Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
EJERCICIO CICLO CONTABLE COMPLETO RESUELTO ASIGNATURA: C02 CONTABILIDAD FINANCIERA I 1 CIENCIAS EMPRESARIALES CURSO 2004-2005 GRUPOS: TODOS PROFESORES: BELN GILL DE ALBORNOZ NOGUER ILUMINADA FUERTES FUERTES JOSE JOAQUIN ANDREU ABELA FERNANDO MONZ MOLLA
EJERCICIO CICLO CONTABLE COMPLETO La empresa comercial PMP S.A presentaba con fecha 31-12-2000 el siguiente Balance de Situacin (en miles de um): ACTIVO Inmovilizado: Inmaterial: Propiedad industrial Amortiz acumulada II Material: Construcciones Equipos para proc de inform. Mobiliario Elementos de transporte Amortiz acum IM Circulante: Existencias: Mercaderas Provisin por dep de existencias Deudores: Clientes Invers. Financieras temporales: IFT en capital (Acciones c/p) Tesorera: Bancos c/c TOTAL ACTIVO Operaciones del ejercicio 2001: 1. Las compras de mercaderas de la empresa durante el ejercicio 2001 ascendieron a 5.000.000 um de las que 400.000 um quedan pendientes de pago a 31 de diciembre y el resto se han pagado mediante trasferencia bancaria. (IVA 16%). ( Considerar un asiento conjunto para todas las compras del ejercicio). 2. Se han producido devoluciones de compras durante el ejercicio por importe de 20.000 um. El proveedor devuelve el importe cobrado ( considerar que estas devoluciones corresponden a compras realizadas al contado, mediante transferencia). 3. El proveedor nico de la empresa ha descontado un total de 200.000 um en concepto de pronto pago y 70.000 um por el volumen de compras alcanzado en ejercicio. Los importes han sido cobrados mediante transferencia (IVA 16%). 4. Las ventas de mercancas del ejercicio fueron de 15.000.000 um, de las que 2.000.000 um quedan pendientes de cobro a 31 de diciembre, el resto se ha cobrado por la cuenta corriente (IVA 16%). (Considerar un asiento conjunto para todas las ventas del ejercicio). 5. Se han llevado a cabo descuentos por el volumen de compras alcanzado por los clientes de la empresa por 300.000 um (IVA 16%). Los importes se han abonado a los clientes mediante transferencia. 6. Durante el ejercicio 2001 se han cobrado de clientes la totalidad de los importes pendientes a 1 de enero. Igualmente, durante el ejercicio se ha pagado a los proveedores la totalidad de los importes pendientes a 1 de enero. PASIVO Fondos propios o patrimonio neto: Capital social 20.000 1.200 Reservas 3.800 (100) Prdidas y Ganancias 1000 18.000 5.000 3.000 8.500 (4.000) Exigible a largo: Deudas a l/p entidades de cdto Exigible a corto: Deudas entidades de cdto a c/p Deuda a c/p por intereses Proveedores 8.000 2.800 200 6.300
7. La JGA, celebrada en mayo de 2001, acord aprobar la propuesta de los administradores por la cual el resultado del ejercicio 2000 se traspasa a reservas en su totalidad. 8. La empresa cobr, mediante transferencia, el 1 de julio el alquiler de un local de su propiedad que asciende a 2.000.000 um (IVA 16%). 9. Durante el ejercicio, el asesor jurdico de la empresa ha facturado a la misma unos honorarios de 300.000 um durante el ejercicio de los que se le han pagado el 50% mediante transferencia, quedando el resto pendiente a 31 de diciembre (IVA 16% y retencin a cuenta del IRPF del 18%). 10. Los gastos de personal pagados durante ejercicio han sido de 3.000.000 um. De ellos, 200.000 um corresponden a la seguridad social a cargo de la empresa. La empresa ha retenido a los trabajadores un 15% de su sueldo bruto en concepto de su IRPF. Los sueldos netos han sido pagados mediante transferencia. Las cotizaciones a la seguridad social y las deudas con Hacienda por retenciones practicadas tambin se han pagado mediante transferencia. 11. La deuda a corto plazo con entidades de crdito que aparece en balance ha sido amortizada durante 2001 en su totalidad. 12. El 1 de septiembre se pag la prima de un seguro contra incendios de 500.000 um (IVA 16%). 13. Se pagaron 500.000 um en concepto de intereses de la deuda bancaria. De esas 500.000 um, 200.000 um ya se haban devengado en el ejercicio 2000 y el resto se ha devengado en el ejercicio 2001. Adems, a 31-12-2001 se conoce la siguiente informacin: 1. El alquiler cobrado el 1 de julio corresponde al perodo 1-7-2001/1-7-2002. 2. La nmina bruta del mes de diciembre asciende a 225.000 um, de las que la empresa tiene que retener en concepto de IRPF 10.000 um y en concepto de seguridad a cargo del trabajador 10.000 um. Los gastos de seguridad social a cargo de la empresa ascienden a 25.000 um. La nmina se pagar a los trabajadores en enero de 2002. La liquidacin con la seguridad social se har en enero de 2002. El ingreso de las retenciones por IRPF tambin se har en el ao 2002. 3. Se conoce que se ha producido un venta de mercaderas por 50.000 um aunque todava no se ha podido emitir la factura por desconocer el NIF del cliente (IVA 16%). 4. Tras la realizacin del inventario, las existencias finales se valoran en 7.300.000 um. El valor de mercado de las mismas se estima que asciende a 7.000.000 um. 5. Desde el ltimo pago de intereses de la deuda se han devengado 200.000 um en concepto de intereses que se pagarn en el ao 2000. 6. El seguro contra incendios pagado el 1 de septiembre cubre un perodo de un ao. 7. La depreciacin por uso del inmovilizado durante el ejercicio se estima en 1.100.000 um (1.000.000 um del inmovilizado material y el resto del inmovilizado inmaterial). 8. El 25% de la deuda a largo plazo del balance inicial vence en marzo del ao 2002. 9. La empresa realiza el 31 de diciembre la liquidacin del IVA de todo el ejercicio. El ingreso en hacienda se realizar en el ejercicio 2002. 10. Se ha calculado el gasto devengado por impuesto sobre beneficios del ejercicio y asciende a 2.300.000 um. Se pide: a) Realizar el asiento de apertura de la contabilidad de 2001. b) Contabilizar en el Mayor y en el Diario las operaciones del ejercicio 2001. c) Contabilizar en el Mayor y el Diario las operaciones de ajuste a 31-12-2001. d) Confeccionar el Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos a 31-12-2001. e) Realizar los asientos de liquidacin y cierre de 2001. f) Confeccionar la Cuenta de Prdidas y Ganancias de 2001 y el Balance a 31-12-2001.
3
SOLUCIN: a) Asiento apertura: 1200 18000 5000 3000 8500 6300 2000 2000 400 (212) Propiedad industrial (221) Construcciones (227) Eqpos para proc inform (226) Mobiliario (228) Elementos de tpte (300) Mercaderas (430) Clientes (540) IFT en capital (572) Bancos c/c a a a a a a a a a a (282) AAIM (281) AAII (390) Provisin por depr existcs (100) Capital social (11x) Reservas (129) P y G (170) Deudas l/p entidades cdto (520) Deudas c/p entidades cdto (526) Deuda c/p por intereses (400) Proveedores 4000 100 200 20000 3800 1000 8000 2800 200 6300
b) Operaciones del ejercicio: 1) 5000 (600) Compras de mercaderas 800 (472) H. P., IVA soportado a (400) Proveedores a (572) Bancos c/c 2) 23,2 (572) Bancos c/c a (608) Devolucin de compras y operaciones similares a (472) H.P, IVA soportado a (765) Descuentos s/ compras pp a (609) Rappels en compras a (472) H.P., IVA soportado 20 3,2 200 70 43,2 464 5336
4) 2320 (430) Clientes 15080 (572) Bancos c/c 5) 300 (709) Rappels en ventas 48 (477) H.P, IVA repercutido 6) 2000 (572) Bancos c/c a 6300 (400) Proveedores a 7) 1000 (129) P y G a (11X) Reservas 1000
4
15000 2400
348
2000 6300
8) 2320 (572) Bancos c/c a a 9) 300 (623) Servicios profesionales independientes a 48 (472) H.P, IVA soportado a (572) Bancos c/c (410) Acreedores por prestacin de servicios (4751) H.P, acreedora por retenciones practicadas 147 147 54 (752) Ingresos por arrendamtos (477) H.P., IVA repercutido 2000 320
Clculo de la retencin = 300 * 0,18 = 54 10) 2800 (640) Sueldos y Salarios 200 (642) Seguridad Social cgo empresa
(572) Bancos c/c (4751) H.P, acreed por retenciones practicadas * a (476) Organismos SS acreedores * Clculo de la retencin 2800 * 15% = 420 Por los pagos a hacienda y a la Seguridad Social: (4751) H.P, acreed por 420 retenciones practicadas * 200 (476) Organismos SS acreedores a (572) Bancos c/c 11) 2800 (520) Deudas c/p entidades cdto a (572) Bancos c/c 12) 500 (625) Primas de Seguros 80 (472) H.P, IVA soportado 13) 300 (66X) Intereses de deudas 200 (526) Deudas c/p por intereses (*) a (572) Bancos c/c a (572) Bancos c/c
a a
620
2800
580
500
(*) Las 200.000 um que se haban devengado en el ao 2000 son los gastos financieros devengados y no vencidos que figuran en el balance inicial (en la cuenta Deudas c/p por intereses). Ahora, puesto que esos intereses se pagan, debemos dar de baja esta deuda. El resto de los intereses que se pagan se reconocen como gasto del 2001(en la cuenta intereses de deudas) puesto que se devengan en este ejercicio.
c) Operaciones de ajuste a finales del ejercicio 2001: 1) Tenemos que hacer un ajuste por periodificacin: 1000 (752) Ingresos por arrendamtos (*) a (485) Ajustes por periodificacin (ingresos anticipados)
(*) Damos de baja la parte de los ingresos por alquiler que no se devenga en el ao 2001, es decir, 2000 * (6/12) = 1000
1000
2) 225 (640) Sueldos y Salarios 25 (642) SS a cgo empresa a a a 3) 58 (4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar 4) - Regularizacin de existencias: 6300 (610) Variacin de existencias de mercaderas 7300 (300) Mercaderas a (610) Variacin de existencias de mercaderas 7300 a a (700) Ventas de mercaderas (477) H.P, IVA repercutido 50 8 (476) Org Seg Soc acreedores (4751) HP, acreedor por retenciones practicadas (465) Remuneraciones pendientes pago 35 10 205
(300) Mercaderas
6300
- Correcciones valorativas de las existencias: primero debemos aplicar la provisin por depreciacin de existencias que se encuentra dotada, que aparece en el balance inicial: por importe de 200: 200 (390) Provisin por depreciacin de mercaderas a (793) Provisin por depreciacin de existencias aplicada 200 Adems, puesto que el valor de mercado es menor que el valor las mercaderas finales, dotamos la nueva provisin por la diferencia entre el valor de coste y el de mercado (7300 7000 = 300): 300 (693) Dotacin a la provisin de existencias a (390) Provisin por depreciacin de mercaderas 300 5) 200 (66x) Intereses de deudas a (526) Deudas c/p por intereses 200
6) Tenemos que hacer un ajuste por periodificacin: 333 (480) Ajustes por periodificacin (gastos anticipados) (*) a (625) Primas de seguros
333
(*) Debemos dar de baja de la cuenta de gastos primas de seguros la parte del gasto que se devengar en el ejercicio 2002, es decir, 500 * (8/12) = 333
7) Se trata de la depreciacin irreversible sistemtica del inmovilizado, que denominamos amortizacin y que debe reconocerse como un gasto de explotacin ms del ejercicio: 100 (681) Dotacin amortizacin II 1000 (682) Dotacin amortizacin IM a (281) AAII 100 a (282) AAIM 1000 8) Tenemos que hacer la reclasificacin temporal correspondiente de la deuda: 2000 (170) Deudas l/p entidades cdto a (520) Deudas c/p entidades de cdto
2000
9) Liquidacin del IVA: Del mayor de las cuentas (472) y (477) obtenemos el saldo de estas cuentas a final del ejercicio, antes de hacer su liquidacin, esto es: (472) H.P. IVA soportado saldo deudor 881,6 (477) H.P. IVA repercutido saldo acreedor 2680 Luego la liquidacin del IVA ser: 2680 (477) H.P. IVA repercutido a a (472) H.P. IVA soportado (4750) H.P, acreedor por IVA 881,6 1798,4
10) Contabilizacin del impuesto de sociedades: 2300 (630) Impuesto de sociedades a (4752) HP, acreedora por IS
2300
(608) Devol compras y operaciones sim (765) Descuentos compras pronto pago (609) Rappels en compras (700) Ventas de mercaderas (752) Ingresos por alquiler (610) Variacin existencias mercaderas (793) Provis depreciacin existcs aplicada a
(129) P y G
17540
a a a a a a a a a a a
(572) Bancos c/c 1745,4 (212) Propiedad industrial 1200 (221) Construcciones 18000 (227) Equipos procesos de informacin 5000 (226) Mobiliario 3000 (228) Elementos de transporte 8500 (300) Mercaderas 7300 (430) Clientes 2320 (4309) Clientes, fras pendtes de formaliz 58 (540) IFT en capital 2000 (480) Ajustes periodif (gastos anticip) 333
f) Cuenta P y G del ejercicio 2001 y Balance de Situacin a 31-12-2001: CUENTA DE P Y G DE PMP S.A DE 1 DE ENERO A 31 DE DICIEMBRE DE 2001 GASTOS INGRESOS EXPLOTACION: EXPLOTACION: Compras de mercaderas 5000 Ventas de mercaderas Devolucin compras y ops similares (20) Rappels en ventas Rappels en compras (70) Ingresos por alquileres Variacin de existencias mercad (1000) Variacin provis deprec existcs(1) 100 Sueldos y Salarios 3025 Seg Soc a cargo empresa 225 Primas de seguros 167 Dotacin amortizacin II 100 Dotacin amortizacin IM 1000 Servicios de profesionales indepdtes 300 TOTAL RTDO EXPLOTACIN (B) FINANCIEROS: Intereses de deudas TOTAL 8827 TOTAL 6923 FINANCIEROS: 500 Descuentos sobre compras pp
500 TOTAL RTDO FINANCIERO (PDA) RTDO ACTIV. ORDINARIA (B) 6623 RTDO ANTES IMPUESTOS (B) 6623 Impuesto de sociedades 2300 RTDO DEL EJERCICIO
(1)
4323
Suma de los saldos de las cuentas (693) y (793). La primera tiene saldo deudor de 300 y la segunda saldo acreedor de 200, el resultado es un saldo deudor de 100 (gasto de 100), que es la provisin neta del ejercicio o variacin de la provisin del ejercicio, es decir, el cambio en la cuenta de provisiones (por depreciacin de existencias) en el ejercicio. Vase como efectivamente la cuenta (390) Provisin por depreciacin de existencias tena saldo 200 a principios del ejercicio y al final tiene saldo de 300.
10
BALANCE DE SITUACIN PMP S.A 31 DE DICIEMBRE DE 2001 ACTIVO PASIVO Inmovilizado: Inmaterial: Propiedad industrial Amortiz acumulada II Material: Construcciones Equipos para proc de inform. Mobiliario Elementos de transporte Amortiz acum IM Circulante: Existencias: Mercaderas Provisin por dep de existencias Deudores: Clientes Clientes, fras pdtes de formalizar Invers. Financieras temporales: IFT en capital Tesorera: Bancos c/c Ajustes periodificacin: Gastos anticipados TOTAL ACTIVO Fondos propios o patrimonio neto: Capital social 20.000 1.200 Reservas 4.800 (200) Prdidas y Ganancias 4.323 18.000 5.000 3.000 8.500 (5.000) Exigible a largo: Deudas a l/p entidades de cdto 6.000
Exigible a corto: Deudas entidades de cdto a c/p 2.000 Deuda a c/p por intereses 200 Proveedores 464 Acreedores 147 HP, acreedora por IS 2.300 HP, acreedora por IVA 1798,4 HP, acreed por retencs practicadas 484 Organismos SS acreedores 235 Remuneraciones pdtes pago 205 1000
2.000 Ajustes periodificacin: Ingresos anticipados 1745,4 333 43956,4 TOTAL PASIVO
43956,4
11
LIBRO MAYOR
(212) Propiedad industrial (A) (221) Construcciones (A) (227) Equipos para procesos de informacin (A) (226) Mobiliario (A) (228) Elementos de transporte (A) (300) Mercaderas (A)
Sd 58 58 (e2)
(480) Ajustes periodificacin (gastos anticip) (A)
(129) P y G (N)
(b7) 1000 1000 (a) (e1) 13217 17540 (e1) Sa 4323 (e2) 4323
(709) Rappels en ventas (G)
20 (b2) Sa 20 (e1) 20
(623) Servicios profesionales independientes (G)
70 (b3) Sa 70 (e1) 70
(625) Primas de seguros (G)
(472) HP, IVA soportado (A) (b1) 800 3,2 (b2) (b9) 48 43,2 (b3) (b12) 80 881,6 (c9)
S=0
S=0
13