "a compa7a 'onriendo presto servicios de asesoris durante el mes de noviembre QCA a &ndustrias "lorando! por valor de N <.ACC.CCC! a noviembre ;C no se #a facturado ni enviado la cuenta de cobro. >ebito) C.'- !-* r%dito) I /"-*#* #4-",&'# ,.-* <.ACC.CCC <.ACC.CCC.

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Ej.<) +enemos arrendado un local y al finalizar el periodo no #an cancelado el valor del arrendamiento por la suma de N ACC.CCC.

>ebito) C.'- !-* r%dito) I /"-*#* # O4-",&'# ,.-* *rrendamiento.

ACC.CCC. ACC.CCC.

2H GASTOS ACUMULADOS CAUSADOS POR PAGAR: 'on aquellos gatos causados durante el periodo y que a la fec#a de corte no se #an reconocido! por lo tanto no #an sido pagados! estos gastos causados deben reconocerse como gastos del periodo independientemente de su fec#a de pago. 'e contabilizan as) D-2'!#: 2astos operacionales C"I$'!#: ostos y gastos por pagar antando paga por la oficina donde opera N <AC.CCC. 6ensuales! por arrendamiento! al ;C de &*. 5o #a cancelado ese mes.

Ej.:) "a compa7a noviembre QCA la

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DI2'!#: 2astos operacionales *rrendamiento C"I$'!#: ostos y gastos por pagar *rrendamiento Ej.<) "a >%bito) r%dito)

<AC.CCC. <AC.CCC

ompa7a *prendiendo no #a cancelado a octubre ;: los servicios de tel%fono por N =CC.CCC. S-"7'&'#* +el%fono C#*!#* 8 /,*!#* 4#" 4,/," 'ervicios pblicos =CC.CCC. =CC.CCC.

EFECTOS QUE PRODUCEN LOS A)USTES: I /"-*#* ,&%3%.,$#*: producen los siguientes efectos en los Estados 8inancieros) *umento de los ingresos en el estado de resultados! incrementa la utilidad del ejercicio. &ncremento en las cuentas clientes! o en la de ingresos por cobrar en el balance general.

G,*!#* ,&%3%.,$#*: En los estados financieros produce los siguientes efectos)

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El incremento en las cuentas de gasto disminuye la utilidad operacional. 'i es un gasto no operacional disminuye la utilidad antes de impuesto. 'e incrementa el pasivo en el balance general! por la causacin de los gastos por pagar.

2N A)USTE POR INGRESOS Y GASTOS DIFERIDOS AHN A=%*!-* 4#" I /"-*#* D'+-"'$#*: 'on aquellos que se reciben con anterioridad al vencimiento del servicio

prestado. 'e contabilizan as) D-2'!#: C"I$'!#: aja &ngresos recibidos por anticipados

Ej:) El :A de diciembre de <CC<! recibe un pago anticipado por servicios de publicidad correspondiente al periodo que finaliza el :? de 8ebrero de <CC; por valor de N AC.CCC. >ic. :AQC< >%bito) C,=, AC.CCC. AC.CCC

r%dito) I /"-*#* "-&'2'$#* 4#" , !'&'4,$#

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>ic) ;:QC<

>%bito) r%dito)

I /"-*#* "-&'2'$#* 4#" , !'&'4,$# :<.ACC I /"-*# #4-",&'# ,. :<.ACC.

N#!,: Este mismo ajuste se realiza para enero ;C y febrero :?! fec#a en la cual termina el servicios de publicidad. BNH A=%*!- 4#" /,*!#* D'+-"'$#*: 'on todos aquellos gatos que se cancelan anticipadamente! por los cuales se espera recibir un servicio en el mismo periodo y en los posteriores. >eben ajustarse al final de cada periodo( se contabilizan as) DI2'!#: C"I$'!#: 2astos pagados por anticipados 0anco

Ej.<) 5ovedades Eapn toma una pliza el : de agostoQC< por un a7o y pago N :<.CCC. A/#*!# 1: DI2'!#) C"I$'!#: 2astos pagados por anticipado 0anco N :<.CCC. :<.CCC.

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A/#*!# ;1: A3#"!'@,&'( 3- *%,. $-. /,*!# DI2'!#: C"I$'!#: 2asto operacional 2astos pagados por anticipado :.CCC :.CCC.

N#!,: Este mismo registro debe efectuarse cada mes #asta la terminacin de la pliza. CNH A)USTE POR CARGOS DIFERIDOS En este se clasifican aquellos gastos o costos en que incurre el ente econmico en su etapa de organizacin! explotacin! construccin! instalacin etc.! los cuales no son reembolsables! sino que pertenecen a desembolsos o egresos por gastos de periodos futuros como) papelera! tiles! mejoras a propiedades tomadas en arriendo entre otros. "os cargos diferidos deben amortizarse o reconocerse en el periodo al cual correspondan! por lo tanto afectan los resultados del ejercicio. 'e contabilizan as) >J0&+/) CARGOS DIFERIDOS

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1J>&+/) AMORTIZACION: >J0&+/) 1J>&+/ A:DA A:DA:A :=:C :=:C<C

BANCOS

AMORTIZACIONES *1/' >&81&>/' CARGOS DIFERIDOS ,+&"E' G P*PE"E1&*

Ej.:) "a compa7a pensando pag en febrero <B QC; la suma de N :.CCC.CCC. ! por la compra de tiles para el resto del a7o. 8ebrero <B) 1F10 :=:C<C 1110 :::CCA AMORTIZACION: 6arzo ;:QC; B16B A:DA:A A3#"!'@,&'# -* argos diferidos :CC.CCC. C,"/#* $'+-"'$#* Mtiles y papelera B, &# 0ancos 5acionales :.CCC.CCC. :.CCC.CCC.

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1F10 :=:C<C

C,"/#* D'+-"'$#* Mtiles y papelera.

:CC.CCC.

;N A)USTES POR DEPRECIACI?N se realizan a los activos que pertenecen al grupo de propiedades planta y equipo! debe efectuarse en cada en cada ejercicio! se determina por cualquiera de los m%todos de reconocido valor t%cnico! tales como el de lnea recta! suma de los dgitos! unidades de produccin etc! la depreciacin se trata como un gasto. 'e registra un d%bito a la cuenta B160 D-4"-&',&'# -* y un cr%dito a la cuenta 1BK2 D-4"-&',&'( ,&%3%.,$,N E=N "a compa7a cantando "tda.! adquiri al contado en marzo : de <CCD muebles y enseres por N:C.CCC.CCC! los cuales tienen una vida til de :C a7os. alcular el ajuste de depreciacin a marzo.

D-4"-&',&'( S &#*!# $-. ,&!'7# V 7'$, :!'. G,W#*H D-4"-&',&'( , %,. S :C.CCC.CCC.Q :C O :.CCC.CCC D-4"-&',&'( 3- *%,. S :.CCC.CCCQ :<meses O B.;;;. por mes R-/'*!"# &# !,2.-: debe #acerse este asiento durante la vida til del activo.

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DI2'!#: B160 1BK2

D-4"-&',&'# -* D-4"-&',&'( A&%3%.,$,

JN;;;N JN;;;N

B1601B EE%'4# $- #+'&' , 1BK21B EE%'4# $- #+'&' ,

E)ERCICIO DE APLICACI?N 1N L, &#34,W0, S# "'- $# L!$,N9 4"-*- !, -. B,., &- $- 4"%-2, , !-* $A=%*!-* , #&!%2"- ;1 $- 20069 &'-"", .'2"#* 8 4"-4,", -*!,$#* +' , &'-"#* % , 7-@ ,. ,W#9 - $'&'-32"- ;1N R-/'*!"," ,*'- !#* $- ,=%*!- 8 -.,2#"," .#* -*!,$#* +' , &'-"#*N C,=, D-%$#"-* I 7-"*'# -* - 2# #* S-/%"# 4,/,$# 4#" , !'&'4,$# T-""- # E$'+'&'# D-4"-&',&'( ,&%3%.,$, C%- !,* 4#" 4,/," ;>0N000 1N600N000 ;00N000 ;B0N000 2N000N000 12NB00N000 1NKB0N000 ;N>B0N000

120

O2.'/,&'# -* +' , &'-",* U!'.'$,$-* ,&%3%.,$,* I /"-*#* 4#" *-"7'&'#* G,*!#* $- 4-"*# ,. G,*!#* *-"7'&'#* 4:2.'&#* G,*!#* $'7-"*#* A4#"!-* *#&',.-* B, &#* D,!#* 4,", ,=%*!-*:

2N JK0N000 ;N000N000 ;NJ00N000 1N200N000 600N000 200N000 BN100N000 1N100N000

a( -. *-/%"# 4,/,$# 4#" , !'&'4,$# !'- - % , 7'/- &', $- % ,W# 8 +%- !#3,$# -. 1 $- *-4!'-32"- $2006N b( E. -$'+'&'# !'- - % , 7'$, :!'. $- 20 ,W#*9 *- $-4"-&', 4#" -. 3I!#$# $- .0 -, "-&!,N c. L,* #2.'/,&'# -* +' , &'-",* $-7- /, % ' !-"I* $-. 2NBX 3- *%,. 8 +%-"# +'"3,$,* -. 1 $#7'-32"- $- 2006N

121

UNIDAD F

IMPUESTO ALVALOR AGREGADO GIVAH Y RETENCI?N EN LA FUENTE

OB)ETIVO GENERAL A4.'&," ., .-/'*.,&'( "-!- &'( - ., +%- !-N !"'2%!,"0, 7'/- !- *#2"- -. !",!,3'- !# $-. I34%-*!# ,. 7,.#" ,/"-/,$# IVA9 8 .,

122

OB)ETIVOS ESPECIF6COS S-.-&&'# ," -. "I/'3- 4,", % -/#&'# &#3-"&',.N

C# !,2'.'@," !", *,&&'# -* &#3-"&',.-* &# '34%-*!# ,. 7,.#" ,/"-/,$#N A$E%'"'" C,2'.'$,$ 4,", "-/'*!"#* ,*'- !#* &# IVA 8 "-!- &'( - ., +%- !-N C# !,2'.'@," "-&,%$#* 8 4,/#* $- '34%-*!#*N

IVA GIMPUESTO AL VALOR AGREGADOH El gobierno para financiar su presupuesto #a constituido cargas tributarias o jurdicas! uno de esos impuestos es el &H*! que debe ser cobrado por los productores importadores y comerciantes en el momento de vender los artculos producidos! importados o comercializados por ellos.

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RESPONSABLES) este impuesto deben cobrarlo las personas que presten algunos servicios gravados como) parqueaderos! clubes sociales y deportivos 1estaurantes! 9oteles! 'ervicio +elefnico! +ransporte a%reo y aquellos que expresamente adicione la ley. omputacin! 'ervicio de aseo!

REGIMEN NACIONAL DE VENDEDORES Existen < regimenes para inscripcin de vendedores! se diferencian de acuerdo con la forma de registro nacional exigida para cumplir con el recaudo y pago del &H*.

MODELO LIBRO DE VENTAS REGIMEN SIMPLIFICADO ontribuyenteZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZ5&+ o 5o. 8ec#a ZZZZZZZZZZZZZZZZZZZ *cumulado

Hentas >iarias

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,H

REGIMEN SIMPLIFICADO:

onsiste en calcular sobre el valor total de las ventas en el periodo del a7o fiscal un

porcentaje que debe cancelar por &mpuesto a las Hentas realizadas en dic#o periodo! se deben acoger a este r%gimen quienes cumplan con los siguientes requisitos) :. Fue sean personas naturales. <. Fue los ingresos netos por concepto de venta de bienes gravados y no gravados y prestaciones de servicios gravados del a7o fiscal anterior no sean superiores al valor mnimo reglamentado por el gobierno. ;. Fue los ingresos netos por concepto de venta bienes gravados y no gravados y prestacin de servicios gravados del a7o fiscal anterior no sean superiores al valor mnimo reglamentado por el gobierno. ?. Fue el comerciante no tenga ms de < establecimiento de comercio. A. Fue el patrimonio bruto a diciembre ;: del a7o inmediatamente anterior no sea superior al valor mnimo reglamentado por el gobierno. D. uando se trate de personas que presten servicios que est%n sujeto a impuestos los servicios debern ser cualquiera de los siguientes) 1evelado y copias. 8otografas -incluyendo fotocopias! reparacin y mantenimiento que implique la incorporacin de repuestos. construccin y elaboracin de bienes que est%n sometidos a la tarifa del impuesto. =. Fue el comerciante no sea importador B. Fue las ventas gravadas efectuadas por el comerciante est%n sometidas a la tarifa del :DL. "os comerciantes que se acojan al r%gimen simplificado deben presentar su respectiva declaracin de ventas y pagar el impuesto que les corresponda anualmente.

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El impuesto que se cobre al efectuar la venta solamente se debe detallar en la factura de venta cuando el comprador sea un comerciante o un fabricante y solicite al vendedor que lo relacione en la factura. En los dems casos es decir cuando el vendedor no este obligado o que quien compre sea un consumidor final no se debe relacionar el impuesto y este #ar parte integral del valor de la venta. 2H REGIMEN COMUN: "os comerciantes productores e importadores que no cumplan con los requisitos anteriores debe acogerse al r%gimen comn y estn obligados a) :. Entregar facturas la cual debe contener) 5ombre del Hendedor 5mero de identificacin +ributariaI Hendedor 5umero de 8actura 8ec#a de la operacin 5ombre del comprador 5umero de identificacin +ributaria del liente 1%gimen en el cual esta inscrito >escripcin y valor de los artculos Porcentaje y valor de &H* cuando este obligado a relacionarlo.

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<. >iligenciar el formulario de declaracin y presentarlo para su pago en los periodos fijados por el gobierno de manera bimestral. Ej. *l vender electrodom%stico de contado por valor de N :C.CCC. G una tasa del :DL de &H* cual ser el ingreso total. aja omercio al por mayor y al por menor &H* por pagar ::.DCC :C.CCC :.DCC

;. uando se #acen descuentos en una transaccin estos no deben afectar el &H* Ej. 'e realiza una venta por valor de N BCC.CCC segn factura 5o. :A<C y se otorga un descuento por pago oportuno del <L. El cobro y pago del impuesto debe #acerse sobre los N BCC.CCC as) aja >escuento omercial omercio al por mayor y al por menor &H* Por pagar. @:<.CCC :D.CCC BCC.CCC :<B.CCC

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?. 9ay facturas donde el impuesto no es discriminado! en este caso para su contabilizacin debe proceder as) se divide el valor de la venta en :.:D y el resultado se resta al valor de la venta y la diferencia ser el valor del impuesto a las ventas. Ej. Hentas de mercancas por N<CC.CCC &H* incluido. Halor N <CC.CCC O :=<.?:? :.:D Halor de la mercanca N :=<.?:? &H* <=.ABD R-/'*!"# &# !,2.-: aja omercio por mayor y al por menor &H* por Pagar <CC.CCC :=<.?:? <=.ABD

IVA EN COMPRASN "os empresarios responsables del impuesto a las ventas pueden descontar del valor del impuesto causado y pagado en las compras el cual es del :DL cuando se paga una tarifa superior al :DL el excedente se constituye en costo.

128

Ej. 'e compra mercanca de contado segn factura 5o.;CBC por NACC.CCCC ms &H*. ompra de mercanca &H* por pagar 0ancos NOTA: ACC.CCC BC.CCC ABC.CCC uando la mercanca es importada se acepta #asta el :DL por concepto de deduccin el valor que excede

debe cargarse como costo. Ej. 'e importa por valor de N :.CCC.CCC y se cancela el ;AL de &H* como solo se acepta el :DL se contabiliza la diferencia ;AI:DO:@L y se multiplica por N:.CCC.CCC O N :@C.CCC! este valor se considera no descontable y debe cargarse como un mayor valor al costo as) ompra de mercanca &H* por Pagar 0ancos :.:@C.CCC :DC.CCC :.;AC.CCC.

uando la compra se #ace por bienes para uso de la empresa como activos fijos el &H* que se liquida en la factura pueden descontarse #asta por el valor de la tarifa general :DL el cual constituye un aumento al costo.

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Ej. 'e compraron muebles y enseres por valor de N BCC.CCC segn factura 5o. :;<C con &H* del :DL. 6uebles y Enseres 0anco @<B.CCC @<B.CCC

>onde @<B.CCC O BCC.CCC costo P :<B.CCC &H*

DEVOLUCIONES EN COMPRA Y VENTASN uando se #acen devoluciones en compra o venta al contado o a cr%dito se afecta el &H* en la misma proporcin del registro efectuado en la compra o en la venta. E)N1: 'e devuelven mercancas compradas por valor de N <CC.CCC con impuesto del :DL. aja >evoluciones 1ebajas y descuentos en compra &H* por pagar <;<.CCC <CC.CCC ;<.CCC

130

E)N2: 5os devuelven mercancas vendidas al contado por N ;CC.CCC con un :DL de impuesto a las ventas. >evoluciones 1ebajas y >escuentos en ventas &H* por Pagar 0ancos ;CC.CCC ?B.CCC ;?B.CCC

IVA EN DESCUENTOS POR PRONTO PAGO EN COMPRAS Y EN VENTAS "os descuentos y rebajas que se reciben en las compras o que se conceden en las ventas no afecta el &H* por pagar! es decir que el impuesto no se aumenta o disminuye por estos conceptos. E=N1: ompra de mercanca a @C das por N ACC.CCC con impuesto del :DL ACC.CCC BC.CCC ABC.CCC

ompra &mpuesto sobre las ventas por pagar Proveedores 5acionales

131

E)N1N1:

ancela la deuda a los ?A das y recibe un descuento por pronto

pago del ;L sobre el valor de la

mercanca. >escuento) Halor por pagar ACC.CCC x ;L O :A.CCC

ABC.CCC I :A.CCC O ADA.CCC ABC.CCC :A.CCC ADA.CCC

Proveedores 5acionales &ngresos 8inancieros 0ancos

E=N2: Hente mercanca a cr%dito! plazo de DC das por valor de N ACC.CCC mas &H*. lientes omercio al por mayor y al por menor &mpuesto sobre la ventas por pagar E)N2N2: ABC.CCC ACC.CCC BC.CCC

ancelan la deuda a los ;C das y otorgan un descuento por pronto pago del ;L sobre el valor de la venta ACC.CCC x ;L O :A.CCC

>escuento Halor por cobrar

ABC.CCC I :A.CCC O ADA.CCC

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aja 2astos financieros liente

ADA.CCC :A.CCC ABC.CCC

E)ERCICIO: :. Hende mercanca al contado a 0odega Palita por N @C.CCC! &H* :DL <. Hende mercanca importadas por N ACC.CC a cr%dito ms &H* ;. El 0odegn compra licores importados por N :.CCC.CCC! &H* ;AL ?. ompra mercanca a cr%dito por N BCC.CCC! &H* :DL A. ompra mercanca de contado N ?CC.CCC mas &H* D. Pago de fotocopias por N DC.CCC! &H* :DL =. ancel servicios pblicos por N <AC.CCC! &H* :DL B. ompra mercancas a cr%dito N ?AC.CCC! mas &H* @. >e la compra anterior devuelven el ACL :C. Hende mercanca a cr%dito por N =AC.CC mas &H* ::. >e la venta anterior devuelven N <AC.CCC :<. ompra mercanca a DC das de plazo por N ;AC.CCC! &H* :DL :;. ancelan la compra anterior en ?C das y recibe un descuento por pronto pago del AL sobre el valor de la mercanca.

133

:?. Hende mercanca a cr%dito a DC das de plazo por valor de N D;C.CCC &H* :DL :A. * los <C das recibe la cancelacin de la deuda anterior y concede un descuento pronto pago del AL sobre el valor de la mercanca.

S#.%&'( $-. -=-"&'&'#: :. aja omercio al por mayor y al por menor &H* por pagar <. lientes omercio al por mayor y al por menor &H* por pagar ;. ompras &H* por pagar 0anco ?. ompras &H* por pagar BCC.CCC :<B.CCC :.:@C.CCC :DC.CCC :.;AC.CCC ABC.CCC ACC.CCC BC.CCC :C?.?CC @C.CCC :?.?CC

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Proveedores 5acionales A. ompras &H* por pagar 0anco D. 2astos &H* por pagar 0anco =. 2astos &H* por pagar 0anco B. ompras &H* por pagar Proveedores @. Proveedores >evoluciones en compra &H* por pagar <D:.CCC ?AC.CCC =<.CCC <AC.CCC ?C.CCC DC.CCC @.DCC ?CC.CCC D?.CCC

@<B.CCC

?D?.CCC

D@.DCC

<@C.CCC

A<<.CCC

<<A.CCC ;D.CCC

135

:C.

lientes omercial por mayor y al por menor &H* por pagar

B=C.CCC =AC.CCC :<C.CCC <AC.CCC ?C.CCC <@C.CCC ;AC.CCC AD.CCC ?CD.CCC ?CD.CCC :=.ACC ;BB.ACC =;C.BCC D;C.CCC :CC.BCC D@@.;CC

::.

>evoluciones en venta &H* por pagar lientes

:<.

ompras &H* por pagar Proveedores

:;.

Proveedores &ngreso 8inanciero 0ancos

:?.

lientes omercio al por mayor y al por menor &H* por pagar

:A.

aja

136

2astos financieros lientes

;:.ACC =;C.BCC

AGENTES RETENEDORES: son agentes 1E+E5E>/1E' los responsables del r%gimen comn! quienes tienen las siguientes obligaciones) >iscriminacin en todas las facturas del &mpuesto sobre las ventas Efectuar la retencin onsignar mensualmente los dineros recaudados Expedir certificados bimestrales a los retenidos antando "+>*. 1esponsable del redimen comn y gran contribuyente! compra mercancas por valor

E=N1: "a compa7a

N :.CCC.CCC! mas &H* a un responsable del r%gimen comn. RV REGISTRO CONTABLE DEL RETENEDOR: :?;A <?CB :::C &5HE5+*1&/' &H* P/1 P*2*1 0*5 /' :.CCC.CCC :DC.CCC :.CCA.CCC

137

<;DA <;D=

1E+E5 &/5 E5 "* 8,E5+E &H* 1E+E5&>/

;A.CCC :<C.CCC

REGISTRO CONTABLE DEL RETENIDO: ::CA :;AA :;AA *E* *5+& &P/' 8&' *"E' *5+& &P/' 8&' *"E' &H* :.CCA.CCC ;A.CCC :<C.CCC

?:;A <?CB

HE5+*' &H* P/1 P*2*1

:.CCC.CCC :DC.CCC

E=N2: "a compa7a

antando "+>* responsable del r%gimen comn compra mercanca por valor de N ?.CCC.CCC a un

responsable del r%gimen '&6P"&8& *>/ a cr%dito. RV REGISTRO CONTABLE DEL RETENEDOR: :?;A <?CB <<CA &5HE+*1&/' &H* P/1 P*2*1 P1/HEE>/1E' ?.CCC.CCC ;<C.CCC ;.BDC.CCC

138

<;DA <;D=

1E+E5 &/5 E5 "* 8E,5+E P/1 P*2*1 &H* 1E+E5&>/

:?C.CCC ;<C.CCC

REGISTRO CONTABLE DEL RETENIDO :;CA :;AA ?:;A "&E5+E' *5+& &P/' 8&' *"E' HE5+*' ;.BDC.CCC :?C.CCC ?.CCC.CCC RETENCION EN LA FUENTE Es la obligacin de deducir una suma de dinero el momento de realizar determinados pagos a los beneficiarios! para quienes es susceptible ce constituir un ingreso gravable! a titulo de recaudo anticipado del impuesto de renta. El propsito de la retencin en la fuente es obtener en forma gradual que el impuesto! se recaude en lo posible dentro del mismo periodo gravable en que se cause. "a norma fiscal establece los conceptos sobre los cuales debe aplicarse la retencin en la fuente! el porcentaje de retencin! la base para el clculo! quien debe efectuarla y a quien se debe retener en la fuente.

139

A/- !-* "-!- -$#"-*:

'on agentes de retencin o de percepcin! las entidades de derec#o pblico! los fondos de

inversin! los fondos de valores! los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez! los consorcios! las comunidades organizadas! y las dems personas naturales o jurdicas! sucesiones iliquidas y sociedades de #ec#o! que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben! por expresa disposicin legal! efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente. OBLIGACIONES DE LOS AGENTES RETENEDORES: Efectuar la retencin. onsignar oportunamente lo retenido. Expedir certificados a los retenidos sobre las retenciones practicadas. Presentar declaraciones.

ontabilizacin) 'e utilizan dos tipos de cuentas. 1N C%, $# ., -34"-*, "-!'- -) afecta una cuenta de pasivo! denominada 1etencin en la 8uente. E)N1: ompra mercancas de contado por N BCC.CCC mas &H* y retencin en la fuente del ;.AL BCC.CCC @CC.CCC

ompra de mercancas 0ancos

&mpuestos sobre las ventas por pagar :<B.CCC

140

1etencin en la fuente por pagar

<B.CCC ontribuciones o 1etencin

2N C%, $# , ., -34"-*, .- "-!'- - : *- afecta una cuenta llamada *nticipo de &mpuestos y en la 8uente saldos a favor.

E=2: Henta de mercanca al contado a almacenes "ey por N BCC.CCC! &H* :DL 1etencin en la fuente ;.AL aja *nticipo de &mpuestos 1etencin en la fuente omercio al por mayor y al por menor &mpuestos sobre las ventas por pagar @CC.CCC <B.CCC BCC.CCC :<B.CCC

DESCUENTOS RETENCION EN LA FUENTE En las devoluciones! anulaciones de operaciones que se les #aya practicado 1etencin en la 8uente por &mpuestos sobre la renta o omplementarios! se puede descontar las suma retenidas de tales transacciones por los agentes retenedores del monto de las retenciones por declarar y consignar en los periodos que se #ayan efectuado. 'i los montos no son suficientes se puede afectar periodos siguientes.

141

E=N1: "a

ompa7a [G[! nos devuelve mercancas compradas a cr%dito por valor de N :AC.CCC! &H* :DL y retencin en

la 8uente ;.AL. R-/'*!"# C# !,2.-: P1/HEE>/1E' 5* &/5*"E' 1E+E5 &/5 E5 "* 8,E5+E >EH/", &/5E' E5 /6P1*' &6P,E'+/' '/01E "*' HE5+*' P/1 P*2*1 E=N2: :DB.=AC A.<AC :AC.CCC <?.CCC

"a compa7a 1/'*'! compra mercanca a cr%dito! plazo ;C das! valor

N BCC.CCC! cancela el valor de la deuda a los :A das y aprovec#a el descuento del AL por pronto pago! &H* :DL 1etencin en la fuente ;.AL R-/'*!"# C# !,2.-: /6P1*' >E 6E1 *5 &*' &6P,E'+/' * "*' HE5+*' P/1 P*2*1 P1/HEE>/1E' 5* &/5*"E' 1E+E5 &/5 E5 "* 8,E5+E REGISTRO DEL DESCUENTO BCC.CCC :<B.CCC @CC.CCC <B.CCC

142

>E' ,E5+/)

BCC.CCC x AL

O ?C.CCC

H*"/1 * P*2*1 @CC.CCC I ?C.CCC O BDC.CCC P1/HEE>/1E' 5* &/5*"E' >EH/", &/5E' E5 0*5 / AUTORRETENCI?N: "as empresas que tienen un gran volumen de operaciones solicitan a la concepto >&*5 autorizacin para autorretener por /6P1*' @CC.CCC ?C.CCC BDC.CCC

de ventas! contratos de urbanizacin y construccin! #onorarios! comisiones! servicios y arrendamientos

devengados. "as empresa que autorretienen deben indicarlo en la facturas de venta y cuentas de cobro por servicios! la autorizacin para que sus clientes no les practiquen la 1etencin en la 8uente. E=N1: "a compa7a >/1*>*! vende mercanca al contado por N :.CCC.CCC a Ecomodas "tda.! &H* :DL el vendedor es autorretenedor. REGISTRO CONTABLE: *E* :.:DC.CCC

143

/6E1 &/ *" P/1 6*G/1 G *" P/1 6E5/1 &6P,E'+/' '/01E "*' HE5+*' P/1 P*2*1

:.CCC.CCC :DC.CCC

PAGO DE LA AUTORRETENCION: En el momento en que la empresa efecta la declaracin se #ace la autorretencin mensual y paga la 1etencin en la 8uente. E)N2: "a compa7a >orada autorretenedor! por las ventas realizadas efecta la declaracin y pago de la retencin en la fuente. N:.CCC.CCC. x ;.AL O ;A.CCC. *5+& &P/ >E &6P,E'+/' -1etefuente. 0*5 /' ;A.CCC ;A.CCC.

E)ERCICIO DE APLICACI?N: :. Hende mercanca a cr%dito a almacenes 0ocito por N :CC.CCC! ms &H* :DL

144

<. Hende mercanca importadas por N @CC.CCC de contado ms &H* ;. "igia 2mez compra licores importados por N :C.CCC.CCC! &H* ;AL ?. ompra mercanca a cr%dito por N:.BCC.CCC! &H* :DL A. ompra mercanca de contado N ;AC.CCC mas &H* D. Pago de publicidad por N :CC.CCC! &H* :DL =. ancel servicios de tel%fono por N BAC.CCC! &H* :DL B. ompra mercancas a cr%dito N BAC.CCC! mas &H* @. >e la compra anterior devuelven el ACL :C. Hende mercanca a cr%dito por N :.=AC.CC mas &H* ::. >e la venta anterior devuelven N ;AC.CCC :<. ompra mercanca a ;C das de plazo por N@BC.CCC! &H* :DL :;. ancelan la compra anterior en :A das y recibe un descuento por pronto pago del AL sobre el valor de la mercanca. :?. Hende mercanca a cr%dito a ;C das de plazo por valor de N;.?;C.CCC &H* :DL :A. * los <C das recibe la cancelacin de la deuda anterior y concede un descuento pronto pago del AL sobre el valor de la mercanca.

145

UNIDAD J DESCUENTOS

OB)ETIVO GENERAL

146

C# #&-" .#* !",!,3'- !#* &# !,2.-* "-.,&'# ,$#* &# &#34", 8 7- !, $- 3-"&, &0,*N

.#* $-*&%- !#* /- -",$#* -

.,* #4-",&'# -* $-

OB)ETIVOS ESPECIF6COS C#34"- $-" ., '34#"!, &', E%- !'- - .#* $-*&%- !#* &#3-"&',.-*N A4.'&," &#""-&!,3- !- .#* $-*&%- !#* &# &-$'$#*N A$E%'"'" C,2'.'$,$ 4,", -.,2#"," .#* "-/'*!"#* 4#" $-*&%- !#*N

DE!CUENTO! 3eba!as sobre el precio habitual de venta de un producto que la empresa concede a sus clientes o deudores. 0e clasifican en descuentos comerciales y financieros.

147

a( Desc$entos Comerciales% +educcin que se efect5a sobre el precio de lista de las mercancas que los proveedores ofrecen con el ob!eto de atraer clientes. #!.:: La empresa 0onriendo compra a crdito el : de abril de ;<<=, ><< prtesis dentales a ?@<.<<< cada unaA el proveedor le concede un descuento comercial del :<B por el volumen de compra. C2A :=B y 3etencin en la fuente del D.>B. Desc$ento% @<.<<< 4 ?><< E ;<.<<<.<<< 4 :<B E ;.<<<.<<<. I)A% *+(,,,(,,,( & *-. / 0(++,(,,,( Retenci1n en la 2$ente% *+(,,,(,,, & 3(4. / -3,(,,, Re5istro% D6bitos% =;<> ;@<F Cr6ditos% ;D=> ;;<> Com'ras I)A 'or #a5ar Retenci1n en la 2$ente #roveedores *+(,,,(,,, 0(++,(,,, -3,(,,, 0,(04,(,,,

B( Desc$entos Financieros%

148

&onocidos tambin como descuentos por pronto pago, ofrecidos a los clientes con el fin de que cancelen sus facturas antes de la fecha de vencimiento, se emplea la siguiente anotacin >G;<, nGD<A significa que el pla'o del cliente es de D< das, donde el cliente puede deducir el >B del precio de la factura, si reali'a el pago dentro de los ;< das siguientes. #!.;: La empresa 0onriendo recibe un descuento por pronto pago si cancela antes del :> de abril de ;<<=, se le concede un descuento del >B. La empresa paga la factura el :; de abril. Desc$ento 2inanciero% :F.<<<.<<< 4 >B E H<<.<<< 3egistr en abril :;G<=: D6bito% Cr6dito% ;;<> @;:< :::< 9roveedores +escuento &omercial $anco ;<.;><.<<< H<<.<<< :H.D><.<<<

E7ERCICIO DE A#LICACI8N :. el -uan ,orres recibe un descuento del >B por pronto pago si cancela antes del D< de !unio de ;<<>, mercancas compradas el : de !unio, las cancel el da ;; de !unio.

149

0( 8aria rueso compra de contado el : de febrero de ;<<>, ><<< resmas de papel carta a ?F.<<< cada unaA el proveedor le concede un descuento comercial del :>B por el volumen de compra. C2A :=B y 3etencin en la fuente del D.>B. 3( 0on importantes los descuentos, e4plique porque. @. cuando se pierden los descuentos financieros.

UNIDAD K

INGRESOS

OB)ETIVO GENERAL I$- !'+'&," .,* &.,*-* $- ' /"-*#* E%- 4-"3'!- ., -.,2#",&'( $-. -*!,$# $- ' /"-*#*N

150

OB)ETIVOS ESPECIF6COS C.,*'+'&," &#""-&!,3- !- .#* ' /"-*#* $- ,&%-"$# ,. P., : '&# $- &%- !,*N E*!,2.-&-" 3#$-.#* $- 4"-*- !,&'( $- -*!,$#* $- ' /"-*#*N A$E%'"'" C,2'.'$,$ 4,", -.,2#"," -*!,$#* $- ' /"-*#*

INGRE!O! Agrupan las cuentas que representan los beneficios operativos y financieros que percibe el ente econmico en el desarrollo del giro normal de su actividad comercial en un e!ercicio determinado. 8ediante el sistema de causacin se registrar(n como beneficios reali'ados y en consecuencia deben abonarse a las cuentas de ingresos los causados y no recibidos. 0e entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a e4igir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el

151

cobro. Al final de e!ercicio contable las cuentas de ingresos se cancelar(n contra la cuenta ganancias y prdidas del grupo >H. Los ingresos se clasifican en operacionales y no operacionales.

INGRE!O! O#ERACIONALE! Comprende los valores recibidos yGo causados como resultado de las actividades desarrolladas en cumplimiento de su ob!eto social mediante la entrega de bienes o servicios, y dem(s ingresos siempre y cuando se identifique con el ob!eto social principal del ente econmico. Contabili9aci1n% 0e tendr( en cuenta los documentos fuentes: facturas, remisin o recibo e4pedido a favor del cliente. +onde se consigne que el cliente recibi a satisfaccin las mercancas o los servicios ob!eto de la transaccin.

Asiento contable

152

D6bito% &a!a o $ancos (si la venta es de contado", &lientes (si la venta Cr6dito% A la respectiva cuenta de ingreso operacional. Control interno

es a crdito".

9artiendo del principio de evitar funciones que son incompatibles en virtud de que la con!ugacin de determinadas actividades puede dar origen a fraudes o malos mane!os, se debe evitar que aquellas personas que mane!an ingresos, cheques ya firmados o facsmil a su cargo para firmas de cheques no intervengan en las siguientes labores: manipulen documentos base para facturar. 8ane!en los registros iniciales de ventas. ,raten y autoricen notas de crdito y documentacin soporte. Aprueben las devoluciones y reba!as sobre ventas. Accedan a los registros iniciales de reba!as y devoluciones sobre ventas. 9reparen, sumen, comprueben y autoricen los registros en diarios generales y au4iliares. Cntervengan en el registro final, o sea en el libro mayor.

INGRE!O! NO O#ERACIONALE!

153

0on aquellos ingresos provenientes de transacciones diferentes a los del ob!eto social o giro normal de los negocios del ente econmico. # incluye entre otros los relacionados con operaciones de car(cter financiero o en moneda nacional o e4tran!era, arrendamientos, servicios, honorarios, utilidades en venta de propiedades planta y equipos e inversiones, dividendos y participaciones, indemni'aciones, recuperaciones de deducciones e ingresos de e!ercicios anteriores.

C"#$%&'(')%*'+# Se tendr c!"! d!cu"ent! #uente t!d! ti$! de #actura% ! recib!% ex$edid!% $!r la entidad& a%' c!"! a$licaci!ne% de cr(dit!% di#erid!%& !ca%i!nad!% $!r acti)idade% ajena% al *ir! de la entidad.

A,'-#$" *"#$%&(D.&'$"/ Caja& banc!% ! Cuenta% de a+!rr! ,en #unci-n al !ri*en ! naturale.a del in*re%!). C0.1'$"/ A la re%$ecti)a cuenta de in*re%! n! !$eraci!nal

C"#$0"( '#$-0#"/ /%ta cuenta 0nica"ente recibir cr(dit!% $!r in*re%!% !$erati)!% ajen!% al *ir! n!r"al de acti)idade% de la entidad. Cerci!rar%e de 1ue +a2a uni#!r"idad 2 c!n%i%tencia en l!% criteri!% de c!ntabili.aci-n de !tr!% in*re%!%.

154

 A1uell!% in*re%!% 1ue e%t(n *ra)ad!% $!r la le2& $!r eje"$l! renta% 2 di)idend!%& a%e*urar%e de 1ue %e cu"$la c!n l!% !rdena"ient!% 1ue le% %ean a$licable%.

UNIDAD 10

GASTOS

OB)ETIVO GENERAL I$- !'+'&," .,* &.,*-* $- /,*!#* E%- 4-"3'!- ., -.,2#",&'( $-. -*!,$# $- -/"-*#*N

155

OB)ETIVOS ESPECIF6COS C.,*'+'&," &#""-&!,3- !- .#* /,*!#* $- ,&%-"$# ,. P., : '&# $- &%- !,*N E*!,2.-&-" 3#$-.#* $- 4"-*- !,&'( $- -*!,$#* $- /,*!#* # -/"-*#*N A$E%'"'" C,2'.'$,$ 4,", -.,2#"," -*!,$#* $- -/"-*#*N

GASTOS 3e$re%entan l!% #luj!% de %alida de recur%!% e#ectuad!% durante un $eri!d!& 1ue *eneran di%"inuci!ne% $atri"!niale% di%tinta% de retir! de ca$ital ! utilidade%& e% decir %!n l!% de%e"b!l%!% de diner! !currid!% en acti)idade% de ad"ini%traci-n& c!"erciali.aci-n& in)e%ti*aci-n 2 #inanciaci-n. 4ediante el %i%te"a de cau%aci-n %e re*i%trar c!n car*! a la% cuenta% del e%tad! de re%ultad!% l!% *a%t!% cau%ad!% $endiente% de $a*!. Se entiende cau%ad! un *a%t! cuand! nace de la !bli*aci-n de $a*arl! aun1ue n! %e +a2a +ec+! e#ecti)! el $a*!. Al #inal del ejercici! ec!n-"ic! la% cuenta% de *a%t!% %e cancelar n c!ntra *anancia% 2 $(rdida%& *ru$! 59. 5!% *a%t!% %e cla%i#ican en !$eraci!nale%: di)idid!% en !$eraci!nale% de ad"ini%traci-n 2 !$eraci!nale% de )enta%& 2 l!% *a%t!% n! !$eraci!nale%. OPERACIONALES DE AD2INISTRACIN 3e$re%entan l!% *a%t!% !ca%i!nad!% en el de%arr!ll! del !bjet! %!cial $rinci$al del ente ec!n-"ic! 2 re*i%tra& %!bre la ba%e de cau%aci-n& la% %u"a% 2 )al!re% en 1ue %e incurre durante el ejercici! directa"ente relaci!nad! c!n la *e%ti-n ad"ini%trati)a

156

enca"inada a la direcci-n& $laneaci-n& !r*ani.aci-n de la% $!l'tica% e%tablecida% $ara el de%arr!ll! de la acti)idad !$erati)a del ente ec!n-"ic!. /ntre e%t!% tene"!%: +!n!rari!%& i"$ue%t!%& arrenda"ient!%& %e*ur!%& %er)ici!% etc. CONTABILI3ACION Se +ar c!n ba%e en la% #actura& re"i%i-n ! recib! ex$edid! a #a)!r de la entidad& a%' c!"! a$licaci!ne% de *a%t!% !ca%i!nad!% $!r la entidad. Al cierre del ejercici! e%ta cuenta deber 1uedar %aldada. A,'-#$" *"#$%&(D4BITO/ G%,$", !$eraci!nale% de ad"ini%traci-n

CR4DITO/ Caja& 6anc!% ! C!%t!% 2 *a%t!% $!r $a*ar ,en #unci-n de la naturale.a del *a%t! ! e*re%!)

C"#$0"( '#$-0#"/ 7eber )i*ilar%e& $ara e#ect!% de c!ntr!l #inancier!& 1ue l!% car*!% recibid!% a e%ta cuenta %ean c!n%ecuencia de acti)idade% e"inente"ente ad"ini%trati)a%. 5!% c!"$r!bante% de *a%t!% ,n-"ina%& #actura%& n!ta%& etc.) deber n reunir re1ui%it!% #i%cale% 2 ad"ini%trati)!%. Cual1uier ti$! de *a%t!% deber e%tar $re)ia"ente aut!ri.ad!& ac!rde c!n la% $!l'tica% ad"ini%trati)a%. 8i*ilar 1ue l!% *a%t!% c!rre%$!ndan al $er'!d! 1ue %ucedier!n. Cual1uier *a%t! %u%ce$tible de di#eri"ient! deber recibir el trata"ient! c!rre%$!ndiente. 3e%$ect! a a1uell!% *a%t!% 1ue $r!)ienen de a"!rti.aci!ne% de car*!% di#erid!% ! de$reciaci!ne%& cerci!rar%e 1ue l!% car*!% a e%ta cuenta c!incidan c!ntra l!% cr(dit!% a la% cuenta% c!rre%$!ndiente% c!"$le"entaria% del acti)!.

157

 C!"$arar indi)idual 2 t!tal"ente l!% ni)ele% de *a%t!% del $eri!d! c!n %u e1ui)alente de ejercici!% anteri!re%& in)e%ti*ar la% cau%a% de cual1uier di#erencia %i*ni#icati)a.

GASTOS OPERACIONALES DE VENTA 9ca%i!nad!% directa"ente en la *e%ti-n 2 a$!2! del de$arta"ent! de )enta% 2 %e re*i%tran %!bre la ba%e de cau%aci-n& la% %u"a% ! )al!re% en 1ue %e incurre durante el ejercici!& 2 de la% $!l'tica% e%tablecida% $ara el de%arr!ll! de la acti)idad de )enta% del ente ec!n-"ic!& tale%: rea ejecuti)a& de di%tribuci-n& "ercade!& c!"erciali.aci-n& $r!"!ci-n& $ublicidad& )enta% 2 de" % *a%t!% 1ue %e !ca%i!nen. CONTABILI3ACIN %e tendr c!"! d!cu"ent! #uente t!d! ti$! de #actura& re"i%i-n ! recib! ex$edid! a #a)!r de la entidad& a%' c!"! a$licaci!ne% de *a%t!%& enca"inad!% al "anteni"ient! ! incre"ent! de la% )enta%.

A,'-#$" *"#$%&(D4BITO/ A l!% *a%t!% !$eraci!nale% de )enta% CR4DITO/ Caja& 6anc!% ! C!%t!% 2 *a%t!% $!r $a*ar ,en #unci-n de la naturale.a del e*re%! ! *a%t!). C"#$0"( '#$-0#"/

158

 7eber )i*ilar%e& $ara e#ect!% de c!ntr!l #inancier!& 1ue l!% car*!% recibid!% a e%ta cuenta %ean c!n%ecuencia de acti)idade% e"inente"ente de )enta%. 5!% c!"$r!bante% de *a%t!% ,n-"ina%& #actura%& n!ta%& etc.) deber n reunir re1ui%it!% #i%cale% 2 ad"ini%trati)!%. Cual1uier ti$! de *a%t!% deber e%tar $re)ia"ente aut!ri.ad!& ac!rde c!n la% $!l'tica% $re%cri$ta% $!r la ad"ini%traci-n. 8i*ilar 1ue l!% *a%t!% c!rre%$!ndan al $er'!d! 1ue %ucedier!n. Cual1uier *a%t! %u%ce$tible de di#eri"ient! deber recibir el trata"ient! c!rre%$!ndiente. 3e%$ect! a a1uell!% *a%t!% 1ue $r!)ienen de a"!rti.aci!ne% de car*!% di#erid!% ! de$reciaci!ne%& cerci!rar%e 1ue l!% car*!% a e%ta cuenta c!incidan c!ntra l!% cr(dit!% a la% cuenta% c!rre%$!ndiente% c!"$le"entaria% del acti)!. C!"$arar indi)idual 2 t!tal"ente l!% ni)ele% de *a%t!% del $eri!d! c!n %u e1ui)alente de ejercici!% anteri!re%& in)e%ti*ar la% cau%a% de cual1uier di#erencia %i*ni#icati)a.

GASTOS NO OPERACIONALES 3e$re%entan la% %u"a% $a*ada% ! cau%ada% $!r *a%t!% n! relaci!nad!% directa"ente c!n la ex$l!taci-n del !bjet! %!cial del ente ec!n-"ic!& tale% c!"!: #inancier!%& $(rdida en )enta 2 retir! de biene%& *a%t!% extra!rdinari!% 2 *a%t!% di)er%!%.

CONTABILIZACION 'e registrar todo tipo de factura! remisin o recibo expedido a favor de la entidad! as como aplicaciones de gastos! ocasionados por actividades diferentes al objeto social. *siento contable)

159

D4BITO/ A l!% *a%t!% n! !$eraci!nale% CR4DITO/ Caja& 6anc!% ! C!%t!% 2 *a%t!% $!r $a*ar ,en #unci-n de la naturale.a del e*re%! ! *a%t!).

C"#$0"( '#$-0#" Esta cuenta nicamente recibir cargos por gastos operativos ajenos al giro de actividades de la entidad. erciorarse de que #aya uniformidad y consistencia en los criterios de contabilizacin de estos gastos. *quellos gastos que por su naturaleza o importe sean relevantes! debern ser autorizados por la entidad.

160

UNIDAD 11

GANANCIAS Y PLRDIDAS

OB)ETIVO GENERAL C# #&-" .,* /, , &',* # 4I"$'$,* "-*%.!, !-* $- ., /-*!'( ..-7,$, , &,2# - ., -34"-*,N

OB)ETIVOS ESPECIF6COS C,4,&'!," ,. -*!%$', !- - ., 4"-4,",&'( $- -*!,$#* +' , &'-"#*N $'*-W," 3#$-.#* $- 4"-*- !,&'( $- -*!,$#* +' , &'-"#*N D-!-"3' ," ., %!'.'$,$ $-. -=-"&'&'# 8 .#* '34%-*!#* $- "- !, , &,"/# $-. - !- -&# (3'&#N

161

CONCEPTO GANANCIAS Y PLRDIDAS *grupa las cuentas de resultado al cierre del ejercicio econmico con el fin de establecer la utilidad o la p%rdida del ente econmico. 'u saldo podr ser d%bito o cr%dito segn el resultado obtenido. 'e registra en la cuenta A@CA $ 2anancias y p%rdidas.

PROVISI?N IMPUESTOS) 1egistra las estimaciones del ente econmico por concepto del impuesto sobre la renta para atender el pago de las obligaciones fiscales. 'e registra as) d%bito a la cuenta B>0B I34%-*!# $- "- !, 8 &#34.-3- !,"'# y un cr%dito a la cuenta $- 2>0> I34%-*!# "- !, 4#" 4,/,"N RESERVAS: comprende los valores que por mandato expreso del mximo rgano social! se #an apropiado de las utilidades liquidas de ejercicios anteriores obtenidas por el ente econmico! con el objeto de cumplir disposiciones legales! estatutarias o para fines especficos. "as p%rdidas se sufragan con las reservas que #ayan sido destinadas especialmente para ese propsito y en su defecto! con la reserva legal. "as reservas cuya finalidad fuese la de absorber determinadas p%rdidas no se podrn emplear para cubrir otras distinta! salvo que as lo decida el mximo organismo. . 'i la reserva es insuficiente para cubrir el d%ficit de capital! se aplicaran a este fin los beneficios sociales de los ejercicios siguientes! tal como lo establecen las normas legales! CORRECCI?N MONETARIA: 1egistra las partidas cr%dito y d%bito correspondientes a los ajustes por inflacin! efectuados a los valores contabilizados en los rubros del balance - y del estado de ganancias y p%rdidas.! de conformidad con las disposiciones legales vigentes.

162

PRESENTACI?N DE LOS INGRESOS Y GASTOS EN EL ESTADO DE RESULTADOS

C#34,W0, DDD E*!,$# $- R-*%.!,$#* AW# 200B I /"-*#* O4-",&'# ,.-* N# #4-",&'# ,.-* GASTOS O4-",&'# ,.-* $- ,$3' '*!",&'( O4-",&'# ,.-* $- 7- !,* N# #4-",&'# ,.-* U!'.'$,$ , !-* $- '34%-*!# M- #* '34%-*!# $- "- !, U!'.'$,$ # 4I"$'$, $-. =-"&'&'# DDDD DDDD DDDD DDDD DDDD GDDDH RRRR DDDD RRRR RRRR

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E)ERCICIO DE APLICACI?N :. Presentar el estado de resultados de la empresa el Palacio de "as ,7as a mayo ;: de <CCD. &ngresos por servicios 'ervicios pblicos *rrendamiento 2astos financieros 2astos de personal 'uministros utilizados @.?AC.CCC AAC.CCC :.CCC.CCC :AC.CCC <.ACC.CCC :.BCC.CCC

2N P"-4,"- -. -*!,$# $- "-*%.!,$#* $- C,"7,=,. 8 C', &# .#* *'/%'- !-* $,!#* , =% '# ;0 $- 2006N

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1N200N000 KB0N000 12N000N000 BN000N000 ;NB00N000 B00N000 100N000 2N;00N000 1N1B0N000

UNIDAD 12

ASIENTOS DE CIERRE Y LA HO)A DE TRABA)O

OB)ETIVO GENERAL

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P"-*- !," ",@# ,2.-3- !- ,. +' ,.'@," -. 4-"'#$# &# !,2.-9 - ., C#=, $- !",2,=# .#* ,*'- !#* $- ,=%*!-9 $&'-""- 8 ., %!'.'$,$ $-. -=-"&'&'# $-. - !- -&# (3'&#N

OB)ETIVOS ESPECIF6COS E.,2#"," -. 4"#&-*# &# !,2.- $- 3, -", ' !-/",$,N D-+' '" 8 &.,*'+'&," .#* "-/'*!"#* $- ,=%*!-* E%- *- $-2, -+-&!%," ,. +' ,.'@," -. 4-"'#$# &# !,2.-N C#34"- $-" -. 4"#&-*# $- 4"-4,",&'( 8 , 5.'*'* $- ., C#=, $- !",2,=#N

ASIENTOS DE CIERRE Y LA HO)A DE TRABA)O ASIENTOS DE CIERRE: *l terminar el periodo contable las empresas una vez realizados los asientos de ajuste cierran las cuentas de resultado o transitorias contra ganancias y perdidas! acreditando las cuentas de gastos! y debitando las cuentas de ingresos. para conocer los resultados de sus operaciones y los libros de contabilidad! preparar los estados financieros. El objetivo fundamental del ciclo contable es determinar la utilidad o la p%rdida del ejercicio.

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LA HO)A DE TRABA)O: Es un borrador que prepara el contador con el fin de elaborar en ella los principales estados financieros! el Estado de 1esultados y el 0alance 2eneral. 2eneralmente consta de seis columnas con su correspondiente debe y #aber. 'e representa as) 1M E. &($'/#: C#$'+'&,&'( de cada una de las cuentas.

2M N#32"- $- .,* &%- !,*: denominacin de las cuentas que intervienen en los estados financieros. ;M B,., &- $- 4"%-2,: Comprobacin de las operaciones realizadas antes de ajuste! donde los d%bitos deben ser igual a los cr%ditos. >Y A=%*!-*: se elaboran los asientos de ajuste necesarios para darle a las cuentas sus saldos verdaderos o reales! registrando las cuentas nuevas que resulten. BM B,., &- A=%*!,$#: 'e anotan los saldos d%bitos y cr%ditos de cada una de las cuentas debidamente ajustadas! sumando los partidas debitos y restndole las partidas cr%ditos y viceversa! la suma de estas columnas deben ser iguales. 6M E*!,$# $- R-*%.!,$#*: 'e pasan las cuentas de resultado o transitorias! cancelndolas contra 2anancias y p%rdidas. FM B,., &- G- -",.: 'e trasladan las cuentas reales o de balance! las utilidades o p%rdidas del ejercicio y el inventario final de mercancas con el fin de conocer la situacin financiera del ente econmico.

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E)ERCICIO DE APLICACI?N C# .#* C-&C#* -&# (3'&#* $- ., &#34,W0, P- *, $# L!$,N9 , $'&'-32"- ;1 $- 2006N S- 4'$-: R-/'*!"# $- .,* !", *,&&'# -* #"$' ,"',* - +#"3, $- $',"'#N P"-4,",&'( $-. 2,., &- $- 4"%-2, #"$' ,"'#N P"-*- !,&'( $-. 2,., &- $- 4"%-2, ,=%*!,$# D'.'/- &',3'- !# $- ., C#=, $- !",2,=#N E.,2#",&'( $-. E*!,$#* $- R-*%.!,$#* 8 -. B,., &- G- -",.N ;>0N000 2N600N000 600N000 J00N000 ;N000N000 >NB00N000 ;00N000 2N>B0N000 1N JK0N000 600N000 ;NJ00N000

C,=, C.'- !-* C%- !, 4#" &#2"," !",2,=,$#"-* S-/%"# 4,/,$# 4#" , !'&'4,$# M%-2.-* 8 - *-"-* C#34%!,$#" D-4"-&',&'( ,&%3%.,$, 3%-2.-* P"#7--$#"-* O2.'/,&'# -* +' , &'-",* U!'.'$,$-* ,&%3%.,$,* I /"-*#* 4#" *-"7'&'#*

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G,*!#* $- 4-"*# ,. G,*!#* ,""- $,3'- !# G,*!#* $'7-"*#* A4#"!-* *#&',.-* B, &#* D-4"-&',&'( ,&%3%.,$, &#34%!,$#" A""'- $#* "-&'2'$#* 4#" , !'&'4,$# D,!#* 4,", ,=%*!-*:

1N000N000 J00N000 ;00N000 BNB00N000 2NB00N000 K00N000 1N000N000

1. -. *-/%"# 4,/,$# 4#" , !'&'4,$# !'- - % , 7'/- &', $- % ,W# 8 +%- !#3,$# -. 1 $- #&!%2"- $2006N 2. L#* 3%-2.-* 8 - *-"-* !'- - % , 7'$, :!'. $- 10 ,W#*9 8 -. &#34%!,$#" % , 7'$, :!'. $- B ,W#*9 *- $-4"-&', 4#" -. 3I!#$# $- .0 -, "-&!,N 3. L,* #2.'/,&'# -* +' , &'-",* $-7- /, % ' !-"I* $-. 2NBX 3- *%,. 8 +%-"# +'"3,$,* -. 1 $*-4!'-32"- $- 2006N 4. E. *,.$# $- ., &%- !, ,""'- $#* "-&'2'$#* 4#" , !'&'4,$# &%2"- 6 3-*-*N BN ., 4"#7'*'( &,"!-", -* $-. 2X $-. !#!,. $- .#* &.'- !-*N

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BIBLIOGRAFIA 2E1+K 6*5E1/! 8ederico! /rigen y Evolucin de la ontabilidad! Editorial +rillas! 6%xico! :@@@. E>EW/! /mar y E&6E5EK! \ngela. ontabilidad 8inanciera! *rtes 2rficas ,niversidad del Halle! '&5&'+E11*! 2onzalo! P/"*5 /! "uis Enrique! 9E5*/! 9arvey! ontabilidad 'istema de &nformacin para las organizaciones! Editorial ]impres "tda.! 0ogot! :@@B. *"H*1EK 1! 5%stor! urso 0sico de ontabilidad! 6c graS $ 9ill! 0ogot! :@@?. ali! :@@B.

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P/"*5 /! "uis Enrique y '&5&'+E11*! 2onzalo! ontabilidad 2erencial! ,niversidad del Halle! ali! :@@?. >^*K 6/1E5/! 9ernando! ontabilidad 2eneral! prensa 6oderna &mpresores '.*.! 0ogot. '*5+&""*5* 2/5K\"EK! Euan 1amn! omo 9acer y 1e#acer una y 8iscales! 6%xico! <CCC. ontabilidad! Ediciones ontables! *dministrativas

"VPEK! *rturo Elizondro! Proceso

ontable! Ediciones

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"E2&'! Plan Mnico de

uentas para

omerciantes! "egis Editores '.*! 0ogot! <CCA. ontadura Pblica en olombia.

"EG ?; >E :@@C! 1eglamentacin de la />&2/ >E /6E1 &/.

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