Marco Legal Tributario en Venezuela.

Nuevos Emprendedores
Maria Andreina Pacheco
mpacheco@tpa.com.ve

Marco Legal Tributario

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999)

Art. 133: Deber de contribuir Art. 316 y 317: Legalidad Justicia y eficiencia Generalidad Capacidad contributiva Progresividad No confiscatoriedad

Principios Sistema Tributario

Marco Legal Tributario

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999) Distribucin Competencias
-Impuestos a la renta -Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones -Impuestos al Capital -Impuestos al Valor Agregado -Gravmenes a la Importacin -Licores/Cigarrillos -Otros no atribuidos a los Estados y Municipios

C.N. ART.156

Competencia Poder Nacional

C.N. ART.164

Competencia Poder Estadal

-Tasas por uso de bienes y servicios -Especies fiscales -Otros no atribuidos al poder nacional y municipal

Marco Legal Tributario

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999) Cdigo Orgnico Tributario (2001)
C.N. ART.179 -Impuestos sobre actividades econmicas -Inmuebles urbanos -Vehculos -Espectculos pblicos -Juegos y Apuestas -Publicidad y Propaganda -Plusvalas de la Propiedad -Impuestos rural o segn predios urbanos -Contribuciones Parafiscales -LOCTI -ONA

Competencia Poder Municipal

Entes Pblicos no Territoriales

(I) Obligaciones Formales Generales

1)

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2) 3)

4)

Inscripcin en el Registro nico de Informacin Fiscal (R.I.F.) 30 das hbiles siguientes a la constitucin o inicio de actividades, lo que ocurra primero. Actualizar el R.I.F cada 3 aos. Agentes de retencin: inscripcin en el R.I.F dentro del primer mes de estar obligados a efectuar la primera retencin de impuesto. Comunicar a la Administracin Tributaria los cambios relativos a : Directores/administradores Domicilio Fiscal: 20 das continuos siguientes Razn Social Modificacin Ejercicio Econmico

Obligaciones Formales Generales

5)

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Actividad principal y Cese de actividades Exhibir la copia del RIF en lugar visible de la oficina o establecimiento. 6) Solicitar autorizacin para cambio del ejercicio fiscal. 7) Dejar constancia del nmero de RIF en: facturas contratos que se suscriban solicitudes o documentos que se dirijan a los organismos oficiales libros de contabilidad y libros especiales requeridos anuncios de publicidad, folletos, empaques, etc. Otros casos

Obligaciones Formales Generales

3/4

8) Indicar nombre, domicilio fiscal y R.I.F de los accionistas en el libro de accionistas. 9) En el caso de exportadores, inscribirse en el Registro Nacional de Exportadores. 10) Llevar libros y registros contables y especiales en idioma castellano y en moneda nacional. Resguardo de dicha informacin durante los plazos establecidos. 11) Solicitar autorizacin para llevar la contabilidad en moneda extranjera. 12) Permitir el acceso a funcionarios (fiscalizaciones) 13) Notificacin de Compensaciones de crditos fiscales dentro de los 5 das hbiles siguientes a la operacin.

Obligaciones Formales Generales

4/4

14) Notificacin de cesin de crditos fiscales dentro de los 3 das hbiles siguientes a la operacin. 15) Presentar las declaraciones en la oficina receptora de fondos nacionales.

Contribuyentes Especiales: En la Gerencia de Contribuyentes Especiales que corresponda a su domicilio o residencia fiscal En forma Electrnica

(II) Obligaciones Relativas al ISLR

Tarifas Personas Naturales Tarifas Personas Jurdicas 6% - progresivo 34% 15% - progresivo 34%

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Renta neta anual mundial y disponible incluyendo los efectos del ajustes por inflacin
1) Llevar en forma ordenada y ajustada a los PCGA los libros y registros contables. 2) Conservar los comprobantes durante el plazo de prescripcin de las obligaciones tributarias.

Obligaciones Relativas al ISLR

3) 4) 5)

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Inscribirse en el Registro de Activos Actualizados. Efectuar el ajuste regular por inflacin para determinar la renta neta fiscal gravable. Presentar Declaracin Definitiva de Renta y Pago del ISLR dentro de los 3 meses siguientes a la terminacin del ejercicio gravable.
En caso de haber sido designado como contribuyente especial, debern presentar sus declaraciones definitivas del ISLR en forma electrnica de conformidad con lo establecido en la Providencia Administrativa SNAT/2009/ 0034.

Obligaciones Relativas al ISLR

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6) Exhibir la declaracin definitiva de rentas del ejercicio anterior. 7) Presentar declaracin estimada de ISLR dentro de los 6 primeros meses de haber finalizado el ejercicio gravable anterior: Pagos anticipados de tributo, a partir del sexto mes posterior al cierre del ejercicio. Pago hasta seis porciones de iguales montos, diferencia en la primera porcin. 8) Hacer estudio de precios de transferencia y presentar declaracin informativa de operaciones entre partes vinculadas, la cual deber presentarse en el mes de junio siguiente a la fecha de cierre del ejercicio fiscal (PT-99).

Obligaciones Relativas al ISLR

9)

4/5

Presentar, en la misma forma y plazo antes indicado, declaracin informativa de las inversiones en los pases de baja imposicin fiscal. 10) Solicitud de aprobacin previa para deduccin de gastos administrativos y direccin: Establecimientos permanentes de sociedades extranjeras. 11) Efectuar el gravamen al dividendo (impuesto proporcional 34%) para aquellos casos en que la renta contable exceda la renta neta fiscal gravable.

Obligaciones Relativas al ISLR

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12) Emisin de facturas y documentos que soportan ingresos, costos y gastos, de acuerdo con las normas sobre Impresin y Emisin de Facturas vigentes en materia de IVA. 13) Solicitud de autorizacin para destruccin de inventarios, a los fines de la procedencia de la deduccin. 14) Mantener en el domicilio fiscal o establecimiento, informacin mensual del registro detallado de entradas y salidas de inventario, as como retiros y autoconsumo de bienes y servicios. 15) Llevar libros adicionales de ajuste por inflacin. 16) Exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas y dems documentos equivalentes.

(III) Responsables
RETENCIONES DEL ISLR. Decreto 1808 1. Efectuar las Retenciones sobre pagos abonos en Cta de:
a) b) c) Servicios. Sueldos y Salarios Arrendamientos d) e) f) Dividendos Compra de acciones Compra fondos de comercio

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2. 3.

En caso de Pagos al exterior beneficiarios de Tratados

Exigencia Comprobante Residencia Fiscal

Entregar comprobantes Retencin c/pago o abono en cuenta Sueldos y Salarios Otras rentas ARI
RETENCION ARC ARCV

(III) Responsables
RETENCIONES DEL ISLR. Decreto 1808

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4) 5)

Enterar las retenciones en el plazo legal correspondiente. Preparar y enviar al SENIAT la relacin anual de retenciones. Ordinarios Especiales Forma manual formularios del SENIAT A travs del Portal Fiscal del SENIAT

Instructivos y manuales tcnicos publicados por el SENIAT: Manual Tcnico 60.40.40039 Gua Fcil para el Cumplimiento de Deberes de Informacin y Enteramiento Instructivo para generar el archivo XML

(IV) Obligaciones relativas al Impuesto al 1/5 Valor Agregado (IVA).

Tarifa: 12% : Venta de Bienes Corporales y Prestacin de Servicios , todos a ttulo oneroso. Definicin y enumeracin de hechos calificados como ventas: Ley y Reglamento

Emisin de Facturas: Ordinarios Providencia 0257 Formales Decreto de exoneracin Providencia 1677

Obligaciones relativas al Impuesto al Valor 2/5 Agregado (IVA).

1) 2) 3) 4) Libros especiales de Compras y Ventas. Emisin de facturas o Documentos Equivalentes a facturas, de acuerdo con las formalidades exigidas por la Administracin Tributaria (Providencia 0257). Exigir a los proveedores cumplir con los requisitos para la emisin de facturas y documentos equivalentes. Presentar declaraciones dentro de los 15 das continuos siguientes al perodo de imposicin (salvo Contribuyentes Especiales, quienes se rigen por un calendario especial publicado en G.O.). Notificar prdidas de inventarios por causa mayor dentro de los 3 das hbiles siguientes a ocurrido el hecho.

5)

Obligaciones relativas al Impuesto al Valor 3/5 Agregado (IVA).

6) Cuando un intermediario efecte compras por cuenta de un tercero, se debe certificar la atribucin de los crditos fiscales dentro del perodo de pago o en el mes siguiente. Para el caso de traslado de bienes que no impliquen venta o no se haya emitido factura, emitir notas de entrega. Prorrateo de crditos fiscales cuando se efecten ventas gravadas y exentas. Notificar el cese de actividades gravables por este impuesto.

7) 8) 9)

Obligaciones relativas al Impuesto al Valor 4/5 Agregado (IVA)

Contribuyentes Formales (quienes realizan exclusivamente actividades exentas o exoneradas del IVA) estn obligados a: Emitir documentos con una enumeracin consecutiva nica por las ventas o prestaciones de servicios realizadas. Llevar una relacin cronolgica mensual de compras y ventas. Presentar declaraciones informativas peridicas.

Obligaciones relativas a las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado (IVA)

1) 2) 3) 4) Responsables del pago del impuesto, en su carcter de agente de retencin. Retencin del 75% o del 100%. Enterar las retenciones practicadas dentro de los primeros (5) das hbiles siguientes a cada quincena. Emitir y entregar los comprobantes de retencin siguiendo las especificaciones establecidas en la normativa aplicable.

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(V) En Materia Municipal

1) 2) 3) 4) 5) 6) Obtener la licencia de ejercicio de actividades econmicas ante el/los Municipio(s) corrrespondiente(s) y exhibirla pblicamente. Solicitar extensin de la misma para incorporar una nueva actividad. Notificar los cambios en los datos de la Empresa. Presentar Declaracin Estimada de Ingresos Brutos. Presentar Declaracin Definitiva de Ingresos Brutos. Liquidacin del impuesto respectivo Cumplir con las ordenanzas en cuanto a las obligaciones y pago de impuestos sobre Inmuebles Urbanos, Patente de Vehculo, Publicidad Comercial y Espectculos Pblicos.

En los Plazos y trminos de cada Ordenanza

Marco Legal: Contenido Tributario

Contribuciones Parafiscales Seguridad social. a) Seguro Social Obligatorio. b) Rgimen Prestacional de Empleo. c) Instituto Nacional de Capacitacin Educativa Socialista (INCES) d) Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat

* Las contribuciones recaen sobre salario normal

(VI-1) Obligaciones en materia de Contribuciones Parafiscales

Seguro Social Obligatorio: Inscripcin de la empresa en el I.V.S.S Cambio datos patrono Cierre 4) 5) 6) 7) dentro de los 3 das hbiles inicio o cambio FORMA 14-01

Inscripcin trabajadores dentro 3 das hbiles siguientes fecha ingreso. FORMA 14-02. Presentacin FORMA 14-03 retiro trabajadores dentro 3 das hbiles siguientes fecha egreso. Presentacin declaracin de accidentes FORMA 14-123 dentro 3 das hbiles siguientes de ocurrido el hecho. Pagar aportes del patrono y las retenciones a los trabajadores en el plazo que establezca la factura enviada por el I.V.S.S.

(VI-2) Obligaciones en materia de Contribuciones Parafiscales

Instituto Nacional de Capacitacin Educativa Socialista: Efectuar el clculo adecuado del aporte al INCES. Efectuar adecuadamente las retenciones del INCES a los trabajadores sobre la utilidades pagadas. Efectuar los pagos al INCES oportunamente dentro de los 5 das siguientes de haber finalizado el trimestre. Levar registros contables especiales donde se reflejen los aportes y retenciones al INCES por pagar.

(VI-3) Obligaciones en materia de Contribuciones Parafiscales

Instituto Nacional de Capacitacin Educativa Socialista: Si las Empresas estn adscritas al Plan Nacional de Educacin o mantiene cursos o escuelas tcnicas para sus trabajadores, debe: Enviar planes de adiestramiento a desarrollar en el ao civil siguiente, en el mes de junio de cada ao. Puede rebajar de las contribuciones al INCES, los costos de entrenamiento

(VI-4) Obligaciones en materia de Contribuciones Parafiscales

Rgimen Prestacional de Empleo: Efectuar adecuadamente el pago de las cotizaciones a cargo de patronos y trabajadores. Pagar aportes del patrono y las retenciones a los trabajadores en el plazo que establezca la factura enviada por el I.V.S.S.

(VI-5) Obligaciones en materia de Contribuciones Parafiscales

Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat: Efectuar adecuadamente las retenciones a los trabajadores. Efectuar el clculo adecuado del aporte al BANAVIH Efectuar los depsitos de los aportes y retenciones efectuadas por este concepto, en la Institucin Financiera que corresponda. Llevar registros contables especiales donde se reflejen los aportes y retenciones por pagar por este concepto.

(VII) Obligaciones Relativas a la LOCTI

Ingresos brutos anuales superiores a 100.000 U.T. Comercializadores de resultados (propiedad intelectual financiada por el MCT o entes adscritos Grandes Empresa

Sujetos

Aporte en efectivo o inversin en ciencia, tecnologa o innovacin, en base a los ingresos brutos del ejercicio econmico anterior. Inscripcin ante el Ministerio de Ciencia y Tecnologa. Realizar las declaraciones definitivas de las inversiones o aportes, y presentarla en la misma oportunidad de presentacin de la Declaracin Definitiva de Rentas.

(VIII) Obligaciones Relativas a la ONA

1) 2) Obligados: Persona jurdica pblica o privada con 50 o ms trabajadores. Aporte del 1% de la ganancia neta anual destinar dicho porcentaje a programas de prevencin integral social contra el trfico y consumo de drogas para los trabajadores.. Declaracin y pago anual del aporte, dentro de los primeros quince (15) das continuos siguientes a cada ao calendario. (Aporte suspendido).

3)

(IX) Obligaciones Relativas a Contrataciones Pblicas

1) 2) Inscripcin en el Registro Nacional de Contratistas, de manera de poder contratar con organismos pblicos. Actualizar el registro anualmente.

(X) Obligaciones Relativas a la Superintendencia de Inversiones Extranjeras

1) 2) 3) Solicitar la constancia de calificacin de empresa. Solicitud de la credencial de inversionista nacional para los accionistas (persona natural extranjera o residente). Registro de las inversiones extranjeras en empresas nacionales, mixtas o extranjeras, dentro de los 60 das siguientes a la fecha de inscripcin en el Registro Mercantil. Registro de los contratos de tecnologa y licencias de patentes y marcas, dentro de los 60 das continuos siguientes a la fecha de celebracin del contrato.

4)

(XI) Obligaciones Relativas a Sucesiones y Donaciones

1) Presentacin declaracin jurada y autoliquidacin del impuesto sobre donaciones antes de que sea otorgado el documento que autentique la donacin. Presentacin dentro de los 180 das hbiles siguientes a la fecha de fallecimiento del causante, la declaracin sucesoral del impuesto a las sucesiones. Notificacin al SENIAT por parte de las instituciones sin fines de lucro, de las donaciones recibidas, dentro de los 30 das hbiles siguientes al trmino de cada mes.

2)

3)

(XII) Obligaciones Relativas a Telecomunicaciones

1) Pago del Impuesto de Telecomunicaciones y contribucin en especial a favor a CONATEL del Fondo de Servicio Universal y al Fondo de Investigacin y Desarrollo de Telecomunicaciones Pago de la tasa por Administracin y Control del Espectro Radioelctrico y el Impuesto especial Adicional.

2)

(XIV) Obligaciones Relativas a la Ley de Transacciones Financieras

Tributo derogado
Compensaciones, novaciones y en General cualquier modalidad de extincin de obligaciones >> cancelaciones de deudas. 1,5% Sobre el monto de la cancelacin verificada. Bancos: Responsables, agentes de percepcin

Marco Legal: Contenido Tributario

Cdigo Orgnico Tributario. (G.O. 37.305 17/10/2001)
Ley de Impuesto sobre la Renta. (Publicada en Gaceta Oficial nmero 38.529 del SENIAT de fecha 27/02/2007) Reglamento General de la Ley de ISLR (Publicada en Gaceta Oficial nmero 5.662 Extraordinaria del SENIAT de fecha 24/09/2003) Reglamento de la Ley de ISLR en materia de Retenciones (Publicada en Gaceta Oficial nmero 36.203 del SENIAT de fecha 12/05/1997) Providencia Administrativa SNAT/2009/ 0034 (Publicada en Gaceta Oficial nmero 39.171 del SENIAT de fecha 05/05/2009). Providencia N SNAT/2008/0300 (Publicada en Gaceta Oficial nmero 39.083 del SENIAT de fecha 18/12/ 2008). Providencia N SNAT/2008/0299 (Publicada en Gaceta Oficial nmero 39.079 del SENIAT de fecha 12/12/2008. Providencia Administrativa N SNAT/2004/0232 Por medio de la cual se califican las Jurisdicciones de baja Imposicin fiscal (Publicada en Gaceta Oficial nmero 37.924 del SENIAT de fecha 26/04/2004. Ley de Impuesto al Valor Agregado. Publicada en Gaceta Oficial nmero 38.625 del SENIAT de fecha 13/02/2007. Providencias en materia de Retenciones de IVA (Providencia N SNAT/2005/056 del SENIAT de fecha 28/02/05) Providencia 592 en materia de Normas relativas a Imprentas y Mquinas Fiscales para la elaboracin de Facturas y Documentos Equivalentes. (Publicada en Gaceta 0ficial nmero 38.776 del SENIAT de fecha 25/09/2007)

Marco Legal: Contenido Tributario

Providencias 257 en materia de requisitos para la emisin de Facturas y Documentos Equivalentes. (Publicada en Gaceta 0ficial nmero 38.776 del SENIAT de fecha 25/09/2007). Impuestos Municipales (segn ordenanzas cada municipio). Decreto sobre exoneracin del IVA pequeos contribuyentes (facturacin anual inferior a 3.000 Unidades Tributarias) (Publicada en Gaceta Oficial nmero 38.839 del SENIAT de fecha 28/12/2007). Ley Orgnica de Ciencia y Tecnologa (LOCTI) (Publicada en Gaceta Oficial nmero 38.242 de fecha 03/08/2005). Decreto N. 4.891 que dicta el Reglamento Parcial de la Ley Orgnica de Ciencia, Tecnologa e Inversin referido a los aportes e inversin (Publicada en Gaceta Oficial nmero 38.544 de fecha 17/10/2006).

Marco Legal: Contenido Tributario

Ley Orgnica Contra el Trafico Ilcito y el Consumo de Sustancias Estupefacientes y Psicotrpicas (Publicada en Gaceta Oficial nmero 38.337 de fecha 16/12/2005). Decreto N. 6.776 que dicta el Reglamento Parcial de la Ley Orgnica Contra el Trafico Ilcito y el Consumo de Sustancias Estupefacientes y Psicotrpicas sobre los aportes previstos en sus artculos 96 y 97 (Publicada en Gaceta Oficial nmero 39.211 de fecha 01/07/2009). Impuesto a las Transacciones financieras. (Publicada en Gaceta Oficial numero 38.797 de fecha 26/10/ 2007) derogado Ley Orgnica de Turismo (Publicada en Gaceta Oficial nmero 37.332 de fecha 29/11/2001) Ley de Hidrocarburos (Publicada en Gaceta 0ficial nmero 38.493 de fecha 04/08/2006) Ley de Hidrocarburos Gaseosos (Publicada en Gaceta Oficial nmero 37.793, de fecha 23/09/1999)

Marco Legal: Contenido Tributario

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

Alemania Austria Barbados Blgica Brasil Canad China Corea Cuba Dinamarca

Espaa Estados Unidos Francia Indonesia Irn Italia Kuwait Malasia Mxico Noruega

Portugal Qatar Pases Bajos Reino Unido Repblica Checa Rusia Suecia Suiza Trinidad y Tobago Vietnam

Gracias por su Atencin

Maria Andreina Pacheco
Asociado Dpto. Asesora Tributaria mpacheco@tpa.com.ve

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