Cascarini

Capitulo 2: Clasificacin de los costos Es posible proceder a su clasificacin a travs de las manifestaciones de su propia naturaleza y de las formas y propsitos de su determinacin. Los conceptos originarios de costo poseen una naturaleza propia que depende de la actividad que los origina, de su identidad con la unidad de costo y de su comportamiento. SEGN LA ACTIVIDAD EN Q E SE !"IGINAN: Se#$n las %reas #en&ricas de acti'idad a (ue corresponden: todos los entes para alcan)ar su o*+eti'o econ,ico desarrollan di'ersas acti'idades. Costos de produccin: son los incurridos en la produccin de bienes, esto es en la creacin de productos nuevos, originales o diferentes de los materiales con que se produjeron, y hasta el momento en que tales productos estn listos para la venta. Los costos de produccin a su vez pueden clasificarse en: Costos de e-traccin miner!a, e"plotacin forestal, pesca, caza#. $e e"traen de la naturaleza, son materias primas pree"istentes en ella. Costos de e-plotacin pri,aria: se trata de la produccin agropecuaria, en sus distintas manifestaciones y especialidades. Costos industriales o de fa*ricacin : corresponden a las industrias manufactureras que elaboran productos a partir de materias primas naturales o de otros productos menos elaborados y entre las que puede incluirse la industria de la construccin. Costos de co,erciali)acin: son los incurridos en relacin a la prestacin del servicio, es el acercamiento de la produccin al consumo. %ueden ser a su vez: &ostos de venta: por Ej. %romocin de ventas, de despacho, transporte, entrega. 'aterializan el hecho f!sico de la tradicin cuando as! se ha pactado. &ostos de distribucin: son propios de las empresas distribuidoras. (cercan la produccin al consumo Costos de ad,inistracin: son los incurridos en la actividad administrativa, abarcando las tareas de direccin, representacin y gestin contable, jur!dica e institucional. Costos de financiacin: esta formado por el inters devengado por el uso del capital. Costos de prestacin de ser'icios 'arios : incluimos aqu! a los costos que se incurren en la prestacin de una cantidad de servicios que no entra)an la produccin de bienes ni comercializacin. &omo por Ej., los costos de transporte, de suministro de energ!a, salud, limpieza, mantenimiento, bancarios, seguros, que configuren el objeto espec!fico de un ente y no una etapa au"iliar en entes que producen o comercializan bienes. $eg*n las funciones concretas en que se divide la operacin en que se incurren: esta clasificacin se refiere a las etapas m+s anal!ticas en que se dividen las +reas genricas de actividad. $eg*n los segmentos de la organizacin q que se vinculan: los cosos pueden ser divisionales correspondientes a una divisin del ente, como pueden ser la divisin industrial, la comercial, o la administrativo,financiera#, departamentales correspondientes a un departamento determinado en que se pueden desglosar las divisiones# o seccionales correspondientes a una seccin particular en que p-eden dividirse los departamentos#.

SEGN LA IDENTIDAD C!N LA NIDAD DE C!STE! ! LA NIDAD DE C!ST!: puede definirse a la unidad de costeo como aquel concepto de unidad org+nica u operativa con relacin al cual se busca agrupar los costos. ( su vez, puede definirse a la unidad de costo como aquel concepto m+s representativo de la unidad de objeto alcanzado con relacin al cual se desean conocer y e"poner finalmente los costos. En las empresas industriales, la unidad de costo m+s com*n es la unidad de producto. &ostos directos: se consideran directos cuando e"iste y se cumple la posibilidad de relacionarlos en forma directa con la unidad de costeo o de costo#. &ostos indirectos: se consideran as! cuando no e"iste la posibilidad de relacionarlos directamente con una unidad de costeo o bien cuando e"istiendo, la misma no se ejerce. Las categor!as de costos directos e indirectos originan, por e"clusin a la de costos ajenos, para aquellos conceptos que no tienen vinculacin con una unidad de costeo o de costo determinada. SEGN EL C!./!"TA.IENT! ANTE EL V!L .EN 0 ! EL NIVEL DE ACTIVIDAD1 DE LA !/E"ACI2N A Q E ESTAN VIC LAD!S : el volumen de la operacin corresponde a la magnitud f!sica del producido de una actividad, usualmente e"presada en unidades de producto producido o de servicio prestado. El volumen mide, de por s!, el nivel de actividad de entes que se dedican a la elaboracin de un solo producto, la comercializacin de una sola mercader!a, o la prestacin de un *nico tipo de servicio. %ero cuando son varios los productos, las mercader!as o los servicios prestados, el nivel de actividad queda mejor e"presado por un factor com*n unificador, como pueden ser las horas de trabajo humano, o mec+nico y otro igualmente representativo. La clasificaron de costos a que ahora nos referimos se basa en como se comportan o reaccionan ante los cambios que se produzcan en el volumen o en el nivel de actividad. &ostos variables: un concepto de costo es variable cuando a variaciones dadas en el nivel de actividad de la operacin a que esta vinculado varia en forma e"actamente proporcional a ella, dicho esto en cuanto a valores absolutos, o sea, costos totales, y permanece constante en cuanto a valores relativos, o sea, como costos unitarios. En este caso se habla de costo proporcional &ostos fijos: un concepto de costo fijo es fijo cuando a variaciones dadas en el nivel de actividad de la operacin a la que esta vinculada, permanece constante, dicho esto en cuanto a valores absolutos, o sea, costos totales, y varia en forma inversamente proporcional a aquella desde el punto de vista de valores relativos, o sea costos unitario. Los costos fijos no lo son, sin embargo, eternamente. &ostos de comportamiento intermedio o de variabilidad no proporcional &lasificacin de los costos en funcin de la forma y propsitos de su determinacin: se refiere a la forma en que el costo es aprehendido o conocido y a los fines que se persiguen con su determinacin: SEGN L!S .ECANIS.!S DE C!NCENT"ACI!N ! AD3 DICACI!N DE C!ST!S: Los mecanismo por medio de los cuales se procede a la determinacin de costos se hallan influidos tanto por la !ndole de la unidad final de costo como por el sentido que sigue la formacin del costo. En funcin de ello, la determinacin de costos debe adoptar medios y criterios que caracterizan el tipo de costo a obtener. $eg*n la !ndole final de costos: e"isten dos grupos de actividades cuyas caracter!sticas se diferencian especialmente en atencin a la forma en que los costos en que ellas se incurren deben ser concentrados en las unidades finales de costo, sean estos productos o servicios. Ellas originan los siguientes tipos de costos.

&ostos por rdenes especificas que pueden ser en industrias manufactureras, o para la prestacin de servicios. Esperan la llegada de pedidos de operacin espec!ficos y diferentes unos de otros. &ostos por proceso o de proceso continuo o de rutina#: en algunas actividades, la operacin que se realiza tiene caracter!sticas de constancia. $on procedimientos que no necesitan el requerimiento o la orden especifica para definir sus caracter!sticas

$eg*n el sentido que sigue la formacin del costo: &ostos por integracin: la secuencia operativa implica la agregacin de los conceptos de costo hasta resumiros y e"presarlos en la unidad de costo final. En la industria manufacturera, donde usualmente varios materiales se transforman en un producto final distinto de aquellos, el car+cter de tales materiales y la forma de incorporarlos originan a su vez las dos categor!as siguientes: ,%or adicin de materiales: por proceso de incorporacin f!sica o qu!mica de materiales. ,%or montaje de piezas: por proceso de incorporacin manual o mec+nica de partes que son productos elaborados previamente por industrias subsidiarias. &ostos por desintegracin o de la produccin conjunta#: corresponden a aquellas actividades, usualmente propias de la industria manufacturera, la e"tractiva o la de e"plotacin primaria, en que la secuencia operativa consiste en la separacin de un material original o de un producto anterior de otras industrias o semielaborado por la propia industria, en dos o mas derivados que surgen conjuntamente en un punto com*n del proceso denominado genricamente punto de separacin. SEGN LA NAT "ALE4A DEL "ELEVA.IENT! : nos referimos a dos aspectos fundamentales: el momento en que la determinacin del costo se realiza y la base de datos que se toma en cuenta para efectuarla. La determinacin puede ser histrica o tratarse de una predeterminacin. La determinacin histrica se apoya siempre en datos reales. 0ebe apoyarse en los datos calculados a priori. %ero esos datos pueden ser de tipo diferentes, esto es ser una previsin de la realidad a ocurrir datos previstos# o corresponder a un concepto de normalidad datos normalizados# parcial o total, o de optimizacin datos ptimos#. 0e la combinacin del momento de determinacin y la base de datos empleada surgen las siguientes variedades de costos: &ostos resultantes: son la consecuencia de un relevamiento histrico de datos. El costo resultante de una operacin dada es la suma de todos los costos realmente incurridos en la relacin con ella. 1 el costo unitario resultante, el que surge de dividir tal costo total por las unidades que integran la operacin total, cualquiera sea su cantidad &ostos estimados o presupuestados#: corresponden a la predeterminacin de los costos que se van a incurrir, hecha con el +nimo de conocerlos anticipadamente, sin +nimo de normalizacin ni de control posterior de la realidad &ostos normalizados: se emplea este trmino para designar a aquellos costos en cuya determinacin se toman en cuenta viertas condiciones normales en combinacin con datos reales histricamente relevados. Los costos normalizados son aquellos basados en componentes monetarios histricos relacionados con ciertos componentes f!sicos u operativos normales a fin de atenuar los efectos nocivos que produce el uso irrestricto de los costos resultantes. &ostos est+ndares: corresponden a la predeterminacin metdica y rigurosa de todos los componentes f!sicos y monetarios del costo, usados especialmente para servir de patrn o regla a los costos resultantes, que slo se reputaran correctos si corresponden o se asimilan a los est+ndares 2

preestablecidos. 1 dichos est+ndares podr+n diferir de acuerdo a lo que se considere como dato deseado o perseguido. %or lo que si se desea alcanzar lo normal se tratar+ de costos est+ndares normales, y si se persigue lo ptimo se tratar+ de costos est+ndares ptimos o ideales. $E345 EL %67%7$897 :;E %E6$83;E5: &ostos para evaluacin y e"posicin en estados contables: son los que se han de usar para la correcta valuacin de los bienes en el patrimonio y la racional determinacin de la gestin. &ostos para ejercicio del control: son los elaborados como patrones o unidades de comparacin con la realidad operativa. $e basan en el concepto de normalidad, estableciendo mediante pruebas o por el seguimiento histrico de operaciones repetitivas. 0e su grado de e"actitud y seguridad depender+ que sean simples estimaciones o verdaderos est+ndares, pero estos *ltimos son los *nicos que permiten ejercer un control completo y una asignacin cabal de responsabilidades. &ostos para adopcin de decisiones: son los calculados a fin de e"poner situaciones reales o preventivas en virtud de las cuales se puedan adoptar pol!ticas en busca del cumplimiento mas racional del objetivo. Las decisiones mas importantes y frecuentes a las que se aplican son: ,$obre precios: depender+ si hablamos del +mbito privado o publico. En el primero pol!tica de precios# es el ente el que decide y arrastra las consecuencias. 0e manera que puede basarse en costos resultantes, corriendo el riesgo de que sus ineficiencias u ociosidades lo lleven a una pol!tica de precios o tarifas equivocadas y le hagan perder negocios. 8ndudablemente la aplicacin del concepto de normalidad en los costos ser+ siempre preferible. En el segundo controles de precios, incluyendo tambin controles de costos# es evidente que se tomaran en cuenta los conceptos del costo normal y necesario, e"cluyendo incidencias derivadas de actos volitivos del ente no absolutamente necesarias para la obtencin del objetivo, por lo menos desde el punto de vista del ente publico de contralor. &uando se habla de precios se incluye tambin la determinacin inversa de valores netos de realizacin y poderes de compra, basados en precios de venta o mercado r!gidos o controlados, descontando de ellos costos de comercializacin e incluso de conversin de los materiales b+sicos, a fin de tener nocin del pecio posible a cobrar por el producto o servicio que con ellos se obtiene. ,$obre operaciones: son los costos determinados a fin de decidir la concrecin de negocios o la puesta en marcha, modificacin o cancelacin de operaciones basadas en el an+lisis de las relaciones entre ingresos y costos, especialmente en los entes de produccin. Estos costos suelen estructurarse y e"ponerse en base a los principios cl+sicos del costo marginal o diferencial cuya concrecin practica esta representada en el costeo variable. ,$obre estructuras: cuando las decisiones a adoptar entra)an aspectos estructurales tales como instalacin, ampliacin, reduccin, reemplazo o supresin de activos f!sicos y segmentos de la organizacin, el an+lisis de sus ventajas o inconvenientes es encarable, tambin, a travs del estudio de las relaciones entre precios, costos y vol*menes, siendo cl+sica la utilizacin de los conceptos del costeo marginal o diferencial, aplicados a la evaluacin de situaciones a mayor plazo. CA/IT L! 5 CASCA"INI L!S ELE.ENT!S DEL C!ST!6 DE"IVACI!NES C!NCE/T ALES Los elementos del costo $e denomina as a las agrupaciones genricas de los conceptos de costos a fin de metodizar su estudio. Los costos en que se incurre pueden incluirse en algunos de los siguientes grandes conceptos: &onsumo de bienes pree"istentes, almacenables, que se agotan directamente en el proceso <

6etribucin al trabajo humano en relacin de dependencia 1 los que no encajan en los anteriores bienes no almacenables q se consumen en el proceso, representacin econmica del desgaste de los bienes de capital, retribucin a los distintos factor que coadyuvan a la operacin#.

E"isten 2 elementos primarios en todo costo: 'ateriales Labor 7tros costos '(9E68(LE$. &75&E%97$ 85&L;807$ $e involucran los bienes pree"istentes, susceptibles de almacenamiento, cuyo consumo es inherente al proceso u operacin desarrollada, y que por lo tanto se agotan directamente en el. Los materiales se clasifican en: 'aterias primas: son materiales b+sicos que entran en la elaboracin de un producto y que constituyen la parte fundamental de su composicin f!sica. $on materiales eminentemente directos con respecto al producto elaborado. %artes o piezas: son materiales b+sicos que se usan en procesos industriales de montaje o ensamble, son materiales eminentemente directos. 8ngredientes: son materiales de poca importancia cuantitativa que agregados a los materiales b+sicos o materias primas contribuyen a definir caracter!sticas en el producto terminado. (ccesorios: materiales incorporados por accesin al producto b+sico que son necesarios para considerarlo como terminado o para su armado o sostn. Envases: son los recipientes destinados a contener productos &ombustibles: son materiales de combustin susceptibles de almacenamiento y que se consumen en el proceso a fin de producir energ!a o calor Lubricantes: son materiales que se consumen en el proceso para facilitar el funcionamiento y evitar recalentamiento de maquinas, herramientas y motores. $uministros: son materiales consumidos en el proceso en car+cter de au"iliares de la operacin 'ateriales de limpieza 6opa de trabajo de car+cter consumible: suministradas al personal y consumibles con el primer uso 'ateriales de embalaje: son los necesarios para hacer posible el transporte o traslado del producto vendido 'ateriales y *tiles de oficina: consumibles en las tareas administrativas. L(=76. &75&E%97$ 85&L;807$: incluye al trabajo humano en relacin de dependencia. labor f!sica mano de obra#: corresponde al desarrollo de tareas de esfuerzo f!sico o habilidad ma)uela. 3eneralmente es retribuido en funcin del tiempo trabajado o de unidades de trabajo efectuadas. 0entro del concepto de labor f!sica podemos incluir: o operarios espec!ficos: obreros que aplican su trabajo espec!ficamente a la elaboracin de los productos o a la prestacin del servicio que se trate. o 7perarios de servicios au"iliares: obreros que trabajan en servicios au"iliares a la elaboracin del producto o a la prestacin del servicio propiamente dicho o %eones: obrero sin tares fija o especifica o &onductores: operarios que tienen a si cargo la conduccin o manejo de veh!culos de transporte o $erenos: tareas de vigilancia de bienes y personas afectadas a la operacin >

o &apataces de l!nea: corresponde al nivel de supervisin primario, en contacto directo con grupos de operarios o peones a sus ordenes Labor intelectual, de supervisin o control: corresponde al desarrollo de tareas de esfuerzo no f!sico o manual. Encaja dentro del concepto de remuneracin fija. o &apataces de sector: tareas de control y supervisin operativa de secciones fijas o departamentos que tienen a su cargo la responsabilidad de la operacin desarrollada y no solo la de direccin de un grupo de labor. o Empleados de fabrica: trabajo administrativo vinculado con las tareas de relevamiento en fabrica o Empleados administrativos: corresponde al trabajo contable y de administracin central o ?endedores: incluye tanto al personal de venta al mostrador como al vendedor al por mayor, es el personal encargado del levantamiento de pedidos, visitas al clientes, y promocin de ventas o 9cnicos: corresponde al trabajo de personal especializado que desarrolla tareas de investigacin, instruccin, puesta en marcha o mantenimiento de equipos u operaciones o $upervisin de fabrica u operacin equivalente: tareas de planificacin, supervisin y control de operaciones generalmente a cargo de ingenieros o especialistas con responsabilidad sobre grandes divisiones del sector operativo o 3erentes: tareas de ejecutivos encargados de la toma de decisiones y ejecucin de la voluntad empresaria o 0irectores y s!ndicos: tareas de representacin, legal o estatutariamente impuestas a travs de las cuales se manifiesta la voluntad del ente y se persigue su objetivo.

El concepto de labor abarca tanto la retribucin en si sueldos, jornales, y adicionales por trabajos e"tras, premios por eficiencia o incentivos# como tambin a las cargas adicionales resumidas bajo el nombre cargas sociales. 7967$ &797$. &75&E%97$ 85&L;807$ 8ncluiremos a todos los conceptos que no corresponden al consumo de bienes almacenables agotables directamente en la operacin ni a la retribucin al trabajo humano en relacin de dependencia &onsumo de bienes no almacenables que se desgastan directamente en el proceso: se trata del consumo de energ!as o fluidos no almacenables por el usuario. 6epresentacin econmica del desgaste o agotamiento de los bienes de capital: son las depreciaciones de bienes de uso. La depreciacin equivale a la absorcin diferida en costos del valor de adquisicin o reevaluacin de los activos fijos, la que se opera generalmente en funcin del transcurso del tiempo o a veces del nivel de operacin. 6etribuciones a los distintos factores que coadyuvan a la operacin: la retribucin de los mismos se manifiesta como liquidacin de servicios no entra)ando ninguno de los aspectos t!picos del material o la labor. %ueden agruparse genricamente del siguiente modo: o (lquileres: es la retribucin al locador por el uso de sus bienes inmuebles afectados a la operacin o %rimas de seguro o 9asas de servicios: retribucin a la prestacin de servicios de limpieza, suministro de agua, alumbrado u otros de car+cter publico

o 8mpuestos: contribucin obligatoria al sostenimiento del Estado en sus diversas manifestaciones. 0esde el punto de vista de los costos se consideran dos clases de impuestos: 8mpuestos sobre la propiedad: contribucin inmobiliaria 8mpuestos sobre la operacin: son los que gravan o usan como veh!culo a la operacin, manifestada en alguna de sus etapas representativas, de las cuales la m+s com*n es la venta. o 6eparaciones por medio de terceros: es la retribucin por el servicio de reparacin, mantenimiento y conservacin de bienes de uso afectados a la operacin y prestado por agentes e"ternos al ente. o Aletes o &argas y estibajes: es la retribucin a las tareas prestadas por terceros o (lmacenaje o deposito o &ostos en personal: gastos de viaje, movilidad, hospedajes, comidas, atenciones y otros en que incurre el personal dependiente en ejercicio de sus funciones o &omisiones: retribuciones porcentuales abonadas a terceros por su intervencin en la compra o venta de bienes o en la gestin de la negociacin o &ostos de tramitacin o %ropaganda y promocin de ventas o 8ntereses: es la retribucin a quien suministra capital a fin de aplicarlo a las operaciones respectivas. o Bonorarios: retribucin de todos los servicios de car+cter profesional o tcnico prestados por terceros que no est+n en relacin de dependencia ya sean individuos o sus asociaciones. Los elementos del costo como componentes de las grandes +reas de costo: &7$97$ 0E %670;&&875: de e"traccin, de e"plotacin primaria, industriales o de fabricacin &7$97$ 0E &7'E6&8(L8C(&875: de venta, de distribucin &7$97$ 0E (0'858$96(&875 &7$97$ 0E A85(5&8(&875 &7$97$ 0E %6E$9(&875 0E $E6?8&87$ ?(687$ Esta clasificacin corresponde a la divisin de los costos por las grandes +reas de actividad En todas ellas se hallan presentes los tres elementos de todo costo. La preponderancia de uno u otro depende de la actividad t!pica de cada +rea. &ostos de produccin: dentro de los elementos del costo se suelen presentar del siguiente modo: 'ateriales directos: se considera a los materiales que entran en la composicin f!sica del producto elaborado. $e consideran a aquellos materiales que dan origen a un producto final distinto de ellos en condiciones aptas para ser vendido. Entran aqu!: materias primas, partes o piezas, ingredientes, accesorios, envases indispensables para tomar al producto como terminado. 'ano de obra directa: agrupa a la labor f!sica vinculada con la elaboracin del producto propiamente dicho, es el trabajo manual o de operacin de maquinas y equipos por medio del cual se realiza la transformacin de los materiales directos en productos elaborados. 8ncluimos: labor f!sica operarios espec!ficos de produccin#, costos indirectos de fabricacin o carga fabril. 'ateriales combustibles, lubricantes, suministros, materiales de limpieza, ropa de trabajo consumible, materiales o *tiles de oficina#, labor f!sica operarios de servicios au"iliares, peones de produccin, conductores, serenos, capataces de l!nea de D

produccin#, labor intelectual, de supervisin y control capataces de sector productivo, empleados de fabrica, tcnicos del +rea de fabricacin, supervisin de fabrica, gerentes de fabrica#, y otros costos energ!as o fluidos y otros consumos no almacenables, depreciaciones, alquileres, seguros, tasas de servicio, reparaciones por terceros, fletes, cargas y estibajes, almacenes y deposito, costos en personal, costos en tramitacin, honorarios# &ostos de comercializacin: materiales envases, combustibles, lubricantes, suministros, materiales de limpieza, ropa de trabajo de car+cter consumible, materiales o *tiles de oficina#, labor f!sica operarios de servicios au"iliares, peones de venta o distribucin, conductores, capataces de sector#, labor intelectual, de supervisin y control vendedores, tcnicos del +rea de venta y distribucin, gerentes de venta o distribucin#, y otros costos energ!a o fluidos y otros insumos no almacenables, depreciaciones, alquileres, seguros, tasas de servicios, impuestos, reparaciones por terceros, fletes, cargas y estibajes, almacenes y deposito, costos en personal, comisiones, costos de tramitacin, propaganda y promocin de ventas, honorarios#. &ostos de administracin: materiales combustibles, suministros, material de limpieza, ropa de trabajo de car+cter consumible, materiales de oficina#, labor f!sica operarios de servicios au"iliares, peones, conductores, serenos#, labor intelectual, de supervisin y control empleados administrativos, tcnicos afectados al +rea de administracin, supervisores administrativos, gerentes administrativos, directores y s!ndicos#, y otros costos energ!as o fluidos y otros insumos no almacenables, depreciaciones, alquileres, seguros, tasas de servicios, impuestos, reparaciones por terceros, costos en personal, comisiones, costos de tramitacin, honorarios#E todo lo utilizado para !ndole administrativa &ostos de financiacin: intereses, impuestos los que gravan operaciones financieras, comisiones sobre operaciones financieras, costos de tramitacin derivados de operaciones financieras# &ostos de prestacin de servicios varios: siendo los servicios muy variados en su tipo, cada uno presentara conceptos t!picos correspondientes a los grandes elementos de todo costo. $u enumeracin estar+, condicionada a la !ndole del servicio de que se trate, siendo tambin habitual que los costos de operacin respectivos se agrupen en la denominacin de costos de e"plotacin.

Capitulo 7: Concepciones 8 ,etodolo#9as de costeo

Caracteri)acin de los siste,as de costeo 9odo sistema de costos resulta, en definitiva, caracterizado por el efecto combinado del tipo de datos en que se basa y l concepcin o filosof!a con que tales datos se toman en cuenta para armar y e"poner los costos y por consiguiente: los resultados. &oncepcin de costeo utilizada F base de datos tomada en cuenta Gmetodolog!a de coste 'etodolog!a de coste F mec+nicas y criterios de costeo adecuados a la !ndole de la unidad de costo y al tipo de operacinG sistema de costeo Concepciones de costeo: 6esponden a diferentes enfoques de la relacin que los costos guardan con el desarrollo de la actividad que los origina y con el transcurso del tiempo en que se divide, por razones de relevamiento, la vida del ente. -

Las concepciones de costeo tienen que ver con el comportamiento de los costos frente a las variaciones del nivel de actividad, esto es con su categor!a de fijos y variables. El costeo por a*sorcin: La concepcin tradicional del costeo implica considerar que todos los costos incurridos en pos de un determinado objetivo conforma el costo del objetivo alcanzado, cualquiera sea su tipo y comportamiento. En este caso, todos los costos quedan absorbidos por el objetivo. Este tipo de costeo tambin es llamado costo completo. (simismo resulta frecuente, desde hace algunos a)os, hablar de costeo integral. &uando se trata de la fabricacin de un bien susceptible de almacenamiento, el costeo por absorcin implica considerar que todos los costos incurridos en ese proceso de elaboracin son costos del producto, cualquiera sea su comportamiento frente al volumen o nivel de actividad fijos o variables# El costeo variable: Los costos fijos que se incurren independientemente del volumen operado y por ende del nivel de actividad alcanzado, y que incluso e"isten con la operacin detenido, no est+n relacionados con la actividad desarrollada y por lo tanto, con el bien producido o el servicio prestado#, sino con el transcurso del tiempo en que se devengan. 0e all! la denominacin costos peridicos como los norteamericanos lo llaman#. El costeo variable representa la puesta en pr+ctica de los principios del costeo econmico marginal. En el caso de la prestacin de servicios, el uso del costeo variable representa una variable e"positiva que ofrece ventajas indudables sin generar inconvenientes. En el caso de la produccin de bienes, las ventajas e"positivas, que tambin son indudables, se ven empa)adas en lo que a estados contables para su uso e"terno se refiere, por el hecho de alterarse la configuracin del costo usado en la valuacin de e"istencias de productos a consecuencia de no incluir en el una porcin razonable de costos fijos de produccin. En cuanto a los costos fijos de produccin, de comercializacin, de administracin general o de e"plotacin del servicio#, en la versin mas ortodo"a del costeo variable se e"ponen en montos totales sin perjuicio de su apertura por +rea y sector funcional a que correspondan contra la contribucin marginal total ingreso por venta de productos o prestacin de servicios menos costos variables de producir, comercializar o e"plotar el servicio#. Esto que es apropiado cuando se maneja una sola l!nea de operacin no lo es cuando son varias porque se ver+ la e"istencia de costos fijos directos o espec!ficos de cada l!nea. &onviene que tale costos fijos se imputen contra la contribucin marginal de su l!nea. En cuanto a los cotos fijos indirectos, una primera salida es mantenerlos sin distribuir a fin de que lo que quede de las contribuciones marginales de las diferentes l!neas despus de cubrir sus costos fijos espec!ficos, se aplique, en conjunto, a cubrir a aquellos. La otra solucin es distribuirlos entre l!neas. La forma de efectuarlo tendr+ que ver con el modelo de costeo elegido. El principal problema de aplicacin del costeo variable estriba en la dificultad de abrir correctamente los elementos de comportamiento variable y fijo. Ello es particularmente importante en el caso de la labor, pues cada d!a resulta m+s dudoso considerarla un costo variable. En cuanto a los costos de comportamiento intermedio, caben dos arbitrios: el de analizar sus par+metros de fijeza y sus coeficientes de variabilidad por alguno de los mtodos conocidos, o bien el practico, aunque menos correcto, de polarizar los conceptos hacia los e"tremos. .etodolo#9as de costeo La combinacin de las dos concepciones de costeo por absorcin y variable# con los costos resultantes, estimados, normalizados y est+ndar constituye una metodolog!a de costeo. &ada metodolog!a configura en s!ntesis un modelo de costeo diferente.

Costeo por a*sorcin resultante &uando se combina con el uso de datos histricos se est+ ante la presencia del costeo por absorcin resultante. Este es el modelo m+s antiguo y criticable del costo y por ende, del resultado en los entes de produccin. Los efectos de su aplicacin implican irremediablemente lo siguiente: :ue los costos unitarios reflejan la relacin entre los costos incurridos, cualquiera sea la magnitud de sus componentes f!sicos y monetarios, y las unidades realmente operadas de producto producido o de servicio prestado#, independientemente de la eficiencia en la adquisicin y empleo de todos los elementos del costo y de los objetivos alcanzados calidad del producto o servicio# :ue a ra!z de que los costos fijos permanecen constantes aunque var!e el volumen operado y, consiguientemente, el nivel de actividad desarrollado, los costos de las unidades operadas productos elaborados o servicios prestados# resultan altos si el volumen es bajo y bajos si el volumen es alto. :ue en el caso particular de la fabricacin de productos no vendibles inmediatamente, la valuacin de las e"istencias a costo se halla influida por la situacin apuntada en el apartado anterior. &onsecuentemente, si no se vende todo lo que se produce, la masa de costos fijos de produccin que queda activada en el inventario es alta si el volumen de produccin ha sido bajo y viceversa, esto, por supuesto, hasta el l!mite que aguanta el valor neto de realizacin precio de mercado del bien menos los gastos de comercializacin#, por aplicacin de la regla de costo o mercado, el menos. :ue cuando la operacin llevada a cabo por el ente incluye varias l!neas de producto o de servicio prestado#, la distribucin entre ellas de los costos indirectos comunes, compartidos o generales# hecha en funcin de bases e"clusivamente histricas o resultantes, implica veleidosos cambios de volumen y nivel de actividad de las distintas l!neas. 0e donde puede resultar que una l!nea reciba m+s costos a pesar de haber reducido su volumen de operacin si es que otras l!neas lo han reducido m+s que proporcionalmente con respecto a ella, o viceversa. &on el consiguiente efecto irracional sobre los cotos unitarios. &uantos mayores sean los costos fijos y los costos indirectos de una organizacin, m+s ilgicos pueden resultar los costos de los productos producidos o de los servicios prestados por ella cuando se calculan con este modelo. En el caso de rdenes especificas, la necesidad de cerrar rdenes antes de que los costos incurridos se conozcan, obliga, tradicionalmente al empleo de cuotas o tasas predeterminadas para la absorcin de la carga indirecta. En estricto costeo por absorcin resultante, tales cuotas se calculan en base a niveles de actividad previstos o esperados y sobre o subaplicaciones que surjan a posteriori como diferencia entre la carga indirecta real y la aplicada se ajustan al costo de las ordenes no cerradas o terminadas en e"istencia, envi+ndose a resultados slo la parte correspondiente a las rdenes ya vendidas, e"cepto que por simplificacin o poca relevancia, se absorban todas en resultados. En el caso del costeo por procesos, el modelo de costeo por absorcin resultante implica habitualmente la distribucin de todos los conceptos componentes de la carga fabril en base a costos reales devengados en el periodo. &uando las l!neas de operacin son varias los efectos de este modelo son mas nocivos pues resultan habituales las distorsiones de costos entre l!neas y por producto, y sus consecuentes efectos sobre la fijacin de precios, con los consiguientes perjuicios bien para los entes productores, bien para sus clientes, de acuerdo con la elasticidad de sus demandas. &osteo por absorcin estimado o presupuestado con ajuste final a resultante# $u uso evita la medicin espec!fica de costos, ya que la produccin que se termina se va descargando por el costo estimado. Los desajustes finales que se producen entre los cotos incurridos .I

y los estimados utilizados se ajustan globalmente distribuyndolos entre la produccin en proceso, terminada y vendida y en caso de e"istir varias l!neas, incluso entre todas ellas. Los datos con que se calculan los cotos estimados son los habitualmente previstos, pero el mismo efecto final se producir!a empleando costos normales, ya que los desv!os no se sustraer!an del costo sino que se distribuir!an entre a produccin. En realidad, el costeo estimado con ajuste resultante solo es admisible en casos simples, donde se busca reducir la tarea administrativa sin pretender controlar la gestin total ni la individual por productos. 7 bien en caso de producciones simult+neas dentro de centros de costo comunes, donde resulte muy complejo y costos medir los costos incluso los tradicionalmente directos# con relacin a cada producto. &osteo por absorcin normalizado: &uando hablamos de costos normalizados nos referimos a los costos incurridos de los que se e"cluye la influencia de factores anormales referidos principalmente a rendimientos del material, ociosidades de mano de obra, defectos de calidad de la produccin y sobre todo, ociosidades de la estructura. En los sistemas de costeo por rdenes, el caso mas frecuente del uso de la normalizacin consiste en la aplicacin de cuotas predeterminadas de carga fabril calculadas en base a niveles de actividades normales. En tales casos J, que requieren forzosamente la apertura de los conceptos en fijos y variables, las sobre o subaplicaciones se analizan en sus dos factores componentes: variacin de monto entre lo gastado y lo presupuestado, habitualmente llamada variacin presupuesto, y que afecta tanto a los costos variables como a los fijos y variacin en el aprovechamiento de la capacidad, e"clusivamente referida a los costos fijos. El destino de estas variaciones es diferente. La que corresponde a aprovechamiento de la capacidad, por representar un e"ceso o defecto con relacin al uso normal de la capacidad de operacin, no se considera un factor de costo sino de resultado, y debe tratarse en consecuencia. En cuanto a la variacin en presupuesto, puede optarse por enviarla !ntegramente a resultados, tanto si corresponde a costos fijos como variables, lo que equivale a normalizar el cargo a costos en funcin totalmente presupuestaria, referida solo al nivel de actividad y o al componente monetario de los conceptos intergrantes, la variacin presupuesto de la carga fabril variable debe ajustarse a los costos, distribuyndose entre la proiduccion seg*n el estadio en que ella se encuentre en proceso, terminada o en e"istencia y vendida#, e"cepto que po su poca significatividad se decida imputarla directamente a resultados. 1 la variacin presupuesto de la carga fabril fija debe abrirse entre lo que corresponda al nivel de actividad real y al defecto e"ceso# del real sobre el normal, ajust+ndose a costos lo que surja para el primero y envi+ndose a resultados lo correspondiente al segundo. 9ambien e"iste normalizacion en el caso de ordenes cuando e"cluyen del costo de las mismas las incidencias de consumos anormales de material o de tiempos de trabajo o la aparicion de estropeos o defectos de procesamiento que obliguen a descartar productos o reprocesarlos con consumo adicional de material y mano de obra. En el costeo por procesos, las posibilidades de normalizacion son mayores, debido a la rutina de los procesos y los consumos que ellos demandan. En cuanto a la normalizacion de la carga fabril, ella puede tratarse por medio de cuotas para costos fijos y variables calculadas a nivel de actividad normal, o bie referirse solo a los costos fijos, ya que los variables ueden imputarse en base a los datos incurridos en el periodo, generalmente mensual, en que los costos se revelan. Las consecuencias de la adopcin en este modelo de costeo puede resumirse como sigue: Los costos unitarios corresponden a costos realmente incurridos pero e"cluyen los efectos de factores anormales que afectan a los componentes f!sicos en general, o alguno de ellos y sobre todo, el correspondiente al uso normal de la capacidad operativa.

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&onsecuentemente, la valuacin al costo de las e"istencia de productos e"cluye las incidencias de las anormalidades consideradas, con menos posibilidad de tener que efectuar devaluaciones a valores netos de realizacin mas bajos que el costo. En el caso de que la operacin incluya varias l!neas, se elimina el problema de la distorsin en los costos por veleidosa distribucin de los cotos indirectos, sea por distribucin posterior de los incurridos o en el calculo de las cuotas predeterminadas en base presupuestaria, pues tales distribuciones se efect*an a nivel normal de la operacin de cada l!nea. La posibilidad de analizar las sobre o subaplicaciones de carga fabril en sus partes componentes presupuesto y capacidad# representa un avance sustancial sobre los costos resultantes, aun cuando ellos usen cuota predeterminada, por el hecho de poder dividir las verdaderas responsabilidades asignables a los que incurren los costos de las que impone el mantenimiento del volumen operativo.

&osteo por absorcin est+ndar Estos costos ponen en especial atencin al control. Ese control reposa sobre otro concepto b+sico: la eficiencia. El control reside en la comparacin entre el grado de eficiencia real o resultante y el considerado en el objetivo, lo cual es valido para cada elemento de costo y para cada uno de sus componentes f!sico y monetario#. El grado de eficiencia considerado en el objetivo define el tipo de est+ndar: el ptimo o ideal corresponde a la eficiencia m+"ima. El normal, a la que el ente acepte como tal y que por no ser la ptima resulta m+s alcanzable y de uso practico mas generalizado, aun con las dificultades para fijarla. Los costos est+ndares constituyen una especie dentro del gnero de los cotos normalizados: la especie mas pura y elaborada de ellos, pues todos los elementos del costos y sus componentes dejan sujetos a normalizacin y esta se verifica en condiciones rigurosas. 6esulta indudable que tales condiciones son mucho mas factibles cuando se trata de procesos de produccin de retina, de productos sujetos a modelos, calidades, y presentaciones uniformes, con especificaciones tcnicas para sus materias primas y con una organizacin del trabajo humano o mec+nico altamente planificada. Estos factores hacen a las caracter!sticas definibles y controlables por el ente y se refieren b+sicamente al componente f!sico de los cotos. Ello no quita que pueden alterarse cuando la inestabilidad econmica repercute sobre los mercados de insumos y productos pudiendo afectar los niveles de actividad. En cuanto al componente monetario de los costos, el principal enemigo de su estandarizacin reside en los conte"tos inflacionarios que pueden llegar a anular la efectividad de su seguimiento. Las posibilidades de lograr aplicar la metodolog!a del costo est+ndar en forma completa resultan, pues, sujeta a numerosos problemas propios o e"ternos. El grado en que ellos se superen dir+ si la metodolog!a a aplicar corresponde efectivamente al planteo cl+sico y riguroso del costeo est+ndar o se halla dentro de un costeo normalizado avanzado que comprenda, por lo menos, la normalizacin de todos los componentes f!sicos del costo. &omo metodolog!a de costeo, este modelo implica establecer las condiciones de eficiencia de cada elemento del costo. %or lo tanto, su base de datos predeterminada debe cubrir, en las condiciones aceptadas para el ente: Las unidades de cada material que se necesitaran consumir para alcanza el objetivo El precio que se necesitar+ pagar por cada unidad de material Las unidades de tiempo de unidades de trabajo que se necesitaran para alcanzar el objetivo El precio que se necesitar+ pagar por cada unidad de tiempo de trabajo humano Las unidades de diferentes servicios de comportamiento variable que se necesitar+n para alcanzar el objetivo El precio que se necesitar+ pagar por cada unidad de los diferentes servicios variables Las magnitudes representativas correspondientes al uso necesario de la estructura fija ./

El precio que se necesitara pagar por el mantenimiento de la estructura fija necesaria %or e"tensin, y aunque o integre eventualmente el costo del objetivo, las unidades de capital que se necesitar+n ara llevar a cabo la operacin en el tiempo necesario para ello El precio que se necesitar+ pagar por cada unidad de tiempo de uso de capital.

Las consecuencias fundamentales de la aplicacin del enfoque metodolgico de costeo por absorcin est+ndar pueden resumirse as!: Aormacin del costo del objetivo alcanzado con las porciones necesarias de los costos requeridos para ello, basados en el grado de eficiencia aceptado, tanto pata el componente f!sico como para el monetario En el caso particular de la produccin de bienes no vendibles inmediatamente, otorgamiento como valor de inventario del costo est+ndar seg*n el p+rrafo anterior, correspondiente al costo necesario para el objetivo de producirlos. &onsideracin de cada desv!o, diferencia o variacin entre los costos resultantes y los est+ndares de cada elemento del costo y sus dos componentes como un concepto de prdida o ganancia imputable directamente al resultado. Esto equivale a e"tender el concepto de prdida o ganancia originalmente destinado para las variaciones patrimoniales eventuales o e"traordinarias, en las variaciones debidas a anormalidad o no necesidad en el uso, consumo o precio pagado por los factores habituales empleados en la operacin. La metodolog!a de costeo por absorcin est+ndar se basa en el concepto mas acabado de costo necesario. 0entro del ente, el costo necesario debe mantenerse en el tiempo, por lo menos para el componente f!sico, mientras las condiciones de operacin y la !ndole del producto producido o del servicio prestado no var!en. La determinacin de costos est+ndares se identifica mas con el mtodo inductivo o e"perimental, por lo menos en todos los elementos variables y directos del costo, que con el deductivo utilizado por el costeo histrico o resultante. &osteo variable o resultante La combinacin de l concepcin del costeo variable con el uso de la base de datos histricos o resultantes producir+ el modelo de costeo variable resultante, que salvo la ventajas e"positivas derivadas del costeo variable, adolecer+ de los mismos inconvenientes de todo costeo histrico. &osteo variable estimado o presupuestado con ajuste final a resultante# Las mismas consideraciones ya hechas en el caso de costeo por absorcin estimado o presupuestado con ajuste a resultante caben en este caso. (l computarse en costos solo variables, su empleo slo puede justificarse en el caso ya citado de producciones simult+neas en centros de costo comunes con dif!cil y costosa medicin especifica de los costos de cada uno, con la consiguiente prdida de control y la b*squeda de simplicidad administrativa. &osteo variable normalizado Las ventajas ya comentadas en el caso del costeo por absorcin normalizado se combinan con la de e"poner el resultado por la v!a mas apropiada al juicio interno que ofrece el coste variable. En cuanto a los costos fijos indirectos, su distribucin entre las distintas l!neas a fin de cargarlos al resultado de cada una deber+ hacerse en base a niveles de actividad normales.

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&onvendr+ que, a*n siendo imputaciones al resultado de la l!nea, los cosos fijos se e"pongan separados en dos cifras: la que corresponde a la porcin normal amigable al volumen operado y la que corresponde al sobre o sub,uso de la capacidad. La porcin normal de los costos fijos de produccin constituir+, adem+s, un valioso elemento para ajustar la valuacin de inventarios y el resultado a los fines de estados contables para publicacin, los que, por esa v!a, responder+n pr+cticamente al modelo del costeo por absorcin normalizado. &osteo variable est+ndar &uando se combinara los principios del costeo variable con el uso de la base de datos predeterminados de tipo est+ndar se esta ante el costeo variable est+ndar, metodolog!a que, si se complementa con un correcto control presupuestario de los costos fijos en los centros en que se incurren y una atribucin de tales centros al resultado de las distintas l!neas de producto seg*n bases est+ndares, pueden aprovechar las grandes ventajas del costeo est+ndar en lo referente al control de l eficiencia y las conveniencias e"positivas del costeo variable El ajuste necesario de los inventarios y los resultados para fines de estados contables resultar+, entonces, facilitado con slo adicionar al costo variable est+ndar del producto la porcin est+ndar de costos fijos de produccin que le corresponda, en virtud del nivel de actividad considerado est+ndar para cada uno de los centros de costo que necesite el procesamiento.

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