DECLARACIN SOBRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DNA 10. EVIDENCIA COMPROBATORIA INTRODUCCION 1.

La tercera norma relativa, la ejecucin del trabajo expresa: "Se debe obtener una evidencia comprobatoria suficiente y competente por medio de la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin, con el objeto de tener una base razonable para emitir una opinin sobre los estados financieros que se examinan" 2.La mayora del trabajo del Auditor al formarse una opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar el material de evidencia relacionado con las aseveraciones de dichos estados financieros. El grado de validez de tal evidencia, para efectos de la auditoria difiere de la evidencia legal, la cual se encuentra circunscrita a reglas rgidas. La afluencia del material de evidencia sobre el auditor vara sustancialmente a medida que ste va formando su opinin sobre los estados financieros que est examinando. La pertinencia de la evidencia, su objetividad, oportunidad y la existencia de otros materiales que corroboren las conclusiones a las cuales conduce, descansa en su adecuacidad. NATURALEZA DE LAS ASEVERACIONES 3.Las aseveraciones son representaciones de la gerencia que forman parte integrante de los componentes de los estados financieros. Pueden ser explcitas o implcitas y puede clasificarse de acuerdo a las siguientes categoras generales: * * * * * Existencia u ocurrencia Integridad (totalidad) Derechos y obligaciones Valuacin o aplicacin Presentacin y revelacin

4.Las aseveraciones de existencia u ocurrencia se refieren si los activos o pasivos de la entidad existen a una determinada fecha y si las transacciones registradas han ocurrido en el curso de un perodo dado. Por ejemplo, la gerencia afirma que el inventario de productos terminados del balance se encuentra disponible para la venta. Asimismo, la gerencia afirma que las ventas incluidas en el estado le ingresos y gastos representan el intercambio de mercancas o servicio con clientes por efectivo u otra consideracin. 5.Las aseveraciones referentes a integridad (totalidad), se refieren a si todas las transacciones y cuentas que deben presentarse en los estados financieros se han incluido en los mismos. Por ejemplo, la gerencia afirma que todas las compras de mercancas y servicios han sido registradas y se han incluido en los estados financieros. Igualmente, la gerencia afirma que los efectos a pagar incluidos en el Balance General comprenden todas estas obligaciones de la entidad. 6.Las aseveraciones sobre derechos y obligaciones se refieren a si los activos constituyen derechos de la entidad y si los pasivos constituyen obligaciones a una fecha de determinada. Por

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ejemplo, la gerencia afirma que los importes capitalizados por arrendamientos representan el costo de los derechos de la entidad en relacin con las propiedades arrendadas y que el pasivo correspondiente por el arrendamiento representa una obligacin de la empresa. 7. Las aseveraciones sobre valuacin o aplicacin se refieren a si los componentes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, han sido incluidos en los estados financiero a los debidos importes. Pro ejemplo, la gerencia afirma que la propiedad est registrada al costo histrico y que tal costo se aplica sistemticamente a los correspondientes perodos contables. Igualmente la gerencia afirma que las cuentas a cobrar a clientes, incluidas en el balance, se muestran a los valores netos realizables. 8.Las aseveraciones sobre presentacin y revelacin se refieren a si los componentes particulares de los estados financieros estn adecuadamente clasificados, descritos y expuestos. Por ejemplo, la gerencia afirma que las obligaciones clasificadas como pasivos a largo Plazo no vencern dentro del perodo de un ao. Igualmente, la gerencia afirma que los importes presentados como partidas extraordinarias en el estado de ingresos y gastos, se encuentran debidamente descritos y clasificados. EMPLEO DE LAS ASEVERACIONES AL ESTABLECER LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA Y AL DISEAR LAS PRUEBAS SUBSTANTIVAS 9.- Al Obtener la evidencia que soporta las aseveraciones de los estados financieros y a la luz de dichas aseveraciones, el Auditor establece los objetivos especficos de la auditoria. Al establecer los objetivos de una auditoria en particular, se deben considerar las circunstancias especficas de la entidad, incluyendo la naturaleza de su actividad econmica y sus prcticas contables. Por Ejemplo, un objetivo de auditoria relacionado con la aseveracin de integridad, que se podra establecer los saldos del inventario, sera que las cantidades del mismo incluyan todos los productos, materiales y suministros disponibles. 10. No existe necesariamente una relacin de uno-a-uno entre los objetivos y los procedimientos de auditoria. Algunos procedimientos de auditoria se pueden relacionar con mas de un objetivo. De otra manera, para lograr un solo objetivo puede necesitar una combinacin de varios procedimientos de auditoria. El apndice de esta declaracin de una ilustracin de los objetivos de auditoria para los inventarios de una compaa manufacturera, para cada una de las categoras principales de aseveraciones sealadas en el prrafo 3 y ejemplos de las pruebas substantiva que pueden lograr aquellos objetivos. 11.- Al seleccionar las pruebas substantivas para lograr los objetivos de auditoria preestablecidos, el auditor considera, entre otras cosas, el grado de confianza, si alguno, que debe depositar en los controles internos contables, el riesgo relativo de errores o irregularidades de importancia y la efectividad y eficiencia esperada de tales pruebas. Sus consideraciones incluyen la naturaleza y significacin de los puntos que van a probar, las clases y competencia de la evidencia comprobatoria disponible y la naturaleza del objetivo de auditoria que debe lograse. Por ejemplo, al disear las pruebas substantivas para lograr un objetivo relacionado con la aseveracin de existencia u ocurrencia, el auditor hace una seleccin entre las partidas que integran un importe de los estados financieros y busca la evidencia comprobatoria relevante. Por otra parte, al disear los procedimientos para lograr un objetivo relacionado con la aseveracin de integridad, el auditor selecciona de la evidencia comprobatoria que indica que una partida debe ser incluida en los estados financieros e investiga si tal partida realmente se ha incluido.

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12.- La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos que se van a aplicar en un trabajo en particular, constituyen una cuestin de juicio profesional que debe aplicarse en base a las circunstancias especficas. Sin embargo, los procedimientos adoptados deben ser los adecuados para lograr los objetivos de auditoria establecidos y la evidencia comprobatoria obtenida debe ser suficiente para que el Auditor pueda llegar a conclusiones efectivas en relacin a la validez de las aseveraciones individuales implcitas en los componentes de los estados financieros. La combinacin de la confianza en los controles internos y en las pruebas substantivas seleccionadas, debe facilitarle una base razonable para su opinin. NATURALEZA DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA 13.- La evidencia comprobatoria que soporta los estados financieros consiste de la informacin contable all contenida y de toda la informacin disponible que lo corrobore. 14.- Los libros de primera entrada, el mayor general y los auxiliares, los correspondientes manuales de contabilidad y los registros informales y memoranda como las hojas de trabajo que soportan la distribucin de costos, clculos y reconciliaciones, constituyen la evidencia de soporte de los estados financieros. La informacin contable, por s misma, no puede considerarse soporte suficiente de los estados financieros; adems, sin la adecuada atencin a la propiedad y exactitud de la informacin contable all contenida, no podra soportarse una opinin sobre los estados financieros. 15.- La evidencia comprobatoria que corrobora las aseveraciones incluyen la documentacin como: cheques, facturas, contratos y actas de reuniones; confirmaciones y otras representaciones escritas de personas calificadas; la informacin obtenida por el auditor en indagaciones, observaciones, inspecciones y exmenes fsicos y de otra informacin preparada por, o disponible para, el Auditor, que le permite llegar a una conclusin a travs de razonamientos lgicos. 16.- El Auditor prueba la informacin contable por medio de anlisis y revisin, reproduciendo los pasos seguidos en el proceso contable y elaborando las hojas de trabajo, recalentando las aplicaciones pertinentes y haciendo las reconciliaciones necesarias. En unos registros contables bien concebidos y llevados cuidadosamente, existe una confianza interna, que surge de los procedimientos existentes, que constituye una evidencia persuasiva de que los estados financieros s presenta la situacin financiera, resultados de las operaciones y cambios en la posicin financiera (*) de conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin general. 17.- El material en forma de documentos, que soporta los asientos hechos en las cuentas y las aseveraciones de los estados financieros, se encuentra normalmente en los archivos de la compaa y est disponible para el examen del auditor. Tanto dentro como fuera de la organizacin de la compaa existe personal calificado a quien el auditor puede dirigirse. Los activos que tienen una expresin fsica, se encuentran disponibles para la inspeccin del auditor. Pueden observarse las actividades del personal de la compaa; a medida que las observa, ciertos aspectos, como por ejemplo: la condiciones del control interno, le permiten llegar a conclusiones con respecto a la validez de varias aseveraciones de los estados financieros. COMPETENCIA DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA 18.- Para ser adecuada, la evidencia tiene que ser vlida y relevante. La validez de una evidencia depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene, que las generalizaciones acerca de la contabilidad de varios tipos de evidencia, estn sujetas a importantes excepciones. Si

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se acepta la posibilidad de importantes excepciones, son de cierta utilidad las siguientes presunciones, que no son mutuamente excluyentes: a. Cuando el material de evidencia puede obtenerse de fuentes independientes, fuera de la entidad, proporcionan una mayor contabilidad, que si se obtienen nicamente dentro de la misma. b. Cuando la informacin contable y los estados financieros se producen bajo condiciones satisfactorias de control interno, resultan ms confiables que cuando se producen bajo condiciones poco satisfactorias.

(*) Sustituido por Estado de Flujo del Efectivo Ver DPC 11 c. El conocimiento directo del auditor independiente, obtenido a travs de exmenes fsicos, observacin, clculos e inspeccin, es ms conveniente que la informacin obtenida indirectamente. SUFICIENCIA DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA 19.- El objetivo del Auditor Independiente es obtener suficiente y competente evidencia comprobatoria que le proporcione una base razonable para formarse una opinin. La cantidad y clases de la evidencia requerida para soportar una opinin, son extremos que debe determinar el auditor aplicando u juicio profesional, despus de un cuidadoso estudio de las circunstancias en cada caso particular. En la gran mayora de las veces, encuentra necesario confiar en evidencia que es ms persuasivas que convincente. Tanto las aseveraciones individuales de los estados financieros, como la afirmacin general de que en conjunto presentan la posicin financiera, resultados de las operaciones y cambios en la posicin financiera (*) de conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin general, son de tal naturaleza que inclusive un Auditor experimentado pocas veces se encuentra totalmente convencido de todos los aspectos de los estados financieros que est examinando. 20.- Tpicamente un Auditor trabaja dentro de lmites econmicos; su opinin, para ser econmicamente til, debe formarse dentro de un razonable lapso de tiempo y a un costo tambin razonable. El Auditor debe decidir, una vez ms, aplicando su juicio profesional, si la evidencia comprobatoria que tiene disponible, dentro de los lmites de tiempo y costo, es suficiente para justificar la expresin de una opinin. 21.Como regla de orientacin, debe existir una relacin lgica entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia, debe darse la debida consideracin al riesgo relativo. Sin embargo, la dificultad y el gasto involucrado para probar una partida en particular, no constituye, por s mismo, una base vlida para omitir la prueba. EVALUACIN DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA 22.Al evaluar la evidencia, el Auditor debe considerar si se han logrado los objetivos especficos de la auditoria. Debe ser minucioso en la bsqueda del material de evidencia e imparcial en su evaluacin. Al disear procedimientos de auditoria para obtener una evidencia competente, debe reconocer la posibilidad que los estados financieros puede que no sean presentados de conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin general. Al formar su opinin, el Auditor debe tomar en consideracin la evidencia relevante, bien corrobore o contradiga las aseveraciones de los estados financieros. Si tiene una duda sustancial sobre cualquier aseveracin importante, debe

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abstenerse de formar una opinin hasta que haya obtenido la evidencia comprobatoria suficiente y competente que le elimine aquella duda o debe expresar una opinin con salvedad o abstenerse de opinar. FECHA EFECTIVA 23.Esta declaracin tiene efecto a partir del 29 de Agosto de 1987, fecha de aprobacin por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela.

(*) Sustituido por Estado de Flujo del Efectivo Ver DPC 11 APENDICE Aseveraciones de los estados financiero ilustrativo de los objetivos de auditoria y ejemplos de pruebas substantivas. Ejemplo para inventarios de una compaa manufacturera. Este apndice ilustra la utilizacin de las aseveraciones al establecer los objetivos de la auditoria y al disear las pruebas substantivas. Los siguientes ejemplos de pruebas substantivas no pretenden incluir todos los aspectos, ni tampoco se espera que en un examen se apliquen todos los procedimientos descritos. Objetivos de auditoria Ejemplos de pruebas substantivas Existencia u ocurrencia Los inventarios incluidos en el balance existente fsicamente

* Observar el conteo fsico.

* Obtener la confirmacin de los inventarios situados en lugares fuera de la entidad. * Probar las transacciones del inventario entre una fecha anterior al inventario fsico y la fecha del balance. Los inventarios representan Artculos para la venta o utilizacin en el curso normal * Revisar los registros del inventario permanente, registros de produccin y registros de compras, como indicativos de las actividades normales de los negocios

Comparar los inventarios con el catlogo de ventas, las ventas subsiguientes y reporte de despecho. * Utilizar el trabajo de especialistas para corroborar la naturaleza de los productos especializados. Integridad (Totalidad)

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Las cantidades del inventario incluyen todos los productos materiales y suministro disponibles.

Observar el conteo del inventario fsico

Revisar analticamente la relacin entre los saldos del inventario con las compras recientes, produccin y ventas. *Probar los procedimientos de cortes de documentos de despacho y recepcin. Las cantidades del inventario Incluyen todos los productos, materiales y Suministros propiedad de la compaa que Se encuentran en trnsito o almacenados En lugares fuera de la entidad. se encuentran en trnsito o almacenados En lugares fuera de la entidad *Obtener confirmacin de los inventarios existentes en lugares fuera de la entidad.

* Revisar analticamente la relacin Entre los saldos del inventario con las compras recientes, produccin y * Probar los procedimientos de cortes de documentos de despacho y recepcin.

Los listados del inventario han sido compilados correctamente y sus totales han sido incluidos debidamente en las cuentas del mismo.

* Cotejar los conteos fsicos anotados durante la observacin del inventario fsico con los listados del inventario.

* Controlar las tarjetas del inventario hojas de conteo utilizadas al registrar los conteos del inventario fsico. * Probar los procedimientos de cortes de documentos de despacho y recepcin. Derechos y Obligaciones La entidad posee ttulos legal o derecho Similar de propiedad de los inventarios * Observar el conteo del inventario Obtener confirmacin de los Inventarios en lugares fuera De la entidad. Examinar las facturas pagadas a los proveedores, acuerdos de consignacin y contratos. Los inventarios incluyen las partidas * Examinar las facturas pagadas a

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Facturadas a clientes o de propiedad terceros

Los proveedores facturadas a cl de propiedad proveedores, convenios de Consignacin y contratos. * Probar los procedimientos de corte de documentos de despacho y recepcin.

Valuacin y aplicacin Los inventarios son debidamente valuados * Examinar las facturas pagadas al costo (excepto cuando el valor de merca- a los proveedores. do es menor). * Revisar las cuotas de mano de obra

directa.

* Probar los clculos estndar de los gastos generales. * Examinar el anlisis de las variantes en el costo estndar de compras y fabricacin. Las partidas de lento movimiento, en exceso, defectuosas y obsoletas, incluidas en los inventarios, son debidamente identificadas. Examinar el anlisis de la rotacin del inventario

* Revisar la experiencia de la industria y sus tendencias. Revisar analticamente la relacin entre los saldos el inventario con el volumen anticipado o previsto de ventas. * Recorrer la planta. * Investigar con el personal de produccin y ventas sobre la posible existencia de partidas en exceso u obsoletas.

Los inventados se han reducido cuando sea el caso, a los costos de reemplazo o valor neto realizable.

* Obtener cotizaciones del valor de mercado actual. Revisar los actuales costos de produccin. Examinar las ventas despus del cierre de ejercicio y las rdenes de compra pendientes

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Presentacin y revelacin Los inventarios se encuentran debidamente clasificados en el balance como activos circulantes. * Revisar los borradores de los estados financieros.

Se encuentren adecuadamente los estados financieros las categoras ms importantes de los inventarios y sus bases de requerimientos de los principios de los principios de contabilidad de aceptacin general. Se encuentran debidamente revelado el gravamen o asignacin de cualquier inventario

* Revisar los borradores de los estados financieros.

expuestos en

* Comparar las revelaciones en valuacin con los Hechos en los estados financieros

* Obtener confirmacin de los inventarios dados en garanta segn los contratos de prstamo.

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