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Tratamiento Contable: Comisiones, Portes y Mantenimiento de Cuenta

En el presente trabajo abordaremos respecto a los alcances conceptuales vinculados con los Gastos bancarios, para luego en funcin a ello desarrollar la dinmica contable a otorgarles de acuerdo a lo dispuesto en el Plan Contable General Empresarial, ello por cuanto es un tema de consulta recurrente por parte de nuestros suscriptores respecto a la cuenta contable a utilizar para su registro, optndose por lo general por el uso de la cuenta 67: Gastos Financieras.
cabe referir que stos se agrupan en dos grandes grupos por el tipo de operaciones que representan para la entidad bancaria. Cabe referir que el artculo 6 de la Resolucin SBS N 1765-2005, modificada por la Resolucin SBS N 905-2010, Reglamento de transparencia de informacin y disposiciones aplicables a la contratacin con usuarios del sistema en adelante el Reglamento efecta las definiciones siguientes: 1.1. Operaciones
n

Generalidades

En la actualidad, el Plan Contable General Empresarial, ha homogenizado su estructura de cdigos con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, a fin de acumular la informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe registrar segn las actividades que realiza. Para efectos del presente trabajo, mostramos en forma comparativa el alcance de las cuentas 63: Gastos de servicios prestados por terceros y 67: Gastos financieros.
Cuenta 63: Gastos de Servicios Prestados por Terceros Corresponde a gastos por contraprestaciones de servicios que son brindados por personas jurdicas, as como aquellos que son brindados por determinadas personas naturales sin existir relacin laboral sino mas bien se brindan en forma independiente (relevndose en este supuesto el principio de Primaca de la Realidad). Se derivan de la prestacin de servicios de distinta naturaleza, es decir, numerosos servicios externos que consume la empresa. En trminos generales se puede decir que se produce un consumo de servicios cada vez que la empresa se dirige a otra entidad o personas (independiente a la empresa), para que esta realice estudios, tareas o trabajos intelectuales, financieros o fsicos que son necesarios para sus actividades ordinarias que no puede realizar por si misma. Cuenta 67: Gastos Financieros Esta cuenta representa el costo del dinero y de los medios financieros a corto o largo plazo de los que la empresa ha dispuesto durante el ejercicio. Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtencin de recursos financieros temporales y financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia de cambio, as como la prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable.

a. Operaciones activas: Operaciones de crdito que implican el desembolso de dinero en efectivo o el otorgamiento de una lnea de crdito bajo cualquier modalidad contractual. Operaciones activas bajo el sistema de cuotas: Operacin de crdito bajo la modalidad de desembolso de dinero que se repaga segn el cronograma de cuotas otorgado por la empresa dentro del plazo de vencimiento, tales como crditos hipotecarios, vehiculares y de consumo, entre otros. No se considera bajo esta definicin los crditos otorgados bajo la modalidad de tarjetas de crdito. Este tipo de operaciones estn relacionadas con la necesidad del cliente de obtener recursos de financiamiento ya sea corto o largo plazo por el cual debern pagar un inters por el financiamiento otorgado por la entidad bancaria b. Operaciones pasivas: Operaciones de captacin de fondos de los usuarios bajo cualquier modalidad contractual. Operaciones pasivas a plazo determinado: Operaciones de captacin de fondos cuya fecha de vencimiento depender del plazo pactado entre el usuario y la empresa. Como se puede observar las operaciones pasivas tienen como finalidad captar los recursos de los clientes (personas naturales o jurdicas) y convertirse en Cuentas de Ahorros, Depsitos a Plazo o Certificados Bancarios, Cuentas Corrientes, por el cual percibirn un inters salvo en el caso de las Cuentas corrientes que no retribuyen inters. Cabe sealar que tambin dentro de las operaciones pasivas se encuentran las inversiones que el cliente puede realizar como son las inversiones que le puedan proporcionar una Renta Fija. 1.2. Servicios Bancarios Adicionalmente a lo sealado con la finalidad de satisfacer las necesidades del usuario o consumidor (cliente) la entidad bancaria puede prestar diversos servicios como por ejemplo: Fideicomisos. Banca por Internet, banca telefnica, retiro de cajeros automticos. Cheques de gerencia, cheques de viajero. Servicios de recaudacin, (letras en descuento, letras en cobranza garanta, cobranza de letras, dbito automtico, pago Net, etc.). Servicios de pago, (pagos de sueldos, pago de impuestos, factoring elctrnico, pago de detracciones, transferencias interbancarias, entre otros).

Sobre el particular, analizamos a continuacin la conceptualizacin de los rubros Comisiones, portes y mantenimiento de cuenta que nos permita concluir en qu cuenta procede su contabilizacin.

1. Productos y Servicios Bancarios

Previamente a lo sealado es importante conocer algunos de los productos y servicios que brindan las distintas entidades bancarias con la finalidad de satisfacer la demanda de estos por parte de los clientes sean estas personas naturales o jurdicas. Sobre el particular,

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APUNTE CONTABLE
Productos y Servicios Bancarios Crditos hipotecarios, vehiculares y de Consumo, Leasing, otros.

Activas Operaciones Pasivas

De Crdito

Captacin de Fondos

Cuentas de Ahorros, Depsitos a Plazo o Certificados Bancarios, Cuentas Corrientes, Inversiones

Servicios

Fideicomisos, banca por Internet, banca telefnica, retiro de cajeros automticos. Cheques de gerencia, cheques de viajero. Servicios de recaudacin (letras en descuento, letras en cobranza, garanta, cobranza de letras, dbito automtico, pago Net, etc. Servicios de pago (pagos de sueldos, pago de impuestos). Factoring electrnico, pago de detracciones. Transferencias interbancarias entre otros.

2. Definicin de Comisiones y Gastos

El artculo 6 del Reglamento a su vez seala el concepto de comisin y gasto, el cual detallamos a continuacin: Las comisiones. Constituyen retribuciones por operaciones o servicios adicionales y/o complementarios a las operaciones contratadas por los usuarios o clientes, que hayan sido previamente acordados y efectivamente prestados por la empresa (1), por ejemplo comisin por mantenimiento de cuenta, comisin por transferencia de fondos, portes, entre otros.

Los gastos. Son aquellos costos debidamente acreditados, en que incurre la empresa con terceros por cuenta del cliente para brindar servicios adicionales y/o complementarios a las operaciones contratadas que, de acuerdo a lo pactado, sern trasladados al cliente, por ejemplo gastos de tasacin, gastos notariales, gastos servicios de courier entre otros. En ningn caso podrn aplicarse comisiones y gastos o cobrar primas de seguro al cliente o usuario por conceptos no solicitados, no pactados o no autorizados previamente por ste, conforme a lo establecido en el presente Reglamento.

Retribuciones por operaciones o servicios adicionales y/o complementarios a las operaciones contratadas. Comisiones

Mantenimiento de cuentas Transferencia de fondos Telecrditos (banca por Internet) Servicios de cobranza entre otros.

Desembolsos en que incurre la entidad bancaria con terceros, por cuenta del cliente para brindar servicios adicionales y/o complementarios a las operaciones contratadas que sern trasladados al cliente. Otros gastos

Gastos de tasacin Gastos notariales Gastos por servicios de courier, entre otros.

3. Aplicacin del PCGE

En funcin al anlisis efectuado apreciamos que el cobro de comisiones, portes y mantenimiento de cuenta que efectan las entidades financieras, representa la retribucin por el servicio que brindan. En atencin a ello, se aprecia que la versin modificada del Nuevo Plan Contable Empresarial, cuya entrada de vigencia se produjo el 1 de enero del 2011, contiene una divisionaria especfica para registrar dichos gastos en la cuenta 63: Gastos de servicios prestados por terceros, esto es la divisionaria 6391: Gastos Bancarios. Es importante precisar que los conceptos incluidos dentro de lo que se define como "gastos" en que incurre la entidad bancaria por cuenta del cliente, deben ser contabilizados por ste (el cliente) en la cuenta 63 servicios, en la sub cuenta que corresponda dependiendo de la naturaleza del servicio.

4. Caso Prctico
Bajo el anlisis antes realizado, procederemos a mostrar a travs de un caso prctico del tratamiento contable a considerar. Enunciado La Empresa HAMPISKA SAC, recepciona el Estado de Cuenta del Banco LOS BANCARIOS de su Cuenta Corriente en soles, por el periodo mayo 2011. Del detalle se observa el movimiento de transferencias bancarias, como depsitos en cuenta, cheque recibidor y otros, as como los respectivos cobros de portes, mantenimientos bancarios y comisiones (interplaza). Se consulta respecto al registro contable de los gastos bancarios de acuerdo al Plan Contable General Empresarial. Cabe referir que le empresa recepciona el estado de cuenta que a continuacin es materia de anlisis:

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Estado de Cuenta Hampiska S A C AV LOS CLAVELES 401 SAN BORJA-LIMA 41 LIMA-LIMA

DESDE EL 01-MAYO -2011 AL 31-MAYO-2011

CUENTA CORRIENTE M.N. SOLES N000-0242167 Fecha Fecha Valor Orig Concepto Referencia Cargo Abono Saldo

02/05 02/05 001 02/05 02/05 243 03/05 03/05 243 05/05 05/05 254 05/05 06/05 263 05/05 05/05 133 06/05 06/05 062 06/05 06/05 052 10/05 10/05 064 11/05 11/05 055 12/05 12/05 017 12/05 13/05 055 12/05 12/05 055 13/05 13/05 249 13/05 13/05 243 14/05 14/05 055 14/05 14/05 055 14/05 14/05 055 14/05 14/05 001 17/05 17/05 928 18/05 409 18/05 18/05 409 18/05 18/05 264 18/05 18/05 264 19/05 19/05 702 20/05 20/05 055 20/05 20/05 040 23/05 23/05 500 26/05 26/05 029 30/05 30/05 439 30/05 30/05 264 31/05 31/05 001 31/05 31/05 256 31/05 31/05 358 31/05 31/05 358

Saldo Final al 30 de Abril del 2011 11,540.57 Portes estado de cuenta 0974026300 1.45 11,639.12 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010091 90.00 11,629.12 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010128 590.00 12,219.12 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010008 59.00 12,278.12 DEPSITO CHEQUE O.B. 0500030007 900.00 13,178.12 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010014 230.00 13,408.12 CHEQUE RECIBIDOR 0095163247 220.00 13,188.12 CHEQUE RECIBIDOR 0095163246 261.00 12,927.12 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010020 118.00 13,045.12 PAGO DE CHEQUE 0095163248 508.94 12,536.18 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010082 300.00 12,836.18 DEPSITO CHEQUE O.B. 0500030034 595.00 13,431.18 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010108 118.00 13,549.18 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010023 236.00 13.785.18 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010086 413.00 14,198.18 PAGO DE CHEQUE 0098270755 1,903.30 12,294.88 PAGO DE CHEQUE 0098270752 426.30 11,868.58 PAGO DE CHEQUE 0098270754 660.30 11,208.28 IMPUESTO A LOS DBITOS 0120110514 0.05 11,208.23 Registro: Cuenta TRF. CCE PAGO PROVEEDORES 9999999999 357.00 11,565.23 63 Gastos de servicios DEPSITO EN EFECTIVO 0500010028 590.00 prestados 12,155.23 por terceCOMISIN DEP/RET INTERPLAZA 0500010028 0.93 ros 12,154.30 PAGO DE CHEQUE 0095163250 830.81 11,323.49 639 Otros servicios presPAGO DE CHEQUE 0095163249 864.00 tados por 10,459.49 terceros DEPSITO EN EFECTIVO 0500010057 530.00 11,049.49 6391Gastos Bancarios DEPSITO EN EFECTIVO 0500010017 180.00 11,229.49 ABONO CHEQUE M.B. 0500200003 295.00 11,524.49 CHEQUE CANJE 0098270757 24.31 12.207.25 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010090 413.00 13,786.25 COMISIN DEP/RET INTERPLAZA 0500010005 0.93 14,375.32 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010225 200.00 14,575.32 COMISIN MANT. CUENTA 0999960055 9.27 14,566.05 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010019 118.00 14,684.05 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010049 236.00 14,920.05 COMISIN DEP/RET INTERPLAZA 0500010049 0.92 14,919.13 Saldo Final al 31 de Mayo del 2011 5,713.44 9,092.00 14,919.13

Solucin El registro contable de acuerdo a lo desarrollado en el numeral 3 del presente apunte ser el siguiente: a) Registro Contable registro contable x 63 Servicios prestados por terceros 14.43 639 Otros servicios prestados por terceros 6391 Gastos Bancarios 63911 Portes 1.45 Subdivisionarias 63912 Comision dep-ret interplaza 3.71 (*) propuestas 63913 Comisin mantenimiento de cuenta 9.27 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 14.43 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el mantenimiento porte y comisiones del banco Los Bancarios. x

Considerando que los gastos generados por los conceptos de comisiones por mantenimiento y portes se originan por las actividades administrativas propias de toda empresa el asiento de destino que se deber efectuar es el siguiente:

registro contable x 94 Gastos administrativos 14.43 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 14.43 x/x Por el destino de la cuenta 63 x

(*) Para efectos prcticos se presenta el registro contable de las comisiones interplaza en forma acumulada.
NOTA (1) Cuando la norma reglamentaria hace alusin al trmino la empresa entendemos que se est refiriendo a la entidad bancaria. n