RESUMEN NIA 700 El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros

CONTABILIDAD PUNTUAL
Su organizacin en buenas manos

Introduccin
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor como un resultado de una auditora de los estados financieros de una entidad, desempeada por un auditor independiente. El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros. Implica considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros aceptable, ya sea las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prcticas nacionales relevantes.

Continua
Puede tambin ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales. El dictamen del auditor debera contener una clara expresin de opinin escrita sobre los estados financieros tomados como un todo.

Elementos bsicos del dictamen del auditor

El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, ordinariamente como sigue: ttulo, destinatario, entrada o prrafo introductorio identificacin de los estados financieros auditados, una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor, prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditora) una referencia a las NIAs o normas o prcticas nacionales relevantes, una descripcin del trabajo que el auditor desempe, prrafo de opinin que contiene una expresin de opinin sobre los estados financieros, fecha del dictamen; direccin del auditor, y firma del auditor.

Prrafo de opinin
El dictamen del auditor deber declarar claramente la opinin del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos legales.

Fecha del dictamen

El auditor deber fechar el dictamen en la fecha de terminacin de la auditora. Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros segn preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fecharlos antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin.

Direccin del auditor

El dictamen deber nombrar una locacin especfica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditora.

Firma del auditor

El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre personal del auditor, o ambos segn sea apropiado. El dictamen del auditor ordinariamente se firma a nombre de la firma porque la firma asume la responsabilidad por la auditora.

El dictamen del auditor

Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado

EJEMPLO DE UNA OPINION LIMPIA

(DESTINATARIO APROPIADO) Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados relacionados de resultados, y flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin de estos estados financieros basada en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante',) la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con AUDITOR Fecha Direccin"

Dictmenes Modificados
Se considera que un dictamen del auditor est modificado en las siguientes situaciones: Asuntos que no afectan la opinin del auditor a) nfasis de un asunto. Asuntos que s afectan la opinin del auditor a) opinin calificada, b) abstencin de opinin, o c) opinin adversa.

En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado aadiendo un prrafo de nfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute ms ampliamente el asunto. Aadir dicho prrafo de nfasis de asunto no afecta a la opinin del auditor. El prrafo debera, preferiblemente ser incluido despus del prrafo de opinin y ordinariamente se referira al hecho de que la opinin del auditor no es calificada a este respecto. El auditor deber considerar modificar el dictamen aadiendo un prrafo si hay una falta significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya resolucin depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros.

Asuntos que no afectan la opinin del auditor

Ilustracin de un prrafo de nfasis de asunto

"En nuestra opinin... (las palabras que siguen son las mismas que se ilustran en el prrafo introductorio). Sin calificar nuestra opinin llamamos la atencin a la Nota X a los estados financieros. La Compaa es la demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de patentes y que reclama regalas y daos punitivos. La Compaa ha presentado una contrademanda, y estn en desarrollo las audiencias y los procedimientos de resultados en ambas acciones. El resultado ltimo del asunto no puede ser determinado actualmente, y no se ha hecho en los estados financieros, ninguna provisin para cualquiera obligacin que pueda resultar."

Asuntos que s afectan la opinin del auditor

Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando alguna de las siguientes circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros. a) Hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor; o b) Hay un desacuerdo con la administracin respecto de la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o la adecuacin de las revelaciones de los estados financieros. Las circunstancias descritas en a) podran llevar a una salvedad en la opinin o a una abstencin de opinin. Las circunstancias descritas en b) podran llevar a una salvedad en la opinin o a una opinin adversa.

continua
Una opinin con salvedades debera expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin, o limitacin en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin con salvedades debera expresarse como `excepto por' los efectos del asunto al que se refiere la calificacin Una abstencin de opinin debera expresarse cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance es tan importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no puede expresar una opinin sobre los estados financieros.

continua
Una opinin adversa debera expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados financieros. Cada vez que el auditor expresa una opinin que es distinta de la limpia, debera incluirse en el dictamen una descripcin clara de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificacin del (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros

Ilustracin Limitacin en el alcancealcance-opinin con salvedad

"Hemos auditado ... (las palabras que siguen son las mismas que se ilustran en el prrafo introductorio) Excepto por lo discutido en los siguientes prrafos, condujimos nuestra auditora de acuerdo con ...(las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el prrafo de alcance). No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 19x1, ya que la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la Compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la Compaa, no pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditora. En nuestra opinin, excepto por los efectos de dicho ajuste, si lo hubiera, como podra haberse determinado si hubiramos podido quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario fsico, los estados financieros dan un punto de vista verdadero... (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el prrafo de opinin )."

Ilustracin Limitacin en el alcancealcanceabstencin de opinin

"Fuimos contratados para auditar balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados financieros relacionados, de resultados y flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. (Omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor). (El prrafo que discute el alcance de la auditora se omitira o corregira de acuerdo a las circunstancias.) (Aadir un prrafo discutiendo la limitacin en el alcance como sigue:) No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compaa. A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no expresamos una opinin sobre los estados financieros."

Ilustracin Desacuerdo sobre polticas contables mtodo de contabilidad inapropiado -opinin con salvedad
"Hemos auditado ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo introductorio). Condujimos nuestra auditora de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el prrafo de alcance). Segn se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto ninguna depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. La provisin para el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1, debera ser de xxx basada en el mtodo de depreciacin de lnea directa usando tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos fijos deberan ser reducidos en la depreciacin acumulada de xxx y la prdida para el ao y el dficit acumulado debera aumentarse en xxx y xxx, respectivamente. En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que nos referimos en el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de opinin)."

Ilustracin desacuerdo sobre polticas contablescontablesrevelacin inadecuadainadecuada-opinin con salvedad

"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo introductorio). Condujimos nuestra auditora de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de alcance). El 15 de enero de 19x2, la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx con el fin de financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de futuros dividendos en efectivo a utilidades despus del 31 de diciembre de 19x1, En nuestra opinin, se requiere revelacin de esta informacin de acuerdo a ..... En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de opinin)."

Ilustracin desacuerdo sobre polticas contablescontablesrevelacin inadecuadainadecuada-opinin adversa

"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo introductorio). Condujimos nuestra auditora de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de alcance). (Prrafo (s) que discute (n) el desacuerdo).. En nuestra opinin, a causa de los efectos de los asuntos discutidos en el (los) prrafo (s) precedente (s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o no `presentan razonablemente') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que entonces termin de acuerdo con ......

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Lic. Francisco Nectal Rodas Lemus Representante
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