1"

lNS1l 1U1C PACl ll CC

Apuntes acerca de la contribucin al 5ervicio Nacional de
Capacitacin para la lndustria de la Construccin - 5ENClCO
Dro. Sondro kojos Novoo
Miombro ool slo inlorno oo lo rovislo
)?JK=E@=@ -FHAI=HE=
Con el auge del secIor consIruccin en
los lIimos aos es imporIanIe conocer
las obligaciones IribuIarias que deben
cumplir las personas naIurales o juridicas
que desarrollen esIa acIividad, enIre las
cuales Ienemos los aporIes que deben
realizar los empleadores por los Irabaja
dores de consIruccin civil al Servicio Na
cional de CapaciIacin para la lndusIria
de la ConsIruccin SLNClCO
1
.
Ll SLNClCO Iiene como inalidad la or
macin, capaciIacin inIegral, caliicacin
y cerIiicacin proesional de los Irabaja
dores de la acIividad de la consIruccin
en Iodos sus niveles y, asimismo, realiza
las invesIigaciones y esIudios necesarios
para aIender a dichos ines.
Ln el presenIe inorme analizaremos los
aspecIos reeridos al ambiIo de aplica
cin de la conIribucin al SLNClCO, la or
ma de deIerminar la base imponible, la
obligacin de presenIar una declaracin
jurada por parIe de los empleadores, e
incluiremos algunos casos pracIicos para
la deIerminacin del pago de esIa conIri
bucin.
1. lntroduccin
2. Narco normativo
ArIiculo Unico del DecreIo Supremo
N.' 26J82LlC, de echa 080982.
Ley N.' 26485 Modiican y esIable
cen la Iasa de aplicacin de los apor
Ies al SLNClCO, de echa !90695.
DecreIo Supremo N.' 0J2200!MTC
Aprueban LsIaIuIo del Servicio Na
cional de Normalizacin, CapaciIacin
e lnvesIigacin para la lndusIria de la
ConsIruccin SLNClCO, de echa
!8070!.
DecreIo Supremo N.' !792004Ll Tex
Io Unico Ordenado de la Ley del lmpues
Io a la PenIa de echa 08!204.
DecreIo Supremo N.' 00!200JVl
VlLNDA Aprueban el TexIo Unico de
ProcedimienIos AdminisIraIivos del
Servicio Nacional de Normalizacin,
CapaciIacin e lnvesIigacin para la ln
dusIria de la ConsIruccin SLNClCO,
de echa !40!0J.
Clasiicacin lndusIrial lnIernacional
Uniorme CllU 45: ConsIruccin (Ter
cera Pevisin).
3. mbito de aplicacin
! Ll Servicio Nacional de CapaciIacin para la lndusIria de la
ConsIruccin, cuya sigla de idenIiicacin es SLNClCO, es un
Organismo Pblico DescenIralizado adscriIo al MinisIerio de
Vivienda, ConsIruccin y SaneamienIo, con personeria juridica
de derecho pblico.
2 La Clasiicacin lnIernacional lndusIrial Uniorme de Iodas las
AcIividades Lconmicas (CllUTercera Pevisin) Iiene por ina
lidad esIablecer una clasiicacin uniorme de las acIividades
econmicas producIivas a nivel inIernacional, y, asimismo, pre
senIar ese conjunIo de caIegorias de acIividad de modo Ial
que las enIidades se puedan clasiicar segn la acIividad eco
nmica que realizan.
De acuerdo a lo esIablecido en el arIiculo
2! del DecreIo LegislaIivo N. !47 se en
cuenIran obligadas al pago de esIa con
Iribucin las personas naIurales o juridi
cas que realicen cualquiera de las acIivi
dades de consIruccin comprendidas en
la Divisin 45 ConsIruccin de la Clasi
icacin lndusIrial lnIernacional Uniorme
(CllU) de las Naciones Unidas, Tercera Pe
visin
2
, la misma que incluye las siguien
Ies clases:
45!0 Preparacin de Ierreno
4520 ConsIruccin de ediicios compleIos y
de parIes de ediicios, obras de inge
nieria civil
45J0 AcondicionamienIo de ediicios
4540 Terminacin de ediicios
4550 Alquiler de equipo de consIruccin y
demolicin doIado de operarios.
4. 5ujetos de la obligacin
4.1. 5ujeIo acIivo
La SUNAT es la enIidad encargada de la
recaudacin y iscalizacin de las aporIa
ciones al SLNClCO, asi como, de la aplica
cin de las sanciones previsIas en el Cdi
go TribuIario en caso de incumplimienIo
por parIe del sujeIo obligado.
4.2. 5ujeIo pasivo
Se encuenIran sujeIos al pago de la con
Iribucin al SLNClCO en calidad de con
IribuyenIes, las personas naIurales y juri
dicas que perciban ingresos por el desa
rrollo o ejecucin de acIividades de cons
Iruccin. Cabe precisar, que son sujeIos
de la conIribucin aquellos conIribuyen
Ies que desarrollen acIividades de cons
Iruccin con o sin exclusividad.
Informe emiIido por Ia 5UNA1
Oficio N. 193-96-I2.0000 (28-08-96)
LsIa inIendencia considera que IraIandose de
los subconIraIos de consIruccin los subcon
IraIisIas esIan gravados con la conIribucin al
SLNClCO, por las siguienIes razones:
De acuerdo al arIiculo 2! del DecreIo LegislaIivo
N. !47, Ley de Organizacin y lunciones del
SLNClCO, dicha conIribucin grava a las perso
nas naIurales y juridicas que desarrollen acIivida
des indusIriales comprendidas en la Gran Divi
DecreIo LegislaIivo N.' !47 Ley de Or
ganizacin y lunciones del SLNClCO,
de echa !5068!.
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4-) 641*76)41)
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AC1UALl DAD lMPRlSARl AL | N 120
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0
o
5. Determinacin de la base
imponible
Ll arIiculo 2! del DecreIo LegislaIivo
N.' !47 esIablece expresamenIe lo si
guienIe:
/as ersonas na|0ra/es , /0r/J/cas q0e Jesa-
rro//en ac|/./JaJes /nJ0s|r/a/es comrenJ/Jas
en /a Cran //./s/on 5 Je /a C/as/f/cac/on /nJ0s-
|r/a/ /n|ernac/ona/ Jn/forme (C//J Je /as Nac/o-
nes Jn/Jas, es|an oc//aJas a aar a/
5/NC/CO 0n aor|e es|ac/ec/Jo or e/ ^r|/c0/o
15` Je/ /nc/so a Je/ /./. N.` 2167J concor-
Jan|e con e/ ^r|/c0/o 2` Je/ /ecre|o 50remo
N.` 010J-77-// Je 16 Je ^os|o Je 1977, ,
^r|/c0/o 1` Je/ /ecre|o 50remo N` 0J4-80-
//, Je/ 22 Je /ecrero Je 1980, aor|e eq0/.a-
/en|e a/ c/nco or m// (50/00
!
, a//cac/e socre
e/ |o|a/ Je /os /nresos q0e erc/can or con-
ce|o Je ma|er/a/es, mano Je ocra, as|os
enera/es, J/recc/on |ecn/ca, 0|///JaJ , c0a/-
q0/er o|ro e/emen|o fac|0raJo a/ c//en|e, c0a/-
q0/era q0e sea e/ s/s|ema Je con|ra|ac/on Je
ocras (9. /s|e aor|e |a/ como /o es|ac/ece e/
^r|/c0/o 5` Je/ /.5. N.` 010J-77-// Je 16-
08-77, sera JeJ0c/c/e Je /a ren|a ne|a Je /as
emresas cons|r0c|oras ara efec|os Je /m-
0es|o a /a /en|a.
J A parIir de la publicacin de la Ley N.' 26845 de echa !90695
se redujo la Iasa de la conIribucin al 0.2%.
(*) Ll IoIal de ingresos no incluye el lGV que grava la operacin,
por cuanIo el lGV no consIiIuye un ingreso del conIribuyenIe.
Asi, no se enconIrarian incluidos denIro
de la base imponible los ingresos obIeni
dos por acIividades disIinIas a las que in
Iegra el secIor consIruccin, en razn a
que los ingresos sealados de manera
enunciaIiva en el arIiculo 2! se encuen
Iran esIricIamenIe relacionados con las
acIividades de consIruccin.
Lo anIerior se ve reairmado por el he
cho de que en la pracIica podrian pre
senIarse siIuaciones que conigurarian
supuesIos coniscaIorios en casos en los
que slo el !0% de los ingresos de una
empresa provengan de la acIividad de la
consIruccin IribuIandose sobre el IoIal
de ingresos independienIemenIe del Iipo
de acIividad del cual haya provenido di
cho ingreso.
6. Iasa de la contribucin al
5ENClCO
La Iasa a aplicarse sobre la base imponible
equivale a 0.2%, la misma que resulIa
aplicable desde el ao !996.
7. Nacimiento de la obligacin
tributaria
La obligacin al pago de la conIribucin
al SLNClCO se origina en la echa en que
se emiIe el comprobanIe de pago o con
la echa en que se perciben los ingresos
por las acIividades de consIruccin, lo que
ocurra primero.
8. Forma y lugar de pago
Los sujeIos obligados a eecIuar el pago
de la conIribucin al SLNClCO deberan
realizar dicho pago a Iraves del lormula
rio N. !662 Guia para Pagos Varios,
9. 5anciones aplicables en caso
de incumplimiento en el pago
Para eecIo de las sanciones por moras
u omisiones en el pago de los aporIes
al SLNClCO son de aplicacin las dispo
siciones perIinenIes del Cdigo Tribu
Iario.
Ls de indicarse, que en la medida que no
se ha regulado la obligacin de presen
Iar una declaracin deIerminaIiva para
dicha conIribucin sino que se esIable
ce el pago direcIo por parIe de los con
IribuyenIes, no sera aplicable la sancin
del arIiculo !76 numeral ! del Cdigo
TribuIario en el caso que incumplieran
con el pago denIro de la echa esIableci
da en el cronograma aprobado por la
SUNAT. No obsIanIe, el pago realizado
de manera exIemporanea generara la
aplicacin de inIereses moraIorios de
acuerdo con la Iasa de inIeres moraIorio
(TlM) vigenIe.
1. Obligacin de presentar la
declaracin jurada de obras
Se esIablece la obligacin de presenIar al
SLNClCO una declaracin jurada de obras
4
de manera conjunIa con la presenIacin
de la declaracin anual del lmpuesIo a la
PenIa, de acuerdo al ormaIo de inscrip
cin a dicha enIidad.
4 Ver ArIiculo Unico del DecreIo Supremo N.' 26J82LlC, de echa 080982.
sin 5 de la Clasiicacin lnIernacional lndusIrial
Uniorme (CllU) de las Naciones Unidas por el
IoIal de los ingresos que perciban por concep
Io de maIeriales, mano de obra, gasIos genera
les, direccin Iecnica, uIilidad y cualquier oIro
elemenIo acIurado al clienIe, cualquiera sea el
sisIema de conIraIacin de obras.
Como puede apreciarse, la conIribucin al
SLNClCO grava la IoIalidad de los ingresos que
perciban las personas naIurales o juridicas que
realicen alguna acIividad de consIruccin cual
quiera sea el sisIema de conIraIacin de obras.
Ln Ial senIido, esIan gravados con la conIribu
cin al SLNClCO IanIo el conIraIisIa como los
subconIraIisIas por los concepIos que acIuren
a sus clienIes, en la medida que realicen alguna
de las acIividades sealadas en la Gran Divisin
l del CllU (Pevisin lll).
Podemos apreciar que la obligacin po
dra realizar los aporIes a SLNClCO no se
encuenIra en uncin a que la empresa
sea una caliicada exclusivamenIe como
una consIrucIora, sino a la acIividad rea
lizada por la misma, Ioda vez que el hecho
imponible que deIermina el nacimienIo de
la obligacin IribuIaria en esIe caso, es la
acIividad de consIruccin realizada por
personas naIurales o juridicas y eecIua
da para si o para Ierceros, comprendidas
denIro de la Divisin 45 de la CllU.
Ahora bien, el aporIe en mencin segn
el propio IexIo del arIiculo 2! se debe
realizar sobre la base del IoIal de los in
gresos
(*)
relacionados con las acIividades
de consIruccin que se perciban por con
cepIo de maIeriales, mano de obra, gas
Ios generales, direccin Iecnica, uIilidad y
cualquier oIro elemenIo acIurado al
clienIe, cualquiera que sea el sisIema de
conIraIacin de obras.
en el 8anco de la Nacin y en las agencias
bancarias auIorizadas, de acuerdo al
cronograma de obligaciones IribuIarias
aprobado por la SUNAT.
Ll cdigo para eecIuar el pago de la con
Iribucin es el 70J!.
/0en|e. or|a/ Je/ 5/NC/CO. /||.//nnn.senc/co.oc.e
1$
lNlCRMl 1RlLU1ARlC
lNS1l 1U1C PACl ll CC
l
Ln consecuencia, el monIo a pagar por
concepIo de SLNClCO equivale a S/. !8J.
La aporIacin al SLNClCO consIiIuye un
gasIo deducible para eecIos de la deIermi
nacin del lmpuesIo a la PenIa de Tercera
CaIegoria de acuerdo a lo dispuesIo en el
arIiculo 2! del DecreIo LegislaIivo N.' !47 y
al arIiculo J7 inciso c del TUO de la Ley del
lmpuesIo a la PenIa, aprobado por DecreIo
Supremo N.' !792004Ll (08!204)
5
.
5 ArIiculo J7'. A in de esIablecer la renIa neIa de Iercera
caIegoria se deducira de la renIa bruIa los gasIos necesarios
para producirla y manIener su uenIe, asi como los vinculados
con la generacin de ganancias de capiIal, en IanIo la deduc
cin no esIe expresamenIe prohibida por esIa ley, en conse
cuencia son deducibles:
(.)
b) Los IribuIos que recaen sobre bienes o acIividades produc
Ioras de renIas gravadas.
(.)
De acuerdo al ProcedimienIo N.' !6 del
TexIo Unico de ProcedimienIos Adminis
IraIivos (TUPA) de la SUNAT, para el caso
de la presenIacin de soliciIudes de de
volucin por pagos indebidos o en exce
so correspondienIes a la conIribucin al
SLNClCO, la SUNAT enviara el inorme Iec
nico y la documenIacin susIenIaIoria co
rrespondienIe al SLNClCO, enIidad que
se encargara de la devolucin.
Ll IramiIe de devolucin se realizara con
orme al ProcedimienIo N. 5 del TUPA del
SLNClCO, aprobado por DecreIo Supremo
N.' 00!200JVlVlLNDA (!40!0J).
PIanIeamienIo
La empresa consIrucIora MonumenIal
S.A.C. Iiene a su cargo una planilla de 20
Irabajadores de consIruccin civil. Se soli
ciIa deIerminar el monIo de la conIribu
cin para el periodo seIiembre de 2006
de acuerdo a los siguienIes daIos.
5oIucin
La base imponible en el presenIe caso
esIara deIerminada por el IoIal de ingre
sos percibidos por el consIrucIor por con
cepIo de maIeriales, mano de obra, gas
Ios generales, direccin Iecnica, uIilidad y
cualquier oIro elemenIo acIurado al
clienIe, cualquiera que sea el sisIema de
conIraIacin de obras, que en esIe caso
equivale a S/. JJ,500.
Sobre la base imponible aplicaremos la
Iasa de la conIribucin:
PIanIeamienIo
La empresa de ingenieria civil ProyecIos
S.P.L. Iiene a su cargo una planilla de J0
Irabajadores de consIruccin civil. Se so
liciIa deIerminar el monIo de la conIribu
cin para el periodo seIiembre de 2006
de acuerdo a los siguienIes daIos:
DaIos
lngresos percibidos por la empresa en el
mes de seIiembre de 2006:
concepIo de maIeriales, mano de obra,
gasIos generales, direccin Iecnica, uIili
dad y cualquier oIro elemenIo acIurado
al clienIe, cualquiera que sea el sisIema
de conIraIacin de obras, que en esIe caso
equivale a S/. 58,000.
Sobre la base imponible aplicaremos la
Iasa de la conIribucin:
Ln esIe caso, el monIo a pagar por con
cepIo de SLNClCO equivale a: S/. !!6.
PIanIeamienIo
La empresa conIraIisIa Nueva Visin
S.A. Iiene a su cargo una planilla de J5
Irabajadores de consIruccin civil. Se so
liciIa deIerminar el monIo de la conIribu
cin para el periodo seIiembre de 2006
de acuerdo a los siguienIes daIos.
DaIos
lngresos percibidos por la empresa en el
mes de seIiembre de 2006:
5oIucin
La base imponible en el presenIe caso
esIara deIerminada por el IoIal de ingre
sos percibidos por el conIraIisIa por con
cepIo de maIeriales, mano de obra, gas
Ios generales, direccin Iecnica, uIilidad y
cualquier oIro elemenIo acIurado al
clienIe, cualquiera que sea el sisIema de
conIraIacin de obras, que en esIe caso
equivale a S/. 9!,500.
Sobre la base imponible aplicaremos la
Iasa de la conIribucin:
DaIos
lngresos percibidos por el consIrucIor en
el mes de agosIo de 2006:
5oIucin
La base imponible en el presenIe caso
esIara deIerminada por el IoIal de in
gresos percibidos por el consIrucIor por
11.Deducibilidad del pago del
5ENClCO contra el lmpues-
to a la Renta
12. Devolucin de pagos inde-
bidos o en exceso de la con-
tribucin al 5ENClCO
13. Casos prcticos de determi-
nacin de la contribucin al
5ENClCO
Caso N. 1
Ln consecuencia, el monIo a pagar por
concepIo de SLNClCO equivale a S/. 67.
Caso N. 2
MaIeriales S/. 75,000
Mano de obra S/. 5,000
GasIos generales S/. 2,000
Direccin Iecnica S/. 9,000
OIros S/. 500

ToIal de ingresos S/. 9!,500

Caso N. 3
S/. 58,000 X 0.2% ~ S/. !!6
S/. JJ,500 X 0.2% ~ S/. 67
MaIeriales S/. !5,000
Mano de obra S/. 6,000
GasIos generales S/. 2,000
Direccin Iecnica S/. J,500
OIros S/. 7,000

1oIaI de ingresos 5/. 33,500

MaIeriales S/. J5,000
Mano de obra S/. 7,000
GasIos generales S/. !,000
Direccin Iecnica S/. 6,000
OIros S/. 9,000

ToIal de ingresos S/. 58,000

S/. 9!,500 X 0.2% ~ S/. !8J